UNIDAD I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CONCEPTO GENERAL:
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad
del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el
ejercicio de una profesin liberal.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO:

No cabe duda que los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los mismos son prestaciones de
dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que
realiza el Gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que el aumento en el mismo producir un
incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reduccin tendr un efecto contrario. Permitiendo la
participacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la
clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la presin y la evasin fiscal. En
Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional, estadal y municipal. Cada uno tiene
competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo,
y est encargado de dos impuestos primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA.

Los impuestos, son aquellos tributos que deben pagar las personas naturales y las sociedades, por las
atribuciones obligatorias establecidas en la Ley, derivado de la prestacin de servicios y la explotacin de
productos en general. Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de carcter
general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos servicios destacan la educacin, la salud, la
seguridad, la justicia y las obras de bien para la ciudadana en materia de infraestructura, lo relativo a la
vialidad nacional y la infraestructura comunal.

IMPORTANCIA Y ORIGEN HISTORICO SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

El origen de los impuestos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres disponan ofrendas a los dioses a
cambio de peticiones concedidas. Despus en la civilizacin griega, se comenz el pago de los impuestos
ajustando los tributos de acuerdo a las ganancias de las personas.

El impuesto sobre la renta comenz desde la Edad Media, poca en la que florece la cultura, el arte y
humanismo. En esta poca se inicia el impuesto de sucesiones y el de aduanas, cuando se estableci en
Inglaterra como un impuesto extraordinario y temporal, destinado a cubrir necesidades excepcionales.

Posteriormente, se extendi a otros pases como Alemania, Francia y Estados Unidos, y pas a ser un
impuesto permanente aplicado dentro del sistema global, sobre todo en pases desarrollados o en vas de
desarrollo.

En Venezuela se origina desde la colonia hasta el ao 1830, cuando Venezuela se inici como repblica
independiente, bajo la presidencia del General Jos Antonio Pez, inicindose una serie de tributos, fijados
por la colonia espaola, que se caracterizaban por la falta de uniformidad y consistencia en el momento de
aplicarlos, lo que caus su posterior fracaso.

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entr en vigencia en el ao 1943. En Gaceta Oficial
nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con
una vacatio legis (perodo que transcurre desde la publicacin de la norma hasta su entrada en vigor) hasta el
31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de enero de 1943.

La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, las tarifas se
determinaban en base a los distintos tipos de actividad econmica.
Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entr en vigencia, hasta nuestros das, ha pasado por una serie
de modificaciones que van de la mano a las necesidades econmicas y sociales del pas.

La ltima reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se public en gaceta oficial N 5.566 extraordinario,
del 28 de diciembre de 2001, cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio
del factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin
basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos por
impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.

DIFERENCIA ENTRE IMPUESTO Y ENRIQUECIMIENTO:

enriquecimiento neto se define el incremento de patrimonio durante un ao fiscal, que se calcula restando a
sus ingresos brutos, aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario)
regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por
parte de la administracin hacendaria (acreedor tributario). Los impuestos en la mayora de legislaciones
surgen exclusivamente por la potestad tributaria del Estado, principalmente con el objetivo de financiar sus
gastos. Su principio rector, denominado Capacidad Contributiva, sugiere que quienes ms tienen deben
aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el
principio social de la libertad. Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que
pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar, ya que no
dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos,
elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social
(desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

LOS DEAPLICACION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho pblico, que las personas y empresas deben pagar al
Estado para contribuir con sus ingresos. Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La
Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16/02/2007, en donde su mbito de
aplicacin va a todos los bienes adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto disponible, en
razn de actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela, como fuera de su territorio
independientemente de quien las realice, sea nacional o no. La Ley del Impuesto Sobre la Renta y su
reglamento establecen las disposiciones relacionadas con el cobro de un impuesto sobre las rentas obtenidas
en el pas, ya sea de fuente territorial o extraterritorial, y con la obligacin que tienen los contribuyentes al
terminar cada ejercicio econmico anual de presentar la declaracin jurada de rentas o ingresos y de pagar en
caso de que proceda. La misma deber comprender todos los enriquecimientos obtenidos durante dicho
perodo. Estn obligados a declarar y pagar el ISLR todas las personas naturales y jurdicas que en el ejercicio fiscal
del ao, percibieron un enriquecimiento superior a las 1.000 unidades tributarias. Se debe tener en cuenta que el
valor de la Unidad Tributaria cambia todos los aos.

INTRODUCCION DEL IMPUESTO SOBRE EN EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO:

En el ao 1936, el Ministro de Hacienda Dr. Alberto Adriani, introdujo ante el congreso tres proyectos de Leyes de
Impuesto sobre la Renta, debido a que exista la necesidad de crear un tributo directo mediante el cual se obtendran
recursos al Estado para satisfacer las necesidades de salubridad, educacin, vas de comunicacin, etc., pero a pesar
de todos los esfuerzos por transformar el sistema fiscal no fueron aprobados.
En 1942, estando en el gobierno Eliazar Lpez Contreras se present ante el congreso un proyecto de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, el cual se caracterizaba por ser un resmen de los tres proyectos anteriores, siendo
sancionado ese ao y entrando en vigencia el 1 de enero de 1943, gravando la industria petrolera y dems
actividades rentsticas del pas.
Esta Ley fu creada mediante el sistema mixto que se caracterizaba por presentar una tarifa proporcional, seguido de
otro de carcter global, de tarifa progresiva, que tena el carcter de complementario, y estuvo vigente hasta el 16 de
diciembre de 1966.
En 1964 Rmulo Betancourt le entreg la Presidencia a Ral Leoni, la situacin financiera y econmica no era muy
estable, por lo que el presidente recurri a la alianza con el Frente Nacional Democrtico (FND) presidida por Arturo
Uslar Pietri y Unin Republicana Democrtica (URD) de Jvito Villalba. Para dar una amplia sustentacin poltica se
constituy el gobierno denominado Ancha Base.
Despus de un ao, Leoni tuvo que recurrir a leyes impositivas en la bsqueda de recursos, surgiendo as la famosa
Reforma Tributaria, donde el pueblo era slo espectador y el sector econmico opositor. El Ministro de Hacienda Eddy
Morales Crespo y el Ministro de Fomento Luis Fernndez Solis, encargados de la poltica fiscal, en junio de 1965
negaron a la opinin publica la existencia de nuevos impuestos. No obstante se celebraron reuniones con los sectores
de la banca, la industria, el comercio y la CTV, donde se discuti los pasos a seguir en materia impositiva para lograr un
programa que permitiera superar el dficit que alcanzaba a 300 millones de bolvares en el proyecto de presupuesto
de 1966. El 1 de Enero de 1967 entro en vigencia la nueva Ley de Impuesto sobre la Renta, bajo el sistema global.
Tres aos despus, Leoni le entrega el gobierno a Rafael Caldera, quien le entreg un pas mas o menos estable en el
aspecto econmico, no obstante el dficit presupuestario.

Das despus la Cmara de Comercio adverta contra una nueva reforma tributaria : "Cuando apenas tiene la anterior
dos aos se vuelve a plantear una nueva reforma tributaria, pero nada se dice del otro lado de la cuestin, que es el
gasto pblico".
En vista de la situacin financiera el gobierno de Caldera recurri a la poltica de los emprstitos, por lo que el Ministro
de Hacienda, Pedro Tinoco Rodil, solicit ante el Parlamento una nueva Ley de Crdito Pblico que permiti prstamos
por el orden de 2.025 millones de bolvares, que en parte ivan a estar destinados a solventar compromisos adquiridos
por las gobernaciones y la municipalidad de Caracas.
El 26 de Agosto del mismo ao 1969, Tinoco firm un crdito con el Chase Manhattan Bank por 85 millones de dlares
equivalentes a unos 400 millones de bolvares para la poca.
Caldera le entreg la presidencia a Carlos Andrs Prez con el complemento de miles de millones de dlares que el
pas recibi en Enero de 1974, producto de los incrementos que recibieron los precios del petrleo por la guerra de
Yonki Pur, de rabes e israeles, en Septiembre de 1973. Jams ningn gobierno venezolano haba dispuesto de tantos
ingresos.
En 1976, el Ministro de Hacienda Hector Hurtado estaba anunciando una reforma tributaria, la cual encontr muchos
opositores, a lo que el ministro reaccion diciendo "todo se debe a que muy poca gente haba ledo los proyectos de
reforma fiscal, y en lo mas mnimo, las personas naturales y nicamente de este nivel ( Bs. 200.000 ) en adelante es
que se elevarn las tarifas". Sin embargo fueron las personas naturales las que terminaron asumiendo los aumentos de
las tarifas sin estar aprobada la ley, debido a que los aumentos de precios de los productos de primera necesidad.
El 17 de Mayo de 1978 se modifica la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1967, que entra en vigencia a partir del 1 de
julio de 1978.
Estando Luis Herrera Campins en el gobierno, el Ministro de Hacienda Luis Ugueto Arismendi anunci la aplicacin de
una nueva reforma tributaria con el objeto de conjugar el dficit presupuestario de 8.000 millones de bolvares que se
presentara en 1980, ao en el que se tena previsto ingresos por 51 millones y 58 millones de bolvares. No obstante,
el otro propsito era de frenar el excesivo gasto de los venezolanos.
El Ministerio de Hacienda public una lista de artculos que seran gravados con un impuesto que oscilara entre un 10
y un 15 por ciento.
La Ley de Impuesto sobre la Renta de 1978 sufre modificaciones y entra en vigencia la nueva Ley el 1 de enero de
1982.
Jaime Lusinchi, recibe el gobierno con liberacin de precios, un dlar disparado y una deuda externa aumentada en
unos 35 mil millones de dlares, la mayora de estos hechos ocurrieron aquel da denominado Viernes Negro, cuando
el presidente del Banco Central de Venezuela era Leopoldo Daz Bruzual.
En este perodo surge Recadi, que se convirti en un desaguadero que dren ms de 40 mil millones de dlares,
popularizndose la palabra crisis, para solventarle surge nuevamente la panacea de la reforma fiscal, encontrando en
esta oportunidad a los conocedores de la materia a los tericos de la materia econmica como Domingo Maza Zabala
y Trino Aleides Daz, decano de la facultad de Economa de la UCV, quien manifest que el gobierno no poda aplicar
una reforma fiscal sin racionalizar antes la economa, adems de plantear que el gobierno deba recaudar 60 mil
millones de bolvares en impuestos pendientes que haban declarado los sectores productivos y empresariales pero
que no haban cancelado.
Lusinchi cre en 1980 la Comisin de Estudios y Reforma Fiscal (CEF), que presidi Toms E. Carrillo Batalla, la cual
elabor un programa basado en la problemtica fiscal venezolana, y en octubre de 1984 anunci que la reforma
generara 20 mil millones de bolvares anuales y comprenda los siguientes aspectos: eliminacin gradual del subsidio
de la gasolina, simplificacin de las tarifas de la Ley de Impuesto sobre la Renta, eliminacin del sistema de incentivos
fiscales, simplificacin del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales eliminando los desgravmenes y la
creacin del Impuesto General a las Ventas, stas recomendaciones se quedaron en papel.
En 1986 se realiz una reforma parcial del Impuesto sobre la Renta, la cual en vez de simplificar, hacer ms eficiente el
proceso de pago de impuestos, lo complic, an cuando el objetivo no era hacer ms simple el cobro de impuestos,
sino el de elevar y hacer ms eficiente la recaudacin. Durante el primer ao de la reforma los ingresos se elevaron,
pero debido a las debilidades estructurales del proyecto hicieron que la recaudacin bajara en ms de un 25 por
ciento.
El gobierno reconociendo los desajustes estructurales y la aplicacin de polticas erradas, inicia en 1989 una estrategia
para enfrentar la crisis fiscal, esta estrategia va dirigida substancialmente al mejoramiento de la capacidad de gestin
del sector pblico, es decir, modernizar el sector pblico.
Esta reforma tributaria se incluy, dentro de las estrategia de modernizacin del sector pblico planteadas en el VIII
plan de la nacin, particularmente dentro de la denominada Reforma Fiscal, la cual englobaba diversos aspectos como
son la privatizacin y reestructuracin de empresas pblicas, la reforma de la gestin presupuestaria, la racionalizacin
de los subsidios e incentivos fiscales y la reforma tributaria propiamente dicha, compuesta por cuatro proyectos. La
modernizacin institucional del Ministerio de Hacienda, la modernizacin de la Administracin Tributaria, la reforma
de la Legislacin Tributaria y la descentralizacin fiscal.
La Reforma Tributaria tena como objetivo principal el aumento de los ingresos tributarios y del margen de accin de la
poltica fiscal. Adems busca atacar los problemas del Sistema Tributario Venezolano. Dependencia del ingreso
petrolero, distorsin en las decisiones econmicas, baja recaudacin, estructura legal compleja, deficiencia
administrativa y la falta de equidad.
Estos problemas seran enfrentados a travs de tres principios generales: el carcter integral de la reforma que
involucra la parte legal, tica y procedimientos administrativos, ya que aprobar nuevas leyes tributarias sin atacar
simultneamente la parte administrativa sera intil, porque las normas jurdicas por s solas no resuelven nada y
viceversa, el carcter gradual, que implica el proceso de cambio institucional, es decir, el tiempo necesario para
construir la viabilidad poltica y la compatibilidad con las tendencias internacionales, por cuanto la modernizacin del
sistema tributario debe ser compatible con el proceso de apertura externa.
La modernizacin del sistema tributario buscaba la simplificacin del sistema impositivo para mejorar la
administracin y de reducir la evasin, mayor equidad, neutralidad del sistema, aumentar y racionalizar los ingresos.
Las estrategias, principios y objetivos se quedaron estancados y olvidados y slo en una pequea parte han sido
aplicados siendo tergiversados y alejados de los objetivos que se haban planteados.
Desde 1990 se comenz a discutir el proyecto de Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual fue instrumentado durante
el gobierno de Carlos Andrs Prez, fue aprobado por el Congreso y ejecutado por poco tiempo durante el gobierno
provisional de Ramn J. Velzquez. El objetivo del IVA era dotar al Sistema Tributario Venezolano de un impuesto que
cumpliera con las caractersticas que debera reunir un tributo: neutralidad, simplicidad y eficiencia; adems, de crear
un instrumento que eliminara los impuestos improductivos y simplificara otros, as como reducir la dependencia de los
ingresos petroleros.
Iniciando el gobierno de Rafael Caldera, el Ministro de Hacienda Julio Sosa Rodrguez present al congreso un paquete
de Reformas Tributarias, el cual fu aprobado en Consejo de Ministros el 7 de Marzo de 1994. El paquete contiene la
Ley a los Dbitos Bancarios (IDB), modificacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y se denominara Impuesto a las
Ventas al Mayor y al Consumo Suntuario, modificacin del Impuesto sobre la Renta y la modificacin del Cdigo
Orgnico Tributario.
Las estrategias que persigue el paquete son:
1 Desarrollo y consolidacin de una economa competitiva y moderna bajo el compromiso de solidaridad social.
2 Una reforma tributaria integral que estimule el ahorro y la inversin y evite la evasin fiscal bajo los principios de
equidad distributiva.
3 Un plan de estabilizacin econmica a corto plazo.
4 Fortalecimiento del Estado en sus funciones estratgicas bsicas en las reas de salud, educacin, seguridad,
dejando a la iniciativa privada las actividades productivas de su competencia.
5 Continuacin del proceso de apertura de la economa a travs de los acuerdos subregionales y regionales de
integracin, basado en un concepto de reciprocidad equilibrada.
Por otra parte, el 8 de marzo de 1994 el Ministro de la OCI anunci que la recaudacin de los impuestos se hara a
travs de un servicio autnomo denominado "polica fiscal", permitiendo una verdadera fiscalizacin de los tributos y
reducir al mnimo la posibilidad de que alguien evada los impuestos. Adems indic que la reforma tributaria generara
ingresos por unos 3.571 millones de dlares, monto que supera el 50 por ciento del dficit. El mismo da el Ministro
Sosa asegur que los impuestos recaudados seran limpiamente administrados y reorientados hacia los servicios de
salud, educacin, seguridad social y personal, para ello estaban procediendo a reestructurar el sistema de las finanzas
pblicas, para lo cual se haba trabajado en la creacin del Servicio Nacional de Administracin y Control Tributario, el
Sistema de Control Interno e Integrado de la Gestin Pblica, el Sistema de Aduanas, el Sistema de Tesorera Nacional,
la reorganizacin de la Escuela Nacional de Hacienda y la creacin de Instituto de Altos Estudios de las Finanzas
Pblicas, la reestructuracin integral del Ministerio de Hacienda y el programa especial para el incremento de la
recaudacin tributaria.
La modernizacin de las finanzas pblicas implica la creacin de nuevas fuentes tributarias, su administracin y
concientizacin de la poblacin con miras a sufragar el gasto pblico, ya que la renta petrolera no puede mantener su
preponderancia en la generacin de recursos que el pas exige para un crecimiento estable.
La modernizacin del sistema de administracin tributaria ha obligado a la creacin de un ente autnomo para la
recaudacin de los tributos internos el cual se ha denominando Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria (SENIAT) creado a mediados del ao 1994 con la misin de contribuir activamente con la formulacin de la
poltica fiscal-tributaria, modernizar y administrar eficaz y eficientemente el sistema de recaudacin de los tributos
nacionales, proporcionar una cultura tributaria con apego a los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto
al contribuyente.
La modernizacin de la administracin tributaria aparte de la creacin del SENIAT, ha introducido nuevos tributos en el
sistema venezolano, en un principio con miras de cubrir el dficit fiscal y luego mantenerse como fuente de ingresos
no petroleros para cubrir la carga pblica. Entre estos tributos tenemos el Impuesto al Valor Agregado (1993)
sustituido luego por uno de igual tcnica: Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (1994); el impuesto a los
Activos Empresariales (1993), un impuesto de corta duracin como lo fu el denominado Dbito Bancario.

ANTECEDENTES HISTORICOS Y CAUSAS DE SU IMPLEMENTACION:

RENTA DE ACOGEN:ME FALTO ESTA.