Modulo Objetivos generales .

Modulo : Lo que aprender

En este mdulo, aprender lo siguiente:

Objetivos generales - ISA 200

objetivos generales de la auditora de los estados financieros
principios generales que rigen a los auditores y su trabajo
la naturaleza y alcance de la auditora

2016 Association of Chartered Certified Accountants

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Modulo : Objetivos generales .

ndice

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Modulo : Lo que aprender

Introduccin
Objetivos generales - ISA 200
Objetivos generales - opinin
Objetivos generales - responsabilidad sobre los estados financieros
Objetivos generales - conceptos fundamentales
Objetivos generales - principios generales tica
Objetivos generales - principios generales - realizacin de una auditora de los estados financieros
Objetivos generales - principios generales - escepticismo profesional
Objetivos generales - principios generales - alcance de la auditora de los estados financieros
Objetivos generales - principios generales - juicio profesional
Objetivos generales - principios generales - evidencia de auditora suficiente apropiada y riesgo de auditora
Objetivos generales - alcance
Conocimientos adquiridos - objetivos generales
Preguntas frecuentes
Revisin del mdulo
Breve evaluacin

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Modulo : Objetivos generales .

Introduccin

Este mdulo le resultar clave para comprender los requisitos que deben
cumplir los auditores en virtud de las NIA. La NIA 200 establece el
objetivo y normas generales para la realizacin de la auditora, y acta
como base para todas las dems normas.

Usted volver a ver todos los conceptos presentados en este mdulo en

ms detalle a medida que estudia las otras normas, que son ms
especficas, cada una de las cuales establece los requisitos para una
etapa o para un procedimiento en particular de la auditora.

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Modulo : Objetivos generales .

Objetivos generales - ISA 200

Auditora

El objetivo general del auditor consiste en obtener un nivel de certeza

NIA 200:
"Objetivos generales del auditor independiente y
realizacin de la auditora de acuerdo con las normas
internacionales de auditora".
Explicar el objeto y alcance de la auditora de los estados
financieros y los principios generales que rigen al auditor y la
realizacin de la auditora.
razonable a fin de determinar si los estados financieros en su conjunto se
encuentran libres de representaciones errneas significativas, ya sea a
causa de fraude o error, lo que luego le permite al auditor expresar una
opinin que evala si los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de acuerdo con un marco conceptual
aplicable para la presentacin de la informacin financiera. El auditor
debe tambin informar acerca de los estados financieros en funcin de
los hallazgos de auditora.

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Modulo : Objetivos generales
Objetivos generales - opinin
La opinin del auditor respalda la credibilidad de los estados
financieros, pero el usuario no puede asumir que establece una certeza
de viabilidad futura, ni que confirma la eficiencia o efectividad de la
gerencia.
Prrafo de opinin
Marco de presentacin de informacin financiera
Nota: Las frases brindan una imagen verdadera y fiel y presentar en
forma razonable, en todos los aspectos materiales, utilizadas para
expresar la opinin del auditor, son equivalentes.
Responsabilidades
Cumplimiento con las normas de auditora
.
A continuacin encontrar un extracto de un dictamen del auditor
tipo:
Opinin
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa ABC,
que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de
20X1, el estado de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujo de fondos para el ejercicio a dicha
fecha, y un resumen de las principales polticas contables y otras
informacin explicativa.
En nuestra opinin, los estados financieros reflejan una imagen
verdadera y fiel de (o presentan de manera razonable, en todos los
aspectos materiales) la situacin financiera de la Empresa ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y el desempeo financiero y flujo de fondos para el
ejercicio finalizado en dicha fecha, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
La responsabilidad de la gerencia con respecto a los estados
financieros
La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de los presentes estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la
gerencia determine necesario a fin de posibilitar la preparacin de
estados financieros libres de representaciones errneas significativas, ya
sea a causa de fraude o error.
Responsabilidades del auditor
Nuestros objetivos incluyen obtener un grado razonable de seguridad
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 acerca de la inexistencia de representaciones errneas significativas, ya
sea por hechos de fraude o por error, en los estados financieros y emitir
un dictamen del auditor que incluya nuestra opinin. El grado razonable
de seguridad es un alto nivel de seguridad, pero no es una garanta de
que una auditora llevada a cabo de conformidad con las NIA siempre
detecte una representacin errnea significativa cuando esta exista. Las
representaciones errneas significativas pueden surgir por hechos de
fraude o por error y se consideran significativas si, ya sea en forma
individual o en conjunto, podra razonablemente esperarse que influyan
en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de
los presentes estados financieros.

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Modulo : Objetivos generales .

Objetivos generales opinin (continuacin)

Como parte de una auditora conforme a las NIA, ejercemos el juicio

Naturaleza del examen de auditora profesional y mantenemos el escepticismo profesional durante toda la
auditora. Adems:

Identificamos y evaluamos los riesgos de representaciones

errneas significativas de los estados financieros, ya sea por
hechos de fraude o por error, diseamos y realizamos
procedimientos de auditora en respuesta a esos riesgos, y
obtenemos evidencia de auditora que sea suficiente y adecuada
para fundamentar nuestra opinin. El riesgo de no detectar una
representacin errnea significativa derivada de hechos de fraude
es mayor que la generada por error, ya que el fraude puede
implicar connivencia, falsificacin, omisiones intencionales,
representaciones falsas o elusin de control interno.
Comprendemos el control interno correspondiente a la auditora a
fin de disear procedimientos de auditora adecuados segn las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la
eficacia del control interno de la empresa.
Evaluamos si las polticas contables utilizadas son adecuadas y si
las estimaciones contables y revelaciones relacionadas
efectuadas por la gerencia son razonables.
Concluimos si es adecuado el uso por parte de la gerencia de la
base contable de empresa en marcha y, en funcin de la
evidencia de auditora obtenida, si existe alguna incertidumbre
significativa con respecto a hechos o condiciones que podran
generar dudas sobre la capacidad de la empresa para continuar
como empresa en marcha. Si concluyramos que existe una
incertidumbre significativa, deberemos llamar la atencin en
nuestro dictamen del auditor respecto de las revelaciones

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 relacionadas de los estados financieros o, si tales revelaciones
fueran inadecuadas, modificar nuestra opinin. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditora obtenida hasta
la fecha de nuestro dictamen del auditor. Sin embargo,
condiciones u hechos futuros podran hacer que la empresa deje
de operar como empresa en marcha.
Nos comunicamos con aquellos encargados del gobierno respecto
de, entre otras cuestiones, el alcance planificado y la oportunidad
de la auditora y los hallazgos de auditora importantes, incluidas
todas las deficiencias significativas en el control interno que
identifiquemos durante nuestra auditora.

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Modulo : Objetivos generales .

Objetivos generales - responsabilidad sobre los estados financieros

La gerencia es responsable de preparar y presentar los estados

financieros de acuerdo con los requisitos legales y otras normas para la
presentacin de la informacin financiera.

El auditor forma y expresa una opinin acerca de los estados

financieros.

La auditora de los estados financieros no libera a la gerencia de sus

responsabilidades.

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Modulo : Objetivos generales
Objetivos generales - conceptos fundamentales
"Verdadera y fiel"
el trmino no est definido en las NIA y por lo tanto las "definiciones"
deben ser consideradas cuidadosamente
el elemento de verdad se refiere a la exactitud de los hechos
(tomando en cuenta la materialidad)
"fiel" o "razonable" hacen referencia a la presentacin de la
informacin y la imagen que se transmite al lector
ser inevitable un cierto grado de imprecisin dado a las limitaciones
inherentes
una "imagen" o "visin" implica que se ha llegado a una opinin
profesional
el concepto de "imagen verdadera y fiel" cambia en forma constante,
p.ej. a travs del desarrollo de las normas de contabilidad
el hecho de que la frase est precedida en la norma por el artculo
indefinido ("una") sugiere que puede haber ms de una forma de
presentacin que cumpla con los requisitos
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.
una imagen verdadera y fiel generalmente implica que cumple con las
interpretaciones de las NIIF, NIC y el IFRIC (el Comit de
Interpretacin de las NIIF) o con cualquier otro marco conceptual de
presentacin de la informacin financiera aplicable
El trmino presentacin razonable se utiliza en ocasiones en lugar
de verdadera y fiel"
Materialidad (o Importancia relativa)
la materialidad (o importancia relativa) es una expresin del grado de
relevancia o importancia de una cuestin en forma relativa al contexto
de los estados financieros en su conjunto.
una cuestin ser material (o significativa) si su omisin o
representacin errnea podra influenciar razonablemente las
decisiones de un destinatario del dictamen del auditor.
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Modulo : Objetivos generales
Objetivos generales - principios generales - tica
"El auditor cumplir con los requisitos ticos pertinentes
aplicables a un proyecto de auditora".
Independencia
Una firma debe establecer polticas y procedimientos que le permitan
comunicar sus requisitos en cuanto a independencia al personal y, de
resultar aplicable, toda otra persona sujeta a dichos requisitos. Debe
tambin identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que
constituyen una amenaza a la independencia, y tomar las medidas
adecuadas a fin de eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable mediante la aplicacin de medidas preventivas o, si considera
apropiado, retirarse del proyecto.
Integridad
en todas las relaciones profesionales, de negocios y personales
implica honestidad, integridad en su proceder y sinceridad
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.
Objetividad
en todas las opiniones y decisiones profesionales y de negocios
una perspectiva que toma en cuenta todas las consideraciones
pertinentes a la tarea pero ninguna otra
presupone la honestidad intelectual
Competencia profesional y diligencia debida
no se debe aceptar un trabajo que excede la competencia
profesional, si bien es posible obtener asesoramiento/asistencia
la tarea profesional debe ser realizada con el debido nivel de aptitud,
cautela y diligencia, y de manera expeditiva, a la altura de los
estndares tcnicos y profesionales esperados
Confidencialidad
la informacin adquirida durante el curso de la tarea profesional no
debe ser revelada a terceros sin haber previamente obtenido
autorizacin por parte del cliente
Actitud profesional
buen trato y consideracin hacia todas aquellas personas con las que
se
establece contacto en el desempeo de la tarea
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Modulo : Objetivos generales .

Objetivos generales - principios generales - realizacin de una auditora de los estados financieros

El texto de las normas debe ser considerado en forma integral para

"El auditor deber cumplir con todas las NIA pertinentes comprender y cumplir con los requisitos establecidos por las NIA.
a la auditora"
Los auditores pueden tambin practicar la auditora de acuerdo tanto
con las NIA como tambin con normas de auditora que rigen en
una jurisdiccin o pas especfico.
Las NIA establecen objetivos y requisitos (principios bsicos y
procedimientos esenciales) y una gua relacionada (con respecto a la
aplicacin y otro material explicativo).

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Modulo : Objetivos generales
Objetivos generales - principios generales - escepticismo profesional
"El auditor deber planear y practicar la auditora con
"escepticismo profesional", admitiendo la posible
existencia de circunstancias que generen
representaciones errneas significativas en los estados
financieros"
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.
El escepticismo profesional se define como una actitud que implica una
mente inquisitiva, estar alerta a las condiciones que podran indicar
posibles representaciones errneas a causa de fraude o error, y una
evaluacin crtica de la evidencia de auditora.
Por ejemplo, no puede asumirse que las manifestaciones de la gerencia
siempre sern correctas. Por lo general, el auditor debe esperar
encontrar la correspondiente evidencia respaldatoria.
Vea tambin las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y
error en el Mdulo 4.
El IAASB ve al escepticismo profesional como un tema central para los
auditores, y recientemente ha emitido lineamientos adicionales respecto
de cmo los auditores pueden mantener una actitud de escepticismo
profesional respecto de las entidades auditadas.
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Modulo : Objetivos generales
Objetivos generales - principios generales - alcance de la auditora de los estados financieros
"Al determinar los procedimientos de auditora a utilizar
para practicar una auditora de acuerdo con las NIA, el
auditor deber cumplir con cada una de las NIA
relevantes para la auditora".
"El auditor slo deber manifestar cumplimiento con las
NIA en el dictamen del auditor si ha cumplido en forma
integral con todas las NIA relevantes para la auditora".
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.
Es posible que se les exija a los auditores cumplir con otros
requisitos profesionales, legales o regulatorios adems de las NIA.
Las NIA no invalidan las leyes y regulaciones locales que rigen la
auditora, y el auditor puede llevar a cabo procedimientos adicionales
necesarios para cumplir con las normas adicionales pertinentes de una
jurisdiccin o pas especfico.
A modo de excepcin, el auditor podr desviarse de lo previsto por una
NIA siempre y cuando dicha desviacin sea necesaria para lograr el
objetivo de la auditora.
El auditor deber documentar dicha desviacin de acuerdo con lo
prescripto por la NIA 230 "documentacin de auditora" a fin de
manifestar cumplimiento con las NIA.
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Modulo : Objetivos generales
Objetivos generales - principios generales - juicio profesional
"El auditor ejercer su juicio profesional en la
planificacin y realizacin de la auditora. El juicio
profesional es esencial para la correcta realizacin de
una auditora, dado que la interpretacin de los
requisitos ticos relevantes y de las NIA, as como
tambin las decisiones informadas necesarias durante
toda la auditora no pueden lograrse sin aplicar los
conocimientos y experiencia pertinentes a los hechos y
circunstancias".
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.
El juicio profesional es particularmente necesario en lo que
respecta a las decisiones sobre:
La materialidad o importancia relativa y los riesgos de auditora
La naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de
auditora
Determinar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y
apropiada
La evaluacin de las decisiones de la gerencia al aplicar el marco
onceptual de la entidad para la presentacin de la informacin
financiera
La obtencin de conclusiones sobre la base de la evidencia de
auditora obtenida
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Modulo : Objetivos generales
Objetivos generales - principios generales - evidencia de auditora suficiente apropiada y riesgo de auditora
"A fin de alcanzar una certeza razonable, el auditor
deber obtener evidencia de auditora suficiente
apropiada para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo, que le permitir entonces llegar a
conclusiones razonables como base de su opinin".
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.
La gerencia es responsable de identificar los riesgos de negocios y
tomar medidas acordes
El auditor slo debe ocuparse de los riesgos que pueden afectar a los
estados financieros
El concepto de certeza razonable admite que existe un riesgo de que
la opinin de auditora sea inapropiada
El riesgo de que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los
estados financieros contienen representaciones errneas
significativas es conocido como el riesgo de auditora
El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de representacin
errnea significativa en los estados financieros (en forma previa a la
auditora) y el riesgo de que el auditor no detecte dichas
representaciones errneas ("riesgo de deteccin")
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Modulo : Objetivos generales .

Objetivos generales - alcance

Factores a tener en cuenta El proceso de auditora

Una auditora realizada de acuerdo con las NIA debe cumplir con los
en resumen, consiste en:
requisitos establecidos en:
Las NIA (planear, evaluar los controles, obtener evidencia, formar Acuerdo sobre
conclusiones y realizar un dictamen) los trminos de
Las asociaciones profesionales pertinentes (p.ej. ACCA) la auditora
La legislacin y regulaciones (p.ej, las Ley de Sociedades) Formar una Adquirir una
opinin en el comprensin
Los trminos del proyecto de auditora y los requisitos para la acerca del
presentacin de la informacin dictamen de
auditora negocio

Obtener
manifestacione
s de la Documentacin Procedimientos
gerencia analticos
preliminares

Procedimientos
analticos finales Evaluar el riesgo
y los controles
internos

Verificar los
activos y Evaluar los
pasivos (prueba controles y
sustantiva) transacciones

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Modulo : Objetivos generales
Objetivos generales - alcance
Conceptos fundamentales
"En cuanto a la certeza razonable en un proyecto de
auditora, el auditor proporciona un nivel de certeza alto
pero no absoluto, expresado en forma positiva en el
dictamen del auditor como certeza razonable de que la
informacin auditada (los estados financieros) se
encuentra libre de representaciones errneas
significativas".
Certeza razonable
A fin de proporcionar dicha certeza, el auditor evala la evidencia
recopilada con respecto a los estados financieros en su conjunto y
expresa una conclusin en base a ello:
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.
Limitaciones inherentes
Sin embargo, es posible que el auditor no pueda detectar todas las
representaciones errneas significativas porque:
las pruebas han sido realizadas en base a una muestra (ver el
Mdulo 4 fraude en la auditora de los estados financieros [NIA
240]) porque resulta imprctico auditar cada elemento en forma
exhaustiva debido a limitaciones de tiempo y costo
todo sistema de contabilidad y de control interno tiene limitaciones
inherentes (ver el Mdulo 6 - Control interno y evaluacin de riesgo
[NIA 315])
La presentacin de la informacin financiera contiene un elemento de
juicio por parte de la gerencia, decisiones o apreciaciones subjetivas, o
un grado de falta de certeza
la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que
concluyente
las transacciones entre partes relacionadas, en donde una de las
partes es capaz de controlar o ejercer una influencia significativa
sobre la otra, pueden no ser identificadas como tales.
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Modulo : Objetivos generales .

Conocimientos adquiridos - objetivos generales

Luego de haber repasado los temas anteriores, usted debe ser

capaz de:
explicar el objetivo de la auditora de los estados financieros
comprender los conceptos que subyacen a la naturaleza y alcance de
una auditora
describir los principios generales que rigen a los auditores y su trabajo

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Modulo : Objetivos generales
Preguntas frecuentes
Las NIA parecen ser normas muy extensas y detalladas. Realizar una
auditora de acuerdo con las NIA significa que no hay lugar para el juicio
profesional y que el proceso de auditora se convierte en un proceso de
"marcar casillas de verificacin"?
Para conocer nuestra respuesta, vea a continuacin:
2016 Association of Chartered Certified Accountants
.
Por supuesto que no. Las NIA establecen los requisitos bsicos que se
deben cumplir, pero su aplicacin depende en gran medida del juicio
profesional. Por ejemplo, las NIA requieren que el auditor evale los
riesgos y la materialidad; el juicio profesional y la experiencia ser
necesarios entonces para realizar esta evaluacin y disear los
procedimientos de auditora adecuados a fin de obtener la evidencia de
auditora suficiente apropiada.
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Modulo : Objetivos generales .

Revisin del mdulo

Este mdulo le ha proporcionado una introduccin al marco conceptual

de los principios que subyacen a las NIA.

Los mdulos a continuacin analizarn cada uno de los pasos que

conforman una auditora, presentando normas ms detalladas relevantes
a cada etapa, pero usted reconocer los objetivos y requisitos
fundamentales de la NIA 200 en cada uno de ellos.

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Modulo : Objetivos generales .

Breve evaluacin

Breve evaluacin del Modulo

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Breve evaluacin del Modulo .

Pregunta 1

El objetivo de la auditora de los estados financieros consiste en

permitirle al auditor:

A Proteger los intereses de los accionistas minoritarios

B Detectar representaciones errneas a causa de

fraude o error

C Emitir una opinin sobre los estados financieros

D Compilar informacin e informar acerca de los

hallazgos basados en hechos

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Breve evaluacin del Modulo .

Pregunta 2

Los "estados financieros" mencionados en el dictamen del auditor no

incluyen:

A Un estado de prdidas y ganancias

B Una nota sobre las polticas contables

C Un resumen con los resultados de cinco ejercicios

D Un estado de cambios en el patrimonio neto

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2
Breve evaluacin del Modulo .

Pregunta 3

Al realizar una auditora de acuerdo con las NIA el auditor debe tener en
cuenta los requisitos emanados de cul de las siguientes normas?

1. Cdigos de tica
2. Legislacin y regulaciones
3. Los trminos del proyecto de auditora
4. Ninguna de las anteriores

A 1 nicamente

B 2 y 3

C 1, 2 y 3

D 4

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