_LS!

)otFr ao lvaR
FL^D^OO r. 22 0r OC 0e A25 I rsFFIAno c MoN

- tl -

El Peruano I
D ro G|CIL
AO DE LA PROMOCIN O LA IND(ISTR A RESPONSA3L: Y DL COMPROMISi] CLIMAICO

LA CONTRATORA
GENERAI- D[ I"A RTPUSIICA

DIRECTIVA N" OO5-201 4.CG/AFIN

Rsoluctt t DE coNlRALoRiA
N" 445-2014-CG

]IORMAS TEGALES
ffi."**.,. * ttorllAsl-EcAt.Es
Lma, 3 de octubre de 2o'14
VISTOS, ls Ho:a Infomatva N'00{0}2014-CGl
AFIN de la Gerencla d Audrtoria Fnancr, las Hojas
hfomafvas N' 0m34 y 00037 2014-CC'PRON y los
Memorandos N" 00180 y 00195-2014-CG/PRON del
DeDarlamento de Gestin de Procsos y Normatva,
CONSIDERANDO.
oue. el artid.to 82" d la Conslitucn Polbca del
Pefu otga a la Conlrslora Gene{8| de la RepUic6, ent
tcnco del Sistema Naconl de Cotrol, la affi{cia de Control v de la Contralorla Gereral de la Repblca;
suDeNisar la leolrdad de la etecuctn dsl Presupuesto del
Fsiado, de las-opeaciones do la deuda pubhca y de bs
aclos de hs nsttuoongs sulas a conbol;
Oue. elartcub6"de la Ley N'27785, Ley Orqnk del
Sstema Nacional d Conltol y de la Contralora General
de la Reobhca, estsblece que el co.trol gubemame al
consiste en la supeNisn, vrglancia y venfcaon de los
aclos y resullados de la gestin pblca, en atencn al
orado de elrcrencra. efcacto, transparenc6 y economia
n el uso v destno de los .ecursos y benes del Es:ado,
con fnes de su mioramerto a travs de la adopcin de
accones pevnlas y conectvas pataenles,
Oue. conlorme a lo dspueslo por el snculo 14'
de ls Lev otada. el eierctcto del conuol gubemamental
se efecha baio a autoridad nomabva y fucional de la
Contralora Geneml de la RepUlca, a gun compete
dctar los lineamientos. dsposclones y procgdlmietos
lcnicos conesDondientgs a su proceso, orgn|zanoo
v desrollando el cqiol gubernamental en fofma
descentralizada y permanenle,
Oue. mediante Resolucn de Conolora General N"
l1l-2001 cc se sorob la Drreclrya N' 013-200 | -CG/t}340
'Ds9osrciorEs Dara la Auditora a la lnfomaoon Fnanoera
v al Examon Esgecal a la Informacn Presupusstjan
reparcda pora la Cuenta Generol de ls Repbllca por las
Entidades del Seclor Pblico';
Que, la conbalo.ia Ceneral de la Regblca vlene
inolementsnclo ut orocoso de modemizaca del Sste|
Ncorll de Contr: contempado en el Plsn Estrstglco
lnstucronal 20122014, aprobado mediante Resobcil
de Confoora N'039-20'12-CG, que nvolucra la sdopcih
de un nuevo enf@ue de conttol, fundamentndos en |a
necesrdad d crear valor Daaa la crdadana med8nle el
elercjcio del cmtol gubemamantd qu confbya a b
meiora de la oesbn Dblica.
'Oue. a tnor cle lo expuesto, medtanle Resolucln
de contralora N' 273-2014 cG se aptob el documento
ndmativo demmirado loamas Generales de Cotrol
Grbrnamental, dispGcones de ot'lgatorio (rrmplimefito
pa la realizaon d6l mnrol gubemarnenl.sl, b,o
estindafes de caldad que qafancen su erefclclo con
eicenca, objelivdad e doddad, sendo su obleto regulr
el desemDeo D.ofeeonsl del personal del Sstema y el
desarollo tcnico de los orocesos v productos de conlrol,
Que. el artlculo 146' del ReglarEnto de Organizacln
v t uncnes. aprobado por Resolucjrin de Conltaloria N"
321-2O14-CG. esl,ableco que la Gerenc6 de Audrlorio
I rnancrera s encarga de iecutar y supervlsar las
auditorias financreras en las entjdades pbfcs, emplesaS
y
del Estado proyectos ftnanciados por organsnos
multlatergaes. entre otrosi
Que, de confonrrdad a la normatlva ciada y en
etercrcro de las funcones a su clgo. la untdad orqnlc
cildda med|ante el documento de vlstos, ha plopueslo el
orovocto de Docwa denofinads "Audnoria I Innciera
hu6ernamental' v el 'Manual do Audltolia I nanciera
Gubemamental", cor la finaldad de regular las auditoras
fanceras a realars en el Sector Pblico e incrementar
el orado de @nfaza de los usuaros en los eslados
or*uouestrios v nanoeros. contnbuyendo a ls
bhceca efcasav caldsd en la audltora a la Cunta
General e Ia Retblica; asimisro, propone diar sin
efecto la Directrva N" 013-2001-cG./8340 "Disposiclores
Dara la Auditorla a la Infomacin F.!ciera y al Examen
534097
Esoecial a la lnformacin Presupuesafa preparads pt
la Cuenta General de la Repblica por las Entdades del
Sector PUico", aprobada po. Resoucin de Conalora
coneral N' 117-200'l-CG;
Que, por su parte, el Deparismento de Gestin de
Procesos v Normatrva oDin favorablemente respecto
del Drovecio de Drrecva y Manual crlados, sealando
que drchos proyeclos normalvos se encuenltan
cordes a las drsoosrcrones de la Drrectrva N" 003-2011
CGIGDES 'Organizscn y Emisin de Documentos
Normatvos'. aolcable conforme e lo establecido en le
Pi.nera Dsoosicin Transitora de l" Dirsctlva N" 014-
'orgaizacin y Em|stn de Documentos
20 f 3-CG/REG
Nomavos", aprobads por Resolucin de Contralo.a
N' 387-20'l3,CG;
En uso de las facultades conferidas por ol arllculo 32o
de la Ley N' 27785, Ley Oqtuica del Sisterna Naoonal .te
SE RESUFLVE]
N' 00f
Artlculo Prlmero.- Aprobar la DirecnYa
2014-CG/AFIN denomnada ?udttora Fnancera
Gubemamental' y oi "Manual de Audrtola Fanancra
Gubemamenta'. cuyos textos formao parte ntegrante de
'Artq.toResolucn
la oresente
Scgundo.- Dejar sn efecto la Directiva N'
01!2001-CG/8340 "Dispostcones para la Audito.8
a la Informacn Financiera y al Examen Especial a ,a
Informacin Presupuestaria preparada para la Centa
Gnerl de h Repblic por las .nldades dsl Seclor
Pblico', ap,obada por Resolucon de Contrak ria General
N" 117 2001-CG
Artculo Tcrceo.- LG documentos normoiYG
aprobados medtante el slic lo prmero de la prese e
Resolucn emrarn en voencla a Prhr del dla siguiente
de la oubftcaon de la orsente Rssolucln en el Diarlo
ofciai"El Peruao'
Artculo Cua.to.- Encargar al Departamento de
Audrto.a Fnancierayde ls Cuenta Generol, !9 programson
v realzacin de la dfusn de los documentos nomatvos
orobados medante gl artculo primeto de la presente
Resolucn
Articulo Qur*o-- Encargar al Departamento de
lecoloqas de la Infomacjn la publtcacrn de la pesenle
Resoluci-n v bs docurnentos aprobados en el Portal del
Estado Peruano (wwwperu gob pe), as conp en el
Porlal web (wwwcontalo.ta.gob.pe) y en la ntranet de la
Contralora General de h Reoblc.
Regislese, comunlquese y publquese
FUAD KHOURY ZARZAR
Contralo, Gneral de Ia Repblica
NDICE
1 FINALIDAD
2,OBJETIVOS
3,ALCANCE
4 BASE LEGAI
5 CUENTA GEEML DE LAREPBLICA
6,DISPOSICIONES GENERALES
6 'l Coceoto de la audtora ftnanoera gubemamental
6 2 Enfoque de b audtora nanciera gubemameotd
6 3 Obletrvos de l audliora linancera gubemametal
6 3.1 Obretrvos aenerales
6 3 2 obietivos soecfcos de la auddoria a los estado6
ffesuDUeslnos
6 3 3 ObietNos espciflcos de la sudltona a los estados
finnceros
6 4 Inrcro de la audiloria financiora gubmamettal
6.5 Msrco concePlual
 534098
..
, 6 5 1 Aseveracmes de 106 estados presupuestanos y
nanderos
6 5.2 Escepcsmo profesonal
653Segwrdadrazonable
6 6 tica e indoDendenca del auditor
6 7 Comsoo audrtora
6.8 ResDonsablidades
6 B.'l ResDonsabldd de la Admin6tracn
6 8 2 ResDonsablidad del aditor
6 I ContBl de calidad
7. DtSPOSICtONES SPECiFtCAS
7 1 Etapas de la auditoria
7 1 'l Etaot de planrcacn
7.1.1 1 Acredar e amtala.l comsn aud*or
7 1 1 2 Comprgnder la entdad y su entomo
7 1 1 3 Aplcar Daocedimientos de revn analjca
7.1.'1.4 Determnar l materislidad v eleror tolerabfe
7 1 1 5 Evaluar el contrd nterno
7 1.1.6 Evluar nesgos de audtloria
7 | 1 7 Detemrnar las Msrlas de auditoria
7 1 2 Elap de ejecucin
7 1.2 1 Muestreo de audrtora
7 1 2 2 Ejecular proedrmientos de audloria y obtener
evtdencra
7 1 2 3 Determnar las deficncras sgnfficstjvs
7 1 2 4 Resar la documentacn de audiloria
7 1 3 Etapa de elaboracn de informe
7.1.3.1 Oblener la cta de manestacones
7 1 3 2 Infome de auditoris
7.1.3 3 Otros documentos paesentados por la comsn
auofiofl
8. OISPOSCtOt{ES FTNALES
9. D|SPOSTCtN TRAI{S|TORtA
10. ANEXO
Aexo N' 01: Glcano de trmnos
1, FINALIDAO
Rulr ls audforas tnnceras a realars en el
Sector Pblrco, a fnde ancremeniar elg.ado de confanz de
los usuanos de los estados presupueslaros y fnanceros;
as coro, contstbuir a la efcencta, ecacia y caladad en la
audttora a la Cuenta Geneal de la Repblce
2-OAJETTVOS
2 1 Establecer las dspostciones y criteros tcnicos
que rigen a la auditoria finoncrera gubemamental
22 E$ndizar el proceso y la termtnologa de la
audlora financfa gubemamentai, a travs de t enfoque
mstodolgco bsado en el "Manual de Pron!:rcamientos
Internaconbs de Conholde Caldd, Auditofa, Revien,
Otros Aseglaamtentos y Servcios Reacioados", que
Incluye las Nomas Internaconales de Audiloria (NlA)
aprobadas por la Federacin lnlernacional de Contiadores
(IFAC, por sus.srglas en ng]es) y en las "N!Ea9.l3e0elal.s
oglqry.(JDeEqgllg. zl! - ?-otz -ca
I
2 Profic|aa eue los nform'es de auditotia hnancrcra
gubemamefllal que se emilen en el mbno del Slstema
Naconal de Control confibuyan a meprsr ls gestn
pblca en las endades del Eslado.
2.4 Incenonlar la confiablidsd v caldad de las
audrtoras linancieras gubemanentaligs que respaldn el
drctamen anual de la Crenia General de la Reoblica aue
emite la Contralora Ceneral de la Repbltca (en adelate
lo Contralorfa).
2 5 Contnbur a uso racioml de los recurso6 Dblicos
y brenes del Estado
ONHASLEGALES Sb.&
El
an tbE
P'6
d 2Ola
3.ALCANCE
Las dsposictooes de presede drectiva son de
aplcacn oblgatofia para 'a
31 Las unidades orgrucas de la Coofalora, de
ocuerdo a su competenca funcional
3.2 Lo6 Organos de Contol Inslit c|onal (en addante
oc).
3 3 Los Sociedades de Audrtoria (en adelanle SOA)
cndo sean designadas y cont.at6das conlome a la
noafva aolcable
3.4 Las enlidades pblcas suFtas al mbto del Sisterna
Naconal de Control. deno de los alcancss del artculo 3'
de la Ley N" 27785, Ley Orgnica del Sstem8 Nacioal de
Confol y de Ia Conlraloria C,eneral de l Repblic
En l caso de proyectos lnancados por organtsltos
coopemntes se C'ebe tomar e cuenta, de conespondei
la nomatva emitida por los organsmos intemaconales
y lo estoblecdo en el Manual de Auditora Fnancera
Gubemametal.
I.BASE LEGAL
4 1 Coristrtuon Pditica del per de l9g3
4 2 Ley N" 27745 , Ley Orgnica del Sstema Nsoonal
de Control y de la Conlralora General de la Reoblica v
modificato{ras
4 3 Ley N" 28708 Ley ceneral del Sisterta Nacionsl
de Conlabfdad v modrfcatona
4 4 t,ey N' 28112 - Ley Marco de la Adminislracn
Financ|era del Sector Pblco
4 5 Ley N" 28411 Ley General del Srstema Nac6nal
de Presupuesto
_4
6 Ley N' 28693 Ley Ceneral clel Sstema Nacronal
oe tesolena
4 7 Ley N" 28563 Ley General del Siste.na Nsconal
de Endeudamiento
48 Ley N'28716 - Ley de Control lnterno de las
entdodes del Estado v rEdrficatof|as
4 I Leyes Anua:e9 de Presupuesto aplicables
410 Normas Generales de Cotrol Gubmamental.
aprobda po Resducdn de Contrdloria N" 2/3-20t4-CC
411 Codgo de Etjca del Auditor Gubemamentat del
leju, aprobado por Resolucn de Contralora N' 077,99-
412 D:rectNa para la Ejecucn Presupuestaria
aDlcble
Asmisr, s h consderado coro marco tcnco de
referenci lo sguienlel
413 ll,lanual de Pronuncamrentos Internacionales
de Control de Caldad, Auditora, Revisn, Otros
Asg.ramentos y kvcios Relaco{dos, qe inclwe las
Normas Intemactonales de Auditoria lNlA)
4 14 Normas Inteacronales de Entdsdes Fisclizadoms
Supendes flSSAl, por sls slgbs en Ing{es)
4 15 Codgo de Eca pam pmlesonaes de la
Conlabrldad emrtdo por ta leder n Inlemacional de
Contadores (lFAC. por sus sglas en ngtes)
4 16 Codeo de Lhca Profespnat de Contador pbltco
apmbado por la Junta de Decanos de Coleoios de
Conladores Pbhcos del Penr
5. CUENTA GENERAL OE LA REPUBLICA
La Cuenta Genrl de la Repblica (en adeante ta
Cueta Ceneral), elaborad por la Direccon Generd de
C,ontabfdd PUtcs delMntsterb de Fcoriomia y Ftnan?as,
es e nstrumto de gestn pblca que conlene infomaqon
y aMlss de los sllados presupuestatk|s, financieros,
econmco6, pabimo.|ioles y de cumolirniento de metss e
ndcadores de geso financiem, en la acfuaon de las
entldades de sctor pblico durante un ejerctcro fscal
Los obevos de la Cuenta Genemlson:
a) lnformar los resultadls ds la qestt pbhc en
bs aspectos pfesupuestaros, f nancercs, econmtcos,
palmonales y de crmplimiento de metas,
ffi0",.*0.r,. = ltoflasLEGALEs
b) Presenlar el anlisis cuantrtatvo d la actuscn do
las eirtidades delsedor pblco incluyendo los indcdo.es
de qestin naociera:
c) Prover informacrn para el planeamelo y la torn
oe oecE8nes; y,
..d) Faciltar el contfol y la fiscalizscin de la gesn
puDnca
La Cuenta General es auditada por la Contralor4, a
cllal emne el Informe de audlora que trene d propsrto
oe.
a) Delermnar sl. cumDlmienlo codorme a los rsultatu
de la gesbori pubks en los asp1os presupuestaos,
lnncioms v Dalnmon|ales,
b) Detemnr el grsdo de confiabitdad de sus estados
Fesipuestarios y faocteros; as cotno, b transparenoa
e la infofmacin,
c) opinar sobre la razoablidad del Estado de la Deuda
Pblic y Estado de Tesorera;
d) Verifcar ls a9lcooo conecta de los plocedimieritos
eslableqdos en su elabomctt, comprobando la coneda
ntegfacin y consodacin en bs estados presupuestaios
y nnanoeros;
e) Determnar et estado de la tmplemetacn de las
.ec.rdaciones v el levantamiento d as obsefvaqonos
de los ejeadoos atetiores.
En adcacion de l NIA 600 Consideracixres
tsoecrales - Audrtorias de tsl,ados Flnanc|eros de Grupos,
la Contraloria comoauditor pnncpal, respslda l8 opinn de
la Cuenta Csrsrd considerado eltabajo de 106 auditores
de los componentes
6.DISPOSICIO'{E3 GEN:RALES
6.1 Conc.pto de la auditori! nancicra
gubernamenttl
La aditora fnancrera gubemamntal es elexameri a
la nformacn presupuestaria y a los estados lnanceros
de las entdades, qu se practlca pra expresar una
ffi
E-noam--tiE'To5-aTTtg-e-ttc-v-if macodinf ormacr
fnanciers aplcable para la prsparacn y pressntacn
de nformaon nanciera
Le audtofis finncers gibemamental es un tipo
de iervaco de conlrot poslrirr, y tisne por Rnaladad
rncrementar el qrado de confianza de los usuarios de los
eslados presupiuestanos y fi nancieros, cofisllluyndose
ioualmnte en una tlermmrenta Dara la rendicin de
c-uentas v evalu6ctn delSedor Pbhco para la roSl|7acin
de |a auttoria I 18 Cuenta General.
La audito.ia fnanciera gubemametal se aplca los
estiados presupuestarios y financietos de las entldades
pblic,s, progiamas, acfvdsdes, segmenlos y partidas
gsDctctts.
6.2 Enfoque d. :a .udtoria financier.
gubernmental
El enfoau de la audtoria fnancefa gubemamental
esti basMo en la tctenttcacn de nsgos y conlolss
asocrados a los pocesos vlnculados a la in[ormacn
Dresupuestana Y lnanc|era
' relacronadas
Aimrsmo, la udrtoria ftnanclera guberamental
cosldera e examen a la infoamacin ds los estados
oresuoueslanos v estados financleros t(,lna(k)s ea
tonruto enfatrzndo el uso adecuado de los recwsos
pbiicos, asi como, su regstto contable
6.3 Obiltivos do la auditora linncier.
gubamntal
laaudloria fFanciera gubsmsmontal comprende
ta audito.a a los estados p.esupuelarios y est&s
financeros
Los obietivos de 18 ouditora lnanciera gubemamental
se detallan a continacn:
534099
6.3.1 OblGtlvos generale3
a) Emitr oprion sobre la razonabtlidad de 106
estados presupuestanosprepad6 pof la entidad a una
fecha deteminado, do acuerdo coo las disposcDnes
presupueslales y legales aplcbles
Fmt. oDiid
b) mt ooinion sobre la razonblidad
razon de los estado6
fnanceros preparados por 18 enfidad auna fecha
determinada, de aauerdo con el marco de nfonrscn
fancera a9lcable
6.3.2 Oljstivos espcilisgs de la sudlorit a los
estados pa33lpuestrloa
a) Evaluar la aplicacrn del cumplimento de
la nomatjva vrgenle en l8s fases de aprobacron,
erecucrn. y ovaluactn del presupuesto rnstitttcional
'
b) Evatar sl cumplirsenio de los objewos y met86
prevstos en el presupuesto imtfucio.lal, concordanle con
las dsposqonos legales vtgentes
6.3.3 Obctvos egpeccos de l. aud:tor! a lo3
estados linanclros
a) Determnar si los estados fEancros preparados
por la ontdad sudrlada presenl8n razonabemenle su
srtuaqn fnancrera, Ios resunados cfe sus oplacones
v sus nu|os de electvo, de acuerdo co el marco de
informacn financrcra aolicble
b) Foamular recomnc,aciones diigdas a mejorar
el cntrol inlerno. contribuir al fonalecimiento de la
qestin pblica y promover su eficiencla operava y
contable
6.4Incio dc la audtoria llnanclrt gubemNmntal
Las audtorias fnancaeas gubemamenlales a ser
reatzadas Dor las SOA, previamente desgnadas y
contratadas confome a:s nomativa aplcabe. se
determinan por la unidad orgnlca competente ce la
Contralora
las o{rdtofas fnancefas gubemamonlos a sf
reahadas por los OCI y e Departamento d Audilora
f nanciera v do la Cuenla Gerpral. o la undad orgnica
oue haqo sus veces. s deleminan corno resultado del
riocesd e planeamienlo desaffollado cotoame o las
ilisoosrctonei establecdas pol 18 Confiabra y se rcluyen
e-el Plan Naooml de Control aprobado por esle Organo
Superior de Cofitol.
6.5 Marco Conceplusl
6.5.1 A3evracones de los catados preg!pu!!&tiq3
y financicro3
Las aseveraciofles de los esllados presupuestarbs y
fnancieros son manifgstaciones, expcjtas o d otro tpo'
lclas por la Administracln, quo son ncorpomdas en los
esiadG prestpuestanos y francleros
Detio d las citdas aseverocoes podemos
distinour asevracions relevontes y no relevantes Las
ase-ve-rcones relevantes son aquellas relaconadas
con una cuenta sgnrfc8tva y/o revelacln que pudera
resultar en una aseverccn equivoca mtterial Ls
aseveracones no relevantes son aquellas que estan
una cuenta y/o revelactn que no
a
es matenal o es de bjo aiesgo para la ntormacln
presupuestaria y financiea
su Eri una auditora financiera, el audlordebe proporcionar
un alto nivelde seguridad razonable en cuato a |a ausencla
de erores malenales en !a nfoamacn presupustana
v frnancteaa examtnada segn las fDfmas legales
inentes v el matco de nlormc finanoera aplcbl,
*1or?"J"i$"*l?**s
utirizadas po. ei udno. para
consderar ios dtsnlos ttpos de lmpreosiones o erores
s|anrfcofuvos ooleqales que poeden ocunir eri los
esltados presupueslanos (en lo qu aplque) y flnanoeros.
se clsifcar en tres catgoas y se agrupan de la sguente
fofma
 ]|ORISTEGALES F|P'"*
534100 'r' See d. rdi de ml
al Asvaacoes sobaa tpos da trnaaccionas y La evaluacn cflic mDlica cuestionaa la vlidez de
evenlos durante el periodo obieto dc audtora: Ia evidenca do audtoria obtenida, siendo necesana su
evaluacin, comprobacin y conlrmaci Asmtsmo,
Incuye reconocer 16 exstencta de ciicumtanctas que
La6lanscocs y everilo6 reg61rados en el e6tad( pueden cusar que
-eSalded los eslados presupueSsfios y
J'cDra,u@6 66' qu|r4F y eF@ru wgu, finenc|eros contmgan deficrencras sgntfrcatNs Se debe
nofltr le0l vEnte eslr alerla a la evdencja do audtora que conkadtce o
poe en (1resto Ia cofifiabhdad de los documenlos. las
loirenoa ,a5 lrensacooes y eventoo registrdo6 h3n @m& respuestas a las Indagacbnes y cualquler otra Inlomacon
/corf3soorde.abentd3d oblenrda de la Admnistracn
nte!ded 3 hdr O'strado lodo6 106 svenb6 y hes@bne El audilor deber plarifcor y desafiollar la audrtoa
con escepticismo profesonal ecoriocendo que pueden
ue lenan que reglslre|6e.
exstr cacnstancias que causen que los estados
Eaclit' -es cnliledes y olrc datc tllie a ls presupueslanos y ftnancefos puedan pesentar erfofes,
nsaccioms y evsrlc se han regEtaadc deficienc|as o fiaudes identlficados y evrdencraclos,
como rsullado de la aplccin de los ptocedtmrentos
de audrtoria
lorle Las tansaire6 y los eveotos se h3n reojshedo er
el perbdo coecto 6.5.3 Segurdad razonrble
llasicacih Lgs 1n&csone6 y 106 e\/elrtoc Ee lan regtshado er
La segundad razooable es un conceplo telalNo a la
as arentas eor@Edas acumulacn de la e!1dencja deauc,ttoria necesna paraeue
e aldrtor concluya que no extslen aseveracrones ennas
de mportanoa relava en los estados p,esupuelarios V
b) Aseveaacioneg sobae 3aldos contbles al c.re fnanciems tomados como un todo
del perodo: La segundad razonable s relacions con el oroceso
total de auditori6, po cuanto el audttor debe bbtener
:stenoa ,06 ectv6, psr!!6 y elpalnfiroo neto erslen
y evaluar a evidenca de audilora hasta obtene una
Segundad rzonable
Deredros -a erlrdd posee o co.frola Ios dereaho de bs fl audrtor no podr obtener uns segundad absolula
lUr0eixls cltvo6, y 106 pasvos so.l obl0aoor|s de l entirad porque hay limi[acones en el alcnce. el trcmpo de
ejeaJon del trabajo, entre otros, factoaes lnhe.enles a
nlegridad 3e hn rcoistrado lod6 los acvos. pesffos ( una audloria. que afeclan su capacdad para delectar
n6bunelos de lElrlooo neD que lenian qu aseveracooes erneas de tmportanca relva
grslras
6.6 tca e ndepcdenca det audtor
-os acli$6, pasJvo6 y el paun}on|o nolo 6guran er
06 eddo6 ftrnoero6 por trnports6 aFopedo ! La realzactn de la audrtors fnancaera gubemamentl
lak:ur,nsJc .i vrr^i.^ im' n'.v .'
'$!la s competencE del conlador pbhco, sendo una
1s sito epDptademenle rcgrsbedo. cracterislca de io profestn contable el asumrr la
responsbdrdad de actuar en salvaquarda del inters
Dblco
c) Asvaracionas sobrc la presantacn e El profesonal de ls coniabilidad debe cumolr lo
nrormcin a revelar: establecrdo en los cdgos de tca vlnculados on b
func.rn que realiza, entre 106 cuales se ecuenfa el Codtgo
3au encia -os event06, lrnsccones y oto6 estf1to6 rcvoldo! de Eca para profesionales de la contablidad. enttdo Dor
ln mmdo y mespondn a b enllded la Federacin Internacional de Contadores (IFAC. por ius
rbhgsines $glas en.ngls) y otros cd|gc de b(, que seale ta
LOnra|icfla
nlerfdd 3e ie mdudo en L6 estcbs prs6upueslrios y El contador pbtco coleodo asumr responsabrhdad
finamercs todas las levebdqes ote lena ou pfoles|onal en reacn a sus Infomes. dctmenes u otros
dodmsntos refrendadoG Dor ,
lldtirdon Lo6 estados F5uFl6trh6 y oancarcs s{
fn el cso de exporlos qu participen n la auditoria
lrnancra gubemamental, les ser de aplrcacon los
codgos de trca que nlan el e,ercrcro de su profesn
cvehoone6 se exppsan con daialad especlfca v el que seale la Contfalo.ia
Eradtlud l fnsrtcer y of intona e{
'nlofm*n 6.7 Comsn audilora
cvlcla razoneblemenle y por las caniidecle
pro9das La comrsn auditora es el equipo mutdisciplnano
de auditores enc8rgados de l reaizacin de la ad ora
Al efectuar asveraoones sob.e estados los tinancira gubemamental; conformada gsneralmente por
Unancklros de les enldades, adems de las exJostas un soco de la SOA y/o supervtsot a carqo d la audiloria
precedentemente, la Admnstracoo puede sseverat
que las transccories y eventos sg ha dessnollado de |efe oe comrgon, audrtoes, asElenles y expeftos
conformdsd con las disposiciones legales, reglamentaas, 6.8 Responsabilidades
o e olro t|oo.
En el crso de la clformaon presupuestaria, la 6.8.1 Resposabldd de la Admnstracn
Admrntslracn deb constderar eue las asevemcones
pra las taansacciones y eventos se han desaarollado de . La Adminskacn es responsable de la preparaon
cmformidad con las dsposictoies legales, reglamertanas y p{esentadn razonable de los eslados presupueslarios
o de otro tpo. y foanceros, de cuerdo con ls distrosciones legales
en matena ptesupuestal y el marco de nformacin
6.5.2 Esccpticsmo profegonl ftnanciera apacable, r6pectivamente; asl como, de
la mplemenlactn del control Inlerno necesano oara
El gsceptiosmo profesonal deb onlenoerse.oio una treparacin de los estados presupuests.ios y
scmud que nduye tener una mente nqutsrtiva y efectuaf
!a
llnanceros, a fn que estn ibres de errores malenales.
una evaluacn crilica. para lo cual se debn utltzar ya sea por fraude o error
coiocmenlG, destrezas y habltdades a fn de obtenef . Briodar acceso, sin restnccones_ a los oudrtores a
las evdencas suftoenles y apropiadas que prmtan l6s instalaciooes, fuenles y regstros de toda la nfomacn
lleqaf a conclugones raTonbles sobre las cuabs basa que sustenie las operacl$es de la entdad El acceso se
su opinin brinda respclo de toda la nformacjn relaconada con el
|ffo"*r..".', :,, on
Dfoceso de auddora, b cual cofltnbuye a feducjr o esgo
de audrloria (nesgo inherente, riesgo de contrcl y nesgo de
deteccin), otogando bansparencia en la gestn pblca
En el caso que los funccsnos y servdores de la
enlrdad, as como las persoas nalurales o Jurdcas
que mantenga o hayan mantendo relaciones con las
entidades, oo cumplan con entegar anformacn soltcttada
o la entreguen de forma ncompleta o ircumdiendo con
las codiciones y los plazos estblecdos, incumrn
en nfracc suista s la Dolestad sanconadda do la
contralorfa, de aue.do a lanormalva sobre la mateda.
6.8.2 Regponsabldad del uditor
. Expresar una opinn sobf lgs estados
presuprrsac y firdEi.os, preprados y presonlados
Dorh Administracin
. Reaza. la udtorfa lrncera guttefliamental
de acuerdo con el Manual de Auditora Finanoera
Gubrnsmental y con las Nomas Inlemaconafes de
Audilo,is (NrA) ncludasen el Manual de Pronuncaametos
Intemacionales de Cor:trol de Callad, Auditoria, Reusin,
Otros Asoquram|entos v Servicros Relcrcoadcs, emrbdo
por la Fodradn Interiiacional d cootiadores (IFAC, por
sus sglas en ngls)
. CumDlir con los requfimtentos lcos establocdos en
la normalva coresDondrnte.
. Planificar v realar la audtoria, a fn de obto'lsr
squndad razon'able dg que los estados presupuestranos
v fnanoeros no conenen asvercEnes equvocas
mateiales.
. Comuncar a la Conralor las stuacones de eror o
fraude, denbf.cados en la realzacn de la auditora, para
la adoocn de lss acciones conespondentes
dr cald.d
6.9 Cont.ol
La revision del control de caltdad ds un trabaio de
auddoria es un proceso diseado paro proporconar
una evaluacn objeliva de los citeros ms mportates
utilizados oor la comsn auditora, del susteto de bs
Drocedimientos de audtora rnedante la documentaoon de
sudtoria y de las conclusones alcanzadas para proparar
el infom de audtoria
Un aproFiado control de caldad proporcona l
soguridad razofiable de que:
. Las audtorias se realzan ds acuerdo cor el Manual
de Auditora Fnanciera Gubemamental, las Norms
Generalss de Control Gubernamnt8ly obas dsposicones
emitrdas oor b Contraloria.
. Los nforrEs emdos por el audtor son aproplados
en furdn a las vdeftqas obisnldas
. Se lleva a cabo una supe.vrsin adeclada y
debidamenie documentada.
rev-n de F,de calidsd
d conformdsd coo l8s camcterstcas,
dimensn v naturaleza del ttpo do trabap que realza la
coresoondente comi$on audrtora
El contrd do cal dod debe ser eteculado n foma
oporluns por las unrdades otgncas de la Conkalofa,
6s OCI y las SOA, como pe Inhereote a su gesbn
y de scuerdo con sus funciones y atribucimes en la
onduccin. eiecucin y svaluacin de los servick s d
contd y servicios fdaconados
En el caso dg las SOA, el soclo a cargo de la auditoria
es resgonsble del conlrol de calidsd durante el desanollo
de la misma. asl como d los rlolmes y repones que
se emrtan cmo resultado de dicha audrtoris El soco
es resgonsable de la dreccn, el cmplimento de las
oboaiiones conlractualgs, la supgfMsn, del desrolb
de l audrtoria. d la optnt. de las conclusiones y de ls
evilencas que sustentan el lrabajo de auditoria
En el caso de guditorias llevadas a cabo por el
Deoarlamento de Audttor-la Financrer y de la Cuenta
As LEGAIES sg4l ol
General o la unrdsd orgnca que haga sus veces, y 106
OCI , los co.troes do caidgd se ivarn a .abo de acuerdo
a las dsposiciones esloblecidas para tal electo
Supervsin dsl control (b cagdad a las SOA y los OCI
por parte de 19 Coobalo.ia
La Contrdora, en su calilad de ete tco redq del
Sslerna v cofdme a lo 6ldleciro sn el anic|lb 21" de la
Ley N" 27785, efecta la srprvisbn a 06 OCI y las SOA.
En tal sernido, le corespqde aplrcd d cofibol de caldad al
deserollo del servicb de cmbd pclerix y s.6 restados.
El Departarno de Auditoria Fnacrsra y de la
Cuenta Coneral o la undad orgnica que hag sus veces,
efecla la suoervisn tcnEa de la audltora fnancgra
oubemartal de lofma selectiva. a las auddoass
fectusdas por las SOA y los OCl, a fn de cautelst quo
estas se eiecutgn con la caldad requenda
z. orsPostcroNEs EsPEciFlcAs
7.1 Etapr d! l auditora
D confomidad co la normatwa tcnica de audforia
vaente. el Dfoceso de h audrtoria coanpreride las etapas
de. Planrficci. t|ecucin, y Elsborscin de nlorme
7.1.'l Et pa de Plrnfcacln
La etapa d6 plantficscron impl|ca el esl,ablcmrento de
una estrateoa oeneral de auditora Y l desarollo de un
plan de auditor: b cual Byuda alauditor s.
a) ldentilicar las feas de esgo y los problemas
DotBncabs que afeclan el proceso d la audtorfa,
b) Org6nEar y admtntstrgr adecuadamene olencarlp,
c) Sebcconar el qupo, Y
d) Suoerv|sar el desarollo de h audtora
En esta etiapa se determina la naturaleza, la oportundad
v el alcance de las acdvdades de planifccln, las c1lales
anarn en tuncn deltamaov completdad de 16 entidad.
la epenencis pre8 de los niegmntes de ls comign
a(dtora v 106 cambios de ccunstdncEs q s produzcan
durante l desarofo de ta audlora.
En esta etapa ss llevan a cbo, cono mnirio, las
siguentes aclividades:
7-1.1.1 Acr.ditar ! ingll.r l com9in audtor
La comsn atitora s aclediia ante el litul8r de 18
enlidad mediante comuncacn escrita emitida pot la
unrdad o.qnica comDetente de la Conttalor8 u OCI
En el-csso de las SOA, la acredilaon s realiza
rlsdar{e comunicacin escritia emfida pof el sooo a caBo
de la ardloria de acrcrdo a 16 desgnao gfecluada por
la Contaloria
Para la anstabcion de la cornislon auditors, el ttulsr
de entlad y los futcionos rssponsblG deben lscilttar
Inslalaoones apaopradas, seguras y los recursos logsltcos
aue Demrtan 18 operativtdad de la comisir audto,ra
7.1.1,2 comp,.dlr la entdod y su a.torno
La coipaenson de la gndad indta coriocer, enre
otros: su nocn de cracn, su esuclura y oQanzaoon,
$s documentos de geslm, el ptes.lpuesto aprobodo y
eieortado. s|rs operaciixles. sus sslemas de @ntd nlemo
y'|G riesgos asocrado6 con bs t'ans4cimes ggnrfctvas y
i?6 sstmas do tecnologla de la nfmaon qu soportan la
oerFmon de irfoomcn presllpuostsl y |f|anoda
- 16
El sudlor deb lenel un cbta comprenson de la
entidad auditaday ds su entomo, as como del control
nterno Que 5a,elevante para la 6udilor4.
 Sg4l0, ,. xORi|AsLEGAtG
Al comprender la entrdad y el entomo e.t el cual oper6,
el audrtor debe detemnar s necesfa conlar con Dersonl
adrcional a los membros de la comsn audtofa- asmrsmo.
se determna la inclusn de exoertos.
En lrabaos de audrtora que se efecten a grupos o
pftgos, elaudlor pnncipldeberrealzaruna cornuruc6cn
efectrv con Ios audtores de los componentos (entjdades
o undades eiecutoras), en .oncordanca con la NIA 600
-
Conslleracones Esocales Audttorias de Estsdos
Financeros de Gru(ns
7.'t.1.3Aplcr proc.dimnto3 dc revsn analtica
CornDrende la evaluaci a la nfoamacin
presuflrestiara y flnaciera, la clral s reltza r*edtante el
anl9s de las relacrmgs lgrcas entre dalos n6mtos y
no fhancros, dando lugat a comparacimes de nonlos
regStados con expectativas que desanoa el audrtor
respecto a las relaoones entre datos fnanciero6 y de
ooefactn
Los procedmtos ar61!cos tambn ioduyen la
nvesgacode fluctuacons o rehcones tdenbficadas que elaudtor exprese una opnin inaproptada porstaf
que sean rnconsstetes con otra nfomacn relevante
o qu_e drftetan de los valores esperados por un monto
sqmca[vo
7.1.1.4 Detrminr la materaldd y e errof
tolerable
La matenalidad y el error loerable constluyen
olementos clave en esta etapa dela audloria, pueslo que
tenen incdeca en la estrategra de audtoria
La materialtdad se define como la maanitud de una
orrsron o una aseveraon equivoc que, Intvdualmenle
o en con unto, a la luz de las cjrcunstancas que la rodean.
podta razonablemente esperarse que tenga nnuoncls en
l6s oeosones economrcs. presupuestarias y lnanceras
de los usuarios de los estados presupuestaros y
tnancteros
Durante el desaollo d la eslrategia de audnora debe
delermrnarse la matenalidad a nivel generd (maerialdad
de planeacn) ya nrvel de cuenla indvidual (gnor
toeraUe)
La matenaldad de paneacin es la materialidad a
nivel geneal. Relleia la determinacn preliminar de
lo que s materal Dara:os usuaros de los estados
paesupuestarios y liaanceros; y la estimacn prelimins.
del mporte qus s consderar matenal, al formarse
una opnn sobre si los estados presupuestarios y
fnancieros se encuenlran lbres de aseveraqn eouvoca
mateaal Se usa al desarollar el alcnce generai de los
oroaedmrentos de auditoria
El eror tolergble es la cantidad nonetans eslablecda
por el audrtor, respeclo de la cua s busca olene un
nrvel apropiado de sgundad que no sa mayo{ qug la
rnalenaft dad del6mnada para los estados presupueslanos
y fnancros en su conjnto Es la apllcacn de l
malonahdad de planacr al nivel de cuenta o saldo
rndivrdual
Fl eror lolerable 9e eslablece para reduc a un nNel
apropadamenle bap la probabthdad de que elconlunto de
aseveraqones equvocas to co{regrdas y no detectadss
exceda la matenaldad de planeacn
La delerminacn del eror toleabls afecla al
. Las cuentas que se idenlifcari como significatvas
. Eltamao de las muestras
. El punto de reerenoa pa6 denticar partids clave y
los alcances, y lmites de prueba
. Un punio de refernc.a pala determinr la precsin
deseada cuando se eecutan predmentos snalftcos
sustantvos
7.1.1.5 Evlur elcontol intemo
ffi
En la etsp6 do plancsctn se evala elconfol ntemo
drseib. mplemntaon y electNdad de un cokd Inlerno
para tralr los esgos de fas operaciones dentifcadas,
que arneoazan el logro de los obFtvos de h entidad
Eslos nesgos se relacionan con la connabilidad del
reporte de informacin presupuestaia y financiera a
aud[ar, la eficaca y efoenca de sus operaciones, y el
curnplimenlo do la normsva aplicable
La evaluacin de control intemo comorende.
. Comprensn de los conlroles impleenlados.
obtenEndo la documentacin que los sustenta, con el
propslo de verifcar s el diseo de los msmos es el
6decuado con los obletivos de la maten6 a examrnar
' Cornprobacrn de qt e los controles implementados
funconan efecfvamente y logran sus obevos
La fofma en la clal se disea, rmpementa y manteno
el contd intemo varia dependiendo del tamo y
comoleidd do la entdad
7.1.1.6 Evatuar r.sgo3 de auditori
E riesgo de auditora se defne como la posibildad
los estados pesupuostnos y financieaos afectados por
una dsloasrn maierl Tiene tres (03) componctes:
fresqo Inherenle. nesqo de conlrol v nesoo de no
ogg:clur
.
I | 8U0(Or OeDe evatuSt bs nesqos de enol matenal
a n|vel de estados presupuestanm j hnancreros y a nver
0e aseveracron prs los ttpos de lransLc|ones. partdas
saldos cotables y revelaciones: ello con la tnadad de
proporcionar una bsse t para el diseo y ejecucn de
Procedrmrefi los de audttora
Fn respuesla a los neseos evaluados se
drsean procedrmrentos de audttria. tales como los
procedimentos suslantvos y la revsin mediante
Pruebas de controleS.
7.1.1.7 Determinar las vgitas de audtora
Durante la uditor fnancera gubemamental se
pue{bn progrdnar ctaverss vtsttas de audrtoria en la
ertdad, las cuales se denomrnan vsrt9 prelimna y vista
final
La oportunidad de la progrmac|oat y realzacin de
las usrtas dependea de la nafuraleza y alcance de las
actvidades a examrnat del lamao v comDleiidad de
la entrdad, de h eperenoa preva dd audifo. i de los
cambros que se produzcan en las cltcunstancas de la
audtorlo.
La visla pfelimiar efectuada en fechas cercanas al
finaldel ejercaco conlable, resulta ms oportuna y efectiv
que aquellas vsfas rcalizadas en perodos posteriores a
esta fecha, permitendo la identifcacn de eventos oue
llamen la atencn del audilor y puedan ser inconordos
en la Informac presupuestana y financiera preparada y
presenlada por ia Adrnnislracin
Durante la vstta paelimnar se evalan aspectos
necesanos para la entdad y paa el auditor, lales como
evalacin del conlrd ntemo. observacn de la loma
de nventaos y ejecuc de procedmentos sustantvos
consrdeEndo los eslados presupuestaros y financieros
tnlefmeo|os
Algunos de los benetoos de la aphcson de eslos
Pocedmrenlos eocutados en uns lecha o fe(has
ntermedas (vista prel,mtnar), sor los srgutemes
. Faclrtar la lemprana de problemas
'dentficacin
sgnifcatvos contables y de audloria
. Reporlar eventos para se cotegdos por la endad
anles del cene de los eslados ptesupuestalos y
fnanceros, reducendo la posblidad de que la entdaa
presente nformacin presupueslaris y fnanciera
eronea.
. Colar con ms tempo pafa tralar y resolver
orcbemas contables snfcativos
' Reducir el kabajo etcutado durnte la poca ms
actrv (vista flnal)
. Ayudar a administrar venciotenlos esfechos de
reoone
En la vista final, el audtor comptenenta l
eJecucin ds procedmientos suslanltvos consderando
 !J otflAs LEGAIIIi
los gstsdos presupuestarios y fnanceros al cere dea
ejercicio audit8do, los cuales deben ser laclrtados por
la Admin6lracn.
7.1.2 Etapt dc Ejecucn
Esta eiaoa involucra Ia recoofackin de documenlos
v evaluacin de evidencras. asl como, la eiecucn de
brubas de conlroles (n los caso6 quercsulten aplicables)
y pocedrmrcntos susttrntvos, de acuerdo a los r|sullados
de la Dlanrlfcacn de la 8udlora
Es la etapa en la cual se splican ptocedimen1os
v tcnrcs de audrtora que petmtten al audlor
btenef evrdencia pafa llegar I las conclugones que
fuodamernen su oprnrn en el dclamen, el sustenlo
de los rnlormes de audllorio Y el desarollo de las
def cencias signfi stivas
Como resultado de esta etiapa s emte el Memoaando
de Resumen de Revisin, que proporciona al quipo de
audforla un resuen de los rsultdos y conclusn de
auditoria. ur descipcin de los suntos mpo.tates
y egncatvos que surgen durante sl desanollo de la
audrtoria.
En esta etapa s llevan a cabo, como mnmo, :6s
s|guientes actvdades:
7.1.2.1 Murstro dc audlgra
En la el,aoa de epcuctn se apltca el muesteo de
auddorfs, que corsisle e la apllcacln de un procedimelo
s menos del cen Dor cento (100%) de las pa|ldas
includas en un saldo de cuenta o clase de trarisaccones,
con el fin de obtener y evalugr evidencias sobre alglr}a
caralerisaca de las Dortdas selecconadras y ex5aer
concusioes sobre el conjurto de las parbdas de d,cho
saldo o clse de tlansaccones
El muestroo d auditora (estadtco y no estadstico),
puede sr aplcable tanto a las pruebas de contfoles cdno
a los Procedmienlos suslanDvos
7.1.2.2 Eccutar procedimcntos dc audtoria y
obtoncr evidcnca
Los orocedmientos de auddora son opeacoaes
esgecfias que se aplcan sn el desanollo d0 ua
aurtoria e incluve la aplicacln de una o varias
tcncas consideradas necesanas de acuerdo con las
circunstarcas, con la fnaldsd de obtener evidenclas de
auditoria
Los p.ocsdmie.tos de auditoria pueden agruparse
en:
*"tiJff'i*F#F"ffi
v
tft l'i"ffi '3?,.H#'ffI
lraasacciones, saldos co}tables, etc
tnanciefos.
ue son realizdo6 Dara obtener evidencia de udltora
cbn resoecto a las aseveracpnes Incorpoladas en los
estsdics presupuestanos y financms, reconociminto
corte, existencra, Inlegndsd, valuacn. presentaon y
revelacin, etc As corno detectiar enores matofiaes en
ES asVefacrones
Los prccedtmentos sustanv6 compfende tanto las
Dnrebas de dt8lle como los p{ocedimientos Snalittcos
lustantNos de los tDos de transccones, sldos coniables
y fevsEomes.
([) P-&9!gs-d9-gaoleC, los cuoles tenen por fnaldd
evaluar el dseo v la elcaoa ODelallva (l G Cono|es
y coegll
para preveni, o deleclaf aseveac@nes
bouivsss matenales sl nNel de asveracln durante lodo
el prodo de confanzs.
Las oruebas de contloles deben proporoonar evidenoo
sufcrenie que pemita co{dur que los corboles er que
ene ore cntar el auditor, han estado operando en foama
efectva y continua dutanto el eercicto.
Pof el trpo de ovidencia obtenda, las lcnlcas
audrtors se clasifican ea: tcnicas de oblencn de
evidenca fisics. documsntal, testi$onial o anaitca, tal
como se presenla en sl cuadto siguflte
534103
ffisffiffi
'rscdn
.(Ir.iria 'R.|et*o
.Ct.*.
'Rdro
'h.gn'l
'rlr
.E
.Raid .Cddo .C&o
.frbd. 'Cq-.d.
.R..dd .Cft'r
La evdencia de 8udtora s obbene medignte 18
apropiada combinacDn de los procedmlentos de audlioria
realizados.
la ecencia de auditoria debe ser sulcle y
a fn de pfird al aldor sustentar lds
apropiada,
cncirsroes en las que basa su optntn sobre los sstad6
oresuDueslarios v financer6 de la entdao
' Lj evrdenci de audttora Incluye la informacn
contenda en los regisfos co*tiables qus fundamentan los
esi8dos presupuestanos y funceros u otra nlormacln
que conobore o contrada las asevracionos de Ia
Administrsci.|
7.1.2.3 D.t.rm::lar las d.ilclenc sgnifc.tivas
En la audtora financiera guberiamental kls hallazgos
de auditoria son (bnorninados defic|rrclas siqlrcatvas-
La def cienos sqn llcalva e3?Eid-'iiferiffi 6i!6-por
el audlor que es eul o rMyor al enor tolerable Ls suma
de deficEflcas stntficatrv8s o la acumulacion d estas
-
Dueden cletermrnar un eror materal
Las dectenctas sunifcativs denlrfrcadas por l
audrtor se deben susletar medtante la documentraon
de audfo{ia y en el reporle derEmmado '8es!m9!-99.
"-1+*ffi"frcrNas srn comunrc'dos al
tflular o encargado de Admlnrslraon, a fn quo presenle
ld
sus comenlans en forma oDorluna y se tomn las accbnes
co[ectvas Derlnet{es, de ser el caso
7.1.2.,1 Rcvisar documentcin de auditoia
La docJmentacin de audttora es el suslento de 106
orccedrmentos de audttofla realizados, de la evdefioa
ile audrtori sulrclenle y apropisda oblenida, y de las
conclusiones alctnzadas por el audltor. Asmistno, respalda
la oonn v los iofomes dl audrlor
iambh se ie conoce como papelos de babalo y puede
estar sulenlada en archvos elecfstcos u otros med|os.
El obFtvo pnn{pal de la resia de la documentadn
de auditoia, ss obtener certeza razonable de que la
auditoria os estados presupuestados y fnanclefos,
I
esti complela y Sle se ha documentado apropadmente
La docuritaain de oudibra es mportanle dado que
la documentacin ser ada en la plarlficadn de
auditoriss frJturas
Se pmceder al ensambla,e final de los slchvos
de sudiloria en un Dlazo que'rio debe exceder de 60
dias calendario desDus de 18 fecha de nforme de
audtora
7.1.3 Etapa de Elabofacian dc Infofmc
Esta elaoa ost relsdda a la finalizcn o conclus|n dl
lrabap de udrtoria. v a la evaludn de las conclusbnes
extraidas de la evldencia de audltora oblenda pra
sustentiaf la ogini dgl audtor sobre los estados
presupuestanos y fnancieros de la eitldad a-ditada
oj!9!9!]ry!44-qsEse:beLe!ee
7.1.3.1
Arfes de emtir su infome el audator debe obterer la
carta de manfestaoones
Las manestacones son declaracones de la
Adminislrscin proporcionando g: audlor conflrmacn
dE sobe cjertos asuntos o el respaldo por otra evldenca de
sudito{a. Constuve nformaci necesaria que el audtor
reouiere Dara el desnollo de la audoris de :os gstdos
presupuestarios y fnancieros de la entldad
 53{104 lroRrasrEcAtru
Eslas manlsslacones se efeclan verbalrnnte a
lo largo de la auditora en respuesta a deteminadas
interoganles y, por escrito al concluGe, e irvs d
una ca.ta de manifegcrones Es necesario ds(rjtr su
coltenido con los funcionariG comoetentes con suliciente
tie$po, a fn de reducr la posbildad de enfrentarse
con el fechozo do la Admnstracin a proporcionar este
oocumeffo
La obtencn de la cana de manfestaciones es
tundarnenial para que el audtor pueda emlir su informe,
cso confaro revelar estia ccunstancia en su tnforme
de audtorfa
La carla de nanrestacones debe leer la m:sm fecha
d lome del audlor y se debe obtensr una crta pot
separado para los estados f,fesupueslarbs y lnancierG,
respecvafnent6
7.f .3.2 lnform. de udtoaa
El nforme de audtora contene el diciamen de audtot
los estados presupuesliados y esl,ados nancieros, y sus
cfiespondientes notas preperadas por la entidad
fl dclamen sobre los esl,ados presupuestrios, es el
medro a favs (blcual elaudlor emtte su juioo prolesonal
sobe lo5 eslados presupuestaos audilados, tdentfcando
que la audtoria se efecfu aplcando las norms legales
ugentes en materia presupuestal El auditor emle opnn
sobre sr dicios estados presupueslanos prenlan
razonablernente la ap.obacin y eiecucio presupuestaa
de acuerdo cori las nomas bgales vgeates y aplicables
El dictiamen sobre :os estados fimr}{eros. es el medio
a travs del cual el audtor emite su iucao profesionl sobr
los estados finnceros audiLados. dentfcaftlo que la
audlora se eteclu aDlcn(b las Norm6 lntemackinales
de Audlors (NlA) Elaudto. emitg oprnn sobre sidichc
estados financeros D.esentan razonablemente la situacn
fnancrera, los resuliados de sus opeaactones y sus flujos
de efedivo por el ao termnado. de acuedo con el marco
de nfomacin financera apicable
A contuaoon se detallan los pos de opintn a emtrse
para los estaclos prestpustarb6 y estados fnactercs
a) Tpos de opnin pra estados pregupuestarios
Csno resltado del trabaF de audtora, el auditor esti
en codcones de emir una @,nin, sobre los estados
pfesupuestarios, la misma qtre puede seal
. Opnn lmpia (o gin modific.cone3l: ofiin
expresada por el auddofcuando concluye que los eslados
prgsuFJesEnos han sdo pfepataclos y
presentsdos
razonablemente, en todos los aspectos matenales, de
confoamrdad con la nonnativa vaoente
. Opnn con s.lvqdad o calicad: optnn
expresada por el audrtor cuando concluye que la ejecucn
pres{rpuestana @nfeno erores matenales pero ao
gsnerafzados, en cuanto a la adicacn de los rccursos
fuera del marco nomativo vgente, o cusndo el auditoa
fuvo l;malacones para obteef evdenca v fundamenlar su
@ni, y concluye que los posibles efectos de 106 eores
no detsctados, si los hubira, podrlan sr matenales pero
no generalzaoos
. Opinin advcrsa o nagatva: opmtn expressda pol
elaudlor cuando hatiendo oblenido evdenca de audrtot ia
c@dye que la ejecucin de 106 tecursos indvtdualmente
o en su conlunto, afecta el uso .acbnal consderado en la
normatva vrgents, y tjen un efecto matealy generalEado
en los eslados presupuestarios
. Abrirncin dc opini: es e)$resada cuando el
audfor tuvo lmlaciones Ds Orobar el uso racionl de
los recursos presupuestales asOnados, y conclnye que no
cuenta con la suficente evdenca para opnar sobre los
estados presupoeslarios.
bl Tpos de opinin pr estados financeros
Como resultado dd trabajo de audito{ia, el audtor est
en coridcioDes de emitr una opinn. sobre los estados
fnancms, la misma que puede ser:
. Oplnn lmpa (o 9n modicacon6): ofx!(h
e)presada po. d a.Klkf @fldo con&p que 06 stad6
fndrboohatskb pr@aradosyp.srfsd6rszoo&lerner|te,
en lodos 106 6@dc malefi&s. de cdrfoamdad cl d rrco
de kft'rmaciori fnancjra aplicado.
. Oplnin co salvcddB o clfrcad: optnt)fl
expresada poa el ardrtor cuando conclys que los enores,
indivrdualmente o en conlunto, soo materabs pqo no
geeralizados para loselados ftancieos; o cuando el audnol
tllo lmitacies oaa oblenet evrdeflcj y fundarnentar su
opnix, pro conduye que 106 posbles efectG de los erroaes
no delsdados sobre los estados fina.cieros. s los hutiers
Dodrbn ser mateflales 0ro no (Fnsrddos
. Opnln rv.rar o neltiv: @nin expressda
por el audior cuando hahendo obtendo evidencia de
ouditorla coicluye qe los erores, individua:rngnte o en
cojunto, son ateriaes y generalizados para los esldos
fnanoems
. Abstencin d" opinin ss expresada cuando el
audrlor luvo lmiiacones al oblener evdencia ds audiora
apaoFsda para fundamentar su opint y concluye que los
pogbles efedos sobre los estados nceros de eroaes
ro detectados, s los hubera, podaian sor matsaals y
genealEaoos
c) Aluntos que no atecta la opinin
El drctrn del audttor p{rede ncqDotar uno o ms
rafos para lbrnr la atenqn de bs usa.io6 de los
estados presupuoslarios y linan@ros, sn llegar a afects la
opnn del aud ot tste prafo se paesenta-despus de l
oplnim, y Freden ser de dc pos D Erlasis de Ln aslnto, y
) Otros asuntos
11,3.3 Otos documc.to$ p.escntadoa por la
comsir auditore
Adqonalmente a los nformes de audtoria a la
anformacn presupuestiaria y fnanciera, se debe presenlar
el Repoate de Aleata femprana, Rssumen de Ditererrcs de
Auditora, Rpone de Defcncas Sgnifcatvas, Reporie
de aspectos relaconados a Fraude. Csrta de Control
lnlefm_6 la nfofmscin presupuestana y fnancjem, y
ollos nforrnes que determne la Contraloria.
A contrnuocin se presenta una breve descfipcn de
eslos oocumetos
Rcporte de Alerta Tmprana
Se utrlrza para idonticar los asuntos de rportsnca
que ene rmpaclo en los estodos presuRrestanc y
fnancams de la entdad, y que deben llamar la atenc|o
de la Admrntslracin una leha lemorana
Debe set rsmildo simult.eamente a la Administraon
y a la Coritraklra. durante la audtorio ates de ernt
opinin sobre los estados presupuesiarios y fnanc|eros,
I fln de coareg oporlunamenle las aseveraclones
equivocas identtlcadas o anUcipaf la ocurenc|a de hechos
de mportancia qlre lengan incdencta en h nfomacn
pf esupuestara y nanctera
Resumen de Oiferancas de Auditora
El aditor debe p.eserar la Cootalora, d docnnto
dendnndo "Regrnen de Dfuerrcb de futo.ii', d dlal
contble b aselerdixt6 equivocas coare(itas y r|o coqtas
ilericadG durflte d habato e aCUrJ. en ce a r-Ual
ddefmnado p6ro aorrub e6ts difererrias
En este reporte se rdentca lo sguente'
, Naturaleza de bs aseveraciones equvocas
Las asevomcrqles equv(rcs nvolucradas
. El efecto de las aseveracones eouivocas no
coreooas
El efecto de las aseveaacones eeuvocas de aos
antenotes
- E efecto de las lmrtacones alalcance rnDuestas Do
la Administracn de la entdad
Las Sseveracones equvocas tolales no corgidas son
adrmuladas en este reporle. y segn su tmpacto o cuanta.
5e pfesonian en Ia cart de cofrollnlemoo en elReoole
de Def cjencas Sgnfi cslivas

sdo d c.nibs d.2014
Reportc d6 Oeficcnci.g Sgncatva3
El reporte de deficieflcias s:Onifcaliv6 nctur
aquellos aspeclos que previamente han sido comuncados
requnendo las aalaciones de la entidad a los aspeclos
rdenthcadas por elaudlor, ssmrsmo. Inclurr la evaluacin
del arilor las Lonclusons v
las recomendacrones
coresponotenles
En esle docurnento se debe inclurr aeuellas
aseveracones equvocas materiales acumulads en
el Resumen de Diferencias de Auditorla oue desde el
punlo de vista presupueslario o fnanciero sean igrales o
mayores al enor tolerable delerminado para la auditoria.
Estas dfcinoas srn clasiflcadas como deficiencos
sgnfcavas y de acuerdo a la evaauaon del audtor
sern includas en eldictamen de auditora
Rcportc de Aspectgs Rcl.cionados . Fraude
El audtor dsbe comuncar a travs de osto eooate
cualquer aspecto relc|ooado con ndrcps de ftaude
debdaments docuntado.
Cala d. Contro! lntarno a lr
presupucstara y fi ancicra
Es el documenlo a lvs del cual el audlol comunica
a la Administracin asoectos imDolantes relacionados a
las defcencas de control nterno identlcadas dur.te el
proceso de la audrtoaa, relaconada con la prevencn o
deteccin de fraude o erro( que haya llmado la alencin
del auditor en el transcurso de la audtorla
En este docurento se debe ncllir todas aquellas
aseveraciones equvocas no co[egads que han sdo
acmuladas en e Resumeo de Dferencios de Auditoria
que desde el Ernto de vista presupuestano o fnacem
estn por debao del eror tolerable determinado. Estias
aseveracones eouvocas setn clasifcadas como
defic,encias de contrd ntomo.
8- DISPOSICIONES FINALES
P.imrr: Vgenci
La presnte d{ecliva entrar en genc| I partir del da
srguiente de la publcacin de la Resolucin de Conbaloria
que a apfueba-
segund: Ofusir y clpactacn
Encrgaf de mane exdus9t al
Depanatneflto de
Audftqia Finanoea y Cuentia Generd. o undad orgnrca que
hag sus veces, d proceso de sen$tlcin y capacjtacn
de-la presente drretrya I los rosms del Saslryn; Nacbnd
de Cortrol.
9-OtSPOStCION f RANSTTORTA
Unca: Oe las audtorla financierag cn curso
La presente drectva es de aplacacn inmediaa a ls
audit'cris pndientes de cont'atao. En el cso de las
audtoras qu so encuentran cootratadas, la presente direclwa
les sei de aplcadorl paea rnodficacion cmlracfual
10.AllExo
Arexo N"01 Glosario d t.minos
ANEXO
Ancxo I" 01: Glo!riq de tnnln03
Constuye co*ceptos bsacos pa.a efeclos de esta
d.ectiva, los sgusntes
-: IIORIIAE LEGALES
534105
Admnistracn
Es la pfsona o persoas con resposabldad sreq.va
para dngr las operaciones d6 la entidad
Asv6acin equivoca
Dferenca enfe la cantrdad, clasfcacn, presnlacin
o revelacn de una partila de estados presupuedario6
o finacieros reportada y
la cntidad, clasifcacin,
presentacn o fevelacin que se requefe para que la
parbda est de acuerdo con el marcg regulatono y de
Inlormacn linncra aplcable Ias
asoveracones
equvocas puede surgir de enor o traude.
Asevcacln equivoca matarial
La(s) assvsraqr{es) equvoca(s) que ndiv(tual
o aolectivamente podran tnerun efeclo malerial
cusotatvo o cualtalivo soblg los estados presu puestarios
yfinancieros que estn siendo auditados. Tgmbn ncluye
asunlos que, auoque no son ma:enales en tarao.
podran afeclar adversamente la repuiacin del audrt
o la relacin con la etbdad si permanecem sn ser
deleclSdas y coregrdas
Ardto.
Es la persona o prsonas que conducen l audtoria,
u$almerite es el supervisor del ab6jo de auditoria u ofos
nformacin ntegrantes ds la corn.sn auditora, que fdman patte de
las SOA, OCI y/o la Confalorfa.
Com!onante
Ua entdd o actividad de sector para la cual la
Adminstracin del grupo o dei componente prepara
informacn presup!estar y fnanciera que debe ser
nclurda en los eslados pfesupuosiarios y financieros del
grpo o plggo Ua parte separada del grupo o plego
con caraclerlsficss nrcas geogrncas, de linea de
neoocios, sector o legales Eslo puede Inclurr la oficrna
pnncrpal del grupo o plrego, subsidana. compaa
gsocada, unidad eJautora, proyeclo (ente cooperante)
u otra enlidad cuya nformacn presupuesliana y
fnancera gs ncluda en los estados presupuestaos y
finaceros del gupo o plisgo
Cotrol interno
Es el proceso d6eado, mplantaclo y en mantenrmento
por los encargados del gobnE de l entidad, la
Admrnrstfacin u obo personal. pata proporcimar
segundad razonable cerc dsl logro de los objetvos de
u na entdad con rcsDscto a la conlablidad de la iformasn
presupuestaria y financefa, l efcac y eflcenca de las
operacones, y el cumplmento coar las leyes y regdacones
oDlicables. El tfmo 'confobs' se refiere a cualqlier
aspecto de uno o ms de los corporentes del control
Inrcrp.
Eror
Una asevgrtrjn equivoca no intemonal en los estados
presupueslarios y financeros, incluyedo la qnisfl de un
mooate o de un revelacin
Enor mstr91
Una aseveracn equivoca no Intencoal en los estados
presupuestarios y fanciero6, qu6 es 4, o mayor al eror
tolerable y podria sfectar la ofinn del auditor.
Evidenca de uditor
La nformacrn usada por el audtor para llegar a
las conclusiones que forman la base d la oprnn de
auditora sobre los eslados presup{restarios y finacetos
de la entdad La edencia de adora ncluye la
infomacin contenda en los regastros conlab:es que
fundamentan los eslados presupueslarios y fnace.os
y otra ifoamacn
534106 :, IOn
ExDrto
Llna persona u organrzacn que posee pencj en un
cgmpo dslinto de la contabldad o control gubemarnentsl
Fraudc
Un scto ntenc|onal comod,o por una o m5 peBonas
de la Admanisfacin, los encagadG del gobmo de la
endad, empleados o terceros, que involucra d engao
para obtener un ventaia injusta o leql El fraude puede
ser de dos tDos fraude relacronado I la dastorsn de
informacro presupesiaria y finnceta o de malvesacn
ce acvos
Grupo o plcgo
Todos los comDooentes (entdades o unidades
elecutoaas) cuya informacin presupuestaria y llnarcera
est includa sn los eslados presupuesiarios y fnanceros
degrupo o pliego Comprendetambn 6la enlidad que en
sus estados presupuestarios y linanceros incluya (n)algn
(ns) proyecto (s) fn8ncado (s) por ente (s) cooperante
(s) que lenqan la obhqacn de p{esenlar nfomacn
presuFlestan y fi nncrera
Juicio Drolesional
Es la aphcacin de la formacn prclrca, el
conocmiento y la expedencia relevantes, en el contexto
proporconado por las nomas de audilora, contabildad
y tica para la toma decisiones, infomando sobre el
curso de accin apaoprado en las crrcunslancas del
enca.go de audrtora
M.rco de ntonnrcn nance.a aplcable
Es el marco de fofmac fnanoera adoptado po la
Admntslracn, y cuardo procgda, po los encagados del
gob|emo de la gntdad, pa.o la preparacan d los elados
linancieaos, consideaando a naturaleza de la entdd, el
obletivo de los estado6 fnancieros o los requerimientos de
la legslaon o nomas regulatorias
Mueslr
Las partdas indivduales provenenles del unverso
oue sof selecconads o6ra examen-
Pafidas cl.v
Es aquella partida que por su nvel de riesgo,
ya ses cualtativo o cuanltatvo, podria afectar
(de ser ancorrecta) consderablemente los estados
pfesupuestorios y/o linanceros, de ll forma que pueda
modifica.la estruclura, y en consecuenca la opnn del
drctamen del auditor
Plan de audtor
Coovterle la estratega de audrtora en una descnpcin
compremiva del trabalr I
ser eecltado El plan de
auditoa es documentado med|anle los papeles de trabalo,
describndo el trabap a ser eiecutiado sobre csda cls
de t.ansaccrones sig fcativas, proceso de revelacn
sillnrcava, cuenta sgnficava y
las aseveraoones
relevantes Contiene los procedmientos a ejecutar,
incuyendo l8s pruebas sobre controles cuando se usa una
estrategaa de confanz en controles, y los procedimientos
suslantivos que se plnea elecutar para esponder a la
evaluacin de rissgo comtinado
Procedmcntos analiticag
Evaluacones de nformacin presupuestiaria o
fioanciera medianle el anls|s de relacones olal,sbles
entre htormacn finanoera v no fnancrera I os
procedmentos Snoliticos tambrn comprenden, segn
sa necesao, nvostgadn do fluctuacons o reloones transaccones, nn que hayan podrdo ser delgcladas por
idntmcadas oue soa inconsrstentes con otra informacn
relevante o que difieten de los valores esperados poa un
importe signfcatvo
AS LECALES see. -tb:Pffi
Procadimicntos an:illcos sr8tatlv03
Coslen en clculos analibcos a travs de
p@yeccones e nformacin de fuenle ndependente a
los regrslros contabes que le permite al auditor reahzar
pruebs globales, cuyo acance es mayof al efectua
pfuebas de detale: sn embargo estos procedmenlos
estn suelos a la nafurslez de la cuenta I audtar
Procedimlrntos sugtantvo9
Actividades rea:|zadas durante el proceso de aud(or
que tienen por lnaldad demosbar la verdad de los hechos
econmicos y fnancieros, transaccones, saldos contables,
atc que son ralzados para obteer evidencia de auditoro
con respeclo a las asveraciones corpotadas en los
estadc paesupuestarios y fnancisos
Pruebas d contaoles
Procedimrentos efectuados para obtener segundad
razonable del control imolantado. medante la cofmacn
de que los controles hon operdo efectivamente durante
el periodo examnado, asegurando el cumplmento
de drectvas intemas, disposcones legales y
reg|menI|nas.
Pfuebas de detalle
Procedmientos que s aolican a detalles ndrvrduales
selecconados para el examen, comprenden la aplicon
de una o ms tcncs de auditor-ia a las psrtdas o
transaccones rndNduales. oue entre olras se eferen a
electuar pruebas de clcrlos, onfimaoones Inspecclones
fscs, indagaciones y obseNaciones que proporconan
evldenca directa de audlo{ia de trarisaccones o saatos
Soco a cargo de la rudtora
Es el responsade del trabajo de audtoria y su
roatzacin. asi como del dctamen qu emite en nombre
de la firma.
Revelacong3 sgnilictvas
Conesponde I inlormacn rdevanle para los
usuarios d los estados presupuestaios y financieros
en relacn 8: poltcs contables, explcacones de
partjdas importantes, nesgos de la endad y sector al que
pertenece, ncerbdumbres, recursos, obligacones, cuadros
complementanos entre otros asuntc que podran codener
asevetaconS equvocas matenales Adiconalmente, las
revelacjones requeridas espscficamenlo por ley o por
organtsmos reguladores o enles tcncos rectores
Riesgo nh.rente
Suscepbrldad de una aseveracn sobre un tjpo de
transacon. saldo contable o fevelacion a una asevetacn
equivoaa que pod, sea material, indvidualmente o e
coniunlo con otras aseveraciones equvocas, antes de
consdeaar algunos controles relacionados
Resgo de control
Es el nesgo que una asveracn equvoca pueda
ocurrr en un trgo de trasaccn- saldo colable o
reveacin y que pueda sor matenal, ndvidualmente o
en cqliunto con ofas aseveraciones equfvocas, y no sa
prevenida o detectad y corfegd8 opofurnameme por el
coarlrol nlemo de le enhdd
R:esgo dc no deteccn
Es la posbildad de que un saldo de cuenta o una clase
de tansacciones hyan sufrido dislorsiooes que puedn
resultar rnaleriales, indviJualmente o al acumularse
con olras dEtorsimes de olros salclos o clases de
los procedmronlos suslanlrvos del aldfor.
114623&t