9.7.2.

2 Cdulas sumarias o de resumen

Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las
hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin.

Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en
ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de
comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.

Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un
rubro en la Hoja de Trabajo.

Esquema de una cdula sumaria de efectivo:

9.7.2.3 CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y
la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos especficos con
las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente.
Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar subcdulas.

En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se afirma
en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un
mejor examen de la cuenta. La analticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las
tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas
cdulas y en las subanalticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del
trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados
financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o subanaltica) . Ahora se debe iniciar
el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula analtica o subanaltica) para llegar
a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre estos estados
tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias y las
sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar
completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha
terminado el trabajo de campo de la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para
emitir el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor
a raz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de la
cdula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el
ndice de la cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se
considere referencia cruzada.

Esquema de una cdula analtica de Bancos:

9.7.2.4 CDULAS SUB-ANALTICAS

En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar otras
cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la cdulas analticas pues son la
mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las
tcnicas y procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas
originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-analtica adicionndole
nmeros consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: la reconciliacin bancaria del
Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior como ndice
11100502-01/ 1, la reconciliacin de la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevar el
ndice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendr como ndice 111005-
03/1. De idntica manera se proceder con los restantes documentos que se desprendan del
anlisis de cada cuenta de este banco, el ndice variar en el nmero consecutivo que le
corresponda.

Esquema de una cdula subanaltica del Banco Andino:

Concepto

Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin
obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.

Los papeles de trabajo estn constituidos por la documentacin en la cual el auditor asienta la
informacin obtenida en la revisin, as como por la que le fue proporcionada por el sujeto
fiscalizado (fotocopias o copias certificadas), que en conjunto proporcionan la evidencia de los
resultados obtenidos en la auditora.

Segn el caso, dicha informacin estar contenida en medios fsicos y archivos electrnicos.

Uno de los aspectos que distingue a la auditoria de cualquier otra forma de control es el hecho de
crear precedente o dejar constancia de sus hallazgos por medio de la elaboracin y conservacin
de los papeles de trabajo, ya que stos constituyen el sustento de la opinin que emite el auditor.
Su importancia se deriva de la informacin que puedan contener, de la interpretacin que de ella
se realice; del grado de calidad con que se planeen, preparen, revisen y conserven dichos papeles;
y de la accesibilidad que ofrezcan para ejercer la supervisin de las auditoras.

El propsito de elaborar los papeles de trabajo es dejar evidencia de las auditoras realizadas; de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados; y de las
conclusiones a que se lleg. Asimismo, su objetivo es dejar constancia de que se cumplieron los
objetivos de auditora y de que el trabajo se efectu de conformidad con las normas de auditora;
tambin deben hacer constar la supervisin y formulacin de informes.
Con relacin a la fase de planeacin de la auditora, en los papeles de trabajo se explicar la forma
en que se seleccion al sujeto fiscalizado, el objetivo de la revisin, el alcance de la auditora y el
programa detallado de auditora, as como los procedimientos por aplicar durante la etapa de
ejecucin, con base en el estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno
implantado por el sujeto fiscalizado.

Con relacin a la fase de ejecucin de la auditora, se elaboran los papeles de trabajo que
contienen la informacin que el auditor obtuvo en su revisin. Con ellos sustentar las
observaciones y resultados que presente al sujeto fiscalizado en el Informe de Resultados de
Auditoria.

A fin de verificar el cumplimiento de los objetivos de la auditora fijados en cada una de sus fases;
se dejar evidencia de la revisin de los papeles de trabajo, por los distintos niveles de supervisin,
observando las polticas relativas al diseo, estructura y caractersticas establecidas en la firma de
auditora; con especial cuidado en su limpieza y orden. Durante la supervisin se dar seguimiento
a la cdula o minuta de puntos pendientes por aclarar, a efecto de que no existan puntos
pendientes de solicitar o verificar al concluir la auditora.

El contenido de los papeles de trabajo, constituye el soporte de los hallazgos y conclusiones

derivados de la labor realizada por los auditores. Son el reflejo del detalle o profundidad del
trabajo del auditor y el vnculo inseparable entre la investigacin de campo y los resultados que se
expongan en los informes de auditora.

Todos los resultados y recomendaciones de la auditora se sustentarn en evidencia suficiente y

competente. La evidencia consiste en el conjunto de elementos que comprueban la autenticidad
de los hechos; la evaluacin de los procedimientos contables, presupuestarios, programticos o
administrativos empleados; y la razonabilidad de las determinaciones expresadas por los
auditores. El carcter suficiente se refiere a la magnitud de la evidencia que se requiere para
formar una opinin razonable; por su parte, el carcter competente se refiere al grado en que la
evidencia puede ser considerada como confiable.

Los auditores considerarn que el contenido y disposicin de sus papeles de trabajo reflejen su
grado de competencia y experiencia. Asimismo, los papeles de trabajo sern tan completos y
detallados que posteriormente un auditor experimentado, que no haya tenido ninguna relacin
con la auditora, pueda servirse de ellos para conocer y constatar la evidencia en que se sustente
el informe de auditora.

La conformacin de la evidencia suficiente y competente implica someter la evidencia primaria

recopilada a procedimientos para corroborar la razonabilidad de la informacin
proporcionada por el sujeto fiscalizado, explicando, en su caso, discrepancias y ajustes derivados
de la revisin, lo que permite que en el informe se consignen los saldos y la informacin que
constan alauditor. Estos procedimientos, desarrollados de lo general a lo particular quedan
plasmados en los diferentes tipos de cdulas.

OBJETIVO E IMPORTANCIA

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada
que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los
papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para
planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas,
datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los
supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

- Facilitar la preparacin del informe.

- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.

- Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los

organismos de control y vigilancia del estado.

- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

- Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de

auditoria aplicados.

- Servir de gua en revisiones subsecuentes.

- Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe
conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad,
debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar
los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por
parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia
adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben
identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a
incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer
amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben
incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el
contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y
su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles
internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros
sujetos a revisin.

Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente
del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern
hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que
no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los
prepar.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu
el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin
la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles
de trabajo.

CONTENIDO

La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las evidencias de auditora,
los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoria.
El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cdula y el diseo adecuado de las cdulas
que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de los objetivos involucrados los
papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas:

Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del cliente,
periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la fecha de preparacin
y el cdigo de ndice.

Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y
organizacin.

Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditora realizado.

Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los cuales
fue diseado.

Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditora que se est considerando
tambin se expresan en forma clara.
LOS PAPELES DE NO DEBEN CONTENER:

- no ser copia de la contabilidad de la empresa

- no ser copia de los estados financieros

- no ser copia de la auditoria del ao pasado.

CDULAS DE AUDITORA

Concepto

Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los procedimientos y tcnicas
utilizadas durante la ejecucin de la auditora, as como los resultados y conclusiones en que
sustenta la opinin del auditor.

Tipos de cdulas de auditora

Por su contenido, las cdulas de auditora se clasifican de la siguiente manera:

1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro (captulo,
concepto o partida) o subfuncin sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, deducciones o
asignaciones presupuestarias.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o estadsticos de
la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior, con el propsito
de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran de explicacin,
aclaracin o ampliacin de algn procedimiento de auditora, antes de concluir la revisin. (Vase
el Anexo nm. 1.)

2. Cdula analtica

En las cdulas analticas, adems de incluirse la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto,

cifra, operacin o movimiento del rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin por revisar,
mediante la aplicacin de uno o varios procedimientos de auditora, se detallan la informacin con
la que se cont, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas.
Es conveniente que la informacin y documentacin recabada se clasifique de tal forma que
permitan detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que en
ellas se incluyan los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.

Las pruebas que se consignen en las cdulas analticas se refieren a las investigaciones que se
consideren necesarias (sin perder de vista la optimizacin del tiempo y el esfuerzo respecto de las
cargas de trabajo y dems obligaciones a cargo) para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria.

En las cdulas analticas se incluye, adems, el razonamiento de cifras especficas o la verificacin

de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas especficas de detalle o
de anlisis. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas
aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad, produccin per cpita,
determinacin del costo-beneficio o variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto
autorizado, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cdulas se incluyen las observaciones o
irregularidades. (Vase el Anexo nm. 2.)

3. Cdulas subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se efecta la desagregacin, detalle o anlisis a

profundidad de los datos contenidos en una cdula analtica, mediante la aplicacin de los mismos
procedimientos utilizados o de otros complementarios. Un ejemplo del uso de estas cdulas,
consiste en el examen especfico de la cuenta de inversiones en valores, en el cual la cdula
subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversin de
dicha cuenta. (Vase el Anexo nm. 3)

4. Cdulas maestras

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se presenten
las conclusiones, se deber integrar al inicio del legajo de los papeles de trabajo, un informe por
resultado, en el que se expongan brevemente los antecedentes de ste y se resuman los
procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, de tal manera que su simple lectura
ofrezca un panorama completo del trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

Estructura de las cdulas de auditora

Las cdulas de auditora muestran en su estructura tres partes claramente diferenciadas:

encabezado, cuerpo, y pie o calce.

1. Encabezado

En l se asientan el logotipo de la empresa, las siglas de esta entidad de fiscalizacin y el nombre

de la Firma de Auditora y de la Direccin de rea encargada de la revisin. Se ubicar en la parte
superior de la cdula, as como los siguientes datos:
a) Razn social o denominacin del sujeto fiscalizado. b) Clave de la auditora.

c) Rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin auditado.

d) Perodo o ejercicio presupuestal sujeto a revisin. e) Clase o tipo de cdula.

f) Descripcin de la informacin que se presenta en la cdula.

g) Iniciales de quienes elaboraron, supervisaron o revisaron la cdula y su firma o rbrica, a fin de

deslindar responsabilidades.

h) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de de limitar responsabilidades en caso de que,

en el transcurso de la auditora, se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en dicho
documento.

i) Clave o ndice de la cdula, en color rojo, los cuales constituyen el dato que permitir ordenar y
clasificar los papeles de trabajo y que facilitar su inmediata localizacin en el expediente.

2. Cuerpo o contenido principal

Es la parte ms importante de la cdula; en ella se asientan los resultados y la informacin

obtenida por el auditor; su contenido puede referirse a lo siguiente:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.

b) Datos informativos de los libros de contabilidad, auxiliar presupuestal o de los elementos de

control establecidos en el sujeto fiscalizado.

c) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

d) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los controles
establecidos por el sujeto fiscalizado.

e) Conclusiones, debidamente fundamentadas, de los hechos e irregularidades detectados por

prcticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos, as como determinacin del
monto de dichos hechos e irregularidades.

f) Marcas y cruces, en color rojo, los cuales permitan indicar en forma sintetizada las pruebas
realizadas e identificarlas con otras cdulas que guarden relacin o complementen los
procedimientos que en ella se consignen.

3. Pie o calce

Se ubica en la parte final de la cdula; en l se asientan principalmente los siguientes datos:

a) Notas aclaratorias o complementarias, para hacer ms conciso o sencillo algn concepto

asentado en el cuerpo de la cdula, con el fin de aclarar o ampliar informacin o sealar
situaciones especiales que no signifiquen observaciones o irregularidades y fallas de control
interno.

b) Fuente de la que se tomaron los datos asentados en la cdula.

c) Descripcin de las marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula
especial para ello).

d) Nmero de hojas que integran la cdula

Caractersticas de las cdulas

El diseo de una cdula se refiere bsicamente a su cuerpo o contenido principal, ya que los datos
del encabezado son similares en todos los casos y los del pie o calce derivan de la ejecucin de las
pruebas de auditora.
Para el diseo de las cdulas, es preciso considerar las necesidades de la revisin, en funcin de
los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de
que constituyan elementos prcticos para estructurar la informacin, su proceso y los resultados
de los procedimientos aplicados.

Con relacin a los objetivos establecidos para la elaboracin de los papeles de trabajo, a
continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su cometido:

1. Que sea objetiva, es decir, que la informacin sea imparcial y suficientemente amplia para que
el lector pueda formarse una opinin.

2. Que sea de fcil lectura, por lo cual se integrar de manera lgica, clara y sencilla.

3. Que est completa y detallada en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora
realizado y sustente debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

4. Que los cruces de las distintas cdulas (sumarias, analticas y subanalticas), se correlacionen
fcilmente, de tal manera que contengan suficientes ndices y marcas que permitan al lector
relacionar datos con facilidad.

5. Que sea pertinente, por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para cumplir el
objetivo propuesto.

Reglas para la elaboracin de cdulas de auditora

A efecto de que las cdulas que integran los papeles de trabajo renan las caractersticas
enunciadas anteriormente y cumplan con su objetivo, en seguida se establecen de manera
enunciativa, ms no limitativa, algunas reglas o principios para su diseo y elaboracin:

1. Adoptar, segn el tipo de auditora, sujeto fiscalizado y rubro (captulo, concepto o partida) o
subfuncin.

2. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos aplicados.

3. Efectuar un diseo previo y elaborarlas preferentemente mediante computadora.

4. Aprovechar los elementos documentales proporcionados por el sujeto fiscalizado.

5. Anotar los datos en columnas.

6. Asentar en la cdula los datos suficientes y necesarios, y tener cuidado de que estn completos.

7. Ordenar y anotar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.

8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos contenidos en la
cdula con los asentados en otras cdulas.

9. Para efectos de correccin, en las cdulas elaboradas manualmente, las palabras o nmeros
incorrectos se tacharn y los correctos se escribirn en la parte superior con la rbrica de quien
elabor o supervis la cdula.

10. Una vez elaborada una cdula en forma manual, sta no deber desecharse ni pasarse en
limpio, por lo que se deber trabajar siempre con limpieza y precisin.

11. Los datos y cifras de las cdulas que se elaboren manualmente, se escribirn con letra legible o
de molde y con tinta negra.

12. En caso de que las cdulas se elaboren mediante computadora, stas se debern imprimir,
preferentemente en papel de color, para agilizar su localizacin e identificacin en los legajos.

Marcas de auditora

Las marcas de auditora se debern escribir con color rojo y explicar su significado al pie o calce de
las cdulas. El uso de tales marcas debe corresponder con las establecidas en la Gua de ndices,
Marcas y Llamadas de Auditora emitido por la Firma, no obstante su uso es enunciativo ms no
limitativo, y el personal auditor podr crear algunas ms de conformidad con el tipo de auditora y
rubro revisado.

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente
o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo actuales o del perodo. A continuacin, se
sealan las caractersticas de cada uno de ellos.

1. Archivo permanente o expediente continuo de auditora

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en el que se concentran los

documentos relacionados con la informacin general del sujeto fiscalizado, como antecedentes,
organizacin, operacin, informacin legal, fiscal, financiera, programtico-presupuestal y de
revisiones de rganos de control interno y externo. Esta informacin se actualizar en forma
continua y servir como instrumento de referencia y consulta en auditoras posteriores.

El archivo se integrar de acuerdo con lo dispuesto en los Lineamientos para la Integracin del
Archivo Permanente emitidos por la Firma; es necesario que se inicie con un ndice que permita
identificar la informacin y facilitar su localizacin.

2. Papeles de trabajo actuales o del perodo

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso de la

auditora. En ellos se deja constancia o evidencia del proceso de planeacin y del programa de
auditora; del estudio y evaluacin del control interno; de la seleccin de la muestra de auditora;
del anlisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos y tcnicas de auditora; de la
supervisin realizada; de quin aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo;
de las conclusiones de la revisin; y del informe de auditoria en el que se incluyen las
recomendaciones formuladas.

3. Integracin de expedientes y orden de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo se archivarn conforme a un sistema alfanumrico, para lo cual deber
considerarse el tipo de auditora de que se trate y la secuencia de los perodos o programas que
han sido objeto de revisin.

Todos los archivos iniciarn con un ndice que permita conocer su contenido. Los papeles de
trabajo se sealarn con ndices y marcas para facilitar su localizacin y relacionarlos entre s. Los
ndices son de utilidad para indicar en qu seccin del expediente se encuentran determinados
papeles de trabajo; las marcas sirven de referencia para conocer el tipo de pruebas realizadas.

Generalmente, al poner en prctica un procedimiento de auditora, en el anlisis se utilizan varias

cdulas, por lo que stas deben numerarse progresivamente, de acuerdo con los ndices asignados
a los rubros (captulo, concepto o partida) o subfuncin de aplicacin, de preferencia en forma
piramidal (cdulas sumarias, analticas y subanalticas).

Propiedad, custodia y confidencialidad

Los expedientes y papeles de trabajo que los servidores pblicos de la Firma elaboren e integren
en el desempeo de sus funciones de auditora sern responsabilidad de la Firma, en su manejo se
asegurar la proteccin de los datos personales, y respecto del carcter de la informacin, deber
clasificarla en sus modalidades de reservada o confidencial. Recordemos que dichos papeles
representan la prueba material del trabajo realizado.

El personal auditor ser responsable de la custodia y cuidado de los papeles de trabajo durante la
realizacin de la auditora, hasta que concluya la revisin y se emita el o los informes respectivos.

Se sealar un lugar especfico en las instalaciones de la Firma,a efecto de que en l se archiven

adecuadamente los expedientes y se evite su deterioro y, una vez cumplida su vigencia
administrativa, pasarn a formar parte del archivo de la Empresa dentro de la Firma.

Asimismo, para evitar el extravo de los documentos y que personal no autorizado utilice
indebidamente la informacin relativa a los hallazgos de auditora, los papeles de trabajo se
guardarn, en das y horas inhbiles, en el lugar que para tal fin sea asignado, preferentemente
bajo llave.

El contenido de los papeles de trabajo deber ser valorado por el auditor, con el fin de identificar y
salvaguardar los datos e informacin de acceso restringido.
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso

- Papeles de uso continuo.

- Papeles de uso temporal.

Por su contenido

- Hoja de trabajo.

- Cdulas sumarias o de Resumen.

- Cdulas de detalle o descriptivas.

- Cdulas analticas o de comprobacin.

POR SU USO:

Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva,
contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas,
manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo de
papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los
servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de
un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el
expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

POR SU CONTENIDO:

Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginacin,
existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta ms o menos
definido.

Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o ejecucin del trabajo.

Entre estos estn:

- Planificacin de auditoria

- Hojas de trabajo

- Cdulas sumarias o de resumen

- Cdulas de detalle

- Cdulas narrativas

- Cdulas de hallazgos

- Cdulas de notas

- Cdulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que figuran:
- Estados financieros

- Conciliaciones bancarias

- Manuales

- Organigramas

- Planes de trabajo

- Programacin de actividades

- Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de
fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son:

- Confirmaciones de saldos

- Interpretaciones autnticas y normativa publicada

- Decretos de creacin de unidades

- Opiniones Jurdicas

- Opiniones Tcnicas

CDULAS
Para realizar un trabajo de auditora, ya sea como empleado del departamento de auditora
interna o como contador pblico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos que
amparen las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la extensin en
que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de
accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as como anlisis del
contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos,
anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como cdulas, y su conjunto
debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final. Una
definicin de cdulas de auditora podra ser:

Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.

Las cdulas de auditora se pueden considerar de dos tipos:

- Tradicionales.

- Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su
uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

- Cedulas sumarias

Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta,
rubro, rea u operacin.

- Cedulas analticas

En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,
clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por
cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.

Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo,
cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda,
cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre
muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y

comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de
trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos
balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los
estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos.

El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar
ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional
excepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el
profesional puede recurrir y en algunos casos se ve obligado, a presentar sus papeles de trabajo,
tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para
llegar a su dictamen.

La confidencialidad se establece como norma y est relacionada estrechamente con el cuidado

profesional que debe tener el personal auditor. En este sentido, queda estrictamente prohibido
mostrar los papeles de trabajo a personas no autorizadas, a menos que se trate del personal que
realice labores durante el proceso de revisin; cuando los papeles coadyuven a solucionar los
problemas que se presenten en las revisiones; o cuando formen parte de la evidencia de hechos o
irregularidades que se hayan detectado.

PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba material del
trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan
considerarse confidenciales, est obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la
informacin que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que
estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan
conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados y salvo
los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

PAPELES DE TRABAJO EN MEDIOS ELECTRNICOS

Los papeles de trabajo en medios electrnicos se refieren a informacin creada, transmitida,

procesada, grabada o conservada electrnicamente que dan soporte a un informe de auditora. A
dicha informacin slo se puede tener acceso usando equipos y tecnologas idneas.

En funcin de su naturaleza, y con el fin de asegurar la confiabilidad en dicha informacin, y en

qu medida es viable para el desarrollo de las pruebas sustantivas de auditora, se deber hacer
nfasis en los procedimientos que conduzcan a verificar los siguientes aspectos:

1. Autenticidad:

En qu medida se puede confirmar la identidad de la persona o entidad que crea la informacin.

2. Integridad:

La cual consiste en asegurar que la informacin sea completa, exacta, actualizada y vlida.

3. Autorizacin:

Verificar que la informacin haya sido preparada, procesada, corregida, enviada, recibida, y
consultada por personas facultadas para ello.

4. Admisin:
Cuidar en la medida de lo posible que la informacin que recopile la entidad de fiscalizacin, no
sea susceptible de ser rechazada por las personas involucradas en el intercambio de la misma, por
motivos tales como que no se pueda probar su origen, recepcin o contenido.

PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS (PED)

Con los avances de la tecnologa, es necesario que el auditor conozca los equipos electrnicos que
utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su auditoria. No es necesario que el auditor sea
experto en la programacin, pero s que conozca los programas de contabilidad que utiliza el
cliente.

COMPLEJIDAD TCNICA

Los sistemas PED se definen por su complejidad tcnica y el grado en que se utilizan en una
organizacin. Una mejor medida de la complejidad es la capacidad de un sistema en comparacin
con la capacidad de un sistema conceptuado como mejor norma, y se define como complejo.

GRADO DE USO

Hay dos maneras de las cuales el auditor podra servirse de los equipos electrnicos

a) Pera obtener estados, relaciones, anlisis de cuentas, etc. que podr utilizar como cdulas
cuyo contenido facilite la verificacin de ciertas partidas. Como medio para comprobar el
funcionamiento del control interno, en caso que se trate de una auditoria operacional.

Cdulas de Auditoria

Cdulas:
Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria
interna o como contador publico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos que
amparen las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la extensin en
que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de
accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as como anlisis del
contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos,
anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como cdulas, y su conjunto
debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

Una definicin de cdulas de auditoria podra ser:

Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.

Clasificacin:

Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales.

Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenglatura es estndar y su
uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

Cedulas Sumarias: Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas
de una cuenta, rubro, rea u operacin.

Cedulas Analticas: En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula
sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,
clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por
cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.

Las cedulas eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes,
entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.
Asientos de Reclasificacin:

Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los papeles de trabajo del
auditor y corresponden a la debida presentacin de estados financieros de la agrupacin correcta
de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estn debidamente
registradas.

Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de la

debida composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de obligaciones en
circulacin incluya algunas obligaciones que vencen el prximo ao, estas debern presentarse
como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso ser cargo a obligaciones en
circulacin con abono a porcin vencida de obligaciones en circulacin.

El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos
mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deber regstralos; porque su
trabajo no es hacer la contabilidad.

Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar debidamente agrupados.