Financeiras
Suplementares
Material Terico
Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Resultado
Abrangente
Reviso Textual:
Prof. Esp. Tiago Arajo Vieira
Demonstrao do Valor Adicionado e
Demonstrao do Resultado Abrangente
Introduo
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
Formao da Riqueza criada pela Empresa
Modelo para empresas em geral Demonstrao do Valor Adicionado
Exerccio Resolvido
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
Diferena entre a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e a
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
Exerccio resolvido Demonstrao do Resultado Abrangente
Nesta unidade iremos estudar o Valor Adicionado e o Valor Abrangente, conceitos muito
importantes para as empresas atualmente.
Duas perguntas so fundamentais que voc se faa antes de realizar esse estudo: como uma
empresa pode demonstrar a riqueza que ela, efetivamente, produziu, e, como uma empresa
pode demonstrar o real esforo da administrao, separando os resultados que foram obra
da sorte ou do azar?
So duas demonstraes com conceitos novos, que mesmo os contadores mais antigos,
ainda esto se acostumando. Por isso, bem capaz que voc ao aprender esses conceitos,
seja agente de mudanas, auxiliando os contadores mais antigos, e no o contrrio. Por isso,
muito importante que voc acompanhe atentamente o texto principal (terico) e faa com
afinco os exerccios e todas as atividades previstas. Esta unidade abre as portas para esses
novos horizontes da contabilidade.
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Unidade: Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Resultado Abrangente
Contextualizao
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Introduo
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Unidade: Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Resultado Abrangente
DVA
Acionistas e Cliente e
Scios Fornecedor
Empregados Concorrentes
Governo e
Sociedade
Fonte: SEBRAE
Para iniciarmos a elaborao da DVA necessrio entender alguns termos utilizados em sua
estrutura, conforme a NBC-TG-09:
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Valor Adicionado Bruto: representa a riqueza gerada e normalmente a diferena entre
receitas e o valor de insumos adquiridos de terceiros;
Valor Adicionado Lquido: o valor adicionado bruto descontado das retenes como
depreciao, amortizaes e exaustes;
Valor Adicionado Recebido em Transferncia: representa a riqueza gerada por terceiros;
Valor Adicionado Total a Distribuir: o resultado da soma do valor adicionado lquido e o
valor adicionado recebido em transferncia. Representa o valor adicionado a ser distribudo;
Participao no Valor Adicionado Total: indica qual a participao de empregados, scios
e acionistas, governos, financiadores e credores no valor adicionado total a distribuir.
Nos valores dos custos dos produtos vendidos, materiais, servios, energia consumidos, devem
ser considerados os tributos includos no momento das compras recuperveis ou no. Esse
procedimento diferente das prticas utilizadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Perda e recuperao de valores ativos inclui valores relativos a ajustes por avaliao a
valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos e outros.
Depreciao, amortizao e exausto inclui a despesa ou o custo contabilizado no perodo.
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Unidade: Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Resultado Abrangente
d) Outros
Lucros retidos e prejuzos do exerccio
As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de Juros sobre o Capital Prprio
JCP.
Importante
Dependendo do segmento da empresa, a nomenclatura dos itens e subitens diferente.
Ver Comit de Pronunciamentos Contbeis Pronunciamentos Tcnicos (CPC 9).
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Modelo para empresas em geral Demonstrao do Valor Adicionado
DESCRIO
1 Receitas
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios.
1.2 Outras receitas.
1.3 Receitas relativas construo de ativos prprios.
1.4 Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso/Constituio.
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Exerccio Resolvido
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Demonstrao do Valor Adicionado em 31/12/20x1 (valores em reais - R$)
1 Receitas
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios 900.000,00
2 - Insumos Adquiridos De Terceiros
2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 650.000,00
3 - Valor Adicionado Bruto (1-2) 250.000,00
4 - Depreciao, Amortizao e Exausto 10.000,00
5 - Valor Adicionado Lquido Produzido pela Entidade (3-4) 240.000,00
6 - Valor Adicionado Recebido em Transferncia 0,00
7 - Valor Adicionado Total a Distribuir (5+6) 240.000,00
8 - Distribuio do Valor Adicionado (*)
8.1 Pessoal
8.1.1 Remunerao direta 72.000,00
8.2 Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais 50.200,00
8.2.2 Estaduais 26.000,00
8.3 Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros 4.000,00
8.4.3 Lucros retidos/Prejuzo do exerccio 87.800,00
Clculos
Impostos Federais. Neste exerccio composto por: Imposto de Renda (IR) + Contribuio
Social ( CS) + Instituto da Seguridade Social (INSS)
1 7.000,00 + 6.200,00 + 27.000,00 = 50.200,00
Impostos Estaduais. Neste exerccio temos o Imposto sobre Circulao de Mercadorias
(ICMS), cujo resultado foi obtido do valor de Tributos sobre vendas ICMS a recuperar
128.000,00 102.000,00 = 26.000,00.
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Unidade: Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Resultado Abrangente
Ao elaborar a DRA, caso haja registro em outros resultados abrangentes de anos anteriores,
estes podero ser reclassificados para o resultado do perodo. Os ajustes de reclassificao
tambm podem ser divulgados nas notas explicativas.
Como por exemplo, os ganhos no realizados devem ser deduzidos dos outros resultados
abrangentes no perodo em que so reconhecidos, no resultado lquido do perodo, evitando
assim, que esse mesmo ganho seja reconhecido em duplicidade.
Existem alguns casos especficos de itens de Receita e Despesa conhecidos como Resultados
Abrangentes. Por exemplo, ganhos na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda,
lquidos dos tributos (Normas Brasileira de Contabilidade Tcnica Geral NBC-TG-38/Comit de
Pronunciamentos Contbeis CPC 38, que tratam de Instrumentos Financeiros), e perdas derivadas
de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior, menos tributos sobre ajuste de
converso (NBC-TG-02/CPC 02 trata da Converso de Demonstraes Contbeis).
Importante
A palavra hedge significa proteo e pode ser definida como a cobertura financeira dos instrumentos
derivativos e tem a funo de cobrir riscos financeiros, como por exemplo: risco de variao de
ndices de preos, risco da variao da taxa de juros, risco cambial e outros. Saiba mais sobre o
hedge em - http://portalcfc.org.br/wordpress
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Diferena entre a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
e a Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
O Resultado Abrangente para o perodo dever ser apresentado pela empresa em duas
demonstraes: A DRE e a DRA. Sendo que a DRE apresenta todas as despesas e receitas
que estejam diretamente ligadas a rea operacional; enquanto a DRA demonstra as despesas e
receitas de outros resultados abrangentes, ou seja, que no fazem parte da DRE.
Conforme Lunelli, na prtica, o resultado abrangente visa apresentar os ajustes efetuados
no Patrimnio Lquido, como se fosse um lucro da empresa. Por exemplo, a conta ajuste da
avaliao patrimonial registra as modificaes de ativos e passivos a valor justo, que pelo princpio
da competncia, no entram na DRE, no entanto, no lucro abrangente, estas variaes sero
computadas, a fim de apresentar o lucro, de forma mais prxima realidade econmica da empresa.
A Demonstrao do Resultado Abrangente inicia na ltima linha da Demonstrao do
Resultado e pode ser apresentada em demonstrativo individual ou dentro da Demonstrao da
Mutao do Patrimnio Liquido (DMPL).
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Unidade: Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Resultado Abrangente
1 - (Adaptado Exame de Suficincia 2012) Um dos diretores da empresa Alfha S/A, o senhor
Antnio, solicitou contadora, dona Ermelinda, algumas demonstraes financeiras. A dona
Ermelinda distribuiu a tarefa entre seus assistentes e voc ficar responsvel pela elaborao da
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA). Seguem alguns dados para realizar a tarefa:
Neste exemplo, temos alguns casos especficos de Receita e Despesa que so consideradas
como Resultado Abrangente, que so os ganhos na remensurao de ativos financeiros
disponveis para venda, lquidos dos tributos e perdas derivadas de converso de demonstraes
contbeis de operaes no exterior, menos tributos sobre ajuste de converso.
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Para iniciarmos a DRA, devemos ter o resultado do lucro lquido que, normalmente,
apresentado na DFC. Nesse exemplo, isso foi informado. Assim, teremos:
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Material Complementar
Como um tema complementar aos seus estudos desta unidade, apresentamos o seguinte
artigo cientfico:
Lucro Lquido versus Lucro Abrangente: Uma anlise emprica do nvel de volatilidade
RODNEY PEREIRA DE MACEDO
(UNIVERSIDADE FEDERAL DE MINAS GERAIS)
ADRIANA GIAROLA VILAMAIOR
(UNIVERSIDADE FEDERAL DE MINAS GERAIS)
LAURA EDITH TABOADA PINHEIRO
(UNIVERSIDADE FEDERAL DE MINAS GERAIS)
Resumo
O contnuo processo para melhor demonstrar a situao patrimonial das empresas culminou
na obrigatoriedade da evidenciao do demonstrativo do Resultado Abrangente nos EUA, em
1997. Contrariando tericos contbeis em alguns pontos, o Fasb determinou que certas variaes
patrimoniais fossem registradas no Patrimnio Lquido, compondo o Resultado Abrangente,
em detrimento do reconhecimento no resultado do exerccio. Essa postura foi justificada pela
volatilidade que certas variaes patrimoniais causariam no lucro lquido das empresas. Dada a
iminente obrigatoriedade de evidenciao do resultado abrangente no Brasil, este trabalho analisa
hipottica e empiricamente, a volatilidade que os outros resultados abrangentes causariam,
caso fossem registrados no lucro lquido. Utiliza-se de estatstica descritiva para analisar vinte
e duas empresas brasileiras que divulgaram informaes contbeis na NYSE, nos perodos de
2003 a 2007. Os resultados demonstram que o eventual reconhecimento dos outros resultados
abrangentes causaria alta volatilidade no lucro lquido dessas empresas, sem tendncia definida,
no sentido de aument-lo ou diminu-lo. A traduo nas demonstraes contbeis o item que
mais colabora para tal volatilidade.
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Referncias
BRASIL ___. Lei n 6.404/76, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as Sociedades por
Aes. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm>. Acesso
em: 01/07/2014.
MARTINS, E.; MIRANDA, G. J.; DINIZ, J. A. Anlise didtica das demonstraes contbeis.
So Paulo: Atlas, 2013. p. 252.
BRASIL, Conselho Federal de Contabilidade - Resoluo CFC 1.185/09 alt. 1.376/11, NBC
TG 26. Disponvel em: <www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_1185.doc> Acesso 01/07/2014.
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Unidade: Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Resultado Abrangente
Anotaes
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