SOLUCIONARIO DEL BALOTARIO DE PREGUNTAS Debemos determinar si los gastos de representacin exceden o

SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA no a los lmites correspondientes:

ELABORADO POR: MARIA HUARINO A efectos de la deducibilidad del gasto, el lmite se determina
en funcin a los ingresos anuales, en vista de ello, cualquier
exceso se adiciona va declaracin jurada.

CASOS PRCTICOS DE RENTA DE TERCERA - Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos,
CATEGORIA bonificaciones, devoluciones y similares.

CASO N 01 = 0.5% x S/.25,070,000.00 = S/.125,350.00

En el ejercicio 2014 la empresa Distribuidora Cabezas S.A.
registr al 31.12.2014 por gastos de representacin un importe
de S/. 158,674. - Lmite 2: 40 UIT (Para el ao 2014 la UIT equivale a
S/.3800.00)
Asimismo, emiti facturas por un valor de S/. 25'470,000 por
sus venta efectuadas, emiti Notas de Crdito por un valor de = 40 x S/.3800.00 = S/.152,000.00
S/. 750,000 por descuentos por pronto pago realizado por sus
clientes.

La empresa obtuvo ingresos financieros durante el ejercicio Debemos comparar ambos lmites y elegir el menor de ellos:
2014 por un importe total de S/. 350,000 por depsitos a plazo
fijo en el Banco Scotiabank. S/.125,350.00 S/.152,000.00

Pregunta:

Constituyen gastos deducibles los Gastos de Representacin Por lo tanto el limite 1: S/.125,350.00 es el lmite mximo
de la empresa Distribuidora Cabezas S.A. deducible que se utilizara para determinar el exceso.

Gastos Realizados S/.158,674.00

SOLUCIN:
Con referencia a este caso, el inciso q) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que sern deducibles los
gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte
que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Conforme lo establece el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por
Ingresos Brutos a los ingresos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, es decir se
est refiriendo a los ingresos netos.
( - ) Limite (S/.125,350.00)
Exceso S/.33,324.00
Cabe indicar que los importes que excedan de los lmites
establecidos, es decir el importe total en exceso deber ser
agregado va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, constituyendo as una diferencia de carcter
permanente.
Por lo tanto, la empresa podr deducir como gasto de
representacin la suma de S/.125,350.00 y rectificar la DJ del
Ejercicio 2014, adicionando como gasto reparable el importe
de S/.33,324.00

En virtud del inciso i) del Art. 19 de la Ley del Impuesto a la

Renta los ingresos obtenidos por depsitos a plazo fijo se
encuentran gravados con el impuesto a la renta.

Concepto S/.
Ingresos Brutos del ejercicio S/.25,470,000.00
( - ) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (S/.750,000.00)
( + ) Otros ingresos gravados S/.350,000.00
Total Ingresos Netos del ejercicio S/.25,070,000.00
 FUNDAMENTACIN LEGAL
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO VI: DE LA RENTA NETA
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
(...)
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte
que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
(...)
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que
se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO VI: DE LA RENTA NETA
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las
siguientes disposiciones:
(...)
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se
consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de
las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin,
los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin
propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo
anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados
fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar
costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con
las rentas gravadas.
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO IV: DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao
2015:
(...)
i. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como
los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de
tercera categora.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO IV: DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la Ley, se aplica a
los intereses percibidos por personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas que no califiquen como
rentas de tercera categora .
b) Los intereses generados por los certificados bancarios, as como los
incrementos de capital de cualquier depsito e imposicin en las entidades del
sistema financiero se encuentran comprendidos dentro de la exoneracin
establecida en el inciso i) del artculo 19 de la Ley.
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO V : DE LA RENTA BRUTA
Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente
peruana se califican en las siguientes categoras:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO I : DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos
de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
CASO N 02
El Sr. Jos Antonio Torres, gerente de ventas de la empresa
Pima Peruano S.A., viaj a la ciudad de Miami, del 03 al 06
de Septiembre del 2014, a fin de reunirse con sus clientes
Sport USA Inc. , Kenny House Inc y Seventeen Corp.
con la finalidad de conocer las tendencias del mercado
americano para el ao 2014, proponer las lneas de ropa con las
que Pima Peruano S.A. puede atender dicha demanda y
realizar los contratos de atencin de pedidos y de plazos de
pagos correspondientes.
La empresa Pima Peruano S.A. ha contabilizado los
siguientes gastos
(*) La declaracin jurada identifica al Sr. Jos Antonio Torres,
seala el lugar donde viaj, las fechas en que incurri en el
gasto, el importe de los mismos y est suscrito por el viajero.
Pregunta:
Sealar las implicancias tributarias de dicha deduccin por
gastos de viaje, de existir.
Nota: Si observamos en el cuadro, en la parte de gastos por alojamiento y pasaje
areo, no brindan informacin acerca de la manera en que han sido sustentados.
Mientras que en los gastos de alimentacin y movilidad si nos indican sobre tal
sustentacin. Sin embargo, generalmente en los casos prcticos se asumen los
detalles de la forma ms positiva y normal posible. Por ejemplo, en una compra de
bienes donde se pag un monto de S/.10000.00 se asume que se utilizaron medios de
pago y se emitieron los comprobantes de pago conforme a ley. De tal manera,
asumiremos que los gastos de alojamiento y pasajes se encuentran sustentados
correctamente.
SOLUCIN:
La Administracin Tributaria exige que los gastos incurridos
por a la entidad cumplan con el criterio de causalidad del gasto;
el mismo que se define en la RTF N 8634-02-2001 del
24.10.01, y seala lo siguiente: El principio de Causalidad es
la relacin de necesidad que deben establecerse entre los gastos
incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la
fuente, lo cual en nuestra legislacin es bastante amplio, pues
se permite la deduccin de gastos que no guardan relacin de
manera directa. No obstante de ello el principio de causalidad
debe ser atendido siguiendo los criterios adicionales de que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y
mantengan proporcin con el volumen de las operaciones
realizadas, entre otros.
Por ende, de lo antes expuesto, se afirma que los Gastos de
viajes realizados por las empresas, resultarn deducibles slo si
cumplen con el criterio de Causalidad, es decir, sean gastos
necesarios para la generacin de ingresos gravados,
contribuyen con el mantenimiento de la fuente productora de
renta y se encuentran acreditados mediante el respectivo
comprobante de pago. La causalidad se sustentar en los
documentos pertinentes para la concertacin de la venta, ya sea
mediante el contrato, acuerdos de negociacin, y sobre todo en
la evidencia de la venta realizada, se entender as que el gasto
cumple con dicho criterio ya que ayuda a mantener e
incrementar la fuente de renta.
En este caso particular, se evidencia la necesidad del gasto para
fines de incrementar la renta de la entidad; por lo cual dicho
gasto ser deducible siempre que sean sustentados
adecuadamente y que no superen los lmites tributarios
establecidos;
Puntualmente el literal r) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, precisa que son deducibles los gastos de
viaje indispensables de acuerdo a la actividad productora de
renta gravada.
En dicho literal se precisa que son gastos deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos de
viaje por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada. Los primeros no se encuentran sujetos a lmites y
sern deducibles de acuerdo a los comprobantes que los
acrediten, mientras que los gastos de viticos que comprende el
alojamiento, alimentacin y movilidad tiene como lmite el
doble del monto que por ese concepto concede el Gobierno
Centra a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
El lmite de los viticos se da sobre la base de la zona
geogrfica hacia donde se efectu el viaje. Siendo Miami una
ciudad situada en Amrica del Norte, a efectos del monto del
viatico, nos permite deducir un mximo de $880.00 por da.
Por otro lado, en el tercer prrafo del literal n) del artculo 21
del Reglamento de la LIR dispone que los gastos de viaje por
concepto de viticos en el exterior debern sustentarse de la
siguiente manera:
Con los documentos a que se refiere el artculo 51-A de la LIR,
El comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas
alojamiento extranjero por el prestador de servicio y que al menos que contengan la
informacin mnima exigida en dicho artculo.
Con los documentos a que se refiere el artculo 51-A de la LIR,
comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas
extranjero por el prestador de servicio y que al menos que contengan la
La informacin mnima exigida en dicho artculo.
alimentacin
y movilidad Si no es posible lo anterior, mediante declaracin jurada por un monto que
no debe exceder del treinta por ciento (30 %) del doble del monto que, por
concepto de viticos, concede el Gobierno central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Por ello, en la oportunidad de cada viaje al exterior se podr
sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad,
respecto a una misma persona, nicamente con una de las
formas establecidas, es decir si usted va a sustentar
alimentacin y movilidad con comprobantes de pago, ya no
podr efectuarlo mediante declaracin jurada con los lmites
antes indicados.
Por otro lado, si es el caso que no cuente con comprobantes de
pago por gasto de alimentacin y movilidad, y se vea en la
necesidad de tener que sustentarlo mediante declaracin jurada,
el total de dichos gastos slo podr sustentarlo con declaracin
jurada con los lmites establecidos por la norma.
Asimismo, no cabe sustentar con comprobantes de pago los
alimentos y con declaracin jurada la movilidad, y viceversa,
as como no cabe sustentar una parte de los gastos de
alimentacin o de movilidad con declaracin jurada, y otra
parte de ellas con comprobantes de pago.
El registro de esta operacin implica la conversin de los
gastos de viaje, aplicando el tipo de cambio promedio
ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda, vigente a la
fecha de la operacin (artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta).

En todo caso, los gastos que no se sustenten, bajo una de las Ya sumando todos los gastos deducibles que forman parte de
formas previstas (comprobantes de pago o declaracin jurada), los viticos, obtenemos un monto de S/.3410.00
solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se
encuentren acreditados con los documentos a que hace
referencia el artculo 51-A de la Ley, es decir solo con
Gastos de Gastos de Tipo de
comprobantes de pago emitidos por la empresa no domiciliada. Fecha
alojamiento alimentacin
Total
cambio
S/.

03/09 $ 200.00 $ 100.00 $ 300.00 3.10 S/.930.00

En el presente caso, observamos que al no permitirse una
sustentacin mixta (documentos y declaracin jurada) se debe 04/09 $ 200.00 $ 180.00 $ 380.00 3.10 S/.1,178.00
preferir la sustentacin documentaria tomando como gasto 05/09 $ 200.00 $ 120.00 $ 320.00 3.10 S/.992.00
nicamente aquellos relacionados con la alimentacin. En
06/09 $ 100.00 $ 100.00 3.10 S/.310.00
resumen, a continuacin, se analizara cada gasto para
determinar si es deducible para efectos tributarios. Total $ 600.00 $ 500.00 $ 1,100.00 S/.3,410.00

Los gastos de transporte, tambin sern deducibles y en su

IMPUESTO
GASTOS TOTAL ANLISIS DEL SUSTENTO A LA totalidad.
RENTA
Tiene sustento documentario. Se
Gasto
Alojamiento $600.00 cumple con los requisitos del Art. 51-A
Deducible
del TUO de la LIR.
Tiene sustento documentario. Se Gasto de Tipo de
Gasto S/.
Alimentacin $500.00 cumple con los requisitos del Art. 51-A
Deducible
transporte cambio
del TUO de la LIR.
No tiene sustento documentario y en el $ 480.00 3.10 S/.1,488.00
Gasto No
Movilidad $520.00 presente caso no se permite la
Deducible
deduccin va D.J.
Total $1620.00

Por lo tanto, la empresa podr deducir como gasto de viaje por

concepto de transporte y viticos la suma de S/.4898.00 y
rectificar la DJ del Ejercicio 2014, adicionando como gasto
Los gastos de movilidad los cuales no cuentan con reparable el importe de S/.1612.00 que corresponde a la
comprobante de pago que sustente el desembolso, tendr que movilidad.
ser reparado tributariamente. Con respecto a los gastos de
alojamiento y alimentacin que si cuentan con comprobantes
de pago que sustente el desembolso, veremos cuanto es el
monto diario que efectivamente podremos tomar como gasto
para efectos tributarios:

Gastos de Gastos de Exce

Fecha Total Limite
alojamiento alimentacin so
03/09 $ 200.00 $ 100.00 $ 300.00 $ 880.00 -
04/09 $ 200.00 $ 180.00 $ 380.00 $ 880.00 -
05/09 $ 200.00 $ 120.00 $ 320.00 $ 880.00 -
06/09 - $ 100.00 $ 100.00 $ 880.00 -
Total $ 600.00 $ 500.00 $ 1,100.00 $ 3,520.00 -

En el caso de los gastos incurridos por alojamiento y

alimentacin, observamos que no hay excesos, ya que no
superan el monto mximo permitido de $ 880.00
 FUNDAMENTACIN LEGAL
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO VI: DE LA RENTA NETA
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
()
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse
con los documentos a los que se refi|ere el artculo 51-A de esta Ley o con la
declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en
el prrafo anterior.
(...)
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que
se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO VI: DE LA RENTA NETA
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las
siguientes disposiciones:
()
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto
de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern
ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior debern
sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo
51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se refiere el
artculo 51-A de la Ley o con una declaracin jurada por un monto que
no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de
alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con
una de las formas previstas en el presente numeral, la cual deber
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de
las formas previstas en el presente numeral, slo proceder la deduccin
de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos a que
hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) pueda sustentar
los gastos de alimentacin y movilidad, deber contener como mnimo la
siguiente informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual
debe suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido
incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la
duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros II y
III)
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo inhabilita
la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del
viaje, deber acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizacin de los
mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al
lmite sealado en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar su
sustentacin con la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) del tercer
prrafo del presente inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje
que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO VI: DE LA RENTA NETA
Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido
en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente,
incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente
extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se
efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el
Reglamento. De igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando
los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera que deban ser
sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional
de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la
misma.
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO IX: DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que
fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por
razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados
computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones
en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de
cambio vigente a la fecha de la operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera
por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del
ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia
o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los
saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la
tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se
registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su
adquisicin, cuando califiquen como partidas no monetarias.
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del
mercado que corresponda.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO IX: DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERACIONES
EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de
la renta por operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de
activos a que se refiere el inciso d) del Artculo 61 de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el ltimo prrafo del
Artculo 61 de la Ley, a fin de expresar en moneda nacional los saldos en
moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deber
considerar lo siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado venta cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de
acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra
y/o promedio ponderado venta correspondiente a la fecha sealada en el
prrafo precedente, se deber utilizar el tipo de cambio que corresponda al
cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada
Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun
cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de cierre del
balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la
publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina web o en el Diario
Oficial El Peruano.
c) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a permanecer
en el activo por un perodo superior a un ao desde la fecha de su adquisicin,
a condicin que permanezca por dicho perodo.
d) Cuando se formulen balances generales por perodos inferiores a un ao
se aplicar lo previsto en el inciso d) del Artculo 61 de la Ley.
e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con
valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio, emitidos por el
Banco Central de Reserva del Per.
DECRETO SUPREMO N 007-2013-EF
Decreto Supremo que regula el otorgamiento de viticos para viajes en
comisin de servicios en el territorio nacional
Artculo 1.- Montos para el Otorgamiento de Viticos
Establzcase que los viticos por viajes a nivel nacional en comisin de
servicios para los funcionarios y empleados pblicos, independientemente
del vnculo que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden
servicios de consultora que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la
entidad requiera realizar viajes al interior del pas, es de Trescientos
Veinte y 00/100 Nuevos Soles (S/. 320,00) por da.
En el caso de los Ministros de Estado, Viceministros, Jefes de Organismos
Constitucionalmente Autnomos, Presidente del Poder Judicial, Jueces
Supremos, FiscalesSupremos y Presidentes Regionales, Secretarios Generales,
Jefes de Organismos Pblicos, Presidentes de Cortes Superiores, Jueces
Superiores, Fiscales Superiores y Alcaldes, les corresponder Trescientos
Ochenta y 00/100 Nuevos Soles (S/. 380,00) de viticos por da.
DECRETO SUPREMO N 056-2013-PCM
Decreto Supremo que modifica los Artculos 5 y 6 del Decreto Supremo N
047-2002-PCM, que aprueba normas reglamentarias sobre autorizacin de
viajes al exterior de servidores y funcionarios pblicos
Artculo 1.- Modifi cacin de los artculos 5 y 6 del Decreto Supremo N
047-2002-PCM Modifcase los artculos 5 y 6 del Decreto Supremo N 047-
2002-PCM, el mismo que queda redactado con el siguiente texto:
Artculo 5.- Escala de viticos
Los gastos que por concepto de viticos ocasionen los viajes al
exterior de los funcionarios y servidores pblicos, sern calculados
conforme a la siguiente Escala de Viticos por Zonas Geogrficas:
ESCALA DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS
(Expresados en dlares americanos)
frica $ 480.00
Amrica Central $ 315.00
Amrica del Norte $ 440.00
Amrica del Sur $ 370.00
Asia $ 500.00
Medio Oriente $ 510.00
Caribe $ 430.00
Europa $ 540.00
Oceana $ 385.00
Sobre la base de la referida Escala de Viticos, mediante Resolucin del Titular
de la Entidad, debidamente publicada en el Diario Oficial El Peruano, las
Entidades del Sector Pblico debern aprobar menores asignaciones por
concepto de viticos tomando en consideracin las facilidades proporcionadas
en el lugar de destino, la existencia de financiamiento parcial, duracin del
viaje por capacitacin, entre otras circunstancias, privilegiando la austeridad
del gasto fiscal.
CASO N 03
La empresa LA GASEOSITA S.A. que se dedica a la
produccin y comercializacin de bebidas gaseosas, durante el
ao 2014 ha contabilizado como mermas el importe de S/.
7,000, que han ocurrido durante el proceso productivo por la
ruptura de las botellas de vidrio en donde envasan sus bebidas.
Durante una fiscalizacin de SUNAT, el contribuyente ha
sustentado dicho gasto con un informe incluyendo la
metodologa y las pruebas realizadas, elaborado por el Ing.
Sandoval, quien es el jefe de produccin de la empresa.
Pregunta:
Se solicita sealar si el gasto contabilizado es una merma o
un desmedro y si se encuentra correctamente sustentado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Sealar la
base legal correspondiente.
SOLUCIN:
De conformidad con el inciso f) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, tenemos que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora ser posible deducir de la renta bruta
las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados.
La acreditacin a la que hace referencia el inciso anteriormente
mencionado se encuentra reglamentado en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
donde, en principio, se define los trminos merma y
desmedro sealando lo siguiente: Merma: Prdida fsica, en Se solicita que indicar si el gasto de S/. 25,000 es aceptado
el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo y
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
El caso en cuestin califica como una merma por cuanto la
cantidad de botellas de vidrio han sufrido una prdida de orden
cuantitativo respecto de la cantidad de botellas y de producto, y
estas mermas han ocurrido durante las etapas del proceso
productivo.
Respecto de la acreditacin de las mermas, el Reglamento de la
LIR en el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 21 seala renta neta de tercera categora, siendo necesario para que la
expresamente que, en caso SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Adems, dicho informe deber contener, por lo
menos, la metodologa empleada y las pruebas realizadas.
Cabe anotar que la norma reglamentaria no seala una
profesin determinada del especialista, pues ello depender de
la naturaleza de las mermas y del propio giro del negocio. Sin
perjuicio de lo anterior, la norma exige que el profesional sea
competente, es decir, versado en la materia.
Por otro lado, la norma reglamentaria s precisa que dicho
profesional debe tener la calidad de independiente, es decir, no
debe ser un trabajador de la empresa. Adems, dicho
profesional debe ser colegiado, lo cual obliga a que el mismo
haya cursado estudios universitarios en el pas, o al menos haya
convalidado en el pas los estudios efectuados en el extranjero.
Considero pertinente citar la RTF N 06972-4-2004 la cual
seala que la prdida de envases de vidrio califica como
merma en la comercializacin de bebidas embotelladas al
existir alto riesgo de rotura en su manipuleo. Adems, con
respecto al informe, la RTF N 00536-3-2008, indica lo
siguiente: No son aceptables las prdidas por mermas cuando
el informe no es elaborado por un profesional independiente
En conclusin, en el caso planteado, las roturas de botellas de
vidrio corresponden a una merma, en vista que se trata de una
prdida cuantitativa y no cualitativa. Asimismo, para acreditar
dichas mermas ser necesario acreditarlo mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado. Por lo tanto, la empresa tendr que rectificar la DJ
del Ejercicio 2014, adicionando como gasto reparable el
importe de S/.7,000.00
CASO N 04
La empresa El BIENESTAR S.A., que se dedica a la venta
de medicinas, en el mes de agosto 2014 procedi a la
incineracin de mercadera que haban pasado de la fecha de
vencimiento por lo que no se encontraban en condiciones de
ser vendidas, valorizadas en S/. 25,000. La empresa cumpli
con comunicar a SUNAT con una anticipacin de 6 das
hbiles sobre la fecha de la incineracin y en dicho acto estuvo
presente el Sr. Ral Paz, gerente de la empresa, quien dio fe de
lo ocurrido.
Pregunta:
como deducible del Impuesto a la Renta. Sealar la base
legal correspondiente.
SOLUCIN:
A diferencia de la merma, en el desmedro no se supone la
prdida fsica de las existencias de la empresa, debido a que
este gasto se caracteriza por ser una prdida de orden
cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino
que aun existiendo, ste ya no es de utilidad para la empresa.
Como se puede apreciar de estas normas, la legislacin del
Impuesto a la Renta prev que los desmedros de los bienes que
conforman las existencias puedan ser deducidos para hallar la
prdida se considere como un desmedro que sea irreversible y
que imposibilite la realizacin de los fines para los cuales tales
bienes fueron producidos o adquiridos.
Ahora bien, para que proceda la deduccin de la prdida por
concepto de desmedros, es necesaria la acreditacin
correspondiente. Para tal efecto, la norma reglamentaria
establece que la destruccin de las existencias debe ser
efectuada ante Notario Pblico o, en su defecto, ante Juez de
Paz, previa comunicacin a la SUNAT con no menos de seis
das hbiles de anticipacin a la fecha de la destruccin.
El requisito formal de la destruccin ante Notario Pblico de la
existencias es un requisito indispensable, a fin que se pueda
deducir el desmedro como gasto como lo seal la RTF N
0631- 1-2003: A efectos de que el desmedro de existencias
sea deducible se requiere constatacin notarial de acuerdo con
lo previsto en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente la incineracin de estas mercaderas valorizadas en
S/. 25,000.00 no constituyen un gasto deducible puesto que
sta se efectu sin presencia del notario pblico a pesar que se
cumpli con comunicar el hecho a la SUNAT dentro de los
plazos establecidos, de conformidad con lo sealado en el
inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
FUNDAMENTACIN LEGAL
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO VI: DE LA RENTA NETA
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
(...)
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo
fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
(...)
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que
se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
REGLAMENTO. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO VI: DE LA RENTA NETA
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las
siguientes disposiciones:
()
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el
inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez
de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr
designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
RESOLUCIONES EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 06972-4-2004 (15.09.04)
Dado que el contribuyente comercializa bebidas embotelladas en envases de
vidrio, que por su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipuleo y/o
comercializacin, la prdida de las botellas del recurrente constituye una de
orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de los envases que
califica como una merma, acreditada mediante la constancia notarial
presentada; sin embargo, se indica que la Administracin deber verificar los
porcentajes
RTF N 00536-3-2008 (15.01.08)
Respecto de las mermas, se indica que del anlisis del informe presentado se
aprecia que no se ha precisado en qu consisti la evaluacin realizada ni
indica, en forma especfica, cules fueron las condiciones en que sta fue
realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el primer informe tcnico
elaborado por trabajador y no por un profesional independiente, por lo que el
reparo por mermas debe mantenerse.
RTF N 01932-5-2004 (31.03.04)
No es deducible la merma (prdida de energa) no sustentada con Informe
Tcnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado,
conteniendo por lo menos la metodologa empleada y pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la calificacin como
merma y si sta se encuentra dentro de los mrgenes normales de la actividad
realizada, lo que ser evaluado por la Administracin para establecer si se
encuentra acreditada su deduccin.
RTF:04459-5-2006
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
valores girados por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y su multa
vinculada, en el extremo referido a los reparos por ingreso extraordinario por
condonacin de prstamo de dinero efectuado a la recurrente para destinarlo a
su empresa unipersonal (al no apreciarse del expediente que el acreedor haya
manifestado su voluntad de condonar dicha deuda, de acuerdo con el artculo
1295 del Cdigo Civil, por lo que no habindose acreditado la condonacin,
tampoco se ha demostrado la existencia del ingreso extraordinario) y por
fondos cuyo origen no ha sido sustentado (respecto del cual, la SUNAT seala
que la recurrente no acredit el origen de los fondos que sirvieron para cancelar
diversas cuentas por pagar, pues si bien sta seala que lo hizo con un
prstamo personal, ello no puede ser aceptado, entre otras razones por cuanto
no puede existir un prstamo a s mismo y porque no estaba acreditado
fehacientemente en su contabilidad, por lo que lo imput como renta neta), al
advertirse que la atribucin de la renta y liquidacin del tributo efectuada por la
SUNAT constituye una determinacin sobre base presunta, lo que slo puede
efectuarse de acuerdo con los procedimientos establecidos por la ley, no
aprecindose cul sera el procedimiento aplicado. Se confirma la apelada en
el extremo referido al reparo por desmedro de mercadera no sustentado,
al verificarse que la recurrente no acredit la destruccin de las
existencias de acuerdo con el procedimiento establecido en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF:07538-2-2004
No todo desmedro implica una prdida total del valor neto realizable de los
bienes a ser transferidos, sino solo una reduccin de dicho valor, pudiendo en
este ltimo caso comercializarse los bienes por un menor precio. Es por esta
razn que para destruir los bienes como consecuencia de haberse producido un
deterioro o dao, es decir un desmedro, nuestro legislador exige la acreditacin
de la destruccin de los bienes ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de
aquel. Esta condicin se explica precisamente porque el hecho que un bien
sufra un desmedro, no conlleva naturalmente a su destruccin, en tanto la
empresa pueda tener la posibilidad de utilizarlo o venderlo. En este caso
concreto, considerado que la recurrente alega que los productos bajo anlisis
disminuyeron su valor por obsolescencia, se concluye que se trata de un
desmedro y no de una merma; sin embargo, al no haberse cumplido con
acreditar su destruccin en presencia de notario pblico o juez de paz, a falta
de aqul, no procede la deduccin por dicho concepto.
INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000
Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados conla
destruccin de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha,
no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto
al sealado.
CASO N 05
La empresa MICROCHIP S.R.L. que se dedica a la venta de
equipos de cmputo ha provisionado como gasto por deudas de
cobranza dudosa al 31-12-2014 los siguientes conceptos:
a) La factura 001-02210 por el importe de S/. 8,000 emitida a
la empresa El Amanecer S.A. cuya fecha de vencimiento fue
el 11 de mayo del 2014. El contribuyente ha iniciado las
acciones judiciales para efectuar el cobro.
b) Las facturas emitidas a la empresa El Imaginario S.A, con
N 001-01240 por S/. 5,000 que venci el 28 de noviembre del
2013 y la Factura N 001-001550, por 7,000, con vencimiento
el 28 de enero del 2014.
c) Ha provisionado para cobranza dudosa tomando como base
de referencia los ejercicios 2012 y 2013, aplicando un
porcentaje del 3% sobre el total de cuentas por cobrar (S/. 150,
000) y registr en gastos de administracin el importe de S/.
4,500
Tener en cuenta que estas provisiones se encuentran detalladas
en el Libro de Inventarios y Balances del contribuyente
Pregunta:
Se solicita sealar si los gastos que ha registrado la empresa
son deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN
Segn el inciso f) del Art. 21 del Reglamento de la LIR, para
efectuar la provisin se requiere que esta se encuentre vencida,
que se demuestre el riesgo de incobrabilidad a travs de los
supuestos contenidos en la norma citada y que la provisin
figure en el Libro de Inventarios y Balances.
En vista que inicio las acciones judiciales de cobranza, este
hecho si se encuentra en los supuestos de la norma, por tanto,
el monto de la factura 001-02210 si sera gasto deducible. La
factura N 001-01240, su valor tambin seria deducible ya que
esta factura ha vencido y se ha cumplido con uno de los
supuestos de la norma citada: que hayan transcurrido ms de
doce meses desde la fecha de vencimiento. Lo mismo no
ocurre para la factura N 001-001550 ya que no ha cumplido
con ninguno de los supuestos, por lo cual, su valor seria gasto
reparable. La provisin realizada tomando como base de
referencia los ejercicios 2012 y 2013, aplicando un porcentaje
del 3% sobre el total de cuentas por cobrar, tampoco sera
deducible ya que no cumple con las reglas que establece la
norma mencionada, por tanto se debe reparar.
CASO N 06
La misma empresa MICROCHIP S.R.L, al 31-12-2014 ha
efectuado el castigo directamente de dos facturas emitidas a la
empresa EL FRANCO S.A.A.; la factura N 001-01225 con
fecha de vencimiento 30-01-2014, por el importe de
S/.9,000.00 y la factura N 001-01300 con vencimiento 30-04
2014 por S/. 16,000.00
Pregunta:
Se solicita sealar si los gastos que ha registrado la empresa
son deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta
SOLUCIN
Segn el primer prrafo del inciso g) del Art. 21 del
Reglamento de la LIR, para efectuar el castigo de las deudas de
cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido
provisionada y se cumpla, adems, con las condiciones que
seala la norma citada.
En vista que no han sido provisionadas, no podrn ser
deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta.
FUNDAMENTACIN LEGAL
T. U. O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
()
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o
prrroga expresa.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener en
cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse
en el momento en que se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se
requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha;
y instrumentos relacionados con tasas de inters, riesgo
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el
caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de
cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37
de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas cuando con
posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a
la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por
cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de
sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro
acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se encuentran
vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del
Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo 37
de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos
reales de garanta a toda operacin garantizada o respaldada
por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre
los que recae un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o
garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al
ejecutarse la fianza o las garantas.
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del artculo 37
de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir
en tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la
deduccin de provisiones establecidas en el inciso i) del
artculo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a
cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a
terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas
por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos
pendientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No se
encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la
Ley las provisiones por crditos indirectos ni las provisiones
para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al
riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja
del balance, derivadas de movimientos en los precios de
mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los
cambiario, cotizacin de las acciones, commodities, y otros."
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se
requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
adems, con alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando
se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo
Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas podrn
demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales
por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas
empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales
correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia
en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la
existencia de evidencia real y comprobable sobre la
irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del castigo.
La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio
al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa
hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero.
De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no
proceder el castigo.
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a
cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en
va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor
del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas
de tercera categora, considerar como ingreso gravable el
monto de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley
General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso de
reestructuracin.
CASO N 07
La empresa Los Peruanos S.A. efecta gastos por prestacin de
servicios de asesoramiento de la empresa Los Panameos S.A.
domiciliada en Panam, por S/. 15,000.00, los mismos son
deducidos a efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta.
Pregunta:
Este gasto realizado por la empresa Los Peruanos S.A.
constituye una deduccin aceptada para la determinacin del
Impuesto a la Renta? Sustente su repuesta y consigne la base
legal correspondiente.
SOLUCION:
El inciso m) del artculo 44 de la LIR, seala que no son
deducibles de la Renta Bruta, entre otros, aquellos gastos
efectuados con sujetos residentes en territorios de baja o nula
imposicin (parasos fiscales). En ese sentido, el servicio de
asesora administrativa prestado por un sujeto residente en
Panam, no ser deducible para efectos tributarios.
Por lo tanto, la empresa tendr que rectificar la Declaracin
Jurada adicionando como gasto reparable el importe de
S/.15,000.00
CASO N 08
La empresa Los Caimanes S.R.L. presenta gastos por servicios
de transporte de carga del exterior hacia el pas por S/.
10,000.00 de la empresa Transportes Internacionales S.A.
domiciliada en Puerto Rico donde la tasa del Impuesto a las
Ganancias (Impuesto a la Renta en nuestro pas) es del 10%, se
sabe que dicho pas no brinda informacin de las empresas
beneficiadas con dicha tasa del impuesto. El monto cobrado
por el servicio es el mismo que cobran otras empresas en el
mercado internacional.
Pregunta:
Este gasto realizado por la empresa Los Caimanes S.R.L.
constituye una deduccin aceptada para la determinacin del
Impuesto a la Renta? Sustente su repuesta y consigne la base
legal correspondiente.
SOLUCION:
En el presente caso, el pas de Puerto Rico presenta una tasa de
Impuesto a las Ganancias inferior en ms del 50% a la que
correspondera en el Per y adems cumple con lo dispuesto en
el inciso a) del Art. 86 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que dicho pas sera considerado
como un pas de bajo o nula imposicin Si bien el inciso m) del
artculo 44 de la LIR no permite la deduccin de aquellos
gastos realizados con entidades ubicadas en parasos fiscales,
excluye de esta prohibicin a los gastos por transporte que se
realicen desde el exterior hacia el pas pagados a entidades
ubicadas en estos territorios y que dichos pagos sean iguales al
que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
De ser as, los gastos por transportes de carga pagados a
Transportes Internacionales S.A. domiciliada en Puerto Rico
(paraso fiscal) son deducibles para efectos tributarios.
FUNDAMENTOS LEGALES
T.U.O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO VI: DE LA RENTA NETA
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes
de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula
imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,
obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o
territorio de baja o nula imposicin.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de
calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin
para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las
operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados
de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y
desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el
canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre
que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al
que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
CAPITULO XVI: De los pases o territorios de baja o nula
imposicin
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE
BAJA O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin
a los incluidos en el Anexo del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin
se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese
la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la
que correspondera en el Per sobre rentas de la misma
naturaleza, de conformidad con el Rgimen General del
Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las
siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los
sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los
residentes.
 c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o 37. Samoa Occidental
nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de 38. San Cristbal y Nevis
operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio. 39. San Vicente y las Granadinas
40. Santa Luca
41. Seychelles
42. Tonga
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se 43. Vanuatu
perciba que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a
ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su
pas de residencia.

En caso que el Per suscribiera con algn pas o territorio de RESOLUCIN EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL
baja o nula imposicin un Convenio para evitar la doble
imposicin que incluya una clusula de intercambio de RTF:00742-3-2010
informacin, la calificacin de dicho pas o territorio como de
baja o nula imposicin dejar de tener efecto desde que entra Se confirma la apelada que declar infundada la
en vigor dicho convenio. reclamacin formulada contra una RD girada por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA referido al reparo servicios prestados por terceros dado que
la recurrente ha deducido como gastos los servicios
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende prestados por una empresa residente en un territorio
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total considerado de baja o nula imposicin (Panam), al
del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado encontrase su deduccin prohibida por el inc m) del art.44
por cien (100) y sin considerar decimales. de la Ley del Impuesto a la Renta. Se revoca la apelada en
cuanto al reparo por la deduccin del gasto correspondiente a la
participacin legal de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, ya que deba cumplirse con su pago hasta antes que
ANEXOS venciera el plazo para la presentacin de la declaracin jurada
del Impuesto a la Renta, salvo que se acreditara que se haban
LISTA DE PASES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE
efectuado las retenciones correspondientes, dentro del plazo
BAJA O NULA IMPOSICIN
establecido por la ley. Se indica que en el presente caso no
1. Alderney existe controversia sobre el derecho de los trabajadores a
2. Andorra participar de las utilidades de la empresa, ni de la procedencia
3. Anguila de su deduccin en el caso que se cumpla con las exigencias
4. Antigua y Barbuda legales correspondientes, por lo que la falta de acreditacin del
5. Antillas Neerlandesas "pago" de tales participaciones de acuerdo a las normas
6. Aruba glosadas, no constitua motivo suficiente para efectuar el
7. Bahamas reparo impugnado, pues tambin resultaba posible aceptar las
8. Bahrain deducciones si la recurrente acreditaba la efectiva realizacin
9. Barbados de las retenciones respectivas, tal como se ha sealado en las
10. Belice RTFS 13133-3-2009 y 10847-3-2007. Se refiere que en el caso
11. Bermuda de autos no se aprecia que la Administracin haya cumplido
12. Chipre con verificar si la recurrente efectu retenciones por concepto
13. Dominica de las citadas participaciones y con determinar si aqulla
14. Guernsey cumpli con las obligaciones tributarias derivadas, por lo cual
15. Gibraltar corresponde que se proceda a efectuar la verificacin
16. Granada respectiva. Se indica que con relacin a la resolucin de multa
17. Hong Kong girada por el num 1 del art. 178 del CT que se debe seguir el
18. Isla de Man mismo criterio.
19. Islas Caimn
20. Islas Cook
21. Islas Marshall
22. Islas Turcas y Cacos
23. Islas Vrgenes Britnicas
24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
25. Jersey
26. Labun
27. Liberia
28. Liechtenstein
29. Luxemburgo
30. Madeira
31. Maldivas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
CASO N 09
La empresa Hotelera Sur S.A., realiza la ampliacin de su
infraestructura, construyendo 3 habitaciones adicionales las
mismas que se utilizaran en la prestacin del servicio de
hospedaje, los gastos que ocasion la construccin de las
habitaciones estn sustentados con los comprobantes de pago
respectivos por el monto de S/. 45,000, los mismos han sido
cargados a las distintas cuentas de gastos habiendo sido
deducidos para efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta.
Pregunta:
Constituye dicho gasto una deduccin aceptada para la
determinacin de la Renta Neta Imponible? Sustente su
respuesta y consigne la base legal correspondiente.
SOLUCIN:
La construccin de habitaciones, en una empresa hotelera
califica como un activo fijo. Los activos fijos tangibles son los
recursos econmicos de propiedad de una empresa, de carcter
permanente y que se espera proporcionen beneficios
econmicos futuros. Es decir, los activos tangibles representan
aquellos activos adquiridos o construidos, que no son
conservados por la empresa para ser vendidos a los clientes;
sino que por medio de su intervencin en la gestin empresarial
se espera que rindan utilidades.
La ley del impuesto a la renta no define activo fijo. En
nuestra legislacin se aplica lo que indican las normas
internacionales de informacin financiera (NIIF). Con lo
expuesto, la NIC 16 define en el prrafo 6 al Inmovilizado
material como los activos tangibles que: (a) posee una entidad
para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.
La construccin de estas habitaciones incrementaran la
cantidad de servicios que ofrece la empresa y adems tienen un
efecto en una mejora de los rendimientos del bien a travs de
una mayor durabilidad, productividad o eficacia, por ende,
dichos desembolsos se deben reconocer como activo ya que no
tienen el carcter de reparacin, reposicin o mantenimiento
sino que se incurren en ellos con el propsito de obtener
mayores beneficios futuros, deben incrementar el valor en
libros del costo del bien respecto del cual se realizan,
recibiendo en este caso, aun cuando en la NIC 16 no se
menciona, el calificativo de mejora.
Por otro lado, el inciso e) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que las sumas invertidas en la
adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
De lo expuesto, estos gastos de construccin no seran
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible sin
embargo el inciso e) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fijo son deducibles.
CASO N 10
La empresa ABC S.A., requiere sistematizar sus procesos para
lo cual decide repotenciar sus computadoras, cambiando los
discos duros de las mquinas por unos de mayor capacidad, la
inversin total es de S/. 15,000.00 la empresa a contabilizado
dicho monto como gastos de reparacin y mantenimiento.
Pregunta:
Constituye dicho gasto una deduccin aceptada para la
determinacin de la Renta Neta Imponible? Sustente su
respuesta y consigne la base legal correspondiente
SOLUCIN:
Dicha inversin no constituyen gastos de reparacin ya que no
corresponden a un arreglo, restauracin o compostura que se
efecten en las computadoras de la empresa para restaurarlos a
un estado de eficiencia normal de operacin despus de fallas,
accidentes, uso prolongado o daos. Asimismo, tampoco se
consideran gastos de mantenimiento, ya que estos equivalen a
conservacin, es decir, se tratan pues de desembolsos rutinarios
que se incurren con el fin de mantener en su estado actual los
activos o en condiciones adecuadas. Por ejemplo, la limpieza
de las computadoras.
De otro lado, los desembolsos por reparaciones o
mantenimiento de los activos fijos, a decir, de la propia NIC
16, son aquellos () efectuados para restaurar o mantener
los futuros beneficios econmicos que una empresa puede
esperar del rendimiento estndar originalmente evaluado del
activo; lo que explica por qu estos suelen ser reconocidos
como gastos cuando se incurren en ellos.
Considero pertinente citar la RTF N 4397-1-2007, la cual
indica que: El disco duro debe recibir el tratamiento de una
mejora(activo) y no gasto deducible
Por otro lado, el inciso e) del artculo 44 de la Ley de Renta
dispone que las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o
mejoras de carcter permanente no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.
De lo expuesto, estos no seran deducibles para la
determinacin de la renta neta imponible sin embargo el inciso
e) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo son deducibles.
 FUNDAMENTACIN TEORICA
Cul es la diferencia que existe entre el concepto de Mejora de Carcter
Permanente y el concepto de Gasto de Mantenimiento o de Reparacin
para efectos de Impuesto a la Renta?
El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, Ley
de Renta) seala que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industrias, profesin u
otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en dicha
Ley.
Asimismo, el artculo 41 del citado TUO indica que las depreciaciones se
calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a
las disposiciones legales en vigencia. Agrega dicho artculo que a este valor se
agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Por otro lado, el inciso e) del artculo 44 de la Ley de Renta dispone que las
sumas investidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente
no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora.
En ese sentido, es de vital importancia determinar si los desembolsos
efectuados tienen el carcter de mejoras permanente a efectos de que se incluya
en el costo del activo o se reduzca como gasto del ejercicio.
Mejora de Carcter Permanente.-
Si bien la Ley del Impuesto a la Renta no ha previsto una definicin de
mejoras, para suplir dicha omisin mediante diversas resoluciones (RTF N
02959 2005 y N 9259-5-2001), el Tribunal Fiscal ha recurrido a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC 16).
Conforme, a lo sealado en el prrafo 24 de la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) N 16, referida a Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(modificada en 1993), Los desembolsos posteriores relacionados con una
partida de inmuebles, maquinaria y equipo que ya ha sido previamente
reconocida deben ser agregados al valor en libros del activo cuando sea
probable que la empresa recibir futuros beneficios econmicos superiores de
rendimiento estndar originalmente evaluado para el activo existente. Todos
los dems desembolsos posteriores den reconocerse como gastos en el periodo
en el cual se incurre.
As, tenemos que dicha NIC considera que estos desembolsos posteriores, slo
se reconocen como activo cuando mejoran la condicin del activo ms all del
rendimiento estndar originalmente evaluado. En su prrafo 25, la mencionada
NIC propone los siguientes ejemplos de mejoras que implican un aumento de
futuros beneficios econmico: () (a) modificacin de una partida de la
maquinaria para extender su vida til, incluyendo un incremento en su
capacidad; (b) mejoramiento parcial de las mquinas para lograr un progreso
en la calidad de su produccin; y (c) adopcin de nuevos procesos de
produccin permitiendo una reduccin sustancial en los costos de operacin
previamente evaluados."
En consecuencia, se ha dejado establecido que el elemento que permite
distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo preexistente
constituye un gasto por mantenimiento o reparacin o una mejora de carcter
permanente que debe incrementar el costo computable del mimo, es el
beneficio obtenido con relacin al rendimiento estndar originalmente
proyectado.
Por tanto, si el desembolso origina un rendimiento mayor al rendimiento
estndar en el activo fijo, debe reconocerse como activo, pues acompaar toda
la vida til de bien.
Gasto de Mantenimiento o Reparacin.-
De otro lado, los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los activos
fijos, a decir, de la propia NIC 16, son aquellos () efectuados para
restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos que una empresa puede
esperar del rendimiento estndar originalmente evaluado del activo; lo que
explica por qu estos suelen ser reconocidos como gastos cuando se incurren
en ellos.
Respecto a los desembolsos por reparaciones de un activo fijo tangible,
representan desembolsos necesarios para que el bien vuelva a estar en perfectas
condiciones de funcionamiento, mediante trabajos que no incrementan su
capacidad de funcionamiento, sino ms bien provocan que la recupere, despus
de haberse detectado algn desperfecto o falla de funcionamiento; por lo tanto,
estos desembolsos no tiene recuperacin futura, debiendo considerarse como
gasto del perodo.
En cuanto a los desembolsos por conservacin o mantenimiento de un activo
fijo, se concibe como aqullos necesarios para que el bien opere correctamente,
pero sin aadir valor alguno al mismo. Bsicamente se trata de erogaciones por
pintura, lubricacin, limpieza, etc. Por ende, constituyen desembolsos que
sern reconocidos como gasto en el perodo que se llevan a cabo.
FUNDAMENTACIN LEGAL
T. U. O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
(...)
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo
fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes. ()
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo
fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u
otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en
esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los
fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en
ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin
de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco
por ciento (5%) anual.
Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas
se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca
el reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los
contemplados en dicho reglamento.
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio
de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. En el caso
de costos posteriores se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o
al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la
afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido
afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin,
segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se
aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos
iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto
deducible o el mximo deducible en cada ejercicio gravable, segn
corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor
que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir este
ltimo.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el
lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No
integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las
que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la
operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los
servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a
terceros independientes al adquirente.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 22.- DEPRECIACION
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones
slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5% anual.
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera
categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
PORCENTAJE
ANUAL DE
BIENES DEPRECIACI
N HASTA UN
MXIMO DE:
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general. 20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina. 20%
Equipos de procesamiento de datos. 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 10%
Otros bienes del activo fijo 10%
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla
para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable
a ejercicios gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,
proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido
utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades minera,
petrolera y de construccin.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que
resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del
mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo.
La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de
depreciacin anual debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio
de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de
la depreciacin, as como la capacidad productiva de los mismos. Dicho
informe tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo
anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del
organismo tcnico competente o cualquier informacin adicional que considere
pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a
aqul en que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya
autorizado dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el
plazo mximo de noventa (90) das contados a partir de la fecha de recepcin
de la solicitud.
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de
depreciacin, la solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior
podr ser presentada por las entidades representativas de las actividades
econmicas correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa ser
aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que
present la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine
una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo
por depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes,
sea acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de
depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se origine en las
causas sealadas en el primer prrafo de este inciso.
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo
fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades.
A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la
comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de
hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no
realiza ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o
no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de
inscripcin del Registro nico del Contribuyente.
f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o
produccin se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del
activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente
al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado,
en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern
depreciados por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes
que constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la
Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por
depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de
los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr
optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere
el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el
registro y control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y
sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin
mayores en razn de desuso u obsolescencia.
T. U. O. DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO V : DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre
que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no
ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la
enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley,
ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los
intereses formarn parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los
costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos
de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la
produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el
siguiente artculo.
RESOLUCIONES EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 03718-1-2006 (07.07.2006)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por no haberse activado la
adquisicin e instalacin de repuestos para determinadas maquinarias y
servicios de mantenimiento de los turbo comprensores, toda vez que de autos
se advierte que dichos gastos no han contribuido a elevar el rendimiento del
activo al que se encuentra vinculado el trabajo efectuado, ms all de su
estndar original para poder calificarlo como mejora
RTF N 05759-4-2006 (25.10.2006)
Se confirma la apelada en relacin al reparo de activo considerado como gasto,
puesto que se trata de una chimenea que al haber sido ampliada origina, en el
presente caso, un rendimiento mayor al estndar originalmente proyectado, al
quedar habilitada para la colocacin de un dispositivo que evita la
contaminacin ambiental, por lo que corresponda que el desembolso efectuado
sea activado por la recurrente.
RTF N 03494-1-2005 (03.06.2005)
La Administracin slo se ha limitado a calificar al referido gasto como
mejoras de carcter permanente sin analizar el estndar de rendimiento
evaluado del inmueble a fin de determinar si tales adquisiciones y servicios
aumentaron su vida til o si por el contrario, estos cambios se efectuaron con el
fin de reparar o mantener ciertos bienes, por lo que corresponde que en virtud
del criterio sealado en los prrafos anteriores se emita nuevo
pronunciamiento respecto a la procedencia del citado reparo
RTF N 00343-3-2005 (19.01.2005)
Se declara nula e insubsistente en cuanto al reparo al gasto respecto de un
activo fijo toda vez que la Administracin no ha acreditado que la modificacin
antes sealada hubiera incrementando la vida til del activo o contribuido a un
mayor rendimiento o aumento de la produccin, por lo que deber emitir un
nuevo pronunciamiento al respecto.
RTF N 02291-4-2006 (28.04.2006)
Respecto al reparo por activos cargados al gasto se seala que en tanto las
Facturas reparadas fueron emitidas por la construccin de una estacin de
servicios, por montos superiores al 1/4 de la Unidad Impositiva Tributaria, por
lo que su deduccin como gasto no se encontraba permitida de acuerdo con lo
previsto en los citados inciso e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, y artculo 23 de su reglamento, indicndose adicionalmente que si bien
el recurrente sostiene que en realidad tales facturas no habran correspondido a
la construccin de una estacin de servicios, sino a su reparacin, tal
afirmacin no fue acreditada de modo alguno, por lo que corresponde mantener
el presente reparo.
RTF N 00941-1-2006 (21.02.2006)
Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al reparo por activo fijo
cargado a gastos indebidamente a efecto que la Administracin verifique si
dicho gasto aument la vida til del inmueble o si fue efectuado para reparar
algn deterioro o mantener ciertas estructuras del inmueble. Se confirma la
apeladarespecto de dicho reparo en el extremo referido a otro gasto, debido a
que el mismo si califica como mejoras de carcter permanente al incrementar el
valor del bien (confeccin e instalacin de una reja de seguridad).
 FUNDAMENTO BASICO DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA
CASO N 1
La empresa Maravilla del Mundo S. A. se dedica a la
fabricacin y comercializacin de cuadernos espiralados con
tapas plastificadas tamao carta en presentaciones de 80, 100 y
200 hojas, cuyos valores de venta son:
- Cuaderno de 80 hojas: valor de venta S/. 17.00 cada uno
- Cuaderno de 100 hojas: valor de venta S/. 20.00 cada uno
- Cuaderno de 200 hojas: valor de venta S/. 35.00 cada uno
Adicionalmente, la poltica de la empresa es realizar un
descuento de 10% por compras superiores a 100 unidades y
15% por compras superiores a 500 unidades. Dichos
descuentos los detalla en los comprobantes de pago de ventas
correspondientes.
De la revisin del registro donde se encuentran anotados los
ingresos y salidas de existencias, se observa las salidas
normales por ventas, as como las siguientes salidas:
a) Cuadernos de 80 hojas: Con fecha 15-03-2014 el gerente
general retir 35 cuadernos.
b) Cuadernos de 100 hojas: Con fecha 02-03-2014 la empresa
regal a cada uno de los 145 trabajadores 1 cuaderno.
c) Cuadernos de 200 hojas: Con fecha 30-03-2014 se vendi a
la empresa Superofertas S. A. 90 cuadernos a S/. 22.00.
De las tres operaciones, la empresa registr un ingreso de S/
1,980.00 correspondientes a la venta sealada en el inciso c).
Pregunta:
Calcular los ingresos de la empresa Maravilla del Mundo
S.A. por estas operaciones de acuerdo con la legislacin del
Impuesto a la Renta.
SOLUCIN
El artculo 1 de la Ley del IGV regula el mbito de aplicacin
de este impuesto, determinando qu operaciones estn gravadas
y cules no. En relacin a esto, una de las operaciones que se
intenta gravar, es la venta de bienes muebles en el pas,
operacin que abarca dos supuestos: a) La venta propiamente
dicha; y, b) El retiro de bienes.
Como se observa de lo anterior, para la Ley del IGV, la venta
de bienes muebles en el pas, no solo incluye aquellas
operaciones de venta onerosa, si no tambin aquellas
operaciones a ttulo gratuito, que implican transferencias de
propiedad a ttulo gratuito. Con esto se confirma que el Retiro
de Bienes es una operacin enmarcada dentro del mbito de
aplicacin del IGV, constituyendo por tanto una operacin
gravada con este impuesto.
De manera general, podramos indicar que el Retiro de Bienes
comprende todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros. Sin embargo, existen
otras operaciones que encuadran dentro de la definicin de
Retiro de bienes. As podemos mencionar las siguientes:
a) La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma.
b) El consumo que realice la empresa de los bienes de su
produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario
para la realizacin de operaciones gravadas.
c) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para
la prestacin de sus servicios.
d) La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que
no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios.
Para el caso del retiro de 35 cuadernos por parte del Gerente y
el regalo de 145 cuadernos a los trabajadores, calificara como
retiro de bienes.
La base imponible en el retiro de bienes es fijada de acuerdo
con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros; en su defecto, se aplica el valor de mercado. Para tal
efecto, se entiende por valor de mercado, el establecido en el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, vale decir, el
que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros.
Sin embargo, en los casos en que no resulte posible la
aplicacin del valor de mercado, la base imponible ser el
Costo de produccin o Adquisicin del bien segn
corresponda.
Al tratarse de bienes que normalmente el transferente no
comercializa o de tratarse de bienes adquiridos a terceros, no se
podra aplicar el valor de venta, aplicndose en ese caso, el
valor de mercado. No obstante, de no poder determinarse este
valor, se aplicar el valor de produccin o adquisicin.
El obligado a asumir el pago del impuesto por el retiro de
bienes, es la persona que efecta dicho retiro, vale decir, la
persona que transfiere gratuitamente el bien. Como se
desprende de lo anterior, y a diferencia de las dems
operaciones gravadas con el IGV, en donde el obligado a pagar
el impuesto es el adquirente, en estos casos el obligado a
asumirlo es el.
El tratamiento que le corresponde al IGV que grava el Retiro
de Bienes es el siguiente:
a) Para la persona que efecta el Retiro
Aun cuando el impuesto asumido, se registre contablemente
como un gasto, para efectos del Impuesto a la Renta, ste no
podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que
efecta el Retiro de Bienes, segn el inciso k) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta
b) Persona que recibe el bien (adquirente)
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr
ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado
como gasto o costo por el adquiriente. El inciso d) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora, entre otros conceptos, las donaciones y
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o especie.
En tal sentido, se puede afirmar que tratndose del retiro de
bienes, el gasto generado por la entrega gratuita de los
cuadernos, no ser considerado deducible a efecto de
determinar la renta neta imponible, en tanto esa entrega califica
como una liberalidad.
Tratndose de la declaracin de los ingresos gravados, debe
considerarse nicamente aquellos realizados y devengados en
el perodo tributario. De ser as, en ningn caso se considera
ingreso alguno por el retiro de bienes, pues no hay ingreso
alguno.
Finalmente se concluye que el monto de ingresos por estas
operaciones serian de S/ 1,980.00. De otro lado, los gastos por
retiro de bienes ascienden a S/.3,495.00 y este gasto no sera
deducible para fines del Impuesto a la Renta.
CASO N 2
Para superar los problemas de competencia, la empresa Caral
S. A. decide remodelar su planta de fabricacin y venta de
muebles, para lo cual vende su equipo de secado de madera
modelo ABC 48.
Dicha maquinaria fue adquirida por la empresa en el ao 1999
por S/. 55,000.00 y actualmente est totalmente depreciada.
Segn el tasador, el equipo est an en condiciones de
operatividad, pero debido a la antigedad del modelo seala un
valor de tasacin S/. 5,000.00.
En vista que la remodelacin de la planta requiere el pago de
cuotas iniciales fuertes para la adquisicin de los nuevos
equipos, y ante la poca demanda de este modelo en al
actualidad la empresa decide rematar el bien, vendindolo a un
valor de S/. 3,500.00, contabilizado dicho importe como
Ingreso para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Pregunta:
Calcular los ingresos de la empresa Caral S. A. por esta
operacin de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la
Renta.
SOLUCIN:
Cabe indicar que conforme al Art. 1 de la Ley del Impuesto a
la Renta se encuentran gravadas las rentas de capital.
Entendindose como ganancias de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenacin de bienes de capital (aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de
un giro de negocio de empresa)
Otro aspecto tener en cuenta para fines de esta norma, en el
caso de activos totalmente depreciados, es que estos no genera
ninguna prdida, por el contrario aquellos bienes que an no
han cumplido con su total depreciacin y que se encuentren
obsoletos la entidad podr seguir deprecindose hasta extinguir
su costo o darle de baja por el valor que falte depreciar.
Segn el numeral 3 del Art. 32 de la Ley citada, la
enajenacin de bienes del activo fijo que se decidan transferir a
efectos de la Ley del Impuesto a la renta se realizar a valor de
mercado. Se entiende por valor de mercado para los bienes del
activo fijo cuando se trate de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el mercado el que
corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienes
respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes en
el mercado, ser el valor de tasacin.
De lo expuesto, con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso
obtenido por dicha enajenacin se encuentra gravado con dicho
impuesto.
Es necesario mencionar que para la enajenacin de la
maquinaria mencionada se debe tener en cuenta el valor de
tasacin, tanto para efectos del IGV como para el Impuesto a la
Renta.
Al haberse realizado la venta a un precio inferior al de tasacin,
la empresa Caral S. A. deber asumir el IGV y el Impuesto a
la Renta correspondiente de la diferencia entre el valor pactado
y el valor de tasacin. Para el pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta, slo se considera el importe de S/.3500.00
que es el ingreso real. La diferencia de S/.1500.00 se considera
renta gravable va declaracin jurada anual.
CASO N 3
Durante el ao 2014 la empresa Corporacin Vasco SRL.
tiene la siguiente informacin en su planilla de remuneraciones
a siguientes personas:
Como dato adicional se tiene que la Sra. Ariana Arias
Soldevilla es socia de la empresa y madre de la Srta. Greta
Villalba Arias.
Los dems trabajadores sealados no tienen relacin de
parentesco con la Sra. Ariana Arias Soldevilla.
Pregunta:
Cumplen stos gastos los criterios del Valor de Mercado de
Remuneraciones? De ser negativa su respuesta, sealar la
adicin a la Renta Neta Imponible correspondiente.
SOLUCIN
De acuerdo con el literal n) del artculo 37 del impuesto a la
renta, se establece que son gastos deducibles las
remuneraciones que por todo concepto correspondan a los
socios en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no exceda al valor de mercado.
Por su parte, el literal ) del artculo 37 de la norma antes
mencionada, establece que son gastos deducibles la
remuneracin de pariente, hasta el cuarto grado de
consanguinidad, del socio de una empresa en tanto no exceden
el valor de mercado.
Entre la gerente y la subgerente, observamos que entre madre Calculamos el valor de mercado de remuneracin de la
e hija, existe un grado de consanguinidad. Subgerente:

Se establece que, las disposiciones citadas sern aplicables, Reglas Evaluacin Observaciones
cuando califiquen como partes vinculadas el trabajador con el
1.1 No aplica No existe funcin similar
empleador en razn su participacin en el control, la
administracin o capital de la empresa. 1.2 No aplica No existe nivel equivalente
Ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
1.3 Si aplica grado, categora o nivel jerrquico inmediato
inferior, dentro de la estructura organizacional de la
GERENTE empresa.

SECRETARIA
Por lo cual, tomamos la remuneracin del Jefe de Personal.
SUBGERENTE
Remuneracin total anual de la Subgerente S/.238,000.00
Doble de la remuneracin anual del Jefe de Personal S/.196,000.00
JEFE DE PERSONAL CONTADOR
Exceso S/.42,000.00

Es fundamental que estas empresas cuenten con un
organigrama, el cual refleja la estructura organizacional de la
empresa. La gerente y la subgerente calificaran como partes
vinculadas ya que ejercen funciones administrativas y adems
tienen un cargo superior a aquel que tiene la facultad de
nombrar o contratar personal, todo esto segn literal ll) del Art.
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Calculamos el valor de mercado de remuneracin de la
Gerente, con las reglas dispuestas por el inciso b) del Artculo
19-A.- VALOR DE MERCADO REGLAS ESPECIALES
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
La remuneracin de la Subgerente excede el valor de mercado
de la remuneracin, por lo tanto dicho exceso de S/.42,000.00
no sera deducible.
Con relacin a las dems remuneraciones si serian deducibles
al amparo del inciso v) del Art. 37 de la LIR, sealando que
los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

Para concluir las remuneraciones percibidas por la gerente y la

Reglas Evaluacin Observaciones
subgerente, si cumplen con los criterios del valor de mercado
1.1 No aplica No existe funcin similar de las remuneraciones y sern deducibles todas las
1.2 No aplica No existe nivel equivalente remuneraciones de todos los trabajadores en su totalidad con
excepcin de la remuneracin de la Subgerente, por lo cual se
1.3 No aplica La Subgerente es vinculada
deber hacer un reparo de S/.42,000.00
1.4 No aplica No existe un nivel superior
el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la
remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de
(95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor
1.5 Si aplica remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5

La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no

guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los
sujetos citados en los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
Por lo cual, tomamos la remuneracin del Jefe de Personal.

Remuneracin total anual de la Gerente S/.350,000.00

Limite mximo anual S/.361,000.00
Remuneracin total anual del Jefe de Personal S/.147,000.00

El valor del mercado de remuneracin ser S/.350,000.00 ya

que es mayor a los S/.147,000.00 y sera totalmente deducible
en vista que no supera las 95 UIT.
CASO N 4 Finalmente, mostramos un cuadro a travs del cual resumimos
qu conceptos deben formar parte del costo de adquisicin para
La empresa comercial La Bodeguita S. R. Ltda. tiene su efectos tributarios.
domicilio fiscal en la ciudad de Tacna.
Concepto Costo (S/.)
En el mes de Enero del 2014 ha comprado en la ciudad de
Lima a la empresa Importadora y Exportadora Casabone S. A. Compra de Mercaderas S/.10,000.00
C. Un total de 100 productos X a un costo unitario de S/. Flete S/.1,500.00
100.00 (sin incluir I. G. V.).
Seguro* S/.1,008.47
Asimismo, asume los siguientes gastos que se encuentran Estiba y Desestiba S/.200.00
detallados en el comprobante de pago (factura) otorgada por su COSTO DE ADQUISICIN S/.12,708.47
proveedor:

a) Paga por concepto de flete del traslado de Lima Tacna el
importe de S/. 1,500.00 (sin incluir I. G. V.).
b) Contrata un seguro para resguardar la mercadera X de
cualquier accidente que pueda ocurrir en el trayecto de Lima
Tacna, por un importe de S/. 1,190.00 (incluido el I. G. V.).
c) Paga por concepto de estiba y desestiba el importe de S/.
200.00 (sin incluir el I. G. V.)
* El costo del seguro es de S/. 1,190.00 (incluido el I. G. V..
que son asumidos por la empresa Importadora y
Exportadora Casabone S. A. C. Con respecto del IGV del
seguro, el vendedor ha incluido el gasto del seguro en la
factura de la venta de las mercaderas, en cuyo caso el valor
del seguro formara parte de la base imponible por la
operacin de venta realizada

d) Se cobra por concepto de intereses el importe de S/. 450.00

(sin incluir I. G. V.)

Pregunta:

Se solicita determinar el costo de adquisicin.

SOLUCIN:

El artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

establece que la renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.

Sobre el particular, el segundo prrafo del citado artculo,

agrega que, cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y
el costo computable de los bienes enajenados.

Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone

que por costo computable de los bienes enajenados, se
entender, el costo de adquisicin, produccin o construccin,
o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria.

As, el numeral 1 del mismo artculo seala que para efectos de

lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por costo de
adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
y los costos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados econmicamente. La
norma agrega que en ningn caso los intereses formarn parte
del costo de adquisicin.
CASO N 5

La empresa Mueblera Isabel S. A. se dedica a la produccin

de muebles de oficina. Cuenta con una fbrica o planta
productiva ubicada a pocas cuadras de su sede de direccin en Materia Prima Directa
el distrito de Huaraz. Con fecha 1 de julio del 2014 recibe un
pedido de amoblado completo para la oficina de la empresa Inventario inicial de materia prima S/.35,420.00
Rocky S.R.L., el cual debe ser entregado el 31 de agosto del ( + ) Compras de materia prima S/.180,255.00
2014. La empresa Mueblera Isabel S.A. incurri en los
Materia Prima Disponible S/.215,675.00
siguientes desembolsos para atender dicho pedido:
( - ) Inventario final de materia prima (S/.5,344.00)
Pedido N 015-2011 Materia Prima Utilizada S/.210,331.00

Mano de Obra Directa S/.102,865.00

Costos Indirectos de Fabricacin

Mano de obra indirecta S/.25,550.00

Material indirecto S/.35,505.00
Accesorio de fbrica usados S/.6,855.00
Depreciacin de la planta y equipos S/.26,500.00
Energa elctrica y luz y agua de la planta S/.25,570.00
Gastos diversos de fbrica S/.20,608.00
Vigilancia y seguridad de la planta S/.9,795.00
Total Costos Indirectos de Fabricacin S/.150,383.00

COSTO DE PRODUCCIN S/.463,579.00

Pregunta:

A cunto asciende el Costo Computable de la orden de trabajo

para atender el pedido?

SOLUCIN

El quinto prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta establece, que por costo computable de
los bienes enajenados, se entender, el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflacin con incidencia tributaria. En ningn caso los
intereses formarn parte del costo computable

Al respecto, se debe tener en cuenta que en el numeral 2 del

mismo artculo seala que el costo de produccin o
construccin es el costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, el cual comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
CASO N 6
En el ao 2014 la empresa Unin S.A.C. recibi como
donacin un vehculo de la empresa Vehculos Fabin SRL
dedicada a la venta de todo tipo de vehculos. El vehculo
donado es una camioneta pick up marca Odisea Modelo ECO,
el mismo que se destinar para las actividades propias de la
empresa Unin S.A.C.
De acuerdo a los registros contables de Vehculos Fabin
S.A.C. dicha camioneta tiene un costo de S/. 50,000.00.
Adems, en el ao 2014 la empresa Vehculos Fabin SRL
vende este tipo de camionetas a un valor de S/. 80,000.00
Pregunta:
Cul es el costo computable del vehculo donado para las
empresas Vehculos Fabin SRL y Unin S.A.C.?
SOLUCIN:
Para la empresa Vehculos Fabin SRL:
Puesto que dicha empresa se dedica a la venta de vehculos, el
costo computable ser el mismo al registrado en las cuentas de
mercaderas de sus registros contables. Por tanto el costo
computable del vehculo donado es de /. 50,000.00.
Para la empresa Unin S.A.C.:
El vehculo donado para esta empresa, calificara como un
activo fijo, ya que ser utilizado en las actividades de la
empresa.
A continuacin, cito la RTF N 5349-3-2005, la cual seala
que el valor de adquisicin en el caso de bienes adquiridos a
ttulo gratuito estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
el cual constituir la base de clculo para la depreciacin.
Segn el numeral 3 del Art. 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el valor de ingreso al patrimonio es el valor que
corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en
la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo
De acuerdo al Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta,
en los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de mercado.
Conforme a los que establece el numeral 3 del citado artculo,
se considera valor de mercado para los bienes de activo fijo,
cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el que
corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes
respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el valor de tasacin.
Por lo cual, el costo computable del vehculo donado es de
S/.80,000.00
CASO N 7
La empresa Fundicin del Centro S.A. se dedica a la
produccin y fundicin de metales en general incluida la
fabricacin de municiones. La empresa ha contabilizado como
gasto en el ejercicio 2014 la factura N 001-39487 por S/.
23,800 incluido el IGV emitida por la empresa Publicidad
Astros S.A. por concepto de auspicio publicitario en el
campeonato mundial de tiro realizado en la ciudad de Lima.
Los ingresos netos del ejercicio 2014 de la empresa ascienden a
S/. 480,000,000
Pregunta:
Cumplen el principio de causalidad estos gastos?
Constituyen gastos deducibles de la Renta Neta Imponible del
Impuesto a la Renta?
SOLUCIN:
Considero pertinente citar la RTF N 5995-1-2008, la cual
seala lo siguiente:
El principal elemento diferenciador entre los gastos de
representacin y los gastos a que se refiere el segundo prrafo
del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR entre
estos gastos de publicidad est constituido por el hecho que
los ltimos son erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales y no el elemento netamente
promocional, ya que este ltimo puede verificarse tambin en
el caso de un gasto de representacin cuyo objeto es la
promocin de la imagen misma de la empresa.
En ese sentido, bajo los alcances del citado segundo prrafo
deben considerarse a aquellas erogaciones dirigidas a un
conjunto o reunin de consumidores reales o potenciales, que
tengan por objeto la promocin de un producto que sea o pueda
ser adquirido, utilizando o disfrutando por stos en su
condicin de destinatarios finales.
De lo antes mencionado, se concluye que el auspicio
publicitario del presente caso constituye un gasto de publicidad
y no un gasto de representacin.
Asimismo, la RTF N 814-2-1998 indica que el egreso por el
auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene
vinculacin con el giro del negocio de la empresa, ya que esta
tiene por objeto social de produccin y fundicin de metales en
general, pudiendo tambin dedicarse a la fabricacin de
perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de
causalidad para su deduccin [].
Por lo tanto y en respuesta a las preguntas, estos gastos si
cumplen con el principio de causalidad y si se consideran
gastos deducibles.
CASO N 8
La empresa Ferticom SAC se dedica a la comercializacin al
por mayor de fertilizantes a nivel nacional. En su organigrama
se observa que tiene 5 gerencias con el mismo nivel
remunerativo y jerrquico. De acuerdo a sus libros contables, la
empresa ha pagado seguros mdicos a dos de sus gerentes, que
a su vez son socios, en la Clnica Oriental. Cabe sealar que los
seguros mdicos contratados no provienen de una obligacin
vinculada con el cargo o como una condicin para que los dos
gerentes beneficiarios cumplan su labor.
Pregunta
Cumplen el principio de causalidad estos gastos?
Constituyen gastos deducibles de la Renta Neta Imponible del
Impuesto a la Renta?
SOLUCION
Para el presente caso, debemos tener en cuenta que el principio
de causalidad es un criterio base en virtud del cual se permite la
deduccin del gasto que guarda una relacin con la generacin
de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad y desarrollo. Por tanto, en el caso planteando,
no se cumple con el principio de causalidad, ya que la empresa
no tiene la obligacin de pagar los gastos mdicos. A pesar que
la norma acepta gastos que no tienen una relacin tan directa
con la generacin de ingresos, dichos deseembolsos tampoco
eran una condicin para que los dos gerentes cumplan su labor
cabalmente.
Tampoco se cumpli con el criterio de generalidad, ya que
debieron recibir los seguros mdicos, los otros tres gerentes de
la empresa.
Considero pertinente citar las siguientes Resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal:
RTF N 523-4-2006
Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico
deben considerarse situaciones comunes del personal, tales
como la jerarqua, antigedad o cualquier otra condicin que
demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin
similar.
RTF N 7209-4-2002
Por convenio colectivo se da atencin mdica a familiares y
becas de estudio a hijos de trabajadores fallecidos. Carece de
relevancia si redundan en beneficio del trabajador o su familia,
pues la relacin causal est dada por la obligacin del
empleador con el trabajador. Si bien las becas se abonan como
consecuencia del fallecimiento del trabajador y la extincin del
vnculo, su origen es la relacin laboral, la que constituye su
causalidad. Finalmente, dichos gastos constituyen una
liberalidad, el cual no sera deducible segn inciso d) del Art.
44 de la LIR.
CASO N 9
Preguntas
Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre del
ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual, Puede la empresa deducir el
gasto?. Porque?. Base Legal.
Si el comprobante de pago es recibido en fecha posterior a
dicha declaracin, Poda el contribuyente deducir un gasto
devengado en el ejercicio, pero cuyo comprobante no tiene al
momento de hacer la Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta?.
SOLUCIN
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la tercera categora
se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen. Agrega dicho artculo que, las normas establecidas
en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para
la imputacin de los gastos.
Sobre el principio de lo devengado, Enrique Jorge Reig seala
que "ingreso devengado es, entonces, todo aquel sobre el cual
se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido
los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en
cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos
en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro
de la prestacin que los origina."
Aade el citado autor, que "... el concepto tiene estas
caractersticas:
Requiere que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de
gasto no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni
fijacin de trmino preciso para el pago; puede ser
obligacin a plazo y de monto no determinado."
Asimismo, Juan Roque Garca Mulln indica que "tratndose
de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean
exigibles."
Considero pertinente citar los siguientes documentos emitidos
por la SUNAT y por el Tribunal Fiscal:
CARTA N 035-2011-SUNAT/200000
Tal como se indica en el Informe N 044-2006-
SUNAT/2B0000, para efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora, el gasto debe
imputarse al ejercicio de su devengo, independientemente del
hecho que el comprobante de pago conel cual se pretende
sustentar el gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y
del motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
INFORME N 088-2009-SUNAT/2B0000
() Tratndose de los perceptores de rentas de tercera
categora, los gastos debern imputarse al ejercicio gravable en
que se devenguen y no en la oportunidad en que se paguen.
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000
() En cuanto a la imputacin temporal, como regla general,
la deduccin del gasto debe efectuarse en el ejercicio en que
ste se haya devengado.
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
() Teniendo en cuenta que en la imputacin del gasto
tambin se aplica el mtodo del devengo, los gastos son
deducibles en el momento que se genera la obligacin de
pagarlos, independientemente que se hubiere efectuado o no el
desembolso respectivo y de su exigibilidad.
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
Los ingresos son computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no) y los
gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligacin
por los mismos y se determina su monto (sean pagados o no).
RTF N 01652-5-2004 (19.03.2004)
El concepto de devengado supone que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto y que
el compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente
RTF N 04032-1-2005 (28.06.2005)
Segn el criterio de lo devengado, los ingresos, los costos y
los gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no
cuando se cobran o se pagan.
De lo expuesto y al amparo del artculo 57 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, para ambos casos si es posible deducir
los gastos.
CASO N 10
El contribuyente ASESORES EFECTIVOS S.A., se dedica
prestar servicios de asesora contable y tributaria en la ciudad
de Lima y esta siendo fiscalizado por la SUNAT. El auditor a
cargo ha detectado que el contribuyente ha deducido los
siguientes gastos durante el ejercicio 2014:
a. Se registr como gasto el importe de S/. 30,000.00, que
corresponde a servicios de publicidad pagados el 30.09.2014 a
la empresa Quality EIRL., quien emiti la Factura N 001-
00298 con fecha 01.10.2014, la cual cumple con los requisitos
y caractersticas del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT (en adelante RCP). Al ser requerido el
contribuyente, para que acredite la forma de pago de dicha
factura, se verific que la misma fue cancelada con un cheque
emitido al portador, en la medida que as lo estableca el
contrato de publicidad suscrito entre ambas partes con fecha
30.08.2014, cuya copia certificada fue presentada al auditor
fiscal.
b. Se registr como gasto el importe de S/. 2,000.00, que
corresponde a la adquisicin de tiles de oficina, la cual fue
sustentada con la Factura N 002-00929 de fecha 25.09.2014.
Al respecto, el auditor fiscal ha sealado que la misma no
cumple con los requisitos previstos en el RCP para las
facturas, sin embargo, no ha precisado en su informe cuales
son dichos requisitos incumplidos.
c. Se registr como gasto el importe de S/. 3,000.00, que segn
el contribuyente corresponden a servicios de mantenimiento y
reparaciones elctricas de sus oficinas, las cuales estn
sustentadas en comprobantes de egresos de caja,
debidamente autorizados con la firma del gerente general,
adjuntando informes que acreditan los servicios recibidos.
d. Se registr como gasto el importe de S/. 1,500.00, que segn
el contribuyente corresponde a la cena de aniversario de la
empresa, a la cual asistieron todos sus trabajadores, la misma
que esta sustentada en la Factura N 001-00990 de fecha
30.11.2014 emitida por el Restaurant Bon Appetite EIRL.. El
auditor verific que en la descripcin del servicio en la factura,
slo se consigna la frase por consumo y no se adjunta ningn
detalle adicional, sin embargo, cumple con todos los requisitos
y caractersticas previstas en el RCP.
e. Se registro como gasto del ejercicio, el importe de
S/.6,000.00 que corresponden a los recibos de luz de sus
oficinas, emitidos por la empresa LUZ DEL SUR SAA. por los
meses de enero a diciembre de 2014, sin embargo, el
contribuyente slo exhibe copia fotosttica de dichos recibos,
puesto que alega que dichos comprobantes fueron extraviados
por uno de sus trabajadores, presentando una copia de la
denuncia policial realizada como sustento de su dicho.
Pregunta:
Usted ha sido designado como supervisor del trabajo del
auditor fiscal, quien le consulta si estos gastos cumplen con los
requisitos formales previstos en la LIR para aceptar su
deduccin. Cul sera su respuesta?
SOLUCIN
Para la primera consulta, no se cumplira con las normas
stablecidas por la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, considero pertinente citar
textualmente los siguiente artculos de la mencionada ley:
Artculo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema
Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos en el
artculo 3 son los siguientes:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente,
emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.
Los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son
aquellos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de otros
Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso
en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
Artculo 8.- Efectos tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber
tener en cuenta, adicionalmente, lo siguiente:
En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en
cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las
normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del Medio de
Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago
correspondiente a la operacin que gener la obligacin. ()
Con respecto a los cheques al portador, es aquel que no indica
una persona especfica a favor de quien se expide. Este tipo de
cheque debe indicar la leyenda al portador en el espacio
destinado para sealar el nombre del beneficiario. Son cheques
al portador los que no indican especficamente el nombre de
una persona o empresa determinada como beneficiario.
No sera un medio de pago confiable, ya que no figura el
nombre del beneficiario y adems no es un medio de pago
considerado por la Ley para la Lucha contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa, por lo cual no sera aceptado
tal gasto, debiendo ser reparado.
En relacin con la segunda consulta, debemos tener en cuenta
el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
la cual establece que no son deducibles los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago. Por lo tanto dichos gasto seria
reparado.
Con respecto a la tercera consulta, tratndose de prestacin de
servicios, es el comprobante de pago el documento que lo
acredita. El inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que no son deducibles los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago. Por lo cual estos gastos deben ser
adicionados.
Al respecto de la cuarta consulta, citare las siguientes
resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal:
La RTF N 20928-4-2012 seala que los gastos que se efecten
por motivo de aniversario de la empresa califican como
recreativos, toda vez que buscan motivar al personal,
promoviendo la integracin e identificacin con la empresa,
por lo que debe entenderse que en el caso de agasajos por
concepto de aniversarios, tales gastos cumpliran con el
principio de causalidad siempre y cuando sean efectuados en
beneficio de los trabajadores, quienes participan en la
generacin de rentas afectas. Y la RTF 2000-1-2006 la cual
menciona que los gastos por agasajo al personal por el da del
trabajo, fiestas commemorativas entre otros, deben estar
sustentados no solo con comprobantes de pago sino con toda
aquella otra documentacin que acredite la realizacin de los
referidos eventos.
Sobre la frase por consumo, es un uso habitual tratndose del
expendio de alimentos, por lo que ello no vulnera lo dispuesto
en el Reglamento de Comprobantes de Pagos.
Al respecto se concluye que, no seran deducibles al no
sustentar tal gasto con otra documentacin que acredite la
realizacin de los referidos eventos.
En atencin a la ltima consulta, obre el tema, resulta necesario
verificar que de acuerdo a lo dispuesto en el texto del artculo
12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual fuera
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT y normas modificatorias, se precisa que en el caso
del extravo o robo de documentos que fueron emitidos y
entregados a quien ostenta la calidad de adquirente de bienes o
el usuario del servicio, se deber cumplir el siguiente
procedimiento:
1. Formular una denuncia policial ante la delegacin ms
cercana al lugar donde ocurrieron los hechos, ya sea la prdida
o el extravo de los comprobantes. La denuncia deber contener
como mnimo lo siguiente:
El detalle de la relacin de los documentos extraviados o
robados.
El tipo de documento.
La numeracin de los mismos.
2. Comunicar a la SUNAT, mediante la presentacin de una
carta simple firmada por el representante legal de la empresa la
prdida o el robo del documento respectivo, dentro de un plazo
de quince (15) das de ocurrido tal hecho. Adjuntando a dicha
documentacin una copia certificada de la denuncia policial
por prdida o robo del comprobante de pago.

3. Mientras el tributo no se encuentre prescrito se deber

conservar el cargo de la recepcin de la comunicacin reseada
en el numeral anterior, del mismo modo que la copia
certificada de la denuncia policial.

4. Se deber poner a disposicin la segunda copia (la destinada

a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el
caso, o en su defecto, una copia fotosttica de la copia
destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso o prest
el servicio, del documento extraviado, o de la cinta testigo.

Se debe precisar que la persona que transfiri el bien o lo

entreg en uso o prest el servicio o su representante legal
declarado en el RUC deber cumplir con entregar la
mencionada copia fotosttica al adquirente o usuario que lo
solicite y deber consignar en la misma los siguientes datos:

(i) nombre y apellidos;

(ii) documento de identidad;

(iii) fecha de entrega; y, de ser el caso,

(iv) el sello de la empresa.

Si se cumplen todos los requisitos que se encuentran detallados

en los cuadros anteriores, el robo o extravo de documentos no
implicar la prdida del crdito fiscal, el costo o gasto para
efecto tributario o el crdito deducible, de ser el caso.

Finalmente, al no tener la fotocopia los requisitos sealados

anteriormente, adems de no haber comunicado a la SUNAT
sobre los comprobantes extraviados no se podr aceptar su
deduccin.