SUMILLA:

Tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la

actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines
de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.

INFORME N 196-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formula la siguiente consulta relacionada con el Impuesto a la Renta:

Cul es el porcentaje de depreciacin que correspondera aplicar a una

maquinaria de propiedad de una compaa dedicada al arriendo de tales
bienes exclusivamente a empresas dedicadas a actividades de construccin?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por

el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias
(en adelante Reglamento del Impuesto a la Renta).

ANLISIS:

Para efecto de la presente consulta, se parte de la premisa que la maquinaria

objeto de arriendo es usada exclusivamente en la actividad de construccin.
En tal sentido se tiene que:

1. El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el

desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en
la propia ley.

Agrega que las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se

aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.

Adems seala que cuando los bienes del activo fijo slo se afecten
parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se
efectuarn en la proporcin correspondiente.
 El artculo 40 del referido TUO seala que los dems
bienes(1) afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.

Aade que en ningn caso se podr autorizar porcentajes de

depreciacin mayores a los contemplados en dicho reglamento.

2. Por su parte, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que para el clculo de la depreciacin, los dems bienes
afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL MXIMO DE

DEPRECIACIN

1. Ganado de trabajo y 25%

reproduccin; redes de pesca

2. Vehculos de transporte terrestre 20%

(excepto ferrocarriles); hornos en
general

3. Maquinaria y equipo utilizados 20%

por las actividades minera,
petrolera y de construccin,
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina. (LEAC: Maq. De
explotacin)

4. Equipos de procesamiento de 25%

datos

5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%

partir del 1.1.1991

6. Otros bienes del activo fijo 10%

Se indica adems que la depreciacin aceptada tributariamente ser

aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la tabla antes indicada, para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por
el contribuyente.

3. De las normas glosadas, se tiene que los contribuyentes generadores

de rentas de tercera categora autorizados a depreciar los bienes de su
activo fijo utilizados en la generacin de la renta gravada, deben
hacerlo aplicando la depreciacin registrada en su contabilidad,
considerando como lmite a los porcentajes sealados en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
 De otro lado, la Tabla que establece los porcentajes anuales mximos
de depreciacin a los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta,
seala un 20% anual de depreciacin para la maquinaria y equipo
utilizados, entre otras actividades expresamente indicadas, en la de
construccin.

4. De otro lado, el prrafo 53 de la Norma Internacional de Contabilidad

(NIC) N 17Arrendamientos(2)(3), prev que la amortizacin de los
activos amortizables arrendados, tratndose de activos tangibles, se
calcula con arreglo a lo establecido en la NIC N 16Activo
Inmovilizado.

As, el prrafo 6 de la NIC N 16 seala que la amortizacin es la

distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo
de su vida til e indica adems que, la vida til es el perodo durante el
cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad, o,
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener
del mismo, por parte de la entidad.

En tal sentido, de acuerdo con la NIC citada, el perodo de amortizacin

de los activos fijos se supedita al perodo en que se consumen los
beneficios econmicos futuros incorporados en el activo.

5. Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciacin, es necesario

tener en cuenta el uso que se da a los activos, pues a partir de ello se
puede establecer el perodo durante el cual se espera utilizar el activo o
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener; o, el perodo en que se consumen los beneficios econmicos
futuros incorporados en el activo. En consecuencia, desde una
perspectiva contable, tratndose de bienes cedidos en arrendamiento, a
efectos de determinar la vida til y el importe de amortizacin
asignable a cada perodo por el arrendador, se debe tener en cuenta el
uso que le da al activo el arrendatario.

En el supuesto materia de consulta los bienes objeto de arrendamiento

son utilizados exclusivamente para la actividad de construccin,
correspondiendo, consecuentemente la aplicacin de 20% anual como
porcentaje anual mximo por depreciacin, aun cuando el titular del
activo no sea considerado constructor.

6. A mayor abundamiento, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 351-2-98,

ha sealado que la tasa de depreciacin debe obedecer a la naturaleza
y al uso al cual se destina el activo. En efecto, la indicada Resolucin,
refirindose a un contribuyente que presta servicios a una compaa
minera, reconoce que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, estableca en su artculo
68 que la Maquinaria y Equipo utilizados por las actividades minera y
petrolera, excepto muebles, enseres y equipo de oficina, se
depreciaran en 5 aos a un ritmo de 20 por ciento en funcin al
mtodo de lnea recta (porcentaje de depreciacin recogido por el
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente
como lmite).
 Del anlisis de la indicada resolucin se aprecia que no se requiere
necesariamente tener el giro de alguna de las actividades antes
sealadas para aplicar el porcentaje de depreciacin que corresponda a
la actividad en la cual se estn usando los bienes generadores de renta
gravada.

7. En este orden de ideas, tratndose de maquinaria y equipo que son

arrendados exclusivamente para su uso en la actividad de construccin,
el propietario de dicha maquinaria y equipo, para los fines de la
determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.

CONCLUSIN:

Partiendo de la premisa sealada en el presente Informe, se tiene que

tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la
actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines
de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.

Lima, 10 de agosto del 2006.

Original firmado por

CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Toda vez que el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.

De acuerdo con el artculo 223 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades

(2)

(publicada el 9.12.1997), los estados financieros se preparan y presentan de

conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el pas.

Asimismo, de acuerdo con el artculo 1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01,

(publicada el 23.7.1998), los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que
se refiere el texto del artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprenden, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

(3)
NIC que regula los aspectos vinculados a los bienes cedidos en arrendamiento.

Artculo 22.- DEPRECIACION

Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el Artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones
slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5%
anual.

(Inciso a) del artculo 22 sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N

136-2011-EF, publicado el 09.07.2011 y vigente a partir del 10.07.2011).

TEXTO ANTERIOR

a) De conformidad con el Artculo 39 de la Ley, los edificios y

construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta,
a razn de 3% anual.

b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la

tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL DE

DEPRECIACION

HASTA UN MAXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y 25%

reproduccin; redes de pesca.

2. Vehculos de transporte 20%

terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.

3. Maquinaria y equipo utilizados 20%

por las actividades minera,
petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.

4. Equipos de procesamiento de 25%

datos.

5. Maquinaria y equipo adquirido 10%

a partir del 01.01.91.

6. Otros bienes del activo fijo 10%

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla
para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
 En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.

Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,

proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de
construccin.
(ltimo prrafo del inciso b) del artculo 22, incorporado por el Artculo 12 del Decreto Supremo
N 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008)

c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos

anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas.

d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que

resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del
mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo.

La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de

depreciacin anual debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a
juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los bienes materia
de la depreciacin, as como la capacidad productiva de los mismos. Dicho
informe tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo
anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del
organismo tcnico competente o cualquier informacin adicional que considere
pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.

El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul

en que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado
dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo
mximo de 90 das contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud.

Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin,

la solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser
presentada por las entidades representativas de las actividades econmicas
correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a
todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que present la
solicitud.

Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una
aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por
depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de depreciacin
o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se origine en las causas sealadas
en el primer prrafo de este inciso.
(Inciso d) sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supremo N 194-
99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).

TEXTO ANTERIOR

d) La SUNAT podr autorizar:

1.Porcentajes de depredacin distintos de los que resulten por

aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del
interesado y siempre que ste demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la
explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del mismo
es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo.

2.Mtodos de depredacin distintos al de lnea recta, tales

como los de "horas mquinas" y "unidades de produccin",
para el total o parte de los bienes del activo fijo, siempre que
no tenga los efectos de una depreciacin acelerada.

La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentajes o de

mtodos de depreciacin debe estar sustentada mediante informe
tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida
til de los bienes materia de la depreciacin as como la capacidad
productiva de los mismos. Dicho informe tcnico deber estar
dictaminado por profesional competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anterior sealado,
la SUNAT queda facultada para requerir la opinin del organismo
tcnico competente o cualquier informacin adicional que considere
pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada
solicitud.

El cambio de porcentajes o de mtodos de depreciacin regir a

partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud siempre que la SUNAT haya autorizado dicho
cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo
mximo de 90 das contados a partir de la fecha de recepcin de la
solicitud.

Debe entenderse por mtodo de depreciacin acelerada a aqul que

origine una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a
travs de cargo por depreciaciones mayores para los primeros aos
de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar
para establecer el porcentaje de depreciacin o por el aumento de
este ltimo, sin que ello se origine en las causas a que alude el
numeral 1) de este inciso.

e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad

productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo
por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A
tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la
comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta
doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni
la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si
el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del
Registro nico del Contribuyente.

(Inciso sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo N 017-

2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003).

TEXTO ANTERIOR

e) Cuando mediante autorizacin o certificacin del Ministerio de

Trabajo y Promocin Social, la empresa acredite la suspensin de
su actividad productiva, podr dejar de computar la depreciacin
de los bienes del activo fijo en tanto persista la suspensin
temporal de labores.

f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes

del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y
condiciones en que deber llevarse el citado Registro.

(Inciso modificado por el Artculo 14 del Decreto Supremo N 134-

2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004)

TEXTO ANTERIOR

f) Las empresas debern llevar un control permanente de los

bienes del activo fijo en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro
sistema de control, en que se registrar la fecha de adquisicin,
el costo, los incrementos por revaluacin, los ajustes por
diferencias de cambio, las mejoras de carcter permanente, los
retiros, la depreciacin, los ajustes por efecto de la inflacin y el
valor neto de los bienes.

Podr usarse una sola tarjeta para considerar globalmente todas

las adquisiciones hechas en un semestre cuando se trata de
bienes del activo repetidos en gran nmero o que no puedan
fcilmente individualizarse tales como postes de lneas de
transmisin de energa elctrica o de telfono, cables elctricos,
tuberas, rajas de transmisin, medidores de agua, herramientas,
troqueles, plantillas y utensilios diversos.

g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o

produccin se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del
activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente
al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes
que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se
refiere el inciso b) del presente artculo.

Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por

depreciar, el integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.

i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de

los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr
optar por:

1.Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor

aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artculo; o

2.Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el

contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y

sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.

En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin

mayores en razn de desuso u obsolescencia.
gsm
A0516-D6
IMPUESTO A LA RENTA PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS MATERIA DE ARRENDAMIENTO

DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.2 Deducciones