UNIVERSIDAD TCNICA DE MACHALA

UNIDAD ACADMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA)

La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Estn constituidas por un
grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public
Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de
los auditores. (ECONOMA, 2009)

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el
ao 1948. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
(ECONOMA, 2009)

1. Normas generales,

2. Normas de la ejecucin del trabajo y

3. Normas de informacin.

El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con las
10 siguientes normas de auditora generalmente aceptadas: (CONTABLE, 2015)

Normas Generales

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia

c. Cuidado o esmero profesional.

Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser
Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se
requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
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madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus

diferentes intervenciones, encontrndose recin en condicionesde ejercer la
auditora como especialidad. (CONTABLE, 2015)

Independencia

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en

el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al
cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria
para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que
puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la
obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del
negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al
menos en parte, en el informe del auditor. (CONTABLE, 2015)

Cuidado o Esmero profesional

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de

campo y elaboracin del informe, sin en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo. (CONTABLE, 2015)

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas
bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.
(CONTABLE, 2015)

Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisin

e. Estudio y Evaluacin del Control Interno

f. Evidencia Suficiente y Competente

Planeamiento y supervisin

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y
cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir
con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto
de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de
personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. (CONTABLE,
2015)
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La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del

cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.El trabajo
preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin
se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la
revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. (CONTABLE,
2015)

Estudio y evaluacin del control interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al

conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. (CONTABLE,
2015)

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la

organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la
informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al
ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua
a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control
interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de contabilidad. (CONTABLE, 2015)

Evidencia suficiente y competente

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre
los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La
palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra
correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado
con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su
examen. (CONTABLE, 2015)

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia

obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de
auditora. (CONTABLE, 2015)

Normas de Informacin o Preparacin del Informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

h. Consistencia
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i. Revelacin Suficiente

j. Opinin del Auditor. (CONTABLE, 2015)

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su

informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad
" que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no
solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su
aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA
pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
(CONTABLE, 2015)

Consistencia

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo

menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin.
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que
cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de
su aplicacin. (CONTABLE, 2015)

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la

comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente
por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios
y sus efectos sobre los estados financieros. (CONTABLE, 2015)

Revelacin suficiente

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve

restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
(CONTABLE, 2015)

Opinin Del Auditor

El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una

opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y
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resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de

todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
(CONTABLE, 2015)

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su

dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada

Opinin adversa o negativa

Abstencin de opinar. (CONTABLE, 2015)