Anda di halaman 1dari 20

TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

Psikologi adalah ilmu pikiran (misalnya, sikap, kesadaran, motivasi) dan perilaku manusia (tindakan,
komunikasi). Teori-teori psikologi yang disajikan dalam materi ini mengasumsikan bahwa perilaku
tergantung pada representasi mental individu, yang dapat berbeda yang dipengaruhi oleh indikator objektif
dari lingkungan atau kesejahteraan individu tersebut. Dengan demikian, efek dari tipe tertentu dari praktik
akuntansi manajemen pada perilaku individu dapat bergantung tidak hanya pada seberapa obyektif
informatif praktek mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi kesejahteraan individu, tetapi juga
bagaimana memahami praktek ini (yaitu, seberapa baik individu dapat membentuk representasi mental
yang dapat digunakan dan menghubungkannya ke representasi mental mereka yang lain), dan
bagaimana merangsang perhatian individu, kesadaran, dan / atau motivasi.

Teori psikologi telah digunakan untuk mempelajari praktik akuntansi manajemen selama lebih dari 50
tahun yang dimulai oleh Argyris ( 1952, 1953 ) yang mengandalkan konsep-konsep dari hubungan
manusia dan dinamika kelompok untuk menyelidiki bagaimana konteks sosial penganggaran ( misalnya,
diad atasan-bawahan , kelompok dinamika antara bawahan ) mempengaruhi pikiran dan perilaku
karyawan, khususnya, motivasi dan hubungan interpersonal. Argyris menyoroti bagaimana pentingnya
motivasi dan isu-isu psikologi untuk praktek akuntansi manajemen. Penelitian awal yang berpengaruh
lainnya lebih menyoroti pentingnya teori psikologi dalam menjelaskan dan memprediksi efek dari praktik
akuntansi manajemen. Secara khusus, Stedry (1960) menggunakan konsep-konsep dari teori motivasi
untuk menyelidiki efek dari budget goal difficulty pada kinerja individu, dan Hopwood (1972) menggunakan
konsep-konsep dari teori psikologi sosial untuk mempelajari bagaimana atasan menggunakan informasi
akuntansi untuk mengevaluasi bawahan yang mempengaruhi stres bawahan dan hubungan dengan
karyawan lain.

Pada 1970-an, penelitian akuntansi manajemen mulai menggunakan teori psikologi kognitif untuk
mempelajari bagaimana dan seberapa baik individu subyektif memproses informasi akuntansi untuk
membuat perencanaan dan pengendalian penilaian dan keputusan. Penelitian ini dimulai dengan
Barefield (1972) yang memeriksa bagaimana pengumpulan dan kelebihan varians biaya mempengaruh
penilaian varians biaya dan Mock et al. 'S (1972) menginvestigasi bagaimana umpan balik akuntansi
berinteraksi dengan gaya kognitif individu untuk mempengaruhi keputusan operasi. Sejak itu, banyak
penelitian telah menggunakan teori psikologi untuk menjelaskan dan memprediksi bagaimana praktik
akuntansi manajemen seperti penganggaran dan evaluasi kinerja dan pikiran dan mempengaruhi perilaku
konteks organisasi individu mereka, khususnya, keputusan, penilaian, kepuasan, dan stres.

Penelitian akuntansi manajemen terkait teori psikologi bergantung terutama pada teori-teori dari tiga
subbidang yaitu kognitif, motivasi, dan psikologi sosial. Psikologi kognitif merupakan studi mengenai

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 1
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

proses psikologis yang mempengaruhi pemikiran manusia, termasuk perhatian, pengetahuan, penilaian,
keputusan, dan pembelajaran. Motivasi psikologi menyelidiki empat proses psikologis yang
mempengaruhi perilaku yaitu gairah, arah, intensitas, dan ketekunan usaha. Psikologi sosial ini berkaitan
dengan bagaimana orang lain mempengaruhi pikiran dan perilaku individu, dan termasuk pemahaman
orang-orang (kognisi sosial, atribusi, kesan orang), sikap dan pengaruh sosial, serta interaksi dan
hubungan sosial.

Apa yang telah dipelajari dari penggunaan kognitif, motivasi, dan teori-teori psikologi sosial tentang
efek praktik akuntansi manajemen dapat diringkas di bawah judul motivasi dan efek informasi. Efek
motivasi dalam praktik akuntansi manajemen tidak hanya tergantung pada bagaimana praktik-praktik ini
berpengaruh obyektif mengukur hasil dan manfaat, tetapi juga bagaimana mereka mempengaruhi
representasi mental individu dari hasil dan reward melalui proses psikologis dan penetapan seperti
penetapan tujuan, tingkat aspirasi, stres, dan keyakinan keadilan. Efek informasi dalam praktik akuntansi
manajemen tidak hanya tergantung pada informasi bahwa praktik-praktik ini memberikan tetapi juga
bagaimana boundedly rasional individu menggunakan heuristik untuk mencari dan memproses informasi
ini, bagaimana praktik akuntansi manajemen mempengaruhi pilihan dan penggunaan heuristik ini, dan
bagaimana praktek akuntansi manajemen mempengaruhi cara individu membentuk dan menggunakan
representasi mental organisasi dan lingkungan mereka.

A. Pengaruh Akuntansi Manajemen

Para peneliti menggunakan tiga strategi untuk karakteristik efek dari praktik akuntansi manajemen
pada pikiran dan perilaku individu yaitu different effect, better effect, dan optimal effect.

Strategi penelitian yang different effect menggunakan teori psikologi untuk menjelaskan dan
memprediksi perbedaan dalam proses mental dan keadaan dan perilaku karena perbedaan
dalam praktik akuntansi manajemen. Keterbatasan penting dari strategi ini adalah bahwa hal itu
tidak memberikan informasi tentang akuntansi yang manajemen lebih baik atau alternatif apa
yang lebih baik yang optimal sehubungan dengan beberapa hasil yang diinginkan.
Strategi penelitian yang better effect menggunakan teori psikologi (dan mungkin teori non-
psikologi) untuk menjelaskan dan memprediksi mana dari dua atau lebih praktek akuntansi
manajemen yang menghasilkan proses mental, penentuan, dan/ atau perilaku yang lebih baik
sesuai dengan kriteria yang dipilih.
Strategi penelitian yang optimal effect menjelaskan dan memprediksi sejauh mana praktik
akuntansi manajemen mendukung proses mental yang optimal dan keadaan (misalnya, revisi
probabilitas optimal ) dan perilaku (misalnya, utilitas memaksimalkan pilihan usaha atau informasi

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 2
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

penjualan). Penelitian Optimal - efek biasanya mengacu pada teori non-psikologi, biasanya dari
ekonomi, riset operasi , atau statistik , untuk mengidentifikasi apa yang optimal dan untuk
memperkirakan kerugian yang diperkirakan yang menyimpang dari strategi optimal. Sementara
penelitian yang dirancang untuk memberikan bukti tentang efek optimal memiliki potensi untuk
memberikan informasi lebih lanjut tentang efek dari praktek akuntansi manajemen, batasan
penting tentang penelitian efek optimal bahwa untuk tugas-tugas akuntansi manajemen banyak
model optimalisasi yang kredibel tidak tersedia. Hal ini terutama terjadi di multi- periode,
pengaturan multi-person. Dengan demikian, dalam banyak penelitian praktik akuntansi
manajemen, peneliti harus melakukan penelitian yang dimaksudkan untuk memberikan bukti
tentang efek yang lebih baik atau berbeda dari praktik akuntansi manajemen tanpa bisa
membandingkan efek ini untuk optimal.
B. Causal-Model Form

Sebagian besar model kausal yang digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen adalah searah
yaitu, jika mereka mewakili budget goal difficulty karena mempengaruhi kinerja, mereka menganggap
bahwa kinerja tidak juga mempengaruhi budget goal difficulty. Sebagian besar model kausal juga adalah
linear yaitu, pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen tidak tergantung pada tingkat
variabel independen. Untuk salah satu dari tiga jenis efek yang diidentifikasi di atas (different, better, atau
optimal effect), peneliti dapat mewakili hubungan kausal searah yang menghasilkan efek ini dalam tiga
cara, yang menyiratkan tiga bentuk yang berbeda model kausal yaitu aditif, interaksi, dan model intervensi
- variabel .

Model aditif mengasumsikan bahwa efek dari variabel khusus akuntansi manajemen (misalnya,
penganggaran partisipatif, insentif berbasis anggaran) dapat dipahami secara terpisah dari variabel
akuntansi manajemen lain dan faktor-faktor lain yang mungkin mempengaruhi pikiran dan perilaku
individu. Meskipun teori psikologi yang digunakan mungkin menentukan urutan proses mental yang
menghasilkan pengaruh variabel akuntansi manajemen pada pikiran dan perilaku individu, model aditif
biasanya mendukung pengujian hanya awal dan akhir dari rangkaian (misalnya, akuntansi manajemen
dan kinerja), bukan intervensi keadaan mental dan proses.

Interaksi dan intervensi-variabel model menyediakan kompleksitas tambahan dalam mewakili


pengaruh variabel akuntansi manajemen. Model interaksi merupakan pengaruh variabel akuntansi
manajemen spesifik tergantung pada kehadiran atau tingkat variabel lain. Artinya, pengaruh variabel
independen (misalnya, anggaran berbasis insentif) terhadap variabel dependen (misalnya, kinerja) adalah

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 3
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

tergantung pada tingkat variabel lain independen atau variabel moderator (misalnya, ketidakpastian tugas,
sikap karyawan).

Model Intervensi, yaitu variabel menguji teori psikologi secara lebih rinci yang secara eksplisit
mewakili dan mengukur setidaknya beberapa variabel mental dalam rantai kausal yang mengarah dari
variabel akuntansi manajemen untuk efek mereka (misalnya, partisipasi mempengaruhi kinerja dengan
memberikan informasi tugas yang relevan atau dengan meningkatkan motivasi).

C. Kognitif Motivasi dan Teori Psikologi Sosial

Perbedaan antara teori-teori kognitif, motivasi, dan psikologi sosial yang digunakan untuk mengatur
tiga bagian berikutnya adalah sebagian didasarkan pada konvensi dan kenyamanan. Ketiga subbidang
tidak saling eksklusif yaitu teori yang konvensional diklasifikasikan dalam subbidang yang berbeda sering
berbagi asumsi yang sama , dan teori yang diberikan kadang-kadang dapat digunakan di lebih dari satu
subfield .

Sebagai contoh sebuah teori yang dapat digunakan dalam beberapa subbidang, teori disonansi
kognitif membahas fenomena kognitif (bagaimana individu menanggapi kognisi yang saling tidak
konsisten), fenomena motivasi (bagaimana kognisi konsisten merangsang tindakan untuk menghindari
atau menghilangkan mereka), dan fenomena sosial (bagaimana keengganan untuk kognisi konsisten
mempengaruhi hubungan interpersonal dan sikap terhadap orang lain).

D. Teori Motivasi

Motivasi, terutama motivasi yang berhubungan dengan pekerjaan, biasanya dikonseptualisasikan


terdiri dari beberapa proses psikologis yang mempengaruhi perilaku (Kanfer, 1990; Mitchell & Daniels,
2003; Pinder, 1998). Proses ini meliputi:

gairah yaitu stimulasi atau inisiasi energi (usaha) untuk bertindak, yang disebabkan oleh
(tergantung pada teori tersebut) kebutuhan terisi dan drive (motivasi bawaan), penghargaan dan
bala bantuan (motivasi eksternal), atau kognisi dan niat (misalnya, motivasi dari sengaja
menetapkan tujuan);
arah yaitu diarahkan kemana energi atau usaha;
Intensitas yaitu jumlah usaha yang dikeluarkan per unit waktu; dan
ketekunan yaitu durasi waktu usaha yang dikeluarkan.

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 4
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

Teori field Lewin (Weiner, 1989) memperkenalkan konsep-konsep yang penting bagi penelitian
motivasi pada akuntansi manajemen, seperti tujuan, tingkat aspirasi, kekuatan motivasi, valensi (yaitu,
nilai atau utilitas), dan harapan. Teori field mengasumsikan bahwa ketika orang mengalami ketegangan
karena kebutuhan atau keinginan yang belum terpenuhi (misalnya, belum mencapai sasaran anggaran),
mereka mengaktifkan tujuan untuk mengurangi ketegangan dan mengambil tindakan untuk
melakukannya, mungkin dengan mengubah arah, intensitas, dan/atau ketekunan usaha mereka.
Mencapai tujuan kemudian mengurangi ketegangan. Hal ini konsisten dengan asumsi hedonisme dan
homeostasis dalam teori psikoanalitik dan dorongan motivasi, yang mempengaruhi perkembangan teori
field pada 1930-an (Weiner, 1989).

Asumsi hedonisme adalah bahwa orang diasumsikan memiliki tujuan primer dalam kehidupan
memaksimalkan kesenangan dan meminimalkan penderitaan. Asumsi homeostasis adalah bahwa orang
mencoba untuk tetap dalam keadaan seimbang internalnya dan termotivasi untuk kembali ke keadaan
keseimbangan mereka ketika terganggu. Kebutuhan tidak puas dan niat diasumsikan memotivasi karena
keduanya menciptakan keadaan yang tidak menyenangkan sehingga menimbulkan ketegangan dan
ketidakseimbangan.

Selain homeostasis dan hedonisme, beberapa teori motivasi yang berorientasi kognitif berasumsi
bahwa individu lebih memilih konsistensi kognitif atau penguasaan kognitif lingkungan mereka.
Konsistensi kognitif berarti keadaan mental individu (misalnya, sikap, keyakinan, preferensi) cocok
bersama-sama secara harmonis atau setidaknya tidak bertentangan. Ketika konflik keadaan mental,
individu diasumsikan mengalami ketegangan mental yang tidak menyenangkan, yang menyebabkan
stres. Ini memotivasi mereka untuk mengurangi stres mereka dengan mengubah kondisi mental untuk
menciptakan konsistensi kognitif. Asumsi penguasaan kognitif lingkungan adalah bahwa orang ingin
memahami penyebab mereka sendiri dan perilaku orang lain dalam rangka untuk menjelaskan dan
memprediksi perilaku di lingkungan mereka, bahkan jika pemahaman ini menyakitkan daripada
menyenangkan (Weiner, 1989).

1. Level of Aspiration Theory

Tingkat aspirasi teori mengasumsikan, pertama, bahwa orang-orang dimotivasi oleh keinginan untuk
mengalami perasaan keberhasilan dan menghindari perasaan gagal, dan kedua, bahwa,'' Persepsi
keberhasilan dan kegagalan melibatkan subyektif, bukan obyektif tingkat pencapaian.'' (Weiner, 1989:
169). Perasaan keberhasilan atau kegagalan kemudian sangat dipengaruhi oleh apakah kinerja individu
mencapai tingkat aspirasinya.

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 5
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

Penelitian psikologi di tahun 1940-an dan 1950-an mengidentifikasi dua faktor yang mempengaruhi
tingkat aspirasi individu. Pertama adalah valensi atau daya tarik dari hasil yang mungkin dari tugas.
Valensi positif untuk hasil yang sukses dan negatif untuk kegagalan; valensi untuk tugas yang diberikan
bervariasi besarnya dengan pentingnya tugas dan konsekuensinya, serta disposisi individu (misalnya,
beberapa individu takut gagal lebih dari yang lain). Selain itu, valensi tergantung pada kesulitan tugas.
Intinya, sukses di tugas yang sulit lebih menarik daripada sukses di tugas yang mudah. Faktor kedua yang
mempengaruhi tingkat aspirasi adalah probabilitas keberhasilan atau kegagalan. Kemungkinan lebih
rendah dari kesuksesan cenderung untuk mengimbangi daya tarik keberhasilan yang lebih tinggi dalam
tugas-tugas yang lebih sulit, tapi tidak melakukannya sama sekali.

2. Goal Setting Theory

Goal setting theory berhubungan dengan teori tingkat aspirasi. Keduanya didasarkan pada teori field
Lewin, dimana individu menginginkan untuk memiliki tujuan, memilih tujuan, dan termotivasi untuk
mencapai tujuan tersebut (Weiner, 1989). Kedua teori berasumsi bahwa penentu utama pilihan tujuan
individu adalah kinerja masa lalu dan kemampuan mereka. Teori penetapan tujuan mengasumsikan
bahwa secara sadar tujuan yang dipilih individu mempengaruhi motivasi mereka dengan salah satu dari
empat mekanisme yaitu:

a. tujuan membangkitkan upaya untuk mencapai tujuan;


b. tujuan mengarahkan perhatian dan usaha menuju tujuan;
c. tujuan meningkatkan upaya ketekunan; dan
d. tujuan mempengaruhi tindakan tidak langsung dengan mengarah ke gairah, penemuan, dan /
atau penggunaan pengetahuan tugas-relevan. dan strategi (Locke & Latham, 2002; Mitchell &
Daniels, 2003; Pinder, 1998)

Teori penetapan tujuan merupakan teori motivasi yang paling sering digunakan untuk mempelajari
motivasi dalam organisasi. Hasil lebih dari 1.000 studi memberikan bukti yang konsisten tentang
bagaimana tujuan mempengaruhi kinerjanya dan faktor-faktor yang menengahi hubungan tujuan dan
kinerja (Locke & Latham, 2002). Pertama, kinerja merupakan fungsi positif dari kesulitan tujuan sampai
individu mencapai batas kemampuan mereka atau sampai komitmen mereka untuk tujuan yang sulit
menurun. Kedua, ketika kinerja dapat dikontrol, tujuan khusus mengurangi variasi dalam kinerja dengan
mengurangi ambiguitas tentang kinerja yang akan dicapai. Ketiga, kinerja tidak ditingkatkan oleh
partisipasi dalam menetapkan tujuan dibandingkan dengan tujuan yang dikenakan, memegang kesulitan
tujuan konstan dan keyakinan tentang self-efficacy. Keempat, kinerja tidak secara langsung dipengaruhi
oleh insentif sebagai gantinya , insentif mempengaruhi tingkat tujuan atau komitmen untuk mencapai

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 6
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

tujuan, yang pada gilirannya mempengaruhi kinerja. Kelima, orang menggunakan umpan balik tentang
kemajuan untuk mencapai tujuan untuk menilai apa yang harus mereka lakukan untuk mencapai tujuan.
Terakhir , hubungan tujuan dan kinerja dimoderatori oleh komitmen tujuan, kepentingan tujuan, umpan
balik, kompleksitas tugas, dan self-efficacy.

3. Teori Disonansi Kognitif

Teori ini mengasumsikan bahwa individu ingin konsistensi antara kognisi mereka (misalnya, sikap,
kepercayaan, pengetahuan, pendapat) dan antara kognisi dan perilaku mereka (Deutsch & Krauss, 1965;
Festinger, 1957; Shaw & Costanzo, 1982). Ketika ada inkonsistensi, individu mengalami disonansi kognitif
yaitu keadaan permusuhan dalam ketegangan kognitif yang ingin mereka hindari. Individu termotivasi
untuk mengurangi ketegangan ini (dan untuk menghindari peningkatan ketegangan), dan dengan
demikian untuk kembali ke keadaan konsistensi kognitif. Cara yang paling umum bagi orang untuk
mengurangi ketegangan ini adalah untuk mengubah kognisi mereka sehingga kognisi mereka konsisten
dengan satu sama lain dan dengan perilaku mereka.

Dalam penelitian akuntansi manajemen, teori disonansi kognitif memberikan penjelasan bagaimana
kesadaran atau representasi mental menengahi antara kesulitan tujuan anggaran dan kinerja. Sebagai
contoh, Tiller (1983) memprediksi dan menemukan bahwa di bawah penganggaran partisipatif, komitmen
untuk mencapai sasaran anggaran dan kinerja yang lebih tinggi ketika individu-individu memilih lebih
banyak difficult budget goal dibandingkan ketika mereka memilih lebih sedikit difficult budget goal. Prediksi
ini didasarkan pada asumsi bahwa upaya yang diperlukan untuk mencapai anggaran adalah aversive dan
meningkat dengan budget goal difficulty. Dalam situasi ini, individu dapat mengalami disonansi kognitif
karena mereka telah secara sukarela memilih pengalaman aversive ini. Mereka dapat mengurangi
disonansi kognitif ini dengan meningkatkan komitmen mereka untuk mencapai tujuan anggaran (yaitu,
meningkatkan kognisi positif mereka tentang tujuan anggaran yang mereka pilih).

4. Organizational Justice Theory

Berasal dari teori disonansi kognitif, teori ekuitas mengasumsikan bahwa orang termotivasi untuk
menjaga keseimbangan dalam hubungan pertukaran dan menilai keseimbangan ini (ekuitas) dengan
membandingkan input dan outcome mereka untuk input dan outcomes yang lain (Adams, 1963; Shaw &
Costanzo 1982). Jika orang percaya bahwa rasio input/outcomes mereka tidak adil jika dibandingkan
dengan orang lain, mereka akan mengalami emosi negatif. Mereka akan berusaha untuk meminimalkan
emosi negatif dengan meningkatkan atau menurunkan input dan/atau outcomes mereka, tergantung pada
yang sesuai.

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 7
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

Teori ekuitas menjadi dasar untuk organizational justice theory. Organizational justice theory
mengasumsikan bahwa orang-orang terutama prihatin dengan dua jenis keadilan yaitu distributif dan
prosedural. Keyakinan individu tentang keadilan distributif berhubungan dengan keadilan distribusi hasil
antara diri dan orang lain yang relevan. Keadilan prosedural mengacu pada keadilan dari proses dimana
hasil ditentukan, terlepas dari apa hasil yang sebenarnya. Individu umumnya menganggap proses adil
ketika mereka memiliki voice (kemampuan untuk mengekspresikan pendapat mereka tentang keputusan
yang tertunda) dan/ atau vote (kemampuan untuk mempengaruhi hasil keputusan tertunda).

Teori referensi kognisi mengintegrasikan unsur keadilan distributif dan prosedural, memprediksi
bahwa individu membandingkan hasil mereka dengan hasil rujukan orang lain untuk menentukan apakah
distribusi outcomes tidak adil (Folger, 1986). Jika mereka percaya prosedur adil, maka mereka akan
percaya bahwa hasilnya juga adil. Jika mereka percaya bahwa proses tidak adil, maka mereka akan
mengurangi input mereka atau melawan dalam permainan untuk menciptakan keadilan.

Beberapa penelitian memberikan bukti eksperimental tentang keadilan organisasi yang dilakukan
terhadap penganggaran. Dalam konteks penganggaran partisipatif, Libby (1999) memprediksi dan
menemukan bahwa ketika bawahan memiliki keterlibatan (voice) dalam menetapkan anggaran mereka
sendiri tetapi anggaran akhir yang ditetapkan oleh atasan mereka tidak sesuai dengan apa yang mereka
minta, kinerja mereka lebih tinggi jika mereka menerima penjelasan untuk mengapa permintaan mereka
tidak mempengaruhi anggaran daripada jika mereka tidak menerima penjelasan seperti itu. Dalam konteks
penganggaran yang dikenakan, Libby (2001) menguji apakah kinerja bawahan dipengaruhi oleh
keyakinan mereka tentang keadilan dari proses penganggaran dan anggaran. Seperti yang diperkirakan,
dia menemukan bahwa kinerja lebih rendah hanya ketika kedua proses penganggaran dan anggaran itu
sendiri diyakini tidak adil. Hasil ini menunjukkan bahwa kinerja individu tidak terpengaruh oleh apa yang
mereka yakini adalah anggaran yang tidak adil selama mereka percaya proses penganggaran adil.

5. Teori Harapan

Teori pengharapan mengasumsikan bahwa bahwa individu melakukan tindakan, usaha, dan
pekerjaan untuk memaksimalkan hasil yang mereka harapkan dan meminimalkan kegagalan, konsisten
dengan hedonism. Individu diasumsikan untuk menggabungkan harapan, sarana, dan valensi konsisten
dengan perhitungan nilai yang diharapkan untuk menentukan kekuatan motivasi mereka terhadap setiap
alternatif dan kemudian memilih alternatif dengan kekuatan motivasi tertinggi.

Brownell & McInnes (1986) menggunakan teori harapan untuk memberikan bukti apakah motivasi
menengahi antara penganggaran partisipatif dan kinerja, seperti yang diasumsikan oleh penelitian

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 8
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

sebelumnya. Hasil penelitian mereka menunjukkan bahwa penganggaran partisipatif meningkatkan dua
komponen motivasi-harapan (probabilitas subjektif usaha yang akan menghasilkan pencapaian anggaran)
dan perantara (probabilitas subjektif bahwa mencapai anggaran akan menghasilkan hadiah). Namun,
motivasi diukur sebagai kombinasi dari komponen teori harapan tidak meningkat karena peningkatan
probabilitas diimbangi oleh penurunan valensi. Brownell dan McInnes berspekulasi bahwa hasil mereka
bertentangan dengan prediksi mereka karena potensi misspecifications teoritis seperti arah yang salah
dari kausalitas (pengaruh kinerja penganggaran partisipatif dan sebaliknya) dan variabel dihilangkan
seperti budget goal difficulty.

6. Teori Atribusi

Heider (1958) mulai mempelajari bagaimana atribut orang-orang menyebabkan diri mereka dan
perilaku orang lain dalam rangka untuk menjelaskan dan memprediksi perilaku dalam lingkungan mereka
(Shaw & Costanzo 1982; Weiner, 1989). Teori atribusi telah memberikan perhatian khusus pada
anggapan penyebab perilaku yang bersifat internal (kemampuan, usaha) atau eksternal (tugas yang sulit,
keberuntungan) kepada orang focal, yaitu, orang yang perilakunya sedang diamati atau dievaluasi.
Banyak studi telah menemukan bahwa orang focal cenderung untuk atribut tingkah lakunya sendiri
dibanding penyebab dari eksternal, sementara orang lain cenderung atribut perilaku yang sama lebih
penyebab internal; ini disebut bias actor pengamat. Temuan ini sangat penting untuk akuntansi
manajemen karena mereka memberikan dasar untuk menjelaskan dan memprediksi bagaimana individu
subyektif akan menjelaskan mengapa kinerja aktual dan dianggarkan berbeda. Selain itu, mereka
menunjukkan bahwa penjelasan subjektif dari atasan dan bawahan untuk varians anggaran bawahan
diduga berbeda, dan kedua penjelasan subyektif mereka dapat menyimpang dari penilaian obyektif dari
varians anggaran.

Harrison et al (1988) memperpanjang Shields et al. (1981) dan menemukan, seperti yang
diperkirakan, bahwa ketika individu berperan sebagai atasan atau bawahan dan diminta untuk
menjelaskan laporan bawahan yang menjelaskan varians produksi yang tidak menguntungkan, mereka
menggunakan atribusi lebih internal sebagai atasan daripada yang mereka lakukan sebagai bawahan.
Harrison et al. (1988) juga mencakup keputusan varians investigasi di mana atasan dan bawahan memilih
dari daftar pertanyaan yang disediakan oleh para peneliti yang akan mereka paling ingin jawab oleh
varians penyelidikan. Seperti yang diperkirakan, atasan (bawahan) dipilih lebih ke pertanyaan yang
berkaitan dengan informasi yang bersifat internal (eksternal) ke bawahan, dan internalisasi dari atribusi
mereka dikaitkan dengan sejauh mana mereka memilih pertanyaan yang bertujuan untuk mengetahui
informasi internal.

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 9
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

7. Person-Environment Fit Theory

Teori ini didasarkan pada teori field Lewin yang mengasumsikan bahwa motivasi merupakan fungsi
dari kesesuaian antara kemampuan kinerja individu dan lingkungannya (Caplan, 1983; Edwards, 1996;
Van Harrison, 1978, 1985). Sebagai tuntutan lingkungan seperti kesulitan tujuan anggaran semakin
melebihi kemampuan kinerja individu (misalnya, keterampilan, usaha, fisik, dan sumber daya moneter), fit
menurun dan mereka mengalami stres (ketegangan) karena tuntutan tugas yang melebihi kemampuan
kinerja mereka. Hal ini pada gilirannya akan meningkatkan ketidakpastian subyektif individu tentang efek
dari upaya mereka, yang menghasilkan perasaan ambiguitas dan/atau hilangnya kontrol yang kemudian
menyebar dan mengurangi usaha mereka, sehingga mengurangi kinerja mereka.

Shields et al. (2000) menggunakan teori ini untuk mengembangkan prediksi tentang bagaimana stres
menengahi efek penganggaran terhadap kinerja. Mereka memprediksi dan menemukan bahwa
penganggaran partisipatif berpengaruh terhadap kinerja dengan tiga jalur. Pertama, penganggaran
partisipatif meningkatkan perasaan memegang kendali, yang menurunkan stres, sehingga meningkatkan
kinerja. Kedua, penganggaran partisipatif mengurangi kesulitan tujuan anggaran, sehingga kemungkinan
bahwa tujuan tidak akan melebihi kemampuan kinerja individu. Ini pertandingan mengenai tujuan dan
kemampuan yang mampu mengurangi stres dan dengan demikian meningkatkan kinerja. Ketiga,
penganggaran partisipatif meningkatkan insentif berbasis anggaran, yang diharapkan dapat
membangkitkan fokus usaha, sehingga dapat mengurangi stres dan meningkatkan kinerja.

E. Teori psikologi sosial

Psikologi sosial ini berkaitan dengan bagaimana pikiran dan perilaku individu dipengaruhi oleh orang
lain, termasuk pemahaman mereka tentang orang-orang (kognisi sosial, atribusi, orang kesan), sikap dan
pengaruh sosial, dan interaksi sosial dan hubungan (Taylor et al., 2003).

Teori peran adalah teori psikologi sosial yang pertama kali digunakan dalam penelitian akuntansi
manajemen, dan sejak itu telah digunakan dalam penelitian akuntansi manajemen berikutnya juga.
Penelitian terbaru tentang akuntansi manajemen telah menggunakan tiga teori sosial psikologi sosial
lainnya yaitu teori perbandinga, teori identitas sosial, dan teori identifikasi kelompok. Asumsi yang
mendukung tiga teori ini diidentifikasi sebagai berikut:

1. Teori peran

Teori peran menggunakan satu set konstruksi berasal dari thropology, psikologi sosial, dan
sosiologi untuk menjelaskan dan memprediksi bagaimana orang berfungsi dalam konteks sosial (Deutsch

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 10
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

& Krauss, 1965; Shaw & Costanzo 1982). Teori ini mengasumsikan bahwa perilaku individu dipengaruhi
oleh harapan peran dan norma-norma yang dipegang oleh orang lain tentang bagaimana individu dalam
peran tertentu diharapkan untuk berperilaku (misalnya, supervisor, pekerja) (Deutsch & Krauss, 1965;
Katz & Kahn, 1978; Shaw & Costanzo 1982).

Dua konsep kunci dalam teori peran yang terkait dengan penelitian akuntansi manajemen yaitu
konflik peran dan ambiguitas peran. Konflik peran terjadi ketika individu dihadapkan antara peran dengan
harapan peran yang saling bertentangan dan tidak mungkin bagi mereka untuk memenuhi semua
harapan. Ambiguitas peran terjadi ketika individu mengalami ketidakpastian tentang perilaku apa yang
diharapkan dari mereka. Konflik peran atau ambiguitas dapat meningkatkan stres, ketegangan, dan
kecemasan yang timbul dari inkonsistensi kognitif, yang dapat menyebabkan mengatasi dan perilaku
defensif, termasuk tindakan agresif dan komunikasi, perasaan bermusuhan dengan bangsal lain,
penarikan sosial, ketidakpuasan kerja, dan hilangnya rasa percaya diri , harga diri, kepercayaan
interpersonal, dan menghormati orang lain, serta masalah fisiologis (Kahn et al., 1964).

Sebagai contoh, jika atasan menekankan beberapa tujuan anggaran ( misalnya , meningkatkan
keuntungan dan meningkatkan kualitas dan layanan pelanggan ) , maka supervisor lebih mungkin untuk
mengalami konflik peran dan ambiguitas karena mereka tidak akan tahu bagaimana untuk mencapai
semua tujuan anggaran secara bersamaan.

Hopwood (1972) menggunakan teori peran untuk menyelidiki bagaimana manajer superior
menggunakan informasi anggaran dan kinerja untuk mengevaluasi kinerja manajer bawahan
mempengaruhi pekerjaan yang berhubungan dengan stres manajer, yang diasumsikan timbul dari
ambiguitas dan konflik peran. Karena informasi akuntansi anggaran adalah representasi lengkap dari
tindakan manajer dan kinerja. Ketika informasi yang tidak lengkap ini digunakan dalam jangka pendek tipe
biaya minimisasi untuk mengevaluasi kinerja, manajer bawahan lebih cenderung percaya bahwa mereka
sedang salah dievaluasi dan dengan demikian mengalami konflik peran, ambiguitas, dan stres.
Sebaliknya, ketika manajer superior menggunakan jangka panjang tipe laba - maksimalisasi fleksibel
mengevaluasi kinerja, manajer bawahan lebih cenderung percaya bahwa mereka sedang dievaluasi dan
mengalami lebih sedikit stres dengan benar.

2. Perbandingan sosial teori

Teori perbandingan sosial mengasumsikan bahwa individu memiliki kebutuhan untuk evaluasi diri
yang akurat, peningkatan diri, dan perbaikan diri dari kemampuan mereka, pendapat, kinerja, emosi, dan
pencapaian (Shaw & Costanzo 1982;Taylor et al, 2003). Bila mungkin, individu membandingkan dirinya

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 11
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

dengan informasi yang obyektif (misalnya, standar kinerja); kurang akses ke informasi tersebut, mereka
membandingkan diri dengan orang lain. Pilihan utama adalah individu kepada siapa orang memilih untuk
membandingkan diri mereka sendiri. Misalnya, orang dapat membandingkan diri dengan orang lain yang
sama atau berbeda sehubungan dengan obyek yang sedang dibandingkan (misalnya, kinerja). Jika
berbeda, maka pilihan perbandingan lain dapat bergantung pada tujuan perbandingan sosial :

a. jika orang mencari evaluasi peningkatan diri, maka mereka membuat perbandingan sosial ke
bawah dengan membandingkan diri dengan orang lain yang memiliki obyek perbandingan yang
kurang (misalnya, kemampuan yang lebih rendah); atau
b. jika mereka mencari evaluasi perbaikan diri, maka mereka membuat evaluasi sosial ke atas
dengan membandingkan diri mereka dengan orang lain yang memiliki dari obyek perbandingan
yang lebih (misalnya, keuntungan yang lebih tinggi). Orang sering memilih untuk
membandingkan diri dengan orang lain yang berada dalam situasi yang sama atau memiliki
tugas yang sama untuk melakukan seperti rekan kerja (misalnya, benchmarking).
3. Teori identitas sosial

Teori identitas sosial mengasumsikan bahwa individu mengkategorikan dunia sosial mereka ke
dalam kelompok (misalnya, tim kerja individu) dan luar kelompok (misalnya, tim kerja di organisasi lain).
Mereka berasal dari identitas sosial sebagai anggota sebuah kelompok, dan konsep diri mereka
tergantung pada bagaimana mereka mengevaluasi mereka dalam kelompok relatif terhadap kelompok lain
(Tajfel, 1982). Identitas sosial meningkat dari proses kategorisasi diri di mana individu kelompok sendiri
dengan orang lain atas dasar kesamaan. Identifikasi sosial dengan kelompok mempengaruhi bagaimana
individu berinteraksi dengan anggota lain dari kelompok, menafsirkan informasi tentang kelompok, dan
membuat keputusan yang mempengaruhi kelompok (Lembke & Wilson , 1998).

Towry ( 2003 ) menggunakan teori identitas sosial sebagai dasar untuk memprediksi efektivitas dua
sistem yang saling monitoring dan insentif dalam lingkungan kerja tim. Ketika identitas tim yang kuat,
anggota tim lebih mungkin untuk berperilaku kooperatif dengan cara yang terbaik untuk tim mereka. Efek
directional perilaku koperasi mereka pada usaha, bagaimanapun, tergantung pada apakah sistem
monitoring dan insentif vertikal atau horizontal. Dalam sistem vertikal, anggota tim mengamati tindakan
masing-masing dan melaporkannya kepada atasan mereka; kompensasi masing-masing anggota tim
kemudian didasarkan pada usahanya (seperti yang dilaporkan oleh anggota tim lainnya) dan kebenaran
dalam melaporkan anggota tim lainnya (sebagaimana dinilai dengan membandingkan beberapa laporan).
Dalam sistem horisontal, kompensasi anggota tim didasarkan pada output tim, dan anggota tim
mendorong usaha dari anggota lain melalui sanksi formal, tekanan teman sebaya , atau pembayaran.

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 12
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

Identitas tim yang kuat dalam sistem vertikal mengarah ke upaya yang lebih rendah, laporan palsu
sebagai upaya yang tinggi; atasan tidak dapat dengan mudah mendeteksi misreporting anggota tim
karena dengan identitas tim yang kuat mereka berkolusi. Sebaliknya, identitas tim yang kuat dalam sistem
horisontal mengarah ke tingkat yang lebih tinggi dari usaha sebagai anggota tim bekerja sama lebih untuk
meningkatkan jumlah tim output yang memberikan dasar untuk hadiah mereka .

F. Teori Psikologi Kognitif

Peneliti akuntansi manajemen mulai menggunakan teori-teori psikologi kognitif pada tahun 1970
untuk mempelajari bagaimana kognitif individu memproses informasi akuntansi manajemen yang dapat
mempengaruhi proses berpikir, khususnya terkait dengan penilaian dan keputusan. Kognisi terdiri dari
proses dan keadaan mental. Proses mental meliputi:
1. Perhatian, yaitu alokasi terbatas dalam memproses ransangan (informasi).
2. Ingatan, yaitu menandai informasi sebagai pengetahuan dalam ingatan jangka panjang, struktur,
atau representasi pengetahuan dalam ingatan jangka panjang, dan pengetahuan dalam ingatan
jangka panjang yang digunakan untuk berpikir.
3. Berpikir yaitu tingkatan tertinggi dalam proses mental yang meliputi pemecahan masalah,
penalaran, menilai, dan pengambilan keputusan.
4. Belajar yaitu proses aktif membangun ide-ide baru atau konsep berdasarkan pengetahuan saat
ini dan masa lalu.
Adapun keadaan mental meliputi sikap, keyakinan, pengetahuan dan pilihan.
Teori psikologi kognitif menganggap bahwa kesadaran merupakan pembatas rasional daripada
kesempurnaan rasional dan optimal. Artinya individu berniat untuk berperilaku rasional tetapi tidak
melakukannya dengan sempurna karena kapasitas pengolahan kognitif mereka yang terbatas karena
tuntutan masalah yang kompleks dan tidak terstruktur seperti yang terkait dengan mengembangkan dan
menerapkan anggaran (misalnya, mencari informasi, mengidentifikasi alternatif, dan menilai biaya,
manfaat, dan probabilitas yang terkait dengan setiap alternatif).
Banyak penelitian psikologi kognitif yang meneliti bagaimana dan seberapa baik individu membuat
penilaian dan keputusan-keputusan (Baron, 2000; Goldstein & Hogarth, 1997; Hastie & Dawes, 2001;
Hastie & Pennington, 1995). Penilaian A adalah perbandingan stimulus dengan stimulus lain atau
evaluasi stimulus dalam kaitannya dengan standar (misalnya, kinerja manajer A lebih baik dari kinerja
manajer B, maka kinerja manajer A harus dinilai baik sesuai dengan kriteria evaluasi organisasi). Sebuah
keputusan adalah pilihan stimulus (alternatif, aksi) dari seperangkat stimuli.
Terdapat dua perspektif teoritis dalam penelitian akuntansi manajemen terkait dengan penilaian dan
pengambilan keputusan, yaitu:

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 13
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

1. Teori Keputusan Perilaku


Teori keputusan perilaku didasarkan pada teori keputusan dari ekonomi dan statistik dan digunakan
untuk mengoptimalkan model seperti Teorema Bayes dan analisis regresi sebagai tolok ukur untuk menilai
bagaimana dan seberapa baik individu khususnya dalam membuat penilaian dan keputusan. Teori
keputusan perilaku terdiri atas perspektif teori utama yang digunakan oleh peneliti akuntansi manajemen,
yaitu:
a. Penilaian Probabilistik
Penilaian probabilistik dilakukan terkait dengan bagaimana dan seberapa baik individu
menilai probabilitas dan menggabungkannya dengan utilitas atau nilai sebagai dasar penilaian.
Fokus dari penelitian penilaian probabilistik adalah apakah perbaikan probabilitas individu
konsisten dengan perbaikan yang tersirat pada model formal statistik, aksioma probabilitas, atau
logika. Einhorn & Hogarth (1986) mengidentifikasi ''kausalitas'' yang digunakan orang untuk
mengembangkan dan/atau merevisi probabilitas subjektif bahwa efek ini disebabkan
kemungkinan penyebab tertentu. Sebagai contoh, kita akan mengharapkan penyebab efek
temporal terjadi sebelum efek itu terjadi. Ketika kemungkinan penyebab efek temporal terjadi
sebelum efek, maka probabilitas individu memandang bahwa penyebabnya ini mungkin
merupakan penyebab efek yang lebih tinggi daripada penyebab tidak temporal terjadi sebelum
efek tersebut. Demikian pula, semakin besar kovariasi (korelasi) antara penyebab dan efek,
maka semakin tinggi probabilitas individu bahwa penyebabnya ini mungkin merupakan
penyebab dari efek tersebut.
b. Heuristik dan Bias
Penelitian awal pada penilaian probabilistik mengasumsikan bahwa penilaian individu
memiliki kesamaan dengan penilaian tersirat dengan mengoptimalkan model. Namun,
penelitian secara konsisten melaporkan bahwa penilaian probabilistik individu terkadang
menyimpang secara sistematis dari penilaian tersirat oleh model ini. Tversky & Kahneman
(1974) mulai mengidentifikasi proses kognitif yang disebut heuristik yang dapat menjelaskan
dan memprediksi keputusan bias. Orang sering menggunakan heuristik karena rasionalitas
yang terbatas mereka, sedangkan tuntutan pemrosesan informasi dari tugas-tugas kompleks
melebihi rasionalitas mereka. Penelitian mengidentifikasi banyak heuristik yang digunakan untuk
menilai secara subyektif dan merevisi probabilitas serta untuk mencari informasi dalam sumber-
sumber eksternal seperti laporan akuntansi.
Tversky & Kahneman ( 1974 ) mengidentifikasi tiga heuristik yang digunakan individu
untuk mengembangkan dan merevisi probabilitas secara subyektif yaitu ketersediaan,
keterwakilan, dan pencegah dan penyesuaian. Ketersediaan adalah estimasi subjektif dari

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 14
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

probabilitas dari suatu peristiwa dengan kemudahan yang contoh dari kejadian atau peristiwa
serupa dibawa ke pikiran . Keterwakilan adalah estimasi subjektif dari probabilitas bahwa objek
A (sampel) dari kelas B (populasi) dalam hal sejauh mana A mirip dengan atau menyerupai B.
Perkiraan probabilitas berdasarkan keterwakilan tidak dipengaruhi oleh tingkat dasar, ukuran
sampel, atau regresi. Sedangkan pencegah dan penyesuaian adalah estimasi subjektif dari nilai
pasti seperti probabilitas dari suatu peristiwa dengan menggunakan nilai awal yang siap datang
ke pikiran dan menyesuaikan untuk informasi tambahan.
Beberapa penelitian akuntansi manajemen menginvestigasi apakah probabilitas individu
berdasarkan informasi akuntansi manajemen konsisten dengan penggunaan heuristik. Lewis et
al. (1983) menguji apakah jenis keputusan investigasi individu konsisten dengan penggunaan
heuristik keterwakilan. Mereka menunjukkan bahwa hampir semua individu menggunakan
strategi yang konsisten dengan heuristik keterwakilan. Secara khusus, hampir semua orang
menggunakan kontrol strategi di mana mereka memutuskan apakah suatu proses produksi
dalam atau di luar kendali berdasarkan pertimbangan berat rata-rata sampel produk lebih dari
satu standar deviasi di atas rata-rata berat produk yang dibuat ketika proses berada dalam
kontrol. Sangat sedikit keputusan dipengaruhi oleh kemungkinan sebelumnya bahwa proses
berada dalam kontrol atau dengan kesalahan biaya Tipe I dan II. Kurangnya pengaruh
probabilitas sebelumnya dan kesalahan keputusan biaya dikarenakan desain eksperimental
menghadapkan setiap individu untuk berbagai tingkat probabilitas sebelumnya dan kesalahan
keputusan biaya namun sangat sedikit individu mengubah strategi keputusan mereka dalam
menanggapi perubahan ini.
c. Prospect theory dan Framing
Penelitian heuristik dan bias juga dikaitkan dengan penyelidikan perbedaan antara nilai
subjektif dari keputusan alternatif l dan nilai-nilai yang diasumsikan oleh expected utility theory.
Expexted utility theory mengasumsikan bahwa individu secara subyektif menilai
(memperkirakan utilitas untuk) setiap kemungkinan hasil dari keputusan berisiko berdasarkan
total kekayaan atau kesejahteraan mereka. Sebaliknya, prospect theory mengasumsikan bahwa
individu secara subyektif menghargai setiap hasil sebagai keuntungan atau kerugian yang relatif
terhadap titik acuan (misalnya, status quo) dalam proses dua-tahap (Kahneman & Tversky,
1979).
Tahap pertama disebut editing, di mana individu mengatur dan merumuskan opsi
keputusan mereka untuk menyederhanakan evaluasi dan pilihan berikutnya. Editing terdiri dari
beberapa operasi kognitif, termasuk coding, yang merupakan identifikasi dari setiap hasil
sebagai keuntungan atau kerugian yang relatif terhadap titik acuan. Tahap ke dua disebut

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 15
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

evaluasi, di mana individu menetapkan nilai subyektif untuk setiap hasil, menimbang hasil yang
tidak pasti berdasarkan kemungkinan mereka terjadi, dan kemudian memilih prospek dengan
nilai tertinggi yang diharapkan. Nilai subjektif dari hasil keuntungan dan kerugian
(penyimpangan dari titik acuan nol-nilai) akan membentuk S-shaped value function, yang
cekung untuk keuntungan, cembung kerugian, dan kerugian curam daripada keuntungan.
Sebuah konsekuensi penting dari editing dan evaluasi adalah bahwa pilihan alternatif individu
dapat bergantung pada bagaimana keputusan tersebut dibingkai. Dalam mempertimbangkan
hasil moneter dari keputusan alternatif, individu cenderung untuk menghargai hasil yang lebih
tinggi sebagai keuntungan relatif terhadap titik acuan rendah daripada kerugian relatif terhadap
titik acuan yang lebih tinggi.
Lipe (1993) meneliti efek membingkai keputusan investigasi varians pada keputusan
evaluasi kinerja. Pengeluaran yang dihasilkan dari penyelidikan varians (misalnya, biaya
investigasi) dapat dibingkai sebagai pengurangan keuntungan atau kerugian tergantung pada
apakah pengeluaran tersebut dipercaya memiliki manfaat. Individu diharapkan cenderung lebih
(kurang) percaya bahwa pengeluaran tersebut memiliki manfaat ketika penyelidikan
menemukan bahwa sistem tersebut dikontrol atau tidak. Ketika sistem di luar kendali dan
pengeluaran dibingkai sebagai pengurangan gain, maka individu yang bertanggung jawab untuk
membuat pengeluaran diperkirakan akan menerima evaluasi kinerja yang lebih menguntungkan.
Sebaliknya, bila sistem berada dalam kontrol dan pengeluaran dibingkai sebagai kerugian,
maka individu yang bertanggung jawab untuk membuat pengeluaran diperkirakan akan
menerima evaluasi kinerja yang kurang menguntungkan. Hal ini menunjukkan bahwa Lipe
(1993) memberikan bukti yang konsisten dengan harapan.
Luft (1994) memberikan bukti bahwa kontrak insentif pilihan individu tergantung pada
bagaimana hadiah tersebut dibingkai. Terdapat dua pertimbangan dalam kontrak insentif
dimana gaji diharapkan sama tetapi berbeda ketika hadiah mereka dibingkai, baik sebagai gaji
tetap ditambah bonus jika kinerja melebihi standar atau gaji tetap tinggi namun dikurangi penalti
jika kinerja kurang dari standar. Sementara expected utility theory memprediksi bahwa individu
tidak peduli antara dua kontrak insentif tersebut, sedangkan prospect theory memprediksi
bahwa individu akan memilih kontrak insentif yang dibingkai sebagai bonus karena penalti
(kerugian) menyebabkan tidak mendapatkan bonus (dikurangi keuntungan). Luft (1994)
menemukan bahwa kontrak insentif pilihan individu konsisten dengan prediksi dari prospect
theory.
d. Search Heuristics

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 16
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

Di samping menggunakan heuristik untuk menilai secara subyektif dan memperbaiki


probabilitas, individu juga menggunakan search heuristics untuk informasi di lingkungan
eksternal (misalnya, laporan akuntansi) (Payne et al., 1993, 1997). Search yang dimaksud disini
terdiri dari proses scanning, menghadiri, dan memperoleh informasi yang akan dikodekan ke
dalam ingatan untuk digunakan dalam membuat penilaian dan keputusan. Individu
menggunakan search heuristics tergantung pada kompleksitas tugas, dengan jumlah variabel
dan jumlah atribut (dimensi) yang bervariasi. Misalnya, dalam laporan kinerja, kompleksitas
tugas meningkat dengan peningkatan jumlah pusat tanggung jawab dan/atau jumlah ukuran
kinerja untuk setiap pusat pertanggungjawaban.
Dengan kompleksitas tugas yang meningkat, individu cenderung untuk menggunakan
compensatory search heuristics dan lebih mungkin untuk menggunakan noncompensatory
search heuristics karena compensatory search heuristics yang lebih menuntut kognitif.
Compensatory search heuristics mengakibatkan mencari semua informasi atribut (atau
setidaknya informasi atribut yang sama) untuk setiap variabel. Sedangkan noncompensatory
search heuristics mengakibatkan pencarian selektif untuk mengurangi kompleksitas tugas
individu dengan mencari hanya satu atau beberapa informasi item atribut untuk setiap variabel,
dan informasi untuk item atribut ini tidak selalu sama untuk setiap variabel. Karena itu,
konsistensi pencarian di seluruh variabel menurun. Peningkatan variabilitas pencarian lebih
sering terjadi sebagai respons terhadap peningkatan jumlah variabel dari dalam menanggapi
peningkatan jumlah atribut per variabel.
Search heuristics dapat digunakan dalam memeriksa laporan akuntansi seperti laporan
kinerja di mana variabel (kolom) merupakan pusat tanggung jawab atau anggaran, aktual dan
varians, dan atribut (baris) merupakan ukuran kinerja. Shields (1980,1983) memprediksi dan
menemukan bahwa kompleksitas laporan kinerja mempengaruhi penggunaan search heuristics
individu dan perilaku pencarian mereka. Secara khusus, karena pusat pertanggung jawaban
dalam sebuah laporan meningkat, sedangkan konsistensi perilaku pencarian menurun
(variabilitas lebih di pusat tanggung jawab dalam jumlah pencarian informasi per pusat), tetapi
tidak ada penurunan yang sebanding dalam konsistensi pencarian kinerja untuk peningkatan
setiap pusat pertanggung jawaban. Selanjutnya, karena pusat tanggung jawab meningkat, maka
pola pencarian individu akan berkurang dalam pusat pertanggungjawaban untuk seluruh ukuran
kinerja. Akhirnya, karena jumlah pusat atau tindakan dalam sebuah laporan meningkat, jumlah
absolut individu meningkat tetapi mereka mencari persen lebih kecil dari total informasi yang
tersedia. Secara keseluruhan, prediksi ini dan hasilnya konsisten dengan pencarian individu dari

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 17
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

informasi dalam laporan kinerja menjadi kurang mengoptimalkan sebagai'' ukuran'' meningkat
laporan.
e. Probabilistic Functionalism
Perspektif teoretis ini berasal dari teori Brunswik tentang persepsi visual (Hammond &
Stewart, 2001). Secara medasar fokus dari teori ini adalah tentang bagaimana sebuah objek
tiga dimensi dalam lingkungan (stimulus distal) ditransformasikan ke objek dua dimensi dalam
retina (stimulus proksimal). Karena transformasi ini tidak terjadi satu per satu atau secara terus
menerus, maka mapping antara rangsangan distal dan proksimal adalah probabilistik. Karena
itu, persepsi adalah konstruksi psikologis atau kesimpulan dari persepsi dari suatu set lengkap
isyarat sensorik. Persepsi fungsional terjadi ketika individu lebih baik dalam membangun atau
menyimpulkan sifat sebenarnya dari stimulus distal, sehingga mereka mampu membuat prediksi
yang lebih akurat tentang lingkungan mereka. Sifat persepsi probabilistik dipelopori oleh
Brunswik yang berasumsi bahwa model regresi berganda merupakan persepsi yang baik
karena memiliki sifat-sifat yang ditentukan untuk persepsi kuasi-rasionalitas. Secara khusus,
seperti model regresi berganda, dalam membangun atau menyimpulkan stimulus distal
melibatkan pengguaan beberapa isyarat untuk mengidentifikasi fitur dari stimulus distal, dan
isyarat ini intercorrelated dan memiliki kemampuan untuk memprediksi stimulus distal.
Teori Brunswik tentang probabilistic functionalism memberikan dasar penelitian tentang
multiple-cue probability, yang berfokus pada bagaimana individu belajar tentang hubungan
probabilistik antara beberapa isyarat dan kriteria variabel, serta bagaimana pengaruh feedback
proses belajar ini (Brehmer,1988; Holzworth,2001). Secara khusus penelitian menyelidiki
bagaimana tiga jenis feedback (outcome, task properties, cognitive) mempengaruhi
pembelajaran probabilistik dan, lebih umum, pengaruh terhadap judgement performance.
Outcome Feedback adalah informasi tentang hasil realisasi individu untuk mencoba
memprediksi, task properties feedback adalah informasi tentang hubungan optimal antara
isyarat dan hasil yang direalisasikan, dan cognitive feedback adalah informasi tentang
hubungan antara isyarat dan penilaian individu (Brehmer & Joyce,1988). Penelitian
menunjukkan bahwa outcome feedback biasanya tidak meningkatkan judgement performance
seperti task properties feedback; dan dalam beberapa situasi outcome feedback benar-benar
dapat menurunkan judgement performance ( Balzer et al., 1989) .
Beberapa peneliti akuntansi manajerial menggunakan Lens Model untuk memberikan
bukti tentang bagaimana dan seberapa baik informasi akuntansi manajemen yang diproses
individu untuk membuat penilaian dan keputusan. Ashton (1981) menggunakan Lens Model
dan Multiple-cue Probability untuk menyelidiki seberapa fokus seseorang dalam membuat

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 18
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

keputusan tentang harga produk yang konsisten dengan keputusan harga produk orang lain
berdasarkan tiga syarat lingkungan (biaya produk, elastisitas permintaan, persaingan pasar).
Luft & Shields (2001) menggunakan Lens Model dan Multiple-cue Probability untuk
menyelidiki peran akuntansi dalam menentukan bagaimana dan seberapa baik individu belajar
terkait dengan dampak pengeluaran untuk keuntungan masa depan. Mereka memprediksi dan
menemukan bahwa ketika pengeluaran dibebankan (dikapitalisasi), maka dalam
mengalokasikan individu lebih memperhatikan dampak pengeluaran pada masa depan.
Meskipun demikian peneliti percaya bahwa pengeluaran akan mempengaruhi keuntungan
terlepas dari apakah itu dibebankan atau dikapitalisasi, oleh karena itu mereka akan lebih fokus
pada dampak pengeluaran untuk keuntungan masa depan dan memprediksi keuntungan dari
pengeluaran tersebut. Hal ini sesuai dengan harapan, dimana kesalahan prediksi, prestasi,
konsistensi, consensus dan wawasan memegang peran konstan dalam hubungan antara
pengeluaran dan keuntungan.
2. Penilaian dan Keputusan Kinerja
Penelitian pada penilaian dan keputusan kinerja mengidentifikasi sumber-sumber variasi (misalnya,
kemampuan kognitif, pengetahuan, motivasi) terkait dengan bagaimana dan seberapa baik individu
membuat penilaian dan keputusan (Einhorn & Hogarth, 1981; Libby & Luft, 1993; Libby, 1995). Fokus
utama dari penelitian ini adalah pada variabel psikologis, khususnya kemampuan kognitif, pengetahuan,
dan motivasi, yang mempengaruhi bagaimana dan seberapa baik individu membuat penilaian dan
keputusan, serta bagaimana pengetahuan dipengaruhi oleh interaksi dari kemampuan dan pengalaman.
Beberapa studi awal meneliti bagaimana variabel-variabel independen mempengaruhi penilaian dan
keputusan kinerja, sementara studi baru meneliti bagaimana hubungan tersebut (penilaian dan
keputusan) berinteraksi mempengaruhi kinerja sebagai satu hubungan kausal. Secara khusus peneliti
meneliti bagaimana variabel lingkungan, seperti akuntabilitas, insentif, umpan balik, kompleksitas tugas,
dan tekanan waktu, secara mandiri atau dalam interaksi dengan variabel psikologis, mempengaruhi
penilaian dan keputusan kinerja.
Dearman & Shields (2005) memprediksi bahwa perubahan keputusan kinerja dalam metode
akuntansi biaya merupakan fungsi dari tiga interaksi yaitu kemampuan pemecahan masalah, motivasi
intrinsik, dan pengetahuan akuntansi biaya yang relevan. Mereka mempelajari pengaturan di mana
individu membuat keputusan harga produk berdasarkan biaya produk, volume produksi produk, dan
indeks pasar yang menunjukkan tingkat persaingan. Setelah membuat satu set keputusan harga untuk
produk dengan beragam pola sumber daya konsumsi, individu menginformasikan bahwa metode biaya
produk berdasarkan volume berubah menjadi metode biaya berdasarkan aktivitas (ABC) atau sebaliknya.
Perubahan keputusan individu didasarkan pada perubahan metode biaya produk yang digunakan dengan

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 19
TEORI PSIKOLOGI DALAM PENELITIAN AKUNTANSI MANAJEMEN

pertimbangan kemampuan pemecahan masalah, motivasi intrinsik, dan pengetahuan akuntansi biaya
yang relevan.
Dearman & Shields (2001) memberikan bukti bahwa isi dan struktur pengetahuan akuntansi biaya
dapat mempengaruhi penilaian kinerja individu berbasis biaya. Prediksi mereka didasarkan pada
penelitian psikologi yang menunjukkan bahwa penilaian kinerja akan meningkat ketika individu memiliki
lebih banyak tugas yang relevan dengan konten pengetahuan mereka. Dearman & Shields (2001)
menyelidiki situasi di mana individu membuat penilaian laba berdasarkan prediksi biaya produk yang
diukur dan dilaporkan oleh sistem biaya berbasis volume produk dengan pola konsumsi sumber daya
yang beragam. Dalam situasi ini, mereka memprediksi dan menemukan bahwa penilaian kinerja individu
akan tinggi ketika memiliki pengetahuan tentang ABC dibandingkan dengan metode berbasis volume
karena dianggap dapat memberikan representasi yang lebih akurat dari biaya kausalitas ketika produk
dikonsumsi sumber daya yang beragam. Mereka juga memprediksi dan menemukan bahwa penilaian
kinerja individu akan lebih tinggi jika memiliki pengetahuan biaya terstruktur yang konsisten dengan tugas
mereka.

WANA MARISKA (P3400216017)


NUR AZISAH SYAM (P3400216010)
RANDHY OKTA SAPUTRA (P3400216022) Page 20