MIERCOLES 11 DE AGOSTO 2016.

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PROFESOR FUENZALIDA
La clase pasada estbamos viendo la liquidacin del impuesto, esta
clase terminaremos de pasar el proceso de liquidacin y determinacin
del impuesto.
Habamos visto que era liquidacin, cuales son los requisitos, los casos en
que no proceda la liquidacin y en los casos en que no proceda, que decamos
que eran los casos de giro inmediato. Dijimos las hiptesis de giro inmediato.
Quedaran por ver hoy las facultades del SII para determinar la diferencia
esta diferencia de impuestos, es decir liquidar en definitiva un impuesto. Y sin
dudas que el SII debe someterse a ciertos plazos para ejercer sus facultades del
art 200 del C. Tributario. (plazos de 3 o 6 aos)
Artculo 200.- El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia
en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos
contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.

El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente
falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser
pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.

En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma

prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos adeudados.

Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se
cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el
trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga
el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva se entendern igualmente
aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.

Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la
infraccin.
Solamente los impuestos sujetos a declaracin pueden llegar a estar en la
causal de aumento de plazo para que el SII pueda ejercer sus facultades, el plazo
de 6 aos. Si no es un impuesto sujeto a declaracin siempre el plazo ser de 3
aos.

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 El SII no podr liquidar de forma inmediata en aquellos casos de citacin
obligatoria del contribuyente. Dentro el procedimiento nosotros dijimos que el
SII pueda citar al contribuyente para que concurra a la oficina del SII para
aclarar su situacin tributaria.
La segunda limitacin a las facultades que tiene el SII para emitir la
liquidacin del impuesto est en aquella situacin en que se debe citar al
contribuyente, para que concurra
Se acuerdan de los casos de citacin obligatoria o necesaria?
Cuando no presenta declaracin y que efectos se producen ah, aumento de 3 a
6 aos del art. 200.
El SII debe citar en concordancia con lo que dice el art 22 del C. Tributario
Artculo 64.- El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga
en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo
con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir
con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en
los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22
Si el contribuyente no ha declarado un impuesto sujeto a declaracin
entonces el SII antes de determinar una diferencia de impuesto y de
practicar una liquidacin va a citar.
Lectura del art. 22 del C. Tributario
Artculo 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el
Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos
que adeude con el solo mrito de los ante-cedentes de que disponga.
En este artculo no se obliga al SII a citar
Lectura del art. 24

Artculo 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados

a hacerlo, o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicar
una liquidacin en la cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su
declaracin o liquidacin anterior. En la misma liquidacin deber indicarse el monto de los
tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el
contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por mora en el
pago.

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 El profesor hace hincapi en que no hay que memorizar estar normas,
sino que comprenderla.

De dnde sacamos que el limite a liquidacin es citar? Para resolver

esto debemos analizar el C. Tributario como un sistema de normas, no
podemos quedarnos con un solo artculo.
El art. 22 si se fijan no menciona la obligacin de citar, remitindose a
los art. 63 y 64.
El art. 63 no me dice nada relacionado con la citacin.
Lectura del inciso 2 del art. 63, .

Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.

El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la
anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en
que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario podr ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr
ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.

La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos

del inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.

Lectura del art 22

Artculo 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo,

el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr
fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los ante-cedentes de que disponga.

Como el art 22 se remite a los art. 63 y 64, los cuales establecen la citacin
como trmite previo, la liquidacin no se puede efectuar sin ese trmite previo,
en concordancia con lo que seala el inciso 2 del art. 63.
En qu otra situacin la citacin es un lmite a la facultad de liquidar? En
que otro caso la citacin es necesaria antes de liquidar el impuesto?

SON IMPORTANTES ESTAS CONSECUENCIAS. Qu efecto

produce la citacin? Cules son los plazos que tiene el SII?

Los plazos que tiene el SII para fiscalizar el contribuyente son plazos de
prescripcin o de caducidad dependiendo de la doctrina que nosotros sigamos.

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La regla general es de 3 aos y la excepcin es que se aplica un plazo
extraordinario de 6 aos.

1 Se amplan los plazos de prescripcin en 3 meses cuando se cita. Entonces

si vamos aplicar el plazo de 3 aos

Otro caso de citacin necesaria u obligatoria en donde se manifiesta la

citacin como un lmite a la facultad de liquidar es el caso cuando la declaracin
los antecedentes, libros de contabilidad del contribuyente son declarados no
fidedignos. Art. 21 inc. 2

Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de

contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para
l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones
que deban servir para el clculo del impuesto.

El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes

presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto
que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos,
libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los
trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que
procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener
que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con
pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes
del Libro Tercero.

Este art. 21 hace una remisin normativa muy similar a la que realiza el art 22.
Solo realizados los tramites del art 63 y 64 usted podr determinar una
diferencia de impuestos y liquidar esa diferencia al contribuyente.

La tercera situacin es la que acabamos de ver y la

4 limitacin a la liquidacin del impuesto se produce en ciertas situaciones

en que el SII ejerce ciertas facultades del art. 6 del C. Tributario.
El SII como rgano encargado de la fiscalizacin de los impuestos fiscales
internos puede interpretar normas tributarias. Ocurre que la legislacin
tributaria es a veces es una legislacin muy complicada muy difcil de entender,
esto quedo en evidencia con los reclamos del sector privado y sus objeciones a
esa reforma, adems de las distintitas circulares que ha emitido el SII al respecto.

Por esto es necesario que la administracin tributaria aclare o interprete las

normas tributarias para facilitar los deberes de los contribuyentes. Para esto el
SII aplica el art. 6 del C. Tributario.

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 Artculo 6. - Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial,
la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:

A.- Al Director de Impuestos Internos:

1.- Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.

B.- A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:

1.- Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.

Sin embargo, el art 6 les otorga esta facultad interpretativa a determinados

funcionarios del SII, no a todos.

Entonces en el ejercicio de esas facultades lo que hace el legislador es

aclararles a los propios contribuyentes como aplicar las normas tributarias por
medio de los dictmenes del SII. Cuando un contribuyente conoce la
interpretacin del SII y se acoge de buena fe a esa interpretacin del SII
entendiendo este ultimo no puede desentenderse de esa interpretacin. Lectura
del 26 del C. Tributario.

Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya
ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por
la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser
conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares
o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la
Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios
emitidos en los ltimos tres aos.

En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1

sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones
desde que han sido publicadas de acuerdo con el artculo 15.

El art 26 como limite a la facultad de liquidar, lo primero es que exista una

interpretacin de las leyes tributarias. Como les dije previamente no cualquier
persona puede interpretar normas tributarias, sino que tiene que ser una persona
facultad para realizar una interpretacin, quienes son segn el art. 6 del C.
Tributario, el Director y los Directos Regionales del SII.

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 Esta interpretacin solo se puede realizar a travs de documentos oficiales,
que son las circulares, que se publican en el diario oficial y sitio web del SII, y
tambin a travs de sus respuestas a travs de dictmenes. Otra forma es a travs
de informes solicitados.

El contribuyente debe conocer y acogerse a esta interpretacin del SII,

cumpliendo los requisitos de esa interpretacin.

Esto es muy similar a lo que ocurre con la teora de los actos propios. Han
escuchado hablar de esta teora? Esta teora que el derecho pblico se conoce
como teora de la confianza legtima lo que busca es evitar sorprender a una
determina persona que ha sometido su confianza en una persona o rgano, por
una actuacin determinada, y que en virtud de esa confianza que lo seguir
haciendo de la misma forma, sin embargo, ese rgano o persona cambiar su
actuar, perjudicando al administrado o particular. Es por eso que se habla en la
Doctrina y confirmado por la C. Suprema, de una afectacin en la confianza
legtima de los administrados.

Resulta fundamental que el contribuyente este de buena fe y que haya un

cambio en la actuacin o interpretacin del SII para que pueda invocar el
principio de confianza legtima. Si el SII no cambiara de posicin o actuar el
contribuyente no podra invocar esta norma.

Las nuevas interpretaciones se notifican de distintas formas, pero la perdida

de la buena fe, o mejor dicho la presuncin de conocimiento de la antigua
interpretacin, se va a producir por medio de la publicacin en el diario oficial,
si no notific por medio del diario oficial no se aplica esta presuncin de
conocimiento de la nueva interpretacin que establece la ley.

El contribuyente debe invocar el documento donde consta la interpretacin

inicial para establecer los lmites de la facultad de liquidar el impuesto del SII.

Por ejemplo, El SII determina una diferencia de impuesto y por tanto liquida
al contribuyente y ste contribuyente se da cuenta que en esa situacin particular
no le corresponde pagar impuesto segn la interpretacin oficial a la cual l se
acogi, pues coincide con la hiptesis a la que l se estaba rigiendo, pudiendo
invocar esa posicin oficial (la inicial) en contra del SII para dejar sin efecto la
liquidacin o reclamar ante el tribunal correspondiente. Se puede invocar esta
confianza legtima siempre y cuando no se haya publicado una nueva
interpretacin en el Diario Oficial.

Qu efectos produce la liquidacin?

Fjense, cuando el contribuyente toma conocimiento se determin una
diferencia de impuestos en su contra l tiene la posibilidad de impugnar este

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acto administrativo. El primer recurso al que puede acudir es el de reposicin
administrativa, ese recurso se encuentra en el art. 123 bis del C. Tributario y
permite al contribuyente recurrir a la misma administracin tributario que
liquido esta diferencia, pudiendo solicitar la anulacin de esta liquidacin o de
algunas de las partidas d esa liquidacin, teniendo el plazo 15 das.

Artculo 123 bis.-Respecto de los actos a que se refiere el artculo 124, ser procedente el recurso de
reposicin administrativa, en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880, con las
siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposicin ser de quince das.

b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia

sobre ella dentro del plazo de cincuenta das contados desde su presentacin.

c) La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la interposicin de la reclamacin judicial

contemplada en el artculo siguiente.

No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los recursos jerrquico
y extraordinario de revisin.

Los plazos a que se refiere este artculo se regularn por lo sealado en la ley N 19.880.

Sin embargo, de forma paralela al contribuyente le empezara a correr otro plazo de 90

das, segn el art. 124 del C. Tributario, desde la notificacin de la liquidacin, pero ante un
rgano jurisdiccional, que es el tribunal tributario y aduanero.

Artculo 124.- Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de
una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de
base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere
liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le
haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se
conforme al giro.

Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a
que se refiere el artculo 126.

El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa das, contado desde la notificacin correspon-
diente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de
noventa das, contado desde la notificacin correspondiente.

Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre la computacin de plazos, stos se contarn desde la
fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.

Si el contribuyente no interpone algunos de estos recursos, dentro de plazo, se entiende

que estara conforme con la liquidacin.

No debemos perder de vista la consecuencia jurdica de la norma tributaria, que es aquella

que ocurre a raz del cumplimiento de la hiptesis, Cul es esta consecuencia? La obligacin
de pagar el impuesto.

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 Cules son los modos de extinguir obligaciones?
Prescripcin, pago, etc.
Aunque en la prescripcin ms precisamente lo que se extingue es la accin para exigir
el pago, no la obligacin en si misma (como si ocurre con los el termino de los plazos de
Caducidad)

Por qu se estableci la prescripcin?

Si el acreedor a permanecido en la inactividad para ejercer su accin durante un transcurso
de tiempo el legislador lo sanciona con la extincin de su derecho a accin.

Si el acreedor cesa en su inactividad? Volvi a estar activo, interrumpindose el plazo

de prescripcin o caducidad.

Cundo se interrumpe la prescripcin? Qu significa?

El tiempo transcurrido a favor de la prescripcin deja de existir por interponerse la
accin del acreedor.

El Profesor recomienda estudiar derecho civil y repasar la materia de extincin de

las obligaciones, porque es esencial para comprender esta parte de la materia.

Si el contribuyente no reclama dentro de estos plazos la liquidacin se transforma,

en definitiva.

EL GIRO.

Dentro del procedimiento de determinacin del impuesto la ltima actuacin

administrativa que va emitir el SII ser la emisin de un giro.

Sin embargo, el giro no siempre se va emitir, porque puede ocurrir que el

contribuyente haya reclamado en contra de la liquidacin, el tribunal haya
acogido

El giro es esta orden que emite la administracin tributaria, que es escrita,

por el cual dispone el pago de un impuesto. En Doctrina distinguimos dos tipos
de giro, el Rol y el Ingreso.

El Rol como giro es una nmina o listado de contribuyentes que contiene

periodo de impuestos, montos de impuestos, bases imponibles, y que nuestro
ordenamiento jurdico que solo contempla respecto de los inmuebles o el
impuesto territorial (mal llamado contribuciones de bienes races)

Las ordenes de Ingreso en cambio constituyen la norma general, y se pueden

denominar como giros individuales, para cada contribuyente.

Respecto a la oportunidad para girar el impuesto hay que hacer una distincin
previa. Si se paga el impuesto antes de girar teniendo como antecedente la

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declaracin del contribuyente, pensemos por ejemplo un impuesto sujeto a
declaracin, impuesto que se declar, pero no se pag. Entonces ese impuesto
se va a basar en esa declaracin y se va a girar con posterioridad a esa
declaracin.
Si no se hace en base a una declaracin del impuesto, sino que, en base a una
liquidacin, entonces nosotros tenemos que distinguir cual es la actitud de ese
contribuyente luego que ha sido notificado de esa liquidacin.

Si el reclama la liquidacin el impuesto no puede ser girado, sino que una vez
que se notifique la sentencia del tribunal competente, el tribunal tributario y
aduanero.

Si interpuso solamente recurso de reclamacin hay que esperar su

pronunciamiento para girar el impuesto. El SII siempre tiene que esperar estos
90 das para girar el impuesto.

Sino reclama transcurridos los 90 das se podr girar el impuesto.

En ambos casos si el contribuyente pide como opcin que se le gire el

impuesto, el SII le puede girar el impuesto cuando este lo solicite.

Existen ciertas situaciones excepcionales en que ya no es necesario distinguir

si el impuesto es uno sujeto a declaracin, o si el contribuyente reclamo o no
de esta liquidacin luego de su notificacin.

GIRO DE INMEDIATO.

Es decir, no debemos distinguir si el giro se hace en base a una declaracin

o liquidacin de impuestos. Estos casos son de giro inmediato.

1 Tratndose de los impuestos de retencin, recargo o traslacin que no

hayan sido declarado oportunamente, siempre y cuando las sumas respectivas
hayan sido contabilizadas por el contribuyente.

2 En los casos en que se haya ejercido la accin penal por delitos tributarios,
cuando el contribuyente hubiese tenido imputaciones o devoluciones indebidas
de impuestos.

3 Cuando estamos frente a un contribuyente que estuviere sometido a un

procedimiento concursal como deudor.

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 Qu efectos produce la notificacin del giro?
Hay que distinguir entre los sujetos pasivos y activos de la relacin obligacin
o de los rganos de la administracin del Estado que estn involucrados en esta
fiscalizacin o reevaluacin de impuestos.

Respecto a la relacin de acreedor y deudor, sujeto activo y pasivo, el giro va

a fijar la suma exacta de la obligacin tributaria que debe pagar el contribuyente
en arcas fiscales.

EL GIRO NO CONSTITUYE EL TITULO EJECUTIVO, el que tiene

el acreedor dentro de esta relacin obligacional, pero si va a permitir la creacin
del ttulo ejecutivo, el acreedor, el fisco, crea el ttulo ejecutivo por medio de la
ley. La lista de deudores morosos es el ttulo ejecutivo, y es el giro el cual
permite formar esta nmina.

La notificacin del giro va impedir la prescripcin, porque al igual a lo que

ocurre con la liquidacin, cuando se notifica el giro o liquidacin se interrumpe
la prescripcin que corre en contra del SII y en contra del Fisco para iniciar su
accin ejecutiva.

Una vez emitido el giro el rgano encargado de recaudar los impuestos es el

Servicio de Tesorera General de la Republica, siendo este quien iniciara la
accin ejecutiva, luego de notificado el giro y no pagado el impuesto
oportunamente por el contribuyente.

El profesor dice termina la clase diciendo que no sintamos vergenza

de preguntar, pide que las dudas se las enviemos por email. ESTUDIAR
A CONCIENCIA.

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