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TEORIAS SOBRE LA RENTA

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO II

PROFESORA : REYES NORABUENA FIDEL

ALUMNA : TAHUA CELESTINO, Frank

CICLO : VI

TURNO : MAANA

HUARAZ- 2017
AMBITO DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a los trminos que ha sido plasmado el Impuesto a la Renta en


nuestra legislacin positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es renta y
que no toda renta es ganancia.

En el desarrollo de las operaciones econmicas que efecta una persona natural o


una empresa se generan ingresos de diversa ndole los que son categorizados a
efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, es primordial, antes de
ocuparnos de las categoras de renta, referimos a los criterios que se aplican para
determinar en genera si un ingreso es o no calificado como tal, a efectos del
Impuesto a la Renta.

En la aplicacin del Impuesto a la Renta se reconocen los ingresos de acuerdo


con las teoras de renta que reconoce la Ley del Impuesto a la Renta. As
podemos sealar que la lectura de esta ley, regulada actualmente mediante el
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 08 de diciembre del 2004, las teoras que
en ella se recogen son las que a continuacin se sealan, cuya aplicacin
determina si un ingreso es o no gravado a efectos de la aplicacin de la ley del
impuesto a la Renta.

Con la finalidad de precisar el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta , la


doctrina ha elaborado mltiples teoras donde confluyen sobretodo
consideraciones de ndole econmica y financiera.
1. TEORA DE LA RENTA PRODUCTO

Bajo esta teora se define a la renta como aquella que proviene del producto
peridico de una fuente durable y susceptible de ser explotada por la
actividad humana. Dicha fuente puede ser un capital, el trabajo personal o
la combinacin de ambos.

As, segn Roque Garca Mullin: en este criterio subyace una concepcin
de la renta de tipo econmica y objetivo, y se entienden que es tal el
producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de
explotacin.

Por consiguiente, solo son categorizables como rentas, los


enriquecimientos que llenen los siguientes requisitos:

a) Sean un producto. Una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente


que la produce.
b) Provengan de una fuente durable. Una fuente considerada como un
capital, corporal o incorporal, capaz de suministrar una renta a su
poseedor y, a su vez, debe sobrevivir a la produccin de la renta,
manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto.
c) Sean peridicos. Cuando la fuente tiene la capacidad de volver a repetir
el producto.
d) La fuente haya sido puesta en explotacin (habilitacin). La fuente haya
sido habilitada racionalmente para ser puesta en explotacin o haya sido
afectada a destinos productores de renta.
A continuacin, se presenta un cuadro que recoge el criterio renta producto :

RENTA
PRODUCTO

Renta Proviene de una fuente durable o


susceptible de ser explotada

Para la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable al ingreso peridico, siempre
que provenga de la explotacin de fuentes permanentes, tales como: capital, trabajo o la
aplicacin conjunta de capital y trabajo. El art. 1.a de la ley del Impuesto a la Renta del
Per ha recogido con amplitud los alcances de esta concepcin terica.

Notamos que la ley describe de modo expreso y detallado a la renta gravable (aspecto
objetivo), pero guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha renta (aspectos
subjetivos).

En la medida que para la Poltica Fiscal la teora renta-producto est diseada para gravar
con el Impuesto a la Renta a todos aquellos ingresos corrientes de las personas naturales
(entre otros casos); entonces somos del parecer que esta clase de sujeto se encuentra
comprendido dentro de los alcances del art. 1.a de la LIR.

El ejemplo puede ser precisamente el caso donde Mara arrienda un predio de su


propiedad, a cambio de una retribucin mensual de 100. Aqu nos encontramos ante un
ingreso corriente, que es obtenido por una persona natural; de tal modo que este caso se
encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

Para esta teora, la renta constituye el producto peridico de una fuente durable en
estado de explotacin.
Los elementos de la Teora de Renta de Producto son los siguientes :

1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la


fuente que la produce. Est referido a un bien material, que se pueden medir o
contar y expresarse en dinero, y que al separarse de la fuente deja a sta en
condiciones de seguir produciendo ms riqueza.

2. Peridico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin


de la riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de
producir nuevamente la riqueza en un determinado perodo de tiempo.
Cabe indicar que el perodo en que se produzca la renta no necesariamente debe
ser diario, mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de
volver a repetir la renta.

3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal


capaz de producir una riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la riqueza,
lo que no quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrir
un desgaste por el mismo proceso de la explotacin, el paso del tiempo, la
tecnologa, etc.

4. Estado de explotacin: Para producir la renta, la fuente debe haber sido


habilitada de manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta
de forma tal, que su destino sea la produccin de riqueza. Esto quiere decir que si
se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente, sta no sera
considerada renta.
APLICACIN PRCTICA DE TEORIA LA RENTA PRODUCTO

CASO 1 :
1. Renta generada en la actividad empresarial.
El Sr. Juan Rivera desea poner una bodega en el garaje de su casa, por lo que
decide comprar una mquina registradora, mercadera, estantera, etc.; a fin de
empezar su negocio lo antes posible. El mismo administrar dicha tienda La
ganancia que obtenga el Sr. Rivera por las ventas que efecte estar dentro del
mbito de aplicacin de la Ley del Impuesto a la Renta Es una renta
proveniente del capital y trabajo?

Solucin :
Podemos asegurar que las ganancias que obtenga el Sr. Rivera por las ventas
que realice en su bodega provienen de las ventas que realice en su bodega
provienen de la explotacin del capital propio (negocio unipersonal) y de su trabajo
personal como administrador, por lo mismo, si estar dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta.

CASO 2:
Renta proveniente del trabajo personal prestado de manera independiente
El Sr. Erick Gonzales, abogado de profesin es contratado para representar a la
Srta. Juana Reyes pare representar a la Srta, Juana en el proceso judicial que
sigue contra la empresa persquera Delfin S,.A.C. por incumplimiento de contrato;
pactando por concepto de honorarios profesionales la suma de S/. 10,000. El
importe que cobrar el Sr. Gonzles se considerar renta gravada?

SOLUCION
El monto que perciba el Sr. Gonzales por concepto de honorarios, al ser un
ingreso que proviene del trabajo que realiza de manera personal en ejercicios de
su profesin, si estar gravado con el impuesto a la renta de acuerdo con el
artculo de la LIR, considerndose como renta de cuarta categora.
2. TEORA FLUJO DE RIQUEZA

En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo


beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano,
el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que consagre de modo
general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge
algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de
riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de
cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR
guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la
persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala
que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin
de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este
caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a
entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado
de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida
para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.

Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:

A) Ganancias por realizacin de bienes de capital


Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose como
tales, aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino
para ser destinados a la produccin de otros bienes, como son los bienes de
activo fijo que excepcionalmente son vendidos.

B) Ingresos por actividades accidentales


Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada
de manera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir,
en los que no ha existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la
finalidad de producir dicha renta aunque para su preparacin es preciso que exista
en la decisin previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna
accin previa con la finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye de hechos no
previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha accin.

C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en
renta debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En
cambio, en los ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las
personas, sino de factores aleatorios.

D) Ingresos a ttulo gratuito


Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de
una herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta una
donacin, regalo u obsequio a favor de otra.
A continuacin se presenta un cuadro que recoge el criterio del flujo de riqueza.

FLUJO DE RIQUEZA
Constituye renta gravada
cualquier ganancia o
ingreso derivado de
operaciones con terceros. Producto de :
Obtenidas en relaciones
con particulares. Actividad accidentales.
Partes en igualdad de Ingreso eventuales.
condiciones Transferencias a titulo
Partes consiente del gratuito.
nacimiento de
obligaciones

Renta producto

Ganancias de capital

Ingresos de naturaleza
RENTA eventual

Ingresos por actividad


accidental

Ingresos a ttulo gratuito


APLICACIN PRCTICA
TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA

1. Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso.


La Srta. Roxana Prez present su declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, consignando por error un ingreso superior al que realmente obtuvo. En
dicho momento pag la deuda generada, por lo que solicitar la devolucin por el
exceso. La Sunat devolver el importe pagado en exceso ms los intereses
generados.

Solucin:

Dichos intereses no se encontrarn dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a


la Renta, dado que los intereses son percibidos del Estado, y de acuerdo con el
criterio vertido por el Tribunal Fiscal en la RTGF N 03205-4-2005, el Estado no es
considerado un tercero.

RTF N 3205-4-2005
Que en el caso de autos, los ingresos obtenidos por el recurrente como producto
de su acogimiento al rgimen aduanero de drawback no calificaran en el concepto
de renta producto recogido por nuestra legislacin, al no provenir de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos, as como tampoco derivan
de operaciones con terceros, entendidos como los obtenidos en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con otro particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y, por lo tanto, consisten en el
nacimiento de obligaciones, segn criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 616-4-99 que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria.
3. TEORA DEL CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda
variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe
un artculo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se
encuentran comprendidos por la teora del consumo ms incremento
patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que estn
alcanzados por la teora que venimos examinando En este sentido la LIR
contiene la descripcin de cada uno de estos casos.

Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho
generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que
la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del
referido hecho generador. En la medida que la teora del consumo ms
incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones
del patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que
la ley peruana contemple esta clase de sujetos.

Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al


Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo
largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR,
segn el cual se configura una renta (ficta) cuando el propietario de un
predio cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se
refiere a la persona natural que cede el indicado predio.
Se consideran ingresos, adems, de lo que abarcan las teoras anteriores:
Variaciones patrimoniales: cambios de operadores en el valor de los bienes
en un deteminado periodo, sin importar las causas.
Consumo: se incluye como renta al monto empleado por el sujeto en la
satisfaccin de sus necesidades.

Segn Roque Garca Mullin: Esta doctrina supone un concepto de renta que
tiene su centro en el individuo y busca captar la totalidad de su enriquecimiento
(capacidad contibutiva ) a lo largo de un periodo.

Esas satisfacciones en definitiva, tienen dos formas de manifestarse: o se


transforman en consumo o terminan incrementar el patrimonio al fin del periodo.
Por eso la suma algebraica de lo consumido ms los cambios en el valor del
patrimonio constituyen la renta del periodo.

Esta teora se divide en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.

A) Las variaciones patrimoniales


Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes,
derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en
su conjunto son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un
periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su
enriquecimiento, cualquiera sea su origen o duracin.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
Ingresos por explotacin de una fuente productora
Ingresos provenientes de la relacin con terceros
Aumento de valor de los bienes posedos
B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen
con la satisfaccin de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes
formas:
- Uso de bienes adquiridos en el perodo
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teora busca gravar todo lo que est en posesin del
sujeto: la variacin en su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de
consumir, el clculo de su renta se reflejara en la variacin de su patrimonio al
final del perodo.

A continuacin se muestra un cuadro en que se ve grficamente la presente


teora.

CONSUMO E INCREMENTO PATRIMONIAL

RENTA

Consumo de
Renta Flujo de Variaciones bienes y
Producto Riqueza patrimoniales servicios de
produccin
BIBLIOGRAFIA

1. GARCIA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la Renta. Teora y Tcnica


del Impuesto.

2. Jos Alvarado Mairena. Gestin Municipal Integral. Ao. 2007.Cap. I .


Ley de Tributacin. Pag. P. 13

3. Mario Apaza. Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta

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