PROCEDIMIENTOS
INFRACCIONALES
LEY N 20.322
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ENUMERACIN PROCEDIMIENTOS C.T.
Aplicacin de a.-
a.- Proc. GENERAL Aplicacin de sanciones (161
(161)
sanciones por
infraccin a las b.-
b.- Proc. ESPECIAL Aplicacin ciertas Multas (165
(165)
ob. tributarias Estos ltimos son los que se analizan a continuacin
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GENERALIDADES
PROCEDIMIENTOS
SANCIONATORIOS
Infracciones tributarias; Comparecencia; Notificaciones; Valoracin de la
Prueba; Libertad probatoria; Prescripcin Infracciones; Atenuantes y
Agravantes
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Generalidades Procedimientos Sancionatorios
COERCITIVO Sanciones
La conducta descrita tiene establecida por la ley una sancin.
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Generalidades Procedimientos Sancionatorios
ADMTVA. Concepto:
Concepto: Es la violacin culpable de una obligacin
penada por la ley con una sancin administrativa;
Artculo 97, Ns. 1,
2, 3, 6, 7, 10, 11, generalmente pecuniaria.
15, 16, 17, 19, 20 y Sancin Administrativa:
Administrativa: Es aquella que persigue un
21 y Artculos 102,
103, 104, 109 inters pblico, mediante la aplicacin de una MULTA,
MULTA
regulada segn la gravedad de la infraccin, y la calidad Se aplica mediante el proceso de
del infractor, entre un mnimo y un mximo. Es una pena reclamo establecido en el Artculo
165 del Cdigo Tributario.
pecuniaria.
Concepto:
Concepto Es la violacin dolosa de las normas A travs de la Justicia Ordinaria
PENALES tributarias tendientes a evadir impuestos y sancionadas Penal, por interposicin de la
Artculo 97 Ns. 4, por la ley generalmente con pena mixta: una pena respectiva querella por el Director
5, 8, 9, 12, 13, 14, privativa de libertad ms una sancin pecuniaria.
pecuniaria. Nacional del SII.
18, 22, 23, 24, 25 y
26, y Artculo 100 El Dolo:
Dolo Es lo que caracteriza al Delito Tributario. En caso que decida no querellarse,
Sancin Penal:
Penal Privativa de Libertad, compatible con aplica Procedimiento Articulo 161
sanciones de tipos administrativos y an civiles; C. Tributario.
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DEL
CONTRIBUYENTE En materia tributaria, los
interesados pueden actuar
Podrn actuar las partes por s o por medio de sus representantes personalmente o
legales o mandatarios.
mandatarios. representados,
estableciendo reglas
En el caso del Procedimiento General de Sanciones, en las causas
especiales en este ultimo
de cuanta igual o superior a 32 UTM, se requerir patrocinio y
caso. El mandato o poder:
representacin en los trminos de los artculos 1 y 2 de la Ley N
18.
18.120 1 El constituido por
Para el caso del Procedimiento Especial de Sanciones, no se exige escritura pblica
patrocinio.
patrocinio. otorgada ante Notario
Pblico o ante Oficial
del Registro Civil a
DEL FISCO quien la ley confiera
MATERIA esta facultad.
2 El que conste de una
TRIBUTARIA declaracin escrita del
mandante, autorizada
Corresponder al SII, que para todos los efectos legales tendr la
por el Secretario del
CALIDAD DE PARTE.
PARTE. Tribunal que deba
Si lo considera necesario podr requerir la intervencin del CDE conocer de la causa.
ante los tribunales superiores de justicia.
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Juez dicta
resolucin
Cualquiera de las partes
Las partes tomarn podr solicitar para s,
El mismo da se publicara la conocimiento de las
resoluciones ingresando el aviso mediante
resolucin completa en el sitio al sitio Web del T.T.A. CORREO
Web del T.T.A. ELECTRNICO,
ELECTRNICO del
hecho de haber sido
notificado de una o ms
Se dejar TESTIMONIO
resoluciones.
EN EL EXPEDIENTE y en En todo caso, la falta de
el sitio en Internet de
Adicionalmente, si la este aviso no anular la
haberse efectuado
publicacin y de su fecha
la
parte lo ha requerido, se notificacin.
enva correo electrnico
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3.- NOTIFICACIONES
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3.- NOTIFICACIONES
CARGA PARA EL
RECLAMANTE
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Juicios laborales (Cdigo del Trabajo, arts. 456, Ley 20.087 de 2006);
Copropiedad inmobiliaria (Ley N 19.537, art. 33);
Materia de Propiedad Industrial (Ley N 19.039, arts. 16 y 111, modificados
e incorporados, respectivamente, por la Ley N 19.996);
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REGLAS
ESPECIALES
PRUEBA DE
No obstante la libertad probatoria, los
LOS ACTOS
actos o contratos solemnes slo podrn
ser acreditados por medio de la
SOLEMNES
solemnidad prevista por la ley.
PRUEBA
En aquellos casos en que la ley
MEDIANTE
requiera probar mediante contabilidad
fidedigna,
fidedigna el juez deber ponderar
CONTAB.
preferentemente dicha prueba.
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PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
GENERAL
Artculo 161.- Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que
no consistan en penas privativas de libertad, sern aplicadas por el Tribunal
Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los trmites indicados en la ley.
Art. 161
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
Artculo 100
Anlisis
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 4 INCISO 1
1) DECLARACIONES MALICIOSAMENTE INCOMPLETAS O
FALSAS QUE PUEDAN INDUCIR A LA LIQUIDACIN DE UN
IMPUESTO INFERIOR AL QUE CORRESPONDA.
CORRESPONDA.-
LA ACCION
SIGNIFICADO
"Hacer manifestacin de una cosa, ponerla en
presencia de uno"
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 4 INCISO 2
CONTRIBUYENTE DEL IVA QUE EFECTUE MANIOBRAS
TENDIENTES A AUMENTAR LOS CRDITOS.
CRDITOS.-
SIGNIFICADO
Efectuar, hacer real y efectiva una cosa"
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 4 INCISO 3
EL QUE, SIMULANDO UNA OPERACIN TRIBUTARIA O
MEDIANTE CUALQUIERA OTRA MANIOBRA FRAUDULENTA,
OBTUVIERE DEVOLUCIONES DE IMPUESTO QUE NO LE
CORRESPONDAN
SIGNIFICADO
Alcanzar, conseguir y lograr una cosa solicitada"
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 4 INCISO 5
CONFECCIN , VENTA O FACILITACIN DE DOCUMENTO
TRIBUTARIO FALSO, CON O SIN TIMBRE DEL SERVICIO .-
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 5
LA OMISIN MALICIOSA DE DECLARACIONES EXIGIDAS
POR LAS LEYES PARA DETERMINAR EL IMPUESTO.
IMPUESTO.-
SANCIN
Que la ley exija la obligacin de presentar una
declaracin;
Pena privativa de
Que esta sea exigida para la determinacin o declaracin
libertad: presidio menor
de un impuesto; en sus grados medio a
Que se halla omitido presentarla; mximo (541 das a 5
Que la omisin sea maliciosa. aos).
Pena pecuniaria: multa
del 50% al 300% del
impuesto que se trata de
eludir.
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 8
EL EJERCICIO IRREGULAR DEL COMERCIO.
COMERCIO.-
SIGNIFICADO
Practicar los actos propios de un oficio o profesin
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ART. 97 N 9
EL EJERCICIO EFECTIVAMENTE CLANDESTINO DEL
COMERCIO O DE LA INDUSTRIA.
INDUSTRIA.-
SIGNIFICADO
Practicar los actos propios de un oficio o profesin
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 12
LA REAPERTURA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL
o INDUSTRIAL o DE LA SECCIN QUE CORRESPONDA
CON VIOLACIN DE CLAUSURA.
CLAUSURA.-
SIGNIFICADO
Accin de abrir
SANCIN
Que se haya aplicado una clausura por el SII.
Requiere que el Servicio haya impuesto la sancin de
Pena privativa de
clausura mediante la competente resolucin (art. 97 N10
libertad: presidio o
del C Tributario). relegacin menor en
Que se viole dicha medida mientras est vigente. su grado medio (541
das a 3 aos).
Debe concurrir el dolo correspondiente. Pena pecuniaria:
multa del 20% por
ciento de una UTA a 2
UTAs
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 13
LA DESTRUCCIN O ALTERACIN DE LOS SELLOS O
CERRADURAS PUESTOS POR EL SII.
SII.-
SIGNIFICADO
Quitar la virtud, sustancia o vigor
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 14
LA SUSTRACCIN, OCULTACIN O ENAJENACIN DE
ESPECIES QUE QUEDEN RETENIDAS EN PODER DEL
PRESUNTO INFRACTOR, EN CASO DE QUE SE HAYAN
ADOPTADO MEDIDAS CONSERVATIVAS.
CONSERVATIVAS.-
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 18
LOS QUE COMPREN Y VENDAN FAJAS DE CONTROL DE
IMPUESTOS O ENTRADAS A ESPECTCULOS PBLICOS
EN FORMA ILCITA.
ILCITA.-
LA SANCIN PECUNIARIA ESTABLECIDA EN EL INCISO
PRECEDENTE PODR HACERSE EFECTIVA INDISTINTAMENTE EN
CONTRA DEL QUE COMPRE, VENDA O MANTENGA FAJAS DE
CONTROL Y ENTRADAS A ESPECTCULOS PBLICOS EN FORMA
ILCITA.
ILCITA.-
SANCIN
Que se compren y vendan fajas de control de impuestos o
entradas a espectculos pblicos. Pena privativa de
Que dichas operaciones sean hechas de forma ilcita. libertad: Presidio
menor en su grado
medio (541 das a 3
aos).
Pena pecuniaria: de
1 a 10 UTAs.
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 22
UTILIZACIN MALICIOSA DE CUOS O DE MEDIOS
TECNOLGICOS DE AUTORIZACIN DEL SERVICIO PARA
DEFRAUDAR AL FISCO.
FISCO.-
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 23 INC. 1
PROPORCIONAR DATOS O ANTECEDENTES FALSOS EN
LA DECLARACION DE INICIO ACTIVIDADES O EN EL
TIMBRAJE.
TIMBRAJE.-
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 23 INC. 2
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 24 INC. 1
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 24 INC. 2
DESTINAR O UTILIZAR DONACIONES A FINES DISTINTOS
DE LOS QUE CORRESPONDE A LA ENTIDAD
DONATARIA.-
DONATARIA
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 24 INC. 3
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA QUE,
DOLOSAMENTE Y EN FORMA REITERADA, REBAJEN
DONACIONES IMPROCEDENTES.-
IMPROCEDENTES
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 25 INC. 1 y 2
EL QUE ACTE COMO USUARIO DE ZONA FRANCA
ESTABLECIDA POR LEY, SIN TENER LA HABILITACIN
CORRESPONDIENTE, O TENINDOLA, LA HAYA UTILIZADO
CON LA FINALIDAD DE DEFRAUDAR AL FISCO.-
FISCO
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
ART. 97 N 26
LA VENTA O ABASTECIMIENTO CLANDESTINO DE GAS
NATURAL COMPRIMIDO O GAS LICUADO DE PETRLEO
PARA CONSUMO VEHICULAR.
VEHICULAR.-
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Infracciones Sancionatorio General Art. 161
Presuncin de inocencia
ARTCULO 100
Inc. 2 Salvo prueba en
EL CONTADOR QUE, AL CONFECCIONAR O FIRMAR contrario, no se considerar
CUALQUIERA DECLARACION 0 BALANCE, O QUE, dolosa o maliciosa
intervencin del contador, si
la
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
Antiguo sistema
OBSERVACIONES AL INFORME:
El denunciado puede formular observaciones dentro del plazo de
10 das hbiles, en lo que viene a constituir una carga procesal,
esto es, ms que una obligacin es un derecho para el
contribuyente. No ejercer este derecho le puede acarrear
consecuencias jurdicas eventualmente perjudiciales.
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
Presentados los
MEDIOS DE descargos, se ordenar
PRUEBA recibir la prueba que
el inculpado hubiere
ofrecido, dentro del
Salvo el tema de las medidas conservativas, no existen ms trmino que se le
disposiciones respecto de la prueba en este procedimiento, por seale (plazo judicial).
tanto corresponde aplicar el artculo 161 N 9, es decir, en
cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn El articulo 132 C.T. (por
las dems normas sobre el Procedimiento General de remisin del N 9 del
Reclamaciones.
Reclamaciones. articulo 161) establece
que el Director Regional
podr recibir la causa a
En este procedimiento solo se admiten como MEDIOS DE prueba, de oficio o a
PRUEBA aquellos que el contribuyente hubiere ofrecido en su peticin de parte, si
ESCRITO DE DESCARGOS:
DESCARGOS testigos, documentos, inspeccin estima que hay o puede
personal si fuere necesario, peritos, y otros. haber controversia
sobre algn hecho
sustancial y pertinente.
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
FINALIDAD:
FINALIDAD evitar que desaparezcan los antecedentes que
prueben la infraccin o que se consumen los hechos que la
constituyen.
CONTRA LA RESOLUCIN que ordene las medidas anteriores y
sin que ello obste a su cumplimiento, podr concurrir ante el Juez
de Letras de Mayor Cuanta en lo Civil que corresponda, quien
resolver con citacin del Jefe del Servicio del lugar donde se haya
cometido la infraccin.
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
1.-
1.- LA SENTENCIA ETAPA DE
El Juez Tributario y Aduanero que est conociendo del asunto, SENTENCIA
DICTAR SENTENCIA:
SENTENCIA:
Si el denunciado no presenta descargos.
Si no fuere necesario cumplir nuevas diligencias.
Si se cumplieron las diligencias ordenadas.
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
SI HAY RECLAMO,
RECLAMO en su parte resolutiva el fallo
acoger o rechazar los descargos del reclamante,
disponiendo HA LUGAR AL RECLAMO o NO HA
LUGAR AL RECLAMO y a rengln seguido dir si se
deja sin efecto el denuncio o se confirma y nunca
podr declarar HA LUGAR EN PARTE, como en el
caso de las reclamaciones..
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
2.-
2.- RECURSOS Antiguo sistema
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Procedimiento Sancionatorio General art. 161
3.-
3.- GIRO DE LA MULTA Antiguo sistema
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PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
ESPECIAL
Artculo 165 .- Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1,
2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97 y en el artculo 109, se
sometern al procedimiento que a continuacin se seala.
Art. 165
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Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165
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Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165
Artculo
rtculo 109.
109
Anlisis
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 1
LA OMISIN O EL RETARDO EN LA PRESENTACIN DE
DECLARACIONES QUE NO CONSTITUYEN LA BASE
INMEDIATA PARA LA DETERMINACIN DE UN
IMPUESTO.
IMPUESTO.-
Conducta:
Retardo u omisin.
En la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes
de inscripcin en roles o registros obligatorios.
Que NO constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto. Ejemplo: Aviso
Iniciacin Actividades. Aviso modificaciones escritura social.
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 2
Conducta:
Retardo u omisin.
En la presentacin de declaraciones e informes.
Que constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto.
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 3
LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES INCOMPLETAS
O ERRNEAS.
ERRNEAS.-
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 6
ENTRABAMIENTO DE LA FISCALIZACIN.
FISCALIZACIN.-
La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo
con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a
la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcola, industriales o
mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin
ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual.
Conductas:
a) No exhibicin de los libros de contabilidad.
SANCIN
b) No exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos
exigidos por las Direcciones Regionales del SII, de acuerdo con
las disposiciones legales. Multa: 1 UTM a 1 UTA
c) Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros
auxiliares o de los otros documentos a que se refiere la letra
anterior.
d) Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio,
agrcolas, industriales o mineros;
e) Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en
conformidad a la ley (Regla general).
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 7
NO LLEVAR LA CONTABILIDAD EN FORMA LEGAL, O
LLEVARLA ATRASADA.-
ATRASADA
El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el
Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o
de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada
o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no
podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual.
Conductas:
SANCIN
a) No llevar los libros de contabilidad.
b) No llevar los libros auxiliares exigidos por la Direccin Regional de Multa: 1 UTM a 1 UTA
acuerdo con las disposiciones legales.
c) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o
autorizada por Ley.
d) Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas.
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 10
Conductas:
a) No otorgamiento de guas de despacho, facturas, notas de
dbito, notas de crdito o boletas en los casos en que la
ley lo exige.-
b) El otorgamiento de los mismos documentos sin cumplir con
alguno de los requisitos legales o reglamentarios.- .-
c) El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de
dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre
correspondiente.-
d) El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras
operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas.-
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 11
Conducta:
Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a
retencin o recargo.
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 12
REAPERTURA ESTABLECIMIENTO COMERCIAL
CLAUSURADO.
CLAUSURADO.-
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la
seccin que corresponda con violacin de una clausura impuesta por
el Servicio, con multa del veinte por ciento de una unidad tributaria
anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin
menor en su grado medio.
ART. 97 N 13
DESTRUCCIN O ALTERACIN DE SELLOS PUESTOS
POR EL SII.
SII.-
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 14
REAPERTURA ESTABLECIMIENTO COMERCIAL
CLAUSURADO.
CLAUSURADO.-
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la
seccin que corresponda con violacin de una clausura impuesta por
el Servicio, con multa del veinte por ciento de una unidad tributaria
anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin
menor en su grado medio.
ART. 97 N 15
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 16
Conductas:
a) La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de
contabilidad o los documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto.
b) No dar aviso al SII, de la prdida dentro de los 10 das
siguientes. Esta infraccin procede sea que la prdida en
cuestin haya sido calificada o no de fortuita;
c) No reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme
a las normas que fije el SII. Esta infraccin procede sea que
la prdida en cuestin haya sido calificada o no de fortuita.
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 17
Conducta:
Movilizacin o traslado de bienes corporales muebles....
En vehculos destinados al transporte de carga.
Sin gua o factura o sin cumplir requisitos legales
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 19
Conducta:
No exigir el otorgamiento de factura o boleta.
No retirarla del local
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 20
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 97 N 21
Requisitos:
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Infracciones Sancionatorio Especial Art. 165
ART. 109
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Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165
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Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165
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Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165
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Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165
PRUEBA DE
TESTIGOS
Dentro de los 2 primeros das del trmino probatorio (8 das) las
partes debern acompaar una NMINA DE LOS TESTIGOS
de que piensan valerse, individualizndolos.
Mximo 4 testigos por cada parte.
parte.
En todo caso, el Tribunal podr citar a declarar a personas que
no figuren en las listas de testigos o decretar otras diligencias
probatorias que estime pertinentes.
Antiguo sistema
Varia el momento en que se acompaa la nmina de testigos, ya que el contribuyente deba sealar los
testigos que presentara a declarar, en el escrito de reclamo.
No vara el numero de testigos a presentar por cada parte: 4 por cada parte.
No vari la posibilidad de que se pudiese citara a declarar a personas que no figuran en la lista de testigos, o
decretar otras diligencias probatorias que se estimen pertinentes = manifestacin del principio
INQUISITIVO.
Se elimina la referencia expresa a la valoracin de la prueba conforme la sana critica, pero por aplicacin del
N 6 del articulo 165 se mantiene dicha valoracin.
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Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165
SENTENCIA ETAPA DE
1 INSTANCIA SENTENCIA
Dentro del QUINTO DA desde que los autos queden en
estado de sentencia.
Antiguo sistema
NOTIFICACIN de la sentencia definitiva: la
NOTIFICACIN Ley 20.322 nada dice, por tanto conforme al
inciso 2 del articulo 131 bis, debiera ser por
carta certificada, la que se entender practicada
al tercer da contado desde aquel en que la Tambin el tribunal debe
carta sea expedida por el tribunal. De todas resolver el reclamo dentro
formas esta resolucin debe publicarse en el del quinto da desde que
los autos quedan en
sitio de Internet, con la salvedad de que la estado de sentencia.
omisin de esta notificacin no invalida la La sentencia debe ser
notificacin misma. notificada personalmente
o por cdula
RECURSOS
En contra de la sentencia de primera instancia, slo proceder el
recurso de apelacin para ante la C. de Apelaciones respectiva, el que
se conceder en ambos efectos.
efectos.
Es decir, la apelacin suspende el cobro de la multa hasta que se falle
en segunda instancia.
Dicho recurso deber entablarse dentro de 15 DAS,
DAS contado desde la
notificacin de la sentencia.
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Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165
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SISTEMA SIMPLIFICADO
APLICACIN DE
SANCIONES
Circular N 01, del 2004
Circular N 42, del 2005
(PASC-NET)
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Procedimiento Simplificado sanciones
PROCEDIMIENTO
Consiste en un procedimiento administrativo a cargo del
SII,
SII anterior a la controversia judicial que pudiera
generarse por la denuncia de las infracciones previstas y
sancionadas por el artculo 97 N 6, 7, 10,
10, 16,
16, 17,
17, 19 y 2,
artculo 109 del Cdigo Tributario.
Tributario.
Constatada la infraccin por el Fiscalizador proceder a
notificar el acta de denuncia al contribuyente infractor y se
le citar para que concurra a la Unidad del Servicio
respectiva para el da y hora que se le indique .
Por excepcin, no proceder acoger a este procedimiento:
1. Las infracciones contempladas en el inciso 1 del N 16, 16 cuando
hubieren sido calificadas como compleja por el respectivo Director
Regional.
2. Las referidas en el N 20,
20 en los casos en que el contribuyente
hubiere deducido reclamo en contra de la liquidacin de impuestos
originados en los hechos infraccionales a que se refiere la
denuncia.
3. Las sancionadas por el artculo 109
109 del Cdigo con un porcentaje
del impuesto eludido.
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Procedimiento Simplificado sanciones
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LABORATORIO
PROCEDIMIENTOS
INFRACCIONALES
Lea cada una de las soluciones propuestas y seale si ellas estn bien
cursadas o si corresponde dejarlas sin efecto, sealando en ambos casos
los fundamentos.
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CASO 1
Un contribuyente que gira en el rubro supermercado, utiliza el
siguiente procedimiento respecto de la caja factura:
factura:
Toda persona que adquiera mercadera con factura, debe pasar por
una caja predeterminada, la que emite un vale en reemplazo de la
factura, la que simultneamente se emite en el empaque central.
central.
Sin embargo varios compradores, luego de efectuar compras no
retiran la correspondiente factura o bien la retiran con posterioridad a
dicha fecha.
fecha.
Lo anterior, tuvo como consecuencia que el SII le curs una
infraccin al supermercado, tipificada en el artculo 97 N 17 del C.
Tributario
CASO 2
El SII procede a cursar a un Hotel la infraccin contemplada en
el artculo 97N
97N 10 del CT, por considerar que no haba emitido
la boleta y/o factura por el consumo diario de los pasajeros all
alojados.
alojados.
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CASO 3
Un camin de trasportes, una vez que carga la mercadera y
antes de salir del recinto (portera) es fiscalizado por un
funcionario del SII, quien al constar a eso de las 10:
10:40 AM que
no llevan facturas o guas de despacho le informa que le
cursara la infraccin prevista en el artculo 97 N 17 del Cdigo
Tributario.
Tributario.
CASO 4
Un contribuyente extrava un talonario con 100 facturas
sin timbre y sin emitir.
emitir. En su opinin existe o no infraccin.
infraccin.
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CASO 5
HECHOS
El SII notific a un contribuyente de liquidaciones de impuesto basadas
en los mismos hechos, que sirvieron de base a un denuncio
administrativo por delito tributario, esto es, la utilizacin como Crdito
Fiscal y deduccin como gasto del impuesto y desembolso efectuado,
respaldado con facturas consideradas falsas o no fidedignas.
fidedignas.
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7.- Que mediante sentencia dictada con esta misma fecha en el referido
expediente rol N2930-
2930-98,
98, se acogi la excepcin de prescripcin
referida a las liquidaciones que en tal sentencia se menciona y que
corresponden a aquellas signadas con los Ns 162 al 168,
168, resultando
procedente, en consecuencia, eliminar el monto total a que asciendan
tales liquidaciones de la multa aplicada al contribuyente.
contribuyente.
En consecuencia, resulta procedente rebajar los montos de las
Liquidaciones 162 a 168 adems de la suma rebajada a que se ha
hecho referencia en el considerando precedente.
precedente.
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CASO 6
HECHOS
La Excma.
Excma. Corte Suprema acogi un recurso de casacin en el fondo,
interpuesto por una contribuyente en contra de la sentencia dictada por
la Corte de Apelaciones de Santiago, confirmatoria de la de primer
grado, la cual dej vigente la sancin impuesta al reclamante por el
extravo de una gua de despacho sin emitir.
emitir.
Al efecto, la Excma.
Excma. Corte argument, que esta prdida no configura el
tipo infraccional descrito en el N 16 del artculo 97 del Cdigo
Tributario, pues la antijuricidad descrita en esta norma, consiste en el
riesgo de perjuicio fiscal que importa el extravo de documentacin
tributaria, sin embargo, del anlisis de ciertas disposiciones, como el
artculo 55 del DL 825 y 70 N 4 de su Reglamento, se desprende que
las guas de despacho no tienen por objeto documentar la venta de
especies, sino la entrega o retiro de las mismas, debiendo respaldarse
por la factura respectiva, por lo que por si mismos estos documentos no
sirven de base a la contabilidad del contribuyente, y tampoco puede
entenderse que estn relacionados con operaciones afectas, pues
pueden tener solo por objeto el amparar traslados que no constituyan
ventas.
ventas.
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7.- Que al respecto, el artculo 55 del D.L. 825 dispone que los vendedores
que no emitan la respectiva factura al momento de la entrega real o
simblica de las mercaderas, debern emitir en su lugar una gua de
despacho, que cumplir con los requisitos que disponga el Reglamento,
y que similar obligacin recae sobre el contribuyente que efecte
traslados de bienes muebles que no constituyan ventas; ventas; y el citado
Reglamento, por su parte, prescribe en su artculo 70 N4 que la gua de
despacho deber adjuntarse al original de la factura que posteriormente
reciba el adquirente de las especies enviadas o retiradas.
retiradas.
8.- Que de lo dicho se desprende que las guas no tienen por objeto
documentar la venta de las especies -que es el hecho gravado-
gravado- sino la
entrega o retiro de las mismas, que en su caso puede o no corresponder
a una operacin realmente afecta; afecta; en consecuencia, no puede
sostenerse que las guas de despacho en s mismas sean instrumentos
que sirvan de base a la contabilidad del contribuyente, pues las
operaciones que se asentarn en ella deben respaldarse con la factura
respectiva, cualquiera sea la fecha de su emisin;
emisin; y tampoco cabe
entender que, por defecto, sean instrumentos relacionados con las
operaciones afectas al impuesto al valor agregado, pues como ha
quedado dicho, ellas pueden tambin servir para amparar traslados que
no constituyen ventas.
ventas. Por lo tanto, slo corresponde entender que el
extravo de una gua de despacho no configura la infraccin denunciada
en autos, por no adecuarse su naturaleza y objeto con los de los
documentos cuya prdida o inutilizacin se persigue sancionar en la
especie.
especie.
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CASO 7
HECHOS
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4.- Que con los antecedentes antes relacionados apreciados conforme a las
reglas de la sana crtica, esto es, de conformidad a las normas de
experiencia, lgica y a un criterio racional que emana de la recta razn y
de lo justo, es dable concluir fundadamente que la empresa Maracuy
S.A. ha cumplido legalmente con su carga tributaria, sin que la forma en
que este se verific pueda ser de reproche sancionatorio, ms an
cuando no ha existido perjuicio fiscal alguno, desde que se retuvo por la
va legtima el impuesto que devengaba la operacin de venta afecta al
IVA.
IVA.
5.- Que si bien los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos tienen la
calidad de ministro de fe, ello no implica que se pueda rendir prueba en
contrario sobre los hechos que ellos afirman, como ha sucedido en la
especie, desvirtuando el mrito de sus afirmaciones.
afirmaciones.
7.- Que, finalmente hay que insistir en la carencia de perjuicio para el Fisco
de Chile, desde el momento en que no se ha evadido impuesto alguno,
lo que obviamente le resta seriedad y justicia a la sancin reclamada.
reclamada.
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CASO 8
HECHOS
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FALLO CORTE
AP. TEMUCO 27.07.2001-
27.07.2001-ROL N
N 1.387-
1.387-989
1.-
1.- Que, los antecedentes allegados a esta causa, especialmente copia de la
notificacin N
N 11423 practicada al reclamante por el Servicio de
Impuestos Internos, con fecha 22 de abril de 1999 y rolante a fojas 8 de
autos, aparece claramente que el servicio reclamado dispuso que el
contribuyente presentase la documentacin que le era requerida en su
propio establecimiento y no en las oficinas de tal organismo.
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CASO 9
HECHOS
La Iltma.
Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, conociendo de un recurso de
apelacin interpuesto por un contribuyente en contra de la sentencia dictada
por el Tribunal Tributario de la XIII Direccin Regional del Servicio de
Impuestos Internos, revoc la sentencia dictada por este tribunal a quo,
dejando sin efecto la sancin impuesta al recurrente con motivo de la prdida
de boletas de servicio y talonarios de Boletas de Honorarios, producida por el
robo a la caja de fondos que los contenan.
contenan.
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CASO 10
HECHOS
La I. Corte de Apelaciones de Punta Arenas, conociendo de un recurso de
apelacin deducido por un contribuyente (profesional) en contra del fallo de
primer grado pronunciado por el Juez Tributario de la XII Direccin Regional
del Servicio de Impuestos Internos, declar la imposibilidad legal de omitir
aplicar la pena de clausura que establece el N 10 del artculo 97
97 del Cdigo
Tributario, por el slo hecho que el establecimiento del infractor sirva tambin
como casa habitacin de aqul, con una sola puerta de acceso.
acceso.
Al efecto, la Iltma.
Iltma. Corte de apelaciones de Punta Arenas manifest:
manifest:
22
22.- Que en cuanto a la peticin subsidiaria de revocar el fallo apelado, en
orden a dejar sin efecto la sancin de clausura de la oficina del profesional
reclamante, por corresponder tambin a su domicilio o residencia,
contndose al efecto con una sola puerta de acceso, debe dejarse
consignado que por razones de texto legal ello no resulta posible, por cuanto
la normativa aplicable no contempla la referida posibilidad como en el caso
del artculo 170 de la ley N17. 17.105 sobre Alcoholes, que prev una
sustitucin por prisin inconmutable, tenindose adems presente que en
materia sancionatoria la interpretacin debe ser siempre restrictiva, sin que
pueda aplicarse la analoga.
analoga."
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NUEVOS
PROCEDIMIENTOS
INFRACCIONALES
LEY N
N 20.322 FIN
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