NIAS Descripcin
NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables
del gobierno
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NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relacin con las estimaciones contables
NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
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Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10 normas
adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que obliga a sus miembros, su
finalidad es garantizar la calidad de los auditores.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los
socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas
(NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
3. Normas de informacin.
El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con las 10 siguientes
normas de auditora generalmente aceptadas:
Normas Generales
b. Independencia
La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada y
competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores mantendrn su independencia
de actitud mental
d. Planeamiento y Supervisin
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1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser supervisados
rigurosamente.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y determinar
la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditora.
El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
4. El contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros tomados en conjunto o
una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicarn los motivos.
En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluir
una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public Accountants incluyen trminos
subjetivos de medicin como los siguientes: Planeacin adecuada, suficiente conocimiento del control
interno, evidencia suficiente y competente, y revelacin adecuada. Para decidir en cada trabajo de
auditora qu es adecuado, suficiente y competente es necesario ejercer el juicio profesional.
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Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del auditor y a su competencia,
a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de
la auditora, entre ellas a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes
a. Formacin y Competencia
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor,
sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base
de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones
de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuacin.
b) Independencia
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal
de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le
faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de
lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser
honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
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Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las
personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas
relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental
no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y evaluar
suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados financieros. La
planificacin consiste en disear una estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia. Si
los auditores conocen e investigan el control interno, podrn determinar si garantiza que los estados
financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad
en los estados financiero.
d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los
pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin
del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el
cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una
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adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la
extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute
ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto
despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar
los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de
acuerdo con las recomendaciones del auditor.
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin
del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado
para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la
expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all
de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar,
reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y
un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos
tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial,
y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba
vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados
financieros sujetos a su examen.
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La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin
contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de
trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para
la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin
la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin
sobre estados financieros (evidencia corroboradora).
Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de auditora debe
estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tambin contendr una opinin global sobre los estados financieros o una negativa de opinin. Se
supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y la revelacin informativa
adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo contrario.
Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados
financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados
PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se
entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos
de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la
contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
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La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados
financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en
el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de
los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
h. Consistencia
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms
reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios
han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente,
el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los
principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios
contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y
sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio
corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y
a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una
carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase
"aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la
opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o
"aplicados sobre una base uniforme".
i. Revelacin suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma
de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella
solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
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El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos
presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
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