Anexo
En relacin con los ejemplos de informes de auditora que figuran en este anexo, debe tenerse
en cuenta lo siguiente:
- La NIA, en su versin original, recoge en el anexo unos modelos de informe. Sin embargo,
estos modelos no incluyen todos los aspectos que, de acuerdo con el texto refundido de la
Ley de Auditora de Cuentas (R.D.L. 1/2011, de 1 de julio) y con su Reglamento de
desarrollo (R.D. 1517/2011, de 31 de octubre), resultan obligatorios en el informe de
auditora de un encargo de auditora de cuentas realizado de acuerdo con la normativa
reguladora de la auditora de cuentas en vigor en Espaa.
- Por ello, figuran a doble columna: en la primera, los ejemplos y modelos de informe
recogidos en la NIA, y, en la segunda, los ejemplos y modelos de informe adaptados de
acuerdo con la normativa reguladora de la auditora de cuentas en Espaa.
- A este respecto, debe tenerse en cuenta que los modelos de informe de auditora adaptados
que se presentan en este anexo, cuyo formato y terminologa deben seguir los auditores de
cuentas, tienen la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redaccin posible al objeto
de facilitar la comprensin a los usuarios de dichos informes. No obstante, la terminologa
de los citados modelos de informe deber adaptarse atendiendo a la normativa que resulte
aplicable a la entidad auditada.
1
EJEMPLOS SEGN NIA EJEMPLOS SEGN NORMATIVA
REGULADORA DE LA AUDITORA DE
CUENTAS EN ESPAA
2
Ejemplo 1:
Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:
Los trminos del encargo de auditora Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que responsabilidad del rgano de
recoge la NIA 210, en relacin con los administracin que recoge la NIA 210,
estados financieros. en relacin con las cuentas anuales.
2
Informe sobre los estados Informe sobre las cuentas anuales
financieros 26
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas
Hemos auditado los estados financieros de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
adjuntos de la sociedad ABC, que balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta
comprenden el balance de situacin a 31 de de prdidas y ganancias, el estado de cambios
diciembre de 20X1, el estado de resultados, en el patrimonio neto, el estado de flujos de
3
el estado de cambios en el patrimonio neto y efectivo y la memoria correspondientes al
el estado de flujos de efectivo ejercicio terminado en dicha fecha.
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, as como un resumen de las
polticas contables significativas y otra Responsabilidad de los administradores3
informacin explicativa. en relacin con las cuentas anuales
Responsabilidad de la direccin27 en Los administradores son responsables de
relacin con los estados financieros formular las cuentas anuales adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del
La direccin es responsable de la
patrimonio, de la situacin financiera y de los
preparacin y presentacin fiel de los estados
resultados de ABC, S.A., de conformidad con el
financieros adjuntos de conformidad con las
marco normativo de informacin financiera
Normas Internacionales de Informacin
aplicable a la entidad en Espaa, que se
Financiera28, y del control interno que la
identifica en la nota X de la memoria adjunta, y
direccin considere necesario para permitir la
del control interno que consideren necesario
preparacin de estados financieros libres de
para permitir la preparacin de cuentas
incorreccin material, debida a fraude o error.
anuales libres de incorreccin material, debida
a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre las cuentas anuales adjuntas
Nuestra responsabilidad es expresar una
basada en nuestra auditora. Hemos llevado a
opinin sobre los estados financieros
cabo nuestra auditora de conformidad con la
adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos
normativa reguladora de la auditora de
llevado a cabo nuestra auditora de
cuentas vigente en Espaa. Dicha normativa
conformidad con las Normas Internacionales
exige que cumplamos los requerimientos de
de Auditora. Dichas normas exigen que
tica, as como que planifiquemos y
cumplamos los requerimientos de tica, as
ejecutemos la auditora con el fin de obtener
como que planifiquemos y ejecutemos la
una seguridad razonable de que las cuentas
auditora con el fin de obtener una seguridad
anuales estn libres de incorrecciones
razonable sobre si los estados financieros
materiales.
estn libres de incorreccin material.
Una auditora requiere la aplicacin de
Una auditora conlleva la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin
auditora sobre los importes y la informacin
revelada en las cuentas anuales. Los
revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del
procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluida la valoracin de los
juicio del auditor, incluida la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en las cuentas
riesgos de incorreccin material en los
anuales, debida a fraude o error. Al efectuar
estados financieros, debida a fraude o error.
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
en cuenta el control interno relevante para la
auditor tiene en cuenta el control interno
formulacin por parte de la entidad de las
relevante para la preparacin y presentacin
cuentas anuales, con el fin de disear los
fiel29 por parte de la entidad de los estados
procedimientos de auditora que sean
financieros, con el fin de disear los
adecuados en funcin de las circunstancias, y
procedimientos de auditora que sean
no con la finalidad de expresar una opinin
adecuados en funcin de las circunstancias,
sobre la eficacia del control interno de la
y no con la finalidad de expresar una opinin
entidad. Una auditora tambin incluye la
sobre la eficacia del control interno de la
evaluacin de la adecuacin de las polticas
entidad30. Una auditora tambin incluye la
contables aplicadas y de la razonabilidad de
evaluacin de la adecuacin de las polticas
las estimaciones contables realizadas por la
contables aplicadas y de la razonabilidad de
direccin, as como la evaluacin de la
las estimaciones contables realizadas por la
presentacin de las cuentas anuales tomadas
direccin, as como la evaluacin de la
en su conjunto.
presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinin suficiente y adecuada para nuestra opinin de
4
de auditora. auditora.
Opinin Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros En nuestra opinin, las cuentas anuales
expresan la imagen fiel de (o presentan adjuntas expresan, en todos los aspectos
fielmente, en todos los aspectos materiales,) significativos, la imagen fiel del patrimonio y de
la situacin financiera de la sociedad ABC a la situacin financiera de la sociedad ABC, S.A.
31 de diciembre de 20X1, as como de sus a 31 de diciembre de 20X1, as como de sus
resultados y flujos de efectivo resultados y flujos de efectivo correspondientes
correspondientes al ejercicio terminado en al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de
dicha fecha, de conformidad con las Normas conformidad con el marco normativo de
Internacionales de Informacin Financiera. informacin financiera que resulta de aplicacin
y, en particular, con los principios y criterios
contables contenidos en el mismo.
Notas: Notas:
1
De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.
26 2
El subttulo Informe sobre los estados El subttulo Informe sobre las cuentas
financieros no es necesario en aquellas anuales no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo, procedente el segundo subttulo, Informe
Informe sobre otros requerimientos sobre otros requerimientos legales o
5
legales o reglamentarios. reglamentarios.
27 3
U otro trmino adecuado segn el marco U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate. normativo aplicable a la entidad auditada.
28
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del
29
En el caso de la nota 28, la redaccin
podr ser la siguiente: Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin por parte
de la entidad de los estados financieros
que expresen la imagen fiel, con el fin de
disear los procedimientos de auditora
que sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia
del control interno de la entidad.
30
Nota suprimida.
6
Ejemplo 2:
[Destinatario correspondiente]
Responsabilidad de la direccin31 en
relacin con los estados financieros
7
presentacin de los estados financieros
adjuntos de conformidad con la Ley XYZ de la
jurisdiccin X, y del control interno que la
direccin considere necesario para permitir la
preparacin de estados financieros libres de
incorreccin material, debida a fraude o error.
Opinin
8
preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con la Ley XYZ de la
jurisdiccin X.
Notas:
31
U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate.
32
Nota suprimida.
9
Ejemplo 3:
Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de estados financieros Auditora de cuentas anuales
consolidados preparados con fines consolidadas formuladas por el
generales por la direccin de la rgano de administracin de la
sociedad dominante, de conformidad sociedad dominante, de conformidad
con las Normas Internacionales de con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Informacin Financiera adoptadas por
la UE.
Los trminos del encargo de auditora
del grupo reflejan la descripcin de la La entidad presenta los resultados
responsabilidad de la direccin que consolidados en dos estados: la
recoge la NIA 210, en relacin con los cuenta de resultados consolidada por
estados financieros. separado y el estado del resultado
global consolidado.
Adems de la auditora de los estados
financieros del grupo, el auditor tiene Los trminos del encargo de auditora
otras responsabilidades de del grupo reflejan la descripcin de la
informacin impuestas por la responsabilidad del rgano de
legislacin local. administracin que recoge la NIA 210,
en relacin con las cuentas anuales.
Adems de la auditora de las cuentas
anuales del grupo, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestin
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestin emitido
concuerda con la informacin de las
cuentas anuales auditadas.
Informe sobre los estados financieros Informe sobre las cuentas anuales
consolidados33 consolidadas
Hemos auditado los estados financieros Hemos auditado las cuentas anuales
consolidados adjuntos de la sociedad ABC y consolidadas adjuntas de la sociedad ABC,
sus dependientes, que comprenden el balance S.A. y sociedades dependientes, que
de situacin consolidado a 31 de diciembre de comprenden el estado de situacin financiera
20X1, el estado de resultados consolidado, el consolidado a 31 de diciembre de 20X1, la
estado de cambios en el patrimonio neto cuenta de resultados consolidada2, el estado
consolidado y el estado de flujos de efectivo del resultado global consolidado, el estado de
consolidado correspondientes al ejercicio cambios en el patrimonio neto consolidado, el
terminado en dicha fecha, as como un estado de flujos de efectivo consolidado y la
resumen de las polticas contables memoria consolidada correspondientes al
significativas y otra informacin explicativa. ejercicio terminado en dicha fecha.
10
Responsabilidad de la direccin34 en relacin Responsabilidad de los
con los estados financieros consolidados administradores3 en relacin con las
cuentas anuales consolidadas.
La direccin es responsable de la preparacin
y presentacin fiel de los estados financieros Los administradores de la sociedad
consolidados adjuntos de conformidad con las dominante son responsables de formular las
Normas Internacionales de Informacin cuentas anuales consolidadas adjuntas, de
Financiera35, y del control interno que la forma que expresen la imagen fiel del
direccin considere necesario para permitir la patrimonio, de la situacin financiera y de los
preparacin de estados financieros resultados consolidados de ABC, S.A. y
consolidados libres de incorreccin material, sociedades dependientes, de conformidad
debida a fraude o error. con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, adoptadas por la
Unin Europea, y dems disposiciones del
marco normativo de informacin financiera
aplicable al Grupo en Espaa, y del control
interno que consideren necesario para
permitir la preparacin de cuentas anuales
consolidadas libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros Nuestra responsabilidad es expresar una
consolidados adjuntos basada en nuestra opinin sobre las cuentas anuales
auditora. Hemos llevado a cabo nuestra consolidadas adjuntas basada en nuestra
auditora de conformidad con las Normas auditora. Hemos llevado a cabo nuestra
Internacionales de Auditora. Dichas normas auditora de conformidad con la normativa
exigen que cumplamos los requerimientos de reguladora de la auditora de cuentas vigente
tica, as como que planifiquemos y en Espaa. Dicha normativa exige que
ejecutemos la auditora con el fin de obtener cumplamos los requerimientos de tica, as
una seguridad razonable sobre si los estados como que planifiquemos y ejecutemos la
financieros consolidados estn libres de auditora con el fin de obtener una seguridad
incorreccin material. razonable de que las cuentas anuales
consolidadas estn libres de incorrecciones
Una auditora conlleva la aplicacin de materiales.
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin Una auditora requiere la aplicacin de
revelada en los estados financieros procedimientos para obtener evidencia de
consolidados. Los procedimientos auditora sobre los importes y la informacin
seleccionados dependen del juicio del auditor, revelada en las cuentas anuales consolidadas.
incluida la valoracin de los riesgos de Los procedimientos seleccionados dependen
incorreccin material en los estados del juicio del auditor, incluida la valoracin de
financieros consolidados, debida a fraude o los riesgos de incorreccin material en las
error. Al efectuar dichas valoraciones del cuentas anuales consolidadas, debida a
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones
interno relevante para la preparacin y del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
presentacin fiel36 por parte de la entidad de interno relevante para la formulacin por parte
los estados financieros consolidados, con el fin de los administradores de la sociedad
de disear los procedimientos de auditora que dominante de las cuentas anuales
sean adecuados en funcin de las consolidadas, con el fin de disear los
circunstancias, y no con la finalidad de procedimientos de auditora que sean
expresar una opinin sobre la eficacia del adecuados en funcin de las circunstancias, y
control interno de la entidad 37. Una auditora no con la finalidad de expresar una opinin
tambin incluye la evaluacin de la adecuacin sobre la eficacia del control interno de la
de las polticas contables aplicadas y de la entidad. Una auditora tambin incluye la
razonabilidad de las estimaciones contables evaluacin de la adecuacin de las polticas
realizadas por la direccin, as como la contables aplicadas y de la razonabilidad de
evaluacin de la presentacin global de los las estimaciones contables realizadas por la
estados financieros consolidados. direccin, as como la evaluacin de la
presentacin de las cuentas anuales
consolidadas tomadas en su conjunto.
11
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base
Consideramos que la evidencia de auditora
suficiente y adecuada para nuestra opinin de
que hemos obtenido proporciona una base
auditora.
suficiente y adecuada para nuestra opinin de
auditora.
Opinin
Opinin En nuestra opinin, las cuentas anuales
consolidadas adjuntas expresan, en todos los
En nuestra opinin, los estados financieros
aspectos significativos, la imagen fiel del
consolidados expresan la imagen fiel de (o
patrimonio consolidado y de la situacin
presentan fielmente, en todos los aspectos
financiera consolidada de la sociedad ABC,
materiales,) la situacin financiera de la
S.A. y sociedades dependientes a 31 de
sociedad ABC y sus dependientes a 31 de
diciembre de 20X1, as como de sus
diciembre de 20X1, as como de sus
resultados consolidados y flujos de efectivo
resultados y flujos de efectivo
consolidados correspondientes al ejercicio
correspondientes al ejercicio terminado en
anual terminado en dicha fecha, de
dicha fecha, de conformidad con las Normas
conformidad con las Normas Internacionales
Internacionales de Informacin Financiera.
de Informacin Financiera, adoptadas por la
Unin Europea, y dems disposiciones del
marco normativo de informacin financiera
que resultan de aplicacin en Espaa.
Notas: Notas:
1
De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que
encargaron el trabajo y, en su caso, las
12
personas a las que vaya destinado. Esta
ltima mencin podr eliminarse cuando
el nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
2
De acuerdo con la opcin permitida por la
normativa contable, (Norma Internacional
de Contabilidad 1, prrafo 81. a) en este
ejemplo se muestra de forma separada la
cuenta de resultados consolidada del
estado del resultado global consolidado.
La denominacin de los distintos
componentes de las cuentas anuales se
adaptar, en su caso, a la empleada por
la sociedad de acuerdo con la citada
Norma Internacional de Contabilidad 1.
33
El subttulo Informe sobre los estados
financieros consolidados no es necesario
en aquellas circunstancias en las que no
sea procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios.
34 3
U otro trmino adecuado segn el marco U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate. normativo aplicable a la entidad auditada.
35
Cuando la responsabilidad de la direccin
sea la preparacin de estados financieros
consolidados que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros
consolidados que expresen la imagen fiel
de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera, y del
36
En el caso de la nota 35, la redaccin
podr ser la siguiente: Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la
preparacin por parte de la entidad de los
estados financieros consolidados que
expresen la imagen fiel, con el fin de
disear los procedimientos de auditora
que sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno de la entidad.
37
Nota suprimida.
13