Circunstancias Atenuantes y Agravantes de

Responsabilidad Penal en Materia Tributaria

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En primer orden, es preciso delimitar el significado que se le atribuye a los trminos agravante
y atenuante, para luego enumerar cuales son, de conformidad con el ordenamiento positivo.

Moya (2009), indica que las circunstancias agravantes, son aquellas situaciones objetivas o
hechos que aumentan la responsabilidad criminal firme y tienen como fundamento el dolo y el
peligro del agente. Permiten una mayor graduacin de la condena. (p. 584).

De acuerdo a lo anterior, se tiene entonces, que los hechos considerados como agravantes
tienen como objetivo incrementar el castigo o sancin que corresponda a la persona
responsable del hecho ilcito.

Por su parte, las circunstancias atenuantes, de conformidad con el autor citado up supra, son
aquellas causas y circunstancias, eminentemente subjetivas que modifican la aplicacin de la
pena. Las atenuantes se refieren a la imputabilidad y a la culpabilidad. (p. 585).

Se tiene pues, que esas circunstancias atenuantes van dirigidas a disminuir o flexibilizar la
pena que corresponda aplicar al autor del hecho ilcito.

Ahora bien, El Cdigo Orgnico Tributario Venezolano (2001) (COT), establece de manera
expresa, las situaciones que deben considerarse como agravantes y atenuantes, en sus
artculos 95 y 96, respectivamente, las cuales se pasan a enumerar de seguidas.

Las Circunstancias Agravantes

Establece el COT en el Artculo 95: Son circunstancias agravantes: 1. La reincidencia; 2. La

condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes; 3. La
magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.

Moya, (2009), explica cada una de estas circunstancias, de la siguiente forma:

La reincidencia, ocurre cuando el imputado despus de una sentencia o resolucin firme

sancionatoria, cometiere una o varios ilcitos tributarios de la misma o de diferente ndole
durante los cinco (5) aos contados a partir de aquellas.

La reiteracin, que se da cuando el imputado cometiere una nueva infraccin de la misma

ndole dentro del trmino de cinco (5) aos despus de la anterior, sin que mediare condena
por sentencia o resolucin firme. La Reiteracin como circunstancia agravante fue eliminada
durante la ltima reforma tributaria del Cdigo Orgnico.

La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o

partcipes. Esto se debe al principio de fidelidad que tiene o debe tener el funcionario pblico
o empleado con la administracin pblica.
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito. Va a depender del
monto del impuesto eludido. Esto tiene que ver con la tipificacin y con la estimacin del
conjunto de hechos usados para cometer el hecho, especialmente el dolo.

Las Circunstancias Atenuantes

De conformidad con el Artculo 96 del COT:

Son circunstancias atenuantes: 1. El grado de instruccin del infractor; 2. La conducta que el

autor asuma en el esclarecimiento de los hechos; 3. La presentacin de la declaracin y pago
de la deuda para regularizar el crdito tributario; 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos
que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin; 5. El cumplimiento de la normativa relativa
a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas; 6. Las dems
circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales,
aunque no estn previstas expresamente por la Ley.

De igual forma, Moya, (2009), desarrolla cada una de las citadas circunstancias atenuantes:

El grado de instruccin del infractor. Priva el principio que a mayor cultura mayor es la
responsabilidad del infractor en el cumplimiento de las leyes tributarias. No se aplica el
principio consagrado en las leyes sustantivas civil y penal sobre el cumplimiento de la ley, que
dispone: La ignorancia de la ley no excusa de su cumplimiento. El estado mental del infractor
que no excluya totalmente su responsabilidad. Esta es una imputabilidad disminuida, se refiere
a la persona que tenga problema mental pero que no est totalmente enfermo (demente).

La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. No expresa esta

norma la forma en que el infractor pueda ayudar a esclarecer los hechos. En el Cdigo
Adjetivo Penal y en la Ley Orgnica sobre Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas existe
una figura parecida, de excusa absolutoria conocida como la Delacin.

La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito

tributario.Presentacin espontnea para regularizar el crdito tributario. No se reputar es-
pontnea la presentacin o declaracin motivada por una fiscalizacin por los organismos
competentes. El infractor solventa espontneamente la infraccin cometida sin intencin o
dolo.

El cumplimiento de los requisitos omitidos que pueden dar lugar a la imposicin de la

sancin.Reparar voluntariamente la omisin, subsanar el error y cumplir con los requisitos
establecidos en la norma. Se puede realizar a travs de una declaracin sustitutiva en caso
de errores u omisin en la declaracin anterior.

El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de

transferencia entre partes vinculadas. Los precios de transferencia, (AAPTs, conocido
internacionalmente como arms length o principio de independencia), son los precios a los
cuales una empresa transfiere bienes tangibles o intangibles o presta servicios a empresas
vinculadas. Las empresas vinculadas son aquellas donde una empresa participa directa o
indirectamente, en la administracin, controlo capital de ambas empresas.