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Activo Fijo
Escrito por Ivonne Gonzlez S., Profesora ECAS

Una de las partidas importantes de los activos de la mayor parte de las empresas, es el Activo Fijo, dado que representa generalmente, grandes
inversiones. Compaas, tales como la empresa Nacional de Electricidad S.A. (ENDESA) cuyo activo fijo representa un 53,8% del total de sus
activos y la empresa de los Ferrocarriles del Estado con un activo fijo que representa un 71% del total de sus recursos, son ejemplos que
justifican lo sealado anteriormente.
Desde el punto de vista tributario, el activo fijo ofrece al contribuyente franquicias tributarias tales como la opcin de acortar el perodo de vida
til de dichos bienes con la finalidad de acelerar el cargo a resultado por concepto de depreciacin y el crdito del 4% por la compra de bienes de
activo fijo nuevos y depreciables.
Desde el punto de vista financiero, el activo fijo tambin es relevante, ya que las empresas al evaluar sus proyectos de inversin en dicho activo deben considerar y
decidir por el financiamiento externo que resulte ms conveniente, entre los cuales se pueden citar: crditos en instituciones nacionales e internacionales y
suscripcin de contratos de Leasing.
Contablemente, el activo fijo es el rubro con las mayores regulaciones, normas que estn contenidas en los Boletines Tcnicos emitidos por Colegio de Contadores de
Chile A.G. Nos. 1, 3, 12, 13, 22, 31, 33, 34, 49 y 54. Adems de los Boletines Nos. 24 y 37 que son complementos del No. 22.
Por otra parte, en un concepto amplio segn varios autores, el activo fijo es lo contrario del activo circulante, correspondiendo a activos de larga vida y que no estn
destinados para la venta en la explotacin normal de la empresa. En consecuencia, incluye:
Activo Fijo Tangible Activo Fijo Intangible Inversiones de Largo Plazo.
Por lo general, cuando se habla de activo fijo se entiende que se trata del activo fijo tangible. Y as se considerar en adelante.
Las inversiones de largo plazo corresponden a materias de Contabilidad IV y el activo fijo intangible est regulado por el Boletn Tcnico No. 55 del Colegio de
Contadores de Chile.
La bibliografa presenta diversas definiciones de Activo Fijo. Para los efectos de este apunte se considera solamente la definicin del Boletn Tcnico No. 33 que dice:
El activo fijo est formado por bienes tangibles que han sido adquiridos o construidos para usarlos en el giro de la empresa, durante un perodo considerable de
tiempo y sin el propsito de venderlos.
Tres son las ideas principales: existe un hecho pasado, existe propiedad y el bien tiene la capacidad de otorgar un beneficio futuro.
El activo fijo puede clasificarse desde diferentes puntos de vista:
1. El Cdigo civil distingue entre Bienes Muebles y Bienes Inmuebles.
2. Una de las clasificaciones de la contabilidad es la siguiente:
1. Bienes naturales no agotables: Terrenos destinados a edificaciones industriales, comerciales o a otras actividades tales como explotaciones forestales,
agrcolas o minera.
2. Bienes naturales agotables: Entre otros, los depsitos minerales, pozos petroleros y bosques madereros.
3. Bienes de produccin: Todos los bienes destinados a la manufactura, tales como edificios, maquinarias, equipos, instalaciones.
4. Bienes de funcionamiento: Se incluyen los bienes destinados al funcionamiento habitual, excluidos los bienes de produccin, tales como vehculos, Muebles
y Equipos, Bodegas.
Dada la gran diversidad de bienes que conforman el activo fijo, se ha debido establecer una clasificacin estndar, con la finalidad de uniformar la presentacin de
estos bienes en los estados financieros, que son de uso masivo.
Las cuentas contables ms usuales son:
Terrenos Edificios Construcciones y Obras de Infraestructura Plantaciones Forestales Maquinarias y Equipos Muebles y tiles Instalaciones Otros Activos Fijos
(Leasing, Obras en curso, Vehculos) Depreciacin Acumulada.
La Circular No. 1501 de fecha 4 de octubre de 2000 de la Superintendencia de Valores y Seguros, clasifica el activo fijo en:
Terrenos Construcciones y obras de infraestructura Maquinarias y equipos Otros activos fijos Mayor valor por retasacin tcnica del activo fijo Depreciacin
Acumulada.
Otra clasificacin interesante es aquella que diferencia los activos fijos segn la industria a la que pertenece la empresa; una de estas clasificaciones es la que
establece el Servicio de Impuestos Internos.
Para el estudio del activo fijo se seguir el ciclo normal de estos bienes, esto es, desde la incorporacin a la empresa hasta su trmino.
INCORPORACIN
Se entiende por incorporacin a las diversas modalidades o formas en que puede llegar un bien de activo fijo a la empresa. Entre ellas:
Compra o adquisicin Donacin Permuta Fabricacin propia Construccin propia Aporte Leasing
La compra o adquisicin est regulada por los Boletines Tcnicos Nos. 31 y 33. Adems el BT. No. 33 normas las operaciones referidas a la construccin propia.
La valorizacin de los bienes de activo fijo involucrados en una donacin, permuta o aporte, est regulada por el Boletn Tcnico No. 34.
Las operaciones Leasing estn normada por los Boletines Tcnicos Nos. 22 y 49.
Compra o adquisicin
Lo importante en esta materia es la determinacin del Costo de Adquisicin, ya que al valor de adquisicin se pueden agregar otros costos, los que estn normados
por las disposiciones contenidas, principalmente en los Boletines Tcnicos Nos. 31 y 33. Entre dichos costos, se encuentran:
Costo de transporte y seguros Costo de instalacin Costo de prueba (marcha blanca) Intereses (reales) devengados y/o pagados correspondientes al
financiamiento para adquirir el activo fijo, hasta que ste empiece a funcionar o a prestar servicio.
Donacin
El Boletn Tcnico No. 34 clasifica las donaciones como transacciones no monetarias y corresponden a transferencias no recprocas entre una entidad y terceros que
no persiguen fines de lucro. Establece que cuando una empresa recibe un activo fijo en donacin, ste debe incorporarse a Valor Econmico.

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Al registrar un activo fijo recibido en donacin, se debe tener en cuenta si existen condiciones que la empresa deba cumplir con relacin a dicho activo, ya que si hay
dudas de poder cumplirlas, no sera prudente registrar el bien como propio.
En el caso del donante el Boletn seala que la operacin debe registrarse a valor econmico del activo que se transfiere, reconocindose la utilidad o prdida
resultante.
Con relacin al valor econmico el Boletn establece que debe ser determinado dentro de lmites razonables, seala bases sobre las cuales se puede definir dicho
valor y bajo qu circunstancias no podra considerarse que el valor econmico se encuentra dentro de lmites razonables.
Finalmente, indica que si una empresa realiza una o ms transacciones no monetarias durante un perodo debe revelar en notas a los estados financieros
correspondientes al perodo, la naturaleza de las transacciones, la base de valorizacin de los activos transferidos y las ganancias o prdidas reconocidas en dichas
transacciones.
Por otra parte, las disposiciones tributarias ofrecen franquicias tributarias para quienes otorguen donaciones. Pero, establece condiciones y requisitos que se deben
cumplir sobre lo siguiente:
Donantes Fines a que deben destinarse las donaciones Bienes o valores en que pueden hacerse las donaciones Forma de acreditar las donaciones Lmites hasta los
cuales se aceptan como gasto las donaciones.
Permuta
La permuta es, en el fondo, una doble compra venta y es la versin moderna del trueque. El Boletn Tcnico No. 34 la denomina Intercambio de activos y/o
servicios y da como ejemplo:
Entrega de inventarios a cambio de activo fijo u otros inventarios, como una forma de vender los productos.
Entrega de inventarios a cambio de otros inventarios, como una forma de suplir cierta falta momentnea de un determinado producto para la venta.
Intercambio de bienes de activo fijo.
Los antecedentes de los bienes que se intercambian deben estar a la fecha de la operacin y en general, deben ser contabilizadas a Valor Econmico.
Fabricacin propia
Surge cuando una empresa con sus propios recursos produce una mquina, un mueble o construye un edificio, para su uso.
Lo ms razonable es proceder en la misma forma que si hubiese sido el pedido de un cliente, tomando como base el costo de produccin. No obstante, subsiste la
duda a qu costo debiera incorporarse el bien al activo fijo, dado que el costo de produccin puede resultar significativamente diferente a un bien similar en el
mercado. Despus de analizar la situacin se ha llegado a los siguientes criterios generales:
De acuerdo al carcter individualista del costo, se deber registrar al costo que le cuesta a la empresa la fabricacin del bien.
Cuando el costo de fabricacin resulta significativamente ms alto con relacin a su similar en el mercado deber registrarlo a este ltimo valor, por ser el menor.
Si el costo de fabricacin es significativamente inferior al valor de mercado, la economa no debe reconocerse ya que sta quedar reflejada en los aos siguientes a
travs de los menores cargos por depreciacin.
Aporte
El aporte de capital en bienes o en especie, debe ser a valor econmico. (Boletn No. 34)
Leasing
Las operaciones Leasing estn reguladas por el Boletn Tcnico No. 22.
Un "Leese" es un contrato mediante el cual una persona (Lessor o arrendador) natural o jurdica, traspasa a otra ( Lessee o arrendataria) el derecho a usar un bien
fsico a cambio de alguna compensacin, generalmente un pago peridico y por un tiempo determinado, al trmino del cual el arrendatario tiene la opcin de
comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.
PERMANENCIA Durante el tiempo que un bien del activo fijo es usado en una empresa, se efectan con relacin a dicho activo, diversas operaciones. Teniendo en
consideracin que el activo fijo corresponde a una proporcin significativa del total de los recursos de la mayor parte de las empresas, es que el criterio contable que
se adopte para tratar las operaciones relativas al activo fijo, reviste gran importancia, debido fundamentalmente a los montos involucrados en dichas operaciones y
a los efectos que pueden producir en resultados y en patrimonio.
El trmino EROGACIN en el lenguaje contable se usa para referirse a una transaccin que implique un pago de una suma de dinero (desembolso) o que se
comprometa un pago futuro. Las erogaciones se clasifican en CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES.
CAPITALIZABLES. Son aquellas que:
1. Aumenta el valor del activo, ya sea en cantidad (ampliacin) o calidad (mejora) y/o
2. Aumenta la vida til del bien.
NO CAPITALIZABLES. Son aquellas que no aumentan el valor ni la vida til del bien y por lo tanto son gastos del perodo y representan deducciones del patrimonio.
Es difcil decidir entre mayor valor de activo y gastos. La teora contable establece normas para efectuar la clasificacin, pero solo son guas generales por lo que
subsiste la dificultad para diferenciar en forma adecuada en cada situacin especfica, manteniendo adems, un criterio uniforme a travs del tiempo.
Segn Finney y Miller las pautas para diferenciar entre erogaciones capitalizables y gastos son:
Erogaciones capitalizables.
1. Adquisiciones originales, extensiones o adiciones y reparaciones extraordinarias. Ejemplos: Propiedades o bienes nuevos. Extensin de bienes ya existentes
que incrementa su capacidad productiva. Restauracin de bienes comprados deteriorados hasta dejarlos en situacin de funcionamiento normal.
2. Renovaciones o reemplazos. Ejemplos: Renovacin o reemplazos totales de una unidad. Renovaciones o reemplazos de parte importante de una unidad, que
puede alterar la naturaleza del bien, incrementar la calidad o extender su vida ms all de la estimacin inicial. Alteraciones (remodelacin)
Gasto
1. Las erogaciones que no incrementan la calidad o la capacidad de un bien o no aumentan su vida til.
2. Los costos de instalaciones con duracin menor a un ao.
3. Las erogaciones de bajo monto o que representan cambios menores en bienes existentes.
4. Cuando exista duda razonable, la erogacin debe ser considerada como gasto.
CORRECCIN MONETARIA FINANCIERA
El fenmeno de la inflacin afecta la moneda, base del registro de la contabilidad. La inflacin produce en la moneda un envilecimiento, una prdida de valor en
trminos de poder adquisitivo. La correccin monetaria tiene como propsito eliminar tales efectos y adems, permitir que todas las operaciones realizadas durante
un perodo queden reflejadas a una moneda homognea, de igual poder adquisitivo.
El indicador utilizado para calcular la correccin monetaria es el ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.) tomando la variacin habida entre la fecha en que efectu la
operacin y el cierre, desfasado en un mes. Este procedimiento general, se aplica al ajuste de los bienes de activo fijo adquiridos durante el perodo.
El ajuste de los activos fijos que vienen del ejercicio anterior (iniciales) se hace aplicando el mismo porcentaje de ajuste del Patrimonio inicial, con lo cual quedan
compensados ambos valores y no se altera el resultado final.

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El Boletn Tcnico No. 3 del Colegio de Contadores de Chile, (1974) presenta las normas y metodologa de ajuste para que los estados financieros reflejen las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Posteriormente, el Boletn Tcnico No. 13 del ao 1979, presenta normas especficas sobre cuatro rubros, entre ellos, el Activo Fijo. Y seala lo siguiente:
Para ajustar por inflacin el activo fijo deber considerarse el valor bruto del mismo; de igual forma se proceder al aplicar el ajuste por inflacin a la depreciacin
acumulada, pues aun cuando no se produce efecto en los resultados del ejercicio, se logra mantener los valores del bien y de su depreciacin acumulada expresados
en trminos de moneda de valor constante.
Los bienes de activo que durante el ejercicio se venden, permutan, castigan, etc., deben estar corregidos y contabilizada la depreciacin, hasta la fecha en que tales
operaciones se realizan.
DEPRECIACIN
Con relacin a este tema se debe distinguir lo siguiente:
El trmino Depreciacin
La metodologa para el clculo de la Depreciacin y
La contabilizacin.
Sobre el trmino Depreciacin, el Boletn Tcnico No. 1 dice:
Es aquella proporcin del costo u otra base de valuacin de bienes del activo fijo de vida til limitada, cargada a los costos de produccin, gastos de administracin
y gastos de ventas (segn fuere aplicable) de un perodo contable de acuerdo a una metodologa sistemtica y peridica, de acuerdo a la mejor estimacin posible del
deterioro, experimentado a una fecha dada, la vida til remanente y del valor que eventualmente se espera recuperar al trmino de la vida til del bien (valor
residual)
Por su parte, el Instituto Americano de Contadores Pblicos expresa lo siguiente:
La contabilizacin de la depreciacin es un sistema contable que tiene por objetivo distribuir el costo u otro valor bsico del activo tangible de capital menos el
salvamento (de haberlo) a travs de la vida til probable de la unidad (que puede ser un grupo de activos) en forma sistemtica y racional. Es un proceso de
asignacin y no de valuacin. La depreciacin por el ao es la parte del cargo total que de acuerdo a dicho sistema es asignado al ejercicio
Concluyendo, el criterio ms aceptado y apropiado es aquel que considera la depreciacin como la distribucin del valor de un activo fijo en los perodos contables
que comprenden su vida de servicio, es decir, represente la asignacin gradual del valor del activo al costo de operacin en los aos de vida til del bien.
Este concepto sita a la depreciacin como un proceso de distribucin.
El clculo y el registro de la depreciacin obedecen fundamentalmente a la circunstancia que el trmino de un ejercicio contable no coincide con el trmino de la vida
til de los bienes utilizados en la produccin o en las operaciones comerciales de la empresa.
Si no existiera la necesidad de entregar informacin en perodos intermedios entre la fecha de adquisicin de bienes de activo fijo y la fecha en que ellos se retiran de
servicio por trmino de su vida til, obsolescencia u otra razn, el costo de dichos bienes podra considerarse como gasto de operacin imputable, en su totalidad, al
perodo en que fueron adquiridos tal como sucede, por ejemplo, con el combustible y materias primas usadas y consideradas como erogaciones no capitalizables o
costos de fabricacin.
Mtodos de clculo de la depreciacin.
El material bibliogrfico explica diversos mtodos para el clculo de la depreciacin. Estos mtodos afectan la medicin de la utilidad neta, pero no tienen efectos en
los flujos de efectivo, excepto en lo que dice relacin con el pago de impuestos sobre la renta.
Los mtodos de depreciacin aplicados se deben detallar en las notas que acompaan los estados financieros.
Factores a considerar:
Valor de costo: es el valor de adquisicin del bien, ms las erogaciones necesarias para dejarlo en funcionamiento. El valor de costo sufre modificaciones a lo largo
de la vida til del bien, producto de revalorizaciones, mejoras y de otras erogaciones capitalizables. (Boletines Tcnicos Nos. 31 y 33).
Vida til del bien: se entiende, potencial de servicio futuro y/o beneficio futuro, generalmente, representa flujos futuros de fondos. Servicio y beneficio econmico
futuro, deben expresarse en trminos concretos y medibles, tales como tiempo, horas de funcionamiento, kilmetros a recorrer y unidades a producir.
Valor residual: llamado tambin valor de desecho o de salvamento, corresponde al valor que se estima tendr el bien, una vez terminada su vida til.
Inicio de la depreciacin: Segn el Boletn Tcnico No. 33 la depreciacin se inicia cuando el bien comienza a ser utilizado normalmente. Si una instalacin se
construye por etapas, la depreciacin de la parte del activo que corresponde a cada etapa debe comenzar cuando ella entre en uso normal.
Tal como ya se ha sealado, existen diferentes mtodos para el clculo de la depreciacin. No obstante, el Boletn Tcnico No. 33 se refiere solo al Mtodo directo o
lnea recta, con base de vida til expresada en tiempo y en unidades de produccin u hora.
Algunas de las disposiciones importantes contenidas en el Boletn Tcnico No. 33, se incorporan a continuacin:
1. Cualquiera que sea el mtodo elegido para el clculo de la depreciacin, su uso debe ser constante, independientemente de la rentabilidad de la empresa y de
consideraciones tributarias, para permitir la comparacin de los resultados de las operaciones de una empresa de un perodo a otro.
2. La depreciacin debe acumularse por medio de una cuenta complementaria del activo fijo, llamada Depreciacin Acumulada y cuyo saldo debe corregirse
monetariamente, de acuerdo con las disposiciones del Boletn Tcnico No. 13.
3. En el caso que se mantengan activos fijos para la venta o que se espera estn inactivos por tiempo indefinido, deber suspenderse su depreciacin. Al mismo
tiempo, el valor neto de libros deber ajustarse a su valor estimado de realizacin, cuando este ltimo sea menor, con cargo a los resultados del ejercicio, bajo el
rubro gastos ajenos a la explotacin. El valor de estos activos deber presentarse segregado del activo fijo en uso, revelando en una nota los ajustes que se hayan
efectuado.
4. Las instalaciones temporalmente inactivas deben continuarse depreciando, aun cuando se usen mtodos de depreciacin basados en unidades de produccin o
en las horas en uso; en todo caso, la depreciacin por el perodo de inactividad debe determinarse basndose en una cuidadosa evaluacin de las circunstancias.
La depreciacin se presentar bajo gastos ajenos a la explotacin, revelando en una nota el hecho que dichas instalaciones se encuentren inactivas y el criterio de
depreciacin adoptado.
5. En el caso de mantener bienes del activo fijo adquiridos para el desarrollo futuro, y que no correspondan a obras en curso, ellos debern presentarse bajo Otros
Activos, en el rubro Activos Fijos, en tanto se mantengan fuera de uso. Su valorizacin deber revisarse peridicamente con el objeto de dar reconocimiento
oportuno a la prdida de valor que pudieran haber experimentado con respecto a su valor de libros. En una nota a los estados financieros deber revelarse, a lo
menos, el valor de estos activos, los criterios en que se basa dicho valor, as como el tiempo que permanecern inactivos.

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