1.

- LA LEY FISCAL

Hemos visto que la ley es un acto emanado del Poder Legislativo que crea
situaciones jurdicas abstractas e impersonales; es la manifestacin de
voluntad del Estado emitida por los rganos a los que ms especialmente
confa la Constitucin la tarea de desarrollar la actividad legislativa y tiene
como caractersticas el que tiene la primaca sobre cualquier otra regla,
anulando aquellas que se le opongan, y que no puede ser modificada ni
derogada mas que a travs de una nueva disposicin del rgano legislativo.
A continuacin vamos a comentar los principales aspectos de la ley fiscal.

2.1 ELEMENTOS FISCALES

Se ha sostenido que toda ley impositiva debe contener dos tipos de

preceptos; unos de carcter declarativo, que son los que se refieren al
nacimiento de la obligacin fiscal y a la identificacin del causante y, en su
caso, de las personas que, adems del causante, tienen responsabilidad
fiscal; y otros de carcter ejecutivo, que son los que se refieren a los
deberes del causante y, en su caso, de las personas que adems de l
tiene responsabilidad fiscal para el cumplimiento pleno y oportuno de la
obligacin fiscal.

El criterio que a sostenido el Tribunal Fiscal de la Federacin sobre este

punto es el siguiente la ley debe contener dos ordenes de preceptos; unos
que son simplemente declarativos de los derechos del Fisco, en los que se
determinan los elementos constitucionales de la obligacin, sealando
objeto, sujeto pasivo y circunstancias en que se manifiesta el hecho jurdico
al cual la ley condiciona el nacimiento del vinculo tributario. En esos
preceptos la voluntad del causante es nula, las obligaciones que crea
dependen exclusivamente de la voluntad unilateral del legislador; lo nico
que exige para ser conocido por los contribuyentes como la amplitud
necesaria para que queden oportunamente satisfechos.

Los otros preceptos de la ley son de carcter ejecutivo, impulsan la

voluntad de los causantes que obren en determinado sentido; si se resisten,
reciben perjuicio.

LA LEY TRIBUTARIA

Como todas las leyes, consta de dos partes: la orgnica y la transitoria.

La parte orgnica desarrolla la regulacin jurdica de la materia a que se

refiere la ley, por lo que aqu encontramos a los preceptos declarativos y
ejecutivos mencionados con anterioridad. La parte Transitoria conocida
 como Derecho Transitorio o Intertemporal, contiene el conjunto de reglas
establecidas por el legislador en una ley de nueva creacin o en las
modificaciones a una ley vigente, encaminadas a resolver los conflictos de
leyes en el tiempo, o sea, los conflictos que se susciten por la aplicacin de
una ley de nueva creacin a situaciones no reguladas con anterioridad o
por el cambio de ley o disposicin de la vigente aplicable a las situaciones
ya reguladas, al dejarse de aplicar la que se abroga o deroga empezarse a
aplicar la que se expide.

2.2 LIMITE ESPACIAL

El lmite espacial de la ley fiscal se refiere al territorio en el cual la ley se

aplica y produce sus efectos, es decir, a su zona o rea de vigencia. En
Mxico, conforme a su organizacin poltica como Repblica Federal que
tiene como base de su divisin poltica al municipio, encontramos que hay
leyes federales, leyes locales, donde se incluyen las del distrito Federal y
leyes municipales y cada una de ellas tiene vigencia dentro del territorio que
legalmente corresponde a la entidad poltica respectiva, salvo el caso de las
federales, pues por disposicin del articulo 8 del Cdigo Fiscal de la
Federacin para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y
territorio nacional lo que conforme a Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos Integra el territorio nacional, y la zona econmica
exclusiva situada fuera del mar territorial, zona que comprende una faja de
200 millas paralelas a las costas del pas; por lo tanto a zona vigencia de la
ley fiscal federal est constituida por el territorio nacional ms la zona
econmica exclusiva fuera del mar territorial.

2.3 LIMITE TEMPORAL

El Lmite temporal de la ley fiscal consiste en el periodo previsto para que la

ley est en vigor. El primer aspecto esta sealado por la Constitucin, por
que lo que llamamos vigencia constitucional y el segundo est sealado por
la ley secundaria u ordinaria, por lo que lo llamamos vigencia ordinaria. As
pues, la vigencia constitucional se refiere al perodo previsto por la
Constitucin para que la ley fiscal est en vigor y la vigencia ordinaria se
refiere al momento previsto para que entren en vigor las diversas leyes
tributarias. En Mxico, la vigencia constitucional de la ley impositiva es
anual, por as desprenderse del texto constitucional.

En efecto, los trminos de los artculos 73, fraccin VII y 74, fraccin IV de
la Constitucin Federal, anualmente, durante su periodo ordinario de
sesiones, el Congreso la Unin debe examinar, discutir aprobar el
 Presupuesto de Egresos de la Federacin, imponiendo las contribuciones
necesarias para cubrirlo, por lo tanto, la conclusin lgica y necesaria es la
vigencia constitucional de las leyes fiscales, pues la imposicin de las
contribuciones es nicamente en la medida necesaria para cubrir el
presupuesto de egresos de un ao, y satisfecho ese presupuesto, crece de
fundamento justificacin constitucional, la imposicin de tributos, aI menos
hasta en tanto no se discuta y apruebe otro presupuesto de egresos para
un nuevo ao.

1.-Legalidad

El principio de legalidad consiste, como dice que ningn rgano del Estado puede
tomar una decisin individual que no sea conforme a una disposicin general
anteriormente dictada.

La Suprema Corte de la Nacin en criterio jurisprudencial ha dicho que el principio

de legalidad consiste en que las autoridades solo pueden hacer lo que la ley les
permite.

2.- Proporcionalidad y equidad

El principio de proporcionalidad y equidad tambin se encuentra contenido en el

artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal, ya que establece que la
contribucin a que estamos obligados los mexicanos para los gastos pblicos
debe ser "de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes".
"La exigencia de proporcionalidad y de equidad que establece la fraccin IV del
articulo 31 Constitucional es de una justicia tributaria, puesto que la
proporcionalidad se sustenta en un concepto de justicia, debemos decir que
coincide con el de equidad, ya que la equidad es la justicia proyectada sobre el
caso concreto y el hombre concreto.

3.- generalidad

El principio de generalidad consiste en que la ley, como tal, sea una disposicin
abstracta e impersonal, pues de otra forma no podra ser reputada como una
disposicin legislativa, en el sentido material, pues le faltara algo que pertenece a
su esencia y estaramos en presencia de lo que el artculo 13 de la Constitucin
General de la Repblica prohbe bajo el nombre de la ley privativa, en otras
palabras, este principio significa que la ley privativa, comprenda a todas las
personas cuya situacin coincida con la hiptesis normativa ah prevista.

4.- Igualdad

El principio de igualdad significa que Las leyes deben tratar igualmente a los
iguales, en iguales circunstancias y, consecuentemente, que deber tratar en
forma desigual a los desiguales o que estn en desigualdad de circunstancias.

5.-destinacin a satisfacer los gastos pblicos

Se encuentra establecido en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal,

que establece la obligacin contribuir a los gastos pblicos, tanto de la Federacin,
como del Estado o Municipio en que residan los contribuyentes.

6.-IRRETROACTIVIDAD

Articulo 14 Constitucional:

Este principio consiste, en la prohibicin de aplicar una ley, en este caso

impositiva, a situaciones generadas con anterioridad a su vigencia. Slo en el
aspecto y adoptando un principio de Derecho Penal que deriva del precepto
constitucional que hemos mencionado, podra caber la aplicacin retroactiva de la
ley s con ello se beneficia al particular.

7.-Garantia de audiencia

El principio de la garanta de audiencia, como a sostenido la Suprema Corte de

Justicia de la Nacin constituye un derecho de los particulares frente a las
autoridades administrativas y judiciales para, que tengan la oportunidad de ser
odos en defensa de sus derechos antes de que estos sean afectados.
8.-derecho de peticin

El derecho de peticin, consagrado por el articulo 8 de la Constitucin Federal,

constituye el derecho de los particulares, siempre que hagan una peticin por
escrito, este bien o mal formulada, a que la autoridad dicte un acuerdo tambin por
escrito, que debe hacerse saber en breve termino al peticionario, o sea que este
derecho de los particulares y la correlativa obligacin de las autoridades tiende a
asegurar para los primeros un provedo y no a que se resuelvan las peticiones en
determinado sentido.

Este precepto constitucional no aclara lo que debe entenderse por breve plazo,
pero el Poder Judicial Federal ha sostenido que 4 meses es el plazo razonable
para que la autoridad dicte el provedo.

9.- No confiscacin de bienes o de no consficatoriedad

Establecido por el articulo 22 de la Constitucin General de la Repblica, consiste

en que nuestra Ley Fundamental prohbe el establecimiento de tributos que en si
mismos sean confiscatorios porque absorban a la mayor parte o a la totalidad del
ingreso del contribuyente; pero seala como excepcin que no se considerar
confiscacin la aplicacin total o parcial de los bienes de un contribuyente para el
pago de gravmenes o sanciones lo que significa que la prohibicin en manera
alguna tiene el alcance de impedir al Estado hacer efectivos los tributos que se
hayan acumulado por falta de pago oportuno, pudiendo llegar a apropiarse
totalmente de todos los bienes del causante moroso

Principios doctrinales que justifican al tributo

Adam Smith, en el libro V de su obra De la Riqueza de las Naciones, desarrolla en

forma clara, cuatro principios :

1.- Principio de justicia o proporcionalidad

2.-Principio de Certeza o incertidumbre

3.-Principio de Comodidad

4.-Principio de Economa

1.- Principio de justicia o proporcionalidad

Considera que los habitantes de cada Estado, deben contribuir al sostenimiento
del gobierno, en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades; es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan o perciben bajo
la proteccin del Estado. De la observancia o el menosprecio de esta mxima,
depende lo que se llama equidad o falta de equidad de la imposicin. Lo
fundamental de este principio, es que las contribuciones deben ser justas y
equitativas.

2.-Principio de Certeza o incertidumbre

Segn este principio las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales
elementos o caractersticas, para evitar actos arbitrarios por parte de la
administracin pblica. Al efecto, seala Adam Smith que la contribucin que cada
individuo est obligado a pagar debe ser fija y no arbitraria. La fecha de pago, la
forma de calcularse, la cantidad a pagar, deben ser dadas para el contribuyente y
para las dems personas.

La doctrina fiscal, considera que este principio se cumple, si se respetan las

siguientes reglas:

Las leyes sobre contribuciones deben ser redactadas claramente, de

manera que sean comprensibles para todos, deben contener frmulas
ambiguas o imprecisas.

Los contribuyentes deben tener todos los medios para conocer fcilmente
las leyes, reglamentos, circulares y reglas de carcter general que les
afecten, o sea que los ordenamientos fiscales tengan bastante publicidad.

Debe precisarse si se trata de una contribucin Federal, del Distrito

Federal, Estatal o Municipal.

Se debe preferir el sistema de cuotas al de derrama, por ser menos incierto.

-El legislador debe ser imparcial en el establecimiento de la contribucin.

-Se debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la administracin con

el contribuyente para eliminar actos de corrupcin.

Las declaraciones que se tengan que formular, para el pago de las

contribuciones, deben ser claras y sencillas, de manera que todo
contribuyente las pueda entender y llenar con los datos que se requieran.

3.-Principio de Comodidad
Consiste en que toda contribucin debe de recaudarse en la poca y la forma, en
la que es ms probable convenga su pago al contribuyente. En otras palabras,
deben escogerse aquellas fechas o periodos que en atencin a la naturaleza de la
contribucin, sean ms propicias y ventajosas para que el contribuyente realice su
pago. La observancia de este principio por el legislador, trae como consecuencia,
un cumplimiento ms efectivo de las obligaciones fiscales, principalmente la de
pago, evitando la evasin fiscal.

4.-Principio de Economa

Este principio establece que toda contribucin debe planearse de modo que la
diferencia de lo que se recauda sea superior lo que se gasta en su administracin,
control y recaudacin.

Seala como causas que convierten en antieconmica una contribucin las

siguientes:

El empleo de un gran nmero de. funcionarios, cuyos sueldos pueden

absorber la mayor parte del producto de la contribucin, constituyendo
dichos sueldos una especie del impuesto adicional con cargo al
contribuyente.

Las contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no desanimen la

inversin y produccin individual.

Las multas y otras penas, en que incurren voluntaria o involuntariamente

los contribuyentes, cuando son excesivas o confiscatorias, arruinan a los
particulares, desalentando el empleo productivo de sus capitales.

Las frecuentes visitas y fiscalizaciones, que hacen los visitadores fiscales,

ocasionando molestias, vejaciones, operaciones, incomodidades
innecesarias,. la mayor parte de las veces a los contribuyentes, las cuales
lejos de favorecer la recaudacin la obstaculizan.