LB 05 2017.impuestos Territoriales Digital

IMPUESTOS
TERRITORIALES
Segn Ley 1819 de 2016
Impuesto de industria y comercio

Impuesto sobre vehculos automotores
Impuesto al cigarrillo y tabaco elaborado
Impuesto de alumbrado pblico
Procedimiento tributario territorial
IMPUESTOS
TERRITORIALES
Actualcese
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electrnico, qumico, mecnico,
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Sandra Milena Acosta A. fotocopia, sin el previo permiso
escrito del editor.
Lizeth Carolina Mamin C.
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Diseo y diagramacin: en Santiago de Cali, Colombia,
Geraldine Flrez V. en el mes de abril de 2017.
CONTENIDO
INTRODUCCIN.......................................................5
1 IMPUESTO DE INDUSTRIA
Y COMERCIO..............................................................6
Modificaciones de la reforma tributaria.............................................................8
2 IMPUESTO SOBRE VEHCULOS

AUTOMOTORES.......................................................18
Generalidades..................................................................................................... 20
Novedades que introduce la reforma tributaria............................................. 23
3
IMPUESTO AL CONSUMO
DE CIGARRILLOS Y TABACO
ELABORADO............................................................27
Generalidades..................................................................................................... 30
Cambios efectuados con la reforma tributaria............................................... 30
4 IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO

DE ALUMBRADO PBLICO...................................35
Lo nuevo que incluye la reforma tributaria.................................................... 37
5 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TERRITORIAL..........................................................40
Sistema de facturacin....................................................................................... 41
Saneamiento contable de las entidades territoriales...................................... 42
Condicin especial de pago.............................................................................. 46
Incentivos de la reforma tributaria en el mbito territorial.......................... 47
ANEXO.......................................................................57
4 Actualcese Volver al men

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
INTRODUCCIN
T
eniendo en cuenta el auge de los tributos territoriales en Colom-
bia y las modificaciones que incluye la reforma tributaria estruc-
tural, Ley 1819 de 2016, es necesario profundizar en aspectos con-
cernientes a la base gravable del impuesto de industria y comercio, la cual
ya no se liquidar sobre el promedio mensual de ingresos brutos del ao
anterior, sino sobre la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordina-
rios percibidos en el ao gravable.
De igual forma, se analizan aspectos relacionados con la liquidacin del

impuesto sobre vehculos automotores, los elementos impositivos del
impuesto de alumbrado pblico y su destinacin. As mismo, conside-
rando que uno de los obstculos en el orden territorial lo representa la
gestin tributaria, se estudiarn aquellos cambios que introduce la refor-
ma tributaria con el fin de mejorar la administracin y trmites inheren-
tes a cada uno de los impuestos.
As, en el contenido de esta publicacin se abordarn temas como el

sistema de facturacin para liquidar de forma oficial tributos como el
impuesto predial unificado, impuesto sobre vehculos automotores e im-
puesto de circulacin y trnsito. Adems, se estudiar lo concerniente al
procedimiento de saneamiento contable por medio del cual las entida-
des territoriales depurarn su informacin contable en aras de reflejar de
manera fidedigna su realidad econmica, financiera y patrimonial. Por
ltimo, se presentarn los incentivos tributarios de orden territorial que
incluy la reforma tributaria como son la condicin especial de pago y
la terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tri-
butarios.
En Actualcese, hemos procurado abordar la temtica con amplitud y

en detalle, para entregar a nuestros lectores un documento consistente
y prctico que constituya un referente clave para sus consultas, pues es
nuestro deseo que usted, apreciado lector, disponga de esta herramienta
en la biblioteca de su hogar u oficina en calidad de apoyo en su quehacer
diario profesional.
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IMPUESTOS TERRITORIALES SEGN LEY 1819 DE 2016
1
IMPUESTO DE
INDUSTRIA Y
COMERCIO
Adems de introducir cambios en los impuestos nacionales, laLey 1819 de 2016modific
aquellos correspondientes a las entidades territoriales, entre los que se encuentra el de
industria y comercio. A continuacin se presentan los argumentos iniciales planteados
en la exposicin de motivos, con base en las consideraciones de la Comisin de Expertos,
para realizar las respectivas modificaciones a este impuesto.
Actualcese
Exposicin de motivos*
Justificacin
En concordancia con lo sealado por la Comisin de Expertos, el Impuesto de Industria y Comercio

presenta las siguientes dificultades generales: I) castiga de manera fuerte la eficiencia econmica por los
efectos cascada que conlleva; II) la multiplicidad de actividades gravadas, tarifas, bases y calendarios hace
que los costos de cumplimiento del impuesto sean elevados; y III) la falta de claridad en la definicin de
territorialidad hace que el impuesto carezca de equidad, generando disputas entre regiones.
Descripcin
De acuerdo con lo sealado por diversas sentencias de la Corte Constitucional y del Consejo de Estado,
frente a la necesidad de precisar los elementos estructurales del Impuesto de Industria y Comercio y
reconociendo las mltiples dificultades que en relacin con dicho impuesto se presentan entre los contri-
buyentes y los municipios, se propone introducir algunas precisiones al rgimen general del impuesto. En
relacin con esta necesidad de precisin, resulta oportuno citar la Sentencia C-121 de 2006 en donde la
honorable Corte Constitucional seal:
5.7 Empero, lo anterior no obsta para que, con el mismo carcter general propio de la actividad
legislativa, respetuoso de las competencias de las entidades territoriales, la ley pueda en un futuro
entrar a sealar ciertas pautas, orientaciones, regulaciones o limitaciones para evitar los conflictos
de normas municipales en el espacio, o los conflictos entre las administraciones municipales y los
contribuyentes suscitados por la actuacin administrativa a la hora de liquidar el tributo de indus-
tria y comercio, en especial en aquellos casos conflictivos en los cuales las actividades gravadas tienen
factores o elementos que se vinculan a ms de un municipio. A va de ejemplo, tales normas podran
definir criterios para establecer a qu municipio se le atribuye prevalentemente la verificacin de la
actividad gravada en casos como la actividad de transporte, el comercio electrnico o las activida-
des sobre intangibles, la actividad industrial que consiste en un proceso que se desarrolla en varios
municipios, ciertos casos de la prestacin de servicios personales, etc... Es ms, la Corte considera
que para que la solucin de estos conflictos no se produzca por la va de la interpretacin de la ley en
sede judicial, como se viene presentando hasta ahora, es conveniente la expedicin de normas legales
que con carcter general sealen pautas, orientaciones, regulaciones o limitaciones relativas al factor
territorial como determinante del sujeto activo del impuesto de industria y comercio, para evitar si-
tuaciones de doble tributacin por el mismo hecho econmico, o conflictos entre las administraciones
municipales y los contribuyentes, suscitados por la actuacin administrativa a la hora de liquidar el
tributo de industria y comercio, en aquellos casos en los cuales las actividades gravadas presentan
elementos que se vinculan a ms de un municipio.
Con base en lo anterior, se propone precisar la base gravable desde el punto de vista del ingreso gravado,
y de manera crucial, se formulan definiciones para clarificar la territorialidad del impuesto, que es fuente
de controversia entre diversas entidades territoriales y los contribuyentes, permitiendo una gestin ms
transparente y facilitando el proceso de declaracin de los diferentes agentes sujetos del impuesto.
Adicionalmente, con el fin de simplificar el proceso de declaracin y pago, se propone la unificacin del
formato de declaracin del ICA en todo el pas, lo cual contribuye de manera significativa a la calidad
del impuesto, en particular para los contribuyentes con actividad en ms de una jurisdiccin territorial.
* Tomado de: Exposicin de motivos del proyecto de ley por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estruc-
tural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasin y la elusin fiscal, y se dictan otras disposiciones.

Modificaciones de la reforma tributaria
L
a Ley 1819 de 2016, correspondiente a la reforma tributaria estructural, modific la for-
ma de liquidar el impuesto de industria y comercio, incluy una serie de reglas relacio-
nadas con la territorialidad de este impuesto y cre un formulario nico nacional para la
declaracin y pago del mismo.
Cambios en la base gravable del impuesto

El impuesto de industria y comercio ya no se liquidar sobre el promedio mensual de ingresos
brutos del ao anterior, sino sobre la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios per-
cibidos en el ao gravable. No obstante, para determinar la base gravable no debern incluirse
aquellos ingresos provenientes de actividades exentas, excluidas o no sujetas, devoluciones,
rebajas y descuentos, exportaciones y venta de activos fijos.
Es preciso sealar quelos lmites de las tarifas a aplicar a la base gravable no fueron modifica-
dos; de esta manera se aplicar la tarifa que determinen los concejos municipales, teniendo en
cuenta los siguientes lmites:
Del 2 x 1.000 al 7 x 1.000 para las actividades industriales.
Del 2 x 1.000 al 10 x 1.000 para las actividades comerciales y de servicios.
Aunque elproyecto inicial de reforma tributariano contemplaba que losdistribuidores de deri-

vados del petrleo deban seguir pagando el impuesto de industria y comercio, sobre el margen
brutofijado por el Gobierno para la comercializacin de los combustibles (ver el artculo 292
de dicho proyecto), a partir de la modificacin que sufri el artculo 196 del Decreto Ley 1333
de 1986 por el artculo 342 de la Ley 1819 de 2016, volvi a establecerse la vigencia de la base
gravable especial para los distribuidores de los derivados del petrleo y dems combustibles.
Reglas sobre la territorialidad del impuesto

Los aspectos que introduce la Ley 1819 de 2016 respecto a la territorialidad del impuesto de
industria y comercio adquieren gran importancia si se tiene en cuenta que, de acuerdo con el
artculo 32 de la Ley 14 de 1983 (norma compilada en el Decreto 1333 de 1986), este impuesto
se origina por la realizacin de actividades comerciales, industriales y de servicios en las juris-
dicciones municipales, de manera directa o indirecta, ya sea por personas naturales, jurdicas
o por sociedades de hecho, de forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con
establecimientos de comercio o sin ellos. Lo subrayado, aunque se declar exequible por parte
de la Corte Constitucional, deja entrever los inconvenientes que se han presentado por falta de
claridad en lo que respecta a la territorialidad del impuesto de industria y comercio.

As, a travs del artculo 343 de la Ley 1819 de 2016, se establecen reglas ms detalladas sobre
la territorialidad del ICA, a saber:
Sector financiero
Para el sector financiero, se mantienen las reglas actuales que trata el artculo 211 del Decre-
to-Ley 1333 de 1986, en el cual se lee:
Los ingresos operacionales generados por los servicios prestados a personas naturales
o jurdicas se entendern realizados en el Distrito Especial de Bogot o en el Municipio
segn el caso, donde opere la principal, sucursal, agencia u oficinas abiertas al pblico.
Para estos efectos las entidades financieras debern comunicar a la Superintendencia
Bancaria el movimiento de sus operaciones discriminadas por las principales, sucursa-
les, agencias y oficinas abiertas al pblico que operen en los Municipios o en el Distrito
Especial de Bogot.
Servicios pblicos domiciliarios
Para los servicios pblicos domiciliarios se mantienen las disposiciones establecidas en la Ley
383 de 1997. En este orden de ideas, se causar el impuesto de industria y comercio en el mu-
nicipio donde se efecte el servicio al usuario final sobre el valor promedio mensual facturado.
Actividad industrial
Considerando que persiste lo estipulado en el artculo 77 de la Ley 49 de 1990, el impuesto de

industria y comercio sobre la actividad industrial se pagar en el municipio donde se encuentre
ubicada la fbrica o planta industrial, teniendo como base gravable los ingresos brutos prove-
nientes de la comercializacin del producto. Sobre el tema, el artculo 343 de la Ley 1819 de
2016, aclara que dicha comercializacin constituye la culminacin de la actividad industrial, y,
por ende, no origina el impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo.
Actividad comercial
La actividad que se lleva a cabo en un establecimiento de comercio abierto al pblico o en

puntos de venta, se entender realizada en el municipio donde estos se encuentren ubicados.
En caso de no existir establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se enten-
der realizada donde se perfecciona la venta.
Las ventas a travs de correo, catlogos, compras en lnea, televentas y ventas electrnicas
sern gravadas en el municipio donde se despache la mercanca.
Los ingresos producto de inversiones sern gravados en el lugar donde est ubicada la sede
de la sociedad en que se tienen dichas inversiones.
Actividad de servicios
El ingreso se entendera percibido en el lugar donde se preste el servicio, exceptuando los si-
guientes casos:

Enactividades de transporte, el ingreso se entendera percibido en el lugar donde se efecta

el despacho del bien.
En cuanto a los servicios de televisin e internet por suscripcin, el ingreso se entendera

como percibido en el municipio donde resida el suscriptor y segn el lugar informado en el
contrato.
En el servicio de telefona mvil, navegacin mvil y servicio de datos, el ingreso se enten-

dera percibido en el domicilio principal del usuario registrado en el contrato o en la actuali-
zacin de este. Cuando no sea posible determinar la jurisdiccin, los ingresos se distribuirn
en el total de municipios segn su participacin en los ya distribuidos.
Cabe sealar que a travs del artculo 345 de la reforma tributaria contenida en la Ley 1819 de
2016, se redefine el concepto de actividad de servicios para efectos del impuesto de industria y
comercio que trata el artculo 36 de la Ley 14 de 1983 (compilado en el artculo 199 del Decre-
to-Ley 1333 de 1986, a saber:
Se consideran actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por
persona natural o jurdica o por sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con
quien los contrata, que genere contraprestacin en dinero o en especie y que se concreten en
la obligacin de hacer sin importar que en ellos predomine el factor material o intelectual.
(El subrayado es nuestro)
En comparacin con la redaccin anterior (ver cuadro comparativo de la pgina 13), se observa
una simplificacin en la definicin, toda vez que ya no se enuncian de manera detallada los
servicios, sino que se establecen como actividades de servicios aquellas realizadas por una per-
sona (natural o jurdica) sin que se configure relacin laboral y donde hay una remuneracin
en dinero o especie. Un punto a destacar de este artculo es que para efectos de categorizar una
actividad de servicios en el impuesto de industria y comercio, es irrelevante que en esta predo-
mine el factor material o intelectual.
Patrimonios autnomos
Es importante sealar que el impuesto de industria y comercio, para las actividades desarrolla-
das por patrimonios autnomos, se causara a favor del municipio donde estas se realicen sobre
la base gravable general y a la tarifa de la actividad efectuada.
ICA en profesiones liberales
La versin del artculo 199 del Decreto Ley 1333 de 1986, previo a la entrada en vigencia de la
Ley 1819 de 2016, indicaba lo siguiente:
Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunicad me-

diante la realizacin de una o varias de las siguientes o anlogas actividades: expendio
de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles, casa de huspedes, moteles,

amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediacin comercial, tales como el

corretaje, la comisin, los mandatos y la compraventa y administracin de inmuebles; ser-
vicios de publicidad, interventora, construccin y urbanizacin, radio y televisin, clubes
sociales, sitios de recreacin, salones de belleza, peluqueras, portera, servicios funerarios,
talleres de reparaciones elctricas, mecnicas automoviliarias y afines, lavado, limpieza
y teido, salas de cine y arrendamiento de pelculas y de todo tipo de reproducciones que
contengan audio y video, negocios de montepos y los servicios de consultora profesional
prestados a travs de sociedades regulares o de hecho.
Como lo sealamos, despus de la entrada en vigencia de la reforma tributaria, el artculo 199

del Decreto Ley 1333 de 1986 establece:
Se consideran actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por
persona natural o jurdica o por sociedad de hecho, sin que medie relacin laboral con
quien los contrata, que genere contraprestacin en dinero o en especie y que se concreten en
la obligacin de hacer sin, importar que en ellos predomine el factor material o intelectual.
Segn lo anterior, antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, se entenda que solo
los servicios profesionales prestados a travs de sociedades, regulares o de hecho, eran los que
se encontraban sujetos al impuesto de industria y comercio. Ante dicha situacin, varios de los
estatutos tributarios municipales, con excepcin del de Bogot, contemplan que el ejercicio de
profesiones liberales por parte de personas naturales se considera como una actividad excluida
de dicho impuesto.
As, a travs del numeral 4 del artculo 154 del Decreto Ley 1421 de julio 21 de 1993, se les im-
puso ICA a los profesionales independientes que desarrollaran sus actividades como personas
naturales. Es vlido tener presente que la versin de dicho numeral es la misma con la que que-
d el artculo 199 del Decreto Ley 1333 de 1986. Por otra parte, en el caso del estatuto tributario
del municipio de Cali, el literal e) del artculo 83 del Decreto Extraordinario 411.0.20.0259 de
mayo 6 de 2015, contempla que la prestacin de servicios inherentes a las profesiones liberales
no est gravada o sujeta al ICA.
De esta manera, si lo dispuesto para Bogot fue lo que qued en la nueva versin del artculo
199 del Decreto Ley 1333 de 1986, entonces los dems municipios a los cuales les aplica di-
cho decreto tendrn que gravar con ICA a las personas que ejerzan profesiones liberales. Lo
anterior, para el lder en investigacin contable y tributaria, Diego Hernn Guevara Madrid,
implica que quienes presten servicios inherentes a las profesiones liberales podran incremen-
tar el valor de sus honorarios con el propsito de solventar el valor a pagar por ICA, esto a su
vez provocara que los clientes de aquellos aumenten los precios de sus productos o servicios.

Unificacin del formulario de declaracin
La reforma tributaria estructural (Ley 1819 de 2016) estableci que a partir de 2018 se crear
un formulario nico nacional para declarar y pagar el impuesto de industria y comercio. Dicho
formulario ser diseado por la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico. Vale la pena recordar que cada municipio contaba con su propio formulario
antes de la Ley 1819 de 2016.
Para el caso de las retenciones en la fuente a ttulo del impuesto de industria y comercio, cada
municipio o distrito definir el formulario para que los contribuyentes cumplan dicha obligacin.
As mismo, segn la reforma tributaria, a partir de 2018 los municipios y distritos debern
permitir que los contribuyentes puedan llevar a cabo sus obligaciones tributarias (declaracin
y pago) desde cualquier lugar del pas; para ello, el municipio deber establecer convenios con
entidades financieras que posean cobertura nacional y se encuentren vigiladas por la Superin-
tendencia Financiera. Sobre esto, se debe sealar que el contribuyente deber remitir la cons-
tancia de la respectiva declaracin y pago, al municipio sujeto activo del impuesto, dentro de
los 15 das hbiles siguientes a la fecha de la presentacin.
Sistema preferencial
El artculo 346 de la Ley 1819 de 2016, seala que los concejos municipales y distritales tienen
la potestad para establecer un sistema preferencial del impuesto de industria y comercio, avisos
y tableros, y otros impuestos o sobretasas complementarios, a este impuesto para pequeos
contribuyentes, los cuales deben cumplir, en primera instancia, la totalidad de requisitos para
pertenecer al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas; no obstante, los municipios y
distritos pueden establecer menores montos de ingresos.
Requisitos para pertenecer al sistema preferencial del ICA
De acuerdo con las modificaciones realizadas por el artculo 195 de la Ley 1819 de 2016 al ar-
tculo 499 del ET, sobre los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado del IVA, las con-
diciones para pertenecer al sistema preferencial del impuesto de industria y comercio seran:
Que en el ao anterior hubieran obtenido ingresos brutos provenientes de la actividad, in-

feriores a tres mil quinientas (3.500) UVT, equivalentes a $104.136.000 para el ao 2016.
Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde
ejerzan su actividad.
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen acti-

vidades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que impli-
que la explotacin de intangibles.

Que no sean usuarios aduaneros.
Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso, contrato

de venta de bienes y/o prestacin de servicios gravados por valor individual, igual o supe-
rior a tres mil quinientas (3.500) UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, du-

rante el ao anterior o durante el respectivo ao, no supere la suma de tres mil quinientas
(3.500) UVT.
COMPARATIVO
En el siguiente cuadro se presenta la redaccin antes y despus de la Ley 1819 de 2016, a fin de
que el lector pueda identificar los cambios introducidos por la reforma tributaria, as como la
creacin de nuevos artculos respecto al impuesto de industria y comercio.
Antes de la Ley 1819 de 2016 Con la Ley 1819 de 2016

Base gravable y tarifa del impuesto de industria y comercio
Artculo 342. Modifquese el artculo 33 de la

Ley 14 de 1983, compilado en el artculo 196 del
Decreto-Ley 1333 de 1986, quedar as:
Artculo 196. El impuesto de industria y co- Artculo 196. La base gravable del impuesto
mercio se liquidar sobre el promedio mensual de industria y comercio est constituida por
de ingresos brutos del ao inmediatamente an- la totalidad de los ingresos ordinarios y ex-
terior, expresados en moneda Nacional y obte- traordinarios percibidos en el respectivo ao
nidos por las personas y sociedades de hecho gravable, incluidos los ingresos obtenidos por
indicadas en el artculo anterior, con exclusin rendimientos financieros, comisiones y en ge-
de: devoluciones -ingresos provenientes de ven- neral todos los que no estn expresamente ex-
ta de activos fijos y de exportaciones-, recaudo cluidos en este artculo. No hacen parte de la
de impuestos de aquellos productos cuyo pre- base gravable los ingresos correspondientes a
cio est regulado por el Estado y percepcin de actividades exentas, excluidas o no sujetas, as
subsidios. como las devoluciones, rebajas y descuentos,
exportaciones y la venta de activos fijos.
Sobre la base gravable definida en este artculo Sobre la base gravable definida en este artculo
se aplicar la tarifa que determinen los Conce- se aplicar la tarifa que determinen los Conce-
jos Municipales dentro de los siguientes lmites: jos Municipales dentro de los siguientes lmites:
1. Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000 ) men- 1. Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) para
sual para actividades industriales, y actividades industriales, y
2. Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) men- 2. Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) para
sual para actividades comerciales y de servi- actividades comerciales y de servicios.
cios.

Base gravable y tarifa del impuesto de industria y comercio
Los municipios que tengan adoptados como

base del impuesto los ingresos brutos o ventas
brutas podrn mantener las tarifas que en la
fecha de la promulgacin de la Ley 14 de 1983
haban establecido por encima de los lmites
consagrados en el presente artculo.
Pargrafo 1. Las agencias de publicidad, admi- Pargrafo 1. Las agencias de publicidad, admi-
nistradoras y corredoras de bienes inmuebles y nistradoras y corredoras de bienes inmuebles y
corredores de seguro, pagarn el impuesto de corredores de seguros, pagarn el Impuesto de
que trata este artculo sobre el promedio men- que trata este artculo sobre los ingresos brutos
sual de ingresos brutos entendido como tales entendiendo como tales el valor de los honora-
el valor de los honorarios, comisiones y dems rios, comisiones y dems ingresos propios per-
ingresos propios percibidos para s. cibidos para s.
Pargrafo 2. Los distribuidores de derivados Pargrafo 2. Seguir vigente la base gravable

del petrleo pagarn el impuesto de que trata especial definida para los distribuidores de de-
el presente artculo sobre el margen bruto fijado rivados del petrleo y dems combustibles, del
por el Gobierno para loa comercializacin de artculo 67 de la Ley 383 de 1997, as como las
los combustibles. dems disposiciones legales que establezcan
bases gravables especiales y tarifas para el im-
puesto de industria y comercio, entendiendo
que los ingresos de dicha base corresponden al
total de ingresos gravables en el respectivo pe-
riodo gravable. As mismo seguirn vigentes las
disposiciones especiales para el Distrito Capital
establecidas en el Decreto-Ley 1421 de 1993.
Pargrafo 3. Las reglas previstas en el artculo

28 del estatuto tributario se aplicarn en lo per-
tinente para efectos de determinar los ingresos
del impuesto de industria y comercio.
Territorialidad del impuesto de industria y comercio
Artculo 343. Territorialidad del impuesto de industria y comercio. El impuesto de industria y

comercio se causa a favor del municipio en el cual se realice la actividad gravada, bajo las siguientes
reglas:
Se mantienen las reglas especiales de causacin para el sector financiero sealadas en el artculo 211
del Decreto-Ley 1333 de 1986 y de servicios pblicos domiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997.
1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el artculo 77 de la Ley 49 de 1990 y se

entiende que la comercializacin de productos por l elaborados es la culminacin de su actividad
industrial y por tanto no causa el impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo.

Con la Ley 1819 de 2016
Territorialidad del impuesto de industria y comercio
2. En la actividad comercial se tendrn en cuenta las siguientes reglas:
a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al pblico o en puntos de

venta, se entender realizada en el municipio en donde estos se encuentren;
b) Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni

puntos de venta, la actividad se entender realizada en el municipio en donde se perfecciona la
venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdiccin del municipio en donde se convienen
el precio y la cosa vendida;
c) Las ventas directas al consumidor a travs de correo, catlogos, compras en lnea, tele ventas y
ventas electrnicas se entendern gravadas en el municipio que corresponda al lugar de despa-
cho de la mercanca;
d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o distrito

donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.
3. En la actividad de servicios, el ingreso se entender percibido en el lugar donde se ejecute la pres-

tacin del mismo, salvo en los siguientes casos:
a) En la actividad de transporte el ingreso se entender percibido en el municipio o distrito desde

donde se despacha el bien, mercanca o persona;
b) En los servicios de televisin e Internet por suscripcin y telefona fija, el ingreso se entiende
percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio, segn el lugar infor-
mado en el respectivo contrato;
c) En el servicio de telefona mvil, navegacin mvil y servicio de datos, el ingreso se entiende

percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la suscripcin del
contrato o en el documento de actualizacin. Las empresas de telefona mvil debern llevar
un registro de ingresos discriminados por cada municipio o distrito, conforme la regla aqu
establecida. El valor de ingresos cuya jurisdiccin no pueda establecerse se distribuir propor-
cionalmente en el total de municipios segn su participacin en los ingresos ya distribuidos.
Lo previsto en este literal entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2018.
En las actividades desarrolladas a travs de patrimonios autnomos el impuesto se causa a favor del
municipio donde se realicen, sobre la base gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.
Declaracin y pago nacional
Artculo 344. Declaracin y pago nacional. Los contribuyentes debern presentar la declaracin del
impuesto de industria y comercio en el formulario nico nacional diseado por la direccin general
de apoyo fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
En el evento en que los municipios o distritos establezcan mecanismos de retencin en la fuente del
impuesto de industria y comercio, tales formularios sern definidos por cada entidad.


Declaracin y pago nacional
Para efectos de la presentacin de la declaracin y el pago, los municipios y distritos podrn suscribir
convenios con las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera, con cobertu-
ra nacional, de tal forma que los sujetos pasivos puedan cumplir con sus obligaciones tributarias
desde cualquier lugar del pas, y a travs de medios electrnicos de pago, sin perjuicio de remitir la
constancia de declaracin y pago a la entidad territorial sujeto activo del tributo. La declaracin se
entender presentada en la fecha de pago siempre y cuando se remita dentro de los 15 das hbiles
siguientes a dicha fecha.
Las administraciones departamentales, municipales y distritales debern permitir a los contribuyen-

tes del impuesto de industria y comercio y de los dems tributos por ellas administrados, el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias desde cualquier lugar del pas, incluyendo la utilizacin de
medios electrnicos.
Pargrafo. Lo dispuesto en el presente artculo se aplicar en relacin con las declaraciones que
deban presentarse a partir de la vigencia 2018.

Definicin de la actividad de servicios gravados con el impuesto de industria y comercio
Artculo 345. Modifquese El artculo 36 de la

Ley 14 de 1983, compilado en el artculo 199 del
Decreto-Ley 1333 de 1986, quedar as:
Artculo 199. Son actividades de servicios las Artculo 199. Se consideran actividades de ser-
dedicadas a satisfacer necesidades de la comu- vicio todas las tareas, labores o trabajos ejecu-
nicad mediante la realizacin de una o varias de tados por persona natural o jurdica o por so-
las siguientes o anlogas actividades: expendio ciedad de hecho, sin que medie relacin laboral
de bebidas y comidas; servicio de restaurante, con quien los contrata, que genere contrapres-
cafs, hoteles, casa de huspedes, moteles, amo- tacin en dinero o en especie y que se concreten
blados, transporte y aparcaderos, formas de in- en la obligacin de hacer sin, importar que en
termediacin comercial, tales como el corretaje, ellos predomine el factor material o intelectual.
la comisin, los mandatos y la compraventa y
administracin de inmuebles; servicios de pu-
blicidad, interventora, construccin y urbani-
zacin, radio y televisin, clubes sociales, sitios
de recreacin, salones de belleza, peluqueras,
portera, servicios funerarios, talleres de repa-
raciones elctricas, mecnicas automoviliarias y
afines, lavado, limpieza y teido, salas de cine
y arrendamiento de pelculas y de todo tipo de
reproducciones que contengan audio y video,
negocios de montepos y los servicios de con-
sultora profesional prestados a travs de socie-
dades regulares o de hecho.


Sistema preferencial del impuesto de industria y comercio
Artculo 346. Sistema preferencial del impuesto de industria y comercio. Los concejos munici-
pales y distritales podrn establecer, para sus pequeos contribuyentes, un sistema preferencial del
impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y otros impuestos o sobretasas complementarios
a este, en el que se liquide el valor total por estos conceptos en UVT, con base en factores tales como
promedios por actividad, sectores, rea del establecimiento comercial, consumo de energa y otros
factores objetivos indicativos del nivel de ingresos de la actividad econmica desarrollada por el
contribuyente.
Para estos efectos se entiende que son pequeos contribuyentes quienes cumplan con la totalidad de
los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, sin perjuicio de
que los municipios y distritos establezcan menores parmetros de ingresos.
Los municipios y distritos podrn facturar el valor del impuesto determinado por el sistema prefe-
rencial y establecer periodos de pago que faciliten su recaudo.

2
IMPUESTO
SOBRE
VEHCULOS
AUTOMOTORES
El 28 de diciembre de 1998, a travs de la expedicin de la Ley 488, se cre el impuesto so-
bre vehculos automotores con el objetivo de reemplazar los impuestos de timbre nacional
sobre vehculos automotores; este tiene como beneficiarios a los municipios, distritos, de-
partamentos y al Distrito Capital de Bogot. A continuacin se presentan los argumentos
presentados en la exposicin de motivos para introducir cambios en dicho tributo.
Actualcese
IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES
Exposicin de motivos *
Justificacin
La principal dificultad identificada en relacin con el impuesto sobre vehculos automotores se relacio-
na con la falta de mecanismos de control en el recaudo, lo cual genera un alto ndice de evasin.
Descripcin
En primer lugar, se propone eliminar la referencia a vehculos particulares, para incluir a los dems
vehculos en la definicin de rangos y tarifas. Esta modificacin no grava a los vehculos de transporte
pblico.
En cuanto a la administracin del impuesto, se propone la obligacin de entregar toda la informacin

del RUNT a cada Departamento, Distrito y Municipio, que les permita asegurar la debida liquidacin,
recaudo y control del impuesto sobre vehculos automotores, en aras de una mayor eficiencia por parte
de la administracin tributaria y un servicio y disponibilidad de informacin ms adecuado para los
contribuyentes.

Generalidades
E
stn gravados con este impuesto los vehculos automotores nuevos o usados y los que
ingresen temporalmente al territorio nacional. La base gravable est constituida por el
valor comercial de los vehculos, establecido cada ao por resolucin expedida por el
Ministerio del Transporte; su recaudo, fiscalizacin, liquidacin oficial, discusin, cobro y
devolucin es competencia del departamento o distrito en cuya jurisdiccin se deba pagar.
A continuacin se explicarn en detalle los aspectos que hacen parte de este impuesto.
Vehculos gravados
Estn obligados al pago del mencionado impuesto los propietarios de vehculos gravados, nue-
vos o usados, adems de los que se encuentren de manera transitoria en el territorio nacional,
con excepcin de:
Bicicletas, motonetas y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de cilindraje.
Tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria agrcola.
Tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maqui-
naria similar para construccin de vas pblicas.
Vehculos y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no estn destinados a
transitar por las vas de uso pblico o privadas abiertas al pblico.
Vehculos de transporte pblico de pasajeros y carga.
Sujeto pasivo
De acuerdo con el artculo 142 de la Ley 488 de 1998, la persona que tiene la obligacin de
cancelar el impuesto, es el propietario o poseedor del vehculo gravado.
Base gravable
La base gravable del impuesto a los vehculos se encuentra constituida por el valor comercial de
los vehculos gravados, el cual se determina cada ao a travs de una resolucin expedida por el
Ministerio de Transporte en el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior al gravable;
para el ao fiscal 2017, dicho ministerio expidi la Resolucin 5132 de noviembre de 2016, en
la cual establece la base gravable para el clculo del impuesto sobre los vehculos automotores.
Tarifas
Valor comercial Tarifa
Las tarifas aplicables a los vehculos para el
ao gravable 2017 sern las establecidas en Hasta $43.953.000 1,5%
el artculo 1 del Decreto 2068 expedido por Ms de $43.953.000 hasta $98.893.000 2,5%
el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
el 19 de diciembre de 2016, a saber: Ms de $98.893.001 3,5%

Declaracin y pago
La declaracin y el pago del impuesto se realizarn de manera anual y, dependiendo del lugar
en donde se encuentre matriculado el vehculo, se har ante los departamentos o el Distrito
Capital. Sin embargo, es responsabilidad de la Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Ha-
cienda y Crdito Pblico elaborar los formularios correspondientes a la declaracin y el pago
del impuesto en mencin; en los formularios habr una casilla para indicar la compaa que
expidi el seguro obligatorio de accidentes de trnsito y el nmero de la pliza.
El total de los recursos que se obtengan por este impuesto, ms las sanciones e intereses recauda-
dos, se distribuirn entre el municipio y el departamento correspondiente; la participacin asig-
nada de acuerdo con el artculo 150 de la Ley 488 de 1998 es del 20% y el 80%, respectivamente.
En el caso del Distrito Capital de Bogot, la Direccin de Impuestos Distritales ser la encargada
de la elaboracin de los formularios a fin de cumplir con la declaracin y el pago del impuesto.
Normas que regulan su liquidacin

Entre los meses de noviembre y diciembre de 2016, los ministerios de Transporte y Hacienda
expidieron las normas bsicas para efectuar la liquidacin del impuesto departamental de ve-
hculos durante el ao fiscal 2017.
Dicho impuesto, como se ha indicado, recae sobre los propietarios de motocicletas y moto-
carros superiores a los 125 centmetros cbicos, as como los de todo tipo de vehculos (tanto
de pasajeros como de carga, salvo aquellos mencionados de manera expresa en el artculo
141 de la Ley 488 de 1988). Tiene su regulacin principal en las normas de los artculos 138
a 151 de la Ley 488 de diciembre de 1998 (los artculos 141 y 146 como se expondr ms
adelante, fueron afectados con la Ley 819 de 2016).
Base para liquidar Tabla n. 1: para vehculos automotores.

impuesto de vehculos Tabla n. 2: para vehculos camperos y
camionetas.
Quienes liquiden el impuesto departamen- Tabla n. 3: para vehculos camioneta doble
tal de vehculos durante el ao fiscal 2017, cabina.
tendrn que consultar la Resolucin 5132, Tabla n. 4: para vehculos elctricos.
expedida en noviembre 30 de 2016 por el
Ministerio de Trnsito y Transporte, sin im- Tabla n. 5: para vehculos, motocicletas, mo-
portar la regin ante la cual se liquidar el tocarros y cuatrimotos (sean o no elctricos).
tributo. Tabla n. 6: para vehculos de transporte de
pasajeros.
A travs de sus 8 tablas anexas, dicha reso- Tabla n. 7: para vehculos de carga.
lucin fija las bases (expresadas en miles de
pesos) con las cuales se liquidara el impues- Tabla n. 8: para ambulancias.
to para los vehculos:

Para definir dichas bases deben llevarse a cabo varias combinaciones de criterios, tales como la
marca del vehculo, su lnea, cilindraje y, por supuesto, su modelo de fabricacin, entre otros.
Nota: es necesario leer la resolucin en su totalidad, pues esta fija pautas especiales, por ejem-
plo, para los vehculos blindados, cuyos avalos establecidos en las tablas citadas se incremen-
tan en un 10%. De igual manera, se indican pautas especiales para los vehculos clsicos, cuyo
avalo equivaldr al 50% del correspondiente a uno de su mismo tipo modelo 1992, mientras
que el avalo para los vehculos ubicados en San Andrs y Providencia solo ser del 45% del
valor sealado en las tablas anexas segn su categora (ver artculos 4, 5 y 11 de la Resolucin
5132 de noviembre 30 de 2016).
Formulario de declaracin
Para saber ante qu departamento deber presentarse la respectiva declaracin privada del im-
puesto, es preciso tener en cuenta el municipio donde est matriculado el vehculo (ver artculo
146 Ley 488 de 1998). As por ejemplo, si el vehculo est matriculado en Cali, habr que utilizar
el formulario diseado por la Gobernacin del Valle del Cauca y presentar la declaracin en los
bancos ubicados dentro del territorio de este departamento.
Por otro lado, si el vehculo est matriculado en Pasto, debe emplearse el formulario diseado
por la Gobernacin de Nario y pagar en algn banco ubicado dentro de dicho departamento
(en cuanto a los vehculos matriculados en Bogot, vale recordar que la capital posee toda una
administracin de impuestos especial, por lo cual se usar el formulario diseado por esta).
Hoy da, la mayora de pginas de internet de cada departamento permite diligenciar el formu-
lario para la declaracin del impuesto. Una vez realizado este proceso, dicho documento debe
imprimirse en una hoja de papel bond (con dos copias), firmar con bolgrafo y luego acudir a
cualquier banco para su respectiva presentacin y pago.
Sanciones e intereses moratorios

El impuesto se liquida en forma anual corriente, es decir, por el ao que inicia en enero 1
debe realizarse la respectiva liquidacin del impuesto; los plazos para su presentacin y pago
vencen, por lo general, en mayo del mismo ao (cada departamento posee autonoma para
fijar tales plazos).
Como se ha mencionado, el 80% del valor cancelado se asignar al departamento, mientras

que el 20% se destinar al municipio al que corresponda el domicilio del propietario declarante
informado en el formulario (ver artculo 150 de la Ley 488 de 1998).
La no presentacin oportuna genera la misma sancin de extemporaneidad que rige para los
impuestos nacionales (5% del impuesto liquidado por cada mes o fraccin de mes de retardo, ver
artculo 641 del ET), sin que el resultado pueda estar por debajo de la sancin mnima (que en
2017 equivale a 10 UVT, es decir, 10 x $31.859=$319.000; ver artculo 639 del ET y Resolucin
DIAN 0071 de noviembre 21 de 2016).

Adems, si la declaracin no es presentada

junto con su pago (aunque quienes la pre- Tener en cuenta que:
sentan de forma oportuna o extempornea
suelen acompaarla de este, lo cual no es obli- Segn lo indica el artculo 115
gatorio), cuando el contribuyente se decida del ET, el impuesto de vehculos no pue-
a cancelarlo deber liquidar los intereses de de ser tomado como costo o gasto dedu-
mora por cada da de retardo, segn lo indi- cible en la declaracin de renta.
can los artculos 634 y 635 del Estatuto Tri- Vale la pena destacar que el responsable
butario (modificados respectivamente por los del impuesto es quien figure como pro-
artculos 278 y 279 de la Ley 1819 de 2016). pietario en la tarjeta de propiedad. Por
esta razn, si alguien vendi su vehculo,
As mismo, es importante verificar que el pero no llev a cabo los respectivos tras-
seguro obligatorio del vehculo no se haya pasos, la administracin departamental
vencido al momento de presentar la decla- de impuestos podr exigir los tributos
racin. Tal control es necesario cuando se correspondientes (hasta los ltimos 5
quiera efectuar el traspaso del vehculo ante aos fiscales) a quien figure como pro-
la secretara de trnsito (ver artculo 148 de pietario en dicha tarjeta.
la Ley 488 de 1998).
Novedades que introduce la reforma tributaria
L
a reforma tributaria estructural contenida en la Ley 1819 de 2016, efectu cambios en los
aspectos relacionados con la liquidacin del impuesto e introduce los casos en los cuales
se suspende el cobro de impuestos y gravmenes sobre vehculos automotores y maqui-
naria. A continuacin se explican en detalle dichos aspectos.
Liquidacin del impuesto

En comparacin con la redaccin anterior, la nueva versin del artculo 146 de la Ley 488 de
1998, permite que el sujeto pasivo de este impuesto, es decir, el propietario del vehculo grava-
do, impugne la liquidacin del impuesto efectuada por la administracin del respectivo depar-
tamento o distrito capital, y para ello deber presentar declaracin privada y cancelar el valor
en los plazos establecidos por el ente territorial.
Para garantizar la respectiva administracin y control del impuesto sobre vehculos automotores,
el departamento o distrito capital se valdr de la informacin que antes del 31 de diciembre de
cada ao entregue el Ministerio de Transporte sobre los vehculos que circulan en el territorio na-
cional. As, para los vehculos que por primera vez ingresen a circulacin, ser obligatorio presen-
tar la declaracin del impuesto sobre vehculos automotores, como requisito para la inscripcin
en el registro terrestre automotor.
Vehculos gravados
El artculo 141 de la Ley 488 de 1998, menciona aquellos vehculos gravados y excluidos de este
impuesto. Sobre el particular, el artculo 341 de la Ley 1819 de 2016 adiciona un pargrafo 3 a
dicho artculo 141, sealando que, a partir del registro de aprehensin (por parte de las entidades

encargadas de efectuar los respectivos controles), abandono o decomiso de automotores y maqui-

naria, estos no causarn ninguna clase de tributos.
Lo anterior tambin opera para aquellos bienes adjudicados a la Nacin o entidades territoriales,
por medio de procesos de cobros coactivos o concursales, desde el momento en que se notifique
el acto administrativo a la autoridad que administre el Registro nico Nacional de Trnsito y
hasta su disposicin por medio de las modalidades previstas en el artculo 840 del ET, a saber:
En firme el avalo, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN efectuar el
remate de los bienes, directamente o a travs de entidades de derecho pblico o privado, y
adjudicar los bienes a favor de la Nacin en caso de declararse desierto el remate despus
de la tercera licitacin por el porcentaje de esta ltima, de acuerdo con las normas del C-
digo General del Proceso, en la forma y trminos que establezca el reglamento.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr realizar el remate de bienes en
forma virtual, en los trminos y condiciones que establezca el reglamento.
Los bienes adjudicados a favor de la Nacin dentro de los procesos de cobro coactivo y
en los procesos con cursales se podrn administrar y disponer directamente por la Direc-
cin de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante la venta, donacin entre entidades
pblicas, destruccin y/o gestin de residuos o chatarrizacin, en la forma y trminos que
establezca el reglamento.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales tambin podr entregar para su admi-
nistracin y/o venta al Colector de Activos de la Nacin, Central de Inversiones (CISA), los
bienes adjudicados a favor de la Nacin dentro de los procesos de cobro coactivo y en los
procesos concursales ()
Inmovilizacin de vehculos
En el captulo V - Procedimiento tributario territorial, del artculo 358 de la Ley de reforma tri-
butaria estructural 1819 de diciembre 29 de 2016, se contempl que el jefe de rentas o director
de impuestos en el mbito departamental, puede solicitarle al organismo de trnsito que se
inmovilicen los automviles o las motocicletas que tengan deudas por concepto de impuesto
de vehculos por dos o ms perodos gravables. Lo anterior, siempre y cuando la solicitud se
realice a travs de acto administrativo motivado.
La inmovilizacin que se ejecute con motivo de lo expuesto debe atender los criterios estipula-
dos en el artculo 125 de la Ley 769 de julio 6 de 2002 (Cdigo Nacional de Trnsito Terrestre).
Dicho artculo establece que la inmovilizacin consiste en suspender temporalmente la circu-
lacin del vehculo o la motocicleta, llevando el automotor a parqueaderos autorizados hasta
que se subsane o cese la causa que origin la inmovilizacin.
En el caso de la inmovilizacin de vehculos de servicio pblico, cuando no sea posible subsanar
la causa, la autoridad de trnsito podr ordenar la entrega del bien al propietario o infractor siem-
pre y cuando este se comprometa a subsanarla dentro de los cinco das siguientes; de incumplirse
dicho plazo, se generar una multa de 20 smlmv (equivalente a $14.754.340 por el 2017).
Al momento de ingresar el vehculo al lugar de la inmovilizacin se debe hacer un inventario
de sus elementos y una descripcin de su estado. Este mismo procedimiento debe realizarse al
momento de su salida.

COMPARATIVO
En el siguiente cuadro se presenta la redaccin antes y despus de la Ley 1819 de 2016 a fin de
creacin de nuevos artculos respecto al impuesto sobre vehculos automotores.
Impuesto sobre vehculos automotores antes y despus de la reforma

Liquidacin del impuesto sobre vehculos automotores
Artculo 340. Modifquese el artculo 146 de

la Ley 488 de 1998, el cual quedar as:
Artculo 146. Declaracin y pago. El im- Artculo 146. Liquidacin del impuesto so-
puesto de vehculos automotores se declarar bre vehculos automotores. El impuesto so-
y pagar anualmente, ante los departamentos bre vehculos automotores podr ser liquida-
o el Distrito Capital segn el lugar donde se do anualmente por el respectivo sujeto activo.
encuentre matriculado el respectivo vehculo. Cuando el sujeto pasivo no est de acuerdo
con la informacin all consignada deber
presentar declaracin privada y pagar el tri-
buto en los plazos que establezca la entidad
territorial.
El impuesto ser administrado por los de- Para efectos de lo dispuesto en el inciso ante-
partamentos y el Distrito Capital. Se pagar rior, el Ministerio de Transporte entregar, en
dentro de los plazos y en las instituciones fi- medio magntico y de manera gratuita, antes
nancieras que para el efecto stas sealen. En del 31 de diciembre de cada ao, toda la infor-
lo relativo a las declaraciones, determinacin macin del RUNT a cada departamento y al
oficial, discusin y cobro, para lo cual podrn Distrito Capital, que permita asegurar la debi-
adoptar en lo pertinente los procedimientos da liquidacin, recaudo y control del impuesto
del Estatuto Tributario Nacional sobre vehculos automotores.
La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio Para los vehculos que entren en circulacin
de Hacienda y Crdito Pblico prescribir los por primera vez ser obligatorio presentar la
formularios correspondientes, en los cuales declaracin, la cual ser requisito para la ins-
habr una casilla para indicar la compaa que cripcin en el registro terrestre automotor.
expidi el seguro obligatorio de accidentes de
trnsito y el nmero de la pliza. As mismo
discriminar el porcentaje correspondiente al
municipio, al departamento y al Corpes res-
pectivo. La institucin financiera consignar
en las respectivas cuentas el monto corres-
pondiente a los municipios y al departamento.
La Direccin de Impuestos Distritales prescri-

bir los formularios del Impuesto de Vehcu-
los automotores en la jurisdiccin del Distrito
Capital de Santa Fe de Bogot. El formulario
incluir la casilla de que trata el inciso anterior.


Vehculos gravados por el impuesto sobre vehculos automotores
Artculo 341. Adicinese un pargrafo 3 al artculo 141 de la Ley 488 de 1998, el cual quedar as:
Pargrafo 3. A partir del registro de la aprehensin, abandono o decomiso de automotores y ma-

quinaria que sea efectuada por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, o de cualquier
autoridad pblica competente para ello, en el registro nico nacional de trnsito y hasta su dispo-
sicin a travs de las modalidades que estn consagradas en la normativa vigente, no se causarn
impuestos ni gravmenes de ninguna clase sobre los mismos.
Este tratamiento tambin aplicar para los referidos bienes que sean adjudicados a favor de la Na-
cin o de las entidades territoriales dentro de los procesos de cobro coactivo y en los procesos
concursales, a partir de la notificacin de la providencia o acto administrativo de adjudicacin a la
autoridad que administre el registro nico nacional de trnsito y hasta su disposicin a travs de las
modalidades previstas en el artculo 840 del Estatuto Tributario.
Para efectos del presente pargrafo, se entender por maquinaria aquella capaz de desplazarse,
los remolques y semirremolques, y la maquinara agrcola, industrial y de construccin autopro-
pulsada.

IMPUESTO AL
3
CONSUMO DE
CIGARRILLOS
Y TABACO
ELABORADO
Este impuesto, cuyos elementos impositivos se encuentran regulados en la Ley 223 de
1995, fue objeto de modificaciones en cuanto a las tarifas que le aplican a partir del 2017.
Antes de exponer las generalidades de este tributo y el detalle de los cambios efectuados
por la Ley 1819 de 2016, se presentan los argumentos iniciales plasmados en la exposi-
cin de motivos con base en las consideraciones de la Comisin de Expertos. Es necesario
resaltar que, en relacin con el texto definitivo de la reforma tributaria estructural san-
cionada el 29 de diciembre de 2016, pueden encontrarse variaciones.
Actualcese
Justificacin
El impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en Colombia es bajo en comparacin con

estndares internacionales y se considera necesario desincentivar el consumo mediante el incremento
de la carga tributaria, teniendo en cuenta las externalidades y costos que esto representa para el Sistema
General de Seguridad Social en Salud.
As las cosas, a continuacin se expone el escenario actual del consumo de tabaco en el pas, situacin
a partir de la cual surge la propuesta de incrementar el impuesto al consumo.
Carga financiera
La morbilidad y mortalidad asociada al tabaquismo genera una carga financiera importante sobre el
sistema de salud. IECS & IETS (2013) estima que el costo anual directo en el sistema de salud, atribuible
al tabaquismo es de $ 4.266.530.678.977.
La carga fiscal total sobre el precio de venta al pblico de los productos de tabaco en
Colombia sigue siendo baja
Desde el ao 2008, Colombia es Estado Parte del Convenio Marco para el Control del Tabaco de la
Organizacin Mundial de la Salud. De acuerdo con el Secretariado del Convenio Marco, en una eva-
luacin que realiz en 2012 - Evaluacin de Necesidades sobre Colombia, se concluye textualmente
() la carga fiscal total sobre el precio de venta al pblico de los productos de tabaco en Colombia
sigue siendo baja, segn estndares regionales e internacionales. Para asegurar que los productos de
tabaco sean menos asequibles, el impuesto especfico debe aumentar a un ritmo superior al incremento
del ndice de Precios al Consumidor (IPC), sobre todo si se tiene en cuenta la tendencia positiva en el
ingreso de los hogares. As mismo recomiendan que el Gobierno de Colombia utilice la oportunidad
de los debates de reforma tributaria para incorporar las medidas de impuestos y precios que forman
parte de sus obligaciones de aplicacin del Convenio.
El precio de los cigarrillos en Colombia es excesivamente bajo
De acuerdo con datos de la OMS, el precio de los cigarrillos en Colombia se encuentra significativa-
mente por debajo del precio promedio de Amrica Latina o del continente americano (i.e. incluyendo
Canad y Estados Unidos).
Para el ao 2014, el precio de los cigarrillos de la marca ms vendida, fue de 1,82 dlares internacionales
(PPP), mientras el promedio entre los pases de las Amricas (para los que se dispone de informacin),
es de 4,92 dlares; ms de dos veces el precio que se registra en Colombia. Lo mismo sucede con el
precio promedio de los cigarrillos; mientras en Colombia el precio es de 1,81 dlares internacionales,
en pases como Brasil, Chile, Argentina y Per, el precio promedio se encuentra por encima de los 2,5
dlares.
Volver al men
La situacin es ms preocupante cuando la comparacin se realiza frente a pases de la OECD. La
diferencia entre los precios en Colombia (ao 2014) y los precios en el resto de pases de la OCDE es
significativamente alta. El precio promedio de los cigarrillos de la marca ms vendida, entre los pases
de la OECD, es de 7,03 dlares, mientras en Colombia es de 1,82 dlares; 3.8 veces menos del precio
promedio entre este grupo de pases.
Se tiene proyectado que un incremento del precio final de aproximadamente 50% podra reducir la
prevalencia de consumo (% de la poblacin fumadora de 11 a 69 aos,) de 12,9 a 11,4.
Esta es una estimacin que llev a cabo el equipo tcnico del Ministerio de Salud y Proteccin So-
cial, teniendo en cuenta que la elasticidad precio de la demanda de tabaco es de -0.42. El aumento
de precios logra reducir el consumo total de productos del tabaco mediante diferentes mecanismos,
algunos de los cuales modifican la prevalencia de tabaquismo a nivel poblacional y otros n. Un
precio ms alto alienta a las personas a dejar de fumar, aumentando el nmero de intentos y el xito
de estos intentos.
Recaudo muy bajo
De acuerdo con lo sealado por la Comisin de Expertos, el recaudo del impuesto a los cigarrillos, para
el 2013 se encontraba en niveles del 0,07% del PIB, muy por debajo de los pases de la regin. Por ejem-
plo, para pases como Chile y Mxico el recaudo represent 0,59% y 0,21% del PIB respectivamente.
El recaudo real del impuesto de cigarrillos se encuentra actualmente en niveles similares al de inicios de
los aos 90. Sin embargo, como porcentaje del recaudo total de impuestos, el impuesto a los cigarrillos
ha venido disminuyendo. El aumento del impuesto en 2010 es uno de los factores que explica la recu-
peracin del recaudo desde ese ao.
Descripcin
Teniendo en cuenta lo anterior, en el presente Propuesta modificacin al componente

proyecto de ley se propone incrementar el com- especfico del impuesto al consumo
ponente especfico del impuesto al consumo de
cigarrillos y tabaco elaborado por cada cajetilla
de 20 unidades, tal como se muestra en el Cua- 2016 2018 en
Tarifas 2017
dro. As mismo, el impuesto al consumo en su (actual) adelante
componente especfico por cada gramo de pi-
cadura, rap o chim ser de $167. A partir de Inflacin
2018, el incremento (en ambos casos), se reali- Impuesto
701,06 2.100 +4
zar de acuerdo con el incremento del IPC ms Especfico
puntos
cuatro puntos, lo que permitir converger al nivel
impositivo observado en Amrica Latina.
Adicionalmente se define el componente ad valorem del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco

elaborado, que corresponde a la sobretasa creada por la Ley 1393 de 2010, equivalente al 10% del precio
de venta al pblico certificado por el DANE, sin detraer de esa base el valor de la sobretasa del ao an-
terior, como se hace en la actualidad. Se mantiene la estructura y la destinacin prevista en el artculo
7 de dicha Ley.
Volver al men
Generalidades Tarifas hasta 2016
E
ste impuesto, como su nombre lo indi- Tarifa por cada cajetilla de 20
ca, se origina por el consumo de ciga- Tipo unidades o proporcional a su
rrillos y tabaco elaborado en la jurisdic- contenido ($) hasta 2016
cin de los departamentos. De esta manera, Cigarrillos 701.6
los sujetos pasivos o responsables son los tres Tabacos 701.6
siguientes grupos: productores, importadores
Cigarros 701.6
y distribuidores; de igual forma, se convierten
en responsables directos los transportadores y Cigarritos 701.6
expendedores al detal cuando no puedan jus-
tificar la procedencia de los productos (que
Tarifa por cada gramo ($)
transportan o expenden segn el caso). Tipo
hasta 2016
En cuanto a su reconocimiento, para el caso Picadura 46.97

de productos nacionales, su causacin se lleva Rap 46.97
a cabo en el momento en que el productor los Chim 46.97
entrega en fbrica o planta para su distribu-
cin, venta y permuta en el pas, o para publicidad, promocin, donacin, comisin o autocon-
sumo. Si el producto es de procedencia extranjera, se causa en el momento en que ingresa al
territorio nacional, salvo que se trate de productos en trnsito hacia otro pas.
Por su parte, la base gravable del impuesto (tanto para productos nacionales como extranjeros)
es el precio de venta al pblico certificado semestralmente por el DANE.
Aunque las tarifas constituyen la modificacin que la reforma tributaria estructural (Ley 1819
de 2016) efectu sobre este impuesto, exponemos las tarifas que aplicaron hasta 2016 a fin de
que el lector tenga presente los incrementos realizados por el Gobierno nacional:
Cambios efectuados con la reforma tributaria

LaLey 1819 de 2016estipul un aumento de la carga tributaria con el objetivo de desalentar el
consumo de este producto, lo cual contribuira a:
Que los fumadores reduzcan dicho hbito e incluso lo interrumpan pues, segn estudios de
la OMS, el aumento del impuesto al tabaco es la medida ms efectiva para disminuir su uso.
Prevenir que otras personas empiecen a fumar, en especial los jvenes y las personas me-
nos favorecidas.
Reducir la carga de enfermedades no transmisibles en el mediano y largo plazo.
Disminuir el gasto que debe asumir el SGSSS por enfermedades asociadas al consumo del
tabaco, las cuales suelen ser muy costosas.

IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO ELABORADO
Generar recursos adicionales que puedan utilizarse para financiar programas de salud u
otros servicios pblicos.
Impuestos sobre los cigarrillos son bajos en Colombia

El precio de los productos derivados del tabaco en Colombia es bajo en comparacin con las
tarifas de otros pases de Latinoamrica, en gran medida, debido a la baja carga impositiva. Se-
gn la informacin consultada para estructurar lapropuesta inicial de la reforma tributaria2016,
los impuestos totales de estos productos, como porcentaje del precio de venta en Colombia, se
encuentran en un 49,4%, por debajo del promedio de 53% estimado para las amricas y del 60%
fijado en pases como Alemania, Francia, Portugal, Nueva Zelanda, Canad, India, Brasil, Argen-
tina, Mxico, Costa Rica, Chile y Ecuador.
Es evidente que la baja tasa contributiva genera un recaudo menor, de hecho, el informe de la
comisin de expertos indic quepara 2013 Colombia percibi por este concepto cerca de un
0,07% del Producto Interno Bruto PIB, mientras que Chile y Mxico recaudaron 0,59% y
0,21% del PIB, respectivamente.
Mitos que super la aprobacin del impuesto

El aumento de las contribuciones fiscales sobre el consumo de cigarrillo y tabaco elaborado con-
tribuy a la proliferacin de diferentes mitos que se oponan a la entrada en vigencia del tributo.
Sin embargo, vale tener en cuenta que se estudiaron todos los posibles efectos antes de aprobarla
y, aun as, dicha disposicin normativa se consider viable. Veamos algunos de estos mitos:
Impacto negativo en el empleo
Este argumento desconoce que los recursos que dejan de utilizarse en el consumo de productos
de tabaco no permanecen congelados, pues se liberan para emplearse en la adquisicin de otros
bienes y servicios de la economa. Por tanto, segn los estudios adelantados para la preparacin
de la reforma tributaria y de acuerdo con las consideraciones presentadas en la exposicin de
motivos, los impuestos al tabaco generan en varios sectores de la economaal menos el mismo
nmero de puestos de trabajo que se eliminan en la industria del tabaco.
Incentivacin del contrabando
La amenaza del comercio ilegal de tabaco ha sido exageraday, en muchos casos, impulsada por
su misma industria productora. De igual forma, las experiencias de otros pases demuestran
que el contrabando no se fomenta ante un incremento en los impuestos, pues dicha posibilidad
est ms relacionada con factores no atribuibles al precio del tabaco, como la existencia de re-
des de crimen organizado o la convivencia y actuacin de dicha industria.

Impacto negativo sobre los sectores bajos
Los trabajos empricos desarrollados en la fase de estudio de la reforma demostraron que el

impacto de esta medida sobre los sectores con ms carencias resulta muy positivo, ya que los
fumadores de menos recursos deben reducir su consumo, e incluso suspenderlo, ante el alza en
los precios. En consecuencia, los beneficios en materia de salud superan las desventajas.
Tarifas del impuesto al consumo de productos del tabaco

En concordancia con el artculo 347 de la Ley 1819 de 2016, que modifica el artculo 211 de la
Ley 223 de 1995, el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado se incrementar de
la siguiente manera:
Incremento del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Tarifa por cada cajetilla de

Tipo 20 unidades o proporcional a Tipo Tarifa por cada gramo ($)
su contenido ($)
2017 2018 2017 2018
Cigarrillos 1.400 2.100 Picadura 90 167
Tabacos 1.400 2.100 Rap 90 167
Cigarros 1.400 2.100 Chim 90 167
Cigarritos 1.400 2.100
Las anteriores tarifas se actualizarn cada ao desde 2019 en un porcentaje equivalente al del
crecimiento del ndice de precios al consumidor certificado por el DANE, ms cuatro puntos.
Ad valorem para adicin del impuesto
Es importante mencionar que este impuesto se adiciona con un componente ad valorem equi-
valente al 10% de la base gravable. Dicho componente ser liquidado y pagado por cada cajetilla
de 20 unidades o proporcional a su contenido y se deber ajustar a las siguientes caractersticas:
Para la picadura, rap y chim, el ad valorem del 10% se liquidar sobre el valor del impuesto
al consumo especfico de este producto, referido en el artculo 211 de la Ley 223 de 1995.
El componente ad valorem tambin se reconocer con relacin en los productos nacionales

que ingresen al archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.
La participacin del Distrito Capital al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado a que se

refiere el artculo 212 de la Ley 223 de 1995, tambin ser aplicable en relacin con el com-
ponente ad valorem.
La destinacin de este componente ad valorem ser la prevista en el artculo 7 de la Ley 1393

de 2010.

COMPARATIVO
creacin de nuevos artculos respecto al impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado antes y despus de la reforma

Tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Artculo 347. Tarifas. Modifquese el artculo

211 de la Ley 223 de 1995, as:
Artculo 211. Las tarifas del impuesto al con- Artculo 211. Tarifas del componente espe-
sumo de cigarrillos y tabaco elaborado sern cfico del impuesto al consumo de cigarrillos
las siguientes: y tabaco elaborado. A partir del ao 2017, las
tarifas del impuesto al consumo de cigarrillos y
tabaco elaborado sern las siguientes:
1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y ci- 1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y ciga-
garritos, quinientos setenta pesos ($570) rritos, $ 1.400 en 2017 y $ 2.100 en 2018 por
por cada cajetilla de veinte (20) unidades o cada cajetilla de veinte (20) unidades o pro-
proporcionalmente a su contenido. porcionalmente a su contenido.
2. La tarifa por cada gramo de picadura, rap 2. La tarifa por cada gramo de picadura, rap o
o chin ser de treinta seis pesos ($36). chim ser de $ 90 en 2017 y $ 167 en 2018.
Las anteriores tarifas se actualizarn anual- Las anteriores tarifas se actualizarn anualmen-
mente, a partir del ao 2011, en un porcen- te, a partir del ao 2019, en un porcentaje equi-
taje equivalente al del crecimiento del ndice valente al del crecimiento del ndice de precios
de precios al consumidor certificado por el al consumidor certificado por el DANE ms
DANE. La Direccin de Apoyo Fiscal del Mi- cuatro puntos. La direccin de apoyo fiscal del
nisterio de Hacienda y Crdito Pblico, certi- Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, cer-
ficar y publicar antes del 1 de enero de cada tificar y publicar antes del 1 de enero de cada
ao las tarifas actualizadas. ao las tarifas actualizadas.
Pargrafo. Dentro de las anteriores tarifas se Pargrafo. Los ingresos adicionales recaudados
encuentra incorporado el impuesto con desti- por efecto del aumento de la tarifa del impuesto
no al deporte creado por la Ley 30 de 1971, en al consumo de cigarrillos sern destinados a fi-
un porcentaje del 16% del valor liquidado por nanciar el aseguramiento en salud.
concepto del impuesto al consumo.
Componente ad valorem del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Artculo 348. Modifquese el artculo 6 de la

Ley 1393 de 2010, as:


Componente ad valorem del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Artculo 6. Sobretasa al consumo de cigarri- Artculo 6. Componente ad valorem del

llos y tabaco elaborado. Crase una sobretasa impuesto al consumo de cigarrillos y ta-
al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado baco elaborado. El impuesto al consumo
equivalente al 10% de la base gravable que ser de cigarrillos y tabaco elaborado se adiciona
la certificada antes del 1 de enero de cada ao con un componente ad valorem equivalente
por la Direccin de Apoyo Fiscal del Ministe- al 10% de la base gravable, que ser el precio
rio de Hacienda y Crdito Pblico en la cual de venta al pblico efectivamente cobrado en
se tomar el precio de venta al pblico efec- los canales de distribucin clasificados por el
tivamente cobrado en los canales de distribu- DANE como grandes almacenes e hipermer-
cin clasificados por el DANE como grandes cados minoristas, certificado por el DANE,
almacenes e hipermercados minoristas segn segn reglamentacin del Gobierno Nacional,
reglamentacin del Gobierno Nacional, actua- actualizado en todos sus componentes en un
lizado en todos sus componentes en un por- porcentaje equivalente al del crecimiento del
centaje equivalente al del crecimiento del ndi- ndice de precios al consumidor.
ce de precios al consumidor y descontando el
valor de la sobretasa del ao anterior.
La sobretasa ser liquidada y pagada por cada Este componente ad valorem ser liquidado y
cajetilla de veinte (20) unidades o proporcio- pagado por cada cajetilla de veinte (20) unida-
nalmente a su contenido, por los responsables des o proporcionalmente a su contenido, por
del impuesto en la respectiva declaracin y se los responsables del impuesto en la respecti-
regir por las normas del impuesto al consu- va declaracin y se regir por las normas del
mo de cigarros y tabaco elaborado. impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco
elaborado.
Pargrafo 1. Para la picadura, rap y chin, la Pargrafo 1. Para la picadura, rap y chim,
sobretasa del 10% se liquidar sobre el valor el ad valorem del 10% se liquidar sobre el va-
del impuesto al consumo de este producto. lor del impuesto al consumo especfico de este
producto, al que se refiere el artculo 211 de la
Ley 223 de 1995.
Pargrafo 2. La sobretasa prevista en el pre- Pargrafo 2. El componente ad valorem tam-

sente artculo tambin se causar en relacin bin se causar en relacin con los productos
con los productos nacionales que ingresen al nacionales que ingresen al departamento ar-
departamento Archipilago de San Andrs, chipilago de San Andrs, Providencia y Santa
Providencia y Santa Catalina. Catalina.
Pargrafo 3. La participacin del Distrito Ca- Pargrafo 3. La participacin del Distrito Ca-
pital del impuesto al consumo de cigarrillos pital del impuesto al consumo de cigarrillos
y tabaco elaborado a que se refiere el artculo y tabaco elaborado a que se refiere el artculo
212 de la Ley 223 de 1995 tambin ser aplica- 212 de la Ley 223 de 1995, tambin ser aplica-
ble a la sobretasa que se regula en la presente ble en relacin con el componente ad valorem
ley. que se regula en este artculo.
Pargrafo 4. La destinacin de este compo-

nente ad valorem ser la prevista en el artculo
7 de la Ley 1393 de 2010.

IMPUESTO
4
SOBRE EL
SERVICIO DE
ALUMBRADO
PBLICO
El impuesto al servicio de alumbrado pblico, regulado en la Ley 97 de 1913, cuya ad-
ministracin se encuentra en cabeza de los municipios, fue otro de los tributos de orden
territorial objeto de cambios en su estructura, a travs de la Ley 1819 de 2016. A conti-
nuacin se presenta la exposicin de motivos de la reforma tributaria para regular dife-
rentes aspectos relacionados con dicho impuesto.
Actualcese
Justificacin
La falta de definicin de los elementos del tributo en la Ley 97 de 1913 (hecho generador, sujetos pasivos,
base gravable y tarifa) ha dado lugar a problemticas, siendo necesaria la fijacin legal de sus elementos,
permitiendo a los municipios la destinacin de los recursos tributarios a la prestacin efectiva del servicio.
Esta dificultad fue puesta de presente con la expedicin de la Ley 1753 de 2015 (Plan Nacional de Desarro-
llo) que sustituy dicho tributo por una contribucin especial con destinacin especfica. Sin embargo, la
norma que adopt la contribucin en reemplazo del impuesto fue declarada inexequible por la Corte Cons-
titucional, bajo el argumento de que dicha disposicin vulneraba la autonoma fiscal de los municipios.
En estas condiciones, resulta indispensable definir reglas claras y lmites para su cobro a los sujetos pasivos,
garantizando la continuidad de la financiacin y la prestacin del servicio de alumbrado pblico en todos
los municipios del pas.
Descripcin
En consideracin a lo anterior, se propone definir los elementos esenciales del impuesto de alumbrado p-
blico de acuerdo con los fallos del Consejo de Estado. Esto asegura una aplicacin uniforme del impuesto en
todo el pas y simplifica el cumplimiento de esta carga tributaria por parte de sus sujetos pasivos.

IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO DE ALUMBRADO PBLICO
Lo nuevo que incluye la reforma tributaria
L
a poca regulacin sobre este impuesto evidencia las diferentes modificaciones realizadas
por la reforma en lo que respecta a sus elementos impositivos, destinacin, lmite, recau-
do y facturacin; en este captulo abordamos cada uno de ellos.
Elementos impositivos
El artculo 349 de la reforma tributaria otorga facultad a los concejos municipales y distritales
para adoptar el impuesto de alumbrado pblico. Por su parte, para los predios que no hagan uso
del servicio domiciliario de energa elctrica se les podr fijar el cobro del impuesto por medio
de una sobretasa al impuesto predial. En este orden de ideas, el hecho generador de este tributo
lo constituye el beneficio por la prestacin del servicio de alumbrado pblico. Los sujetos pa-
sivos, la base gravable y las tarifas sern establecidos por los concejos municipales y distritales.
Es importante mencionar que los municipios y distritos pueden optar por establecer una sobre-
tasa con destino al servicio de alumbrado pblico, la cual no podr ser superior al 1 por mil del
avalo de los bienes, base para calcular el impuesto predial.
De acuerdo con el pargrafo 2 de dicho artculo 349, el Gobierno nacional dispone de este pri-
mer semestre de 2017 para reglamentar los criterios tcnicos que se deben tener en cuenta para
la determinacin del impuesto de alumbrado pblico.
Destinacin
Teniendo en cuenta que este impuesto es inherente al servicio de energa elctrica, su recaudo
se destinar de manera exclusiva a la prestacin, mejora, modernizacin y ampliacin de la
prestacin del servicio de alumbrado pblico. De igual forma, las entidades territoriales podrn
complementar esta destinacin a la actividad de iluminacin ornamental y navidea de los
espacios pblicos.
Lmite del impuesto

Para determinar el valor del impuesto de alumbrado pblico, los municipios y distritos deben
tener como base el valor total de los costos asociados a la prestacin del servicio, considerando
para ello la metodologa que seale el Ministerio de Minas y Energa, o, en su defecto, la entidad
que este delegue.

Recaudo y facturacin
El recaudo de este impuesto lo realizar el municipio, distrito o comercializador de energa y
podr imputarse en las facturas de servicios pblicos domiciliarios. En este orden de ideas, la
empresa comercializadora de energa, al actuar como agente recaudador del impuesto, transfe-
rir dichos valores recaudados al municipio o distrito dentro de los cuarenta y cinco (45) das
siguientes de su recaudo. Adems, el municipio o distrito sern los encargados de reglamentar
el rgimen sancionatorio aplicable a la evasin de los contribuyentes.
COMPARATIVO
En el siguiente cuadro se presentan los nuevos artculos introducidos por la Ley 1819 de 2016,
los cuales regulan los aspectos mencionados sobre el impuesto de alumbrado pblico.
Nuevos artculos del impuesto de alumbrado pblico segn la reforma
Reforma tributaria estructural, Ley 1819 de 2016

Elementos de la obligacin tributaria del impuesto de alumbrado pblico
Artculo 349. Elementos de la obligacin tributaria. Los municipios y distritos podrn, a travs
de los concejos municipales y distritales, adoptar el impuesto de alumbrado pblico. En los casos
de predios que no sean usuarios del servicio domiciliario de energa elctrica, los concejos mu-
nicipales y distritales podrn definir el cobro del impuesto de alumbrado pblico a travs de una
sobretasa del impuesto predial.
El hecho generador del impuesto de alumbrado pblico es el beneficio por la prestacin del servicio
de alumbrado pblico. Los sujetos pasivos, la base gravable y las tarifas sern establecidos por los
concejos municipales y distritales.
Los dems componentes del impuesto de alumbrado pblico guardarn principio de consecuti-
vidad con el hecho generador definido en el presente artculo. Lo anterior bajo los principios de
progresividad, equidad y eficiencia.
Pargrafo 1. Los municipios y distritos podrn optar, en lugar de lo establecido en el presente

artculo, por establecer, con destino al servicio de alumbrado pblico, una sobretasa que no podr
ser superior al 1 por mil sobre el avalo de los bienes que sirven de base para liquidar el impuesto
predial.
Esta sobretasa podr recaudarse junto con el impuesto predial unificado para lo cual las adminis-
traciones tributarias territoriales tendrn todas las facultades de fiscalizacin, para su control, y
cobro.
Pargrafo 2. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la expedicin de la presente ley, el Gobierno
Nacional reglamentar los criterios tcnicos que deben ser tenidos en cuenta en la determinacin
del impuesto, con el fin de evitar abusos en su cobro, sin perjuicio de la autonoma y las competen-
cias de los entes territoriales

IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO DE ALUMBRADO PBLICO
Reforma tributaria estructural, Ley 1819 de 2016

Destinacin del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico
Artculo 350. Destinacin. El impuesto de alumbrado pblico como actividad inherente al servi-
cio de energa elctrica se destina exclusivamente a la prestacin, mejora, modernizacin y amplia-
cin de la prestacin del servicio de alumbrado pblico, incluyendo suministro, administracin,
operacin, mantenimiento, expansin y desarrollo tecnolgico asociado.
Pargrafo. Las entidades territoriales en virtud de su autonoma, podrn complementar la desti-

nacin del impuesto a la actividad de iluminacin ornamental y navidea en los espacios pblicos
Lmite del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico
Artculo 351. Lmite del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico. En la determinacin
del valor del impuesto a recaudar, los municipios y distritos debern considerar como criterio de
referencia el valor total de los costos estimados de prestacin en cada componente de servicio. Los
municipios y distritos debern realizar un estudio tcnico de referencia de determinacin de costos
de la prestacin del servicio de alumbrado pblico, de conformidad con la metodologa para la
determinacin de costos establecida por el Ministerio de Minas y Energa, o la entidad que delegue
el ministerio.
Recaudo y facturacin del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico
Artculo 352. Recaudo y facturacin. El recaudo del impuesto de alumbrado pblico lo har el
municipio o distrito o comercializador de energa y podr realizarse mediante las facturas de servi-
cios pblicos domiciliarios. Las empresas comercializadoras de energa podrn actuar como agen-
tes recaudadores del impuesto, dentro de la factura de energa y transferirn el recurso al prestador
correspondiente, autorizado por el municipio o distrito, dentro de los cuarenta y cinco (45) das
siguientes al de su recaudo. Durante este lapso de tiempo, se pronunciar la interventora a cargo
del municipio o distrito, o la entidad municipal o distrital a fin del sector, sin perjuicio de la reali-
zacin del giro correspondiente ni de la continuidad en la prestacin del servicio. El municipio o
distrito reglamentar el rgimen sancionatorio aplicable para la evasin de los contribuyentes. El
servicio o actividad de facturacin y recaudo del impuesto no tendr ninguna contraprestacin a
quien lo preste.
Transicin del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico
Artculo 353. Transicin. Los acuerdos que se adecuen a lo previsto en la presente ley manten-
drn su vigencia, salvo aquellos que deben ser modificados, lo que deber surtirse en un trmino
mximo de un ao.

5
PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
TERRITORIAL
Teniendo en cuenta que una de las talanqueras en materia tributaria territorial la cons-
tituye su administracin, es necesario fijar reglas claras y sencillas en aras de dinamizar
y adecuar su estructura para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de ndole
territorial. De esta manera, a travs de la Ley 1819 de 2016, se establecen diferentes
aspectos relacionados con el procedimiento tributario territorial, que se indicarn en el
presente captulo.
Actualcese
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO TERRITORIAL
Sistema de facturacin
A
travs del artculo 69 de la Ley 1111 de 2006, modificado con posterioridad por el ar-
tculo 58 de la Ley 1430 de 2010, se otorg autoridad a los municipios y distritos para
disponer de un sistema de facturacin por medio del cual se determinen de manera
oficial los tributos. Por lo tanto, a travs del artculo 354 de la Ley 1819 de 2016, se introducen
nuevas modificaciones en relacin con este tema; la primera de ellas tiene que ver con indicar
de manera taxativa los impuestos objeto de liquidacin a travs del sistema de facturacin, los
cuales son tres, a saber: impuesto predial unificado, impuesto sobre vehculos automotores e
impuesto de circulacin y trnsito.
De igual forma, dicho artculo 354 de la reforma tributaria estructural 2016 seala que la li-
quidacin oficial de los impuestos mencionados deber contener la correcta identificacin del
sujeto pasivo y del bien objeto del impuesto, sea predio o vehculo, as como los conceptos que
permiten calcular el valor a pagar.
En cuanto a la notificacin del acto administrativo, la nueva redaccin del artculo 69 de la Ley
1111 de 2006 establece que la autoridad que administre el tributo deber publicar la factura
mediante insercin en la pgina web de la entidad, adems de su publicacin en medios fsicos
que para ello disponga dicha entidad.
Un punto importante sobre este tema es que se le brinda la posibilidad al contribuyente que no
est de acuerdo con la factura expedida por la Administracin Tributaria, de liquidar su respec-
tivo impuesto mediante el sistema de declaracin dentro de los plazos establecidos. Debido a
ello, la factura no producir efecto legal alguno, perder fuerza ejecutoria y contra ella no podr
interponerse recurso alguno.
Para el caso de los municipios o distritos que no dispongan de un sistema de declaracin pri-
vada, el contribuyente podr interponer ante la factura el recurso de reconsideracin dentro de
los dos meses siguientes a la fecha de notificacin de la misma.
Qu es el recurso de reconsideracin?
De manera general, el contribuyente tiene la posibilidad de interponer recurso de
consideracin ante los actos proferidos por la Administracin Tributaria (como li-
quidaciones oficiales, resoluciones en las que se imponen sanciones, resoluciones
mediante las cuales se ordene el reintegro de valores devueltos, etc.).
Aspectos a tener en cuenta
Uno de los pasos que debe dar el contribuyente o el apoderado que acte en su favor,
es interponer el recurso en la misma oficina que efectu el acto sobre el cual se va a
presentar el recurso, y debe ir dirigido al funcionario que lo emiti.

Por otra parte, tanto este recurso como sus adiciones (entendidas, segn el Concepto
00784 de agosto 12 del 2016, como cualquier otro escrito que se presente de manera
posterior al inicial y dentro de los dos meses de la notificacin del acto) deben cum-
plir los siguientes criterios:
El recurso debe presentarse por escrito e indicar los motivos que suscitan incon-
formidad ante el acto proferido. Es necesario sealar que si el contribuyente acept
con anterioridad mediante respuesta expresa algn o algunos hechos contenidos
en los actos proferidos, estos no podrn ser motivo de objecin en el recurso a
presentar.
Es necesario que se presente en la oportunidad legal establecida, es decir, dentro

de los dos meses siguientes a la notificacin del acto proferido.
El recurso de reconsideracin debe ser interpuesto directamente por el contribu-

yente, responsable, agente retenedor o declarante. De igual manera, tambin se
puede actuar a travs de un apoderado o representante, tras acreditar su persone-
ra. En el caso de realizar dicho trmite mediante un agente oficioso (que para este
caso debe ser abogado) es imprescindible ratificar la actuacin de este dentro de
los dos meses siguientes a la notificacin del auto de admisin del recurso, de lo
contrario se considerar que no se present en debida forma.
El recurso puede presentarse de manera personal o electrnica. Para la primera si-

tuacin, quien firma el recurso debe exhibir su documento de identificacin y, si se
acta mediante apoderado especial, es necesario que este presente su tarjeta profe-
sional. Sin embargo, este ltimo requisito deja de ser presencial cuando las firmas
de quienes suscriben el documento se encuentran autenticadas; de igual manera,
el funcionario que reciba el memorial del recurso dejar constancia de la fecha de
la presentacin, adems de facilitarle una tambin al interesado. En lo referente a
la presentacin electrnica del recurso, se entender surtido dicho trmite cuando
se genere el acuse de recibido (que consiste en un registro virtual de la fecha y hora
en que tenga lugar la recepcin en la direccin electrnica) en la direccin o sitio
electrnico asignado por la Administracin Tributaria.
Saneamiento contable de las entidades

territoriales
D
e acuerdo con el contenido del artculo 355 de la Ley 1819 de 2016, el proceso de
depuracin contable que trata el artculo 59 de laLey 1739 de 2014 (modificado por
el artculo 261 de la Ley 1753 de 2015)ser aplicado igualmente por las entidades te-
rritoriales disponiendo un plazo de dos aos a partir de la vigencia de la ley para su ejecucin.

Dicho proceso de depuracin implica el desarrollo de distintas gestiones administrativas con

el fin de sanear la informacin contable, para revelar, a travs de los estados financieros de la
entidad, la realidad econmica, financiera y patrimonial de manerafidedigna, mediante la de-
terminacin de la existencia real de bienes, derechos y obligaciones que afectan el patrimonio
de la entidad, depurando y castigando los valores que presenten un estado de cobranza o pago
incierto y evaluando la procedencia de su eliminacin o incorporacin, segn sea el caso.Este
procedimiento de depuracin se conecta con las disposiciones del proceso de convergencia al
nuevo marco normativo para entidades del Gobierno, de acuerdo con la Resolucin 533 de
2015(y sus modificaciones y adiciones) la cual aborda elmarco conceptual para la preparacin
y presentacin de la informacin financiera, normas para el reconocimiento, medicin, reve-
lacin y presentacin de los hechos econmicos de estas entidades. En general, el proceso de
convergencia hacia este marco normativo finalizar el 31 de diciembre de 2018, fecha de corte
con la que se deber presentar y reportar la informacin financiera de las entidades de gobierno
bajo el nuevo marco, tal como lo seala el cronograma de aplicacin.
Como podemos observar, este proceder se realizar en un perodo de transicin y estar acom-
paado del denominado procedimiento para la evaluacin del control interno contable deter-
minado por la Resolucin 193 de 2016, el cual establece, en el numeral 3.2.15 (anexo 1), un
proceso de depuracin contable permanente y sostenible como un objetivo que perseguir este
marco normativo, siendo este de constante ejecucin. Sobre el tema se expone lo siguiente:
3.2.15 Depuracin contable permanente y sostenible. Las entidades cuya informacin

financiera no refleje su realidad econmica debern adelantar las gestiones adminis-
trativas para depurar las cifras y dems datos contenidos en los estados financieros, de
forma que cumplan las caractersticas fundamentales de relevancia y representacin
fiel.Asimismo, las entidades adelantarn las acciones pertinentes para depurar la infor-
macin financiera e implementar los controles que sean necesarios a fin de mejorar la
calidad de la informacin.
Registro de la depuracin contable

De acuerdo con laResolucin 107 de marzo de 2017de la Contadura General de la Nacin,
la entidad territorial adelantar las acciones correspondientes al respectivo reconocimiento,
o baja en cuentas del proceso de depuracin contable, para lo cual debern efectuarse regis-
tros dependiendo del perodo contable en que se realice la depuracin. Estos perodos se con-
templan debido al proceso de convergencia que se encontrarn adelantando estas entidades
producto de la Resolucin 533 de 2015 (y sus modificaciones y adiciones) como lo hemos
mencionado.
Durante 2017 sobre informacin financiera del 2016
Debido a que en este perodo estas entidades se encontrarn an sujetas al anterior Rgimen
de Contabilidad Pblica (resoluciones 354, 355 y 356 de 2007), en el caso de que, producto del

proceso de depuracin contable, deba incorporar bienes, derechos u obligaciones, dicha incor-
poracin deber registrarse en la subcuenta que identifique el bien, derecho u obligacin contra
la subcuenta que corresponda de la cuenta 3125 Patrimonio Pblico Incorporado.
Si por el contrario, y como producto del proceso de depuracin contable, la entidad debe
dar de baja bienes, derechos u obligaciones, estos debern retirarse por su valor en libros
disminuyendo la subcuenta que identifique dichas partidas, as como los conceptos aso-
ciados a estas, contra la subcuenta que corresponda de la cuenta 3105 Capital Fiscal, tal
como lo seala la Resolucin 107 de 2017. Durante 2018 sobre la informacin financiera
del 2017.
Si el proceso de depuracin contable se realizara durante el perodo de 2018 sobre la informa-

cin financiera de 2017, dado que en este perodo se debe aplicar el nuevo Marco Normativo
para entidades de gobierno emitido por la Contadura General de la Nacin, el registro de
dicha depuracin se realizar de acuerdo con estas disposiciones.
Si como resultado de la aplicacin del proceso de depuracin contable se deben dar de baja
bienes, derechos u obligaciones, se registrar afectando la subcuenta que corresponda a estas
partidas contra la cuenta 3105-Capital Fiscal,de acuerdo con el instructivo 002 de 2015, en
relacin a la correccin de errores de perodos anteriores a la fecha de presentacin.
Frente a la incorporacin de bienes, derechos u obligaciones producto de la depuracin contable,

en primer lugar se aplicarn los criterios e instrucciones de medicin y reconocimiento estable-
cidos en el marco normativo para entidades de gobierno. En cuanto a su registro, este deber
efectuarse afectando la subcuenta que identifique la partida contra la subcuenta 3105-Capital
Fiscal,de igual manera que en el prrafo anterior y, de ser posible, la identificacin de valores por
impacto de la transicin al nuevo marco de regulacin se registrar en el correspondiente importe
a la cuenta 3145-Impactos por la Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
Registro de depuracin en cuentas de orden
En ambos perodos en que se pudiera realizar el procedimiento de depuracin contable, laRe-

solucin 107 de 2017de la Contadura General de la Nacin estableci que, adems del registro
normalque se expuso antes, tanto para la incorporacin de bienes, derechos u obligaciones
como para su baja, se deber registrar en las denominadas cuentas de orden el valor de la depu-
racin correspondiente, segn su naturaleza, en las siguientes cuentas adicionadas al catlogo:
Cdigo Denominacin Cdigo Denominacin

Saneamiento contable - Saneamiento contable -
8371 9368
artculo 355 Ley1819 de 2016 artculo 355 Ley1819 de 2016
837101 Incorporacin de bienes 936801 Incorporacin de bienes
837102 Incorporacin de derechos 936802 Retiro de bienes
837103 Retiro de obligaciones 936803 Retiro de derechos
Saneamiento contable - Saneamiento contable -
891571 991530
artculo 355 Ley 1819 de 2016 artculo 355 Ley 1819 de 2016

Depuracin contable permanente y sostenible durante 2018 y siguientes
Con relacin a esta depuracin, las entidades territoriales debern reconocer o retirar los bie-
nes, derechos u obligaciones, que de acuerdo con la aplicacin de este procedimiento resulta-
ran, segn lo establecido en el numeral 3.2.15, del procedimiento para la evaluacin del control
interno contable.
Responsabilidades sobre el proceso de depuracin

En cuanto a la responsabilidad sobre el proceso de depuracin contable, la Contadura General
de la Nacin y la Procuradura General de la Nacin, a travs de laCircular conjunta 002 de
2017, reiteran que este proceso estar a cargo del representante legal de la entidad territorial en
el marco de la responsabilidad sobre los estados financieros y que este deber revelar de forma
fidedigna la realidad econmica, financiera y patrimonial de la entidad contable pblica coor-
dinando as todas las acciones necesarias para lograr estos objetivos.
Esta responsabilidad es consecuente con la estipulada en el procedimiento para la evaluacin

del control interno contable, en la que este proceso se encuentra en cabeza del representante
legal o mximo directivo de la entidad contable pblica, as como de los encargados de las reas
financieras y contables, con el fin de cumplir las caractersticas sobre la informacin financiera
que trata el Rgimen de Contabilidad Pblica (relevancia y representacin fiel) (Anexo 1, Nu-
meral 1.1 de la Resolucin 193 de 2016).
Sanciones sobre el proceso de depuracin

Por su parte, a travs de laCircular conjunta 001 de 2017de la Auditora General de la Rep-
blica y la Contadura General de la Nacin se record (en congruencia con la disposicin del
artculo 355 de laLey 1819que determin explcitamente la responsabilidad por parte de las
contraloras territoriales de la verificacin de esta obligacin), quelas actividades de verifica-
cin de dicho proceso de saneamiento y sus avances se encontraban en cabeza de los respecti-
vos contralores distritales, departamentales y municipales, segn su jurisdiccin.
Esto con el fin de que dichos funcionarios

verifiquen su correcto desarrollo e identifi- Ver Resolucin 107 de la
quen posibles incumplimientos al proceso, y Contadura General de la
que puedan dar lugar a las sanciones estable- Nacin, por la cual se regula el trata-
cidas en el Cdigo Disciplinario nico, en miento contable que las entidades te-
el cual esta falta se calificara como gravsi- rritoriales deben aplicar para cumplir
ma, en concordancia con lo dispuesto en el el saneamiento contable establecido
numeral 52 del artculo 48 de La ley 734 de en el artculo 355 de la Ley 1819 de
2002, segn lo mencionan ambas circulares 2016 - Anexo
conjuntas:

52. No dar cumplimiento injustificadamente a la exigencia de adoptar el Sistema Nacio-

nal de Contabilidad Pblica de acuerdo con las disposiciones emitidas por la Contadura
General de la Nacin y no observar las polticas, principios y plazos que en materia de
contabilidad pblica se expidan con el fin de producir informacin confiable, oportuna y
veraz.
Condicin especial de pago
E
lartculo 356 de la Ley de reforma tributaria 1819 de 2016, establece que, hasta el 29 de
octubre de 2017, quienes hayan sido objeto de sanciones tributarias relacionadas con
impuestos, tasas o contribuciones del orden territorial podrn solicitar una condicin
especial de pago. Para esto es necesario que la mora por este tipo de obligaciones corresponda
a los aos gravables 2014 y anteriores.
En qu consiste?
La condicin especial de pago consiste en que si la obligacin principal es cancelada en su to-
talidad hasta el 31 de mayo de 2017, losintereses y las sanciones actualizadasse reducirn en
un60%. En otras palabras, el contribuyente deber pagar el 40%.
En cambio, si el pago se efecta entre el 1 de junio y el 29 de octubre de 2017, la reduccin ser

del40%, lo cual quiere decir que el contribuyente deber pagar el 60% por dichos conceptos.
En el caso de que la sancin en dinero y de carcter tributario haya sido impuesta mediante
una resolucin o acto administrativo, debe tenerse en cuenta que, si el pago de la sancin
se realiza hasta el 31 de mayo de 2017, entonces las sanciones actualizadas se reducirn en
un40%. Mientras que la reduccin ser del20%si el pago se efecta entre el 1 de junio y el 29
de octubre de 2017.
Quines pueden acogerse?

De conformidad con el artculo 356 de la Ley 1819 de 2016, podrn acogerse a la condicin
especial de pago, los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y
contribuciones territoriales, que hayan sido objeto de sanciones tributarias, administradas por
las entidades facultadas para recaudar dichos conceptos a nivel territorial, que se encuentren en
mora, correspondientes a los perodos gravables o a los aos 2014 y anteriores.
Los agentes de retencin tambin pueden acogerse a la condicin especial de pago, segn el
pargrafo 2 del mencionado artculo. Ante ello se les extinguir la accin penal, para la cual
debern acreditar el respectivo pago ante la autoridad judicial competente.

Quines no pueden acogerse?

No podrn acogerse a la condicin especial de pago los contribuyentes que, a la entrada en
vigencia de la Ley 1819 de 2016, hayan suscrito los acuerdos de pago que se estipulan en:
Elartculo 7 de la Ley 1066 de 2006 (el cual hace referencia a una facilidad de pago si se
encontraba en mora al 31 de diciembre de 2004).
Elartculo 1 de la Ley 1175 de 2007 (en el que se brindan condiciones especiales de pago por
mora en obligaciones de los aos gravables 2005 y anteriores).
Elartculo 48 de la Ley 1430 de 2010 (en el cual se fij una condicin especial de pago para
quienes estuvieran en mora por obligaciones correspondientes a los aos gravables 2008 y
anteriores).
Los artculos 147, 148 y 149 de laLey 1607 de 2012 (los cuales hacen referencia a la conci-
liacin contenciosa administrativa tributaria, la terminacin por mutuo acuerdo de los pro-
cesos administrativos tributarios y a la condicin especial de pago por mora en obligaciones
correspondientes a los aos gravables 2010 y anteriores.
Los artculos 55, 56 y 57 de la Ley 1739 de 2014 (que hacen referencia a la conciliacin
contenciosa administrativa tributaria, aduanera y cambiaria; terminacin por mutuo acuer-
do de los procesos administrativos tributarios, aduaneros y cambiarios; y a la condicin
especial de pago por mora en obligaciones correspondientes a los aos gravables 2012 y
anteriores. Sobre este tema es preciso recordar que mediante laSentencia C-743 de 2015se
consider inexequible el artculo 57 de la Ley 1739 de 2014, salvo el pargrafo 1).
Incentivos de la reforma tributaria en el

mbito territorial
L
a Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 contempl una serie de incentivos
tributarios para los contribuyentes. De esta manera, mediante sus artculos 305, 306 y
356 se determin la conciliacin de sanciones e intereses como la terminacin por mutuo
acuerdo de procesos administrativos y las condiciones especiales de pago mencionadas.
Lo dispuesto en los dos primeros artculos indicados puede aplicarse tanto en los contextos na-
cional y territorial, mientras que el ltimo solo en el mbito territorial. Debido a esto, mediante
el Decreto 196 de abril 10 de 2017, la Alcalda de Bogot reglament la aplicacin de dichos
incentivos; por su parte, los concejos de Medelln y Santiago de Cali llevaron a cabo el mismo
procedimiento a travs de los acuerdos 025 de marzo 11 de 2017, y 0410 de marzo 3 de 2017.
En la siguiente gua, el usuario puede identificar los aspectos que fueron regulados para dichas
ciudades sobre los incentivos tributarios que fij la reforma tributaria.

Incentivos de la reforma tributaria reglamentados en el mbito territorial
Bogot D.C. Medelln Cali

Decreto 196 de Acuerdo 025 de Acuerdo 0410 de
abril 10 de 2017 marzo 11 de 2017 marzo 3 de 2017
Conciliacin de sanciones e intereses
(la solicitud debe realizarse hasta el 30 de septiembre de 2017)
Podr solicitarse la conciliacin del 80%

del valor de las sanciones, intereses y su
actualizacin, cuando el proceso contra
Artculo 1
una liquidacin oficial se encuentre en Artculo 3 Artculo 1
del Acuerdo
nica o primera instancia ante un juz- del Decreto del Acuerdo
0410 de marzo
gado administrativo o tribunal adminis- 196 de 2017 025 de 2017
3 de 2017
trativo y se paguen el 100% del impuesto
y el 20% de las sanciones, intereses y su
actualizacin.
La solicitud de conciliacin podr reali-

zarse por el 70% del valor de las sancio-
nes, intereses y su actualizacin, siempre
Artculo 1
y cuando el proceso contra una liquida- Artculo 3 Artculo 1
del Acuerdo
cin oficial tributaria se halle en segunda del Decreto del Acuerdo
0410 de marzo
instancia ante el Tribunal Administrati- 196 de 2017 025 de 2017
3 de 2017
vo o Consejo de Estado y se cancelen el
100% del impuesto y el 30% de las san-
ciones, intereses y su actualizacin.
Posibilidad de solicitar conciliacin del

50% de las sanciones por los siguientes
motivos:
a. Mediante resolucin o acto adminis-

trativo se impuso sancin de carcter
tributario y no haba impuestos suje-
tos a discusin. Para que la solicitud
Artculo 1
sea procedente es necesario pagar el Artculo 3 Artculo 1
del Acuerdo
50% de la sancin. del Decreto del Acuerdo
0410 de marzo
196 de 2017 025 de 2017
3 de 2017
b. A travs de acto administrativo se
impuso sancin con motivo de de-
voluciones o compensaciones impro-
cedentes. Ante dicha situacin es ne-
cesario cancelar el 50% de la sancin
y reintegrar los valores devueltos o
compensados en exceso, adems de
los intereses.


Terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios
(la solicitud debe realizarse hasta el 30 de octubre de 2017)
El 70% de las sanciones e intereses ac-

tualizados, si el contribuyente corrige su Artculo 2
Artculo 4 Artculo 2
declaracin privada, paga el 100% del im- del Acuerdo
del Decreto del Acuerdo
puesto o tributo a cargo, o el menor saldo 0410 de marzo
196 de 2017 025 de 2017
a favor propuesto o liquidado, y cancela el 3 de 2017
30% de las sanciones e intereses.
El 70% de las sanciones e intereses ac-

tualizados. Cuando se trate de resolu-
ciones que imponen sancin por no
declarar y las resoluciones que fallan los
respectivos recursos (en el caso de Bogo-
t, aplica tambin para liquidaciones ofi-
ciales de aforo, pliegos de cargos por no
declarar y emplazamiento por no decla- Artculo 2
Artculo 4 Artculo 2
rar; este ltimo aplica igualmente para del Acuerdo
Medelln). En este caso, el contribuyente 0410 de marzo
196 de 2017 025 de 2017
deber presentar la declaracin corres- 3 de 2017
pondiente, pagar el 100% del impuesto
o tributo a cargo, y cancelar el 30% de
las sanciones e intereses. Adems, debe-
r adjuntar la prueba del pago de la(s)
liquidacin(es) privada(s) del impuesto
objeto de la transaccin correspondiente
al ao gravable 2016.
El 50% de las sanciones actualizadas por

los siguientes motivos:
a. Mediante pliego de cargos o resolu-

cin, se impuso sancin de carcter
tributario y no haba impuestos suje-
tos a discusin. Para que la solicitud
sea procedente es necesario pagar el Artculo 2
Artculo 4 Artculo 2
50% de la sancin actualizada. del Acuerdo
0410 de marzo
196 de 2017 025 de 2017
b. A travs de acto administrativo, se 3 de 2017
impuso sancin con motivo de devo-
luciones o compensaciones improce-
dentes. Ante dicha situacin, es ne-
cesario cancelar el 50% de la sancin
y reintegrar los valores devueltos o
compensados en exceso, adems de
los intereses.


Condicin especial de pago (la solicitud debe realizarse hasta el 29 de octubre de 2017)
Si la obligacin principal es cancelada en

su totalidad hasta el 31 de mayo de 2017, Artculo 3
No se Artculo 3
los intereses y las sanciones actualizadas del Acuerdo
reglament del Acuerdo
se reducirn en un 60%. En cambio, si el 0410 de marzo
este incentivo 025 de 2017
pago se efecta entre el 1 de junio y el 29 de 3 de 2017
octubre de 2017 la reduccin ser del 40%.
Si la sancin en dinero y de carcter tri-

butario ha sido impuesta mediante una
resolucin o acto administrativo, debe
tenerse en cuenta que si el pago de la Artculo 3
No se Artculo 3
sancin se realiza hasta el 31 de mayo de del Acuerdo
reglament del Acuerdo
2017, entonces las sanciones actualiza- 0410 de marzo
este incentivo 025 de 2017
das se reducirn en un 40%. Sin embar- 3 de 2017
go, la reduccin ser del 20% si el pago
se efecta entre el 1 de junio y el 29 de
octubre de 2017.
Quines no pueden acceder a los incentivos tributarios anteriores?

Los deudores que hayan sus- Los deudores que hayan Los deudores que hayan sus-
crito acuerdos de pago con suscrito acuerdos de pago crito acuerdos de pago con
fundamento en el artculo con fundamento en el fundamento en los acuerdos
7 de la Ley 1066 de 2006, el artculo 7 de la Ley 1066 de municipales 0272 de 2009,
artculo 1 de la Ley 1175 de 2006, el artculo 1 de la Ley 0298 de 2010, 0315 de 2011,
2007, el artculo 48 de la Ley 1175 de 2007, el artculo 0346 de 2013 y 0383 de
1430 de 2010, los artculos 48 de la Ley 1430 de 2010, 2015, y se encuentren en
147, 148 y 149 de la Ley los artculos 147, 148 y 149 mora por las obligaciones
1607 de 2012, y los artculos de la Ley 1607 de 2012, y contenidas en los mismos a
55, 56 y 57 de la Ley 1739 de los artculos 55, 56 y 57 de la entrada en vigencia de la
2014, y que, a la entrada en la Ley 1739 de 2014, o con Ley 1819 de 2016.
vigencia de la Ley 1819 de fundamento en los acuer-
2016, se encuentren en mora dos o decretos municipales
por las obligaciones conteni- que se hayan expedido para
das en los mismos. desarrollar dichas leyes, que
al 29 de diciembre de 2016
se encuentren en mora por
las obligaciones contenidas
en los mismos.

Quines no pueden acceder a los incentivos tributarios anteriores?

(Ver los pargrafos 2 y 1 de (Ver el pargrafo 2 de los (Ver el pargrafo 2 de los ar-
los artculos 3 y 4 del Decre- artculos 1, 2 y 3 del Decre- tculos 1, 2 y 3 del Acuerdo
to 196 de 2017) to 196 de 2017 0410 de 2017).
Ver: nota 1 Ver: nota 1 Ver: nota 2
Nota 1
No pueden acceder a los incentivos antes descritos aquellos deudores que se encuentren en
mora por los conceptos que se describen a continuacin:
Quienes hayan suscrito acuerdos de pago conforme a lo dispuesto en el artculo 7 de

la Ley 1066 de 2006, que hace referencia a una facilidad de pago si se encontraba en
mora al 31 de diciembre de 2004.
Aquellos que se hayan acogido a lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley 1175 de 2007,

en el que se brindan condiciones especiales de pago por mora en obligaciones de los
aos gravables 2005 y anteriores.
Deudores que hayan suscrito acuerdos de pago segn lo dispuesto en el artculo 48

de la Ley 1430 de 2010, en el cual se fij una condicin especial de pago para quienes
estuvieran en mora por obligaciones correspondientes a los aos gravables 2008 y an-
teriores.
Quienes hayan atendido las disposiciones de los artculos 147, 148 y 149 de la Ley 1607
de 2012, que hacen referencia a la conciliacin contenciosa administrativa tributaria, la
terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios y a la con-
dicin especial de pago por mora en obligaciones correspondientes a los aos gravables
2010 y anteriores.
Aquellos que se hayan acogido a lo dispuesto en los artculos 55, 56 y 57 de la Ley 1739
de 2014, los cuales hacen referencia a la conciliacin contenciosa administrativa tri-
butaria, aduanera y cambiaria; terminacin por mutuo acuerdo de los procesos admi-
nistrativos tributarios, aduaneros y cambiarios; y a la condicin especial de pago por
mora en obligaciones correspondientes a los aos gravables 2012 y anteriores (sobre
este tema es preciso recordar que mediante la Sentencia C-743 de 2015 se consider
inexequible el artculo 57 de la Ley 1739 de 2014, salvo el pargrafo 1).

Nota 2
Segn el pargrafo 2 de los artculos 1 a 3 del Acuerdo 0410 de marzo 3 de 2017,

los incentivos de que tratan dichos artculos no se concedern a los deudores que se
encuentren en mora y que hayan suscrito acuerdos de pago con base en la siguiente
normatividad:
Acuerdo 0272 de 2009, mediante el cual se concede, en Cali, una disminucin de inte-
reses moratorios a los contribuyentes del impuesto predial e industria y comercio y de
avisos y tableros, por la vigencia de 2008 y anteriores.
Acuerdo 0298 de 2010, en el cual se regula la reduccin, en Cali, de intereses de mora

para los contribuyentes del impuesto predial e industria y comercio y de avisos y table-
ros por vigencias adeudadas por el 2009 y anteriores.
Acuerdo 0315 de 2011, por medio del cual se concede condicin especial de pago de
tributos municipales por los perodos gravables 2008 y anteriores.
Acuerdo 0346 de 2013, en el cual se establece una condicin especial de pago por el
perodo gravable 2010 y anteriores y la conciliacin contenciosa administrativa en
materia tributaria.
Acuerdo 0383 de 2015, en el cual se regula la conciliacin de intereses y sanciones,

terminacin por mutuo acuerdo y condicin especial de pago.
COMPARATIVO
creacin de nuevos artculos respecto al procedimiento tributario territorial.
Procedimiento tributario territorial antes y despus de la reforma

Determinacin oficial de los tributos territoriales por el sistema de facturacin
Artculo 354.Modifquese el artculo 69 de la

Ley 1111 de 2006, modificado por el artculo
58 de la Ley 1430 de 2010, el cual quedar as:


Artculo 69. Determinacin oficial de los Artculo 69. Determinacin oficial de los
tributos distritales por el sistema de factu- tributos territoriales por el sistema de fac-
racin. Autorcese a los municipios y distritos turacin. Sin perjuicio de la utilizacin del
para establecer sistemas de facturacin que sistema de declaracin, para la determinacin
constituyan determinacin oficial del tribu- oficial del impuesto predial unificado, del im-
to y presente mrito ejecutivo. El respectivo puesto sobre vehculos automotores y el de
gobierno municipal o distrital dentro de sus circulacin y trnsito, las entidades territoria-
competencias, implementar los mecanismos les podrn establecer sistemas de facturacin
para hacer efectivos estos sistemas, sin perjui- que constituyan determinacin oficial del tri-
cio de que se conserve el sistema declarativo buto y presten mrito ejecutivo.
de los impuestos sobre la propiedad.
Este acto de liquidacin deber contener la
Para efectos de facturacin de los impuestos correcta identificacin del sujeto pasivo y del
territoriales as como para la notificacin de bien objeto del impuesto (predio o vehculo),
los actos devueltos por correo por causal di- as como los conceptos que permiten calcular
ferente a direccin errada, la notificacin se el monto de la obligacin. La administracin
realizar mediante publicacin en el registro tributaria deber dejar constancia de la res-
o Gaceta Oficial del respectivo ente territorial pectiva notificacin.
y simultneamente mediante insercin en la
pgina WEB de la Entidad competente para la Previamente a la notificacin de las facturas la
Administracin del Tributo, de tal suerte que administracin tributaria deber difundir am-
el envo que del acto se haga a la direccin del pliamente la forma en la que los ciudadanos
contribuyente surte efecto de divulgacin adi- podrn acceder a las mismas.
cional sin que la omisin de esta formalidad
invalide la notificacin efectuada. La notificacin de la factura se realizar me-
diante insercin en la pgina web de la entidad
y, simultneamente, con la publicacin en me-
dios fsicos en el registro, cartelera o lugar visi-
ble de la entidad territorial competente para la
administracin del tributo territorial. El envo
que del acto se haga a la direccin del contribu-
yente surte efecto de divulgacin adicional sin
que la omisin de esta formalidad invalide la
notificacin efectuada.
En los casos en que el contribuyente no est de

acuerdo con la factura expedida por la admi-
nistracin tributaria, estar obligado a decla-
rar y pagar el tributo conforme al sistema de
declaracin dentro de los plazos establecidos,
caso en el cual la factura perder fuerza ejecu-
toria y contra la misma no proceder recurso
alguno. En los casos en que el contribuyente
opte por el sistema declarativo, la factura ex-
pedida no producir efecto legal alguno.


En aquellos municipios o distritos en los que

no exista el sistema autodeclarativo para el co-
rrespondiente impuesto, el contribuyente po-
dr interponer el recurso de reconsideracin
dentro de los dos meses siguientes a la fecha
de notificacin de la factura.
El sistema de facturacin podr tambin ser

usado en el sistema preferencial del impuesto
de industria y comercio.

Saneamiento contable
Artculo 355. Saneamiento contable. Las entidades territoriales debern adelantar el proceso de
depuracin contable a que se refiere el artculo 59 de la Ley 1739 de 2014, modificado por el artculo
261 de la Ley 1753 de 2015. El trmino para adelantar dicho proceso ser de dos (2) aos contados
a partir de la vigencia de la presente ley. El cumplimiento de esta obligacin deber ser verificado
por las contraloras territoriales.
Artculo 356. Condicin especial de pago. Dentro de los diez (10) meses siguientes a la entrada
en vigencia de la presente ley, los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de los impues-
tos, tasas y contribuciones territoriales, quienes hayan sido objeto de sanciones tributarias, que
sean administradas por las entidades con facultades para recaudar rentas, tasas, contribuciones o
sanciones del nivel territorial, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los
perodos gravables o aos 2014 y anteriores, tendrn derecho a solicitar, nicamente en relacin
con las obligaciones causadas durante dichos perodos gravables o aos, la siguiente condicin
especial de pago:
1. Si se produce el pago total de la obligacin principal hasta el 31 de mayo de 2017, los intereses y
las sanciones actualizadas se reducirn en un sesenta por ciento (60%).
2. Si se produce el pago total de la obligacin principal despus del 31 de mayo y hasta la vigencia
de la condicin especial de pago, los intereses y las sanciones actualizadas se reducirn en un
cuarenta por ciento (40%).
Cuando se trate de una resolucin o acto administrativo mediante el cual se imponga sancin dinera-
ria de carcter tributario, la presente condicin especial de pago aplicar respecto de las obligaciones o
sanciones exigibles desde el ao 2014 o anteriores, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Si se produce el pago de la sancin hasta el 31 de mayo de 2017, la sancin actualizada se redu-

cir en el cuarenta por ciento (40%), debiendo pagar el sesenta por ciento (60%) restante de la
sancin actualizada.


2. Si se produce el pago de la sancin despus del 31 de mayo de 2017 y hasta la vigencia de la

condicin especial de pago, la sancin actualizada se reducir en el veinte por ciento (20%),
debiendo pagar el ochenta por ciento (80%) de la misma.
Pargrafo 1. Lo dispuesto en este artculo nicamente ser aplicable en relacin con impuestos,
tasas y contribuciones del orden territorial.
Si pasados cuatro meses de la entrada en vigencia de la presente ley, las asambleas departamentales o
los concejos municipales no han implementado la figura aqu prevista, podrn los gobernadores o al-
caldes de la respectiva entidad territorial adoptar el procedimiento establecido en el presente artculo.
Pargrafo 2. A los agentes de retencin en la fuente por los aos 2014 y anteriores que se acojan a
lo dispuesto en este artculo, se les extinguir la accin penal, para lo cual debern acreditar ante la
autoridad judicial competente el pago a que se refiere la presente disposicin.
Pargrafo 3. No podrn acceder a los beneficios de que trata el presente artculo los deudores
que hayan suscrito acuerdos de pago con fundamento en el artculo 7 de la Ley 1066 de 2006, el
artculo 1 de la Ley 1175 de 2007, el artculo 48 de la Ley 1430 de 2010, los artculos 147, 148 y
149 de la Ley 1607 de 2012, y los artculos 55, 56 y 57 de la Ley 1739 de 2014, que a la entrada en
vigencia de la presente ley se encuentren en mora por las obligaciones contenidas en los mismos, o
con fundamento en los acuerdos municipales, ordenanzas departamentales o decretos municipales
o departamentales a travs de los cuales se acogieron estas figuras de ser el caso.
Pargrafo 4. Lo dispuesto en el anterior pargrafo no se aplicar a los sujetos pasivos, contribu-

yentes, responsables y agentes de retencin que a la entrada en vigencia de la presente ley, hubieren
sido admitidos en procesos de reorganizacin empresarial o en procesos de liquidacin judicial de
conformidad con lo establecido en la Ley 1116 de 2006, ni a los dems sujetos pasivos, contribuyen-
tes, responsables y agentes de retencin que a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, hubieran
sido admitidos en los procesos de reestructuracin regulados por la Ley 550 de 1999, la Ley 1066
de 2006 y por los Convenios de Desempeo.
Pargrafo 5. El trmino previsto en el presente artculo no aplicar para los contribuyentes que
se encuentren en liquidacin forzosa administrativa ante una superintendencia, o en liquidacin
judicial los cuales podrn acogerse a esta facilidad por el trmino que dure la liquidacin.
Embargos
Artculo 357. Embargos.En ningn caso procedern embargos de sumas de dinero correspon-
dientes a recaudos tributarios o de otra naturaleza que se hagan a favor de los departamentos, antes
de que estos hayan sido formalmente declarados y pagados por el sujeto pasivo correspondiente.
En el caso de las acreencias por concepto de cuotas partes pensionales, se entender que la fuente
de financiacin inicial es el saldo disponible en la cuenta del Fondo Nacional de Pensiones de las
Entidades Territoriales, Fonpet. Las entidades acreedoras de este tipo de obligaciones, incluidas las
sociedades fiduciarias o cualquier otra entidad que administre cuotas partes pensionales en nom-
bre de entidades de orden nacional, debern solicitar por escrito dirigido ante al Ministerio de Ha-
cienda y Crdito Pblico, la reserva de los recursos de la cuenta del Fonpet de la entidad territorial.


Embargos
Para efectos del inciso anterior, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico ordenar la reserva de
los recursos identificndolos de forma separada en el estado de cuenta de la entidad territorial y es-
tos no harn parte de la base para el clculo del saldo disponible para efectos del modelo financiero
ni para desahorros. Una vez est constituida e identificada la reserva, la entidad territorial podr
solicitar la compensacin y/o pago de la obligacin por concepto de cuotas partes pensionales.
Pargrafo 1. En ningn caso se podr compensar y/o pagar con cargo a los recursos del Fonpet
cuotas partes prescritas, honorarios de abogados, cuotas litis o gastos de cobranza de cualquier
naturaleza o definicin, o intereses moratorios liquidados.
Pargrafo 2. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico deber mediante resolucin disear el

procedimiento que corresponda para la constitucin de la reserva, la identificacin de las cuentas o
el que sea necesario para efectos del inciso anterior.
Pargrafo Transitorio. Las entidades acreedoras que actualmente tengan procedimientos de cobro
coactivo vigentes contra entidades territoriales por concepto de cuotas partes pensionales, podrn
solicitar el pago de la obligacin mediante el procedimiento previsto en esta disposicin, siempre y
cuando certifiquen que no han expedido medidas cautelares para obtener el pago de la obligacin
que solicita.
Facultad para inmovilizar vehculos
Artculo 358. Facultad para inmovilizar vehculos. El jefe de rentas o director de impuestos de-
partamental podr solicitar al organismo de trnsito correspondiente, mediante acto administra-
tivo motivado, que se ordene la inmovilizacin del vehculo automotor o motocicleta que tengan
deudas ejecutables pendientes de pago por concepto del impuesto de vehculos automotores por
dos o ms periodos gravables.
Para efectos de la inmovilizacin se aplicarn los trminos del artculo 125 de la Ley 769 de 2002 o
las normas que la adicionen o modifiquen.

ANEXO
Actualcese
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IMPUESTOS

Impuesto de industria y comercio

2 IMPUESTO SOBRE VEHCULOS

4 IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO

4 Actualcese Volver al men

De igual forma, se analizan aspectos relacionados con la liquidacin del

As, en el contenido de esta publicacin se abordarn temas como el

En Actualcese, hemos procurado abordar la temtica con amplitud y

Volver al men Actualcese 5

En concordancia con lo sealado por la Comisin de Expertos, el Impuesto de Industria y Comercio

Volver al men Actualcese 7

Modificaciones de la reforma tributaria

Cambios en la base gravable del impuesto

Del 2 x 1.000 al 7 x 1.000 para las actividades industriales.

Del 2 x 1.000 al 10 x 1.000 para las actividades comerciales y de servicios.

Aunque elproyecto inicial de reforma tributariano contemplaba que losdistribuidores de deri-

Reglas sobre la territorialidad del impuesto

8 Actualcese Volver al men

Servicios pblicos domiciliarios

Considerando que persiste lo estipulado en el artculo 77 de la Ley 49 de 1990, el impuesto de

La actividad que se lleva a cabo en un establecimiento de comercio abierto al pblico o en

Volver al men Actualcese 9

Enactividades de transporte, el ingreso se entendera percibido en el lugar donde se efecta

En cuanto a los servicios de televisin e internet por suscripcin, el ingreso se entendera

En el servicio de telefona mvil, navegacin mvil y servicio de datos, el ingreso se enten-

ICA en profesiones liberales

Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunicad me-

10 Actualcese Volver al men

amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediacin comercial, tales como el

Como lo sealamos, despus de la entrada en vigencia de la reforma tributaria, el artculo 199

Volver al men Actualcese 11

Unificacin del formulario de declaracin

Requisitos para pertenecer al sistema preferencial del ICA

Que en el ao anterior hubieran obtenido ingresos brutos provenientes de la actividad, in-

Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen acti-

12 Actualcese Volver al men

Que no sean usuarios aduaneros.

Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso, contrato

Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, du-

Antes de la Ley 1819 de 2016 Con la Ley 1819 de 2016

Artculo 342. Modifquese el artculo 33 de la

Volver al men Actualcese 13

Antes de la Ley 1819 de 2016 Con la Ley 1819 de 2016

Base gravable y tarifa del impuesto de industria y comercio

Los municipios que tengan adoptados como

Pargrafo 2. Los distribuidores de derivados Pargrafo 2. Seguir vigente la base gravable

Pargrafo 3. Las reglas previstas en el artculo

Territorialidad del impuesto de industria y comercio

Artculo 343. Territorialidad del impuesto de industria y comercio. El impuesto de industria y

1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el artculo 77 de la Ley 49 de 1990 y se

14 Actualcese Volver al men

Con la Ley 1819 de 2016

Territorialidad del impuesto de industria y comercio

2. En la actividad comercial se tendrn en cuenta las siguientes reglas:

a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al pblico o en puntos de

b) Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni

d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o distrito

3. En la actividad de servicios, el ingreso se entender percibido en el lugar donde se ejecute la pres-

a) En la actividad de transporte el ingreso se entender percibido en el municipio o distrito desde

c) En el servicio de telefona mvil, navegacin mvil y servicio de datos, el ingreso se entiende

Con la Ley 1819 de 2016

Declaracin y pago nacional

Volver al men Actualcese 15