Apa perubahannya, jika ada, yang akan Anda buat dalam jadwal analisis varians yang

diajukan oleh Frank Roberts? Dapatkah saran yang ditawarkan oleh Jim Peterson dimasukkan
tanpa membuat jadwal "terlalu teknis"?

Frank Roberts menggunakan metode perhitungan biaya standar (standar costing)

dengan beberapa analisa yang digunakan dalam penyusunan anggaran bagi
Boston Creamery, Inc, yaitu:
a. adanya penetapan efiensi dan sumber daya dengan menggunakan teknik
manajemen yang mengacu data masa lalu atas biaya tetap, misal : tenaga
kerja, dan bahan baku langsung. Rencana keuntungan tahun 1973 yang
digunakan Peterson adalah menggunakan hasil yang diharapkan tahun 1972
sebagai biaya anggaran tahun 1973.
b. adanya penetapan standar harga jual untuk biaya masing-masing biaya atau
produk.
c. mengidentifikasi varian dari masing-masing elemen biaya
d. menganalisa dan mencari penyebab utama timbulnya varian tersebut.
Hasil analisa varian yang pertama dibuat oleh Frank Roberts hanya
memperlihatkan analisa hasil penjualan. Padahal divisi pemasaran dan penjualan
harus dapat melihat apakah setiap produk dapat menghasilkan profit dan
bersaing di pasar. Sehingga, kami menyarankan Frank Roberts harus
menambahkan perhitungan sales mix variance, contribution margin volume
variance, overall contribution margin, market size dan share variance.
Dengan mempertimbangan perencanaan yang dilakukan oleh Frank
Roberts yang menitikberatkan pada pendekatan variable dan fixed cost, maka
sebaiknya jika perencanaan lebih merinci pada bagian-bagian yang ada di dalam
kriteria biaya tersebut.
Selain melakukan perincian pada setiap biaya yang ada, dilakukan pula
perincian terhadap varians harga pada setiap material yang digunakan dan
varians pada jumlah material yang digunakan. Selain itu, setiap varians yang
dihitung harus dianalisis dan disertakan dalam penyajiannya. Tujuannya adalah
untuk dapat menjelaskan penyebab munculnya varians sehingga bisa dilakukan
tindakan koreksi. Pemerincian sebagaimana saran Jim Peterson ini memberikan
beberapa manfaat, yaitu :
a. Dengan dilakukan rekonsiliasi laba, maka varian-varian yang ada dapat
 menjelaskan mengapa laba yang dianggarkan tidak tercapai terhadap
anggaran periode tersebut.
b. Varian-varian itu sendiri memperlihatkan secara rinci hal-hal yang penting
terjadinya perbedaan antara laba aktual dengan anggarannya, sehingga
nampak terdapat varian yang menambah laba (favourable) dan yang
merugikan atau mengurangi laba (unfavourable).
c. Laporan yang dibuat demikian, karena telah memperlihatkan secara rinci
hal-hal yang penting terjadinya perbedaan antara laba aktual dengan
anggarannya, memungkinkan manajemen untuk mengetahui penyebab
masalah tanpa harus melakukan deteksi atau menjabarkan varian secara
berbelit-belit atau terlalu teknikal.
Mengikuti saran dari Jim Peterson, beberapa biaya yang memiliki hasil
unfavourable haruslah lebih dirinci. Sehingga harus lebih diperjelas bagian
mana yang masuk dalam komponen fixed cost manufaktur maupun variable
cost-nya. Selanjutnya, Frank Roberts sebaiknya juga menyiapkan Contingency
Budget untuk dapat mengantisipasi perubahan yang dapat terjadi, terutama pada
aspek biaya yang memiliki tingkat sensitifitas yang tinggi.