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AUDITORIA DE PATRIMONIO

INTRODUCCION.

De acuerdo al marco conceptual de las Normas de Informacio n Financiera,


el patrimonio es la participacio n o intere s residual en los activos de la
empresa despue s de deducir los pasivos, adema s normalmente el total de
patrimonio corresponde, so lo por coincidencia, al total valor de mercado
de las acciones de la empresa o a la suma que pudiera obtenerse de la
enajenacio n de los activos netos uno por uno.

El patrimonio esta compuesto de la siguiente manera:

Capital social
Accionariado laboral
Capital adicional
Excedente de reevaluacio n
Reservas
Resultados acumulados

El Capital social desde el punto de vista contable tiene un significado


tpico operacional perfectamente definido y corresponde a los aportes
iniciales de los accionistas, pueden ser bienes o efectivo, los incrementos
de capital durante todo su perodo de vida, provenientes de nuevos
aportes, la capitalizacio n de utilidades que pudiera tener la empresa.
AUDITORIA DE PATRIMONIO.
PATRIMONIO.
El patrimonio esta formado por un conjunto de bienes, derechos y
obligaciones pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios
econo micos y financieros a trave s de los cuales e sta puede cumplir con
sus fines.

OBJETIVOS PARTICULARES DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO.


La auditoria del patrimonio difiere del examen del activo y del pasivo
corriente, ya que generalmente las transacciones son pocas en nu mero,
pero importantes en su monto; es similar a la auditoria de deudas a largo
plazo. En la mayora de los casos, los auditores encontrara n que no ha las
ocurrido ningu n cambio durante el an o en curso en la cuenta capital y
quiza s solo se han hecho uno o dos asientos en la cuenta de utilidades
retenidas, por ello el tiempo de auditoria que se requiere es muy corto, en
relacio n con las cantidades monetarias de estas cuentas.
Los principales objetivos en la auditoria de las cuentas que conforman el
patrimonio son:
a. Evaluar el control interno sobre los certificados de acciones, las transac-
ciones con acciones, y los pagos de dividendos.
b. Determinar que todas las transacciones durante el an o, que afecten las
cuentas del patrimonio se registraron y autorizaron adecuadamente.
c. Determinar si se ha cumplido con los requerimientos legales
relacionados con el capital social, utilidades retenidas y las dema s cuentas
del patrimonio.
d. Determinar que el patrimonio se presenta adecuadamente en los
estados financieros.
IMPORTANCIA

Es importante que el control interno vinculado con estos rubros


patrimoniales este vinculado que tiene la junta de accionistas para
modificarlas, aumentarlas o disminuirlas. Es por ello que cualquier
movimiento relacionado con estas cuentas debe ser aprobado
previamente por la junta. El mantener el libro de actas de las juntas y
adema s contar con un libro de emisio n y transferencias de acciones
mostrara la existencia de un buen control interno de este rubro. La
posesio n de acciones le permite usualmente, dependiendo del tipo de
acciones, al accionista controlar la empresa estando en condiciones de
nombrar los directores de la entidad. Tambie n la posesio n de estas
acciones permite la posibilidad que tiene el accionista de disfrutar de los
beneficios que tiene la empresa mediante las utilidades que reciben el
nombre de dividendos. A pesar que en otros pases latinos los dividendos
no tributan impuesto a la Renta, en nuestro pas se encuentran gravados

COMPONENTES DEL PATRIMONIO

Revelaciones.
Los principios de contabilidad requieren la presentacio n de un
nu mero relativamente significativo de revelaciones sobre
componentes del patrimonio. Entre las revelaciones ma s comunes
tenemos:

Acciones.
Para cada clase de acciones se presenta el nu mero total
autorizado, emitido y en circulacio n; adema s, el nu mero de
acciones reservadas para opciones (de compra de acciones) en
circulacio n y los cambios en esta partida durante el an o. Deben
exponerse tambie n los derechos de voto no usuales.
Capital adicional.
Para cada clase de acciones se revela el capital adicional pagado
(capital en exceso del valor a la par)

Utilidades retenidas.
Se presenta el total apropiado (es decir, reservado) y el total no
apropiado de las utilidades retenidas.

Se revelan las restricciones sobre dividendos, los derechos


de participacio n y las preferencias en liquidacio n y los derechos
y privilegios correspondientes a distintas clases de accionistas. ?
En el caso de opciones y garantas para la compra de acciones
y de valores convertibles, se revelan las tasas de conversio n y
los precios de ejercicio de estos derechos.

PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICABLES AL PATRIMONIO

Es el estudio de las diversas operaciones de financiamiento y comprende


una lista de documentos, emisiones de pasivo y participaciones vigentes
al principio del ejercicio, y de las adiciones, reducciones y cantidades
vigentes al finalizar el periodo. Las pruebas de las operaciones y saldos de
pasivo y patrimonio consisten, primordialmente, en obtener
confirmaciones, inspeccionar partidas, repetir ca lculos y hacer
comprobaciones.
La confirmacio n es la prueba principal que suele aplicarse a las cuentas
de pasivo y patrimonio, empleando cuatro te cnicas:
Confirmacio n.
Inspeccio n.
Recalculo
Comprobaciones

PRUEBA SUSTANCIALES, COMUNES A LAS CUENTAS DE PASIVO Y


PATRIMONIO
En esta prueba se debe buscar la autorizacio n de los financiamientos
emitidos por el directorio, o si estos han delegado la autoridad para
fijar los detalles; se debe buscar la firma del administrador que
autorizo las operaciones.
Las copias de los instrumentos de financiamiento se deben leer
cuidadosamente para asegurarse de que la clasificacio n del
financiamiento y su descripcio n en los estados financieros son los
correctos.
Con frecuencia se disen a un instrumento con el fin de lograr un cierto
resultado contable y tributario, es conveniente que los clientes soliciten
la interpretacio n de sus auditores de las implicancias contables y de
revelacio n de los probables instrumentos de financiamiento antes de
ponerlos en ejecucio n.
EI financiamiento es una forma de arrendamiento, son condiciones que
deben ser evaluadas para determinar si se contabiliza como
arrendamiento de operaciones o arrendamiento de capital. EI registro
de las entradas y salidas de caja relacionadas con el financiamiento y con
las actividades afines debe ser examinado por el auditor para comparar
esas operaciones con la autorizacio n y con las caractersticas del
instrumento financiero, para verificar las fechas y el importe
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.
A. Verificar la existencia y aplicacio n de una poltica de acceso a
inversiones.
B. Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicio n de inversiones de
la compan a
C. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones,
se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran
adecuadamente.
E. Revisar que exista un completo ana lisis del manejo de las inversiones
para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
F. Revisar si la informacio n acerca de las inversiones de la compan a, se
encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la
administracio n y a los encargados dentro de la compan a.
G. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado de las cuentas de inversiones.
H. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por
parte de los empleados.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
A. Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad
de las inversiones.
B. Cerciorarse de la correcta contabilizacio n y valuacio n de las inversiones
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre a bases uniformes en relacio n con el periodo anterior.
C. Verificar la adecuada presentacio n en los estados financieros y revelar
cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o
perdidas provenientes de las inversiones y su inclusio n en los estados del
periodo.
E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que
mantenga la empresa en otras entidades.
F. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacio n de
estas en el mercado.
G. Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el
mercado as lo requieran.

CAPITAL EN ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS


Los procedimientos de auditora en estas organizaciones pueden ser
semejantes a los que se han expuesto. Las donaciones con frecuencia
importan condiciones y restricciones importantes cuyo cumplimiento
debe ser evaluado por el auditor. El auditor debera tambie n revisar los
cambios en el capital entre las fechas de balance y aplicar las pruebas que
sean necesarias para asegurarse de que la disposicio n final de los bienes
de la entidad, y que esta especificada en los estatutos de la organizacio n,
haya sido de acuerdo con decisiones. El auditor debera revisar la escritura
de constitucio n y todas sus modificaciones, el alcance de la revisio n de las
actas de las juntas de accionistas de an os anteriores y de otros
documentos, dependen de las circunstancias y de que los estados
financieros hayan sido examinados anteriormente por contadores
pu blicos e independientes que proporcionen la confianza.

EXMENES INICIALES
En un examen inicial, el auditor debe revisar la escritura de
constitucio n, los estatutos y todas las modificaciones pertinentes, as
como la revisio n de las actas de las juntas de an os anteriores del
directorio y de accionistas: asimismo otros documentos y cuentas de
acciones de capital; tambie n debe analizar la cuenta de capital
pagado y adicional y las utilidades retenidas, desde que se inicio la
empresa para determinar si todos los asientos se efectuaron de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL PATRIMONIO

El examen de las cuentas que conforman el patrimonio, por lo general


consume menos tiempo que el utilizado para otras cuentas, por ejemplo
del activo corriente.

Este hecho se debe principalmente a dos razones:


El poco movimiento operativo.
La confianza en la correcta aplicacio n contable de las cuentas que
conforman el rubro. Esta confianza, que no se da para ninguna
otra cuenta, se sustenta en que una vez establecida la
razonabilidad de las cuentas del activo y del pasivo, el
patrimonio tambie n se considera razonable.

En relacio n con el primer punto, poco puede esperarse del escaso


nu mero de transacciones que se registran directamente en las cuentas
que integran el patrimonio, que en la mayora de los casos no son ma s
que una compensacio n del taman o e importancia de las partidas
individuales. Esto justifica un cuidadoso ana lisis de cada asiento. Otro
punto a tener en cuenta es la necesidad de la estricta adherencia a las
normas legales y a las obligaciones contractuales.

En lo concerniente al segundo punto, es evidente que el total del


patrimonio debe ser correcto si a todos los activos y pasivos se les han
asignado sus valores correctos. Sin embargo, esto no excluye la
posibilidad de errores en las cuentas individuales de cada socio o
accionista, o de clasificaciones erro neas de transacciones en lo relativo
a las distintas cuentas del patrimonio de la empresa. Tales errores
pueden afectar de manera importante los respectivos intereses
financieros de las distintas clases de accionistas, los que pueden
variar considerablemente de un accionista a otro.

De igual importancia es el cumplimiento de los requisitos legales y de


las provisiones concernientes a las transacciones relativas a la reserva
legal y otras reservas, la autorizacio n de la junta general de
accionistas, el control de las cuentas por cobrar por suscripciones
pendientes de pago (dividendos pasivos) y muchos otros. De lo expuesto,
las responsabilidades del auditor cuando revisa las cuentas del
patrimonio quedan claramente establecidas.

Tomando como garantizada la adecuacio n matema tica de la cifra total


del patrimonio, cada transaccio n que aparezca en sus distintas
cuentas debera verificarse en cuanto a su conformidad con los requisitos
legales y contractuales. Deben observarse las buenas pra cticas contables
y los principios de contabilidad generalmente aceptados, y exhibir la
autorizacio n para todas las transacciones
1. El auditor debe obtener informacio n sobre las caractersticas
de cada uno de los reglones del patrimonio, tales como:
re gimen legal y estatutario del capital social, derechos y
limitaciones de las acciones, tipos de supera vit, polticas de
dividendos, reglas particulares de evaluacin y presentacin.

2. Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro


de la estructura financiera, identificar cambios significativos
no usuales, etc., el auditor debera aplicar, entre otras, las
siguientes te cnicas:
Comparacio n de valores histo ricos y actualizados con
los de ejercicios anteriores, tomando como referencia
los ndices de inflacio n general y/o especficos, para
juzgar si las variaciones y las de tendencia son lo gicas.
Ana lisis de razones financieras
Obtener explicacio n de variaciones importantes e
investigar cualquier relacio n no usual o inesperada
entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos
intermedios, contra presupuestos, etc.

3. Estudiar y evaluar en forma preliminar el control interno:


Habie ndose determinado en forma preliminar, la confianza
que se puede depositar en el sistema de control interno
contable a trave s del seguimiento y observacio n de las
transacciones de la existencia de los controles claves y
considerando la importancia relativa y el riesgo de auditora
en el patrimonio. El auditor estara en posicio n de definir la
naturaleza de los procedimientos de tanto de cumplimiento
como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere
necesarios en las circunstancias.
PROGRAMA DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO

Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control


contable interno producen en el alcance del trabajo para las cuentas
del patrimonio.

Aplicar procedimientos de revisio n analtica. Al llevar a cabo la


revisio n analtica el auditor puede comparar:

a) EI saldo de cada cuenta con la cantidad presupuestada del an o


actual y con la del an o anterior.
b) Los pagos de dividendos con los presupuestos de flujos de
efectivo. Todos los cambios significativos
c) Los pagos de dividendos con los presupuestos de flujos de
efectivo. Todos los cambios significativos deben ser investigados
deben ser investigados.

Analizar los cambios ocurridos en todas las cuentas


patrimoniales en el perodo y examinar la correspondiente
documentacio n sustentatoria; por ejemplo las actas de las juntas
generales de accionistas y de directorio, las boletas de depo sito y
los estados de cuenta del banco, para comprobar si han emitido
y vendido acciones de capital.

Comprobar los dividendos declarados remitie ndose a las actas de


junta general de accionistas y de directorio.
Examinar el libro de acciones y las acciones en tesorera, o bien
confirmar con la Sociedad Agente de Bolsa, para determinar el
nu mero de acciones en circulacio n.

Confirmar con la escritura de constitucio n y modificatorias, la


descripcio n de las acciones, su valor a la par y el nu mero de
acciones autorizadas.

Estudiar las actas de junta general de accionistas y de directorio,


los convenios de pasivo y otras fuentes de informacio n para
identificar restricciones al pago de dividendos y a las
operaciones con acciones de capital, que deban ser reveladas en
los estados financieros.

CONTROL INTERNO EN LA CUENTA DE PATRIMONIO

Las principales medidas de control interno giran en torno a:

Verificar la existencia de la emisio n de los ttulos que amparen las


partes del capital.
Custodia y arqueo de ttulos
Autorizacio n y procedimientos adecuados para el pago de
dividendos Informacio n oportuna al departamento de contabilidad
de los acuerdos de los accionist administradores, que afecten las
cuentas del patrimonio.
Comparacio n perio dica de la suma de los auxiliares contra el saldo
de la cuenta de mayor correspondiente.

Informacio n sistematizada sobre cifras actualizadas.

Para accionistas de capital, el principal punto de control interno son las


prevencio n de la emisio n de certificados de acciones no autorizados y la
contabilidad adecuada para los traspasos de las acciones.

Los siguientes datos para el archivo permanente:

1. Nombre direccio n y an o fiscal de la sociedad.


2. Nombre de cada uno de los socios.
3. Clasificacio n de cada uno de los socios esto es general o limitado.
4. Capital aportado por cada socio.
5. Obligaciones de cada socio.
A continuacio n se presenta un cuestionario de control interno para las
cuentas del patrimonio: