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AO DEL BUEN SERVICIO AL

CIUDADANO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ES CUELA PROFESIONAL

CONTABILIDAD

TEMA:

IMPUESTOALVALORAGREGADO - IVA

CURSO : TRIBUTACIN APLICADA

CATEDRTICO : EMILIANO RAYMUNDO SOTO

ALUMNA : SILVESTRE QUISPE, CANDY M.

CICLO : VII-B

HUANCAVELICA PER

2017

1
A todas aquellas personas quienes

brindan su apoyo incondicional y su tiempo

para poder mejorar la calidad de vida de los

ms necesitados especialmente de los nios

2
NDICE

CARTULA........................................................................................................................

DEDICATORIA...................................................................................................................

ii

NDICE................................................................................................................................

iii

INTRODUCCIN...............................................................................................................

iv

CAPTULO I

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1.1 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).........................................

1.2 CARACTERSTICAS ...............................................................................................

1.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A).........................................................

1.4 HECHO IMPONIBLE...............................................................................................

1.5 SUJETOS ..................................................................................................................

1.6 NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE............................................................

3
1.7 BASE IMPONIBLE ..................................................................................................

1.8 TASAS O ALICUOTAS.............................................................................................

1.9 EXENTOS..................................................................................................................

10

CAPTULO II

EN EL PER IGV

2.1 IVA EN PER............................................................................................................

12

2.2 IMPUESTO A LA RENTA PRIMERA CATEGORA..............................................

12

2.3 IMPUESTO A LA RENTA SEGUNDA CATEGORA.............................................

14

2.4 IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA..............................................

15

2.5 IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORA ................................................

17

2.6 IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORA.................................................

17

CONCLUSIONES...............................................................................................................

20

BIBLIOGRAFA.................................................................................................................

21

4
ANEXOS.............................................................................................................................

22

5
INTRODUCCIN

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la

egipcia y ateniense exista un impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra

mundial apareci en la legislacin de muchos pases y se fue generalizando.

En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene

que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en

proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de

determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. En Venezuela comenz a

regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplaz al impuesto nacional

a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas.

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin,

han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los

objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici en el ao 1929, con la

propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado

Adems de este impuesto, tambin en Per se aplica uno conocido como el IGV

o impuesto General a las ventas, este impuesto es aplicado con el objeto de percibir mas

fcilmente ingresos extraordinarios de manera mas rpida a los percibidos por las

negociaciones petroleras con la finalidad de ser empleados dentro de las operaciones

financieras de la empresa y lograr una optimizacin de los servicios por ellos prestados.

Sin embargo, hay que tomar en cuenta los efectos que tienen en los venezolanos la

aplicacin de estos o cualquier otro impuesto, tomando en cuanta las razones por las

cuales son implementados, quien lo hace, que caractersticas presentan, etc., lo cual se

explicara en el presente informe.

6
El Impuesto General a las Ventas (IGV), conocido internacionalmente como

Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituye una de las herramientas ms eficaces de la

poltica fiscal del Estado. Grava las transferencias de bienes y las prestaciones de

servicios y sus principales caractersticas son la generalidad y la neutralidad. Es general

porque, en tanto impuesto indirecto, grava todas las transferencias de bienes y servicios

sin observar el sujeto ni la capacidad econmica de este; y neutral, en tanto est diseado

de tal forma que quien asume la carga econmica del impuesto es el consumidor final de

los bienes y servicios, de modo que es neutral para el empresario.

A pesar de esta sencilla definicin, la aplicacin de este impuesto es lo

suficientemente compleja como para merecer un minucioso y bien documentado anlisis.

Este libro introduce al lector en el anlisis de los aspectos doctrinarios, legislativos y

jurisprudenciales del IVA a partir del examen atento y profundo de todos los conceptos

econmicos relacionados con este impuesto y la funcin que cumplen en los procesos de

produccin y consumo.

No obstante tratarse de un impuesto ciego en trminos de capacidad contributiva

subjetiva, se intenta atenuar tal observacin disponiendo las exoneraciones de los

productos que integran la canasta bsica familiar para que el impuesto no recaiga en el

consumidor final que no tenga la suficiente aptitud impositiva.

CAPTULO I

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

7
1.1 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es

un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios

y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern

pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades

irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos,

pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o

no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de

servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho

imponible" (Damarco, 2003).

1.2 CARACTERSTICAS (Damarco, 2003).

Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es

que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo

latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros

autores, como el Principio de Legalidad.

2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones

mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.

3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del

contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento

econmico de los bienes.

5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.

6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.

8
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

1.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)

El I.V.A es un impuesto que se aplica sobre los bienes y prestaciones de

servicios y sobre las importaciones definitivas de bienes, en todo el territorio de la

nacin.

El organismo que lo recauda es la D.G.I (Direccin general impositiva)

que depende de la A.F.I.P (Administracin general de ingresos Pblicos).

1.4 HECHO IMPONIBLE

Como hemos visto el hecho imponible es la situacin jurdica que tiene

que reunir una persona para estar obligada a pagar un determinado impuesto.

OBJETO:

El I.V.A se establece en todo el territorio de la nacin, y se aplicara sobre:

1) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas.

La DGI considera venta a:

Toda transferencia a ttulo oneroso entre personas, sucesiones, o

entidades de cualquier ndole que importe la transmisin del dominio de

cosas muebles.

La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a

uso particular o consumo particular del o los titulares de la misma

La DGI no considera venta a:

Las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizar una

sociedad o un fondo de comercio.

- En caso de transferencias a favor de descendientes (como por ejemplo

hijos o nietos) siempre y cuando los cedentes estn en la categora de

Responsables no Inscriptos.

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2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio

nacional:

a) Los trabajos realizados directamente o a travs de otras personas.

Ejemplo: Mantenimientos, trabajos de reparaciones, construcciones,

(etc.).

b) Las obras que se efectan directamente o a travs de otras personas

sobre un inmueble propio o ajeno.

c) La elaboracin, construccin o fabricacin de un mueble. Esto no ser

aplicado en los casos en que la obligacin del locador sea la prestacin

de un servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una

cosa mueble que simplemente constituye el soporte material de dicha

prestacin.

d) La obtencin de bienes de la naturaleza.

e) Los servicios efectuados por todos los locales comerciales y personas

fsicas, ya sean estas profesionales o no.

f) Todos los servicios ofrecidos por personas fsicas o jurdicas cuyo fin

sea lucrar.

3) Las importaciones de cosas muebles.

1.5 SUJETOS (Villegas, 2002)

Sujeto activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del

IVA.

Sujeto pasivo: Son las personas que realizan entregas de bienes y prestaciones de

servicios. Actan como intermediarios entre la DGI y las personas que realizan

intercambios comerciales con ellos, ya que la diferencia entre el IVA que cobran

10
cuando venden y el pagan cuando compran va a para a la DGI, no se lo quedan

con ellos.

Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que

en definitiva es quien soporta el peso del impuesto

Los sujetos pasivos son:

a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio

con las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos.

b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas

ventas o compras.

c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o

por cuenta propia.

d) Presten servicios gravados.

e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

1.6 NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

a) En caso de ventas en el momento de entrega del bien, emisin de la

factura.

En los casos en que la comercializacin de productos se realice mediante

operaciones en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad a la

entrega del producto. El hecho imponible se determinara en el momento en que

se proceda a la determinacin de dicho precio.

b) En caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicio,

el momento que se termina la ejecucin. Excepto:

1) Que las mismas se efecten sobre bienes, en cuyo caso el echo

imponible se perfeccionara en el momento de la entrega del bien.

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2) En el caso que se trate de servicios cloacales, de desages, de

telecomunicaciones o de provisin de agua corriente como la tasa puede

variar, el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se

produzca el vencimiento del servicio.

3) Que se trate de operaciones de seguros en cuyo caso el hecho

imponible se perfeccionar con la emisin de la pliza.

4) Que se trate de prestaciones financieras en cuyo caso el hecho

imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el

vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento.

c) En el caso de trabajo sobre inmuebles de terceros, en el momento de la

aceptacin del certificado de obra, parcial o total.

d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de

telecomunicaciones, excluidos los servicios de televisin por cable.

e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre

inmueble propio.

f) En el caso de importaciones.

g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el

momento de la entrega del bien.

1.7 BASE IMPONIBLE (Yacolca, 2007)

Es la situacin jurdica que determina arribar a una cifra sobre la cual se

aplicara un porcentaje que nos permitir conocer cunto tiene que pagar el sujeto

pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o ala cuota.

1.8 TASAS O ALICUOTAS

Son los porcentajes que se aplican sobre la base imponible para si obtener

el valor del impuesto. En nuestro pas las tasas son:

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*21% Para los Responsables Inscriptos

*21% + 10,5% Para los Responsables no Inscriptos

*Esta ala cuota se incrementara al 27% para las ventas de gas, energa

elctrica y aguas reguladas por medidor.

TIPOS DE RESPONSABLES

Segn la ley son responsables todos los que no estn exentos.

RESPONSABLE INSCRIPTO:

Son aquellas personas o empresas que superaron en el ao calendario

anterior el monto mnimo establecido por la D.G.I, actualmente $144.000.

Los Responsables Inscriptos deben pagar el 21% adicional sobre las

transacciones comerciales que realice cuando compra y cobrar el 21% adicional a

Responsables Inscriptos, consumidores finales y el 21% + el 10,5%

correspondiente a la sobre tasa para los Responsables no Inscriptos cuando

venda.

Los Responsables Inscriptos deben emitir:

a) Facturas A:

-A Responsables Inscriptos con el I.V.A discriminado.

-A Responsables no Inscriptos con el I.V.A discriminado.

b) Facturas B:

-A Consumidores Finales con el I.V.A no discriminado.

-A Exentos con el I.V.A no discriminado.

RESPONABLES NO INSCRIPTOS:

Son los que realizan operaciones pero sus ingresos no superan el importe

determinado por la D.G.I actualmente $144.000.

13
Los Responsables no Inscriptos pagan el 21% + 10,5% cuando realiza sus

compras.

Los Responsables no Inscriptos emiten facturas C ya sea una venta a

Responsables Inscriptos, Responsables no Inscriptos, Exentos y Consumidores

finales.

CAMBIOS DE CATEGORIA

De responsable Inscripto a Responsable no Inscripto: Requisitos:

-Cuando sus ventas de bienes no superaron los $144.000.

-Cundo sus prestaciones de servicios o locaciones gravadas no superaron

los $96.000.

En ambos casos el contribuyente que solicite el cambio de categora debe

demostrar que durante los ltimos tres aos calendario consecutivos sus

operaciones anuales no superan los montos mencionados.

De Responsables no Inscripto a Responsable Inscrito:

-Cundo sus ventas de bienes superan los $144.000

-Cundo sus prestaciones de servicios o locaciones gravadas superan los

$96.000

En este caso cuando un Responsable no Inscripto adquiera la categora de

inscripto no podr solicitar nuevamente la cancelacin hasta despus de 5 aos

calendario computados desde el ao en que se produjo el cambio anterior y

siempre que durante los ltimos 3 aos sus operaciones anuales no superen, en

concepto de ventas de bienes los $144.00; o bien los $96.000 si se trata de

prestacin de servicio.

DATOS QUE DEBEN CONTENER LA FACTURA

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a) Pre impresos: Impresos por la imprenta que disea el comprobante.

Debe contener

1-Los que identifiquen al emisor y su condicin ante el I.V.A.

2-Numeracion consecutiva y progresiva.

3-Numero de C.U.I.T, ingresos brutos del emisor.

4-Datos de la imprenta interviniente.

b) A consignar por el emisor:

1-Fecha

2-Condiciones de venta

3-Descripcion de la operacin, precios unitarios y totales y de

corresponder los datos del cliente y discriminacin del I.V.A .

Las facturas o documentos equivalentes debern respetar las medidas

mximas de 15x20cn

Y su diseo podr ser en forma vertical o apaisada.

DETERMINACIN DE LA POSICIN FISCAL

DBITO FISCAL

Es el I.V.A que el Responsable Inscripto le cobra a sus clientes o sea es el

I.V.A que le cobra a sus clientes cuando le vende bienes o servicios.

CRDITO FISCAL

Es el I.V.A que el Responsable Inscripto le paga a sus proveedores o sea

es el I.V.A que paga cuando compra.

Cuando el Dbito Fiscal es mayor que el Crdito Fiscal la diferencia se

deposita en la D.G.I.

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Cuando el Crdito Fiscal es mayor que el Dbito Fiscal la diferencia queda

a favor del contribuyente como saldo a favor y puede descontrselo cuando en

los meses posteriores le de a pagar a favor de la D.G.I.

Las operaciones de compras y ventas de los Responsables Inscriptos y los

Responsables no Inscriptos deben registrarse en los libros I.V.A compras e I.V.A

ventas.

1.9 EXENTOS

Son los que no pagan el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).

Los exentos son:

*Libros, folletos e impresos similares.

*Sellos del correo, timbres fiscales y anlogos (los ttulos de acciones o

de obligaciones, excepto talonario de cheques, que no sean validos firmados

deben pagar I.V.A).

*Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de

sorteos, transporte pblicos.

*Oro amonedado o en barras que comercialicen bancos autorizados.

*Monedas metlicas con cotizacin oficial.

*El Agua, el pan comn, la leche sin aditivos, comedores escolares,

medicamentos de uso humano.

*Aeronaves de transporte de pasajeros y/o carga. o las utilizadas en la

defensa y seguridad

* Las prestaciones y locaciones siguientes:

1-Las realizadas por el estado nacional, las provincias y municipalidades

que persigan o no fines de lucro.

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2-Las operaciones de seguros de retiro privado, de seguros de vida de

cualquier tipo.

3-Los servicios prestado por Institutos de educacin privados y

reconocidos.

4-Los servicios de Enseanza prestados a discapacitados por

establecimientos privados y reconocidos.

5-Los servicios relativos al culto.

6-Los servicios funerarios.

7-Las restadas por las bolsas de comercio

8-Espectaculos y reuniones de carcter artstico.

9-Produccion y distribucin de pelculas.

10-El taxi, remise y todos los servicios de transporte de pasajeros.

11-Juegos de Azar.

12-Los siguientes colocaciones financieras:

a) Depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera.

b) Las operaciones de pases de ttulos valores, acciones, divisas o moneda

extranjera.

c) Los Intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y

prstamo, y los abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, y los

provenientes de operaciones de prstamo.

13-Los servicios personales domsticos.

14- Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas

de trabajo.

15-Los realizados por becarios.

16-Todas las prestaciones personales en los espectculos teatrales.

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17-El alquiler de inmueble.

18-El otorgamiento de concesiones.

19-Los servicios Geritricos.

20-El mantenimiento de aviones y barcos.

21-La investigacin cientfica y tecnolgica.

22-Las Exportaciones.

23-Los bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades.

CAPTULO II

EN EL PER IGV

2.1 IVA EN PER

En Per es llamado el impuesto general a las ventas (IGV), la tarifa de

este impuesto es de 18% desde 2011, la tasa anterior era de 19%, esta tasa re

redujo en medio de duras crticas, debido al ambiente electoral en que se aprob

la disminucin, que fue catalogada como populista por algunos candidatos.

Los grupos de productos y servicios gravados con esta tasa son los

siguientes: La venta en el pas de bienes muebles, La prestacin o utilizacin de

18
servicios en el pas, Los contratos de construccin, La primera venta de

inmuebles que realicen los constructores de los mismo y La importacin de

bienes. Al igual que en todos los pases analizados anteriormente, los productos

de primera necesidad para el consumo humano esta con tarifa 0% (Yacolca,

2007).

La economa peruana se encuentra en supervit, y con una inflacin

estable, lo que demuestra que la tasa es apropiada y los peruanos estn generando

grandes ingresos y por ende la tasa impositiva es menos agresiva, tambin a su

vez este recaudo aumenta cada vez ms los fondos para el desarrollo econmico

del pas.

2.2 IMPUESTO A LA RENTA PRIMERA CATEGORA

La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual de

Impuesto a la Renta es tomar en cuenta todos los ingresos que estn

comprendidos en la primera categora, y son los provenientes del arrendamiento

de predios, por cesin temporal de bienes muebles o inmuebles, y por el valor de

las mejoras incorporadas por el inquilino.

Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en las

que el propietario de un inmueble debe chequear si al final del ao el monto del

alquiler no ha sido inferior al 6% del valor del predio en el auto valo del mismo

ao. Por ejemplo, si se recibi S/.10.570 por alquiler en el ao, y el 6% del auto

valo es S/.10.200, entonces se escoge el monto mayor, que en este caso sera lo

recibido por el alquiler.

Para Arturo Tuesta, socio de PricewaterhouseCoopers, es muy frecuente que la

mayora de propietarios tengan la creencia de que aportando el 12% mensual ya

han cancelado la deuda tributaria, pero esto no es correcto, ya que los ingresos

19
son consignados de manera devengada, lo cual ser modificado en el prximo

ejercicio 2009, en donde la mayora de impuestos tendrn poder cancelar torio y

las prdidas extraordinarias ya no se podrn arrastrar al siguiente ejercicio.

ELEMENTOS (Caldern, 2001)

En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar brevemente

los elementos de la obligacin tributaria:

Sujeto activo: El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 la ley seala: estableces,

de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.

Sujeto pasivo: Persona natural o jurdico titular de rentas devengadas o

percibidas que provienen de inversiones o negocios que requieren de capital o en

cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal.

Hecho gravado: La renta proveniente de inversiones o negocios que requieren de

un capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo

personal. Desde ya cabe sealar que la regla es que las rentas tributen con el

impuesto de primera categora. Slo hacen excepcin a esta regla las rentas cuya

imposicin est establecida en la segunda categora o bien aquellas rentas que se

encuentren expresamente exentas.

Tasa: Este impuesto es de carcter proporcional, siendo su tasa actual del 17% de

la renta imponible, cualquiera que sea el monto de ella.

CARACTERISTICAS:

Es impuesto real:

En cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, con independencia de

las condiciones personales del contribuyente. El impuesto de primera categora

grava las rentas que provienen de inversiones, actividades o negocios que

20
requieren de un capital o en cuya obtencin predomina el factor capital sobre el

trabajo personal.

Es un impuesto directo:

En el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser soportado por el

titular de la renta, sin que la ley faculte para trasladarlo a un tercero.

Es un impuesto de tasa proporcional:

Ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece constante,

cualquiera sea el monto de la renta y las condiciones personales del

contribuyente.

Este impuesto constituye para el contribuyente un crdito contra el Fisco:

Que puede hacerse valer contra el impuesto global complementario y adicional.

Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de constituir un

crdito contra los impuestos personales de los dueos de la empresas (global y

adicionales) ha significado un profundo cambio en cuanto a la naturaleza misma

de este tributo, ya que en el fondo a pasado a ser un anticipo del pago del

impuesto global complementario y/o adicional.

Es un impuesto de declaracin y pago anual:

En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este impuesto deben

hacer una declaracin anual de sus rentas, en el mes de abril de cada ao, en

relacin a las que hayan obtenido en el ao calendario anterior.

Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales mensuales (PPM) a

cuenta del impuesto de declaracin y pago anual:

El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue incorporado a la

Ley de la Renta, por la ley N17.828 como una manera de hacer ms uniforme y

permanente para el Fisco la percepcin del ingreso tributario, aliviando al mismo

21
tiempo la carga financiera del contribuyente, al ir efectuando pagos mensuales a

cuenta del impuesto anual.

Valor de adquisicin Procedimiento de actualizacin


A ttulo oneroso Costo de x IPM diciembre 2009

IPM mes anterior al de

adquisicin,

produccin o construccin
A ttulo gratuito o a precio Valor x IPM diciembre 2009

no determinado IPM mes anterior al de ingreso

Al patrimonio

2.3 IMPUESTO A LA RENTA SEGUNDA CATEGORA

Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales

(acciones, bonos, entre otros), las regalas por patentes, marcas, diseo de

modelos, trabajos literarios, artsticos o cientficos.

Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de

distribucin de utilidades, cuyos pagos a cuenta son de 15% de la renta neta,

salvo las ganancias de capital, generadas por la venta de inmuebles. En este caso

se depositar un pago a cuenta del 0,5% del valor de venta, y en los dividendos

se aplica una tasa por pago a cuenta de 4.1%.

Cabe precisar que las ganancias de capital generadas en inversiones de

bolsa, fondos de inversin y fondos mutuos estn por ahora exoneradas de este

impuesto.

Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo, si se

vende en S/.250.000, se debe efectuar un pago a cuenta de S/1.250 (0,5% de la

22
venta), ya que esto es requisito para inscribir el ttulo de propiedad a nombre del

nuevo dueo.

El clculo de la renta neta en este caso resulta de la diferencia del valor de

venta del inmueble y su costo de adquisicin. Es decir, S/.250.000 menos

S/.190.000; este ltimo valor es corregido monetariamente mediante un ndice

proporcionado por la Sunat, a lo cual luego se le aplicar una deduccin de 10%.

Esto siempre y cuando la compra como la venta del bien inmueble se hubiera

efectuado a partir del 1 de enero del 2004.

RENTA NETA:

Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se deducir por todo

concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.

Dicha deduccin del 10 % no es aplicable para los dividendos ni para cualquier

otra forma de distribucin de utilidades.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el

tratamiento previsto en el Artculo 49 de la Ley

No existir reconocimiento de prdidas en los siguientes casos:

Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a

travs de un tercero cuyo propsito es encubrir una operacin entre personas

vinculadas.

Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueble

materia de la enajenacin.

RENTA NETA = RENTA BRUTA 10% DE LA RENTA BRUTA

2.4 IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o

afecta los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales que

23
desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente, estas rentas se

producen por la participacin conjunta de capital y trabajo.

Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la

prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como

transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,

reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y

capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio

habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes.

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar

Las que obtengan los Notarios

Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere el

Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los

incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora

a la que debiera atribuirse.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o

amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores

de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, a precio no determinado o a un

precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes

generadores de renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el

ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en

contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento

24
(6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes.

Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares

DETERMINACION Y PAGO:

La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el

Rgimen General es anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta

como anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades

abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la

diferencia se cancelar al momento de presentar la declaracin jurada anual del

Impuesto a la Renta.

PROCEDIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Rentas que califican dentro de la Tercera categora

De la explotacin: Agropecuaria, forestal,


pesquera o de otros recursos naturales.
Las derivadas del:
comercio, De la prestacin de servicios: Comerciales,
industria industriales, o de ndole similar (transporte,
o minera; comunicaciones, sanatorios, etc.).
as como:
De cualquier otra actividad que constituya:
negocio habitual de compra o produccin
y venta, permuta o disposicin de bienes.

Actividad de los agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y


comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar.

Los que obtengan los notarios.

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2.5 IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORA

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o

tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin

que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que

25
recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora (Yacolca,

2007).

Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e

independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn

incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los

sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y

actividades similares.

Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran

efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un

pago de regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.

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2.6 IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORA

Los trabajadores dependientes, en principio, no estn obligados a realizar

declaracin jurada porque su empleador lo efecta. Pero, de ser el caso, las

deducciones son del 15%. En caso de tener dos empleadores, se retiene el que

paga ms, salvo que tengan otras rentas a la vez de las categoras mencionadas.

De ser as, lo ms comn es declarar rentas de cuarta y quinta, las cuales debern

sumarse y deducir hasta siete unidades impositivas tributarias (una UIT igual

S/.3.500), que equivalen a S/.24.500.

Los contribuyentes pueden realizar su declaracin jurada por Internet

(www.sunat.gob.pe), a travs de la opcin Declarar y Pagar su PDT Renta Anual

2008 (Formulario Virtual N661), para lo cual debern contar con una clave Sol

proporcionada por la Sunat. Una vez que ha ingresado a hacer sus operaciones en

lnea, podr tener acceso a su archivo personalizado, que contiene sus rentas,

pagos a cuenta y retenciones, que lo ayudarn a determinar la renta global (suma

de las rentas netas de las diversas categoras), y al clculo del impuesto, que, de

ser el caso, podr pagarlos en efectivo, mediante una tarjeta de crdito o en

forma fraccionada.

RENTA NETA:

De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn deducir, anualmente, un

monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de

ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.

Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas

de Cuarta y Quinta Categora percibidas.

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Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta

Categora con ocasin del trmino del vnculo laboral, se deber deducir del total

de la Renta Bruta, el importe equivalente a siete 7 UIT. No procede efectuar tal

deduccin en forma proporcional al perodo laborado.

INGRESOS AFECTOS:

Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las

personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de

trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la

legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,

salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,

bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,

gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el

servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le

proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del

servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta

de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga

simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba

adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende

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las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico,

mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

INGRESOS INAFECTOS:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las

disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia

INGRESOS EXONERADOS:

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CONCLUSIONES

Hemos llegado a la conclusin de que el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) posee un

inteligente sistema de recaudacin.

Por otro lado hemos visto su gran evasin en la poblacin. Las causas de la evasin

podran ser varios:

Su alto valor combinado con el pago de otros impuestos hace que los comerciantes

evadan este impuesto debido a la mala situacin econmica.

Es un impuesto fcil de evadir (no emitiendo facturas, emitiendo facturas truchas,

presentando Crdito Fiscal falso).

Falta de Principios ticos de la gente.

Ven falta de respuesta del gobierno y corrupcin.

Hemos llegado a la conclusin de que el Mono tributo puede solucionar algunos de estos

problemas pero siempre habr evasin tributaria hasta que no mejore la situacin social y

se ponga nfasis tanto en la educacin familiar como en la institucional en que las normas

y leyes deben ser cumplidas.

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en

esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la

Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de

conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva,

la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimado que

el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser

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inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la

cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y

prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que

para tal fin disponga la Administracin.

Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos

imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u

operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos

de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles

realizados por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importacin definitiva de bienes muebles.

3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados

en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley.

Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro

o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta

Ley.

4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

5. La exportacin de servicios.

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Bibliografa

Caldern, L. (2001). Reforma del Estado: La experiencia en la administracin

tributario. Lima - Per: Revista Moneda.

Damarco, J. (2003). Tratado de la Tributacin - Derecho Tributario. Buenos Aires:

Astrea.

Damarco, J. (2003). Tratado de Tributacin - Derecho Tributario. Buenos Aires: Astrea.

Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires:

Astrea.

Yacolca, E. (2007). Manuel de los Procedientos y Proces Tributario. Lima: Ara

Editores.

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ANEXOS

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