DELITOS TRIBUTARIOS

1. CONCEPTO

Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios,
engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros
Son tambin aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los
Ciudadanos. As por ejemplo, el no pago de los tributos por doble facturacin afecta el derecho
individual de cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la carga
tributaria generada por los ingresos evadidos; adems se origina una competencia desleal ya que
los productos y/o servicios del evasor obtienen una clara ventaja indebida. Tambin afecta los
derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el evasor se apropia de los ingresos que el
Estado requiere para cumplir sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como
consecuencia, recibirn un servicio pblico precario.

2. BASE LEGAL
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los
artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al
delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito
Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.

3. CLASES

3.1. El contrabando
Es delito de lucro y persigne una finalidad patrimonial: el enriquecimiento del contrabandista
mediante la venta de mercaderas que no han abonado impuestos y cuyo monto constituye la
ventaja econmica.

El Art. 1o de la Ley de los Delitos Aduaneros, se refiere a este delito y textualmente dice: El
que eludiendo el control aduanero ingresa mercancas del extranjero o las extrae del territorio
nacional, cuyo valor sea superior a cuatro unidades impositivas tributarias ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos
sesenticinco a setecientos treinta das multa.

Dentro de la tipificacin genrica, existen adems modalidades especficas de contrabando que

seala el Art. 2o de la Ley antes mencionada, en la siguiente forma:

a) El internamiento ilegal de mercancas procedentes del extranjero, cualquiera sea su clase

burlando los controles aduaneros.
b) Extraer mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que les hayan sido entregadas
legalmente por las autoridades respectivas.
 c) Consumir, utilizar o disponer de las mercancas trasladadas legalmente para su reconocimiento
fsico fuera de los recintos aduaneros sin el pago previo de los tributos.

1.1. Defraudacin de Rentas Aduaneras

Este delito comprende de acuerdo al Art. 4o de la Ley de los Delitos Aduaneros, toda accin u
omisin que facilite eludir el pago de parte o de todos los tributos u otras imposiciones apli-
cables a la importacin de mercancas en general o el aprovechamiento ilcito de beneficios
tributarios.

El citado artculo se refiere a este delito en los siguientes trminos:

El Artculo 4. El que en trmite aduanero, valindose de astucia, engao, ardid u otra forma
defrauda al Estado para dejar de pagar en todo o en parte los tributos u otras imposiciones
aplicables a la importacin o aprovechar ilcitamente beneficios tributarios, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos
sesenticinco a setecientos treinta das multa.

Ser reprimido por delito de Defraudacin de Rentas de Aduanas:

a) El internamiento de mercancas extranjeras procedentes de zonas geogrficas nacionales de

tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto del territorio peruano.
b) La importacin de mercancas con documentos adulterados o datos falsos o falsificados con
relacin a su valor, calidad, cantidad, peso, origen u otras caractersticas cuya informacin
incide en la tributacin o en la aplicacin de derechos antidumping o compensatorios.
c) La simulacin de operacin de comercio exterior a fin de obtener beneficios tributarios o de
cualquier ndole que otorgue el Estado.

1.2. Defraudacin Tributaria

Artculo 1o.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindote de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho aos.

Nuevas Figuras de Defraudacin Tributaria

A) Proporcionar informacin falsa al inscribirse en el RUC y obtener con esta informacin

autorizacin para imprimir comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas
de dbito. Sancin: pena privativa de la libertad entre 2 y 5 aos y 180 a 365 de das- multa.

B) Almacenar bienes por un importe mayor a 50 UIT, para su distribucin, comercializacin,

transferencia u otra forma de disposicin, en un lugar no declarado como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, con el objeto de dejar de pagar tributos. Sancin: pena privativa de la
libertad entre 2 y 5 aos y 180 a 365 de das multa.
 C) Confeccionar, obtener, vender o facilitar a cualquier ttulo comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.Sancin, pena privativa de la libertad entre 5 y 8 aos y
365 a 730 de das multa.

1.1. Elaboracin y comercio clandestino de Productos

Artculo 271.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:

1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin est prohibida.

2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de dichas mercaderas con
maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o modificados sin
conocimiento de esta.
3. Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao en los casos
siguientes:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin mu haber cumplido los requisitos que
exijan las leyes o reglamento respectos de los productos a que se refiere el artculo.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto
correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos a los previstos en la ley exonerativa
respectiva.

Elementos del Delito de Comercio clandestino de productos

Son dos formas delictivas, aunque en realidad constituye dos etapas del mismo quehacer
criminal. Como elemento principal encontramos el incumplimiento de las exigencias legales
que dicta el Estado para incrementar sus rentas. Como segundo elemento tenemos la intencin
de defraudar al Fisco no pagando o pagando menos impuestos de lo que corresponde. En el caso
presente son tasas que se recaban con la venta del producto, de manera que al elaborarlo o
venderlo clandestinamente, se evade el pago de la tasa que es el impuesto sealado para ese
producto.
Finalmente como tercer elemento encontramos la clandestinidad. Clandestino es la cualidad o
circunstancia de lo oculto, escondido secreto. Se secretamente por temor a la ley o para eludirla.

1. DISPOSICIONES APLICABLES EN EL CODIGO TRIBUTARIO

a) Competencia de la Justicia Penal ordinaria en materia Tributaria
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas
en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la matera. Para tal efecto, el
Ministerio de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la
creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el
nombramiento de Fiscales, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del
Ministro de Economa y Finanzas.

Etapas de la competencia de la Justicia Penal

La Primera Etapa corresponde a la Polica Nacional del Per, quienes intervienen incautando
los bienes muebles, formando el Atestad, el mismo que es elevado al Ministerio Pblico.
La Segunda Etapa comienza cuando la Fiscala Provincial reacciona el Atestado Policial, lo
estudia y previa las aclaraciones, denuncia para posteriormente pasar al Poder Judicial.
La Tercera Etapa es cuando el Juez Penal de turno, apertura el auto de instruccin, con
comparecencia o detencin de acuerdo a la gravedad de los hechos, pone a conocimiento de la
Sala Penal de t u r n o y al Procurador General de la Repblica lo investigado dentro del trmino
fijado, culmina, poniendo a consideracin del Fiscal Provincial, quien emite su dictamen para
posteriormente hacer su informe el seor Juez y elevarlo a la Sala Penal correspondiente. De
esta forma termina el proceso en Primera Instancia.
La Cuarta Etapa comienza cuando la Sala Penal, pasa primeramente a la Fiscala Superior,
quien emite su Acusacin Fiscal; seguidamente es devuelto el expediente a la Sala Penal, ste
dicta el Auto de Enjuiciamiento, sealando fecha para la Audiencia Oral, abierta, procesado y
culminado la causa, se dicta Sentencia; que puede ser con pena privativa de libertad efectiva o
condicional o puede ser absolutoria, dada esta ltima, deber ser elevada a la Corte Suprema. De
estos actos resolutivos los interesados podrn interponer dentro del trmino de ley Recurso de
Nulidad. Con este acto termina la Segunda Instancia Judicial.La Corte Suprema de Justicia de la
Repblica, lo decepciona mediante la mesa de partes de la Sala Penal, dentro del trmino de ley,
se pone a conocimiento de las partes (si los hubiera pedido con escritos aclaratorios); una vez
recepcionado el dictamen del seor Fiscal Supremo; si hay informe oral, se indicar la fecha,
sino se resolver en esta ltima instancia, con la Resolucin de Ha lugar o No ha lugar el
Recurso de Nulidad. Terminada la accin judicial quedando como cosa juzgada. Culmina con
ello la Tercera Instancia Judicial.

a) Cobro de la deuda y aplicacin de sanciones

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar (Art. 190 del C.T.).
Adems de las sanciones propias del orden penal en el caso de los delitos tributarios, el
delincuente debe pagar, independientemente, la deuda tributaria que sea de su cargo en la va
administrativa.

b) Improcedencia de la Reparacin Civil

 No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria
haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la
sancin penal (Art. 191 del C.T).
Lo que expresa el citado artculo, nos demuestra que en los delitos tributarios el resarcimiento
presenta caractersticas propias y especiales. Y la naturaleza del resarcimiento principalmente de
carcter pecuniario; se persigue el cobro de los tributos evadidos o defraudados , lo cual
corresponde a la Administracin Tributaria; pero en el campo procesal penal interesa
esencialmente la sancin dineraria para indemnizar al Estado por el agravio inferido.Asimismo,
se infiere de la norma, que la deuda tributaria pagada en la va administrativa, ms sanciones e
intereses, libera del pago de reparacin civil en el proceso penal. Pero si no se paga antes de la
condena, el Tribunal debe ordenar el pago de reparacin civil independientemente de lo que
suceda en la va administrativa.

c) Denuncia del Delito Tributario

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios.Los funcionarios de la Administracin Pblica
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delito
tributario, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito,
bajo responsabilidad.

d) Facultad para denunciar otros delitos

Al respecto, la Administracin Tributaria detenta la facultad de formular la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en
general, quedando facultada para constituirse en parte civil, si lo estima por conveniente (Art.
193 del C.T.).

e) Informes de peritos
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT , que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de
Informe de parte (Art. 194 del C.T.).
Esto tiene su explicacin, ya que el espritu de la norma se centra en evitar que los funcionarios
de la SUNAT que han elaborado los informes tcnicos, al no tener la calidad de peritos, sean
lucrados en los procesos penales como testigos, teniendo que responder a preguntas ajenas a su
calidad de especialista contable , y vindose en la imperiosa obligacin de ratificarse en lo
expuesto ,aun cuando sus informes son el sustento de actos administrativos debidamente
autorizados por las instancias correspondientes, los mismos que no pueden ser enervados por
simples declaraciones.

5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES

 En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06
meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6).

6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella
puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin
Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como
delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos
de su cuerpo legal y les ha asignado ms bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter
delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican
intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas
bsicas.
Para culminar debo de proponer realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los
colegios de Contadores Pblicos Del Per, Universidades, etc. a fin de concienciar a los
profesionales y estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.

Poder Judicial sentencia a cuatro aos de prisin a dos contribuyentes por defraudacin
tributaria

Los dos contribuyentes utilizaron facturas falsas para beneficiarse ilcitamente con un crdito
fiscal inexistente, inform la Sunat. El Poder Judicial dispuso que asuman el pago de una
reparacin civil de S/ 1341,673.

La Sala Penal Superior de la Corte Superior de Justicia de Tacna, mediante su Resolucin de

Sentencia N 64, conden a cuatro aos de prisin efectiva a los empresarios scar Mauricio
Martorell Meneses y David Daniel Mercado Herrera, por ser autores del delito de defraudacin
tributari a en agravio del Estado, inform la Sunat.
El fallo de la Sala Penal Superior se sustenta en que los condenados emplearon la modalidad de
obtencin indebida de crdito fiscal con facturas falsas, situacin que fue detectada y
denunciada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(Sunat) durante sus acciones de control y verificacin a travs de auditoras.

De esta manera, el ente recaudador detect que los empresarios utilizaron facturas falsas para
disminuir el pago de las obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto General a las
Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR), beneficindose ilcitamente con un crdito fiscal por
actividades comerciales inexistentes (que nunca realizaron).
Ante estas evidencias, los funcionarios de la Sunat comunicaron al Ministerio Pblico los
hechos delictivos detectados en las declaraciones y pagos de los periodos tributarios de los aos
1999, 2000 y 2001.

Debido a los abundantes elementos probatorios obtenidos durante el procedimiento de

fiscalizacin tributaria, as como dentro del proceso judicial, los sentenciados reconocieron su
participacin activa en los hechos delictivos.

La Sunat indic que la Sala Penal Superior sustent la pena en que los sentenciados, adems,
implementaron una red de agentes (mafia), quienes fueron sus cmplices para omitir sus
obligaciones tributarias durante tres aos.

El monto de dinero defraudado y/o dejado de pagar asciende a S/ 1.3 millones incluidos los
intereses moratorios.

El Poder Judicial dispuso que ambos contribuyentes asuman el pago de una reparacin civil de
S/ 1341,673.