ICMS

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

Professor Antnio Godoi

Consideraes Gerais Sobre os Tributos

Tributo
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, constituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Imposto
o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao sujeito
passivo.
Consideraes Gerais Sobre os Tributos
Taxa
o tributo cobrado em razo de exerccio do poder de polcia ou pela
prestao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, no podendo ter base
de clculo prpria de impostos

Contribuio de melhoria
o tributo cobrado para fazer face ao custo de obras pblicas, que
decorram benefcios a proprietrios ou detentores de domnio til de imveis.

Contribuio Especial
o tributo cobrado de servidores do Estado, para custeio, em
benefcios destes, de sistema de previdncia e assistncia social.
Consideraes Gerais Sobre os Tributos

Tributo
Os tributos so o conjunto de impostos, taxas, contribuies e
emprstimos compulsrios que formam a receita da Unio, Estados e
Municpios

Imposto
So um tipo de tributo e no h uma destinao especfica para os
recursos obtidos por meio de seu recolhimento. Geralmente so utilizados
para o financiamento de servios pblicos, como educao e segurana.
Eles podem incidir sobre o patrimnio (como IPTU e o IPVA), renda (Imposto
de Renda) e consumo, como o IPI que cobrado dos produtores industriais e o
ICMS que pago pelo consumidor. No h vinculao especfica com
contrapartida.
Consideraes Gerais Sobre os Tributos

Taxas
As taxas so os valores cobrados do contribuinte por um servio
prestado pelo poder pblico, como a taxa de lixo urbano ou a taxa para a
confeco de passaporte.

Contribuies
Podem ser de dois tipos : de melhorias ou especiais. No caso de
melhoria so cobradas em situao que representa um benefcio ao
contribuinte, como uma obra pblica que valorizou seu imvel. J as
contribuies especiais so cobradas quando h uma destinao especfica
para um determinado grupo, como o PIS (Programa de Integrao Social) e
PASEP (Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico), que so
direcionados a um fundo dos trabalhadores do setor privado e pblico.
Consideraes Gerais Sobre os Tributos

Impostos Federais
Imposto de Importao (II);
Imposto de Exportao (IE);
Imposto de Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre Operaes de Crdito e Correlatas (IOF);
Imposto sobre a Renda (IRPF/IRPJ);
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);

Impostos Estaduais
Imposto sobre Transmisso de Bens por Causa Mortis ou Doao
(ITCMD);
Imposto sobre Propriedade de Veculos (IPVA);
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios
(ICMS);
Consideraes Gerais Sobre os Tributos

Impostos Municipais
Imposto sobre Propriedade Predial e Terro
Imposto de Exportao (IE);
Imposto de Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre Operaes de Crdito e Correlatas (IOF);
Imposto sobre a Renda (IRPF/IRPJ);
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
O que ICMS?

ICMS sigla de :
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestao
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.
Origem do ICMS

Na Constituio Federal de 1988, foram unificados os seguintes tributos:

Imposto Sobre Operaes de Circulao de Mercadoria (ICM-Estadual)

Imposto Sobre Transporte (IST)
Imposto nico Sobre Minerais (IUM)
Imposto nico Sobre Servios de Comunicao
Imposto nico Sobre Energia Eltrica
Imposto nico Sobre Combustveis e Lubrificantes
Regulamentao

Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir);

Cada UF regulamenta a lei em sua legislao estadual. Existem

particularidades que os estados podem dispor de acordo com as
necessidades e caractersticas de cada estado.
Caractersticas do ICMS

Imposto indireto
Competncia Privativa dos Estados e do DF
Imposto Proporcional
Imposto Real
Imposto Seletivo
Imposto de Incidncia Multifsica
Lanamento por Homologao
No Cumulativo
Caractersticas do ICMS

Imposto Indireto:
Contribuinte de direito (comerciante) transfere o nus financeiro no
valor da mercadoria, quando da sua venda para o consumidor final
(contribuinte de fato);

Imposto Proporcional:
Seu valor determinado pela aplicao de uma alquota sobre uma
base de clculo.

Imposto Real :
No leva em considerao as condies do contribuinte, incidindo
igualmente sobre todas as pessoas.
Caractersticas do ICMS

Imposto Seletivo:
Podo incidir sobre determinados produtos. Imposto sobre bebidas
alcolicas, fumo, perfumes/cosmticos e automveis so seletivos pois
tm alquotas diferenciadas.

Imposto de Incidncia Multifsica:

Esse imposto atinge todas as cadeias do processo.

Lanamento por Homologao:

A atividade de responsabilidade do contribuinte, ficando sujeita a
posterior homologao pela autoridade administrativa.
Caractersticas do ICMS

No Cumulativo:
Abate-se em cada operao o valor incidente da operao ou
prestao anterior.
Sujeito Ativo e Sujeito Passivo
Sujeito Ativo
a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir
o seu cumprimento. aquele que tem o direito de exigir a obrigao
tributria imposto ao sujeito passivo. o credor, ou seja, o que integra
o polo ativo da relao jurdica tributria.
o poder pblico : Governo Federal, Estadual, Municipal.

Sujeito Passivo:
A obrigao tributria principal e/ou acessria dever do sujeito
passivo assim como o crdito tributrio direito do sujeito ativo,
nascendo assim a relao jurdica tributria entre estes dois sujeitos,
passivo e o ativo.
o contribuinte.
Sujeito Ativo e Sujeito Passivo

Governo Federal
Sujeito Ativo Governo Estadual
Prefeitura Municipal

Lei Fato Gerador Tributo

Transportador
Importador
Sujeito Passivo Comerciante
Industrial
Contribuinte

qualquer pessoa natural ou jurdica que realize, com habitualidade ou

em volume que caracterize intuito comercial, operao de circulao de
mercadoria ou prestao de servio de transporte interestadual e
intermunicipal ou de telecomunicaes, ainda que a operao e a prestao
se iniciem no exterior.
Estabelecimento

Estabelecimento o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou

de terceiro, onde pessoa natural ou jurdica exera sua atividade em
carter temporrio ou permanente, bem como onde se encontre
armazenada a mercadoria.

Na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se

como tal o local onde tenha sido efetuada a operao ou prestao.
Incidncia do imposto

Incidncia
Hiptese de incidncia a situao descrita em lei, recortada pelo
legislador entre inmero fatos do mundo fenomnico, a qual, uma vez
concretizada no fato gerador, enseja o surgimento da obrigao
principal.

No Incidncia
O campo da no incidncia compreende os fatos que, embora pudessem
integrar o rol das situaes tributveis, o legislador constituinte ou ordinrio
preferiu excluir (imunidades ou isenes, nas quais os tributos no
incidem).
Incidncia do imposto

Imunidade
A imunidade norma de no-competncia, instituda constitucionalmente,
donde resulta a impossibilidade de sua revogao, at mesmo por emenda
constitucional.

Iseno
Isenes so dispensas legais de pagamento. Ocorrendo, portanto, a
formao da obrigao tributria. A norma de iseno incide sobre o
tributo devido, logo, a regra que com a sua revogao, o tributo pode ser
cobrado de imediato.
Incidncia do imposto

No Incidncia Incidncia Iseno Imunidade

Incidncia do ICMS

I Operaes Relativas Circulao de Mercadorias, incluso o fornecimento

de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos
similares;

II Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal, por

qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;

III Prestaes onerosas de servios de comunicao por qualquer meio,

inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;

IV Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no

compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
Incidncia do ICMS

V Fornecimento de Mercadorias com prestao de servios sujeitos ao

imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto
estadual;

VI sobre a entrada de mercadoria ou bem importados, por pessoa fsica ou

jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que
seja sua finalidade;

VII Sobre o servio prestado no exterior cuja prestao se tenha iniciado no

exterior;
Incidncia do ICMS

VIII Sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo,

inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de
energia eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto
ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
No Incidncia do ICMS

I Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua

impresso.

II Operaes e prestaes que destinem ao exterior, mercadorias, inclusive

produtos primrios e produtos industrializado semielaborados, ou servios.

III Operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo,

inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
quando destinados industrializao ou comercializao;

IV - Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou

instrumento cambial;
No Incidncia do ICMS

V Operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a

ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de
qualquer natureza definido em lei complementar com o sujeito ao imposto
sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses
previstas na mesma lei complementar;

VI Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de

propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;

VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a

operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do
devedor;
No Incidncia do ICMS

VIII Operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do

bem arrendado ao arrendatrio;

IX Operaes de qualquer natureza que decorra a transferncia de bens

mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras;
Obrigao tributria

Obrigao Tributria Principal:

quando o contribuinte tem por prestao (por dever) o pagamento

de tributo ou penalidade pecuniria (multa);

Surge com a ocorrncia de fato gerador e extingue-se juntamente com

o crdito tributrio dela decorrente;

Exemplo : Pagamento de Imposto

Obrigao tributria

Obrigao Tributria Acessria

quando por fora de lei, a prestao a ser cumprida fazer ou no

fazer alguma coisa, ou permitir que ela seja feita pelo fisco, no
interesse da arrecadao ou fiscalizao de tributos.

Exemplo :
Na venda de mercadoria, inclusiva operao isenta, emitir nota
fiscal;
Escriturao de livros fiscais;
Fato Gerador do ICMS

Fato gerador a obrigao definida em lei que d nascimento obrigao

tributria, independente da natureza jurdica da operao ou prestao
que o constitua;

So situaes que, ao ocorrerem na vida real, fazem do que se fixe o

momento do nascimento da obrigao tributria, seja ela principal ou
acessria.
Fato Gerador do ICMS

Elementos do Fato Gerador:

Legalidade : Se refere a exigibilidade do cumprimento do princpio

constitucional da legalidade;

Economicidade : Se refere ao aspecto econmico do fato tributvel

(como regra geral, envolvendo a base de clculo e alquota do tributo) e
a capacidade contributiva do sujeito passivo;

Causalidade : Corresponde consequncia ao efeito, do fato gerador;

enfim, ao nascimento da obrigao tributria;
Fato Gerador do ICMS

Regra Geral:

Operao relativa circulao de mercadoria;

Prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal,

por qualquer via, de pessoa, bem, mercadoria ou valor;

Prestao onerosa de servio de comunicao, por qualquer meio,

inclusiva a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer
natureza, ainda que iniciada ou prestada no exterior;
Fato Gerador do ICMS

Regra Especfica:

Da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que

para outro estabelecimento do mesmo titular;

Do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por

qualquer estabelecimento;

Da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral

ou em depsito fechado, no Estado do transmitente
Fato Gerador do ICMS

Regra Especfica:

Da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a

represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;

Do incio da prestao de servios de transporte interestadual e

intermunicipal, de qualquer natureza;

Do ato final do transporte iniciado no exterior;

Fato Gerador do ICMS

Regra Especfica:

Das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por

qualquer meio, inclusiva a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;

Do fornecimento de Mercadoria com Prestao de Servios;

No compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

Compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com

indicao expressa de incidncia do imposto de competncia
estadual, como definido na lei complementar aplicvel;
Fato Gerador do ICMS

Regra Especfica:

Do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do

exterior;

Do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;

Da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados

do exterior e apreendidos ou abandonados;
Fato Gerador do ICMS

Regra Especfica:

Da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis

lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de
outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.

Da utilizao por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha

iniciado em outro Estado e no esteja vinculada operao ou
prestao subsequente.;
No Cumulatividade

O imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada

operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado;

Para a compensao, assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-

se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado
a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a
destinada ao seu uso ou consumo ao ativo permanente, ou o recebimento
de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao.
No Cumulatividade

Exemplo

Indstria Atacado Varejo

(A) Preo de Venda R$ 1.000,00 R$ 1.300,00 R$ 1.700,00
(B) Alquota 17% 17% 17%
(C) Dbito (A x B) R$ 170,00 R$ 221,00 R$ 289,00
(D) Crdito (C) R$ 170,00 R$ 221,00
(E) Saldo Devedor (C-D) R$ 170,00 R$ 51,00 R$ 68,00 = R$ 289,00
Condies para crdito do ICMS

Apurar Imposto Devido

o resultante da aplicao da Alquota sobre a Base de Clculo (BC)
de cada operao ou prestao sujeita cobrana do tributo;

Apurar Imposto Anteriormente Cobrado

a importncia calculada e destacada em documento fiscal hbil;

Documento Fiscal Hbil

O que atenda a todas as exigncias da legislao pertinente, seja
emitido por contribuinte em situao regular perante o Fisco e esteja
acompanhado, quando exigido, de comprovante do recolhimento do
imposto; e
Condies para crdito do ICMS

Situao regular perante o Fisco

A do contribuinte que, data da operao ou prestao, esteja inscrito
na repartio fiscal competente, se encontre em atividade no local
indicado e possibilite a comprovao da autenticidade dos demais
dados cadastrais apontados ao Fisco;
Vedao do Crdito
Em regra geral:
Entrada (aquisies) de mercadoria ou utilizao de servioes
resultante de operaes isentas ou no tributadas;

Entrada (aquisies) de mercadorias ou servios alheios atividade

do estabelecimento;

Mercadoria para integrao ou consumo em processo de

industrializao ou produo rural, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se
tratar-se de sada para o exterior;

Mercadoria para comercializao ou prestao de servio, quando a

sada ou a prestao subsequente no forem tributadas ou
estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior.
Vedao do Crdito
Situaes Especficas
Entrada de mercadoria em operao de devoluo/troca;

Falta de destaque de ICMS na Nota Fiscal;

Documento Fiscal Idneo;

Imposto destacado a maior;

Imposto destacado no documento e sem o registro no livro fiscal de

entradas;

Entrada de mercadoria sujeita a substituio tributria pelas

operaes subsequentes;
Estorno do Crdito
Em regra geral, deve se efetuar o estorno do imposto a ser creditado
sempre que a mercadoria:

For objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta,

sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria
ou da utilizao do servio;

For integrada ou consumida em processo de industrializao,

quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta
do imposto;

Vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;

Vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se;

Estorno do Crdito
Outras situaes:

Venda abaixo do preo de custo

Operao com ICMS menor que o apurado na operao anterior;

Inexistncia da Operao Subsequente (roubo, furto, etc...)

Mercadoria estiver acobertada por documento fiscal que no tenha

sido registrado ou tenha sido registrado com valores divergentes
Prescrio / Decadncia do Crdito
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos
contados da data de emisso do documento;
Liquidao das Obrigaes
As obrigaes considera-se liquidadas por compensao at o montante
dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de
perodos ou perodos anteriores, se for o caso;

Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser

transportadas para o perodo seguinte;

A liquidao das obrigaes extingue/quita o dbito tributrio;

Ciclo de Vida do Tributo
Obrigao Lanamento
Lei Tributria

Tributos Sujeito Passivo Liquidao

Incidncia Fato Gerador

Sujeito Ativo
Substituio Tributria - ST
Conhecida tambm como reteno na fonte, consiste em concentrar a
arrecadao do ICMS em alguns poucos contribuintes, geralmente
industriais, com o intuito de facilitar a fiscalizao e arrecadao do
imposto;

operacionalizada fazendo a reteno, apurao e pagamento do

imposto devido por operao interna subsequente;
Substituio Tributria - ST
Conhecida tambm como reteno na fonte, consiste em concentrar a
arrecadao do ICMS em alguns poucos contribuintes, geralmente
industriais, com o intuito de facilitar a fiscalizao e arrecadao do
imposto;

operacionalizada fazendo a reteno, apurao e pagamento do

imposto devido por operao interna subsequente;

A LC 87/86 institui a responsabilizao a terceiros para o pagamento de

tributos
Substituio Tributria - ST
Com o argumento de simplificar a fiscalizao e o recolhimento de tributos,
os fiscos estaduais regulamentaram a Substituio Tributria atravs de
protocolos entre os estados.

Produtos com pequeno nmero de fabricantes e grande nmero de

varejistas;
Produtos com alta rotatividade;
Produtos de fcil identificao;
Existncia de poucos intermedirios;
Produto com preos mais ou menos estveis e uniformes;
Existncia de alto valor agregado e relevncia econmica em
arrecadao do ICMS
Substituio Tributria - ST
O ICMS devido em toda a cadeia comercial pago pelo contribuinte no
incio da cadeia

A ST de maneira geral, feita por meio do MVA (Margem de Valor

Agregado), elaborado pelas fazendas estaduais e que atravs de pesquisas
de mercado, conseguem obter valor presumido do produto que servir
como base de clculo para a indstria recolher o ICMS das relaes entre
atacadista e varejista, e varejista com consumidor final;
Substituio Tributria - ST
Existem trs tipos de substituio tributria:

Anterior : Geralmente se d na sada de estabelecimento produtor rural e

extrator com destino a estabelecimento industrial. Chamada tambm de
Substituio Tributria para trs, antecedente ou regressiva.

Pelas operaes internas subsequentes : O substituto assume a

responsabilidade pelo pagamento relativo ao fato que ir ocorrer
futuramente. Tambm chamada de posterior, para frente ou progressiva.

Concomitante : Atribuda pela lei, porm h polmica quanto ao seu

funcionamento na prtica.
Substituio Tributria - ST
Substituto Tributrio
o contribuinte que paga o imposto referente sua operao e efetua a
reteno do imposto incidente nas operaes posteriores.

Substitudo
o estabelecimento que teve sua obrigao do recolhimento do imposto
substituda na etapa anterior.
Substituio Tributria - ST
Indstria SEM ST COM ST
1 Contribuinte Valor R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
(Substituto)
ICMS R$ 170,00 R$ 170,00
ICMS ST R$ 119,00
Atacadista
2 Contribuinte VALOR R$ 1.300,00
(Substitudo)
ICMS R$ 221,00
Crdito R$ 170,00
Varejista Total ICMS R$ 51,00
3 Contribuinte
(Substitudo)
Valor R$ 1.700,00
ICMS R$ 289,00
Crdito R$ 221,00
Consumidor Final Total ICMS R$ 68,00
TOTAL ICMS : R$ 289,00 TOTAL ICMS : R$ 289,00
Substituio Tributria - ST

Nota Fiscal ST
Valor dos Produtos R$ 1.000,00

Alquotas do ICMS 12%

ICMS Operao Prpria R$ 120,00

MVA ICMS ST 40%

Base de Clculo do ICMS ST R$ 1.400,00

ICMS ST R$ 168,00

ICMS ST ICMS Operao Prpria R$ 48,00

Valor do ICMS ST R$ 48,00

Valor Total da Nota Fiscal R$ 1.048,00

Substituio Tributria - ST

Monitor NCM
www.substituicaotributaria.com/SST/substituio-tributaria/calculoICMS-ST/
CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria
Implementado pelo Convnio ICMS 92/2015
Este convnio trata da identificao de mercadorias sujeitas a ST e
antecipao de recolhimento do ICMS;

Aplicvel a todos contribuintes

Incluindo os contribuintes optante pelo Simples Nacional;

Surgiu com a necessidade de uniformizao na identificao das mercadorias

e bens que podem ser enquadrados na ST/antecipao. Existem casos em que
h mais de um CEST para determinado NCM/SH;
CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria
Servir de base para criao de um sistema nacional que ir simplificar o
clculo da ST*

H uma relao direta do CEST com o NCM/SH, assim classificao do

NCM/SH tem que estar correta, para no incorrer erros tambm no CEST;
CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria
O CEST composto por 7 dgitos, sendo que:

I O primeiro e o segundo correspondem ao segmento da mercadoria ou

bem;
Segmento : Agrupamento de itens de mercadoria e bens com
caractersticas assemelhadas de contedo ou de destinao, conforme
previsto em Anexo I deste convnio.

II O terceiro ao quinto correspondem ao item de um segmento de

mercadoria ou bem;

III O sexto e o stimo correspondem especificao do item.

Especificao do Item : o desdobramento do item, quando a mercadoria
ou bem possuir caractersticas diferenciadas que sejam relevantes para
determinar o tratamento tributrio para fins dos regimes de substituio
tributria e de antecipao do recolhimento do imposto.
CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria
Exemplo CEST

ITEM CEST NCM/SH DESCRIO

1.0 02.001.00 22052208.90.00 Aperitivos, amargos, bitter e similares

Sexto e stimo correspondem a especificao

do item. Se for diferente de 00 a tributao
Diferenciada.

Terceiro ao quinto representam ordem

sequencial do produto no seu anexo.

Dois primeiros correspondem ao segmentos

CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria
CST em que o CEST ser obrigatrio

10 Tributada com cobrana de ICMS por substituio tributria

30 Isenta ou no tributada com cobrana de ICMS por substituio

tributria

60 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria

70 Com reduo de base de clculo e cobrana de ICMS por

substituio tributria

90 Outros, desde que com a TAG vICMSST

CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria
CSOSN em que o CEST ser obrigatrio

201 tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito e com

cobrana do ICMS por substituio tributria

202 tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito e com

cobrana do ICMS por substituio tributria

203 Iseno de ICMS do Simples Nacional para a faixa de receita, com

cobrana do ICMS por substituio tributria

900 Outros, desde que com a TAG vICMS ST

CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria
CSOSN em que o CEST ser obrigatrio

NF-e sem o CEST utilizando os CST indicados sero rejeitadas!

806 rejeio : Operao com ICMS-ST sem informao do CEST.

No haver mudana no DANFE decorrente do CEST.

Deve ser mencionado o CEST do produto na NF-e, mesmo que a operao,
mercadoria ou bem no estejam sujeitos aos regimes de ST/antecipao.
Faa testes sempre que for iniciar o trabalho com um novo produto ou nova
operao
Muito cuidado com as classificaes automticas, baseadas na NCM/SH
Confira item por item para ver se a classificao est correta.
Alquotas do ICMS
Resolues n 22/89, n 95/96 e 13/12 do Senado Federal

Operaes e prestaes interestaduais : 12%

Operao com origem nas regies Sul e Sudeste com destino s regies
Norte, Nordeste, Centro-Oeste e ao estado do Esprito Santo : 7%

Operaes com o exterior : 13%

Transporte areo interestadual : 4%

Operaes interestaduais com bem importado do exterior : 4%

Alquotas do ICMS

Origem Destino
12%
Qualquer Regio Sul e Sudeste (exceto ES)

7% Norte, Nordeste, Centro

Sul e Sudeste (exceto ES) Oeste e Esprito Santo

Norte, Nordeste, Centro 12% Norte, Nordeste, Centro

Oeste e Esprito Santo Oeste e Esprito Santo
Alquotas do ICMS Fundo de Combate Pobreza

Fundo de Proteo Social, erradicao da pobreza tambm tem alquota

para operaes sujeitas ao ICMS.

Normalmente se acresce 2% s alquotas do ICMS mais elevadas. Observar

legislao especfica.

Exemplo :

FECEP/BA FECEP/MG
FECPDS/ES FECOP/RN
PROTEGE/GO FECP/SP
Partilha do ICMS

Partilha do ICMS entre UF de Origem e UF de Destino

Emenda Constitucional 87/2015
Convnio ICMS 93/2015
Deve ser efetuada nas operaes e prestaes que destinem bens e
servios a consumidor final no contribuinte do ICMS, localizado em outra
unidade federada.
Comrcio Eletrnico;
Alquotas nas Operaes Interestaduais com
Consumidor Final
Regra transitria.

Da diferena:

2016 60% Origem 40% destino

2017 40% Origem 60% destino

2018 20% origem 80% destino

2019 100% destino

Alquotas nas Operaes Interestaduais com
Consumidor Final

Valor da Operao BC R$ 1.000,00

Alquota Interestadual Alquota Interna 12%
Alquota Interna Destino Alquota Interna 17%
Alquota FCP Destino Alquota FCP 2%
Diferena (17 12)% 5% = R$ 50,00
ICMS Normal (Origem) BC x Alquota Interna R$ 120,00
ICMS Destino [BC x ALQ Interna] - ICMS Origem R$ 50,00

Regra Transitria
ICMS Destino R$ 50,00
2017 PART ORI (40%) R$ 20,00
PART DEST (60%) R$ 30,00
Situaes especiais

Partilha ICMS conforme

Convnio ICMS 93/2015

Preenchimento da NF-e
Base de Clculo do ICMS
Integra a BC do ICMS:
Valor da operao, compreendendo o valor da mercadoria

Valor da prestao de servio (preo do servio)

Quaisquer outros impostos, taxas e despesas aduaneiras

Valor da mercadoria constante dos documentos de importao

observando:
Valor da Mercadoria
Imposto de Importao
Imposto de Produtos Industrializados
Quaisquer outros impostos, contribuies, taxas e despesas
aduaneiras.
Base de Clculo do ICMS
Integra a BC do ICMS:

O valor do prprio imposto

Seguros, juros, descontos condicionais e demais importncias pagas

Frete quando efetuado pelo remetente ou por conta do remetente

No integra a Base de Clculo do ICMS
Imposto sobre Produto Industrializado; quando operao realizada entre
contribuintes e relativa a produtos destinado a industrializao ou
comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos.

O IPI sempre integrar a BC do imposto nos casos de importao,

aquisio em licitao promovida pelo Poder Pblico, mercadoria ou
bem importado do exterior e apreendidos e abandonados e na Base de
Clculo da Substituio Tributria pelas operaes posteriores.

Acrscimo financeiro pago empresa fiadora, assim definida e regulado pela

legislao federal na intermediao da venda a prazo.

Juros na compra a prazo;

Base de Clculo do ICMS

Seguros, Juros,
Valor da Operao / Prestao Valor do ICMS
Descontos Condicionais

Imposto, Taxa,
IPI Frete por conta remetente
Despesa Aduaneira
Base de Clculo do ICMS
Base de Clculo do ICMS
Valor da Mercadoria R$ 1.000,00
Na composio do preo da mercadoria
Custo da Mercadoria + Margem de Lucro R$ 1.000,00
Alquota do ICMS 18%
ICMS R$ 180,00
Mercadoria R$ 820,00
Valor menor que custo + margem lucro!
Valor da Alquota R$ 18,00%
(1 Alquota) 0.82
Dividir o valor da Mercadoria por (1 Alquota)
1000/0,82
= 1219.51
Aplicar Alquota sobre o valor encontrado
1219.51*0,18
No integra a Base de Clculo do ICMS
Descontos
O ponto crucial a ser observado na concesso do desconto, para que se
determine se o valor do desconto poder ou no ser deduzido da base
de clculo do ICMS, a subordinao a evento futuro e incerto.
Assim, se restar dvida, basta que o vendedor se pergunte, ao fechar a
operao, se j conhecido o desconto (sendo considerado, neste caso,
incondicional), ou se ainda haver necessidade de cumprimento de
algum requisito, futuramente, para que o mesmo se consagre (desconto
condicional);

Os descontos incondicionais sero deduzidos da base de clculo,

ocorrendo a tributao sobre o valor lquido

J os descontos condicionais no podero ser deduzidos, sendo

aplicada a tributao sobre o valor bruto.
CFOP Cdigo Fiscal de Operao e Prestaes
CFOP sigla de Cdigo Fiscal das Operaes e Prestaes, das entradas e sadas
de mercadorias, intermunicipal e interestadual. Trata-se de um cdigo numrico
que identifica a natureza de circulao da mercadoria ou a prestao de servio
de transportes.

O CFOP ajuda a definir se a operao fiscal ter ou no que recolher impostos.

Exemplo:
Mercadoria : Veculo Automotor
CFOP 6101 : Venda interestadual de produo do estabelecimento
CFOP 6109 : Venda de produo do estabelecimento destinada Zona Franca de Manaus
CFOP 5401 : Venda de produo do estabelecimento quando o produto esteja sujeito ao
regime de substituio tributria
CFOP Cdigo Fiscal de Operao e Prestaes
O cdigo deve obrigatoriamente ser indicado em todos os documentos fiscais da
empresa, como por exemplo, notas fiscais, conhecimentos de transportes, livros
fiscais, arquivos magnticos e outros exigidos por lei, quando das entradas e sadas
de mercadorias e bens e da aquisio de servios.

Cada cdigo composto por quatro dgitos, sendo que atravs do primeiro dgito
possvel identificar qual o tipo de operao, entrada ou sada.
CFOP Cdigo Fiscal de Operao e Prestaes
Entrada
1.000 Entrada e/ou Aquisies de Servios do Estado
2.000 Entrada e/ou Aquisies de Servios de outros Estados
3.000 Entrada e/ou Aquisies de Servios do Exterior

Sadas
5.000 Sadas ou Prestaes de Servios para o Estado
6.000 Sada ou Prestaes de Servios para outros Estados
7.000 Sada ou Prestaes de Servios para o Exterior
CFOP Cdigo Fiscal de Operao e Prestaes
Consulta em:
www.sefaz.pe.gov.br/Legislao/Tributaria/Documents/Legislacao/Tabelas/CFOP.htm

Exemplos
5.101 Venda Interna de Produo do Estabelecimento
6.102 Venda interestadual de mercadoria adquirida de terceiros
7.251 Venda de energia eltrica para o exterior
1.201 Devoluo de venda de produo do estabelecimento
CST Cdigo da Situao Tributria
O Cdigo da Situao Tributria (CST) foi institudo com a finalidade de identificar
a situao tributria pelo ICMS da mercadoria na operao pratica. composto por
dois dgitos conforme tabela prpria.

Identifica a origem da mercadoria

Identifica a tributao do ICMS
Tabela publicada no ajuste SINIEF SN 1970
Atentar para coerncia entre CST e CFOP
CST Cdigo da Situao Tributria
A Tabela (A) tem a finalidade de identificar a origem da mercadoria.
0 Nacional
1 Estrangeira Importao Direta
2 Estrangeira Adquirida no Mercado Interno
Tabela (B) Tributao pelo ICMS
0 Tributada Integralmente
10 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20 Com reduo de base de clculo
30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40 Isenta
41 No Tributada
50 Suspenso
51 Deferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
90 Outras
CSOSN Cdigo da Situao da Operao no Simples
Nacional
O Cdigo de Situao Tributria do Simples Nacional (CSOSN) foi institudo com
a finalidade de identificar a situao tributria pelo na operao praticada pelo
contribuinte do Simples Nacional.

Identifica o Regime Tributrio do ICMS

Identifica a Tributao do ICMS
Tabela publicada no ajuste SINIEF SN 1970
CST Cdigo da Situao Tributria
A Tabela (A) Cdigo de Regime Tributrio.
1 Simples Nacional
2 Simples Nacional Excesso de sublimite da Receita Bruta
3 Regime Normal
Tabela (B) Tributao pelo ICMS
101 Tributada Integralmente
102 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
103 Com reduo de base de clculo
201 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
202 Isenta
203 No Tributada
300 Suspenso
400 Deferimento
500 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
900 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
Documentos Fiscais
So documentos que se destinam a comprovar lanamentos sujeitos fiscalizao

Do suporte s operaes de circulao de mercadoria e prestao de

servio

Comprovam a existncia de ato comercial

Documentos Fiscais
Nota Fiscal Eletrnica NF-e, modelo 55
Conhecimento de Transporte Eletrnico CT-e, modelo 57
Nota Fiscal de Consumidor Eletrnica NFC-e, modelo 65
Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7
Nota Fiscal de Servio de Telecomunicao, modelo 21
Cupom Fiscal e Cupom Fiscal Eletrnico
Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2
Nota Fiscal Avulsa, modelo 1, modelo 4, modelo 55
Escriturao Fiscal Digital
Documentos Fiscais
Nos documentos fiscais so feitos os destaques e lanamento do imposto devido
na operao

Exemplo:
Na NF-e o contribuinte informa o montante de imposto devido na
operao, ou seja faz o destaque do imposto.

Na EFD o contribuinte faz o lanamento do imposto destacado na NF-e que

posteriormente na mesma EFD ser utilizado para apurar o total de
imposto devido naquele perodo.