CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:

AUDITORIA DEL MEDIO AMBIENTE

DOCENTE:

LUIS FERNANDO ESPEJO CHACON

CICLO:

IX - B

ALUMNA:

DANIXA ARIDELY CORDOVA CARDENAS

2017
 INTRODUCCIN

El campo profesional de la auditora en el Per, se ha visto afectado en los ltimos aos por una
serie de normas y disposiciones, unas de carcter legal y otras de carcter tcnico, que han
obstaculizado su normal desarrollo a nivel nacional.

Un nuevo campo de desarrollo profesional que alcanzar, sin duda alguna, un excelente nivel de
aceptacin en el Per, es la auditora ambiental, llamada tambin auditora medioambiental o
auditora ecolgica.

La razn principal es que el Per, con sus tres grandes regiones naturales: costa, sierra y selva;
ofrece una enorme variedad de problemas medioambientales, que no son reportados por la
auditora financiera ni por la auditora tributaria, ni por otras auditoras especializadas como la
de gestin operativa, de control interno, etc.

En Estados Unidos, por ejemplo, la auditora ambiental comenz a ser ampliamente realizada a
inicios de la dcada de 1970, con el advenimiento de crecientes acciones regulatorias federales
en lo ambiental. All, la profesin contable identifica su participacin en auditoras tanto con
fines de uso interno como externo.
A. Definiciones de la Auditora Ambiental

La Agencia de Proteccin Ambiental de Estados Unidos define a la auditora ambiental

como:
Un sistema de gestin ambiental es una estructura organizacional de responsabilidades
y polticas, prcticas, procedimientos, procesos y recursos para proteger el ambiente y
administrar cuestiones ambientales.

Es un instrumento de gestin que permite hacer una evaluacin sistemtica, peridica,

documentada y objetiva de los sistemas de gestin y de desempeo de los equipos
(equipamientos) instalados en el establecimiento de una empresa, para fiscalizar y
limitar el impacto de sus actividades sobre el medio ambiente.
(Valle Cri Eyer -Brasil).

Es una herramienta gerencial que comprende una evaluacin sistemtica, documentada,

peridica y objetiva del desempeo de las organizaciones, gerencias y equipos
(equipamientos) con el objetivo de contribuir a salvaguardar el medio ambiente,
facilitando el control gerencial de prcticas ambientales y evaluacin del cumplimiento
de directivas de la empresa, o que contribuya a las exigencias de los organismos
reguladores y normas aplicables. (Comisin Europea).

Kent (1999) Es el instrumento de gestin que comprende una evaluacin sistemtica,

documentada, peridica y objetiva de la eficacia ambiental de la organizacin y de los
procedimientos destinados a la proteccin del medio ambiente, brindando las bases para
establecer un proceso de mejora continua.

La auditora ambiental es una parte integrante de un sistema de gestin ambiental en el

que la gerencia determina si los sistemas de control ambiental de la organizacin son
adecuados para asegurar el cumplimiento de requerimientos regulatorios y polticas
internas.

Es dable destacar que la auditora ambiental es objeto de una gran variedad de

definiciones ampliamente utilizadas. Algunas definiciones son restrictivas e incluyen
slo servicios que pueden ser caracterizados como "auditoras" en el sentido que la
profesin contable le da trmino. Otras definiciones consideran un amplio rango de
elementos del sistema de gestin ambiental, incluyendo servicios que pueden o no ser
caracterizados como auditoras. Los elementos de esas varias definiciones de auditora
ambiental comnmente utilizadas incluyen:

- Determinar la identificacin y seguimiento de requerimientos regulatorios, y

determinar la distribucin de la informacin.

- Determinar el cumplimiento real (riesgo legal) de las leyes, regulaciones ambientales

y las polticas y procedimientos organizacionales.

- Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin ambiental.

- Determinar los riesgos operativos de negocios y financieros de las prcticas

ambientales actuales.

- Identificar y determinar los problemas histricos.

- Calcular el pasivo potencial y los riesgos en las transferencias de activos.

La auditora ambiental es el proceso de autoevaluacin en el que una organizacin

aprende si cumple con los objetivos ambientales legales e internos. La auditora
ambiental no es siempre un proceso de autoevaluacin. En el caso de auditoras
transaccionales, la funcin es generalmente cumplida por un tercero.

Aunque el proceso haya evolucionado en trminos de sofisticacin, objetividad,

complejidad y alcance, no hay an un procedimiento uniforme para conducir una
auditora ambiental. Los programas de auditora son hechos a medida para satisfacer las
particulares necesidades de la organizacin auditada. Por ello, auditora ambiental
puede tener diferentes significados para personas, organizaciones o sectores diferentes.

B. Objetivo de la Auditora Ambiental

La auditora ambiental determina el cumplimiento pasado y la posibilidad actual y

potencial de cumplir con objetivos ambientales. Los objetivos deben ser entendidos por
auditores y auditados y pueden incluir:

- Determinar si la organizacin cumple con los requerimientos regulatorios y leyes,

tales como permisos, emisin de informacin ambiental, etc.
 - Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin y control ambiental, para administrar
los riesgos organizacionales.

- Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las respuestas efectivas a

brindar a aquellos a los que la organizacin afecta.

- Determinar si la organizacin cumple con sus polticas, prcticas y procedimientos

internos.

- Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones contractuales.

- Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender inmuebles, o

participar en prstamos garantizados por inmuebles.

- Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organizacin, tales como la
Coalicin para las Economas Ambientalmente Responsables.

- Determinar las prcticas de administracin de materiales peligrosos de una

organizacin que opera sobre su tratamiento almacenamiento o disposicin.

- Determinar que los pasivos ambientales conocidos estn adecuadamente identificados

e informados, y establecer que los devengamientos contables respectivos sean
adecuados.

C. Tipos de Auditoras Ambientales

Las auditoras ambientales varan de una organizacin a otra dependiendo de sus

objetivos y de los tipos de riesgos ambientales abordados. Siguiendo al Instituto de
Auditores Internos, las auditoras ambientales pueden ser agrupadas en siete tipos, en
funcin a sus objetivos:

1. AUDITORAS DE CUMPLIMIENTO

las auditoras de cumplimiento se convirtieron en las auditoras ambientales ms comunes para

las industrias. Una organizacin sujeta al cumplimiento de requerimientos ambientales debe
considerar la implementacin de un programa de auditora de cumplimiento, reconociendo que
la extensin del programa depender del grado de riesgo asociado a su no cumplimiento.

Las auditoras de cumplimiento normalmente estn programadas y se refieren a temas de

diversa ndole, considerando la contaminacin por aire, agua, tierra y desechos. Cubren aspectos
cualitativos y cuantitativos y deben ser repetidas peridicamente (no slo hecha por nica vez),
pudiendo incluir distintos niveles de intensidad.

2. AUDITORAS DE LOS SISTEMAS DE GESTIN AMBIENTAL

Bajo las leyes actuales en ciertos pases muchas organizaciones tuvieron que afrontar gastos
para resolver cuestiones ambientales surgidas de prcticas que eran legales en el momento en
que fueron realizadas. A causa de esta situacin, muchas organizaciones ahora se focalizan en
anticiparse a las futuras tendencias de las leyes, y reconocerlas en sus sistemas de gestin
ambiental. Se focaliza en verificar si esos sistemas se ubican y operan adecuadamente para
administrar riesgos ambientales futuros.

3. AUDITORAS TRANSACCIONALES

Las auditoras transaccionales son tambin llamadas auditoras de compra, evaluaciones de

transferencia de propiedad, y auditoras de due diligence. Son el mejor mtodo para determinar
los riesgos ambientales y los pasivos por la tierra o las instalaciones previas a la transaccin.

Las auditoras transaccionales son la herramienta de gestin del riesgo ambiental para bancos,
compradores de tierras, agencias de crdito, organizaciones de bien pblico, inversores y
cualquier organizacin que compre tierras para instalar una planta. Compradores, prestamistas,
etc. necesitan entender que el riesgo ambiental asociado con la propiedad que estn comprando,
o hipotecando, o aceptando como donacin puede superar fcilmente el valor de mercado del
activo debido a los pasivos ambientales.

4. AUDITORAS DE PLANTAS DE TRATAMIENTO, ALMACENAMIENTO Y

DISPOSICIN

Bajo las regulaciones estandarizadas, todos los materiales peligrosos son seguidos "de la cuna a
la tumba" (desde su creacin a su destruccin), y todos los titulares de esos materiales tienen
responsabilidad sobre ellos mientras esos titulares existan. La cadena de titularidad es rastreada
a travs del uso de manifestaciones, que es un documento requerido que rastrea el material
desde su origen hasta su destruccin.

Estas auditoras pueden ser realizadas en plantas que la organizacin posee, alquila o administra
para otros titulares, o en una planta de propiedad de terceros en la que los desechos de la
organizacin son tratados, almacenados o dispuestos.

5. AUDITORAS DE PREVENCIN DE LA POLUCIN

El objetivo de la auditora de prevencin de la polucin es identificar las oportunidades en las

que el desperdicio debe ser minimizado y la polucin puede ser eliminada en la fuente ms que
controlada al final de su recorrido.

La jerarqua de prevencin de la polucin a ser utilizada en tales tipos de auditora incluye los
siguientes pasos:

- Recupero como un producto utilizable.

- Eliminacin en la fuente.
- Reciclado y reutilizacin.
- Conservacin de energa.
- Tratamiento.
- Disposicin.
- Liberacin.

6. AUDITORAS SOBRE LOS PASIVOS AMBIENTALES DEVENGADOS

La profesin contable encar el desafo de reconocer, cuantificar e informar los pasivos
ambientales por los problemas conocidos. Los parmetros "probable", "medible" y "estimable",
que guan la aplicacin de la definicin del pasivo son redefinidos ante la temtica ambiental.
Las cuestiones de cuando un tema ambiental se convierte en un pasivo ambiental tampoco es
claro. Hasta el momento, varios problemas an estn pendientes de resolucin.

Uno de los aspectos de utilidad de las auditoras sobre los pasivos ambientales
devengados incluyen su reconocimiento en los estados contables multipropsitos de uso
externo. Dado el amplio desarrollo de la Contabilidad Patrimonial o Financiera, existen diversos
pronunciamientos contables referidos al reconocimiento de los pasivos de carcter ambiental.
7. AUDITORAS DE PRODUCTOS

Las auditoras de productos son diseadas para determinar si la organizacin se esfuerza en

asegurar, en la medida de lo posible, que sus productos se hagan de manera no agresiva hacia el
medio ambiente, y para confirmar el cumplimiento de restricciones para el producto.

Los procesos de auditora del producto resultan del desarrollo de productos completamente
reciclables

El personal involucrado en estas auditoras es sumamente variado; deben participar clientes,

especialistas ambientales, la gerencia y el personal, especialmente de produccin, ingeniera e
investigacin.

EL PROCESO DE LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL

El proceso de desarrollo de una auditora medio ambiental implica una serie de actividades
comprendidas dentro de una metodologa especial. Las actividades propias de la auditora
consisten en la bsqueda y recopilacin de informacin, visitas, aplicacin de cuestionarios,
estudio de los documentos de la empresa, entrevistas con el personal de la empresa, observacin
por parte del auditor, toma de muestras y anlisis de las mismas, etc. Procesada toda esta
informacin, se procede a su anlisis para conocer la situacin medioambiental de la empresa,
incluyendo aspectos jurdicos y econmicos afectados; y finalmente, se formula y elabora el
informe.

El proceso, en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnstico previo, con el cual se

tiene una visin ms o menos precisa del trabajo a realizar, pudindose concretar ste a travs
de un contrato.

El paso siguiente consistir en definir el contrato, firmarlo y ejecutar lo convenido. El contrato

deber contener la misin y objetivos de los auditores, los controles tcnicos y cientficos que se
efectuarn, los documentos necesarios, la cronologa de las intervenciones y el presupuesto.

En cuanto a los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la verificacin de la
situacin tcnica y medioambiental de la empresa en funcin de la informacin recopilada,
documentos, entrevistas, cuestionarios, controles tcnicos y de la normativa y reglamentacin
existente. En segundo lugar se contempla el anlisis y la discusin crtica de los resultados en
funcin de los objetivos planteados en un principio.
3.1 Metodologa

A continuacin se presenta la metodologa a utilizar, que es la sugerida por la Cmara

Internacional de Comercio (CIC), y que consta de las cinco fases siguientes:

3.1.1 Estudio de la informacin recopilada

El anlisis de toda la informacin obtenida a travs de documentos, entrevistas y

conversaciones, cuestionarios, normativas, controles tcnicos, visitas e inspecciones, antiguos
planes de gestin ambiental, etc., debe ser profundo y completo a fin de conocer el
funcionamiento de la empresa y su control interno. Los resultados de los anlisis se apoyaron en
una slida base constituida por pruebas irrefutables, tanto si se trata de aspectos positivos de la
empresa como si son negativos, deficiencias, incumplimientos de la normativa, etc.

3.1.2 Estudio de las reas fuertes y dbiles de la empresa

Se persigue en esta fase la verificacin del cumplimiento por parte de la empresa de la

normativa y reglamentacin existentes, por lo que el auditor deber ser riguroso, evaluando
objetivamente, sector por sector, los riesgos, fallos y deficiencias detectadas. La Cmara
Internacional de Comercio aconseja los siguientes criterios de evaluacin:

Formacin y experiencia del personal.

Definicin clara y precisa del reparto de tareas y responsabilidades.

Divisin de las funciones para minimizar los conflictos de poder.

Sistema de autorizacin eficaz.

Existencia de control interno.

Existencia de medidas de seguridad.

Existencia de documentos que determinen las gestiones a seguir.

El trabajo del auditor deber seguir dos criterios: el riesgo que corre la empresa y la
eficiencia del control interno.
3.1.3 Recopilacin de evidencias

El resultado de la aplicacin de las pruebas obtenidas constituye el material de evidencia de

auditora que determina la situacin legal de la empresa y en las que se apoya el informe final de
la auditora. Por lo tanto, las deficiencias e incumplimiento de la normativa detectados han de
fundamentarse rigurosamente sobre estas pruebas. Los mtodos para la obtencin de pruebas, en
general, son: cuestionarios, test, entrevistas y reuniones, observaciones, visitas tcnicas o
inspecciones, anlisis de datos disponibles, anlisis de muestras, de emisiones, de residuos, etc.

3.1.4 Evaluacin de las evidencias

Las evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar todas las fallas y deficiencias
del funcionamiento de la empresa o entidad y los riesgos que supone el no solucionar dichos
problemas.

3.1.5 Informe sobre los resultados de la auditora (o informe previo)

Una vez recopilada y analizada toda la informacin se estar en condiciones de redactar un

informe dirigido en principio a los directivos de la empresa, quienes decidirn si lo hacen
extensivo a los tcnicos y dems personal que crean oportuno. En el informe se mostrarn todas
las deficiencias encontradas en el funcionamiento interno, as como los riesgos
medioambientales, jurdicos, econmicos y financieros que amenazan a la empresa.
Normalmente se realiza una reunin entre el auditor y los directivos y tcnicos con el objeto de
discutirlos resultados, plantear y responder interrogantes, formular dudas o realizar crticas.

3.2 Proceso de ejecucin

Con el fin de lograr mayor comprensin, el proceso de ejecucin de la auditora medio

ambiental se ha concordado con las fases normales en el ejercicio de toda auditora, stas son:
de planeamiento, ejecucin e informe; en las cuales se distinguen los siguientes elementos
especficos enfocados y dirigidos al control ambiental.

I. Planeamiento

Comprende las actividades siguientes:

Conocimiento de la entidad auditada.

 Anlisis general.

Estudio preliminar.

II. Ejecucin

Comprende las actividades siguientes:

Elaboracin detallada del plan de auditora.

Preparacin del programa de auditora.

Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencias y hallazgos.

Desarrollo de observaciones y hallazgos de auditora.

Recomendaciones.

Preparacin del informe preliminar.

III. Informe

Comprende las actividades siguientes:

Informe por proyecto.

Informe final.

IV Seguimiento

Comprende las actividades siguientes:

Acciones de seguimiento.

Verificacin del cumplimiento de las recomendaciones.

Es importante aclarar que este procedimiento es aplicable en forma general y ofrece flexibilidad
de acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad, actividad, proyecto, obra o problema
ambiental.

La planeacin tiene el propsito de identificar lo que se va a examinar, cmo, cundo y con qu

recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos, criterios, y enfoque requeridos
para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva. La ejecucin consiste en la recopilacin de
pruebas y anlisis de evidencias adecuadas en cuanto a calidad y cantidad, basndose en los
objetivos de la auditora, los criterios y la metodologa desarrolladas en la fase de planeacin.
La elaboracin del informe incluye la comunicacin de los resultados de la auditora a las
diferentes instancias. El seguimiento es la actividad de retomar los resultados de auditoras
anteriores para tenerlos en cuenta en la planeacin de la siguiente y darle continuidad a la labor
realizada.

3.3 Estructura del informe

El contenido y estructura mnima del informe final debe ser el siguiente:

El informe final ser entregado al Comit Tcnico quien dar su visto bueno dentro del marco
de las funciones que le compete y la direccin respectiva dar aprobacin al informe final, para
su envo, entrega y presentacin a la Administracin.

3.4 Modelo de informe

A continuacin se presenta un ejemplo de un informe de auditora no calificado sobre el

desempeo ambiental de una organizacin, segn el Proyecto de norma internacional (Draft) del
IFAC (Comit Internacional de Prcticas Contables): "La Profesin de Auditora y el Medio
Ambiente".

CONCLUSIONES

La auditora ambiental constituye una de esas nuevas demandas, surgida por la

existencia de requerimientos de carcter legal o por prcticas comerciales que
as lo exigen.
El rol que los Contadores Pblicos pueden asumir en ese tipo de tareas es
importante en la medida que desarrollen las habilidades suficientes, en forma
oportuna, para dar respuesta a esas necesidades.
En este sentido es dable destacar el avance que implica la existencia de una
norma como la NIA 1010 que aborda la problemtica ambiental y su impacto
en la auditora de estados financieros de uso externo.
 Puede sealarse que la necesidad de un marco regulatorio a las auditoras
ambientales y la falta de una formacin especfica constituyen los principales
obstculos para que los Contadores Pblicos, participen en los distintos tipos de
auditora ambiental.

REFRENCIAS BIBLOIOGRAFICAS

International Federation of Accountants (IFAC): Normas Internacionales de Auditora de la

IFAC publicacin de Ediciones del Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de
Espaa. NIA 1010. 1999.

Kent, Patricia (1999) La Gestin Ambiental en la Empresa Editorial Osmar D. Buyatti,

Buenos Aires, Argentina.