Anda di halaman 1dari 14

Alexandru NEDERIA

doctor habilitat n economie,


profesor universitar, ASEM
Elena TABAN
doctor n economie,
ontabil-ef la Universitatea de Stat din Tiraspol(mun. Chiinu)

Erorile tipice aferente aplicrii SNC Stocuri i modul de


corectare a acestora
n revista Contabilitate i audit nr. 5 i 6/2016 au fost expuse regulile principale de corectare a erorilor
contabile, precum i modul de rectificare a greelilor aferente aplicrii SNC Imobilizri necorporale i
corporale i SNC Investiii imobiliare.
n prezentul articol vom examina procedeele de corectare a erorilor tipice care pot fi constatate la
utilizarea prevederilor SNC Stocuri1. Potrivit pct. 6 i 7 din acest standard, stocurile includ2:
materiile prime i materialele de baz;
materialele consumabile;
obiectele de mic valoare i scurt durat (OMVSD);
producia n curs de execuie;
produsele;
mrfurile;
ambalajele;
activele cu ciclul lung de producie, destinate vnzrii (de exemplu, complexele de locuine, produsele vinicole aflate
n proces de maturare);
bunurile de natura stocurilor care se afl temporar la teri, din diferite cauze sau n anumite scopuri
(de exemplu, bunurile transmise n custodie, comision, pentru prelucrare).

n activitatea practic, pot fi comise erori att la formarea politicilor contabile, ct i la aplicarea nemijlocit
a prevederilor SNC Stocuri. Astfel, n politicile contabile pot lipsi unele procedee de eviden a stocurilor
pentru care n SNC snt prevzute diferite variante, precum i unele procedee elaborate i aplicate de
ctre entitate de sine stttor. La determinarea corectitudinii elaborrii i plenitudinii politicilor contabile
aferente stocurilor este necesar s se verifice existena urmtoarelor elemente principale 3 (vezi tabelul 1):

Tabelul 1
Elementele principale ale politicilor contabile aferente stocurilor

Nr. Denumirea elementelor Variante admisibile


crt. (punctul din SNC Stocuri)
1 Modul general de contabilizare a stocurilor n expresie cantitativ i valoric;
(pct. 10) n expresie valoric pe uniti de eviden (tipul/sortimentul, lotul, grupa omogen de stocuri
etc.)
2 Modul de eviden a bunurilor cu o Decontarea direct la costurile/cheltuielile curente n momentul achiziionrii (n cazul acestei
pondere nesemnificativ (de exemplu, a variante, entitatea trebuie s stabileasc pragul de semnificaie pentru aceste bunuri);
rechizitelor de birou, a cartuelor) n totalul nregistrarea n conturile de eviden a stocurilor la procurare i decontarea la
stocurilor (pct. 9) costurile/cheltuielile curente la transmiterea bunurilor n folosin (n cazul acestei variante,
stabilirea pragului de semnificaie nu este obligatorie)
3 Metodele de repartizare a costurilor de Proporional cu valoarea de vnzare probabil a fiecrui produs;
producie ntre produse cuplate (pct. 18) prin deducerea valorii realizabile nete a produselor secundare cu o valoare nesemnificativ
din suma total a costurilor de producie;
conform altei baze stabilite de ctre entitate
4 Modul de contabilizare a costurilor Includerea materialelor consumate n costul serviciilor prestate;
materiale aferente serviciilor prestate (pct. 4
reflectarea materialelor consumate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor
19)
5 Metodele de determinare a produciei n Metode tehnice de constatare a gradului de finalizare;
curs de execuie la finele perioadei de metode tehnice de constatare a gradului de efectuare a operaiunilor tehnologice
gestiune (pct. 20)
6 Modul de evaluare a stocurilor importate Conform cursului BNM la data ntocmirii declaraiei vamale;
(pct. 26) conform cursului BNM la data trecerii ctre entitate a dreptului de proprietate asupra
stocurilor procurate
7 Modul de stabilire a capacitii normale de Pe fiecare produs/serviciu (cu indicarea mrimii concrete a capacitii normale de producie);
producie i mrimea acesteia (pct. 30 pe grupe de produse/servicii (cu indicarea mrimii concrete a capacitii normale de
Nr. Denumirea elementelor Variante admisibile
crt. (punctul din SNC Stocuri)
subpct. 2)) producie)
8 Bazele (metodele) de repartizare a Salariile de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz i auxiliare;
costurilor indirecte de producie pe tipuri de suma total a costurilor directe de producie;
produse fabricate/servicii prestate (pct. 31) numrul de maini-ore lucrate;
cantitatea de produse fabricate;
alt baz stabilit de entitate
9 Metodele de evaluare a stocurilor ieite Identificarea specific;
(pct. 33) FIFO (primul intrat primul ieit);
costul mediu ponderat (calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de
gestiune sau n alt mod stabilit de entitate)
10 Metodele de evaluare a stocurilor n cursul Costul standard;
perioadei de gestiune (pct. 39) preul cu amnuntul
11 Metodele de determinare a valorii Pe categorii (elemente) de stocuri;
realizabile nete a stocurilor (pct. 46) pe grupe omogene de stocuri;
pe volumul total de stocuri
12 Criteriile valorice de raportare a bunurilor la Plafonul prevzut de legislaie (6 000 lei);
OMVSD (pct. 6 subpct. 3)) pragul de semnificaie stabilit de entitate
13 Modul de decontare a OMVSD, valoarea Decontarea integral a valorii OMVSD la costurile/cheltuielile curente n momentul
unitar a crora nu depete 1/6 din transmiterii n exploatare;
plafonul stabilit de legislaie (pct. 51) decontarea valorii OMVSD la costurile/cheltuielile curente prin calcularea uzurii

Erorile tipice aferente aplicrii prevederilor SNC Stocuri i modul de corectare a acestora snt
prezentate n tabelul 2

Tabelul 2
Nomenclatorul i modul de corectare a erorilor tipice aferente aplicrii SNC Stocuri

Nr. Erori tipice Modul de corectare


crt.
1 2 3
1. Determinarea incorect a componenei stocurilor
1.1 Reflectarea n componena Nu se respect prevederile pct. 12 din SNC Stocuri, conform crora aceste bunuri trebuie reflectate n conturi
stocurilor a bunurilor extrabilaniere.
primite n custodie, spre Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
prelucrare, la comisie, 1) decontarea valorii bunurilor nregistrate eronat ca stocuri: Dt 521, 544; Ct 211, 213, 217 etc. (conform
pentru transmitere altor politicilor contabile, eroarea poate fi corectat prin formula contabil de stornare: Dt 211, 213, 217 etc.;
beneficiari Ct 521, 544);
2) reflectarea valorii bunurilor primite care nu corespund criteriilor de recunoatere a stocurilor: Dt 914, 915,
916 etc.
1.2 Reflectarea produselor Nu se respect prevederile pct. 6 subpct. 6) din SNC Stocuri i ale capitolelor II Nomenclatorul conturilor
finite transmise spre contabile i III Caracteristica i modul de aplicare a conturilor contabile ale Planului general de conturi
vnzare magazinelor proprii contabile, potrivit crora aceste produse trebuie transferate n categoria mrfurilor.
n componena produselor n cazul n care produsele transmise spre vnzare magazinelor proprii nu au fost comercializate, eroarea se
(n contul 216) corecteaz prin urmtoarea formul contabil de ajustare: Dt 217; Ct 216.
Not. n cazul vnzrii produselor nemijlocit cumprtorilor din depozitele entitii, costul efectiv al acestora se
deconteaz direct la cheltuielile curente prin formula contabil: Dt 711; Ct 216 (fr transferarea prealabil a
produselor din contul 216 n contul 217).
1.3 Reflectarea n componena Nu se respect prevederile pct. 6 subpct. 6) din SNC Stocuri privind stabilirea componenei mrfurilor i ale
mrfurilor a terenurilor pct. 5 subpct 4) din SNC Investiii imobiliare, potrivit crora aceste active trebuie reflectate n categoria
i/sau a cldirilor investiiilor imobiliare.
achiziionate, a cror Eroarea se corecteaz prin urmtoarea formul contabil de ajustare: Dt 151; Ct 217.
destinaie nu a fost nc
determinat
1.4 Transferarea n Nu se respect prevederile pct. 5 i 6 din SNC Stocuri privind stabilirea componenei stocurilor i ale pct. 24 i
componena altor active 25 din SNC Prezentarea situaiilor financiare aferente definiiei activelor circulante. n conformitate cu pct. 24
imobilizate a stocurilor care subpct. 1) din SNC Prezentarea situaiilor financiare, activele circulante reprezint activele ce se ateapt s
nu au fost consumate pe fie consumate n ciclul normal de activitate, vndute n termen de 12 luni. Astfel, bunurile nregistrate iniial drept
durata ciclului normal de stocuri nu trebuie transferate n componena activelor imobilizate, indiferent de faptul dac acestea au fost
activitate sau 5
utilizate pe durata ciclului normal de activitate i/sau comercializate pe parcursul a 12 luni .
comercializate pe parcursul
Eroarea se corecteaz prin urmtoarea formul contabil de ajustare: Dt 215, 217 etc.; Ct 172.
a 12 luni
1.5 Raportarea la OMVSD a Nu se respect prevederile pct. 6 subpct. 2) din SNC Stocuri, potrivit crora aceste bunuri trebuie
pieselor de schimb i a contabilizate ca materiale (n contul 211).
altor componente destinate Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
reparaiei (modernizrii) 1) decontarea valorii pieselor de schimb i a altor componente n stoc, nregistrate eronat n componena
Nr. Erori tipice Modul de corectare
crt.
obiectelor de mijloace fixe OMVSD: Dt 211; Ct 213, subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc;
2) decontarea valorii contabile a pieselor de schimb i a altor componente transmise n exploatare, nregistrate
eronat n componena OMVSD:
n anii precedeni: Dt 331; Ct 213, subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare,
n perioada de gestiune curent: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 213, subcontul 2132 ;
3) decontarea uzurii pieselor de schimb i a altor componente, calculat eronat n perioadele de
gestiuneprecedente i curent: Dt 214; Ct 213, subcontul 2132.
1.6 Reflectarea OMVSD n Nu se respect prevederile pct. 6 subpct. 3) din SNC Stocuri i ale pct. 51 subpct. 1) din SNC Imobilizri
componena imobilizrilor necorporale i corporale, potrivit crora OMVSD trebuie raportate la stocuri.
corporale n curs de Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
execuie i mijloacelor fixe 1) reflectarea costului de intrare al OMVSD, incluse eronat n componena imobilizrilor
necorporale n curs de execuie i mijloacelor fixe: Dt 213, subcontul 2131; Ct 121, 123;
2) decontarea amortizrii mijloacelor fixe transferate n componena OMVSD, calculat eronat n anii
precedeni: Dt 124; Ct 331;
3) decontarea amortizrii mijloacelor fixe transferate n componena OMVSD, calculat eronat n perioada de
gestiune curent: Dt 124; Ct 712, 713, 821 etc. (decontarea amortizrii poate fi reflectat prin formula
contabil de stornare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 124;
4) reflectarea valorii OMVSD transmise n exploatare: Dt 213, subcontul 2132; Ct 213, subcontul 2131;
5) calcularea uzurii OMVSD transmise n exploatare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214.
Not. Formulele contabile pentru operaiunile 4 i 5 se ntocmesc doar la transmiterea n folosin a OMVSD
valoarea unitar a crora este mai mare de 1/6 din plafonul stabilit de legislaie.
2. Evaluarea incorect a stocurilor
2.1 Raportarea la cheltuielile Nu se respect prevederile pct. 15 din SNC Stocuri, potrivit crora aceste costuri trebuie incluse n costul de
curente a costurilor intrare al stocurilor.
suportate pentru aducerea n cazul n care stocurile achiziionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
stocurilor n forma i n urmtoarele formule contabile de ajustare:
locul utilizrii dup 1) reflectarea costurilor pentru aducerea stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie, raportate eronat
destinaie, cum ar fi: la cheltuielile curente n anii precedeni: Dt 211, 213, 217 etc.; Ct 331;
prelucrarea, sortarea, 2) reflectarea costurilor pentru aducerea stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie, raportate eronat
mpachetarea la cheltuielile curente n perioada de gestiune curent: Dt 211, 213, 217 etc.; Ct 712, 713, 714 etc. (conform
politicilor contabile, eroarea poate fi corectat prin formula contabil de stornare: Dt 712, 713, 714 etc.; Ct 211,
213, 217 etc.).
Not. n cazul n care stocurile achiziionate au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz n
evidena analitic prin ajustarea rezultatului financiar al perioadelor de gestiune respective. Aceast modalitate
se aplic i la corectarea erorilor expuse n pct. 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 3.2 din prezentul tabel.
2.2 Includerea n costul de Nu se respect prevederile pct. 14 subpct. 1) din SNC Stocuri, conform crora aceste pierderi nu se includ n
intrare al stocurilor a costul de intrare al stocurilor, dar se nregistreaz drept cheltuieli curente.
pierderilor aferente n cazul n care stocurile achiziionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
procurrii i pstrrii formule contabile de decontare a pierderilor peste limita normelor de perisabilitate natural, incluse eronat n
acestora peste limita costul de intrare al stocurilor procurate:
normelor de perisabilitate n anii precedeni: Dt 331; Ct 211, 217;
natural n perioada de gestiune curent: Dt 714; Ct 211, 217.
2.3 Includerea n costul de Nu se respect prevederile pct. 15 din SNC Stocuri, potrivit crora aceste reduceri i rabaturi trebuie deduse
intrare al stocurilor a la determinarea costului de intrare al stocurilor achiziionate.
reducerilor comerciale i a n cazul n care stocurile achiziionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
rabaturilor acordate de formule contabile de reflectare a reducerilor comerciale i a rabaturilor acordate de ctre furnizori i incluse
ctre furnizori n momentul eronat n costul de intrare al stocurilor:
procurrii stocurilor n anii precedeni: Dt 331; Ct 211, 213, 217;
n perioada de gestiune curent: Dt 714; Ct 211, 213, 217.
2.4 Includerea n costul de Nu se respect prevederile pct. 16 din SNC Stocuri, conform crora dobnzile i alte costuri ale ndatorrii pot
intrare al mrfurilor a fi incluse n costul de intrare al stocurilor fabricate doar n cazul capitalizrii acestora. Potrivit pct. 11 din SNC
dobnzilor aferente Costurile ndatorrii, costurile ndatorrii se capitalizeaz n cazul n care acestea snt atribuibile direct
creditelor i mprumuturilor 6
achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclul lung de producie . n categoria acestor active nu se
primite pentru procurarea
includ activele care n momentul achiziiei snt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare (pct. 7
acestora
subpct. 3) din SNC Costurile ndatorrii). Astfel, mrfurile nu corespund cerinelor de recunoatere a acestor
active, fiindc snt gata pentru vnzare n momentul achiziiei. Ca urmare, dobnzile aferente creditelor i
mprumuturilor primite pentru procurarea mrfurilor nu se capitalizeaz, dar se recunosc drept cheltuieli
curente.
n cazul n care stocurile achiziionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
formule contabile de decontare a dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite, incluse eronat n
costul de intrare al mrfurilor:
n anii precedeni: Dt 331; Ct 217;
n perioada de gestiune curent: Dt 714; Ct 217.
Nr. Erori tipice Modul de corectare
crt.
2.5 Determinarea costului de Nu se respect prevederile pct. 26 din SNC Stocuri, potrivit crora evaluarea stocurilor importate se
intrare al stocurilor efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea valutei strine la cursul de schimb al BNM stabilit:
importate conform cursului - la data ntocmirii declaraiei vamale; sau
oficial al leului - la data trecerii ctre entitate a dreptului de proprietar asupra stocurilor procurate.
moldovenesc la data Diferenele de curs valutar aferente stocurilor importate se contabilizeaz conform SNC Diferene de curs valutar i
depozitrii acestora sau la de sum ca venituri i/sau cheltuieli curente (n conturile 622 i/sau 722).
alt dat care nu coincide n cazul n care stocurile importate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
cu cea stabilit n politicile urmtoarele formule contabile de ajustare:
contabile conform SNC 1) reflectarea sumei majorrii costului de intrare al stocurilor achiziionate n anii precedeni: Dt 211, 213, 217;
Ct 331;
2) reflectarea sumei diminurii costului de intrare al stocurilor achiziionate n anii precedeni: Dt 331; Ct 211,
213, 217;
3) reflectarea sumei diminurii costului de intrare al stocurilor achiziionate n perioada de gestiune curent:
Dt 722; Ct 211, 213, 217;
4) reflectarea sumei majorrii costului de intrare al stocurilor achiziionate n perioada de gestiune curent:
Dt 211, 213, 217; Ct 622.

2.6 Ajustarea costului de Nu se respect prevederile pct. 27 din SNC Stocuri, potrivit crora evaluarea stocurilor procurate de la
intrare al stocurilor rezidenii Republicii Moldova, a cror valoare este exprimat n uniti convenionale (valut strin) se
procurate cu mrimea efectueaz n lei moldoveneti, prin recalcularea unitilor convenionale (valutei strine) n modul stabilit n
diferenelor de sum contracte, de regul, la data trecerii ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate.
Diferenele de sum aferente stocurilor evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz
conform SNC Diferene de curs valutar i de sum ca venituri i/sau cheltuieli curente (n
conturile 622 i/sau 722).
n cazul n care stocurile achiziionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
urmtoarele formule contabile de ajustare:
1) decontarea diferenelor de sum nefavorabile incluse eronat n costul de intrare al stocurilor n anii
precedeni: Dt 331; Ct 211, 213, 217;
2) reflectarea diferenelor de sum favorabile raportate eronat la diminuarea costului de intrare al stocurilor n
anii precedeni: Dt 211, 213, 217; Ct 331;
3) reflectarea diferenelor de sum nefavorabile incluse eronat n costul de intrare al stocurilor n perioada de
gestiune curent: Dt 722; Ct 211, 213, 217;
4) reflectarea diferenelor de sum favorabile raportate eronat la diminuarea costului de intrare al stocurilor n
perioada de gestiune curent: Dt 211, 213, 217; Ct 622.
2.7 Evaluarea la data raportrii Nu se respect prevederile pct. 44 din SNC Stocuri, potrivit crora la data raportrii stocurile se evalueaz la
a stocurilor la valoarea 7
suma cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net .
contabil n cazul n care
Eroarea se corecteaz n cazul vnzrii stocurilor dup data raportrii, dar pn la prezentarea situaiilor
aceasta este mai mare
financiare pentru perioada de gestiune curent la un pre mai mic dect valoarea realizabil net. Conform pct.
dect valoarea realizabil
41 subpct. 3) din SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare,
net
diferena dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net a stocurilor se reflect la data raportrii prin
urmtoarea formul contabil de ajustare: Dt 714; Ct 211, 213, 215, 216, 217.
3. Calcularea eronat a uzurii OMVSD
3.1 Calcularea uzurii Nu se respect prevederile pct. 52 din SNC Stocuri, potrivit crora uzura se calculeaz pentru OMVSD a
OMVSD a cror valoare 8
cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie .
unitar depete 1/6 din
Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
pragul de semnificaie
1) decontarea sumei uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat) n anii precedeni: Dt 214; Ct 331;
stabilit de entitate
2) reflectarea sumei uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime diminuat) n anii precedeni: Dt 331; Ct 214;
3) decontarea sumei uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat) n perioada de gestiune curent:
Dt 214; Ct 712, 713, 821 etc. (suma diminurii uzurii poate fi reflectat prin formula contabil de stornare:
Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214;
4) reflectarea sumei uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime diminuat) n perioada de gestiune curent:
Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214.
3.2 Calcularea uzurii OMVSD Nu se respect prevederile pct. 51 din SNC Stocuri, potrivit crora OMVSD pot fi decontate pe msura
cu valoarea unitar nu mai transmiterii n exploatare prin calcularea uzurii n modul stabilit de pct. 5253 din standardul sus-menionat,
mare de 1/6 din plafonul conform crora uzura OMVSD se calculeaz n mrime de 50 % din valoarea obiectelor diminuat cu valoarea
stabilit de legislaie n rezidual probabil la transmiterea acestora n exploatare i 50 % la ieirea acestora din exploatare
mrime de 100 % din (casare).
valoarea acestora n cazul n care stocurile achiziionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corecteaz prin
urmtoarele formule contabile de decontare a uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat cu 50 %
din valoarea acestora):
n anii precedeni: Dt 214; Ct 331;
n perioada de gestiune curent: Dt 214; Ct 712, 713, 821 etc. (conform politicilor contabile, eroarea poate fi
corectat prin formula contabil de stornare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214).
3.3 Calcularea uzurii OMVSD Nu se respect prevederile pct. 53 din SNC Stocuri, conform crora suma uzurii OMVSD aflate n exploatare
aflate n exploatare 9
se calculeaz n mrime de 50 % din valoarea acestora la ieirea din exploatare (casare) .
cu valoarea unitar mai
Aceast eroare poate fi comis, de regul, la entitile care nu aplic programul de contabilitate 1C i se
mare de 1/6 din plafonul
corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
stabilit de legislaie n
1) decontarea uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat) n anii precedeni:
mrime de 50 % din
Dt 214; Ct 331;
valoarea acestora la
2) stornarea uzurii OMVSD, calculat eronat (n mrime majorat) n perioada de gestiune curent: Dt 712,
expirarea duratei de
713, 821 etc.; Ct 214.
Nr. Erori tipice Modul de corectare
crt.
utilizare
3.4 Calcularea uzurii Nu se respect prevederile pct. 54 din SNC Stocuri, potrivit crora uzura acestor construcii se calculeaz pe
construciilor speciale toat durata de funcionare util, iar dac aceast durat depete termenul de construcie pornind de la
provizorii neprevzute n durata construciei acestora.
lista de titluri n mrime de Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
50 % din valoarea acestora 1) decontarea uzurii construciilor speciale, calculat eronat (n mrime majorat) n anii precedeni: Dt 214;
la transmiterea n Ct 331;
exploatare i 50 % la 2) reflectarea uzurii construciilor speciale, calculat eronat (n mrime diminuat) n anii precedeni: Dt 331;
ieirea (casarea) lor Ct 214;
3) stornarea uzurii construciilor speciale, calculat eronat (n mrime majorat) n perioada de gestiune
curent: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214;
4) reflectarea uzurii construciilor speciale, calculat eronat (n mrime diminuat) n perioada de gestiune
curent: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214.
4. Alte erori aferente contabilizrii stocurilor
4.1 Reflectarea anvelopelor i Nu se respect prevederile pct. 6 subpct. 2) din SNC Stocuri i ale capitolului II Nomenclatorul conturilor
acumulatoarelor procurate contabile din Planul general de conturi contabile, potrivit crora anvelopele i acumulatoarele procurate
separat de mijloacele de separat de mijloacele de transport trebuie contabilizate n componena materialelor (contul 211,
transport n componena subcontul 2116 Anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport).
altor active imobilizate Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
i/sau circulante (n 1) decontarea costului de intrare al anvelopelor i acumulatoarelor n stoc, nregistrate eronat n componena
contul 172 sau 262) altor active imobilizate sau circulante: Dt 211; Ct 172, 262;
2) decontarea valorii contabile a anvelopelor i acumulatoarelor transmise n exploatare, nregistrate eronat n
componena altor active imobilizate sau circulante: Dt 171, 261; Ct 172, 262.
4.2 Decontarea integral a SNC Stocuri nu conine prevederi explicite privind contabilitatea operaiunilor de decontare a valorii
valorii anvelopelor i anvelopelor i acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport. Totodat, potrivit Ordinului
acumulatoarelor procurate Ministerului Finanelor cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor i
separat de mijloacele de acumulatoarelor la mijloacele de transport nr. 87/23.12.2004, valoarea anvelopelor/acumulatoarelor procurate
transport la separat de mijloacele de transport se deconteaz la costurile/cheltuielile curente n funcie de kilometrajul
cheltuielile/costurile parcurs efectiv/termenul de exploatare.
curente n momentul Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare a valorii contabile a acumulatoarelor i
transmiterii acestora n anvelopelor, decontat eronat (n mrime majorat) la costurile/cheltuielile curente:
exploatare n anii precedeni: Dt 171, 261; Ct 331;
n perioada de gestiune curent: Dt 171, 261; Ct712, 713, 821 etc.
4.3 Decontarea costurilor Nu se respect prevederile pct. 30 subpct. 2) din SNC Stocuri, conform crora la cheltuielile curente pot fi
indirecte de producie la 11
decontate costurile indirecte de producie constante doar n cazul n care volumul efectiv al produciei este
cheltuielile curente fr
mai mic dect capacitatea normal de producie.
stabilirea capacitii
10 Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare:
normale de producie 1) reflectarea sumei costurilor indirecte de producie constante raportate eronat la cheltuielile curente n
perioadele de gestiune precedente: Dt 215, 216; Ct 331;
2) reflectarea sumei costurilor indirecte de producie constante raportate eronat la cheltuielile curente n
perioada de gestiune curent: Dt 215, 216; Ct 714 (conform politicilor contabile, eroarea poate fi corectat prin
formula contabil de stornare: Dt 714 etc.; Ct 215, 216).
4.4 Decontarea direct la Nu se respect prevederile pct. 9 din SNC Stocuri, conform crora rechizitele de birou pot fi decontate direct
costurile/cheltuielile la costurile/cheltuielile curente doar n cazul n care acestea au o pondere nesemnificativ n totalul stocurilor
curente a valorii rechizitelor i data procurrii coincide cu data transmiterii lor n folosin. Aceast pondere poate fi stabilit n sum
de birou n momentul absolut (de exemplu, 1 000 lei, 5 000lei, 10 000 lei etc.) sau n mrime relativ. Un exemplu al pragului de
achiziionrii lor conform semnificaie pentru bunurile nominalizate este prezentat n compartimentul Politicile contabile pe anul
documentelor furnizorului, 201X din Ghidul metodologic de ntocmire a situaiilor financiare, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor nr.
fr stabilirea pragului de 28/06.03.2015 (vezi pagina web http://mf.gov.md/actnorm/contabil/ind).
semnificaie Eroarea se corecteaz prin urmtoarele formule contabile de ajustare a valorii contabile a rechizitelor de birou,
decontat eronat (n mrime majorat) la cheltuielile curente:
n anii precedeni: Dt 211; Ct 331;
n perioada de gestiune curent: Dt 211; Ct 712, 713, 821 etc. (conform politicilor contabile, eroarea poate fi
corectat prin formula contabil de stornare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 211).
Not. Indiferent de varianta de contabilizare a bunurilor cu o pondere nesemnificativ n totalul stocurilor, care
este aplicat (cu sau fr stabilirea pragului de semnificaie), transmiterea n folosin a acestora trebuie s fie
perfectat prin documente justificative (acte de casare) semnate de ctre conductorul entitii (sau alt
persoan mputernicit). Modul de contabilizare a acestor bunuri este expus n revista Contabilitate i audit,
2014, nr. 9.

La contabilizarea stocurilor pot fi comise i alte erori care nu snt legate nemijlocit de aplicarea
prevederilor SNC Stocuri, cum ar fi:
transferarea investiiilor imobiliare n componena stocurilor (mrfurilor) pn la nceperea
procesului de pregtire (amenajare, reconstruire etc.) a acestora pentru vnzare sau n cazul
vnzrii fr o pregtire prealabil12;
decontarea valorii contabile a materialelor consumate n procesul de producie i/sau pentru
procurarea, modernizarea (reconstrucia) obiectelor de mijloace fixe la cheltuielile curente, dar nu
la costurile de producie sau la valoarea contabil a imobilizrilor corporale etc.
Aceste erori trebuie corectate, n funcie de momentul depistrii lor, n conformitate cu regulile generale
stabilite n SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare i
perfectate prin note contabile care trebuie s conin toate elementele obligatorii pentru documentele
primare prevzute la art. 19 din Legea contabilitii nr. 113/27.04.2007.

1SNC Stocuri a fost aprobat prin Ordinul ministrului finanelor nr. 118/06.08.2013 (vezi pagina web
http://mf.gov.md/actnorm/contabil/standartnew).
2n afar de elementele enumerate n pct. 67 din SNC Stocuri, n componena stocurilor, de
asemenea, se includ i activele biologice circulante al cror mod de contabilizare este reglementat de
SNC Particularitile contabilitii n agricultur.
3 Modul de selectare i de aplicare a elementelor politicilor contabile aferente stocurilor este expus n
revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 2 i 7.
4 Modul de determinare i de contabilizare a costurilor serviciilor prestate n baza variantelor cu/fr
includerea materialelor consumate este examinat n revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 8 i 9.

5 De menionat c unii specialiti n domeniu interpreteaz n mod superficial i incorect


aceast prevedere din SNC Stocuri. n particular, apar ntrebri referitoare la durata
ciclului normal de producie/prestri servicii sau la termenul de vnzare de 12 luni. Ciclul
normal de producie/prestri servicii poate fi mai mare sau mai mic de 12 luni. Astfel, n
unele ramuri ale economiei naionale acest ciclu poate s constituie un schimb, o zi, o
lun, un an, iar n alte ramuri mai mult de un an. De exemplu, n industria vinicol
procesul de maturare a produselor (vinurilor, divinurilor etc.) poate dura mai muli ani.
Cu toate acestea, produsele aflate n proces de maturare se nregistreaz ca stocuri.
Referitor la termenul de vnzare a stocurilor de 12 luni menionm c acesta se
stabilete la data procurrii mrfurilor. n cazul n care mrfurile nu au fost vndute n
termen de 12 luni, ele rmn n componena stocurilor i nu trebuie transferate n
categoria activelor imobilizate. Aceast afirmaie rezult din definiia activelor circulante,
prezentat n pct. 24 subpct. 1) din SNC Prezentarea situaiilor financiare.
6n conformitate cu pct. 4 din SNC Costurile ndatoririi, activele cu ciclul lung de producie reprezint
activele care necesit n mod obligatoriu o perioad lung pentru creare i pregtire spre utilizare
conform destinaiei sau spre vnzare. Aceste active cuprind:
stocurile care necesit un proces ndelungat de fabricare i de pregtire spre utilizare conform
destinaiei (de exemplu, vinurile brute aflate n proces de maturaie i destinate pentru fabricarea
vinurilor de calitate superioar, a vinurilor spumante; distilatul destinat fabricrii divinului,
lichiorului, whisky-ului);
imobilizrile necorporale n curs de execuie (de exemplu, programele informatice, formulele,
soluiile tehnice, mostrele industriale, inveniile);
imobilizrile corporale n curs de execuie (de exemplu, cldirile, construciile speciale
conductele de ap, gaze, podurile, reelele de telecomunicaii, utilajul care necesit montare
complicat);
investiiile imobiliare n curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu, terenurile, cldirile aflate n
proprietatea entitii sau primite n leasing financiar i destinate transmiterii n leasing operaional) (pct. 6 din
SNC Costurile ndatorrii).

7 n conformitate cu pct. 5 din SNC Stocuri, valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat
al stocurilor, diminuat cu costurile estimate pentru finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.
Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea contabil a
lor, adic n cazul:
1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;
4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc. (pct. 45 din SNC Stocuri).
Modul de evaluare a stocurilor la valoarea realizabil net este expus n revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 11.

8 Actualmente, plafonul valoric al OMVSD constituie 6 000 lei (art. 26 alin. (2) din Codul fiscal).
9 De menionat c unele entiti calculeaz uzura OMVSD la expirarea duratei de serviciu a acestora, cu
toate c aceste obiecte snt utilizate n continuare n cadrul entitii. n astfel de situaii, OMVSD cu durata
de serviciu expirat se reflect ntr-un cont extrabilanier, fr indicarea valorii. Aceast modalitate de
contabilizare nu corespunde prevederilor SNC Stocuri privind contabilitatea OMVSD i uzura acestora.
n plus, calcularea uzurii OMVSD pn la casarea acestora genereaz majorarea cheltuielilor curente i,
ca urmare, diminueaz rezultatul contabil i cel fiscal. Pentru evitarea problemelor cu organele de control,
uzura OMVSD trebuie calculat doar n cazul casrii acestora, fiind confirmat prin procese-verbale sau
alte documente de casare, aprobate de ctre conductorul entitii sau alt persoan mputernicit.
10Conform pct. 30 subpct. 2) din SNC Stocuri, capacitatea normal de producie reprezint volumul
produciei/serviciilor ce poate fi realizat, n medie, pe parcursul a cteva perioade de gestiune sau
sezoane n condiii normale de activitate, innd cont de pierderile capacitii cauzate de reparaiile
(deservirea tehnic) planificate ale utilajului. Aceast capacitate se stabilete de ctre entitate de sine
stttor pe tipuri sau grupe de produse/servicii i se reflect n politicile contabile.
11Costurile indirecte de producie constante cuprind costurile mrimea crora relativ nu depinde de
modificarea volumului produciei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de
producie, calculat prin metoda liniar, costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului
seciilor de producie) (pct. 30 subpct. 2) din SNC Stocuri).
Modul de repartizare a costurilor indirecte de producie este expus n anexa 1 la SNC Stocuri i n revista
Contabilitate i audit, 2013, nr. 6.

12Modul de corectare a erorilor comise la contabilizarea operaiunilor de transfer al investiiilor imobiliare


este expus n revista Contabilitate i audit, 2016, nr. 6

Corespondena conturilor privind contabilitatea stocurilor


Modul de contabilizare a stocurilor este reglementat de SNC Stocuri, SNC Particularitile contabilitii
n agricultur (n continuare SNC PCA), SNC Contracte de construcii i Indicaiile metodice privind
contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor (n continuare Indicaii
metodice), aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 118 din 06.08.2013 (vezi site-ul
http://mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standartnew).
n conformitate cu pct. 5 din SNC Stocuri, stocurile reprezint active circulante care snt:
destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau
sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care urmeaz a fi folosite
n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri gospodreti.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea stocurilor, n Planul general de conturi
contabile snt prevzute urmtoarele conturi:
211 Materiale;
212 Active biologice circulante;
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat;
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat;
215 Producia n curs de execuie;
216 Produse;
217 Mrfuri.
Contul 211 Materiale
Contul 211 este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea materiilor prime,
materialelor de baz, pieselor de schimb, combustibilului, ambalajelor, anvelopelor i acumulatoarelor
procurate separat de mijloacele de transport, materialelor cu destinaie agricol, materialelor transmise
temporar terilor i a altor materiale.
La efectuarea operaiunilor cu materialele, se ntocmesc formulele contabile (n tabele formule)
prezentate n tabelul 24.
Tabelul 24
Formule contabile pentru operaiunile cu materiale

Nr. Coninutul operaiunii Conturi corespondente


crt. debit credit
1 2 3 4
1 Reflectarea valorii materialelor procurate/primite de la alte persoane:
n contul rambursrii mprumuturilor acordate anterior n natur 211 141, 142, 251,
252
pentru recuperarea prejudiciului material cu bunuri echivalente 211 226, 234
sub form de subvenii (nregistrarea este precedat de formula privind recunoaterea 211 234
subveniilor: Dt 234; Ct 424, 515)
sub form de cotizaii i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor 211 234
organizaiilor necomerciale (nregistrarea este precedat de formula privind recunoaterea
cotizaiilor i contribuiilor: Dt 234; Ct 544)
pentru realizarea unor misiuni speciale (nregistrarea este precedat de formula privind 211 234
recunoaterea mijloacelor cu destinaie special:
Dt 234; Ct 425 sau 537)
pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni (nregistrarea este precedat de formula: 211 313
Dt 313; Ct 332)
ca aport la capitalul socia ln cazul constituirii sau majorrii acestuia (formula poate fi ntocmit 211 313 sau 314
doar n SA)
sub form de mprumuturi pe termen lung i scurt n natur 211 412, 512
conform contractelor de cumprare-vnzare 211 421, 422, 521,
522, 532, 544
sub form de mijloace nepredestinate n organizaiile necomerciale 211 544
cu titlu gratuit 211 622
pentru acoperirea pierderilor (cheltuielilor) excepionale 211 623
dup prelucrarea de ctre teri 211 834
2 Reflectarea costurilor aferente intrrii i pregtirii materialelor pentru a fi utilizate dup
destinaie:
amortizarea calculat:
a imobilizrilor necorporale; 211 113
a mijloacelor fixe; 211 124
a animalelor de munc (cailor i cinilor) 211 133
materiale consumate 211 211
OMVSD casate cu valoarea unitar nu mai mare de 1/6 din plafonul stabilit de legislaie 211 213
(1 000 lei)
uzura calculat a OMVSD 211 214
valoarea produciei n curs de execuie, produselor i mrfurilor consumate 211 215, 216, 217
costul efectiv al serviciilor activitilor de baz i auxiliare (aici i n continuare contul 215 se 211 215 sau 811,
utilizeaz n cazul contabilizrii costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune) 812
cheltuieli de delegare 211 226, 532
taxe vamale i pli pentru procedurile vamale 211 234, 244, 544
suma TVA care nu urmeaz s fie trecut n cont n conformitate cu legislaia n vigoare, achitat 211 234, 244, 544
n cazul importului materialelor
cota cheltuielilor anticipate curente 211 261
valoarea serviciilor prestate de persoane tere 211 421, 422, 521,
522, 544
pli de leasing operaional (locaiune) calculate 211 521, 522, 544
salarii ale angajailor 211 531
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului 211 533
prime de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului 211 533 sau 541
impozite i taxe nerecuperabile 211 534
pli de asigurare a materialelor n drum 211 542
cota costurilor indirecte de producie 211 821
Not la operaiunea 2. Conform politicilor contabile, costurile aferente intrrii i pregtirii materialelor pentru a fi utilizate dup destinaie pot fi
contabilizate n prealabil ntr-un cont de gestiune (de exemplu, n contul 812), cu decontarea ulterioar n debitul contului 211.
3 Reflectarea costului efectiv al materialelor fabricate:
n subdiviziunile (seciile) activitilor de baz i auxiliare 211 215 sau 811,
812
n produciile i unitile de deservire 211 835
4 Reflectarea valorii juste a materialelor utilizabile obinute n urma:
crerii i modernizrii imobilizrilor necorporale 211 111
crerii/construciei, reparaiilor, modernizrii i pregtirii mijloacelor fixe pentru a fi utilizate dup 211 121
destinaie
pregtirii terenurilor pentru a fi utilizate dup destinaie 211 122
casrii mijloacelor fixe:
n limita valorii reziduale; 211 123
peste valoarea rezidual sau n cazul lipsei acesteia 211 621
pregtirii resurselor minerale pentru extracie 211 125
plantrii, creterii i ngrijirii plantaiilor perene tinere 211 131
defririi plantaiilor perene:
n limita valorii reziduale; 211 132
peste valoarea rezidual sau n cazul lipsei acesteia 211 621
modernizrii i pregtirii investiiilor imobiliare pentru a fi utilizate pentru destinaie 211 151
nsuirii unor tipuri noi de produse, reparaiei bunurilor primite n leasing operaional (locaiune), 211 171, 261
efecturii lucrrilor sezoniere i altor costuri atribuite la cheltuielile anticipate pe termen lung i
curente
demontrii anvelopelor i acumulatoarelor utilizabile de pe mijloacele de transport casate 211 171, 261
casrii OMVSD:
n limita valorii reziduale probabile; 211 213
peste valoarea rezidual probabil sau n cazul lipsei acesteia 211 612
anulrii comenzilor de producie (n cazul n care costul comenzilor anulate a fost decontat 211 215 sau 811,
integral la cheltuielile curente, valoarea materialelor obinute se reflect prin formula: Dt 211; 812, 821
Ct 714 sau 612)
nregistrrii deeurilor recuperabile obinute n procesul de fabricare a produselor/prestare a 211 215 sau 811,
serviciilor (conform politicilor contabile, deeurile recuperabile pot fi reflectate prin formula 812, 821
de stornare: Dt 215 sau 811, 812, 821 etc.; Ct 211)
casrii produciei n curs de execuie, produselor i mrfurilor ca rezultat al alterrii i/sau al 211 215, 216, 217
expirrii termenelor de valabilitate a acestora etc.
casrii/reparaiilor i modernizrii activelor imobilizate n cazul acoperirii costurilor pe 211 426, 538
seama provizioanelor
casrii activelor imobilizate pentru care nu se stabilete valoarea rezidual (imobilizri corporale 211 621
n curs de execuie, plantaii perene tinere, investiii imobiliare etc.)
casrii bunurilor deteriorate n urma evenimentelor excepionale 211 623
reparaiilor/modernizrii mijloacelor fixe i investiiilor imobiliare de ctre subdiviziunile (seciile) 211 812
auxiliare ale entitii
5 Reflectarea valorii materialelor neutilizate, returnate din subdiviziunile (seciile) entitii,
casate anterior:
la valoarea contabil a activelor imobilizate n curs de execuie; 211 111, 121, 122,
125, 131, 151
la cheltuielile anticipate pe termen lung i scurt; 211 171, 261

211 712, 713,


la cheltuielile curente;
721 etc.
211 215, 811, 812,
la costurile curente
821, 822, 823,
835 etc.
Not la operaiunea 5. Materialele returnate se evalueaz la valoarea contabil la care acestea au fost casate la transmiterea n folosin.
Conform politicilor contabile, valoarea materialelor returnate poate fi reflectat prin formula de stornare: Dt 111, 121, 122, 125, 131, 151,171,
215, 261, 712, 714, 721, 811, 812, 821, 822, 823, 835 etc.; Ct 211.
6 Reflectarea valorii materialelor transferate din componena:
altor active imobilizate i circulante nregistrate eronat la recunoaterea iniial (de exemplu, 211 172, 262
anvelopele i acumulatoarele procurate separat de mijloacele de transport)
produciei n curs de execuie, produselor i mrfurilor care urmeaz a fi utilizate n calitate 211 215, 216, 217
demateriale (de exemplu, ca materiale furajere i semincere, ngrminte minerale, anvelope i
acumulatoare, materiale de construcie etc.)
7 Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor obinute din casarea rebuturilor definitive 211 215 sau 811,
812
8 Reflectarea valorii juste a plusurilor de materiale, constatate la inventariere:
n entitile economice; 612
211
n organizaiile necomerciale (contul 617 se aplic n cazul n care materialele au fost 617, 618
211
primite/procurate pe seama mijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, iar contul 618
pe seama mijloacelor din activitile economice statutare)
9 Reflectarea valorii contabile a materialelor vndute anterior, returnate de la cumprtori:
n perioada de gestiune n care acestea au fost comercializate (conform politicilor contabile,
valoarea materialelor returnate poate fi reflectat prin formula de stornare: Dt 714; Ct 211); 211 714
n perioadele de gestiune urmtoare

211 221,
234 sau 833
10 Majorarea valorii materialelor n urma:
corectrii erorilor comise:
n anii precedeni; 211 331
n perioada de gestiune curent 211 521, 522, 544,
215, 811,
812 etc.
reflectrii la data raportrii a sumei care depete valoarea realizabil net a materialelor n 211 612
evaluarea precedent (n limita costului acestora)
11 Decontarea valorii contabile a anvelopelor i acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de 171, 261 211
transport, transmise n exploatare
12 Reflectarea valorii contabile a materialelor n cazul micrii interne a acestora (de la depozit la 211 211
depozit, ntre subdiviziunile entitii etc.), transmiterii/restituirii n/din gaj, comisie, prelucrare etc.)
13 Decontarea valorii contabile a materialelor transferate n componena mrfurilor pentru vnzare 217 211
14 Decontarea valorii contabile a materialelor consumate:
la procurarea, modernizarea i pregtirea activelor imobilizate pentru a fi utilizate dup destinaie 111, 121, 122, 211
125, 131, 151
la nsuirea unor noi tipuri de produse, reparaia bunurilor primite n leasing operaional (locaiune) 171, 261 211
i efectuarea altor costuri atribuite la cheltuielile anticipate pe termen lung i curente
n procesul de fabricare a produselor i de prestarea serviciilor 215 sau 811, 211
812
pentru acoperirea costurilor organizaiilor necomerciale pe seama fondului de autofinanare 341 211
la reparaia/ieirea activelor imobilizate i efectuarea altor cheltuieli/costuri pe 426, 538 211
seama provizioanelor constituite anterior
n procesul de comercializare a produselor/mrfurilor i serviciilor 712 211
pentru necesitile generale i administrative 713 211
pentru remedierea rebuturilor 714 211
la ieirea (vnzarea, casarea etc.) altor active circulante (cu excepia produciei i mrfurilor) 714 211
n organizaiile necomerciale pentru efectuarea:
misiunilor speciale; 716 211
altor activiti (cu excepia celor economice); 717 211
activitilor economice statutare 718 211
la ieirea activelor imobilizate 721 211
la transmiterea activelor imobilizate i circulante cu titlu gratuit 722 211
la prevenirea i lichidarea evenimentelor excepionale 723 211
pentru ntreinerea investiiilor imobiliare:
transmise n leasing operaional/locaiune (conform politicilor contabile, valoarea acestor 811 sau 215 211
materiale poate fi decontat nemijlocit n contul 711);
neutilizate n activitatea entitii (deinute n scopul creterii valorii i/sau aflate n proces de 211
714
reparaie, reconstrucie, reutilare, n conservare etc.)
pentru necesitile generale de producie 821 211
la executarea contractelor de construcie 822, 823 211
la returnarea bunurilor vndute de la cumprtori (formula se ntocmete n cazul n care vnzarea 833 211
i returnarea bunurilor au avut loc n perioade de gestiune diferite)
n produciile i unitile de deservire 835 211
15 Diminuarea valorii materialelor n urma:
corectrii erorilor comise:
n anii precedeni; 331 211
n perioada de gestiune curent (conform politicilor contabile, suma diminurii valorii 521, 522, 544, 211
materialelor poate fi reflectat prin formula de stornare: Dt 211; Ct 521, 522, 544, 215, 811, 215, 811,
812 etc.) 812 etc.
reflectrii la data raportrii a diferenei dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net a 714 211
materialelor (conform pct. 44 din SNC Stocuri, la data raportrii stocurile se evalueaz la suma
cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net. Aspectele contabile i fiscale
ale evalurii stocurilor la VRN snt expuse n revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 11)
16 Decontarea valorii contabile a lipsurilor i pierderilor din deteriorarea materialelor,
constatate la inventariere:
n entitile economice; 714 211
n organizaiile necomerciale (contul 717 se aplic n cazul n care materialele au fost 717, 718 211
primite/procurate pe seama mijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, iar contul 718
pe seama mijloacelor din activitile economice statutare)
17 Decontarea pierderilor de materiale n procesul de fabricare a produselor i/sau de prestare
a serviciilor:
n limita normelor admise; 215, 811, 812, 211
821 etc.
peste limita normelor admise 714 211
18 Decontarea valorii contabile a materialelor ieite n urma:
acordrii mprumuturilor pe termen lung i scurt n natur 141, 142, 251, 211
252
transmiterii angajailor sub form de ajutor material 226, 532 211
vnzrii, transmiterii altor persoane, casrii n urma nvechirii morale, deteriorrii etc. 714 211
transmiterii cu titlu gratuit 722 211
evenimentelor excepionale 723 211
transmiterii terilor spre prelucrare 834 211

Contul 212 Active biologice circulante


Contul 212 este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor biologice
circulante (ABC). Componena i modul de contabilizare a acestor active snt reglementate de SNC
PCA. Conform pct. 13 subpct. 2) din standardul menionat, ABC cuprind: animalele la cretere i
ngrat care includ unele grupe de active biologice mature (de exemplu, iepurii de cas, animalele cu
blan, psrile adulte) i imature, cum ar fi animalele tinere (de exemplu, vieii, purceii, mieii) i animalele
rebutate din cireada (turma) de baz i trecute la ngrat.
Potrivit SNC PCA, ABC se evalueaz n urmtorul mod:
la recunoaterea iniial la costul de intrare care se determin n funcie de sursa de intrare n modul
stabilit n pct. 30 din standardul menionat (pct. 10);
pe parcursul perioadei de gestiune la costul de intrare ajustat (majorat/diminuat) cu costul planificat al
adaosului greutii vii i/sau al costurilor de ntreinere a acestor active (pct. 33);
la data raportrii la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, conform regulilor
generale stabilite n SNC Stocuri (pct. 33).
n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate evalua ABC la valoarea just minus costurile de
vnzare potrivit regulilor generale stabilite n IAS 41 Agricultura (pct. 12 din SNC PCA).
La efectuarea operaiunilor cu ABC evaluate conform SNC PCA, se ntocmesc formulele contabile
prezentate n tabelul 25.
Tabelul 25
Formule contabile pentru operaiunile cu ABC

Nr. Coninutul operaiunii Conturi corespondente


crt. debit credit
1 2 3 4
1 Reflectarea valorii ABC procurate/primite de la alte persoane (oninutul operaiunilor pentru 212 141, 142, 226,
fiecare cont este expus n pct. 1 din tabelul 24) 251, 252, 234,
313, 314, 412,
421, 422, 512,
521, 522, 532,
544, 622,
623 etc.
2 Reflectarea costurilor aferente intrrii ABC (oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus 212 124, 133, 211,
n pct. 2 din tabelul 24) 213, 214, 215,
216, 217, 226,
234, 244, 261,
511, 512, 521,
522, 531, 532,
533, 534, 541,
544, 811, 812,
821 etc.
3 Decontarea valorii contabile a animalelor de munc i de producie imature sau 212 131 sau 132
mature rebutate din cireada (turma) de baz pentru ngrat
4 Reflectarea costului produilor obinui:
de la animalele imature; 212 131
de la animalele de producie mature; 212 215 sau 811
de la animalele de munc mature 212 215 sau 812
5 Reflectarea costului sporului greutii vii i a costurilor de ntreinere a ABC 212 215 sau 811,
812
Not la operaiunile 45. Contul 215 se aplic n cazul contabilizrii costurilor de cretere i ntreinere a animalelor tinere fr aplicarea
conturilor de gestiune. Conform pct. 30 din SNC PCA, pe parcursul perioadei de gestiune, produii, sporul greutii vii i costurile de ntreinere
a animalelor tinere se evalueaz la costul planificat (normat). La data raportrii, costul planificat al ABC se ajusteaz pn la cel efectiv prin
decontarea abaterilor cu formule obinuite sau de stornare (pct. 31 din SNC PCA). Modul de calculare i de contabilizare a costului produilor,
sporului greutii vii a animalelor tinere este prezentat n pct. 33, anexele 1011 la SNC PCA i n revista Contablitate i audit, 2016, nr. 9.

6 Reflectarea valorii juste a plusurilor de ABC, constatate la inventariere (oninutul operaiunilor 212 612, 617, 618
pentru fiecare cont este expus n pct. 8 din tabelul 24)
7 Majorarea valorii ABC (oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 10 din tabelul 212 331
24) 521, 522, 544,
215, 811, 812,
612 etc.
8 Decontarea valorii contabile a ABC transferate:
n cireada (turma) de animale imature 131 212
n cireada (turma) de baz 132 212
9 Reflectarea valorii contabile a ABC transferate dintr-o grup de vrst n alta (formula se 212 212
ntocmete ntre subconturile distincte ale contului 212)
10 Trecerea n cont a TVA aferent ABC n cazul respectrii cerinelor F 534 212
Not la operaiunea 10.Conform art. 102 alin. (1) din CF, dup nregistrarea n calitate de pltitori ai TVA, se permite trecerea n cont a sumei
TVA, achitate sau care urmeaz a fi achitat aferente cheltuielilor efectuate pn la momentul nregistrrii i legate de creterea tineretului animal
i ntreinerea cirezilor. Contul 212 se aplic dac, pn la data trecerii n cont a TVA, ABC nu au fost transferate n cireada (turma) de animale
imature/mature sau derecunoscute. n cazul n care ABC au fost transferate n cireada (turma) de animale imature, n locul contului 212 se
utilizeaz contul 131, iar dac ABC au fost transferate n cireada (turma) de animale mature sau derecunoscute contul 612.
11 Diminuarea valorii ABC (oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 15 din 331, 521, 522, 212
tabelul 24) 544, 215, 714,
811, 812 etc.
12 Decontarea valorii contabile a lipsurilor de ABC, constatate la inventariere (oninutul 714, 717, 718 212
operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 16 din tabelul 24)
13 Decontarea valorii contabile a ABC ieite n urma:
acordrii mprumuturilor pe termen lung i scurt n natur 141, 142, 251, 212
252
transmiterii angajailor sub form de ajutor material 226, 532 212
vnzrii, transmiterii n capitalurile sociale ale altor entiti 711 sau 714 212
transmiterii cu titlu gratuit 722 212
evenimentelor excepionale (boli, epidemii etc.) 723 212
sacrificrii 811 212

Contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat


Contul 213 este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea OMVSD aflate n stoc i n
exploatare, construciilor i dispozitivelor provizorii i OMVSD transmise temporar terilor. Conform pct. 6
subpct. 3) din SNC Stocuri, aceste obiecte cuprind bunurile valoarea unitar a crora nu depete
plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de durata
de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de exemplu,
instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar
de producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i
dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare).
La efectuarea operaiunilor cu OMVSD, se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 26.

Tabelul 26

Formule contabile pentru operaiunile cu OMVSD

Nr. Coninutul operaiunii Conturi corespondente


crt. debit credit
1 2 3 4
1 Reflectarea valorii OMVSD procurate/primite de la alte persoane (coninutul operaiunilor pentru 213 141, 142, 226,
fiecare cont este expus n pct. 1 din tabelul 24) 251, 252, 234,
313, 314, 412,
421, 422, 512,
521, 522, 532,
544, 622,
623 etc.
2 Reflectarea costurilor aferente intrrii i pregtirii OMVSD pentru a fi utilizate dup destinaie 213 124, 133, 211,
(oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 2 din tabelul 24) 213, 214, 215,
216, 217, 226,
234, 244, 261,
511, 512, 521,
522, 531, 532,
533, 534, 541,
544, 811, 812,
821 etc.
3 Reflectarea valorii OMVSD transferate din componena:
imobilizrilor corporale n curs de execuie sau mijloacelor fixe nregistrate eronat la recunoaterea 213 121 sau 123
iniial
produciei n curs de execuie, produselor i mrfurilor care urmeaz a fi utilizate n calitate de 213 215, 216, 217
OMVSD
4 Reflectarea valorii juste a OMVSD obinute n urma casrii:
mijloacelor fixe:
n limita valorii reziduale, 213 123
n cazul depirii sau absenei valorii reziduale 213 621
imobilizrilor corporale n curs de execuie i investiiilor imobiliare (cldirilor) 213 621
Not la operaiunile 14. nregistrarea n contul 213 se efectueaz n subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc
5 Reflectarea costului costruciilor i dispozitivelor provizorii create (construite):
n regie proprie; 213 215 sau 812
n antrepriz (nregistrarea n contul 213 se efectueaz n subcontul 2133) 213 521, 522,
544 etc.
6 Reflectarea valorii contabile a OMVSD n cazul micrii interne a acestora (de la depozit la 213 213
depozit, ntre subdiviziunile entitii etc.), transmiterii/restituirii n/din gaj etc.
7 Decontarea valorii contabile a OMVSD transmise de la depozit n exploatare (formula se 213 213
ntocmete n debitul subcontului 2132 i creditul subcontului 2131)
8 Reflectarea valorii contabile a OMVSD returnate din exploatare la depozit (formula se ntocmete 213 213
n debitul subcontului 2131 i creditul subcontului 2132)
Not la operaiunile 7 8. Formulele se ntocmesc n cazul transmiterii/returnrii n/din exploatare a OMVSD pentru care se calculeaz uzura. Modul
de contablizare a acestor obiecte este expus n revista Contabilitate i audit, 2014, nr. 10.
9 Reflectarea valorii realizabile nete a OMVSD obinute n urma casrii rebuturilor definitive 213 215 sau 811,
812
10 Reflectarea costului efectiv al OMVSD fabricate de ctre entitate 213 215 sau 811,
812
11 Reflectarea valorii juste a plusurilor de OMVSD, constatate la inventariere (oninutul 213 612, 617, 618
operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 8 din tabelul 24)
12 Majorarea valorii OMVSD (oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 10 din tabelul 213 331, 521, 522,
24) 544, 612, 811,
812 etc
13 Reflectarea valorii juste a OMVSD obinute din demontarea bunurilor deteriorate n 213 623
urma evenimentelor excepionale
14 Decontarea valorii contabile a OMVSD cu valoarea unitar nu mai mare de 1/6 din plafonul 111, 121, 122, 213
stabilit, transmise n exploatare (nregistrarea n contul 213 se efectueaz n subcontul 2131. 125, 131, 151,
Coninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 14 din tabelul 24) 171, 215, 261,
341, 426, 538,
712, 713, 714,
716, 717, 718,
721, 723, 811,
812, 821, 822,
823, 834,
835 etc.
15 Decontarea valorii contabile a OMVSD transferate n componena:
activelor imobilizate n curs de execuie sau a mijloacelor fixe incluse eronat n categoria 121 sau 123 213
OMVSD la recunoaterea iniial
mrfurilor pentru vnzare 217 213
16 Reflectarea valorii juste a materialelor obinute n urma casrii OMVSD 211 213
n limita valoriireziduale probabile a acestora (n
cazul depirii sau absenei valorii reziduale probabile a OMVSD, se ntocmete formula: Dt 211;
Ct 612)
17 Decontarea uzurii OMVSD la ieirea (casarea, vnzarea, transmiterea altor persoane etc.) acestora 214 213
din exploatare (nregistrarea n contul 213 se efectueaz n subcontul 2132)
18 Diminuarea valorii OMVSD (oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 15 din tabelul 331 213
24) 521, 522, 544,
215, 714, 811,
812 etc.
19 Decontarea valorii contabile a lipsurilor i pierderilor din deteriorarea OMVSD, constatate 714, 717, 718 213
la inventariere (oninutul operaiunilor pentru fiecare cont este expus n pct. 16 din tabelul 24)
20 Reflectarea diferenei dintre valoarea rezidual probabil a OMVSD casate i valoarea justa 714 213
materialelor obinute (nregistrarea n contul 213 se efectueaz n subcontul 2132 n cazul n care
valoarea just a materialelor obinute este mai mic dect valoarea rezidual probabil a OMVSD
casate)
21 Decontarea valorii contabile a OMVSD ieite n urma:
acordrii mprumuturilor pe termen lung i scurt n natur 141, 142, 251, 213
252
transmiterii angajailor sub form de ajutor material 226, 532 213
vnzrii, transmiterii altor persoane, casrii n urma nvechirii morale, deteriorrii etc. 714 213
transmiterii cu titlu gratuit 722 213
evenimentelor excepionale 723 213

Contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat


Contul 214 este destinat generalizrii informaiei privind uzura OMVSD transmise n exploatare. Conform
SNC Stocuri, uzura se calculeaz:
n mod obligatoriu pentru OMVSD a cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul stabilit de
legislaie (pct. 52);
n baz benevol (conform politicilor contabile) pentru OMVSD valoarea unitar a crora nu
depete 1/6 din plafonul stabilit (pct. 51).
Potrivit pct. 53 din SNC Stocuri, uzura OMVSD (cu excepia construciilor speciale provizorii
neprevzute n lista de titluri, dispozitivelor, instalaiilor, contoarelor de eviden i altor dispozitive
similare) se calculeaz n mrime de 50 % din valoarea obiectelor diminuat cu valoarea rezidual
probabil la transmiterea acestora n exploatare i 50 % la ieirea acestora din exploatare (casare).
Pentru construciile speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitivelor i instalaiilor speciale
uzura se calculeaz pe toat durata de funcionare util, iar dac aceast durat depete termenul de
construcie a obiectului de baz pornind de la durata construciei acestuia. Conform politicilor contabile,
contoarele de eviden (a energiei electrice, gazelor naturale, apei etc.) i alte dispozitive similare se
supun uzurii pe toat durata de funcionare util (pct. 54 din SNC Stocuri).
La calcularea i decontarea uzurii OMVSD, se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 27.

Tabelul 27
Formule contabile privind calcularea i decontarea uzurii OMVSD

Nr. Coninutul operaiunii Conturi corespondente


crt. debit credit
1 2 3 4
1 Calcularea uzurii OMVSD utilizate:
la crearea i modernizarea imobilizrilor necorporale 111 214
la procurarea, crearea, modernizarea/reconstrucia i pregtirea pentru utilizare a mijloacelor fixe 121 214
la pregtirea terenurilor pentru a fi utilizate dup destinaie 122 214
la pregtirea resurselor minerale pentru extracie 125 214
la procurarea, plantarea, creterea i ntreinerea (ngrijirea) activelor biologice imobilizate 131 214
la construcia, modernizarea/ reconstrucia i pregtirea investiiilor imobiliare pentru a fi utilizate 151 214
dup destinaie
la efectuarea cheltuielilor anticipate pe termen lung i curente 171, 261 214
la procurarea i pregtirea stocurilor pentru a fi utilizate dup destinaie 211, 212, 213, 214
217
n procesul de fabricare a produselor i de prestare a serviciilor 215 sau 811, 214
812
la efectuarea costurilor pe seama fondului de autofinanare a organizaiilor necomerciale 341 214
la efectuarea costurilor pe seama provizioanelor constituite anterior (n ramurile sezoniere, pentru 426, 538 214
reparaia mijloacelor fixe, reparaia i deservirea bunurilor vndute n cursul termenului de garanie
etc.)
n procesul de desfacere a produselor/mrfurilor 712 214
n scopuri generale i administrative 713 214
la ieirea (vnzarea, casarea, transmiterea altor persoane etc.) altor active circulante (cu excepia 714 214
produselor i mrfurilor)
n organizaiile necomerciale pentru efectuarea:
misiunilor speciale; 716 214
altor activiti (cu excepia celor economice); 717 214
activitilor economice statutare 718 214
la ieirea activelor imobilizate (demolarea cldirilor, demontarea utilajului, casarea resurselor 721 214
minerale, defriarea plantaiilor perene etc.)
la prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale 723 214

pentru ntreinerea investiiilor imobiliare:

transmise n leasing operaional/locaiune (conform politicilor contabile, uzura acestor OMVSD


811 sau 215 214
poate fi decontat nemijlocit n contul 711);
neutilizate n activitatea entitii (deinute n scopul creterii valorii i/sau aflate n proces de
714 214
reparaie, reconstrucie, reutilare, n conservare etc.)
pentru reparaia bunurilor transmise n leasing operaional/locaiune i efectuarea 811 sau 215 214
altorcosturi aferente operaiunilor de leasing/locaiune
pentru necesitile generale de producie 821 214
la executarea contractelor de construcie 822, 823 214
la transmiterea bunurilor spre prelucrare altor persoane 834 214
n produciile i unitile de deservire ale entitii 835 214
2 Calcularea uzurii OMVSD transmise n leasing operaional/locaiune (conform politicilor 811 sau 215 214
contabile, uzura acestor OMVSD poate fi decontat nemijlocit n contul 711)
3 Majorarea sumei uzurii OMVSD, diminuat eronat:
n anii precedeni; 331 214
n perioada de gestiune curent 121, 131, 215, 214
151, 712, 713,
811, 812, 714,
821 etc.
4 Diminuarea sumeiuzurii OMVSD, majorat eronat:
n anii precedeni; 331
214
n perioada de gestiune curent (conform politicilor contabile, suma diminurii uzurii poate fi 121, 131, 215,
214
reflectat prin formula de stornare: Dt 121, 131, 215, 151, 712, 713, 811, 812, 714, 821 etc.; 151, 712, 713,
Ct 214) 811, 812, 714,
821 etc.
5 Decontarea uzurii OMVSD la ieirea (casarea, vnzarea, transmiterea altor persoane etc.) 214 213
acestora din exploatare