21/03/2016

Tributos Estaduais
ICMS
Professor: Marcelo Holstak
Cincias Contbeis Unoesc Joaaba

Contabilidade Tributria Professor Marcelo Holstak

ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE

MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS
Imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal
que incide sobre as operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestao de servios de transporte
interestadual, intermunicipal e de comunicao, ainda que
as operaes e prestaes se iniciem no exterior.
Obrigatoriamente no cumulativo.
Facultativamente seletivo.

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ICMS No Cumulatividade - Exemplo

Suponha que uma empresa tenha adquirido mercadorias para
revenda no valor de R$ 50.000,00, sendo que na nota fiscal de
aquisio est destacado o valor de R$ 6.000,00 de ICMS.
Suponha ainda que a empresa tenha revendido todas essas
mercadorias pelo valor de R$ 80.000,00, com ICMS destacado
na nota fiscal de venda no valor de R$ 13.600,00. Todas as
operaes (compra e venda), foram realizadas com
pagamentos vista. Qual seria o valor devido de ICMS pela
empresa relativo a essa operao de venda?

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ICMS Incidncia
Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes
e estabelecimentos similares;
prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias
ou valores;
prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer
meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso,
a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de
qualquer natureza;

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ICMS Incidncia (continuao)

fornecimento de mercadorias com prestao de servios

no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios;
fornecimento de mercadorias com prestao de servios
sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos
Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.

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ICMS Incidncia (Demais Hipteses)

Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior,
por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade
sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior;
sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no
destinados comercializao ou industrializao, decorrentes
de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde
estiver localizado o adquirente.
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ICMS No Incidncia Principais Hipteses

operaes com livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso;
operaes e prestaes que destinem ao exterior
mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos
industrializados semielaborados, ou servios;
operaes interestaduais relativas a energia eltrica e
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao.
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ICMS Contribuinte Habitual

Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que

realize, com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria
ou prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior.

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ICMS Contribuinte No Habitual

Tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo
sem habitualidade ou intuito comercial:
importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a
sua finalidade;
seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior;
adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou
abandonados;
adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro
Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.
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ICMS Base de Clculo

Valor da operao relativa circulao de mercadoria, ou o

preo do servio respectivo, acrescido de:
seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou
debitadas, bem como descontos concedidos sob condio;
frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio
remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em
separado.

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ICMS Base de Clculo - Descontos

Integra a BC
Condicional
do ICMS
Caso o
desconto seja:
No Integra a
Incondicional
BC do ICMS

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ICMS Base de Clculo - IPI

IPI no integra a BC quando:

Realizada entre contribuintes;
Destinada a comercializao ou industrializao;
Configurar FG de ambos os impostos.

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ICMS Fato Gerador (principais)

I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte,

ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras
mercadorias por qualquer estabelecimento;
V - do incio da prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza;
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens
importados do exterior;
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ICMS Crditos Regra Geral

Valor destacado no documento fiscal;

Documento fiscal e empresa regulares;
Vinculado a operao de sada tributada (salvo disposio
legal em contrrio);
Prazo de 05 anos.

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ICMS Crditos Modelo de DANFE

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ICMS Crditos Regra Especiais

Servios de comunicao (2020);

Materiais de Uso e Consumo (2020);
Operaes vinculadas exportao (mantm o crdito);
Energia eltrica (revenda, industrializao, exportao ou
2020);
Ativo permanente (1/48).

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ICMS Crditos Ativo Permanente

1/48;
Proporcional sadas tributas;
Exportaes e sadas de papel imune equiparam-se s
tributadas.

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ICMS Alquotas Interestaduais Com. e Ind.

Definidas pelo Confaz:
Quando realizadas por contribuintes das regies Norte,
Nordeste ou Centro-Oeste e do Estado do Esprito Santo:
Aplicar a alquota de 12%, qualquer que seja a regio onde estiver
localizado o destinatrio.
Quando realizadas por contribuintes das regies Sul e Sudeste:
Aplicar a alquota de 12% quando o destinatrio tambm estiver
localizado na regio Sudeste e Sul.
Aplicar a alquota de 7% quando o destinatrio estiver localizado na
regio Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou no Estado do Esprito Santo.
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ICMS Alquotas Interestaduais Com. e Ind.

Contribuinte estabelecido no Estado de Santa Catarina realize
uma operao de venda de mercadorias a outro contribuinte
(revender um industrializar), estabelecido nos estados de Minas
Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul e So Paulo, a
alquota aplicvel na operao, ser de 12%.
Caso esse mesmo contribuinte realize a operao com outro
contribuinte estabelecido em algum dos demais Estados ou
Distrito Federal, alquota ser de 7%.
4% mercadorias importadas nos termos da Resoluo do Senado
Federal 13/2012.

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ICMS Alquotas Interestaduais Consumidor

Final
Consumidor final, contribuinte ou no do imposto, adotar-
se- a alquota interestadual e caber ao Estado de
localizao do destinatrio o imposto correspondente
diferena entre a alquota interna do Estado destinatrio e a
alquota interestadual (EC 87/2015).
Diferena de Alquota: para o ano de 2016: 40% (quarenta
por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por
cento) para o Estado de origem;

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ICMS Alquotas Interestaduais Consumidor

Final
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto
correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual de operaes destinadas a consumidor final ser
atribuda:
ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;
ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte
do imposto.

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ICMS Demais Caractersticas

Possui funo predominantemente arrecadatria (fiscal);

sujeita-se ao princpio da anterioridade (exceto o
restabelecimento das alquotas no caso da incidncia
monofsica sobre combustveis definidos em lei
complementar);
sujeita-se ao princpio da noventena;
seu lanamento feito por homologao.

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