CICLO : VI
TURNO : MAANA
HUARAZ- 2017
AMBITO DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Bajo esta teora se define a la renta como aquella que proviene del producto
peridico de una fuente durable y susceptible de ser explotada por la
actividad humana. Dicha fuente puede ser un capital, el trabajo personal o
la combinacin de ambos.
As, segn Roque Garca Mullin: en este criterio subyace una concepcin
de la renta de tipo econmica y objetivo, y se entienden que es tal el
producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de
explotacin.
RENTA
PRODUCTO
Para la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable al ingreso peridico, siempre
que provenga de la explotacin de fuentes permanentes, tales como: capital, trabajo o la
aplicacin conjunta de capital y trabajo. El art. 1.a de la ley del Impuesto a la Renta del
Per ha recogido con amplitud los alcances de esta concepcin terica.
Notamos que la ley describe de modo expreso y detallado a la renta gravable (aspecto
objetivo), pero guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha renta (aspectos
subjetivos).
En la medida que para la Poltica Fiscal la teora renta-producto est diseada para gravar
con el Impuesto a la Renta a todos aquellos ingresos corrientes de las personas naturales
(entre otros casos); entonces somos del parecer que esta clase de sujeto se encuentra
comprendido dentro de los alcances del art. 1.a de la LIR.
Para esta teora, la renta constituye el producto peridico de una fuente durable en
estado de explotacin.
Los elementos de la Teora de Renta de Producto son los siguientes :
CASO 1 :
1. Renta generada en la actividad empresarial.
El Sr. Juan Rivera desea poner una bodega en el garaje de su casa, por lo que
decide comprar una mquina registradora, mercadera, estantera, etc.; a fin de
empezar su negocio lo antes posible. El mismo administrar dicha tienda La
ganancia que obtenga el Sr. Rivera por las ventas que efecte estar dentro del
mbito de aplicacin de la Ley del Impuesto a la Renta Es una renta
proveniente del capital y trabajo?
Solucin :
Podemos asegurar que las ganancias que obtenga el Sr. Rivera por las ventas
que realice en su bodega provienen de las ventas que realice en su bodega
provienen de la explotacin del capital propio (negocio unipersonal) y de su trabajo
personal como administrador, por lo mismo, si estar dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta.
CASO 2:
Renta proveniente del trabajo personal prestado de manera independiente
El Sr. Erick Gonzales, abogado de profesin es contratado para representar a la
Srta. Juana Reyes pare representar a la Srta, Juana en el proceso judicial que
sigue contra la empresa persquera Delfin S,.A.C. por incumplimiento de contrato;
pactando por concepto de honorarios profesionales la suma de S/. 10,000. El
importe que cobrar el Sr. Gonzles se considerar renta gravada?
SOLUCION
El monto que perciba el Sr. Gonzales por concepto de honorarios, al ser un
ingreso que proviene del trabajo que realiza de manera personal en ejercicios de
su profesin, si estar gravado con el impuesto a la renta de acuerdo con el
artculo de la LIR, considerndose como renta de cuarta categora.
2. TEORA FLUJO DE RIQUEZA
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR
guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la
persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala
que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin
de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este
caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a
entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado
de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida
para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en
renta debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En
cambio, en los ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las
personas, sino de factores aleatorios.
FLUJO DE RIQUEZA
Constituye renta gravada
cualquier ganancia o
ingreso derivado de
operaciones con terceros. Producto de :
Obtenidas en relaciones
con particulares. Actividad accidentales.
Partes en igualdad de Ingreso eventuales.
condiciones Transferencias a titulo
Partes consiente del gratuito.
nacimiento de
obligaciones
Renta producto
Ganancias de capital
Ingresos de naturaleza
RENTA eventual
Solucin:
RTF N 3205-4-2005
Que en el caso de autos, los ingresos obtenidos por el recurrente como producto
de su acogimiento al rgimen aduanero de drawback no calificaran en el concepto
de renta producto recogido por nuestra legislacin, al no provenir de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos, as como tampoco derivan
de operaciones con terceros, entendidos como los obtenidos en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con otro particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y, por lo tanto, consisten en el
nacimiento de obligaciones, segn criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 616-4-99 que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria.
3. TEORA DEL CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL
Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda
variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe
un artculo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se
encuentran comprendidos por la teora del consumo ms incremento
patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que estn
alcanzados por la teora que venimos examinando En este sentido la LIR
contiene la descripcin de cada uno de estos casos.
Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho
generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que
la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del
referido hecho generador. En la medida que la teora del consumo ms
incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones
del patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que
la ley peruana contemple esta clase de sujetos.
Segn Roque Garca Mullin: Esta doctrina supone un concepto de renta que
tiene su centro en el individuo y busca captar la totalidad de su enriquecimiento
(capacidad contibutiva ) a lo largo de un periodo.
Esta teora se divide en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
RENTA
Consumo de
Renta Flujo de Variaciones bienes y
Producto Riqueza patrimoniales servicios de
produccin
BIBLIOGRAFIA