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NIA 900-999 Servicios Relacionados

NIA 910 Trabajos Para Revisar Estados Financieros


CONTENIDO
Prrafos
Introduccin 1-2
Objetivo de un trabajo de revisin 3
Principios generales de un trabajo de revisin 4-7
Alcance de una revisin 8
Certeza moderada 9
Trminos del trabajo 10-12
Planeacin 13-15
Trabajo desempeado por otros 16
Documentacin 17
Procedimientos y evidencia 18-22
Conclusiones e Informes 23-28
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de
estados financieros
Apndice 2: Procedimientos detallados ilustrativos que pueden ser
desarrollados en un trabajo para revisar estados financieros
Apndice 3: Forma de un informe limpio
Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los limpios

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, en la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra)
junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios
bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y
de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor i1 cuando se lleva a cabo un trabajo para
revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con
dicha revisin.

2. Esta NIA se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado
que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Esta NIA deber
leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados. Los lineamientos de otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA.

Objetivo de un trabajo de revisin


3. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre
la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha
surgido a la atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado
(certeza negativa).

Principios generales de un trabajo de revisin


4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido
por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor son:

(a) independencia;

(b) integridad;

(c) objectividad;

(d) competencia profesional y debido cuidado;

(e) confidencialidad;

(f) conducta profesional; y

(g) estndares tcnicos.

5. El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora.

6. El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo


profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estn representados errneamente de manera relativamente importante.

7. Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor deber


obtener suficiente evidencia apropiada de auditora primordialmente a travs de la investigacin y
de procedimientos analticos para poder extraer conclusiones.

Alcance de una revisin


8. El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los procedimientos de revisin estimados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los procedimientos requeridos
para conducir una revisin de estados financieros debern ser determinados por el auditor tomando
en cuenta los requerimientos de esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin,
reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para
informes.

Certeza moderada
9. Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a
revisin est libre de representacin errnea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza
negativa.

Trminos del trabajo


10. El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un contrato.
11. Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en inters tanto del
auditor como del cliente que el auditor enve una carta compromiso documentando los trminos clave del
nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a
evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las
responsabilidades del auditor y la forma de los informes que se deban emitir.

12. Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:

El objetivo del servicio que se est desempeando.


La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Internacional de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes).
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin solicitada en
conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
Una declaracin de que no se est desempeando una auditora y de que no se expresar una
opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el auditor puede tambin
considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una auditora,
reglamento o de tercera parte.
Un ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros aparece en el
Apndice 1.

Planeacin
13. El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.

14. Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el
conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad, sistemas
contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

15. El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los
estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la
entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y partes relacionadas. El auditor requiere esta
comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como
evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.

Trabajo desempeado por otros


16. Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por un experto, el auditor debera
quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin.

Documentacin
17. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia,
para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo
con esta Norma Internacional de Auditora.

Procedimientos y evidencia
18. El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad y
grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos como:

Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los estados financieros de


periodos anteriores.
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y prcticas
contables de la industria en la que opera la entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administracin..
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
19. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que
seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque
hay un mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean detectadas en una revisin que en una
auditora, el juicio sobre qu es de importancia relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que
el auditor est informando y las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza
proporcionado.

20. Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn:

Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera..


Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la entidad.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y
resumir transacciones, acumular informacin para revelacin en los estados financieros y para
preparar los estados financieros.
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los estados
financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que
parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
- Comparacin de los estados financieros con estados por periodos anteriores.
- Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y posicin financiera.
- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se
conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la
industria.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que
requirieron ajustes contables en periodos anteriores.
Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de
directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados
financieros.
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la atencin
del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada.
Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido
contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables
concernientes a, por ejemplo:
- Si todas las transacciones han sido registradas..
- Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada.
- Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas contables.
- Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
- Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.
El Apndice 2 proporciona una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo
usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta que todos los procedimientos
sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin.
21. El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros,
que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna
responsabilidad de desempear procedimientos para identificar sucesos que ocurran despus de la fecha del
informe sobre la revisin.

22. Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo procedimientos
adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar certeza negativa o confirmar que
se requiere un informe con salvedad.

Conclusiones e informes
23. El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El
auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base
para la expresin de certeza negativa.

24. Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna informacin


obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y
justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros identificado.

25. El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para hacer
posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro que no se desempe una
auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de auditora.

26. El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:

(a) ttuloii2;

(b) el destinatario;

(c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:

(i) identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido desempeada la
revisin; y
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;
(d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:

(i) una referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de


revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes;
(ii) una declaracin de que una revisin est limitada primordialmente a
investigaciones y procedimientos analticos; y
(iii) una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no
se expresa una opinin de auditora;
(e) una declaracin de certeza negativa;

(f) la fecha del informe;

(g) la direccin del auditor; y

(h) la firma del auditor.

Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin.


27. El informe de revisin debera:
(a) declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la revisin nada que
haga creer al auditor que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero
y justo (`o una presentacin razonable, respecto de todo lo importante,') de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros identificado, incluyendo, a
menos que no sea factible, una cuantificacin del (os) posible (s) efecto(s) sobre los
estados financieros, y ya sea:

(b) si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa los asuntos que deterioren
una perspectiva real y razonable ('o una presentacin razonable, en todos los
aspectos importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de emisin de
informes financieros que incluya, excepto en caso que no sea prctico, una
cuantificacin del posible efecto en los estados financieros, y:

(i) expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o


(ii) cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que no es adecuada una calificacin para revelar
la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, dar una declaracin
adversa de que los estados financieros no presentan un punto de vista verdadero y
justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado; o
(c) si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea:

(i) expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles
ajustes a los estados financieros que podran haberse determinado como necesarios
si la limitacin no hubiera existido; o
(ii) cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el
auditor concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no
proporcionar ninguna certeza.
28. El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es completada,
lo que incluye desempear procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del informe.
Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros segn
preparados y presentados por la administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin
antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la administracin.

Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo
10 de esta NIA y necesitar variar de acuerdo a requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin senior):

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de


nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que
proporcionaremos.

Desempearemos los siguientes servicios:

Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y


los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que
termin en esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a revisiones. No
llevaremos a cabo una auditora de dichos estados financieros y,
consecuentemente, no expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De
acuerdo a esto, esperamos informar sobre los estados financieros como sigue:

(ver Apndice 3)

La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin, es


de la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de
registros contables y controles internos adecuados y la seleccin y aplicacin
de polticas contables. (Como parte de nuestro proceso de revisin,
solicitaremos representaciones escritas de la administracin concernientes a
aseveraciones hechas en conexin con la revisin iii3.)

Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya
(si es aplicable).

No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o


actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asuntos de
importancia relativa que surjan a nuestra atencin.

Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que est de
acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisin de los
estados financieros.

XYZ & Co

Acuse de Recibo a nombre de la Compaa ABC, por

( firma )
....................
Nombre y Ttulo
Fecha

Apndice 2: Procedimientos ilustrativos detallados que pueden realizarse en un trabajo


para revisar estados financieros.
1. La investigacin y los procedimientos analticos de revisin llevados a cabo en una revisin de
estados financieros se determinan a juicio del auditor. Los procedimientos enlistados abajo son para fines
ilustrativos solamente. No se pretende que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos
de revisin. Este Apndice no pretende servir como un programa o lista de verificacin en la conduccin
de una revisin.

General
2. Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del trabajo.

3. Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo.

4. Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la entidad y del sistema para registrar
informacin financiera y preparar estados financieros.

5. Investigar si toda la informacin financiera se registra:

(a) completamente;

(b) inmediatamente; y

(c) despus de la autorizacin necesaria.

6. Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro mayor general y con
los estados financieros.

7. Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin previos, incluyendo los ajustes
contables requeridos.

8. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el ao anterior (por


ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital).

9. Investigar sobre las polticas contables y considerar si:


(a) cumplen con normas locales o internacionales;

(b) si han sido aplicadas apropiadamente; y

(c) han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho revelacin de


cualesquier cambios en las polticas contables.

10. Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comits apropiados
para identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisin.

11. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de directores o
juntas comparables, que afecten a los estados financieros han sido apropiadamente reflejadas ah.

12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cmo se han contabilizado
dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada.

13. Investigar sobre contingencias y compromisos.

14. Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del negocio.

15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin.

16. Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y la propiedad de estos respecto
de la clasificacin y presentacin.

17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo corriente con los
mostrados en los estados financieros para periodos anteriores comparables y, si estn disponibles, con
presupuestos y pronsticos.

18. Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones inusuales o


inconsistencias en los estados financieros.

19. Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados -individualmente y acumulado. Traer los
errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los errores no ajustados influirn en el informe
de revisin.

20. Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.

Efectivo
21. Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera partidas antiguas o inusuales
de la conciliacin con personal del cliente.

22. Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de antes y despus de la fecha
de revisin.

23. Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo.

Cuentas por cobrar


24. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas comerciales por
cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas transacciones.

25. Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el balance de
comprobacin.

26. Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de cuentas de
periodos anteriores o de los anticipados.

27. Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar. Investigar sobre la razn
para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e
investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.

28. Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo saldos no
corrientes, saldos netos de crditos y cantidades debidas de los accionistas, directores y otras partes
relacionadas en los estados financieros.

29. Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de "pago lento" y para establecer
provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable..

30. Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o descontadas.

31. Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte apropiado de
transacciones de ventas e ingresos por ventas.

32. Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si es as, si se
han hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el inventario.

33. Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos han sido emitidos
despus de la fecha de la hoja de balance y si se ha hecho provisin para dichas cantidades.

Inventarios
34. Obtener la lista de inventario y determinar si:

(a) el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin; y

(b) si est basada en un conteo fsico del inventario.

35. Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.

36. Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance, investigar si:

(a) se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las
cantidades reales en existencia; y

(b) se usa un sistema de costo integrado y si ha producido informacin confiable en el pasado.

37. Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico de inventario.

38. Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier movimientos de
inventario.

39. Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del inventario y, en particular, respecto
de la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si el inventario se vala al ms bajo del costo y el
valor neto realizable.

40. Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han sido aplicados,
incluyendo factores como material, mano de obra y gastos indirectos.

41. Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de periodos anteriores y con
las anticipadas para el periodo corriente. Investigar sobre las principales fluctuaciones y diferencias.
42. Comparar la rotacin de inventario con la de periodos anteriores..

43. Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de lento movimiento y obsoleto y
si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable.

44. Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han sido hechos
ajustes para excluir dichas mercancas del inventario.

45. Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otras localidades o en
consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente.

Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables)


46. Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja del balance y determinar si concuerda
con el balance de comparacin.

47. Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.

48. Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones. Considerar si hay
cualesquier problemas de realizacin.

49. Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y de ingreso de


inversiones..

50. Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto plazo.

Propiedad y depreciacin
51. Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y determinar
si concuerda con el balance de comprobacin.

52. Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para depreciacin y para
distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento. Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro
permanente, importante, en el valor.

53. Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y la contabilizacin de
ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas transacciones han sido contabilizadas.

54. Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas de depreciacin
y comparar las estimaciones por depreciacin con los aos anteriores.

55. Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.

56. Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropiada en los estados
financieros en conformidad con pronunciamientos contables actuales.

Gastos anticipados, intangibles y otros activos


57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la administracin la
recuperabilidad.

58. Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin usados..

59. Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos anteriores y discutir
variaciones importantes con la administracin.
60. Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la administracin.

Prstamos por pagar


61. Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y determinar si el total
concuerda con el balance de comprobacin.

62. Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con las clusulas del convenio
de prstamo y, si es as, investigar sobre las acciones de la administracin y si se han hecho los ajustes
apropiados en los estados financieros.

63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos de prstamos.

64. Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados.

65. Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre a largo plazo y actuales.

Cuentas por pagar de transacciones


Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas por pagar de
transacciones y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones dadas sobre dichas transacciones.

67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de cuentas de
periodos previos o de los anticipados

68. Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y determinar si el total concuerda con
el balance de comprobacin.

69. Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y comparar con saldos
de periodos anteriores. Comparar la rotacin con periodos anteriores.

70. Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no registrados.

71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes relacionadas son
reveladas por separado

Pasivos acumulados y contingentes


72. Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total concuerda con el balance
de comprobacin.

73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas similares de
periodos anteriores.

74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago, cumplimiento con
trminos, colateral y clasificacin.

75. Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados.

76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y compromisos.

77. Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados en las cuentas. Si
es as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse la
revelacin en las notas a los estados financieros.

Impuestos sobre la renta y otros


78. Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con las autoridades
de impuestos, que pudieran tener un efecto importante sobre los impuestos por pagar por la entidad.

79. Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad por el periodo.

80. Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por impuestos diferidos y
corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de periodos anteriores.

Sucesos posteriores
81. Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y compararlos con los
estados financieros que estn siendo revisados o con los de periodos comparables del ao precedente.

82.Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que tendran un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros bajo revisin y, en particular, investigar si:

(a) han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales subsecuentes a la fecha del
balance;

(b) han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital en acciones, deuda a largo
plazo o capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y

(c) han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo entre la fecha de la hoja
de balance y la fecha de la investigacin..

Considerar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados financieros..


83. Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits apropiados, posteriores a
la fecha del balance.

Litigios
84. Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales-por amenaza,
pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente sobre los estados financieros.

Capital
85. Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de capital social, incluyendo
nuevas emisiones, retiros y dividendos.

86. Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas de capital social.

Operations
87.Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los esperados para el periodo actual.
Discutir las variaciones importantes con la administracin..

88. Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido lugar en los periodos
apropiados

89. Considerar partidas extraordinarias e inusuales..

90. Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas relacionadas en la cuenta de
ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en el contexto de relaciones similares para periodos
anteriores y otra informacin disponible al auditor.

Apndice 3: Forma de informe de revisin no calificado


INFORME DE REVISION A .....
Hemos revisado el de balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo
por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad
es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra
revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta
norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener
certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos
aplicados a datos financieros, as que proporciona menos certeza que una
auditora. No hemos desempeado una auditora y, de acuerdo a eso, no
expresamos una opinin de auditora.
Basados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer
que los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista
verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de ContabilidadBasados
en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer
que los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista
verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad iv4.
Fecha AUDITOR
Direccin
Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los limpios
Salvedad por Apartarse de las Normas Internacionales de Contabilidad
INFORME DE REVISIN A .........
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo
por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad
es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra
revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta
norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener
certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos
aplicados a los datos financieros, as que proporciona menos certeza que una
auditora. No hemos desempeado una auditora, y, por consiguiente, no
expresamos una opinin de auditora.
La administracin nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo que
es mayor exceso de su valor neto realizable. El clculo de la administracin, que
hemos revisado, muestra que el inventario, si se valuara al ms bajo del costo y
del valor neto realizable segn requieren las Normas Internacionales de
Contabilidad, habra disminuido en $X, y la utilidad neta y la participacin de
accionistas habra disminuido en $Y.
Basados en nuestra revisin, excepto por los efectos de la declaracin en exceso del
inventario descrita en el prrafo precedente, no ha surgido a nuestra atencin
nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den
un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidadv5.
Fecha AUDITOR
Direccin

Informe adverso por apartarse de las normas internacionales de contabilidad


INFORME DE REVISIN A .....
Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y
los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin
en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe
sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta
norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener
certeza moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos
aplicados a datos financieros, as que proporciona menos certeza que una
auditora. No hemos desempeado una auditora y, por consiguiente, no
expresamos una opinin de auditora.
Como se describe en la nota de pie de pgina X, estos estados financieros no reflejan la
consolidacin de los estados financieros de compaas subsidiarias, la inversin
en las cuales se contabiliza sobre una base de costo. Bajo las Normas
Internacionales de Contabilidad6, se requiere que los estados financieros de las
subsidiarias sean consolidados.
Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente sobre los estados
financieros del asunto discutido en el prrafo precedente, los estados financieros
que se acompaan no dan un punto de vista verdadero y justo (o `no estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad vi6.
Fecha AUDITOR
Direccin

NIA 920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Information


Financiera
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin 1-3
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos 4-6
Principios generales de un trabajo con procedimientos
convenidos 7-8
Definicin de los trminos del trabajo 9-12
Planeacin 13
Documentacin 14
Procedimientos y evidencia 15-16
Informes 17-18
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con
procedimientos convenidos
Apndice 2: Ejemplo de un Informe de resultados de hechos en
conexin con cuentas por pagar
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra)
junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios
bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y
de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin..

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditorvii1 cuando se lleva a cabo un trabajo para
realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera, y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en conexin con dicho trabajo.

2. Esta NIA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo, puede
proporcionar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, provisto que el auditor
tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los
resultados. Esta NIA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales
de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos en otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar
esta NIA.

3. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempee
ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por
pagar, cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una
entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados
financieros.

Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos


4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y
cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.

5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los


procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe evalan
por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones
del trabajo del auditor.

6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los
resultados.

Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos


7. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor para este tipo de trabajo son:

(a) integridad;

(b) objetividad;

(c) competencia profesional y debido cuidado;

(d) confidencialidad;

(e) professional behavior; and

(f) estndares tcnicos..

La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin


embargo los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden
requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo
de Etica de IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una
declaracin a ese efecto en el informe de resultados de hechos.
8. El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.

Definicin de los trminos del trabajo


9. El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente, con otras
partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara
comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos
sobre los que hay que convenir incluyen:

La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no


constituirn una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna certeza.
El propsito declarado para el trabajo.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos
convenidos.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn..
La forma anticipada del informe de resultados de hechos.
Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cundo dicha
limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no debera
aceptar el trabajo.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el
reglamentador, representantes de la industria, y representantes de la profesin contable, el auditor tal vez
no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor
puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes
apropiados de las partes involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas partes o
mandndoles un borrador del tipo de informe que ser emitido.

11. Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el
auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y
alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las forma de informes que deben emitirse.

12. Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden:

Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se convino entre las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida
a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen.
Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo
de informe de resultados de hechos que se emitir. Un ejemplo de una carta
compromiso aparece en el Apndice 1
Planeacin
13. El auditor deber planear el trabajo de modo que se desempee un trabajo efectivo.

Documentacin
14. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia
para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo
de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y los trminos del trabajo.

Procedimientos y evidencia
15. El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida
como la base para el informe de resultados de hechos

16. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden
incluir:

Investigacin y anlisis.
Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Obtener confirmaciones..
El Apndice 2 es un ejemplo de informe que contiene una lista ilustrativa de
procedimientos que pueden ser usados como una parte de un trabajo tpico
con procedimientos convenidos.
Informes
17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los
procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la
naturaleza y el grado del trabajo desempeado.

18. El informe de resultados de hechos debera contener:

(a) un ttulo;

(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los
procedimientos convenidos);

(c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han


aplicado los procedimientos convenidos;

(d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el
beneficiario;

(e) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o
con normas o prcticas nacionales relevantes;

(f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la


entidad;

(g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
(h) una lista de los procedimientos especficos realizados;

(i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones encontrados;

(j) una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una


auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;

(k) una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales,


una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que
hubieran sido informados;

(l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;

(m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados
y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un
todo;

(n) la fecha del informe;

(o) direccin del auditor; y

(p) la firma del auditor.

El Apndice 2 contiene un ejemplo de un informe de resultados de hechos emitido en


conexin con un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de
informacin financiera.
Perspectiva del Sector Pblico
1. El informe en un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que
han convenido en que se realicen los procedimientos, sino estar disponible tambin a un ms amplio rango
de entidades o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o
una dependencia del gobierno).

2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y
hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que son verdaderamente con "procedimientos
convenidos" de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin financiera, como los informes de
desempeo.

Apndice 1:Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con procedimientos


convenidos
La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con el prrafo 9 de esta NIA y no se
pretende que sea una carta estndar. La carta compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos
y circunstancias individuales.
Fecha
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al
auditor.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro
trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que proporcionaremos.
Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados
de hechos, resultantes de nuestro trabajo:
(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben
realizarse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad
de documentos y registros que deben ser ledos, individuos que deben ser
contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.)
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) y, por consiguiente, no se expresar ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra
disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada
en conexin con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el
tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos.
Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de
responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con
su entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos
especficos en los que hemos convenido sean realizados.
XYZ & Co

Acuse de Recibo a nombre de


Compaa ABC por

( Firma )
...................
Nombre y Ttulo
Fecha
Apndice 2:Ejemplo de un informe de resultados de hechos en conexin con cuentas
por pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS
Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo
con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas
en las cdulas que se acompaan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro
compromiso se llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente
para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como
sigue:
1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha)
preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo en la cuenta del libro
mayor relacionada.

2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de principales proveedores y


los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas
auxiliares.

3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores


confirmar los saldos que se deben al (fecha).

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el
2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC.
Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las
notas de crdito y los cheques pendientes mayores de $xxx. Localizamos y examinamos
las facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados
posteriormente, y nos aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como
pendientes en las conciliaciones.
Informamos de nuestros resultados abajo:
a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total
concordaba.

b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban.

c) Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para
todos los dichos proveedores.

d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los
montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC haba preparado
conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $xxx
estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes
excepciones:

(Detallar las excepciones)


Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora ni una revisin
hechas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes), no expresamos ninguna seguridad sobre las
cuentas por pagar al (fecha)..
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una
auditora o revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes), otros
asuntos podran haber surgido a nuestra atencin que habran sido informados
a ustedes..
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este
informe y para su informacin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser
distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las
cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos
estados financieros de la Compaa ABC, tomados como un todo.
Fecha AUDITOR
Direccin

NIA 930 Trabajos Para Compilar Informacin Finaciera


CONTENIDO
Prrafos
Introduccin 1-2
Objetivo de un trabajo de compilacin 3-4
Principios generales de un trabajo de compilacin 5-6
Definicin de los trminos del trabajo 7-8
Planeacin 9
Documentacin 10
Procedimientos 11-17
Informes sobre un trabajo de compilacin 18-19
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de
Compilacin
Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra)
junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios
bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y
de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma ms efectiva el objetivo de una auditora. cuando surge una situacin as, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador viii1 cuando se lleva a cabo un trabajo
para compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en
conexin con dicha compilacin.

2. Esta NIA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, debe aplicarse al
grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, provisto que el contador tenga
adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente
en la preparacin de estados financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable apropiada),
no constituyen un trabajo para compilar informacin financiera. Esta NIA debe leerse conjuntamente con
el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.

Objetivo de un trabajo de compilacin


3. El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable, en
oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto
ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento
de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no
estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera.
Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado
de la involucracin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido
cuidado.

4. Un trabajo de compilacin debera ordinariamente incluir la preparacin de estados financieros


(que pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede tambin incluir el reunir,
clasificar y resumir otra informacin financiera.

Principios generales de un trabajo de compilacin


5. El contador deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido
por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:

(a) integridad;
(b) objetividad;
(c) competencia profesional y debido cuidado;
(d) confidencialidad;
(e) conducta profesional; y
(f) estndares tcnicos.

La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo,


donde el contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a
ese efecto en el informe del contador.
6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con informacin
financiera compilada por el contador, el contador debera emitir un informe.

Definicin de los trminos del trabajo


7. El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el
contador respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen:

La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni una
revisin y que consiguientemente no se expresar ninguna certeza.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.
El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la informacin
suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin financiera compilada.
La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de que
sta, y cualquier desviacin de la misma, ser revelada.
El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada.
La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando el
nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo de compilacin. Es en el inters
tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso documentando los
trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el contador del
nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance del
trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn. Un
ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin aparece en el Apndice 1.

Planeacin
9. El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.

Documentacin
10. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora
y con los trminos del trabajo.

Procedimientos
11. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad
y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la
entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las
circunstancias.

12. Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de la
naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la base de
contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El contador ordinariamente obtiene
conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la
entidad.
13. Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere al contador que:

(a) haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e


integridad de la informacin proporcionada;

(b) evale controles internos;

(c) verifique ningunos asuntos; o

(d) verifique ningunas explicaciones.

14. Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es


incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar llevar a cabo
los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin que proporcione informacin
adicional. Si la administracin se niega a proporcionar informacin adicional, el contador debera
retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para su retiro.

15. El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada en
la forma y libre de representaciones errneas de importancia relativa obvias. En este sentido, las
representaciones errneas incluyen:

Faltas en la aplicacin del marco conceptual para informes financieros identificado.


Falta de revelacin del marco conceptual para informes financieros y, de ah, cualquiera
desviacin conocida.
Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador se ha
enterado.
El marco conceptual para informes financieros identificado y cualesquiera
desviaciones conocidas como consecuencia, deberan ser revelados
dentro de la informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser
cuantificados.
16. Si el contador se da cuenta de representaciones errneas de importancia relativa, el contador
debera tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se
hacen y la informacin financiera se considera equvoca, el contador debera retirarse del trabajo.

Responsabilidad de la administracin
17. El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad
de la administracin por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin
de la administracin de la informacin financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse
mediante representaciones de la administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos contables
subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia al contador.

Informes sobre un trabajo de compilacin


18. Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener ix2 lo siguiente:

(a) un ttulo;

(b) el destinatario;

(c) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y
prcticas nacionales;

(d) cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la


entidad;
(e) identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en
informacin proporcionada por la administracin;

(f) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin


financiera compilada por el contador;

(g) una declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una revisin y
que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin
financiera;

(h) un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de


desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes
financieros identificado;

(i) la fecha del informe;

(j) la direccin del contador; y

(k) la firma del contador.

El Apndice 2 contiene ejemplos de informes de compilacin.


19. La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia tal
como "No Auditado", "Compilado sin Auditora ni Revisin" o "Referirse al Informe de
Compilacin" en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de
estados financieros.

Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin


La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 7
de esta NIA y necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. Este ejemplo
es para la compilacin de estados financieros.
(Fecha)
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin senior:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y
la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales
relevantes) aplicable a los trabajos de compilacin, el balance general de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 19xx y los estados relacionados de
resultados y de flujos de efectivo para el ao que entonces termin, sobre una
base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de
auditora o de revisin en relacin a dichos estados financieros.
Consecuentemente, no se expresar ninguna seguridad sobre los estados
financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compaa ABC,
se espera al presente que diga como sigue:
(ver Apndice 2)
La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la
informacin suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la
informacin financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de
registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin
de polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo
para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les
informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atencin.
La informacin ser preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes
financieros identificado). Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este
marco conceptual sern reveladas dentro de los estados financieros y cuando
se considere necesario se har mencin de ellas en nuestro informe de
compilacin.
Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos
compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, que
ustedes nos informarn.
Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en que pondrn a
nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin
solicitados en conexin con nuestra compilacin.
Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo
requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas
individuales por hora varan de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y
la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con
su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilacin de sus
estados financieros.
XYZ & Co
Acuse de recibo a nombre
de Compaa ABC, por

(firma)
...................
Nombre y Ttulo
Fecha
Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros
INFORME DE COMPILACIN A ....
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado,
de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados de resultados y
flujos de efectivo para el ao que entonces termin. La administracin es
responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos
estados financieros y consecuentemente, no expresamos ninguna certeza x3.
Fecha CONTADOR
Direccin

Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un prrafo adicional que
llama la atencin sobre una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado
INFORME DE COMPILACIN A ...
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado,
de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general
de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de
resultados y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. La
administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos
auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no
expresamos ninguna certezaxi4.
Llamamos la atencin a la Nota x a los estados financieros porque la administracin ha
elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es
una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado.
Fecha CONTADOR
Direccin
i1 Como se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "el trmino auditor
se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados.
Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados
financieros de la entidad."
ii2 Puede ser apropiado usar el trmino "Independiente" en el ttulo para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser
emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los
mismos requerimientos ticos que un auditor independiente.
iii3 Esta frase debera usarse a discrecin del auditor
iv4 O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes.
v5 Ver Nota 4
vi 6 Ver Nota 4.
vii1 Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "... el trmino
auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan ser
desempeados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor
de los estados financieros de la entidad."
viii1 Para los fines de esta NIA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de compilacin el trmino `contador' (y no el de
`auditor') ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la prctica pblica.
ix2 Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o parte para la cual, la
informacin ha sido preparada. Alternativamente, o adems, el contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada
para asegurar que no sea usada para propsitos distintos de los de su intencin.
x3 Ver Nota 2.
xi4 Ver Nota 2.