INFORME ESPECIAL
A1 Informe especial
La imputacin del pago de las deudas tributarias
A5 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Recuperacin del capital invertido: Criterios adoptados por el Tribunal Fiscal
A8 Apunte tributario
Depreciacin de costos posteriores Anlisis contable y tributario bajo un enfoque
(Segunda parte)
A12 Comentario
Modican TUPA SUNAT e incorporan nuevos procedimientos
Indicadores nanciero-tributarios
INFORME ESPECIAL
La imputacin del pago de las deudas tributarias
Voces: Cdigo Tributario Obligaciones tributarias Exigibilidad de
la obligacin tributaria Actualizacin de la deuda tributaria Pago
de deudas impositivas Imputacin de pago Compensacin de
ocio Sistema de pago de obligaciones tributarias Extincin de
la deuda tributaria Pago voluntario.
En el presente informe analizaremos las reglas de imputacin
del pago de las deudas tributarias, generadas por pagos voluntarios
o por pagos forzosos a los que se han visto sometidos los deudores
tributarios.
1. Introduccin
El Derecho Tributario es una rama del Derecho en el que los su-
jetos intervinientes asumen ms obligaciones que derechos; de ah
que inclusive los derechos que se les reconoce a los contribuyentes
sean calicados como derechos- deber, pues el sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributaria es responsable frente a la Administracin
del cumplimiento de una serie de obligaciones formales y sustan-
ciales.
En ese contexto en el que prevalecen las obligaciones, los
medios de extincin de la obligacin tributara constituye un centro
de atencin permanente; as pues, el artculo 27 del Cdigo
Tributario, seala que la obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios: i) Pago, ii) Compensacin, iii) Condonacin, iv)
Consolidacin, v) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, vi) Otros
que se establezcan por leyes especiales.
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
prctico
Mery Bahamonde Quinteros(*)
De los medios de extincin de la deuda tributaria antes descritos,
el pago es el medio de extincin por excelencia, siendo que este
puede ser total o parcial y su realizacin puede ser voluntaria o de
forma forzosa.
As pues el pago voluntario es aquel que es realizado por
el deudor tributario en el que ste indica el tributo y/o multa
previamente determinado al que se aplicar el pago total o parcial
realizado; mientras que el pago forzoso es aquel mediante el cual
la Administracin Tributaria en virtud de su potestad de autotutela,
verica la existencia de deuda tributaria determinada y exigible, para
retener del patrimonio del deudor una parte o la totalidad de la de
la cuanta de la deuda tributaria a efectos de que dicho pago sea
imputado a la deuda tributaria mencionada.
De la revisin de nuestro sistema tributario, podemos advertir
que el legislador a regulado varios supuestos de pago forzoso, tales
como: la compensacin de ocio, la imputacin de pago de las
detracciones ingresadas como recaudacin y el embargo en forma
de retencin en sus diversas modalidades.
Ahora bien, los supuestos de pago parcial y de pago forzoso,
conlleva a que se realice un procedimiento de imputacin de dichos
pagos de la deuda tributaria que se pretende extinguir. En ese sentido,
el legislador ha previsto reglas que debern ser aplicadas por el ente
recaudador, las cuales se encuentran establecidas en el artculo 31
del Cdigo Tributario, las cuales analizaremos en las siguientes lneas.
2. La deuda tributaria y su exigibilidad
Segn lo dispuesto por los artculos 1 y 2 del Cdigo
Tributario, la obligacin tributaria, es el vnculo entre el acreedor
N 793, Segunda quincena, OCTUBRE 2014
REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA A1
 INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo sta exigible
coactivamente.
De la norma antes citada se desprende que la deuda tributaria
es la consecuencia de la realizacin del hecho imponible; sin
embargo el legislador ha ampliado la denicin de deuda tributaria
conforme se advierte de la revisin de los artculos 28 y 30 del
Cdigo Tributario, los cuales sealan que la deuda tributaria est
constituida por el tributo, las multas y los intereses, siendo que stos
ltimos comprenden el inters moratorio por el pago extemporneo
del tributo, multa y/o aplazamiento y/o fraccionamiento de pago,
siendo que los obligados al pago de la misma son los deudores
tributarios y responsables establecidos por ley.
3. El pago y su imputacin
La existencia de una obligacin tributaria o deuda tributaria que
ha sido determinada, constituye un crdito a favor del sco, que el
contribuyente se encuentra obligado a pagar; en consecuencia el
deudor tributario deber poner a disposicin de la Administracin
Tributaria, el total o una parte de la cuanta de la deuda tributaria(1),
siendo que en este ltimo supuesto, la Administracin Tributaria
efectuar la imputacin de los pagos parciales de conformidad a lo
dispuesto por el artculo 31 del Cdigo Tributario.
El artculo 31 antes citado seala que los pagos se imputarn en
primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los artculos 117 y 184,
siendo que en el procedimiento de cobranza coactiva, los pagos
que se realicen se imputaran en primer lugar a las costas y gastos
generados por el inicio del procedimiento de cobranza coactiva,
salvo que la cobranza coactiva haya sido iniciada de forma indebida,
y en el supuesto de que en aplicacin de sanciones se haya efectuado
comiso, la imputacin del pago se realizar en primer lugar a los
gastos generados por el comiso.
En el supuesto de que se hayan realizado pagos voluntarios
parciales, el segundo prrafo de la citada norma dispone que el
deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por
el cual realiza el pago y en caso que no lo realice el pago parcial se
imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto
y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de
diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.
3.1. Supuestos de aplicacin de la imputacin de pago
Como lo sealamos en la parte introductoria de la presente in-
vestigacin existen varios supuestos en los que la Administra-
cin deber aplicar el procedimiento de imputacin de pagos
previsto en el artculo 31 del Cdigo de pagos, as pues en el
caso de pago voluntario deber aplicarse dicho procedimien-
to cuando el deudor tributario realice pagos parciales y en el
supuesto que el pago haya sido forzoso, tales como: la com-
pensacin de ocio, el ingreso de las detracciones como re-
caudacin y el embargo en forma de retencin en sus diversas
modalidades, las que analizaremos.
De otro lado, es necesario diferenciar, el procedimiento de im-
putacin de pagos previsto en el artculo 31 del Cdigo Tribu-
tario, de aquellos supuestos en los que en virtud de la Stima
Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 981, se
inicia un procedimiento no contencioso de reimputacin de pa-
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A2 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA
gos, el cual obedece a aquellos supuestos en los que el deudor
tributario efectu el pago con error, en la indicacin del tributo
y/o perodo. Por consiguiente, mediante resolucin la Adminis-
tracin motivada corregir el error declarando procedente la
solicitud o declarar improcedente en caso el deudor tributario
solicite la reimputacin del pago a una deuda generada con
posterioridad a la fecha en la que se haya efectuado el pago por
error.
Realizadas estas precisiones analizaremos los supuestos nor-
mativos en los que se realiza la imputacin de pagos del citado
ar-tculo 31 del Cdigo Tributario.
3.1.1. Imputacin por pago parcial voluntario o forzoso
El artculo 37 del Cdigo Tributario faculta al deudor tributario
a realizar pagos que no cubran la totalidad de la deuda tribu-
taria, por lo que en los supuestos en los que se haya efectuado
el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
perodo y tributo que desea pagar, dicho pago se imputar en
primer lugar al inters moratorio generado por el pago poste-
rior a la fecha designado para efectuarlo y luego al tributo y/o
multa.
Asimismo se prev tambin que el deudor tributario podr in-
dicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago
y que si el deudor tributario no realiza dicha indicacin, el pago
parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo
perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de
menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. De
igual forma, si existiesen deudas de diferente vencimiento, el
pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de
la deuda tributaria.
Debe recordarse que los artculos 28, 33 y 181 del Cdigo
Tributario establecen expresamente que el tributo y las multas
canceladas extemporneamente generan intereses moratorios,
y el artculo 31 dispone que los pagos parciales se imputarn
en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso
La regla de imputacin antes mencionada es de aplicacin tan-
to para pagos parciales voluntarios como para pagos forzoso
como el realizado por embargo en forma de retencin en el
curso de un procedimiento de cobranza coactiva.
Estando a lo expuesto, cuando se realicen pagos parciales solo
se considerar que el tributo y/o multa han sido pagados en
su totalidad cuando stos han sido cancelados incluyendo los
intereses generados hasta la fecha de pago, debido a que en
aplicacin del citado artculo 31 del Cdigo Tributario no es
posible aplicar suma de dinero alguna al pago de tributo y/o
multa, sin que previamente se cancelen los intereses generados
por su pago extemporneo, criterio que ha sido recogido en la
Resolucin de Observancia Obligatoria N 2889-5-2013, emiti-
da el 20 de febrero de 2013.
3.1.2. Imputacin por compensacin de Ocio
El inciso b) del artculo 40 del Cdigo Tributario seala que
procede la compensacin de ocio si durante una vericacin
y/o scalizacin se determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los crditos y si de acuerdo a la in-
formacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre de-
claraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso
y existe deuda tributaria pendiente de pago. Asimismo seala
la referida norma que la SUNAT sealar los supuestos en que
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

opera la referida compensacin, indicando que para ello efec-
tuar la imputacin segn lo previsto por el artculo 31 del
Cdigo Tributario.
Estando a lo expuesto, corresponde analizar qu se entiende
por crditos objeto de compensacin y por deuda compensa-
ble.
Crditos objeto de compensacin
De conformidad a lo previsto por el artculo 1 de la Re-
solucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, los
crditos objeto de compensacin son los crditos por tri-
butos internos, multas del Cdigo Tributario e intereses,
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por SUNAT
y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma enti-
dad, incluido el crdito por retenciones y/o percepciones
del Impuesto General a las Ventas no aplicadas con ex-
cepcin de las percepciones a que se reere la Segunda
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937 y normas
modicatorias. Tambin forman parte del Crdito Materia
de Compensacin, de ser el caso, los intereses por pagos
indebidos o en exceso.
Deuda compensable
Se entiende por deuda compensable al tributo interno o
multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin
o en su defecto, de la deteccin de la infraccin, respectiva-
mente, o el saldo pendiente de pago de la deuda tributaria
por dichos conceptos as como el ndice de Precios al Con-
sumidor. Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez
vencido el plazo de regularizacin o determinada la obliga-
cin principal, los intereses devengados a que se reere el
segundo prrafo del artculo 34 del Cdigo Tributario o a su
saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Por su parte, el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 175-2007/SUNAT seala que se podr realizar compensa-
cin de ocio respecto de los Crditos Materia de Compensa-
cin que se detecten en la informacin que contienen los siste-
mas de la SUNAT, en base a los siguientes supuestos:
1. Los pagos efectuados por el deudor tributario a travs de
declaraciones juradas y/o boletas de pago cuyo monto re-
sulta en exceso respecto a la obligacin determinada con-
siderando la base imponible declarada por el perodo, los
saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores
o los pagos a cuenta realizados o por correccin de los
errores materiales en que hubiera incurrido el deudor tri-
butario.
2. Los pagos efectuados por el deudor tributario respecto de
los cuales no le corresponda realizar declaracin y/o pago
alguno.
3. Las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las
Ventas no aplicadas por el contribuyente o que no hubieran
sido materia de devolucin o de una solicitud de compensa-
cin o devolucin, con excepcin de las percepciones efec-
tuadas a los sujetos del Nuevo RUS, pues ellos efectuaran la
compensacin a solicitud de parte contra sus cuotas men-
suales del Nuevo RUS o solicitar la devolucin del monto
percibido.
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
INFORME ESPECIAL
4. Los supuestos de Crdito Materia de Compensacin a que
se reere el prrafo anterior sern compensados de ocio
con la Deuda Compensable de acuerdo a la informacin de
los sistemas de la SUNAT.
De otro lado, la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981, seala que tratndose de
la compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones
del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas deber
determinarse el momento en el cual coexisten la deuda tribu-
taria y el crdito obtenido por concepto de las retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas
Segn dispone la citada norma, cuando se realiza la compensa-
cin de ocio, no cabe la aplicacin de los intereses que prev
el artculo 38 del Cdigo Tributario, por pagos indebidos a que
hace referencia el artculo 5 de la Ley N 28053, Ley que regula
disposiciones respecto a retenciones y percepciones.
Ntese producida la compensacin de ocio, la Administracin
Tributaria efectuar la imputacin a los intereses generados por
la deuda compensable y posteriormente al tributo y/o multa
pagados extemporneamente los cuales tienen carcter de
deuda exigible,
3.1.3 Imputacin de las detracciones ingresadas como re-
caudacin
Al respecto, cabe indicar que el ingreso como recaudacin con-
siste en el traslado de los fondos depositados en la cuenta de
detracciones a la cuenta del Tesoro Pblico de manera tal que
a partir de dicha fecha, el titular de los montos ingresados los
aplicar a las deudas tributarias que considere, o en su defecto
la SUNAT los imputar contra obligaciones tributarias que sean
exigibles.
Esto resulta efectivo para contrarrestar comportamientos que
reejen un potencial incumplimiento de los titulares de las
cuentas como no incluir en sus declaraciones ingresos o au-
mentos indebidos de saldos a favor, de modo tal que no se rea-
liza el uso de los fondos depositados en las cuentas de detrac-
ciones sino ms bien se acumulan fondos para posteriormente
solicitar su liberacin.
Ahora bien, segn el numeral 9.3 del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N
155-2004-EF, el Banco de la Nacin ingresar como recauda-
cin los montos depositados, de conformidad con el procedi-
miento que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de
la cuenta se presenten las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no
consistente con las operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, excluyendo las operaciones de trasla-
do de bienes fuera del centro de produccin, as como des-
de zonas que gocen de benecios tributarios hacia el resto
del pas.
b) Tenga la condicin de domicilio scal no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando
sta lo solicite, siempre que la comparecencia est vinculada
con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en: el nu-
meral 1 del artculo 174 (no emitir y/o otorgar comproban-
tes de pago o documentos complementarios a stos, distin-
tos a la gua de remisin), numeral 1 del artculo 175 (omitir
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REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA A3
 INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por la ley, reglamento y/o Resolucin de Super-
intendencia), numeral 1 del artculo 176 (no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos), numeral 1 del
artculo 177 (no exhibir los libros, registros u otros docu-
mentos que sta solicite) y el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario (por no incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, etc.).
e) Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin
del procedimiento concursal ordinario o preventivo, de con-
formidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley N
27809 Ley General del Sistema Concursal.
As pues, en el supuesto del ingreso de las detracciones como
recaudacin, el artculo 4 de la referida norma estableci que
la Administracin Tributaria prev dos tipos de imputacin a
saber:
a. Imputacin realizada por SUNAT
Segn lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia
N 077-2014-SUNAT, la Administracin Tributaria slo po-
dr imputar los montos ingresados como recaudacin al
pago de deuda tributaria contenida en rdenes de pago,
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa o re-
soluciones que determinen la prdida del fraccionamiento
siempre que sean exigibles coactivamente de acuerdo a lo
sealado en el artculo 115 del Cdigo Tributario, as como
para el pago de costas y gastos generados en el procedi-
miento de cobranza coactiva.
La Administracin Tributaria tambin podr imputar los
montos ingresados como recaudacin al pago de deuda tri-
butaria autoliquidada por el propio titular de la cuenta o
contenida en rdenes de pago emitidas de conformidad
con el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario
que no hayan sido noticadas as como a las cuotas de
fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de dos
(2) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de
realizada la noticacin al titular de la cuenta de la reso-
lucin que dispone el ingreso como recaudacin, ste no
hubiera comunicado a la SUNAT su voluntad en contra
de que se impute los referidos montos al pago de la deuda
tributaria sealada en este prrafo.
En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comuni-
cado su voluntad en contra dentro del plazo de 2 das h-
biles antes sealado, la administracin tributaria slo podr
imputar los montos ingresados como recaudacin contra la
deuda tributaria exigible coactivamente as como al pago de
costas y gastos, cabe indicar que la Administracin cuenta
con un formato de Comunicacin de Imputacin de montos
ingresados como recaudacin que se encuentra disponible
en su portal virtual.
b. Imputacin realizada por el titular de la cuenta de de-
tracciones
El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efec-
tuado el ingreso como recaudacin podr solicitar la impu-
N 793, Segunda quincena, OCTUBRE 2014
A4 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA
tacin de los montos ingresados al pago de su deuda tribu-
taria est contenida o no en rdenes de pago, resoluciones
de determinacin, resoluciones de multa o resoluciones que
determinen prdida del fraccionamiento, cuotas de fraccio-
namiento vencidas, al saldo de deuda fraccionada vigente,
a costas y gastos generados dentro del procedimiento de
cobranza coactiva; a cuyo efecto deber presentar una co-
municacin a la administracin tributaria.
La Administracin Tributaria slo podr imputar los mon-
tos ingresados como recaudacin que no hayan sido ob-
jeto de la solicitud antes sealada, y en caso el titular de
la cuenta hubiera comunicado su voluntad en contra de
que la SUNAT pueda imputar los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda autoliquidada, ordenes de
pago numeral 78.1 del Cdigo Tributario pendientes de no-
ticacin, o cuotas de fraccionamiento vencidas. La Admi-
nistracin Tributaria slo podr imputar los montos ingresa-
dos como recaudacin al pago de deuda tributaria exigible
coactivamente, o de costas y gastos generados en el proce-
dimiento de cobranza coactiva.
Estando a lo expuesto, en el supuesto que la SUNAT haya
noticado que los fondos de detracciones han sido ingresa-
dos como recaudacin, el deudor tributario podr solicitar
a travs de SUNAT Virtual la imputacin del saldo que dis-
ponga, para ser aplicados a su deuda tributaria as como a
las costas o gastos generados dentro del procedimiento de
cobranza coactiva segn lo previsto por el artculo 31 del
Cdigo Tributario, objeto de anlisis.
4. Cuestionamiento del procedimiento de impu-
tacin al pago
Como se sabe el artculo 155 del Cdigo Tributario prev
al recurso de queja como el recurso pertinente en aquellos
supuestos en los que existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido por el Cdigo
Tributario.
En ese sentido, en virtud de lo expuesto las reglas de
imputacin de pago previstas en el artculo 31 del citado cdigo,
no hacen otra cosa, que establecer un procedimiento que la
Administracin debe seguir para determinar la extincin de la
deuda tributaria. En ese sentido el Tribunal Fiscal en Resoluciones
N 08534-3-2013, 7085-4-2013, 07209-11-2009, ha sealado que
procede la interposicin del recurso de queja para cuestionar la
imputacin al pago realizada por la Administracin, en cualquiera
de las supuestos en los que el legislador ha previsto su aplicacin,
como los antes analizados.
NOTAS
(*) Abogada titulada con grado en la Ponticia Universidad Catlica,
especialista en Tributacin, Mster en Derecho Tributario y Poltica
Fiscal en la Universidad de Lima. Asociada al Instituto Peruano de De-
recho Tributario - IPDT. Actualmente Tax manager de B&B Abogados
y Contadores, ex asesora del Tribunal Fiscal y de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT. mba-
hamonde@bbabogadosycontadores.com.
(1) Cabe indicar que conforme lo establece el artculo 37 del Cdigo Tri-
butario, el rgano competente para recibir el pago no podr negarse
a admitirlo, aun cuando e pago realizado no cubra la totalidad de la
deuda tributaria.
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La prescripcin de la deuda tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Laura Gaby Rosales Ochoa(*)
Ttulo : La prescripcin de la deuda tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015
1. Introduccin
La prescripcin es una de las instituciones
jurdicas ms importantes y necesarias
en nuestra sociedad. En la doctrina civil,
Vidal Ramrez seala as: El fundamento
de la prescripcin es el orden pblico,
pues conviene al inters social liquidar
situaciones pendientes y favorecer su
solucin []1.
En una nocin genrica, la prescripcin
se puede entender como un medio o
modo por el cual, en ciertas condiciones,
el decurso del tiempo modifica sustancial-
mente una relacin jurdica.
El decurso del tiempo es, pues, el que
produce los efectos jurdicos necesarios
para que operen tanto la prescripcin
adquisitiva como la prescripcin extintiva.
Por la primera, el simple poseedor de un
bien puede devenir en propietario y, por
la segunda, el titular de un derecho no
podr ejercitar tilmente la accin que
le es correlativa para hacer efectiva su
pretensin2.
2. Prescripcin tributaria
En el mbito tributario es claro que la
institucin de la prescripcin tiene ca-
ractersticas peculiares, puesto que no
constituye en s un medio de extincin de
la obligacin tributaria, sino que constitu-
ye una limitacin para la Administracin
tributaria en relacin con la exigibilidad
de parte de esta al sujeto pasivo, como
tambin una limitacin para el sujeto
pasivo en relacin con el ejercicio de los
derechos que el legislador le ha otorgado.
En este sentido, por ejemplo, se sanciona
la negligencia de sujetos pasivos al no
solicitar oportunamente la devolucin de
lo pagado indebidamente3.
Por ello, uno de los aspectos ms im-
portantes de esta institucin en materia
tributaria es que la prescripcin no se da
por s misma, o por el mero hecho del
transcurso del tiempo, sino que debe
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universi-
dad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Vidal Ramrez, Fernando, La prescripcin y la Caducidad en el Cdigo
Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985.
2 Vidal Ramrez, Fernando, En torno a la prescripcin extintiva.
Revista Oficial del Poder Judicial: Ao 3, N. 5 /2009.
3 Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/
la-prescripcion-en-materia-tributaria/>.
N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015
I rea Tributaria
darse por cuanto sus efectos se producen
cuando el deudor tributario lo solicita ante
la Administracin tributaria. As lo dispone
el artculo 47 del Texto nico ordenado del
Cdigo tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N. 133-2013-EF, es decir, la
prescripcin se logra siempre a solicitud de
parte, y de ningn forma produce sus efec-
tos por s misma o por un acto de oficio.
Adems, cabe indicar que la solicitud de
prescripcin puede ser presentada en
cualquier oportunidad, ya sea que se est
fuera o dentro de un proceso administra-
tivo o judicial de acuerdo con el artculo
48 del Cdigo tributario.
Por ltimo, hay que tener presente que el
pago voluntario de la obligacin prescrita
vencidos los plazos de 4, 6 o 10 aos se-
gn sea el caso no da derecho a solicitar la
devolucin del pago realizado, de acuerdo
con el artculo 49 del Cdigo tributario.
Ahora bien, tomando como referencia
estos puntos importantes, pasemos a
describir sus reglas ms importantes re-
guladas en el Cdigo Tributario as como
sus efectos con ejemplos prcticos.
3. Plazos de la prescripcin
Los plazos que debe tener en cuenta el
contribuyente para solicitar la prescrip-
cin sobre la accin de la Administracin
tributaria, determinar la obligacin tribu-
taria, exigir el pago y/o aplicar las san-
ciones correspondientes estn regulados
por el artculo 43 del Cdigo tributario.
Lo establece as:
- A los cuatro (4) aos, siempre y
cuando se traten de deudas tributarias
declaradas por el contribuyente ante
el fisco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) aos, en el caso de
deudas tributarias que no hayan sido
declaradas y por las cuales son deter-
minadas por la Sunat.
- A los diez (10) aos, para aquellos
casos de tributos retenidos o percibi-
dos por responsables de los mismos,
aquellos no tienen la calidad de
contribuyentes, sin embargo, estn
obligados a declarar y pagar el tributo
retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el ltimo
prrafo de dicho artculo dispone lo
siguiente:
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar
una compensacin o solicitar una devo-
lucin, estas prescriben a los cuatro aos
de forma indefectible.
Plazos de la prescripcin
Siempre que se haya presentado la
4 aos
declaracin jurada correspondiente.
Si no se present la declaracin
6 aos
jurada.
Si se trata de tributos retenidos o
10 aos percibidos que no hayan sido pagados
por los responsables.
4 aos
Para solicitar compensaciones o de-
voluciones.
4. Cmputo de los plazos de
prescripcin
Una de las operaciones que necesaria-
mente tiene que efectuar el contribuyente
antes de presentar la solicitud ante la
Administracin tributaria es determinar
con precisin y suma certeza, si est
dentro de los tiempos cumplidos por el
artculo 44 del Cdigo tributario, es decir,
desde el momento de inicio en el cual el
contribuyente puede computar el plazo
hasta el momento en que se faculta al
contribuyente poder presentar la solicitud
de prescripcin. Los plazos que seala la
norma tributaria son los siguientes:
a. Desde el uno (1) de enero del ao siguien-
te a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser de-
terminados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
c. Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin tributaria
detect la infraccin.
e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tra-
tndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a so-
licitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
g. Desde el da siguiente de realizada la
notificacin de las Resoluciones de De-
terminacin o de Multa, tratndose de
la accin de la Administracin tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.4
4 Incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
5. Causales que interrumpen los
plazos de prescripcin
Las causales que interrumpen los plazos
de prescripcin ganados por el contribu-
yente debido a propia inaccin del ente
recaudador tienen el efecto de prdida
del plazo prescriptorio, es decir, se toman
como un nuevo inicio del plazo prescrip-
torio, de volver desde el inicio de 4, 6 o
10 aos para lograr la oportunidad de
presentar una solicitud de prescripcin.
Es claro que para el contribuyente estas
causales de interrupcin se pueden produ-
cir en cualquier momento, pues para una
deuda tributaria pendiente de pago esta-
rn siempre latentes para cortar los plazos
prescriptorios en curso, generando como
consecuencia un nuevo plazo prescriptorio
que se computa desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
El artculo 45 del Cdigo tributario
establece unas causales por las cuales
interrumpen el plazo prescriptorio, es-
tableciendo un nuevo inicio del mismo,
que en esencia son actos explcitos o
tcitos por parte del contribuyente y de
la Administracin tributaria segn sea el
caso. Estas causales son::
A. El plazo de prescripcin de la facul-
tad de la Administracin tributaria
para determinar la obligacin tribu-
taria se interrumpe por lo siguiente:
a) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin tributaria dirigido al recono-
cimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tributaria,
para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la Sunat, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.5
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la notificacin de la orden de pago6
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fracciona-
miento.
5 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
6 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
I-12 Instituto Pacfico
f) Por la notificacin del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se encuen-
tre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del
procedimiento de cobranza coactiva.
C. El plazo de prescripcin de la
accin de aplicar sanciones se
interrumpe por lo siguiente:
a) Por la notificacin de cualquier acto de
la Administracin tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tribu-
taria, para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.7
b) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la
infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
D. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para so-
licitar la devolucin se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la presentacin de la solicitud de
devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo
que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.
c) Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin
tributaria dirigida a efectuar la compen-
sacin de oficio.
Cabe precisar que el nuevo plazo prescrip-
torio no se reinicia al 1 de enero siguiente
de producido el supuesto, sino que se
cuenta desde el da siguiente de produci-
do el acto interruptorio, de acuerdo con el
ltimo prrafo del artculo 45 de la norma
tributaria en mencin.
6. Causales que suspenden los
plazos de prescripcin
A diferencia de las causales de la inte-
rrupcin que determinan un nuevo plazo
prescriptorio, las suspensiones del plazo
prescriptorio no reinician un nuevo plazo
ni generan una prdida del plazo pres-
criptorio ganado, sino que detienen su
curso en el tiempo, y una vez cumplido su
objetivo se reinicia el plazo prescriptorio
contando el plazo ganado anterior a la
suspensin del mismo.
En ese sentido, el acto de la suspensin
no produce prdida del tiempo ganado,
sino que contina el cmputo del plazo
7 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
luego que termina el supuesto o hecho
que lo origin.
De acuerdo con el artculo 46 del Cdigo
tributario, se suspende el curso del plazo
prescriptorio en los siguientes casos:
A. El plazo de prescripcin de las
acciones para determinar la obli-
gacin y aplicar sanciones se sus-
pende en los siguientes casos:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la Sunat
al amparo del presente Cdigo tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se
refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A8.
B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende
por lo siguiente:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin
tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
C. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para
solicitar la devolucin se suspende
por lo siguiente:
a) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el artculo 62-A.
Asimismo, agrega la norma que la suspen-
sin que opera durante la tramitacin del
8 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05.07.12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015

procedimiento contencioso tributario o de
la demanda contencioso administrativa,
en tanto se d dentro del plazo de pres-
cripcin, no es afectada por la declaracin
de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
Como podemos apreciar, las reglas y los
plazos prescriptorios impuestos a la Admi-
nistracin tienen causales de interrupcin
como de suspensin, que hacen difcil
llegar al plazo que faculte al contribu-
yente presentar una solicitud para que se
declare la obligacin tributaria prescrita,
dndose todo lo contrario para el contri-
buyente el plazo prescriptorio que se le
establece por ser indefectible su trmino.
En ese sentido, si un contribuyente decla-
r sus obligaciones tributarias pero no las
cancel, y pasa el tiempo sin que la Sunat
le exija el pago, digamos al octavo ao
de iniciado el plazo prescriptorio, y sin
que el contribuyente no presente, por su
inaccin, la solicitud que le corresponde,
basta una notificacin de la Sunat que
reciba el contribuyente por cualquier
medio legalmente vlido que genere sus
efectos para perder la oportunidad de
presentar su solicitud de prescripcin de
una deuda declarada pero an no cance-
lada hace nueve aos. Lo paradjico es
que no hay que genere consecuencia por
los nueve aos de inaccin por parte del
ente recaudador.
El caso es diferente para la solicitud de
devolucin o compensacin, pues aqu
el transcurso del tiempo y la inaccin
del contribuyente son trminos impos-
tergables.
7. Trmite para solicitar la pres-
cripcin
De acuerdo con la Resolucin de Superin-
tendencia N. 178-2011/SUNAT publicada
el 01-07-2011, se autoriza el uso del
formulario para solicitar la declaracin de
prescripcin relativa a la deuda tributaria
por concepto de tributos internos y a la
aplicacin de sanciones, Formulario SO-
LICITUD DE PRESCRIPCIN DE DEUDA
TRIBUTARIA, el cual se puede descargar
en el portal Sunat: www.sunat.gob.pe y de
acuerdo con su artculo nico dispone que
podr ser utilizado dicho formulario, no obs-
tante no le da el carcter de uso obligatorio.
De acuerdo con el Procedimiento N. 55 del
TUPA de la Sunat, para resolver la solicitud
la Administracin tributaria tiene un plazo
de 45 das hbiles desde su recepcin;
despus de dicho plazo, si no se pronuncia,
opera el silencio administrativo negativo.
En caso que la Sunat declare improce-
dente la solicitud u opere el silencio
administrativo negativo, es decir, si no se
pronuncia dentro del plazo de evaluacin
descrito en el prrafo anterior, el deudor
tributario puede interponer recurso de
N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015
reclamacin dentro de los 20 das hbiles
de haber sido notificado con la resolucin
que declar la improcedencia u opere el
silencio administrativo negativo. Contra
la resolucin que resuelva el recurso de
reclamacin cabe interponer recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
8. Informes de Sunat y criterios
del Tribunal Fiscal
Informe N. 41-2014-SUNAT/4B4000
Conforme a lo sealado en el presente
informe, podemos concluir que el proce-
dimiento de las solicitudes de prescripcin
de la accin de la Administracin para
exigir el pago de una deuda tributaria ser
como sigue:
- Solicitud no contenciosa, cuando nica-
mente se sustenta en el transcurso del
tiempo.
- Reclamo, cuando se sustenta en razones
que suponen la contradiccin del acto
acotado o en su notificacin; siempre
que dicha medida no haya sido objeto
previamente de evaluacin en otro pro-
cedimiento.
RTF de Obser vancia Obligatoria
N. 11996-4-2013
Corresponde que la Administracin Tri-
butaria emita pronunciamiento respecto
de una solicitud de prescripcin referida a
deuda acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolucin que declara la
prdida de la referida facilidad de pago o a
rdenes de pago giradas en virtud de esta sin
que se detalle el tributo o sancin y periodo
de la deuda materia de solicitud que origin
el referido fraccionamiento y/o aplazamien-
to, estando la Administracin obligada a
pronunciarse respecto de todos los tributos
o sanciones y periodos que fueron acogidos,
sealando el plazo de prescripcin y se utilice
para cada uno de los conceptos analizados las
normas que sean aplicables para determinar
si ha transcurrido el plazo de prescripcin.
RTF de Obser vancia Obligatoria
N. 11952-9-2011
A efectos que opere la causal de interrup-
cin del cmputo del plazo de prescripcin
prevista por el inciso f) del artculo 45
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 135-99- EF, cuando esta es invocada en
procedimientos contenciosos y no conten-
ciosos tributarios, se debe verificar que los
actos a que dicha norma se refiere hayan
sido vlidamente notificados dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva iniciado conforme a ley, mediante
la notificacin vlida de los correspondientes
valores y la resolucin de ejecucin coactiva
que le da inicio.
RTF N. 20601-4-2011
Que respecto de la renuncia a la prescrip-
cin ya ganada expuesta por la Adminis-
tracin, cabe indicar que este Tribunal ha
sealado en reiterada jurisprudencia que
la presentacin de una solicitud para el
fraccionamiento de la deuda ya prescrita, no
enerva que dicha prescripcin haya operado,
por lo que tal acogimiento no determina la
prdida de la misma.
rea Tributaria I
Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Menina SA en noviembre de 2009
present de forma correcta su declaracin
mensual correspondiente al impuesto general
a las ventas, pero no realiz el pago debido.
Conocedora de los plazos de prescripcin,
la empresa asume que dicha deuda ya est
prescrita, pero un mes despus esta deuda es
pagada por uno de sus trabajadores.
Al respecto, nos consulta si puede solicitar
la devolucin de dicho pago, y si habra
diferencia en la devolucin en caso de contar
con una solicitud de prescripcin aprobada
por la Sunat.
Solucin
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el primer prrafo del artculo 43
del Texto nico Ordenado del Cdigo
tributario el cual nos seala lo siguiente:
La accin de la Administracin Tributa-
ria para determinar la obligacin tribu-
taria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe []
Como se puede apreciar en el prrafo
anterior, la prescripcin de la deuda
tributaria es extintiva y, segn la norma,
se encarga de liberar al contribuyente de
la capacidad que tiene la Administracin
para exigir el pago.
Por lo cual, si bien la Administracin ya
no tiene la facultad de realizar las acciones
de cobro frente al deudor, esto no impide
que se reciba el pago realizado en forma
voluntaria por parte del contribuyente.
Podemos complementar el artculo en
mencin con el artculo 49 del Texto
nico Ordenado del Cdigo tributario el
cual nos especifica lo siguiente:
El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
De tal modo que el pago que se efectu
por una deuda prescrita no tiene lugar a
devolucin porque se considera que fue
un pago bien efectuado.
Asimismo, para que se considere que
la prescripcin fue otorgada, debe ser a
pedido del contribuyente, como lo seala
el artculo 47 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario:
La prescripcin solo puede ser decla-
rada a pedido del deudor tributario.
Por tanto, no opera de oficio la prescrip-
cin, pues esta debe ser solicitada por el
deudor tributario.
Una vez declarada procedente la solicitud
de prescripcin, la deuda se considera
prescrita y como se seal en lneas an-
teriores, el pago ante la deuda prescrita
no da derecho a solicitar la devolucin.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
1. Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
Caso N. 2 el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
A fin de poder tener una visin ms
amplia del plazo de prescripcin y la
forma en que se computa, brindamos el
siguiente grfico:

La empresa El Sol del Per SA realiz la

declaracin anual del impuesto a la renta Ejercicio de Presentacin de Inicio del cmputo
correspondiente al ao 2007, pero no efec- actividades la declaracin de plazos de la Se considera
tu el pago correspondiente. de enero a jurada anual del prescripcin de la prescrita la deuda
Al respecto nos consultan lo siguiente: diciembre ao 2007 deuda tributaria tributaria
En cunto tiempo prescribe dicha deuda? Plazo de
Ao 2007 Ao 2008 1 de enero de prescripcin 2 de enero de
Si no se hubiera presentado la declaracin 2009 2013
jurada anual, el plazo sera diferente? 4 aos
Cmo se realiza el conteo de los plazos
en ambos casos?

Solucin Segundo supuesto zar a contar a partir del 1 de enero

El artculo 43 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario nos seala as: La
accin de la Administracin tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10)
aos cuando el agente de retencin o per-
cepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la com-
pensacin, as como para solicitar la de-
volucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Por lo cual, los plazos de prescripcin
sern diferentes dependiendo el caso de
la deuda tributaria.
En la presente consulta se nos plantean
dos supuestos de la prescripcin de la
deuda: (i) cuando se realiza la presenta-
cin de la declaracin jurada anual y (ii)
cuando no se realiza dicha presentacin,
los cuales explicaremos por separado.
Primer supuesto
Cuando se realiza la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a
la renta pero no se realiza el pago corres-
pondiente, segn la norma en mencin,
el plazo en el que prescribe la deuda
tributaria ser de cuatro aos.
De forma complementaria, debemos
sealar el numeral 1 del artculo 44 del
Texto nico Ordenado del Cdigo tribu-
tario, que cita lo siguiente:
El trmino prescriptorio se computar:
En el segundo supuesto nos plantea que en el
caso de que no se efecte la declaracin jura-
da anual para el pago del impuesto a la renta,
el plazo de prescripcin ser de seis aos.
Al igual que en el primer supuesto,
dicho plazo de prescripcin se empe-
Ejercicio de Presentacin de Inicio del cmputo
actividades la declaracin de plazos de la
de enero a jurada anual del
diciembre ao 2007
Ao 2007 Ao 2008 1 de enero de
Por lo cual, en este supuesto, se podr
solicitar la prescripcin de la deuda
tributaria, recin el tres de enero de
2015.
Caso N. 3
La empresa Distribuidora SA seala que tiene
una deuda tributaria por no haber realizado
el pago ni la declaracin jurada anual del
ao 2003.
Asimismo, informa que el 4 de julio de 2007
recibe una notificacin de una orden de
pago por la cual no se cancel la deuda y
no se recibi ninguna otra notificacin hasta
la actualidad.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:
del ao siguiente en el que venza el
plazo para realizar la presentacin de
la declaracin.
De igual modo, se muestra de manera
grfica el siguiente cmputo de plazos:
Se considera
prescripcin de la prescrita la deuda
deuda tributaria tributaria
Plazo de
prescripcin 2 de enero de
2009 2013
6 aos
El plazo de prescripcin se ha suspendido
o se ha interrumpido?
Cmo se computan los plazos ahora?
Solucin
De acuerdo con el literal a) del numeral 2,
del artculo 45 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario, el plazo de prescrip-
cin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe por la
notificacin de la orden de pago.
Por lo cual, al haber recibo una notifi-
cacin de orden de pago se considera
que se gener la interrupcin del plazo
prescriptorio.
Despus de la recepcin de la notificacin
de la orden de pago, el cmputo de pla-
zos ser como sigue:

Presentacin de Inicio del cmputo Reinicio del cm-

la declaracin de plazos de la Interrupcin puto del plazo de Se considera
jurada anual del prescripcin de la del plazo de la prescripcin prescrita la deu-
ao 2003 deuda tributaria prescripcin da tributaria
Se reinicia el
Plazo de conteo Plazo de
Ao 2004 1 de prescripcin 4 de julio 5 de julio prescripcin 5 de julio
enero de de 2007 de 2007 de 2013
2005

6 aos

I-14 Instituto Pacfico N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015

 La Compensacin en el Cdigo
Tributario Peruano Vigente
Las normas que regulan la compensacin en el
Cdigo Tributario Peruano vigente desde el 1o.de
diciembre de 1992 -al que en adelante llamaremos
"el Cdigo"-, como medio de extincin de la obliga-
cin tributaria, .reflejan la tendencia, cada vez ms
pronunciada en nuestro pas, de legislar en materia
tributaria buscando, casi exclusivamente, alcanzar
ciertas metas de recaudacin y prescindiendo, en
muchos casos, del necesario equilibrio que debe
existir entre los derechos del Fisco y los de los deu-
dores tributarios.
La compensacin ha sido tratada conjuntamen-
te con la condonacin y la consolidacin en el Cap-
tulo 111 del Ttulo 111 del Libro Primero del Cdigo.
Una primera lectura permite constatar en esta
materia, como ocurre en otras, la inadecuada estruc-
tura del Cdigo en cuanto a las diversas institucio-
nes comprendidas en l, lo que constituye una de
sus caractersticas criticables.
En efecto, el Ttulo 111 del Libro Primero legisla
sobre la trasmisin de la obligacin tributaria y sobre
su extincin, incluyendo dos instituciones claramen-
te diferenciadas que deberan ser tratadas en Ttulos
distintos.
De otro lado, el Ttulo 111 comprende cuatro Ca-
ptulos. El Captulo 1 se denomina "Disposiciones
Generales", pero en realidad contiene el tratamiento
que se dispensa a la trasmisin de la obligacin
tributaria y, adems, enumera los medios de extin-
cin de la obligacin tributaria pero regula uno de
dichos medios, mas no los dems.
El Captulo 11 es denominado inadecuadamente
"La Deuda Tributaria y el Pago", incluyendo regu-
95
Luis Hernndez Berenguel
Profesor de Derecho Tributario de la PUC
laciones destinadas a definir los alcances del
concepto "deuda tributaria", los componentes de la
deuda y los casos en que cada componente resulta
aplicable, todo lo cual nada tiene que ver con el
pago como medio de extincin de la obligacin tri-
butaria y tampoco, con la trasmisin de dicha obli-
gacin.
El Captulo llllegisla a la vez sobre tres medios
de extincin de la deuda tributaria, cuales son, co-
mo ya se dijo, la compensacin, la condonacin y la
consolidacin, dedicndole un artculo a cada uno
de dichos medios. La decisin de incluirlos en un
solo captulo slo parece sustentarse en el hecho
que, para quienes redactaron el Cdigo, resultara
absurdo que puedan existir captulos con un solo
artculo y que lo que justifica la existencia de un
captulo es que abarque un mnimo d~ artculos
aunque stos versen sobre instituciones diferentes.
Lo expuesto en el prrafo anterior quedara
corroborado al advertir que el Captulo IV, que s
contiene varios artculos -del 43 al 48- slo est
dedicado a la prescripcin extintiva.
En cuanto al tema de la compensacin que es
materia de este trabajo, el Cdigo lo regula ex-
clusivamente en el artculo 40, que contiene tres
prrafos que trataremos de analizar con cierto grado
de detalle.
l. Compensacin por la administracin tributaria
El primer prrafo del artculo 40 pretende sealar
los lmites de la actuacin de la Administracin
Tributaria -es decir, de todos los rganos adminis-
tradores de tributos- en orden a que ella compense
directamente la deuda tributaria.
Thmis26
 Dicho prrafo dice lo siguiente: "La deuda
tributaria podr ser compensada, total o parcialmen-
te, por la Administracin Tributaria, con los crditos
por tributos, sanciones e intereses pagados en exce-
so o indebidamente, siempre que no se encuentren
prescritos y sean administrados por el mismo Or-
gano".
Como seala GiulianP la compensacin tiene
lugar cuando dos personas, por derecho propio,
renen la calidad de acreedor y deudor recpro-
camente, produciendo como efecto la extincin de
ambas deudas hasta el lmite de la menor. El mismo
autor2 reconoce que la tendencia de los ordena-
mientos jurdicos modernos se manifiesta en favor
de la compensacin, algunas veces con carcter
amplio y otras con limitacin a crditos y deudas
tributarias exclusivamente.
1. Concepto y componentes de la deuda
tributaria
Actualmente la deuda tributaria slo est con-
formada por tres componentes. El primero de ellos
es el tributo, que ser el nico componente de la
deuda en tanto sea pagado oportunamente, esto es
dentro del plazo legalmente establecido. El segun-
do componente es la multa, en la medida en que
ella consiste en una sancin pecuniaria aplicable
por haber incurrido en una infraccin. El tercer
componente son los intereses, que a su vez se
aplican en las siguientes tres situaciones; a) sobre
el monto del tributo, cuando ste, total o parcial-
mente, no ha sido pagado dentro del trmino es-
tablecido legalmente, en cuyo caso han sido espe-
cficamente denominados "intereses moratorias"; b)
sobre la multa, hasta que ella sea pagada, caso en
cual son tambin llamados "intereses moratorias";
y, e) en los casos de otorgamiento de facilidades de
pago, consistentes en el fraccionamiento o en el
aplazamiento de la deuda tributaria o en ambos a la
vez.
No es objeto de este trabajo referirse en detalle
a los intereses moratorias ni a las hiptesis en que
ellos recaen sobre el producto de la capitalizacin
de los componentes de la deuda tributaria, pues
solamente se quiere llamar la atencin sobre los
alcances del concepto "deuda tributaria", habida
cuenta que esta ltima puede quedar extinguida
mediante compensacin.
1. GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero. Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1977, Vol.!, 3a. ed., ampliada
y actualizada, pp. 523 a 525
2. GIULIANI FONROUGE, Carlos M. ob. cit., p. 524.
Thmis26
Como quiera que el primer prrafo del artculo 40
se refiere a la "deuda tributaria", como susceptible
de compensacin, resulta evidente que bajo sus al-
cances se encuentran todos y cada uno de sus com-
ponentes, sin excepcin alguna.
2. Concepto y componentes de los crditos
Para facilitar la comprensin del texto y su correc-
ta aplicacin, el primer prrafo del artculo 40 man-
tiene la distincin que exista desde que entr en
vigencia, el17 de octubre de 1966, el primer Cdigo
Tributario.
La distincin est basada en el titular de la a-
creencia. Si dicho titular es el acreedor tributario, la
acreencia es denominada "deuda tributaria". En
cambio, si el titular de la acreencia es el llamado
deudor tributario, aquella es denominada "crdito".
El crdito puede existir como consecuencia de un
pago indebido o en exceso efectuado por el deudor
tributario, pero como quiera que ese crdito puede
estar referido al tributo mismo o a una multa o a
intereses, resulta que la norma bajo anlisis consi-
dera como susceptibles de ser compensados con
una deuda tributaria los mismos componentes de la
deuda si constituyen pagos indebidos o en excesb y,
por lo tanto, integrantes de un crdito tributario por
tributos, sanciones e intereses pagados en exceso o
indebidamente.
En este orden de ideas, un tributo adeudado
puede ser compensado con cualquiera de los com-
ponentes de un crdito -tributo, multa o intereses-, o
con dos de ellos o con los tres. Asimismo, una multa
adeudada puede ser compensada con un crdito
constituido por tributo, multa o intereses, o por dos
de estos componentes o por los tres. De otro lado,
los intereses adeudados, provenientes de un tribu-
to o de una multa no pagados o de una deuda tri-
butaria sometida a facilidades de pago, pueden ser
compensados por un crdito tributario conformado
por tributo o por multa o por intereses, o por dos de
esos componentes o por los tres. Todas las com-
binaciones son al efecto posibles.
Interesa destacar que si bien la norma comentada
se refiere, en cuanto al crdito, a "sanciones", re-
sulta evidente que las multas, en cuanto nicas san-
ciones pecuniarias, son las compensables, mas no
as otras sanciones de carcter tributario.
96
3. Los crditos no pueden estar prescritos
Para que un crdito resulte compensable, en los
trminos del citado primer prrafo del artculo 40 del
Cdigo, es absolutamente imprescindible que no se
encuentre prescrito. Vale decir, que no haya prescrito
la accin que posee el titular de ese crdito para so-
licitar y obtener la devolucin del crdito o su reco-
nocimiento con fines de compensacin. Otras normas
del Cdigo se encargan de establecer que dicha ac-
cin prescribe a los cuatro aos contados a partir del
1o. de enero del ao siguiente a aqul en que se
realiz el pago indebido o en el que el pago devino
indebido, aunque adicionalmente establece que la
presentacin de la solicitud de devolucin o de com-
pensacin interrumpe el trmino prescriptorio y que
ste queda suspendido mientras se tramite la men-
cionada solicitud.
Cabe resaltar que un pago puede resultar inde-
bido desde que se realiza o con posterioridad. En el
primer caso se puede citar como ejemplo el pago por
concepto de un determinado tributo, que realiza
quien est exonerado del mismo. En el segundo ca-
so podemos mencionar los adelantos realizados por
mandato legal, por el monto que surge de ese man-
dato, respecto de una obligacin tributaria que an
no ha nacido -como los adelantos del Impuesto a la
Renta o del Impuesto al Patrimonio Empresarial-, de
forma tal que al nacer la obligacin sta queda
cuantificada por un monto menor al de los adelantos
efectuados, por lo que el exceso -y la calidad de
pago indebido- se produce al momento del nacimien-
to de la obligacin principal.
4. Crditos por componentes administrados
por el mismo rgano administrador
La ltima exigencia, para que opere la compen-
sacin prevista por el primer prrafo del artculo 40
del Cdigo, es que los crditos estn referidos a
componentes administrados por el mismo rgano
que administra los componentes de la deuda tributa-
ria con cargo a la cual el crdito se va a compensar.
En nuestro sistema tributario existen varios
rganos administradores de tributos, que a su vez
administran las multas por infracciones vinculadas a
dichos tributos as como los intereses de los referi-
dos tributos y multas.
En este orden de ideas, no es legalmente posi-
3. DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porra S.A., Mxico, 1983, 12a.
ed., pp. 586 y 587.
97
ble que al amparo del primer prrafo que venimos
comentando se compense una deuda tributaria
integrada por componentes administrados por un
rgano "X" con crditos constituidos por componentes
administrados por un rgano distinto.
As por ejemplo, la deuda por componentes ad-
ministrados por un determinado Gobierno Local
-ejemplo, Concejo Distrital de San Isidro- no puede
compensarse con el crdito por componentes ad-
ministrados por otro Gobierno Local -ejemplo, el
Concejo Distrital de Miraflores-, aunque estn re-
feridos a tributos de la misma naturaleza y deno-
minacin, como sera el caso del Impuesto al Valor
del Patrimonio Predial que afecta dos casas, una
ubicada dentro de la jurisdiccin del primero de
dichos Concejos y otra dentro de la jurisdiccin del
segundo de los citados Concejos.
A su vez, y tambin a manera de ejemplo, bajo la
norma en cuestin no son compensables tributos
aduaneros con tributos internos. Los primeros ad-
ministrados por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y los segundos por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria -en adelante
SUNAT- o por los Gobiernos Locales u otros entes.
5. Otras precisiones
A diferencia de lo que ocurre con las normas que
sobre el particular contena el Codigo Tributario
antes de la entrada en vigencia del Decreto Le-
gislativo 769, la letra del primer prrafo del artculo
40 del actual Cdigo no condiciona la compensa-
cin a que el crdito se encuentre liquidado y sea
exigible. Los conceptos de liquidacin y exigibilidad
suponan el reconocimiento del crdito por la Ad-
ministracin Tributaria. Debe interpretarse, sin em-
bargo, que tales exigencias se mantienen, salvo el
caso de situaciones en que la compensacin auto-
mtica ha sido regulada, respecto de hiptesis es-
peciales -por la simple declaracin del deudor y sin
necesidad del reconocimiento del crdito-, pues se-
ra absurdo suponer que un crdito tributario existe
siempre por la sola declaracin del deudor y que,
por tal razn y si se cumplen los requisitos analiza-
dos en los puntos precedentes, resulta compensable.
De la Garza 3 , refirindose a la exigibilidad, ex-
presa que los crditos fiscales compensables de-
ben ser de dinero, y en cuanto a la liquidez mencio-
na que la doctrina considera como deuda lquida
Thmis26
aqulla cuya cuanta est perfectamente deter-
minada o que pueda determinarse sin ms que una
sencilla operacin aritmtica.
De otro lado, es claro que bajo la norma actual,
que en esto no difiere de las versiones anteriores,
no es posible compensar un crdito tributario con
una deuda que no tiene naturaleza tributaria. Este
sera el caso, por ejemplo, de una deuda tributaria
que una sociedad annima "X" tiene a favor del
Gobierno Central, cuando a su vez dicho Gobierno
le debe a "X" -poseedor, por lo tanto, de un crdito-
el precio de la construccin de una carretera.
Pero ms importante es definir los alcances de la
expresin "( ... ) podr ser compensada", pues
literalmente ella significara que el rgano ad-
ministrador del tributo, encontrndose frente a una
deuda tributario y un crdito de la misma naturale-
za, compensables entre s por cumplir con todos los
requisitos exigidos para ello, queda en libertad de
efectuar o no la compensacin. La literalidad de la
norma llevara a interpretarla de manera que resul-
te inequitativa, pues en definitiva la compensacin
de oficio quedara al libre arbitrio del rgano ad-
ministrador y permitira abusos en su aplicacin.
Es indudable que ante la concurrencia de los
requisitos que resultan necesarios para que opere la
compensacin, el rgano administrador debe pro-
ceder a efectuarla, sin que sea lcito apelar a una
interpretacin literal para evitar la aplicacin de
dicho medio de extincin de la obligacin.
Nada hara justificable que el rgano admi-
nistrador, con pleno conocimiento de la existencia
de una deuda tributaria y de un crdito tributario
compensables, se negara a compensar y, por ejem-
plo, exigiera -inclusive coactivamente- el pago de la
totalidad de la deuda y, por otro lado, demorara la
devolucin del crdito.
Es rechazable de plano la posibilidad de esta
negativa, ms an actualmente en el caso de la
SUNAT, pues este organismo slo puede devolver
con Notas de Crdito Negociables que a la fecha no
existen por no haberse expedido la regulacin que
al respecto exige el Cdigo en cuanto a su emisin,
utilizacin y transferencia a terceros, siendo de des-
tacar que justamente es ella la que debe efectuar tal
regulacin expidiendo la correspondiente norma.
4. VI LLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones Depalma, Buenos Aires, 4a. ed.
actualizada, p. 265.
Thmis26
En un rgimen de Derecho sera inslito -y evi-
dentemente habra una responsabilidad de los fun-
cionarios respectivos- que la SUNAT no realizara la
compensacin, cobrara coactivamente la deuda y
negara la devolucin del crdito por no existir las
Notas de Crdito Negociables que -incumpliendo el
mandato que el Cdigo le ha conferido- ella misma
no ha regulado.
Dentro de este contexto, es lcito interpretar que
al deudor tributario que tiene un crdito compensa-
ble le asiste el derecho de exigir a SUNAT -si sta
no efectuara la compensacin- que realice la com-
pensacin.
Es preciso recordar, y as lo hace ver Villegas 4 ,
que la compensacin -como lo seala el Modelo de
Cdigo Tributario para Amrica Latina en su expo-
sicin de motivos- no puede ser el "resultado de una
decisin discrecional de la administracin, sino de
un derecho que pertenece al sujeto pasivo".
11. Compensacin automtica practicada por
el deudor
El segundo prrafo del artculo 40 del Cdigo
permite, en casos excepcionales, la compensacin
automtica practicada por el deudor tributario, sin
necesidad de solicitud o trmite alguno.
Resulta imprescindible, para que la compensa-
cin automtica opere, que el interesado tenga una
deuda tributaria y, al mismo tiempo, un crdito tri-
butario.
El referido segundo prrafo establece lo siguien-
te: "Tratndose de tributos administrados por la
SUNAT, los deudores tributarios o sus representantes
podrn compensar los pagos a cuenta realizados
en exceso con los pagos a cuenta o de regula-
rizacin del mismo tributo devengados con
posterioridad, siempre que no se encuentren pres-
critos. Respecto de los dems pagos en exceso o
indebidos, debern solicitar a la Administracin Tri-
butaria la devolucin, conforme a lo dispuesto en los
artculos 38 y 39" (las negritas son nuestras).
1. Caso de tributos administrados por la
SUNAT susceptibles de la compensacin
automtica
98
 Como en mltiples artculos, se aprecia que el
Cdigo vigente ha sido preparado para regular en
especial los tributos que administra la SUNAT, lo
que de por s resulta criticable pues el Cdigo es de
principios generales y stos no deben ser diferen-
tes por razn de quin sea el rgano administrador
del tributo.
Asimismo, queda claramente establecido que la
compensacin automtica practicada por el deudor
slo es posible respecto de tributos administrados
por la SUNAT.
De otro lado, se mantiene justificadamente la
exigencia relativa a que no estn prescritos los cr-
ditos que van a ser compensables con las deudas.
Sin embargo, la redaccin de este segundo prra-
fo plantea una interrogante que vamos a tratar de
responder. En efecto, cabe preguntarse si cualquie-
ra de los componentes de una deuda tributaria es
compensable con cualquiera de los componentes de
un crdito tributario, a condicin claro est que se
trate del mismo tributo.
Para este efecto es importante hacer la separa-
cin entre deuda tributaria y crdito tributario, si-
guiendo la terminologa que el Cdigo ha venido
usando para evitar confusiones.
En lo que al crdito tributario se refiere, el segun-
do prrafo menciona exclusivamente los pagos a
cuenta realizados en exceso, con lo que la letra
descarta la posibilidad de compensar automtica-
mente los crditos tributarios constituidos por los
pagos de regularizacin del tributo y, adems, los
crditos por tributos que no estn sometidos al
rgimen de pagos a cuenta. Pero, por otra parte,
restringe la compensacin automtica al compo-
nente denominado "tributo", sin incluir a los intere-
ses moratorias y a las multas vinculadas al tributo
que de manera indebida pudieran haberse pagado
conjuntamente con los pagos a cuenta. Sin embar-
go, en nuestra opinin, y habida cuenta que el
Derecho positivo peruano permanentemente inclu-
ye en la expresin "pagos a cuenta" los adelantos
-que doctrinariamente no son pagos a cuenta, pues
resultan exigibles antes del nacimiento de la obli-
gacin principal a la que van a imputarse- y los
pagos a cuenta en sentido estricto -que incluyen los
pagos de regularizacin y todos los pagos parciales
efectuados con posterioridad al nacimiento de la
obligacin principal-, legalmente cabe considerar
como un crdito tributario compensable autom-
ticamente el proveniente del pago de regularizacin
99
o del pago parcial de un tributo no sometido al r-
gimen de pagos a cuenta.
Adems, en principio nada debera impedir la
inclusin en dicho crdito compensable de los inte-
reses moratorias y de las multas vinculadas al tributo
que fueron cancelados indebida y conjuntamente
con los pagos a cuenta indebidos.
Por lo dems, la expresin "pagos a cuenta
realizados en exceso" debe entenderse que inclu-
ye la expresin "pagos a cuenta realizados inde-
bidamente". No vemos razn alguna para efec-
tuar una distincin entre pagos en exceso o pagos
indebidos, ni para conferir un tratamiento distinto
segn una u otra hiptesis.
En cuanto a la deuda tributaria compensable
automticamente, sta est restringida al tributo
mismo, e incluye los pagos a cuenta y, por lo tanto,
los pagos de regularizacin y toda clase de pagos
parciales. La norma se refiere expresamente a los
pagos de regularizacin, aunque -para hacerlos com-
pensables- ello no habra sido estrictamente necesa-
rio a tenor de lo expresado lneas arriba.
Pero, adems, se exige un requisito adicional
para que funcione la compensacin automtica. Este
requisito consiste en que la deuda compensable
haya surgido con posterioridad al crdito compen-
sable, lo que nos parece una exagerada e injustifi-
cada restriccin en la utilizacin de la compensa-
cin como medio de extincin de la obligacin tribu-
taria. De acuerdo con esta exigencia, si "X" ha efec-
tuado un pago a cuenta en exceso por concepto del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1991,
dentro del plazo que al efecto le conceda la norma
respectiva, y posteriormente omite el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente a un de-
terminado mes del ejercicio gravable 1992, sera
aplicable la regla de compensacin automtica por-
que la deuda naci con posterioridad al crdito. Si
en cambio "X" hubiera omitido el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta por un determinado mes del
ejercicio gravable 1991, pero hubiera realizado un
pago a cuenta en exceso por determinado mes del
ejercicio gravable 1992, respecto del mismo tributo,
la compensacin automtica no sera procedente,
pues estaramos frente a un caso en que la deuda
naci con anterioridad al crdito.
Se pierde de vista que la compensacin, como
medio de extincin de la obligacin tributaria, slo
pretende aplicar un criterio de razonabilidad en vir-
tud del cual, frente a la existencia de dos deudas
Thmis26
con acreedores y deudores recprocos, slo debera
proceder la cobranza por la parte de la deuda de
mayor monto que excede a la deuda de monto
menor. En el ejemplo desarrollado en el prrafo
anterior -en que la compensacin automtica no es
procedente por mandato de la ley-, nada debera
impedir que tal compensacin se efecte. Ello no
perjudica los intereses del Fisco puesto que al ha-
ber nacido la deuda con anterioridad al crdito, esa
deuda -hasta la fecha en que se produjo el crdito y
a la que debera retrotraerse la compensacin- se
ir incrementando con la aplicacin de intereses
moratorias.
2. Caso de tributos administrados por la
SUNAT no susceptibles de la compensacin
automtica
Dentro de este orden de ideas, los intereses
moratorias y las multas pagadas en exceso o
indebidamente, relacionadas con o derivadas de
tributos administrados por la SUNAT, no son com-
pensables automticamente con deudas tributarias.
Asimismo, no son compensables los pagos a cuen-
ta realizados en exceso pero con posterioridad al
nacimiento de la deuda tributaria que se desea
compensar. Tampoco sera posible compensar auto-
mticamente el crdito por un determinado tributo
con la deuda por tributo distinto, aun cuando ambos
tributos estn administrados por la SUNAT.
Para estos casos quedara el camino de la de-
volucin o, en su caso, de la compensacin practi-
cada por la Administracin Tributaria de la que he-
mos tratado en el numeral 1. del rubro 11. de este
trabajo.
3. Casos de pagos en exceso vinculados a
tributos no administrados por SUNAT
Todos los pagos efectuados en exceso o indebi-
damente, sean o no adelantos o pagos a cuenta o
de regularizacin, vinculados a tributos no admi-
nistrados por SUNAT sino por otros rganos, no son
susceptibles de compensacin automtica, siendo
recuperables por la va de la devolucin, o de la
compensacin practicada por la Administracin
Tributaria de la que hemos tratado en el numeral 1.
del rubro 11 o de la compensacin que pueda soli-
citarse conforme lo veremos en el rubro 111.
111. Solicitud de compensacin
Independientemente de lo expuesto en los dos
primeros prrafos del artculo 40 del Cdigo, el
Thmis26
ltimo prrafo debe ser entendido como una facul-
tad concedida al deudor tributario que posee un cr-
dito para solicitar la compensacin del mismo con
una deuda tributaria que es de su cargo, a condi-
cin de que el rgano administrador no sea la
SUNAT.
En efecto, el tercer y ltimo prrafo del artculo
40 seala lo siguiente: "Respecto de los tributos
administrados por otros Organos, los deudores
tributarios o sus representantes podrn solicitar la
compensacin total o parcial de los crditos liqui-
dados o exigibles por tributos, sanciones o intere-
ses, pagados en exceso o indebidamente, siempre
que no se encuentren prescritos y sean ad-
ministrados por el mismo Organo" (las negritas
son nuestras).
Atendiendo a lo expuesto en los puntos anterio-
res de este trabajo, respecto del prrafo que aca-
bamos de transcribir podemos sealar lo siguiente:
a )Resultaba innecesario referirse a que la soli-
citud de compensacin pueden realizarla los deudo-
res tributarios o sus representantes, pues ello resul-
ta obvio. Hubiera bastado con mencionar a los deu-
dores tributarios.
b) Este prrafo slo es de aplicacin cuando el
rgano administrador es distinto a la SUNAT. Ello,
sin perjuicio de lo expuesto en el rubro l. de este
trabajo, cuando mencionamos que es posible que
un deudor tributario exija a la SUNAT la aplicacin
de la norma de compensacin prevista en el primer
prrafo del artculo 40.
e) Para que sea posible solicitar la compensa-
cin de un crdito tributario con una deuda tributa-
ria, el primero no debe estar prescrito.
d) La solicitud de compensacin slo puede ser
declarada procedente si es que tanto la deuda tri-
butaria como el crdito tributario estn vinculados a
tributos administrados por el mismo rgano.
e) La solicitud de compensacin debe estar re-
ferida a crditos liquidados y exigibles, lo que -como
ya se dijo- supone su previo reconocimiento por el
rgano administrador.
f) Todos los componentes de la deuda tributaria
as como todos los componentes del crdito tributa-
rio pueden ser compensables, previa solicitud ante
el rgano administrador.
100
IV. CONCLUSIONES
1. La compensacin es un medio legtimo de ex-
tincin de las deudas tributarias, no debiendo estar
sujeta a demasiadas restricciones para su aplica-
cin. El actual Cdigo contiene, en nuestra opinin,
restricciones innecesarias para el uso de la com-
pensacin.
2. No hay razn alguna que justifique la dacin de
normas diferentes, en lo que a la compensacin se
refiere, segn que las deudas y los crditos tributa-
rios estn referidos o vinculados a tributos admi-
nistrados por la SUNAT o por otros rganos.
3. No es en nuestra opinin justificable -pese a que
reconocemos que muchas legislaciones no lo permi-
ten- que bajo el Cdigo vigente no sea posible com-
pensar deudas tributarias con crditos no tributarios
posedos frente al mismo acreedor. Sin embargo,
tambin hay que admitir que nunca el Cdigo Tri-
butario permiti la compensacin con alcances tan
amplios, aunque hubo el caso de algunas normas
contenidas en otras leyes que s contemplaron esa
posibilidad.
4. Slo razones de control y otras destinadas a
facilitar la labor de cada rgano administrador de tri-
butos, explican que el Cdigo limite la compensa-
cin a deudas y crditos tributarios referidos o
vinculados a tributos administrados por el mismo
rgano. Tales razones, sin embargo, terminan afec-
tando derechos fundamentales del acreedor tributa-
rio.
5. La compensacin -como medio de extincin de la
obligacin tributaria- siempre debera alcanzar a
todos los componentes de la deuda tributaria -vale
decir, tributo, multas e intereses-, y dichos compo-
nentes tambin deberan ser pasibles de integrar un
crdito tributario compensable.
6. Es perfectamente vlido que un crdito tributario
slo sea compensable en la medida que no est
prescrito.
7. Salvo los casos de compensacin automtica,
los crdito1? tributarios compensables previamente
deben estar liquidados por el rgano administrador y
ser exigibles. Ello supone necesariamente el previo
reconocimiento del crdito.
8. La compensacin automtica supone que pueda
ser practicada por el deudor sin autorizacin previa
del rgano administrador, siendo lcito que quede
restringida a casos especiales.
9. Las normas de compensacin deberan referirse
adecuadamente a adelantos y pagos a cuenta. Em-
pero, la expresin "pagos a cuenta" utilizada por el
Cdigo debe entenderse comprensiva de ambos
conceptos.
Lima, 07 de junio de 1993
101 Thmis26
 rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- La Condonacin en Materia Tributaria ....................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Impuesto a la Renta de Quinta Categora Retenido en Exceso o por Monto Inferior ........................................................... I-4
LEGISLACIN COMENTADA:
- Disposiciones para la Declaracin y Pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo Ejercicio 2006 ....................... I-9
- Aprueban Nueva Versin del Formulario Virtual 648 PDT-ITAN ..................................................................................................... I-10
- Establecen nuevo supuesto de Emisin de Facturas y Obligacin de Empresas Bancarias de
presentar declaracin informativa sobre operaciones con cartas de crdito transferibles .................................................... I-11
- Efectan precisiones sobre el Arrendamiento de Bienes Inmuebles, Fabricacin de Bienes por encargo y
reducen porcentajes a efecto de la aplicacin del SPOT ..................................................................................................................... I-13
- Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta interna de bienes .................................................................................... I-14
- Aprueban normas sobre condiciones de No Hallado y de No Habido para efectos tributarios ............................................ I-16
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Quejas y/o Sugerencias ante la Defensora del Contribuyente de la SUNAT ............................................................................... I-17
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22

La Condonacin en Materia Tributaria I

Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per y de UNMSM
1. Introduccin
El artculo 41 del cdigo tributario vigen-
te establece que: La deuda tributaria slo
podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley. Excepcionalmente, los
Gobiernos Locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los tributos que
administren.
En esta oportunidad efectuaremos un
breve comentario y algunas reflexiones en
relacin a la condonacin regulada por el
artculo 41 del Cdigo Tributario; qu se-
mejanzas o diferencias tiene con la exo-
neracin; asimismo, veremos si hay o no
vulneracin de la potestad tributaria otor-
gada por el artculo 74 de la Constitucin
a los Gobiernos Locales, que seala que:
Los Gobiernos Locales pueden crear, mo-
dificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdic-
cin y con los lmites que seala la ley,
esto debido a que el Cdigo Tributario
(artculo 41) indica expresamente que de
manera excepcional, stos (los Gobiernos
Locales) pueden condonar (entindase
solamente) el inters moratorio y las san-
ciones, lo cual significara que los Gobier-
dor y el deudor, se extingue la obligacin, La condonacin es por ello una forma de N
sin perjuicio del derecho de tercero. extincin de la obligacin, sin que se pro- F
Como podemos apreciar, la condonacin duzca la satisfaccin de la deuda (que en O
no perjudica el derecho de terceros, y ade- principio se encontraba obligado a cum- R
ms ella requiere ser aceptada por el deu- plirla el sujeto deudor de la misma). M
dor, ya que la extincin de la obligacin slo De otro lado, tambin podemos afirmar E
opera a mrito del acuerdo entre el acree- que la condonacin tiene carcter volun-
dor y el deudor. Esto ltimo es esencial, ya tario (de parte del sujeto acreedor), ob- T
que a nadie puede imponrsele una liberali- viamente la voluntariedad de la condo-
dad; as est la ley civil peruana. Las donaciones, nacin por parte del acreedor es intrnse- R
es decir, los actos de liberalidad inter vivos ca a la condonacin, ya que para que se I
(entre vivos) requieren de la aceptacin del configure la condonacin no se puede B
donatario para que surtan efecto. carecer de su voluntad. U
En actos de disposicin mortis causa (a cau- En relacin a la unilateralidad o bilateralidad T
sa de muerte) a ttulo gratuito, queda abier- de la condonacin de la deuda; es decir, A
ta la posibilidad al heredero o legatario de si es o no suficiente (para que opere la R
la renuncia, en las condiciones y plazos se- condonacin) el acto unilateral del acree- I
alados por el Cdigo Civil. No sera razo- dor o si es necesario el consentimiento
del deudor para realizar la condonacin; O
nable, por lo tanto, atribuir a una liberali-
dad, esto es, a la convocacin o remisin, es evidente que si se opta por la condo-
los efectos jurdicos de extinguir la obliga- nacin como un acto unilateral, est se
cin, si no se cuenta con el consentimiento entiende bsicamente como una renun-
del obligado; es decir, de aqul a cuyo favor cia al derecho de crdito, en la cual la
oper, pues nadie puede ser constreido a voluntad del sujeto deudor no es rele-
aceptar un acto de beneficencia(1). vante, y al operarse la condonacin se
extinguira la obligacin entre las partes.
3. La Condonacin De otro lado, quienes consideran que la con-
donacin tiene carcter bilateral, conciben
3.1. Generalidades a la condonacin como un contrato, en el
cual la renuncia de un derecho de crdito
En doctrina se ha manejado varios con-
necesita el consentimiento del deudor.
ceptos en relacin a la condonacin. An-
En relacin a las caractersticas generales
tes de revisarlos, podemos afirmar que pre-
de la condonacin, podemos sealar que
viamente a que se d la condonacin tiene
en los mbitos del ordenamiento jurdi-
que existir de por medio una obligacin,
P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2006

nos Locales no pueden condonar contri-
buciones y tasas, aunque s se encuen-
tran facultados, en ejercicio de la potes-
tad tributaria otorgada, a crear, modificar,
suprimir, as como exonerar, stas.
2. La Condonacin en el Cdi-
go Civil
Precisa el artculo 1295 del Cdigo Civil
vigente que De cualquier modo que se
pruebe la condonacin de la deuda efec-
tuada de comn acuerdo entre el acree-
co en los que su utilizacin ha sido espe-
una relacin jurdica tributaria entre un
cialmente significativa, y que guardan una
sujeto deudor y un sujeto acreedor.
especial relacin con el Derecho Tributa-
Es justamente a partir de esta relacin que
rio, cabe poner de manifiesto que esta
el sujeto se encuentra vinculado de tal for-
institucin (la condonacin) va adquirien-
ma con el acreedor que debe cumplir con la do matices especficos atendiendo a la
prestacin debida, una vez que se ha cum- rama del ordenamiento en que acta. As,
plido con la prestacin se extingue la obli- si en el mbito civil el objeto de la condo-
gacin, como una consecuencia de ello. nacin son las obligaciones, en el mbito
(1) CDIGO CIVIL, Tomo V Exposicin de Motivos y Comen- penal sern los delitos, faltas y penas las
tarios, elaborada por la Comisin Encargada del Estudio y que sern objeto de condonacin, y en el
Revisin del Cdigo Civil, Compiladora: Delia Revoredo,
Lima, Per, 1985, pg. 429. mbito administrativo las infracciones y

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 108 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO

sanciones administrativas. En este orden
de ideas, si en el mbito civil ser el acree-
dor quien debe manifestar su voluntad a
efecto de conceder la condonacin, en el
mbito penal, ser el Estado mediante
norma con rango de ley, quien pueda
condonar, en el mbito administrativo
ser igualmente la ley la que directa o
indirectamente pueda condonar infrac-
ciones y sanciones administrativas.
3.2. La Condonacin en el mbito Tri-
butario
La condonacin en materia tributaria es
la extincin de la obligacin tributaria sin
que se haya cumplido con la prestacin
del pago de la deuda tributaria. La con-
donacin puede ser total o parcial.
De otro lado, de acuerdo a lo que seala
el artculo 28 del Cdigo Tributario, la
deuda tributaria est compuesta por el
tributo, las multas y los intereses.
En este orden de ideas, se pueden con-
donar los tributos, sean stos: Impues-
tos, Contribuciones o Tasas, as como las
multas y los intereses.
Ahora bien, hay que tener presente que
debido a que la condonacin significa per-
donar el pago de una deuda ya existente,
el legislador por lo general, cuando se tra-
ta de la condonacin de tributos ha esta-
blecido que el instrumento normativo que
se debe utilizar para ello es la Ley, a dife-
rencia de la condonacin de las sanciones
y los intereses, en los cuales el legislador
permite que se condone con otras normas
con rango de Ley (esto es exactamente lo
que sucede en el caso del segundo prra-
fo del artculo 41 del Cdigo Tributario).
El Modelo de Cdigo Tributario para Am-
rica Latina (MCTAL) seala en su artculo
54 que La obligacin de pago de los tri-
butos slo puede ser condonada o remiti-
da por ley dictada con alcance general. Las
dems obligaciones, as como los intere-
ses y las multas, slo pueden ser condona-
das por resolucin administrativa en la for-
ma y condiciones que la ley establezca.
Como podemos apreciar, para que se d
una condonacin o remisin de una deu-
da tributaria se deben cumplir con algu-
nos requisitos. De otro lado, en el Mode-
lo de Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT)
se regula en su artculo 41 con una mejor
tcnica legislativa, veamos: La obligacin
de pago de los tributos slo puede ser
condonada o remitida por ley dictada con
alcance general. Las dems obligaciones,
en concepto de multas y recargos, slo
P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2006
3.2.1 Condonacin y exoneracin
Martn Queralt, Lozano Serrano, Gabriel
Casado Ollero, y Jos Manuel Tejerizo
Lpez(2), sealan que con el trmino exen-
cin se define el efecto de ciertos supues-
tos de hecho incluidos en el mbito del
hecho imponible cuya realizacin, pese a
ello, no da lugar al surgimiento de la obli-
gacin tributaria de pago, constituyendo,
pues, una excepcin a los efectos norma-
les derivados de la realizacin de aquel. El
mecanismo jurdico para que esto ocurra
ha sido explicado por Sainz de Bujanda,
por la concurrencia de dos normas con sen-
tido contrapuesto. La primera, la norma
tributaria que define el hecho imponible y
le asocia el efecto de nacimiento de la obli-
gacin tributaria. La segunda, la norma
de exencin, que enerva los efectos de la
anterior disponiendo que no se desarro-
llen tales efectos respecto a determina-
dos sujetos que realicen el hecho
imponible (las denominadas exenciones
subjetivas) o impidiendo que se apliquen
a determinados supuestos incluidos en
ste que la propia norma exonerada pre-
cisa (exenciones objetivas).
De otro lado, Jorge Bravo Cucci(3), consi-
dera que la exoneracin es el efecto pro-
ducido por la incidencia de una norma
jurdica: se trata pues de un efecto jurdi-
co normativo. No se trata de una norma
sino del efecto que con su incidencia ella
produce. En este sentido precisa que, en
paralelo a la norma jurdica tributaria (nor-
ma tributaria), puede existir una norma
jurdica de incidencia exoneratoria (nor-
ma exoneratoria), que incide en el plano
normativo, y cuyos efectos jurdicos con-
sisten en privar de eficacia a la norma
matriz de incidencia tributaria ante la ocu-
rrencia de determinados supuestos. Aho-
ra bien, la privacin de eficacia es respec-
to de los efectos inmediatos, vale decir
respecto de la instauracin de la relacin
jurdico obligatoria. La exoneracin pre-
supone un encuentro entre dos normas
jurdicas, el cual ocurre en el plano norma-
tivo, en este sentido, la norma de inciden-
cia exoneratoria deber ser insertada en el
ordenamiento jurdico a travs de un dis-
positivo legal pertinente, emanado de la
autoridad que detenta la potestad
tributaria, con respecto a los principios
de legalidad y de jerarqua normativa.
En este orden de ideas, el profesor Bravo
Cucci afirma que, una exoneracin no pre-
supone una obligacin tributaria ni la ex-
tincin de una preexistente, sin perjuicio de
que se genere, a diferencia de la condo-
nacin, ya que para poder aplicar una fi-
gura como la condonacin tributaria se
debe partir de la existencia de una deuda
tributaria que es extinguida total o par-
cialmente, ya que slo se perdona una
deuda en la medida en que sta exista.
4. La Condonacin en el Cdi-
go Tributario
Esta figura, denominada Condonacin o
Remisin fue regulada en el Primer Cdi-
go Tributario (D.S. 263-H) en el artculo
36, donde se estableci lo siguiente: La
obligacin de pago de los tributos, recar-
gos, multas y dems sanciones slo pue-
de ser condonada o remitida(4) en la for-
ma que establezca la ley .
El Segundo Cdigo Tributario (D. L. 25859)
lo regul en su artculo 41, sealando que
La deuda tributaria slo podr ser con-
donada en la forma que establece la Ley.
Excepcionalmente los Gobiernos Locales
y los Gobiernos Regionales podrn con-
donar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los
tributos que administren.
El Tercer Cdigo Tributario (D. Leg. 773)
precis en el primer prrafo que La deu-
da tributaria slo podr ser condonada
por norma expresa con rango de ley.(5).
ste es el texto que se ha mantenido has-
ta el da de hoy, tanto con el cuarto Cdi-
go Tributario (D. Leg. 816), como con el
TUO (D.S.135-99-EF).
Como sabemos, en materia tributaria, la
condonacin es un medio de extincin
de la obligacin tributaria, y sta consiste
en el perdn o dispensa de pago efectua-
da en favor del sujeto deudor, siempre
que se cumpla con el requisito estableci-
do en el artculo 41 del Cdigo Tributario
La deuda tributaria slo podr ser con-
donada por norma expresa con rango de
Ley, es decir, que se debe cumplir con el
principio de legalidad para otorgar con-
donacin de una deuda tributaria. Esto
significa que el instrumento normativo
para que opere la condonacin es la Ley o
el Decreto Legislativo en caso de delega-
cin de facultades (excluyendo en el se-
gundo prrafo a otros tipos de normas
con rango de ley, como por ejemplo la
Ordenanza Municipal).(6)
Sobre el segundo prrafo del artculo 41
tenemos algunas inquietudes, veamos:
seala este prrafo lo siguiente: ex-
cepcionalmente, los Gobiernos Loca-

pueden ser condonadas mediante reso-
lucin de la Administracin Tributaria dic-
tada en la forma y condiciones que se
establezcan en este Cdigo.
Asimismo, en el comentario de este art-
culo del CT-CIAT se seala que el instituto
de la condonacin o remisin, como for-
ma de extincin de la obligacin tributaria
se reserva exclusivamente para los casos
en que una ley, en sentido formal, lo esta-
blezca.
haberse producido en el plano fctico, el
hecho previsto en abstracto en la hiptesis
de incidencia (efectos jurdicos mediatos),
esto significa que la exencin no es la nor-
ma sino el resultado de la norma.
Justamente, la diferencia entre la exone-
racin y la condonacin radica en que en
la exoneracin no hay deuda tributaria
(2) QUERALT, Juan Martn, Lozano, Carmelo, CASADO, Gabriel,
TEJERIZO, Jos Manuel, en Curso de Derecho Financiero y
Tributario, Editorial Tecnos, 11 Edicin, 2000, p. 261.
(3) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario,
Palestra Editores, 2003, p. 216.
les podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las san-
ciones, respecto de los tributos que
administren, aparentemente esto sig-
nificara que los Gobiernos Locales sola-
mente pueden condonar (mediante Or-
denanzas) el inters moratorio y las san-
(4) Perdonar.
(5) El subrayado es nuestro.
(6) Aparentemente debera modificarse este artculo del C-
digo Tributario para regular la condonacin en el caso de los
Gobiernos Locales, a quienes se les ha dotado de Potestad
Tributaria desde el 18 de noviembre del ao 2004, median-
te la Ley 28390).

1-2 INSTITUTO PACFICO


ciones de los tributos que administren,
pero no tendran potestad tributaria para
condonar contribuciones y tasas.
Lo sealado en este segundo prrafo se
puede prestar a dos interpretaciones, la
primera, en la cual se podra sostener que,
los Gobiernos Locales no pueden con-
donar los impuestos que administran,
pero s tienen potestad tributaria para
condonar las contribuciones y tasas que
administran; esto debido a que el artcu-
lo 74 de la Constitucin vigente precisa
en el segundo prrafo que Los Go-
biernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, y exone-
rar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley.
En este mismo orden de ideas, la norma
IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tribu-
tario establece que Los Gobiernos Lo-
cales, mediante Ordenanza, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la ley.
Es decir, la potestad tributaria que gozan
los Gobiernos Locales, entre otras, es la
de crear, suprimir, o exonerar las contri-
buciones y tasas, y en este sentido, no
habra ningn inconveniente para que en
ejercicio de esa potestad tributaria pue-
dan vlidamente condonar (dispensar
el pago de la deuda tributaria luego del
nacimiento de la obligacin tributaria) las
contribuciones y tasas que administran.
As, no tendra ningn sentido que se les
otorgue potestad tributaria para crear,
para suprimir, para exonerar y no para
condonar.
Pero, por otro lado, como hemos indica-
do, tambin se puede sustentar lo con-
trario; es decir, afirmar que los Gobiernos
Locales gozan de potestad tributaria para
crear, modificar, suprimir, y otorgar
exoneraciones de las contribuciones y ta-
sas que administran, pero que no gozan
de potestad tributaria para otorgar
condonaciones, esto debido a que el per-
dn del tributo (para este caso con-
tribuciones o tasas) en s, slo le est con-
ferido a la Ley, por las implicancias que
ello trae, ya que, tratndose de contribu-
ciones y de tasas, hay un gasto en el que
la Administracin Tributaria municipal ya
incurri, y slo cabra el perdn de la mis-
ma, en casos de extrema urgencia, y sta
sera la razn fundamental por la cual,
slo le podra condonar mediante Ley y
no mediante ordenanza Municipal.
Consideramos que de las dos posiciones
en relacin a cmo se debe entender el
segundo prrafo de este artculo, tiene ms
sustento jurdico la segunda de las nom-
bradas; esto significa que los Gobiernos
Locales tienen potestad para condonar las
sanciones y los intereses de manera excep-
cional, pero que no gozan de potestad
tributaria para condonar contribuciones y
tasas, esta potestad est restringida slo
para las normas con rango de ley, exclu-
yendo a las Ordenanzas Municipales.
REA TRIBUTARIA
Se condona la Obligacin Tributaria o
la deuda Tributaria?
El artculo 28 del Cdigo Tributario seala
que la Obligacin Tributaria se extingue por:
i) El Pago, 2) La Compensacin, 3) La Condo-
nacin, y 4) La Consolidacin (entre otros).
Esto significa que cuando se paga la deu-
da tributaria, cuando se compensa la deu-
da tributaria con el crdito tributario, cuan-
do se condona la deuda tributaria, cuan-
do se consolida la deuda tributaria, la
consecuencia de ello (del pago, de la com-
pensacin, de la condonacin) una de las
consecuencias es la extincin de la obli-
gacin tributaria. En tal sentido, es un
error indicar que se condona la obliga-
cin tributaria, lo que se condona es la
deuda tributaria existente, y como conse-
cuencia de la condonacin de la deuda es
que se extingue la obligacin tributaria.
Nos explicamos: El artculo 1 del Cdigo
Tributario vigente seala que La obliga-
cin tributaria, que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
En este sentido, la obligacin tributaria es
un vnculo de naturaleza jurdica, y la pres-
tacin es el contenido de la obligacin,
esto es, la conducta del deudor tributario.
En este sentido, la conducta o prestacin
del deudor tributario es el pagar la deuda
tributaria, la finalidad o el objeto de la
obligacin es que el deudor tributario pa-
gue la deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administracin se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma.
Quede claro entonces que si bien es cier-
to la condonacin extingue la obligacin
de tributaria, esto es como una conse-
cuencia de la condonacin, pero lo que
se condona (perdona) es el pago de la
deuda tributaria.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
5.1. RTF 540-3-2002 (31-01-2002)
La Condonacin slo se otorga median-
te norma con rango de Ley
En este RTF, el Tribunal Constitucional est
recogiendo lo sealado por el artculo 41
del Cdigo Tributario vigente, y en esa
medida al no haber norma con rango de
Ley que otorgue la condonacin, no es
posible que se d esta figura.
5.2. RTF 06066-2-2003 (24-10-2003)
Se confirma la resolucin apelada emiti-
da por la Municipalidad Distrital de Pue-
blo Libre que declar improcedente la
solicitud de condonacin de todas las
obligaciones tributarias contradas con la
citada Municipalidad, toda vez que la re-
currente no sustent su solicitud en al-
guna norma con rango de ley que le otor-
gue de manera general el beneficio de
condonacin de dichas obligaciones(7),
(7) El Subrayado es nuestro.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 108
I
por lo que no ha acreditado que se en-
cuentra dentro del supuesto previsto por
el artculo 41 del Cdigo Tributario.
Similar al caso anterior, el recurrente no
acredita que se haya utilizado el instru-
mento normativo sealado por el artcu-
lo 41 para que la condonacin opere.
5.3. RTF 05410-5-2005 02.09.2005
Se revoca la apelada, que declar im-
procedente la solicitud de reduccin (con-
donacin) del 50% de Arbitrios Munici-
pales del 2002, atendiendo a que me-
diante sentencia publicada el 17 de agos-
to del 2005, el Tribunal Constitucional
ha declarado inconstitucional, entre otras,
la ordenanza que regul los Arbitrios en
Miraflores en el periodo 2002, sentencia
que este Tribunal, en su calidad de rga-
no administrativo, se encuentra obligado
a cumplir, de acuerdo con los artculos 81
y 82 del Cdigo Procesal Constitucional,
por lo que no existiendo norma que sus-
tente el cobro de los Arbitrios en cuestin,
no corresponde otorgar tampoco la con-
donacin de una deuda que no existe.
Como podemos apreciar se est sealan-
do que no cabe el pedido de condona-
cin, pues no hay deuda tributaria, y si no
hay deuda tributaria existente, no se pue-
de dar la figura de la condonacin. En
este caso en particular, debido a que el
Tribunal Constitucional declar inconsti-
tucional las ordenanzas que crearon los
arbitrios municipales que fueron cobra-
das a los contribuyentes, al haberse de-
clarado la inconstitucionalidad de las mis-
mas, no hay deuda tributaria que pagar.
5.4. RTF 08302-2-2001 (04-10-2001)
Se indica que si bien la Ordenanza
N 009-2000-MPT hace referencia al be-
neficio de exoneracin, en realidad prev
una condonacin de la deuda tributaria
devengada por concepto de arbitrios ya
que dispensa del pago de una obligacin
ya generada, mientras que la exoneracin
es un beneficio que opera respecto de
deudas que recin se van a generar y cuyo
pago se dispensa. En cuanto al asunto
controvertido la Administracin seala
que la condonacin slo corresponde a
los ejercicios 1998 y 1999 en los que se
produjo el Fenmeno del Nio, no obs-
tante del texto de la norma se aprecia que
el beneficio alcanza a todas las deudas
vencidas hasta el 31 de diciembre de 1999,
abarcando ejercicios anteriores a 1998.
En este caso en particular, la ordenanza
P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2006
municipal denomina exoneracin a una
condonacin, ya que su naturaleza es lo
determinante y aqu, podemos apreciar
que la ordenanza ha previsto el perdn de
una deuda ya devengada. Asimismo, po-
demos ver como el Tribunal Fiscal diferen-
cia la exoneracin de la condonacin en
relacin al momento en el cual la deuda se
ha generado, indicando que la exoneracin
opera respecto de deudas que recin se van
a generar a diferencia de la condonacin a
partir de una deuda ya generada.
1-3