INFORME DEL AUDITOR
2. Destinatario.
CONCEPTO: El informe como producto final del auditor, es
uno de los documentos ms importantes de todo el proceso
del examen, por lo tanto su estilo de informacin y
presentacin revela la calidad profesional del auditor.
El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha
hecho y como lo ha realizado, as como los resultados
obtenidos; sin embargo, cabe sealar, que al hablar de
informe de auditoria a estados financieros nos estamos
refiriendo principalmente al dictamen, que contiene la
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros.
Esto porque adems en la prctica se acostumbra presentar
otro informe complementario llamado carta de control
interno y/o informe largo.
IMPORTANCIA
Por la importancia que tiene el informe se requiere un
adecuado control de calidad, respecto a sus cualidades y
sustento de los hechos.
Por tal motivo, la profesin contable en el mbito nacional
e internacional ha emitido una serie de pronunciamientos y
normas que tratan de regular su estructura y contenido del
informe, para garantizar una apropiada comunicacin y
establecer con claridad la responsabilidad que asume el
auditor, frente al cliente y dems usuarios, tales como los
trabajadores, el estado, entidades financieras, acreedores,
inversionistas, etc.
REDACCION
En la redaccin del informe del auditor hay ciertas
cualidades a considerar como:
- Claridad.-Para evitar la ambigedad, as como
distinguir los hechos de la opiniones.
- Sencillez.- No usar trminos muy tcnicos que
dificulte su interpretacin por los lectores, que no
necesariamente son auditores.
- Conciso.- Evitando prrafos largos y complicados. Esto
es limitar la informacin suficiente.
- Imparcialidad.- Tener en consideracin que no
solamente es el cliente, el nico interesado, sino que
hay varios interese en juego.
DICTAMEN
Es un medio a travs del cual se emite un juicio tcnico
sobre los estados financieros examinados. Mediante este
documento el auditor expresa:
1) Que ha examinado los EE.FF. De un ente,
identificndolos.
2) Como llevo a cabo su examen, generalmente
aplicando normas de auditoria, y
3) Que conclusin le merece su auditoria,
indicando si dichos EE.FF. Presentan
razonablemente la situacin patrimonial,
financiera y econmica del ente, de acuerdo a
normas de contabilidad vigentes y las que
constituyen su marco de referencia.
NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC,
denominadas Normas Internacionales de Auditoria NIAS,
las que deben ser aplicadas en toda auditoria
independiente que se realice en entidades siempre y
cuando este dirigido a expresar una opinin.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas,
establecen lo siguiente: El dictamen contendr ya sea la
expresin de la opinin con respecto a los EE.FF. Tomados
en su conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no
puede expresarse una opinin, en este caso el dictamen
debe contener una indicacin clara y concisa de la
naturaleza del examen del auditor y el grado de
responsabilidad que est asumiendo.
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
El dictamen contiene los siguientes elementos bsicos:
1. Titulo.
3. Prrafo introductorio.
4. Prrafo del alcance.
5. Prrafo de la opinin.
6. Fecha y firma del dictamen.
TIPOS DE DICTAMEN
El dictamen se puede expresar opinin de diferentes
maneras dependiendo de la naturaleza (razones) que lo
induzcan, pude ser:
1. Dictamen con opinin limpia.
2. Dictamen con opinin calificada o con
salvedades.
3. Dictamen con opinin negativa o adversa
4. Dictamen con abstencin o denegacin de
opinin.
DICTAMEN CON OPINION LIMPIA
Este tipo de dictamen consiste en que el auditor luego de
haber realizado su examen a los estados financieros en su
conjunto, encuentra razonable los resultados de las
operaciones de la empresa en todos sus aspectos de
importancia.
DICTAMEN CON OPINION CALIFICADA O CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de
dictamen cuando concluya en lo siguiente:
1. Las declaraciones de la gerencia referida a los estados
financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor.
Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de
los procedimientos de auditoria
2. Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver
en el futuro y que le permitir obtener evidencia
suficiente sobre el resultado.
3. Existe desviaciones a los principios de contabilidad
generalmente aceptados o sus procedimientos, que
podran tener un efecto en las estimaciones contables.
DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA O ADVERSA.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo
intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las
razones principales que lo llevan a emitir tal opinin as
como los efectos principales del asunto que origino la
opinin adversa.
ABSTENCION DE OPINION O NEGACION DE OPINION
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en
que no practic el examen con el alcance suficiente que le
haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad
de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el
prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas
limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en
condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta
omisin se justifica para evitar una confusin en la opinin
adversa.
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
TITULO
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su
opinin y que obviamente el examen se llev a cabo de
acuerdo a normas de auditoria generalmente aceptadas. No
es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los
Auditores Externos por que no menciona la calidad de
independiente que es fundamental y muy importante, por
lo tanto si es valido DICTAMEN DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES
DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o
entidad examinada, que normalmente son los accionistas y
los directores o cargos similares que ha dispuesto la
contratacin de los servicios profesionales de auditores
independientes.
En casos especiales la auditoria se practica a determinada
empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que
efectu el contrato como por ejemplo los organismos
internacionales que contratan directamente los servicios de
los auditores independientes para examinar un
determinado proyecto o entidad.
PRRAFO INTRODUCTORIO.
Este prrafo contiene lo siguiente:
Hemos efectuado la auditoria al balance general de la
EMPRESA EL LAUREL SAC al 31 de diciembre del 2009 y
2008, y a los correspondientes estados de ganancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin
de los estados financieros es responsabilidad de la Gerencia
de la Empresa. Nuestra responsabilidad consiste en emitir
una opinin sobre los estados financieros en base a la
auditoria que efectuamos.
PARRAFO DEL ALCANCE
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con
la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados
financieros no contengan errores importantes. Una
auditoria comprende el examen basado en comprobaciones
selectivas de las evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una
auditoria tambin comprende una evaluacin de los
principios de contabilidad aplicados y de estimaciones
significativas efectuadas por la Gerencia de la Empresa, as
como la evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria
constituye una base razonable para fundamentar nuestra
opinin.
PARRAFO DE LA OPINION
Este prrafo contiene lo siguiente:
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos
presentan razonablemente en todos los aspectos de
importancia, la situacin financiera de la Empres Laurel SAC
al 31 de diciembre del 2009, y 2008, y los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por los aos terminados
en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma corresponde al Contador Pblico Colegiado como
auditor en representacin de la sociedad de auditora que
ha realizado el trabajo y/o auditor independiente.
La fecha ser el da en que se termino el trabajo en la
empresa auditada.
PAPELES DE TRABAJO
CONCEPTO
Los papeles de trabajo son documentos que contienen y
muestran el trabajo realizado por el auditor, comprende
tanto los documentos recolectados como las cdulas
preparadas por el auditor durante el examen. En ellos el
auditor registra los datos e informacin obtenida, los
resultados de sus pruebas y la labor realizada.
Tambin se dice que los papeles de trabajo constituyen el
eslabn entre los registros contables y el informe de
auditora, otros auditores sostienen, que es el puente entre
los registros contables y los estados financieros
PROPOSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Entre los propsitos que cumplen los papeles de trabajo
podemos mencionar los siguientes:
a) Sirve como un registro de
informacin y evidencias obtenidas y
desarrolladas.
b) Respalda el informe de auditoria.
c) Ayuda el desarrollo profesional y
supervisin del examen.
d) Coadyuvan en la planificacin de
auditorias futuras.
FACTORES QUE AFECTAN EL JUICIO DEL AUDITOR
Se refieren a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de
trabajo para cada auditoria incluyen:
a. Naturaleza del compromiso asumido
b. Tipo de informe del informe del
auditor
c. La naturaleza y complejidad del
negocio
d. La naturaleza y condicin de los
registros del cliente y el grado de
confiabilidad en los controles
internos.
e. La necesidad, en las particulares
circunstancias de cada examen, de
dirigir, supervisar y revisar el trabajo
llevado a cabo por los asistentes.
CONTENIDOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir
documentacin que demuestre:
a) Que el trabajo ha sido planificado y supervisado
adecuadamente, y adems indicar que se ha
cumplido con la primera norma de auditoria
relativa a la ejecucin del trabajo.
b) Que el sistema de control interno ha sido
estudiado y evaluado en el grado necesario para
determinar si, y en que extensin, otros
procedimientos de auditoria deben ser
aplicados, indicando el cumplimiento de la
norma relativa a la ejecucin del trabajo.
c) La evidencia obtenida durante la auditoria, los
procedimientos de auditoria aplicados y las
pruebas realizadas, han proporcionado
suficiente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinin sobre
bases razonables, indicando el cumplimiento de
la norma relativa a la ejecucin del trabajo..
. PROPIEDAD Y CUSTODIA
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor. Sin
embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de
trabajo esta sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la
tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin
indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales
relativos al negocio del cliente. Los papeles de trabajo son
totalmente confidenciales.
REQUISITOS
Los requisitos que deben reunir los papeles de trabajo
bsicamente son:
a. Quien prepara el papel de trabajo
debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa tambin tiene que
firmarlo
c. Quien supervisa tiene que dejar
constancia en los papeles de su
opinin sobre aspectos o problemas
planteados.
d. Los puntos o materias importantes
deben ser resumidos para ser
revisados por otros auditores de ms
experiencia.
e. Debe utilizar un sistema de referencia
muy riguroso y preciso para que se
puedan identificar los papeles con
rapidez y eficacia.
ARCHIVOS
Los auditores adoptan diversas formas de
archivos para agrupar los papeles de trabajo. Es as, que
algunos consideran el archivo de planificacin, archivo
permanente, archivo corriente, archivo tributario, etc. Sin
embargo, para simplificar esta agrupacin nos centraremos
solamente en los tres primeros:
1. Archivo de Planificacin.
2. Archivo Permanente.
3. Archivo Corriente.
ARCHIVO DE PLANIFICACION
Este archivo se prepara en cada auditoria que hace el
auditor, contiene toda la informacin recolectada y
preparada por el auditor durante el estudio y el anlisis de
la informacin obtenida en la primera fase de la auditoria,
culminando con la elaboracin del Memorndum de
Planificacin y el Programa de Auditoria
ARCHIVO PERMANENTE
Con motivo de nuestra primera contratacin por el cliente
le aperturamos un archivo permanente, este legajo tiene la
caracterstica de incluir toda la documentacin de uso
frecuente para futuros servicios al cliente; de tal manera
que en una auditoria recurrente nos limitaremos a
actualizarlos en la fase del planeamiento, as como al final
de la ejecucin del trabajo de campo.
VENTAJAS DEL ARCHIVO PERMANENTE
El archivo permanente brinda las siguientes ventajas:
a. Hace posible que el anlisis y revisin
de la cuentas del periodo sea ms
riguroso, ya que existe informacin
comparativa de aos anteriores.
b. Ayuda a un rpido y mejor
entendimiento por el auditor de las
caractersticas principales del negocio
del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los aos se hagan las
mismas preguntas al personal del
cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecucin y
revisin de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso
de que sea necesario cambiar el
equipo de auditoria.
ARCHIVO CORRIENTE
La caracterstica de este archivo es que se prepara por cada
auditoria que se realiza y contiene bsicamente la evidencia
que respalda al informe de auditoria en cuanto al examen
de cada uno de sus componentes. Asimismo, contiene los
aspectos del plan de auditoria y evaluacin del control
interno, y fundamentalmente el archivo general de la
documentacin obtenida y los estados financieros
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo desde el punto de vista de su
agrupacin en los archivos se pueden clasificar en papeles
generales y papeles especficos.
Papeles Generales
Son aquellos que por su naturaleza tienen relacin con la
auditoria en general y no se encuentran vinculados
directamente con una cuenta o rubro de los estados
financieros.
Ejemplo: Informe de auditora, Escritura social y estatutos
de la empresa, manual de organizacin y funciones, plan de
auditora, balance de comprobacin y saldos, etc.
Papeles especficos.
Estn conformados principalmente por cdulas elaboradas
por el auditor y documentos especficos. Estos papeles son
aquellos que se relacionan directamente con alguna cuenta
o rubro de los estados financieros, pueden dividirse a su vez
en :
1. Cdulas sumarias, y
2. Cdulas auxiliares.
Cdulas Sumarias.
Se les denomina as aquellas que adems de relacionarse
directamente con una cuenta o rubro de los estados
financieros detallan las partidas o subcuentas que las
conforman. Es decir, el auditor tomando como base el
balance de comprobacin y los saldos de los estados
financieros, descompone analticamente cada uno de los
saldos de sus componentes para su revisin:.
Ejemplo: Sumaria de caja bancos, de cuentas por cobrar
comerciales, existencias, etc.
Dichas sumarias presentan los saldos comparativos, tanto
del ao que se examina como del ao anterior; asimismo,
contienen columnas para los ndices de referenciacin,
ajustes, reclasificaciones y saldo final. Al termino del
examen de la cuenta deber consignarse la conclusin del
auditor.
Cdulas Auxiliares.
Estas son derivaciones de las cdulas sumarias y contienen
fundamentalmente los anlisis de cada una de las
subcuentas o partidas que conforman la sumaria. En las
cdulas auxiliares constan las tcnicas y procedimientos de
auditoria aplicadas por el auditor, as como los periodos
examinados.
Por lo tanto, el auditor, prepara cdulas auxiliares para el
examen de las diversas cuentas de los estados financieros,
que pueden consistir en anlisis de saldos y movimiento,
reconciliaciones, etc; las mismas que se van adjuntando
progresivamente a las sumarias respectivas.
CONTENIDO DE UNA CEDULA DE TRABAJO
Las cdulas de trabajo no tiene una estructura estndar
para todas las cuentas de los estados financieras, sino que
stas son diseadas por los auditores de acuerdo a su
capacidad y experiencia, sobre todo teniendo en
consideracin las circunstancias. Sin embargo al no haber
una estructura uniforme es necesario que al elaborarse se
considere algunos requisitos, como por ejemplo:
1. Encabezamiento,
2. Cuerpo de la cdula; fecha los vales,
numeracin, beneficiario, concepto, importe, y
autorizacin.
3. Trabajo realizado,
4. Observaciones,
5. Recomendaciones
6. Recuadro para el ndice de referenciacin, y
7. Recuadro para la fecha e iniciales del auditor
HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO
Es sabido que el balance de comprobacin y saldos es
preparado por la empresa examinada, en base a la
informacin extrada del libro mayor general y que es una
antesala para la preparacin de los estados financieros.
En este sentido el auditor obtiene de la empresa el balance
de comprobacin y saldos y los correspondientes estados
financieros con sus notas y anexos respectivos, procediendo
a elaborar la Hoja Principal de trabajo: Activo, Pasivo y
estado de ganancias y prdidas.