Lectura 1 S6

Desarrollo de la investigacin contable en el
Centro Colombiano de Investigacin Contable*

Fecha de recepcin: 14.05.2008 Fecha de aceptacin: 12.06.2009
Claudia Barrios lvarez

Profesora-investigadora, Pon-
tificia Universidad Javeriana
Cali. claudiabarrios@javeria-
nacali.edu.co Resumen
Tatiana Fquene En este trabajo se hace una revisin de los resultados de la

Snchez investigacin que se ha llevado a cabo en veintitrs aos de
Investigadora, tatiana.fuque- trabajo en el Centro Colombiano de Investigacin Contable
ne@saincsa.com
(Ccinco). Este centro rene a profesores universitarios (conta-
dores pblicos) vinculados con distintas universidades de Co-
Jorge Eduardo Lemos lombia que efectan y promueven la investigacin contable.
de la Cruz Esta organizacin surgi en 1987 en un contexto en el cual la
Profesor-investigador, Univer-
sidad Libre de Colombia. je-
investigacin contable empez a ser reconocida en Colombia
duardo@univalle.edu.co como una actividad fundamental para el desarrollo de la disci-
plina y la profesin. Este trabajo utiliza la propuesta taxon-
mica de Jorge Ta Pereda sobre los enfoques de investigacin
contable como herramienta para la identificacin y clasifica-
* Este artculo se inscribe en el cin de las hiptesis y problemas escogidos por los investiga-
proyecto Utilidad de la infor-
macin contable en Colombia
dores, y sobre stos sondear el anlisis epistemolgico de su
en: los modelos de reporting, formulacin, as como tambin las pruebas de contrastacin
prcticas investigativas y de las hiptesis encontradas.
prcticas contables, adscrito
al grupo de investigacin Pen-
samiento y Praxis Contable de
Palabras clave: investigacin contable, contabilidad, Centro
la Pontificia Universidad Jave- Colombiano de Investigacin Contable (Ccinco), enfoques de
riana Cali. investigacin contable.
No. 231, mayo-agosto 2010: 151-177

Claudia Barrios lvarez,Tatiana Fquene Snchez y Jorge Eduardo Lemos de la Cruz
Development of the accounting research in the Colombian Center for Resear-

ch on Accounting. Research approach
Abstract
The present work is a synthesis and analysis which reviews the research done by Ccinco
(Centro Colombiano de Investigacin Contable or the Colombian Center for Research on
Accounting) for the last 23 years. This research center brings together Public Accounting
professors from various universities in Colombia with the objective of developing and
promoting accounting research. This organization was started in 1987 in a context when
accounting research was being recognized in Colombia as a key activity in the develop-
ment of both the accounting discipline and the accounting profession. Jorge Ta Peredas
taxonomic proposal for an approach to accounting research is used here as a tool for the
identification and classification of the hypotheses and problems chosen by researchers, and
also explored is the epistemological analysis of their formulation which leads to scrutiny
and discussion of their associated regulation.
Keywords: Accounting Research, Accounting, Colombian Center for Research on Ac-

counting and approach to accounting research.
Introduccin
El Centro Colombiano de Investigacin Contable (Ccinco) es una organizacin

que congrega contadores pblicos, quienes son profesores vinculados a distintas
universidades de Colombia: dgar Gracia Lpez, actual director del Centro, Jack
Alberto Araujo, Rafael Franco Ruiz, Hernn Quintero Castro, Efrn Danilo Ariza,
Harold lvarez, William Rojas Rojas, Olver Quijano Valencia y Guillermo Len
Martnez. Tambin estuvo vinculado a este Centro Jorge Enrique Burbano.
El Ccinco, que surge en el ao 1987, establece en sus estatutos de constitucin las

siguientes reas de conocimiento: teora contable, metodologa de la investigacin
contable, epistemologa y contabilidad, teora del control, teora fiscal, educacin
contable, relaciones de la contabilidad con otras reas del conocimiento, regla-
mentacin profesional, historia de la contabilidad, la contadura y la educacin
contable, relaciones contabilidad-contadura-sociedad, relacin entre micro y ma-
crocontametra, planeacin y presupuestos, contabilidad y desarrollo econmico,
contabilidad nacional, contabilidad y ciencia poltica, moral profesional y contabi-
lidad, control e informtica (Ccinco, 1987).
152
Desarrollo de la investigacin contable en el Centro Colombiano de Investigacin Contable
El desarrollo de la investigacin contable en el Ccinco es estudiado a partir de la

identificacin de los problemas e hiptesis escogidas por los miembros del Centro
en sus publicaciones de los ltimos veintitrs aos.
Estas hiptesis son clasificadas de acuerdo con la taxonoma propuesta por Ta

Pereda, la cual es resultado de la exploracin histrica sobre el desarrollo de la in-
vestigacin contable en el mundo. Esta taxonoma ofrece un referente comparativo
para identificar las hiptesis que se sostienen desde su criterio epistemolgico y
cules de ellas, descriptivamente, se acercan a este estatus, y si existen contrasta-
ciones empricas que las sustenten o argumentos que lgica y analticamente las
soporten.
La eleccin de la metodologa propuesta por Jorge Ta Pereda est justificada

en la clasificacin de los enfoques de investigacin, a travs de la revisin de los
objetivos, hiptesis y problemas de investigacin que configuran cada enfoque. La
revisin histrica y epistemolgica que efecta este autor permite que se compa-
ren con las hiptesis y problemas que los investigadores del Ccinco han proferido
desde los distintos intereses extra e intratericos.
En primer lugar, este trabajo de investigacin analiza el contexto histrico social

en el cual se desarrolla la investigacin contable del Ccinco; la ubicacin histrica,
a manera de sinopsis, que establece un marco general para la reflexin de posibles
lugares interpretativos en las hiptesis formuladas y problemas planteados por los
investigadores. El plano histrico no se estudia en este artculo, pero s en la ruta me-
todolgica elegida por los autores para sustentar el desarrollo de la investigacin.
En segundo lugar, y de manera sistemtica, se revisan y clasifican los artculos,

captulos de libros y libros (de un total de 192 artculos, 6 captulos de libros y 20
libros) de la produccin del Ccinco en veintitres aos de trabajo. Las temticas
que predominan en las publicaciones revisadas son: contabilidad social, ambiental,
educacin contable, historia de la contabilidad y la contadura pblica, normaliza-
cin, regulacin, control, revisora fiscal, teora, metodologa y epistemologa de
la contabilidad.
De manera particular, para acceder a las publicaciones de los miembros del centro
de investigacin fueron visitadas bibliotecas privadas y personales, en distintas
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ciudades del pas, lo cual motiv tambin la aplicacin de entrevistas y recoleccin

de relatos sobre la investigacin realizada en dicho centro1.
Una vez situados en el aspecto histrico y procesada la informacin recolectada,

en la tercera etapa se identifican las principales hiptesis y problemas trabajados
por los distintos autores del Ccinco para verificarlos con la propuesta taxonmica
de Jorge Ta Pereda, y sobre stos sondear el anlisis epistemolgico de su formu-
lacin, as como tambin las pruebas de contrastacin de las hiptesis encontra-
das. Esta etapa es la que se analiza en el presente artculo.
Propuesta taxonmica de Jorge Ta Pereda
El contenido de los estados financieros fue severamente cuestionado en la dcada

del sesenta del siglo pasado, lo que ocasion que se desarrollar el paradigma de la
utilidad, el cual surgi por la crisis de 1929, dado el colapso presentado en la bolsa
de valores no previsto a partir de la informacin contable financiera. Este episodio
desencaden fuertes cuestionamientos sobre cmo era trabajada la informacin
contable, planteando la necesidad de orientar sus objetivos de informacin hacia
los usuarios, ya no slo a los gerentes y acreedores desde el paradigma del clculo
del beneficio, sino tambin a los inversionistas y accionistas, concibiendo que el
uso de la informacin fuera ms social.
A partir de este momento se consider fundamental la relevancia de la informacin

contable con relacin a la satisfaccin de las necesidades de sus usuarios, cuestio-
nndose sobre cules son los usuarios, a qu deben responder los objetivos de la
informacin contable y su dimensin. Segn Ta (1989) las distintas formas de
abordar estas cuestiones han dado lugar a la configuracin de diversos enfoques
contables, respondiendo a la pregunta de cmo satisfacer las necesidades de los
usuarios de dicha informacin.
1
La bsqueda bibliogrfica de la produccin de los miembros del Ccinco se inicia en 1998 y culmina en el 2002.
En este tiempo se recogen los trabajos de los diez miembros del centro de investigacin vinculados hasta ese
momento, incluyendo sus primeras publicaciones en el ao 1979 hasta el 2002. La inclusin de las publicaciones
se delimita hasta el momento en que se inicia la sistematizacin de los trabajos ao 2002, despus de esta
fecha se han vinculado nuevos miembros del Ccinco y se han desarrollado nuevas actividades y publicaciones,
sin embargo para la viabilidad metodolgica de esta investigacin se delimita este momento para concluir la
bsqueda de datos y fuentes primarias.
154
Un anlisis de los enfoques en la contabilidad refleja la evolucin del pensamiento

contable, pues implica ofrecer una nueva configuracin, as como identificar las
concepciones de la contabilidad, el mtodo contable, sus aplicaciones y las teoras,
hiptesis e instrumentos de investigacin compartidos. Estos elementos bsicos
son retomados por Ta a partir de los aportes de Belkaoui (1993), quien a su vez
los retoma de los enfoques planteados por la American Accounting Association
(aaa) en su publicacin Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance
aaa (1977 citado en Belkaoui, 1993) estructurndolos desde una postura socioe-
pistemolgica e incorporando los elementos de Kuhn para su anlisis.
Los enfoques de investigacin trabajados por Ta Pereda son: el inductivo positi-

vista, el deductivo normativo, el de los modelos de decisin y la capacidad predic-
tiva, el del comportamiento agregado del mercado, el del inversionista individual,
el del valor econmico de la informacin, el neopositivismo inductivo y el de la
teora de los hechos. Ta presenta los enfoques de investigacin sealando en cada
uno sus principales caractersticas, las aportaciones ms representativas y la inves-
tigacin emprica desarrollada bajo cada enfoque2. Para este artculo se eligi la
propuesta taxonmica de Ta por llevar a cabo la identificacin de las hiptesis de
trabajo de los autores en sus textos como rasgo caracterstico para la clasificacin
en los enfoques.
La produccin acadmica de los miembros del Ccinco es clasificada en los enfo-

ques de investigacin utilizando un mtodo analtico, cuyos parmetros de selec-
cin se definen por la observacin de rasgos comunes dentro de los trabajos y la
identificacin de las hiptesis de trabajo formuladas por los miembros del Centro.
Para analizar el desarrollo de la investigacin contable del Ccinco es necesario

delimitar el trabajo del campo disciplinar y profesional para posteriormente iden-
tificar las hipotsis planteadas en la produccin acadmica de sus miembros como
un criterio para clasificarla en los enfoques contenidos en esta propuesta.
2
Para ampliar ms informacin sobre la exploracin histrica sobre el desarrollo de la investigacin contable en
el mundo realizado por Ta Pereda y la configuracin de los enfoques de investigacin, vese TA, P. J. (1989).
La investigacin emprica en contabilidad. La hiptesis de eficiencia. Madrid: Instituto de Contabilidad y Au-
ditora de Cuentas/ Ministerio de Economa y Hacienda.
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Enfoques de investigacin en Ccinco
Los trabajos del mbito profesional publicados por los miembros del Ccinco, aun-
que condicionan y proporcionan datos sobre el desarrollo de la investigacin con-
table del Centro, no clasifican en los enfoques escogidos en esta investigacin,
dado que el eje principal de la taxonoma propuesta por Ta son los trabajos del
mbito disciplinar tanto a nivel terico como tcnico.
Es importante sealar que la contabilidad es la disciplina que gua la prctica con-

table, entendida a partir de un nivel metaterico, terico y tcnico, as como el
campo de accin del contador. La definicin de contabilidad no es universal, algu-
nos autores la han definido como arte, tcnica, disciplina o ciencia social, siendo
mltiples las hiptesis sobre la definicin del campo de la realidad que explica o
predice.
Textos disciplinares y profesionales
Los trabajos disciplinares son aquellos que desarrollan investigacin bsica o em-
prica, cuyo objetivo es abordar problemas contables a nivel tcnico, terico y
epistemolgico, lo cual se refleja en la construccin del cuerpo terico que funda-
menta las prcticas contables (tcnicas) haciendo uso de conceptos o metodologas
de otras disciplinas.
Por su parte, los trabajos profesionales estudian desde posturas crticas los pro-
blemas o situaciones del ejercicio profesional en el que se resuelven problemas de
la tcnica que son particulares de cada contexto; es decir, no son generalizables a
todo el saber contable, sino a su aplicacin. En el caso de la contadura, se encuen-
tra guiado por la tica del contador y las aplicaciones de la contabilidad como la
auditora, revisora fiscal y la regulacin de la prctica contable.
Para determinar el campo en que es desarrollada una investigacin contable es ne-

cesario tener en cuenta el tema abordado para definir si las temticas son profesio-
nales o disciplinares; las primeras estn relacionadas con el ejercicio profesional
y las segundas estudian, a nivel propositivo o crtico, conceptos estructurales del
saber de la contabilidad. En segundo trmino, por el tipo de argumentacin, los
trabajos pueden elaborarse desde argumentos cientficos, econmicos, psicolgi-
cos, filosficos y/o sociolgicos.
156
Hay un tipo de trabajos que en sus temticas plantean problemas desarrollados en

los marcos tericos y metodolgicos de otras disciplinas del conocimiento como
son: trabajos de historia de la contabilidad y la contadura pblica, de educacin o
pedagoga, de economa y contabilidad, as como de sociologa.
La clasificacin de los enfoques de investigacin se realiza en el mbito de la disci-

plina contable, sin embargo, los miembros acadmicos del Ccinco tienen trabajos
en el mbito profesional, poltico gremial, histrico y educativo.
Los primeros artculos publicados por Jack Araujo y Rafael Franco Ruiz plantean
problemticas poltico-gremiales de la profesin, producidos en un contexto carac-
terizado por la lucha gremial de los contadores por el mercado laboral, a raz de la
llegada de las multinacionales de auditora a Colombia.
Despus de reglamentar la profesin en 1960 y elevar en 1962 la contadura pbli-

ca a nivel universitario se abordan, en las publicaciones analizadas, las problem-
ticas sobre la formacin de los contadores, la historia de la enseanza contable, la
educacin y desarrollo, la definicin del perfil del contador pblico, entre otros.
Al finalizar la dcada del ochenta del siglo pasado, Rafael Franco socializa sus
primeros trabajos sobre revisora fiscal, en los que evala el proceso de su regla-
mentacin y propone la articulacin de esta actividad con su modelo de contabi-
lidad integral. La participacin de Franco en la defensa de la revisora fiscal en
Colombia ha sido permanente durante su trayectoria acadmica.
Una vez reconocida la importancia de la investigacin contable para el desarrollo

de la contabilidad, por parte del gremio contable, as como la creacin del Ccinco,
se socializan, en los congresos colombianos de contadores pblicos, propuestas
que vinculan la investigacin contable con los aspectos acadmicos-gremiales que
posibilitan la unidad del gremio.
Por otra parte, durante la dcada de los noventa del siglo veinte se presentaron tra-
bajos relativos a la historia de la contadura pblica, el control, la revisora fiscal y
la auditora. Lo que ha caracterizado a las publicaciones de los primeros aos del
siglo veintiuno ha sido la publicacin de textos sobre educacin contable, ejemplo
de ello es el libro del Hacer al saber: realidades y perspectivas de la educacin
contable en Colombia, que rene los esfuerzos de cinco miembros acadmicos del
Ccinco.
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Despus de analizar los textos disciplinares producidos en el Ccinco, surgen diver-

sos enfoques de investigacin en los que se presentan sus caractersticas generales,
los aportes de los trabajos adscritos a cada uno y un cuadro resumen, en el cual se
expone la hiptesis central de cada enfoque.
Enfoque del comportamiento desde una perspectiva sociolgica
En este enfoque se reconoce el carcter social de la disciplina contable, su inciden-

cia en la configuracin y sostenimiento de las estructuras sociales y su impacto en
las transformaciones de la misma.
Una de las hiptesis adscrita a este enfoque es la que plantea Danilo Ariza en la
que seala lo siguiente: La contabilidad ha sido bsicamente la expresin de una
relacin social cuya esencia radica en una racionalidad controladora de la riqueza
social que se produce y adscribe a una propiedad (2002: 71). Este supuesto ha
sido trabajado por el autor desde distintos aspectos.
En primer lugar, en su ponencia3 Una aproximacin a la naturaleza de la contabi-

lidad esboza la hiptesis tomando como referente la teora marxista: El patrimo-
nio es consecuencia de la utilidad, es la forma social que ha ido tomando la apro-
piacin de la plusvala, segn las formas de produccin que se han ido sucediendo
(1996: 13). En ese momento la hiptesis no se presenta de manera precisa.
En Sociedad, conocimiento y contabilidad (1990-91: 10) Ariza seala: la con-

tabilidad es una clase de conocimiento circunscrito a la esfera de lo social, con-
sistente en captar e informar en forma objetiva lo relacionado con la existencia,
transformacin y acumulacin del patrimonio.
Luego en su trabajo Una aproximacin dialctica de la contabilidad (1990: 50)

Ariza plantea que el objeto de estudio de la contabilidad es la existencia de trans-
formaciones de la riqueza adscrita a una propiedad, sealando la importancia de
aprehender el objeto de estudio de la contabilidad para elaborar su conocimiento
cientfico.
3
Esta ponencia fue escrita en 1984 y publicada por el autor en diciembre de 1996 en la revista Lmina No. 1 de
la Universidad de Manizales.
158
Dos aos ms tarde, en su texto La contabilidad: objetivacin del control econ-

mico-social (1992: 5) indica: la contabilidad es el tipo de informacin y comuni-
cacin que tiene como objeto de estudio el control social econmico en torno a la
riqueza adscrita a una propiedad. Con esta afirmacin Ariza retoma la definicin
de Jack Araujo acerca de la contabilidad como un sistema de informacin y comu-
nicacin.
En el mbito disciplinar, este autor estudia a la contabilidad en el mbito del medio-

ambiente manteniendo su hiptesis de que La contabilidad ha sido bsicamente la
expresin de una relacin social cuya esencia radica en una racionalidad contro-
ladora de la riqueza social que se produce y adscribe a una propiedad (2002: 71),
con lo cual abre nuevas posibilidades de explicacin para el desarrollo de la teora
contable, as como seala la necesidad de reconceptualizar el ente econmico con
el fin de internalizar sus responsabilidades en el contexto natural y social en el que
acta, de cuya preservacin depende su existencia.
Ariza en su texto La insercin contable en la contradiccin del desarrollo sosteni-

ble (2000: 2-4) seala: la contabilidad es percibida como la racionalidad contro-
ladora que en cada modo de produccin identifica la coherencia que debe vincular
la dinmica de la produccin con la dinmica de la distribucin o apropiacin y
contina la contabilidad como prctica social est constituida por procedimien-
tos, conceptos y normatividades, expresables de smbolos que inventan y crean las
formas de comprender.
En Una perspectiva para captar la insercin contable en la problemtica medio

ambiental (2000b: 582) retoma planteamientos de su artculo anterior y manifies-
ta que la contabilidad percibida como la racionalidad controladora, que coadyuva
a la reproduccin de la entidad productora, ha hecho nfasis en el vnculo de las di-
nmicas de produccin, distribucin (apropiacin) predominantes en cada uno de
los modos de produccin. En este texto mantiene la hiptesis presentada al inicio
y describe a la contabilidad como una racionalidad controladora insertndola en el
discurso del medioambiente desde una perspectiva de responsabilidad social, as
como estableciendo una equidad en la distribucin social de la riqueza.
En el artculo La interdisciplinariedad contable como clave de su supervivencia

social (2002:71) expresa lo siguiente: La contabilidad ha sido bsicamente la
expresin de una relacin social cuya esencia radica en una racionalidad contro-
ladora de la riqueza social que se produce y adscribe a una propiedad. En esta
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hiptesis existen cambios conceptuales con relacin a las anteriores. En sus dos
primeros textos Ariza indica que la contabilidad incluye e informa la existencia,
transformacin y acumulacin del patrimonio4. Por otro lado, en sus dos artculos,
publicados en los primeros aos de la dcada de los noventa del siglo pasado anali-
za el control socioeconmico como objeto de estudio de la contabilidad; posterior-
mente, en sus publicaciones de 2000 a 2002, seala a la racionalidad controladora
de la riqueza como la esencia5 de la contabilidad.
En su trabajo La contabilidad objetivacin del control econmico-social a tra-

vs de los diversos modos de produccin (1992) Ariza percibe a la contabilidad
como una disciplina social a partir de la problemtica y dinmica de una de las
funciones bsicas del hombre, la produccin. Cuando incluye a la contabilidad en
la problemtica medio ambiental hace nfasis tanto en la produccin como en la
distribucin (apropiacin) de la riqueza.
Cuadro 1
Resumen del enfoque del comportamiento desde una perspectiva sociolgica
Ao Autor Ttulo del trabajo Hiptesis central

2002 Danilo Ariza La interdisciplinariedad La contabilidad ha sido bsicamente la expresin
contable como clave de de una relacin social cuya esencia radica en una
su supervivencia social. racionalidad controladora de la riqueza social que se
produce y adscribe a una propiedad.
Fuente: Elaboracin propia
Enfoque normativo deductivo
A partir de este enfoque normativo deductivo se definen las normas para la prc-
tica contable que tienden a buscar la verdad y que se plasman en prescripciones
normativas; desde esas teoras valorativas, se observa y mide la realidad contable
en la que sus planteamientos son a priori a la observacin (planteados desde el
deber ser).
4
A partir de 1990 Ariza cambia el concepto de patrimonio por el de riqueza adscrita a una propiedad, aunque sus
explicaciones con relacin a este concepto se presentan desde sus primeros trabajos.
5
Los estudios que realiza este autor sobre la esencia se encuentran en su trabajo Una aproximacin dialctica
de la contabilidad en 1990.
160
En los aportes a este enfoque se encuentran los trabajos disciplinares de dgar

Gracia, en su mayora artculos y ponencias, a travs de los cuales es evidente su
propuesta de fundamentacin de la contabilidad desde marcos tericos propios de
la economa. Sus hiptesis estn adscritas al enfoque deductivo normativo, pues
buscan la solucin de problemas fundamentales de la contabilidad en conceptos
econmicos de valor, renta y riqueza para la construccin de teoras valorativas.
Este planteamiento est presente en su obra, en la cual es evidente cmo se van
transformando sus hiptesis de trabajo.
Este mismo autor en Contabilidad y realidad socioeconmica Consideraciones

para la construccin del sistema de valores (1991) menciona que la contabilidad
asume el criterio de medir bsicamente el ingreso monetario; reduce el esquema
de cuentas desconociendo la nocin de riqueza o mejor [sic] apropindose de una
concepcin donde el factor trabajo no forma parte (aparente) de la estructura de
medicin [](1991:175) y concluye La actual contabilidad no es sistmica,
al no involucrar la concepcin de tiempo social de valorizacin de la riqueza
(1991:176).
Seis aos despus en su trabajo Elementos metodolgicos para la construccin

del control econmico ambiental (1997) Gracia manifiesta que El principal pro-
blema que enfrenta la estructura del control econmico ambiental tiene que ver con
el abordaje y clasificacin de los sistemas e instrumentos de medicin empleados;
su resolucin permitir establecer no slo parmetros de valoracin, sino tambin
factores de clasificacin y ordenacin de los recursos econmicos y ambientales
(1997:35).
Esta hiptesis la concreta en el trabajo Economa y sistema de cuentas (2000a),

donde presenta la siguiente afirmacin con pretensin explicativa: los sistemas
de cuentas y balances, los modelos de contabilidad nacional y de empresa, en su
construccin, se descubren como resultado de una concepcin positivista que basa
sus descripciones en observaciones particulares de los hechos y fenmenos, frag-
mentando la realidad descrita, situacin que deriva en la presencia de estructuras
contables aisladas con objetivos diversos y no congruentes, convertidas en simples
formalidades que no ofrecen soluciones efectivas en materia de decisiones y ar-
ticulaciones con los planes generales, sectoriales y empresariales de la economa
social (2000a:18).
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En el trabajo El contexto de la contabilidad de productividad (2002) Gracia re-

toma la hiptesis presentada en sus trabajos: La contabilidad como instrumen-
to de planificacin y decisin ha resultado imbuida de la racionalidad prctica
estratgica que proyectan las organizaciones para enfrentar la competencia. Esto
es as si se tiene en cuenta que la competitividad se desarrolla a partir de una ra-
cionalidad prctica que prospera a travs de una lgica instrumental, que se ha
convertido en estratgica en tanto utiliza como medio para alcanzar sus fines, las
expectativas recprocas de los sujetos. En este sentido, la contabilidad se convierte
en un instrumento estratgico, de prediccin del comportamiento y de las expec-
tativas de los sujetos, antes que responder al simple registro de las operaciones
pasadas de la empresa (2002: 63).
Estos trabajos de Gracia son aproximaciones al estudio de la contabilidad desde

marcos tericos de la economa; hasta el momento dichos planteamientos no han
sido contrastados empricamente.
Hay otros trabajos como Importancia del desarrollo tecnolgico de la contabili-

dad (Gracia, 1992), El control econmico en el marco de la produccin, distri-
bucin y consumo (Gracia, 1995) y A propsito del contexto econmico y los
escenarios (Gracia, 1996), en los cuales se aborda la tecnologa como instrumento
de construccin cientfica de la contabilidad, la importancia del control econmico
para el estudio de la contabilidad y una mirada al contexto econmico y al para-
digma cientfico tecnolgico y su relacin con la construccin de la contabilidad
como disciplina. Estos textos constituyen la evidencia del inters de Gracia en el
contexto de la contabilidad, estableciendo desde otras esferas posibles problemas
de investigacin y define la economa como el referente o marco terico a partir
del cual se puede comprender el campo de estudio de la contabilidad.
La propuesta de Harold lvarez y Mara Dolly Garca Gonzlez sobre una For-
mulacin metodolgica para las cuentas regionales se refiere a este enfoque; en
l los autores afirman: que es posible la obtencin de los datos base de la matriz
insumo/producto para un sector de la economa a partir de los datos de las conta-
bilidades de las unidades microeconmicas, mediante un proceso de consolidacin
contable (2001: 105).
Los autores retoman consideraciones de la economa, trabajando como marco re-

ferencial los enfoques matricial y conjuntista, para representar la consolidacin de
la macrocuenta, tomando el teorema de consolidacin propuesto por Mattessich,
162
en el cual segn los autores se demuestra que dos o ms balances de prueba

Bls ,...., B ms de entidades diferentes el ,..., e m al final de un periodo t, se pueden con-
n
solidar en un solo balance B n de una entidad e n (lvarez y Garca, 2001:16).
s
Este teorema, la matriz insumo producto y la informacin contable planifican la

produccin y el consumo de los entes.
Asimismo, una parte de las hiptesis de Hernn Quintero tambin pueden adscri-
birse al enfoque normativo deductivo, pues incluye en estas categoras conceptua-
les al capital y la riqueza. Las otras hiptesis expuestas corresponden a reflexiones
contables desde la epistemologa.
En su ltima publicacin Perspectivas de la investigacin contable Quintero afir-

ma: La contabilidad es un saber estratgico sustentado por la razn prctica para po-
nerlo al servicio del capital (2002:122). En esta hiptesis de trabajo retoma plantea-
mientos de Carlos Ortiz (1988) de la contabilidad como saber estratgico. Tambin
seala: la categora riqueza es el referente orientador de la investigacin contable
para dar cuenta de cmo se produce y distribuye socialmente (2002:63).
En su trabajo disciplinar: Hacia una escuela de investigacin contable en Colom-

bia Quintero dice que La contabilidad como fuerza importante para el control
de la economa es milenaria y convertida en saber estratgico se enruta (sic) en
la defensa de la propiedad privada (1996: 22); y aade La contabilidad es un
fenmeno universal del conocimiento de alta complejidad que hace parte de los
procesos econmicos, sociales y semiticos (1996:25). Tambin retoma la defini-
cin de Carlos Miguel Ortiz: la contabilidad, entendida y explicada como sistema
de informacin y comunicacin de valores de cambio dentro de una organizacin,
en un momento determinado y desde su dimensin cuantitativa a lo que Quintero
agrega que tambin es cualitativa. Por ltimo, plantea la contabilidad es un objeto
de conocimiento multiparadigmtico(1996:25).
Cinco aos ms tarde, en su trabajo La lgica de la investigacin contable, Quin-

tero 1995) niega la existencia de los objetos de estudio y las disciplinas, tomando
como referente a Popper (Conjeturas y refutaciones); por ello, afirma: Los objetos
de estudio de la contabilidad son mltiples y desbordan las fronteras de los dems
saberes [...] No estudiamos temas, sino problemas y los problemas pueden atrave-
sar cualquier objeto de estudio o disciplina (1995: 18). En este trabajo Quintero
presenta una elaboracin sobre semitica y contabilidad, por lo que seala: los
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estados financieros son estructuras simblicas constituidas a travs del tiempo

(1995: 23). Esta hiptesis no tiene continuidad en sus trabajos posteriores.
Posteriormente, en su trabajo La contabilidad en el umbral de la modernidad,

Quintero (1997) incursiona en la problemtica del medioambiente (aunque este
trabajo no tiene continuidad); en este mismo texto desarrolla ms su hiptesis de
la contabilidad como saber estratgico al servicio del capital, la cual presenta en el
trabajo ya mencionado Perspectivas de la investigacin contable en Colombia.
Cuadro 2
Resumen del enfoque normativo deductivo

2002-3 dgar Gracia El contexto de la La contabilidad como instrumento de planificacin y decisin-
Lpez contabilidad de ha resultado imbuida de la racionalidad prctica estratgica que
productividad. proyectan las organizaciones para enfrentar la competencia.
2001 Harold Formulacin Es posible la obtencin de los datos base de la matriz Insumo/
lvarez y metodolgica para las Producto para un sector de la economa a partir de los datos de
Mara Dolly cuentas regionales. las contabilidades de las unidades microeconmicas, mediante
Garca un proceso de consolidacin contable.
2002 Hernn Perspectivas de La contabilidad es un saber estratgico sustentado por la razn

Quintero la investigacin prctica para ponerlo al servicio del capital.
contable.
Enfoque de los modelos de decisin y la capacidad predictiva
En este enfoque se identifica la informacin ms relevante en funcin de su po-

tencial con respecto al suministro de datos predictivos; igualmente, se estudia la
utilidad de las cifras contables.
La obra acadmica de Jack Araujo aporta nuevos elementos a este enfoque al iden-
tificar la contabilidad como informacin que produce mensajes para la toma de
decisiones y conocimiento de la realidad y situacin econmica de las organiza-
ciones; esta idea, desarrollada en su trayectoria acadmica, incluye al enfoque de
los modelos de decisin y capacidad predictiva porque identifica la utilidad y la
relevancia con la capacidad de la informacin para predecir hechos futuros y para
informar sobre la situacin econmica, poltica y social de las organizaciones.
164
Este enfoque de Araujo se puede observar en Elementos para una investigacin

en contabilidad (1979:7-8) cuando plantea los problemas de la contadura p-
blica como primarios que forman parte de la lucha gremial por la defensa del
mercado de trabajo de los contadores colombianos ante las multinacionales y
secundarios que tienen que ver con las deficiencias de las tcnicas que producen la
informacin (el modelo de normas es implantado de otra realidad) y lo referente a
lo acadmico, dentro de lo cual ubica a la investigacin en contabilidad. A partir
de este trabajo, Araujo delimita los problemas de la contabilidad, que estudia desde
1979, e identifica los elementos que se deben tener en cuenta para realizar inves-
tigacin cientfica en contabilidad: 1) Una clara y correcta definicin de contabili-
dad; 2) crtica de las bases ideolgicas en las cuales se encuentra en la actualidad
la contabilidad; 3) establecer claramente su estructura; 4) no tomar como punto de
partida el inters que pueden tener determinados sectores econmicos, ni siquiera
el sistema en su conjunto; 5) tomar como punto de partida su objeto mismo como
sistema informativo; y 6) hacer abstraccin del valor dinero como forma de medi-
da y verla, en cambio, en su forma ms natural y original.
Las preguntas planteadas se encuentran en el artculo con que inicia su trayectoria

en la construccin de la contabilidad de manera disciplinar. A continuacin se
contrasta con las hiptesis trabajadas en sus textos.
Despus de analizar las definiciones existentes en contabilidad menciona: Si enten-

demos a la contabilidad como un sistema informativo y de comunicacin de hechos
econmicos, debemos entender que su estructura est formada por cuatro elementos:
informador (contador), medios informativos (los libros, los computadoras, etc.), el
mensaje (informes y estados financieros) y los receptores (los usuarios). Esta hip-
tesis la desarrolla en el texto Un nuevo concepto de contabilidad (1981:2).
Un ao ms tarde, en El mtodo cientfico en el estudio de la evolucin del pensa-

miento contable, Araujo plantea: Lo esencial en la contabilidad no es la partida
doble, slo es importante para el mensaje financiero, pero no para el resto de men-
sajes que la contabilidad puede producir. El mensaje de la contabilidad es mltiple
y se ha ido especializando: en un principio existi la partida simple; luego, con
el surgimiento del comercio, la partida doble con un mensaje de tipo comercial y
financiero; posteriormente, con la aparicin de la industria, tenemos un mensaje
relativo a los costos de produccin; con la sociedad annima y la intervencin del
Estado en la empresa, surge el mensaje hacia el pblico, hacia la sociedad. De ms
reciente aparicin tenemos los mensajes administrativos, el social, relativo al re-
No. 231, mayo-agosto 2010: 151-177 165

curso humano de la empresa; el nacional, referente a la actividad macroeconmica

del pas, etc. (1983:25).
La segunda hiptesis del artculo Elementos para la investigacin se desarrolla

y precisa en el trabajo Por una epistemologa para la contabilidad; en l Araujo
afirma: El conocimiento contable no es objetivo, ya que sus enunciados bsicos
(axiomas) no concuerdan aproximadamente con la realidad u objeto sobre el cual
trabaja; adems, no es verificable en la mayora de los casos ya que no existe forma
de confirmarlo con los hechos mismos, sino que se aceptan como correctos o vli-
dos en la medida en que han sido referenciados con un conjunto primario de ideas
bsicas sin correspondencia en los hechos mismos (1987a:9).
Por su parte, en el artculo Una nueva ecuacin para la contabilidad A=P+C+O

este mismos autor mantiene su hiptesis alrededor de la contabilidad como co-
municadora de un mensaje: Hoy en da las empresas han crecido tanto que la
ecuacin contable resulta insuficiente para comunicar todas las operaciones que
realizan y los recursos de que disponen. Debemos agregar a la ecuacin la letra O,
que significa: otras fuentes de financiamiento, y as la tradicional ecuacin conta-
ble quedara: A=P+C+O. De esta forma todos los activos que se adicionan en a
la ecuacin del lado de la izquierda A, tendrn su correspondiente incremento del
lado derecho con la letra O. As ya no ser restrictiva la ecuacin apara comunicar
su real situacin financiera (1987b:5-7).
En El concepto de utilidad Araujo evidencia su inters por la contabilidad social

e identifica que su finalidad: Medir la satisfaccin de las necesidades sociales por
parte de la empresa, tanto en el interior como en el exterior de la misma, y en la
medida que pretenda calcular la satisfaccin de las necesidades, est calculando la
utilidad que produce y aplica en esa gestin social (1987c:10).
Los trabajos disciplinares de Jack Araujo abordan falencias de las normas al ge-
neralizar procedimientos alrededor de los hechos econmicos y las hiptesis plan-
teadas son instrumentales, orientadas hacia la resolucin de problemas tcnicos
contables. Aunque en su obra menciona problemas metatericos y tericos de la
disciplina, no son desarrollados.
Despus de 1988, el autor desarrolla otros trabajos disciplinares alrededor de las

crticas a la reglamentacin de la contabilidad y a la contabilidad social, centrn-
dose en su inters sobre la dimensin social y ambiental de la contabilidad. Esta
166
concepcin fue evidenciada en uno de los textos mencionados anteriormente que

constituye la base de su trabajo acadmico: [...] hay enfoques que establecen que
la contabilidad es una disciplina que no tiene por qu fundamentar todo su proceso
informativo sobre la base econmica, sino que tambin puede informar hechos
sociales, polticos o de cualquier otro orden(1987c:10).
La segunda parte de la obra de Araujo describe temas relacionados con la contabi-

lidad y especficamente de la contabilidad social. stas son las principales afirma-
ciones de sus publicaciones:
Balance social. Su anlisis e interpretacin (Araujo, 1989:108). Es un texto

descriptivo que presenta definiciones sobre la estructura de los informes y
balances sociales. En l es posible observar la permanencia de la concepcin
de la contabilidad como un sistema informativo y de comunicacin social de
hechos econmicos, financieros, administrativos, sociales, etctera.
Ciencia y tecnologas contables (o la verdad en contabilidad). Este texto
se relaciona con las concepciones del autor, mantenidas a lo largo de su
obra, [] de los cuatro elementos constitutivos de la contabilidad, uno de
ellos, los medios, est ligado al desarrollo tecnolgico. Los tres restantes: el
comunicador, el receptor y el mensaje, estn relacionados con los avances
cientficos en contabilidad (Araujo, 1993a:3).
Un nuevo paradigma contable para Colombia: La utilidad de la informacin
o el Decreto 2649 de 1993. La misin de la contabilidad es proporcionar
informacin tanto a las personas naturales y jurdicas, como a la sociedad
en general, para satisfacer sus necesidades de sta en sus decisiones por
tomar, as como en los procesos de mediciones de los cambios, control
y evaluacin de la produccin, distribucin y consumo de los recursos
(Araujo, 1993b:133).
Qu es y qu no es contabilidad. Este texto fue publicado en 1997 (escrito
en 1981), y corresponde a la etapa en la cual persiste en su inters por definir
contabilidad: La contabilidad es un sistema informativo y de comunicacin
de hechos econmicos y sociales, integrado por cuatro elementos: el
comunicador (contador) los medios de comunicacin (libros, mquinas,
etc.), el mensaje (estados o informes, etc.) y los usuarios (administracin,
accionistas, etc.) (Araujo, 1997:103).
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Las afirmaciones centrales de los textos de Jack Araujo implican una pretensin
explicativa de qu es la contabilidad sin configurar an categoras conceptuales
para constituir una hiptesis.
Cuadro 3
Resumen del enfoque de los modelos de decisin y la capacidad predictiva
Ao Autor Ttulo del Hiptesis central

trabajo
1997 Jack Qu es y qu no La contabilidad es un sistema informativo y de comunicacin de hechos
Araujo es contabilidad econmicos y sociales integrado por cuatro elementos: el comunicador
(contador) los medios de comunicacin (libros, mquinas, etc.) el mensaje
(estados o informes, etc.) y los usuarios (administracin, accionistas, etc.).
Enfoque integrado: neopositivismo inductivo
En este enfoque se estudian las relaciones que unen a los diversos grupos de usua-
rios y el papel que en ellas desempea la informacin contable.; asimismo, aborda
la disciplina contable desde una posicin emprica; utiliza lneas de investigacin
inductivas con hiptesis basadas en las teoras de la agencia y la red contractual;
adems, analiza la incidencia de las cifras contables en el comportamiento y de-
cisiones de la gerencia, en la hiptesis de la red contractual que correlaciona la
participacin (representada en cifras contables) de los diferentes estamentos en
una entidad y la hiptesis de la eficiencia que analiza los efectos ocurridos en la
empresa a causa de los cambios contables. La investigacin emprica Polticas y
normas contables en una muestra de Sociedades Annimas del Valle del Cauca
(1990) de Jorge Burbano es un ejemplo de este enfoque.
Desde marcos de referencia de la teora de la agencia, tomados del libro Positive

Accounting Theory de Watts y Zimmerman6, Jorge Burbano valida algunas hip-
tesis sobre dicha teora, para ello revisa las prcticas contables existentes en las
27 empresas seleccionadas como muestra; adems, recoge informacin sobre las
polticas y normas utilizadas en stas.
6
Los fundadores del enfoque del neopositivismo inductivo presentan sus primeras aportaciones en 1979.
168
Desde sus primeros trabajos, Jorge Burbano trabaj la hiptesis: El sistema de

informacin contable de la organizacin es un sistema formal, de informacin y
comunicacin de hechos econmicos y sociales.
En su artculo Unidad de anlisis para el estudio del sistema de informacin con-

table Burbano seala que La contabilidad es el mayor sistema de informacin
econmica financiera que existe en las empresas (1985:6)
Cinco aos ms tarde, en su texto Polticas y normas contables en una muestra de

sociedades annimas del Valle del Cauca (sealado anteriormente) afirma que La
contabilidad concebida como sistema de informacin es una herramienta importante
de la administracin y los encargados de elaborar los informes (1990:89).
En su ponencia Las normas contables en Colombia: una aproximacin histrica

crtica y alternativas de solucin indica: [] la contabilidad es una herramienta
al servicio de la administracin (1991:30). En este trabajo incluye los resultados
de su investigacin emprica anterior para soportar la reflexin histrica que reali-
za sobre las normas contables en Colombia.
Ms tarde Burbano en su texto Reflexin sobre enfoques contables normativo y

positivo plantea que La contabilidad es una tecnologa que alcanza su estatus si
al menos est compuesta por conocimientos tericos y aplicaciones dentro de una
estructura social dada (1993:10).
En sus hiptesis define la contabilidad como proceso, sistema de informacin o

instrumento de informacin; la mayora de sus trabajos tiene referente emprico,
dada su concepcin de la contabilidad como tecnologa que se sustenta en la teora
y la prctica.
Cuadro 4
Resumen del enfoque integrado: neopositivismo inductivo

1985 Jorge Polticas y normas contables en una El sistema de informacin contable de la
Burbano muestra de sociedades annimas del organizacin es un sistema formal, de informacin
Valle del Cauca y comunicacin de hechos econmicos y sociales.
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Textos no adscritos a los enfoques de investigacin propuestos
Algunos textos presentan rasgos insuficientes para incluirlos en los enfoques de

investigacin propuestos, dado el tipo de argumentacin que presentan; no son
argumentos deductivos explicativos en los que las conclusiones formales (l-
gicamente) se puedan derivar de las premisas, implcitamente y para que el argu-
mento deductivo sea vlido formalmente, pues se supone que las premisas son
suficientes y que lo que se hace al concluir es hacer explcita la explicacin. De la
misma manera, otros textos presentan argumentos inductivos, que proporcionan
informacin nueva soportada en las premisas en las que su validez consiste en que
sea posible una conclusin, dado la verdad de las premisas.7
Las temticas propuestas por Rafael Franco, a travs de su produccin acadmica,

abordan diversos mbitos: profesional, poltico-gremial, educativo y disciplinar (a
nivel metaterico, terico y tcnico). Los textos analizados para su clasificacin en
enfoques de investigacin corresponden slo al mbito disciplinar, en los cuales
plantea su propuesta permanente de contabilidad integral y realiza reflexiones so-
bre temas epistemolgicos. La produccin acadmica de Franco presenta afirma-
ciones generales con las cuales es difcil ubicarlas en el enfoque de investigacin
propuestos.
En el libro Reflexiones contables (1984-5) Franco incluye ponencias de congresos

y encuentros de contadores, aunque algunos trabajos los presenta inconclusos.
Posteriormente, en Contabilidad integral: teora y normalizacin (1995) presenta

su propuesta de un modelo de contabilidad integral y seala que existe una nue-
va forma de concebir la contabilidad, fundamentada por una metodologa tecno-
lgica y un enfoque econmico de planeacin, para mostrar una dimensin ms
profunda y rigurosa de procedimientos contamtricos soportados sobre conceptos
tericos universales que se construyen en el nivel abstracto de la teora contable
(1995:185). En el libro expone afirmaciones generales, definiciones instrumenta-
les sobre los componentes de su modelo, pero no presenta conclusiones sobre su
trabajo.
7
Estos conceptos se trabajaron del captulo II. Argumentos deductivos y argumentos inductivos de Jos A. Dez
y Ulises Moulines del libro Fundamentos de filosofa de la ciencia. Los textos presentan afirmaciones generales,
descriptivas, lo que dificulta la constitucin de hiptesis de trabajo explicativas.
170
En su libro Ajustes integrales por inflacin (1997) Franco plantea la problemtica

de la inflacin y sus implicaciones tanto en la informacin contable y tributaria.
Presenta las implicaciones de la inflacin en lo contable con descripciones gene-
rales que no explican las causas del fenmeno. En este trabajo Franco define a la
contabilidad como un conjunto de conocimientos y procedimientos (teora conta-
ble ms contametra), acerca de hechos y fenmenos de la actividad socioecon-
mica (1997:75); adems, presenta una propuesta para el manejo de la informacin
contable en entornos de precios cambiantes, en la que intentan plantear un modelo
y un instrumento tcnico de operacionalizacin.
Cabe aclarar que los ltimos trabajos de Rafael Franco estn inscritos en la tem-
tica de historia del pensamiento contable.
Por otra parte, William Rojas en su texto Intramuros: la contabilidad y la organi-

zacin aborda las problemticas que existen en el mbito disciplinar; del mismo
modo presenta varias propuestas sobre la contabilidad a la que seala como la
disciplina del conocimiento que agrupa las teoras, conceptos y tcnicas, en virtud
de las cuales se procesan, analizan e interpretan los hechos econmicos y sociales
para la planificacin, el control y la toma de decisiones en las organizaciones
(1999:104).
Ms tarde Rojas menciona que la contabilidad es una prctica social con inquie-
tudes cientficas y con un sentido notoriamente pblico, ligado a la historia de
las organizaciones (1999:113) y, finalmente, la seala como un campo de conoci-
miento. Dado la pluralidad de las definiciones de la contabilidad es compleja ubi-
carla en uno de los enfoques (disciplinares) propuestos. Se erige en una reflexin
que como seala el autor pretende de forma panormica presentar la impor-
tancia de la contabilidad y la contadura en las organizaciones.
En esta misma perspectiva se encuentran los trabajos de Olver Quijano en su tex-

to Contexto, contabilidad e investigacin: una lectura preliminar (2001); en l
plantea problemticas acerca de los procesos de formacin contable, el desfase
de los desarrollos contables con relacin a las dinmicas socioempresariales y la
precariedad de la investigacin. El texto constituye una lectura desde los marcos
interpretativos y referenciales del autor para comprender estas problemticas;
sus hiptesis de trabajo en el mbito disciplinar no estn inscritos a los enfoques
propuestos.
No. 231, mayo-agosto 2010: 151-177 171

Por su parte, los trabajos de Guillermo Martnez, clasificados en el mbito disci-

plinar, son: Imperio transnacional: transplante y adopcin de normas y modelos
contables (1998 y El entorno y el seudomorfismo conceptual de la regulacin
contable (2000); en ellos presenta una lectura del contexto poltico-econmico de
los procesos de estandarizacin contable.
El ltimo artculo analizado de este autor es: El estatuto de cientificidad de la con-

tabilidad: un debate inconcluso (2001) en el que aborda temas epistemolgicos
sobre el objeto y mtodo en contabilidad; las afirmaciones presentadas en el texto
son proposiciones secuenciales con coherencia lgica, pero en las que es difcil
abstraer una hiptesis central con pretensiones de explicar la problemtica plan-
teada. En el texto Martnez plantea la hiptesis an sin demostrar: La estructura
simbolgica de la contabilidad (lo contable, lo que se deriva de la accin de contar)
debe estudiarse dinmicamente, dentro de las circunstancias de tiempo, modo y
espacio, que condicionan su gestacin, y dentro de una perspectiva de devenir in-
acabado, falible, siempre abierto a cambios y transformaciones permanentes. Esta
afirmacin es proposicin secuencial que no logra constituirse en una hiptesis.
En los trabajos hay afirmaciones desde referentes polticos y epistemolgicos con

aportes a la reflexin sobre la contabilidad, aunque sin proponer hiptesis de tra-
bajo disciplinares, por lo cual no es posible adscribirlos a algunos de los enfoques
propuestos.
Conclusin
Las problemticas planteadas en los primeros aos de desarrollo de los procesos

de investigacin contable se centran en reflexiones sobre temas epistemolgicos
de la contabilidad: la aproximacin a su naturaleza, su objeto y mtodo de estudio.
Estas reflexiones se abordan desde marcos referenciales de la filosofa de la ciencia
y la sociologa, aproximndose a la contabilidad, sin lograr su problematizacin,
pues se permanece en los marcos que se proponen para su interpretacin.
Posterior a la expedicin del Decreto 2160 de 1986, se concentran las crticas a la

normatividad contable, solicitndose la derogacin del mismo. En las crticas se se-
alan las implicaciones del fenmeno inflacionario en la informacin contable y la
necesidad de contextualizar la norma. Cuando se expide el Decreto 2649 de 1993 se
recoge gran parte de las discusiones acadmicas planteadas entre 1986 y 1993.
172
Cuando se inician los simposios de investigacin contable y docencia del Ccinco,

en 1990 se presentan nuevas reflexiones epistemolgicas de la contabilidad. Se
realizan aproximaciones a problemas de la contabilidad: medicin de la riqueza,
control econmico-ambiental, control econmico-social, valoracin ambiental,
representacin contable, entre otros, utilizndose para su planteamiento marcos
referenciales de otras disciplinas: economa, sociologa y lingstica.
La produccin acadmica, presentada en los primeros aos del siglo XXI por los
miembros acadmicos del Ccinco en el mbito disciplinar, tiene la caracterstica de
abordar de manera tangencial problemas de la disciplina contable desde los marcos
interpretativos y referenciales de sus nuevos miembros, ampliando las perspecti-
vas del desarrollo de la disciplina, fortaleciendo la comprensin de las problemti-
cas planteadas, pero distancindose de los problemas tericos de la contabilidad.
En los primeros trabajos abordados veamos que los autores asuman la contabili-
dad como ciencia, adjudicndole objetos y mtodos de estudio. Posteriormente, al
aproximarse a su problematizacin la reconocen como una disciplina cientfica o
disciplina del conocimiento en construccin, an sin profundizar en su caracteri-
zacin como disciplina.
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No. 231, mayo-agosto 2010: 151-177 173

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No. 231, mayo-agosto 2010: 151-177 175

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No. 231, mayo-agosto 2010: 151-177 177

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Desarrollo de la investigacin contable en el

Centro Colombiano de Investigacin Contable*

Claudia Barrios lvarez

Tatiana Fquene En este trabajo se hace una revisin de los resultados de la

No. 231, mayo-agosto 2010: 151-177

Development of the accounting research in the Colombian Center for Resear-

Keywords: Accounting Research, Accounting, Colombian Center for Research on Ac-

El Centro Colombiano de Investigacin Contable (Ccinco) es una organizacin

El Ccinco, que surge en el ao 1987, establece en sus estatutos de constitucin las

El desarrollo de la investigacin contable en el Ccinco es estudiado a partir de la

Estas hiptesis son clasificadas de acuerdo con la taxonoma propuesta por Ta

La eleccin de la metodologa propuesta por Jorge Ta Pereda est justificada

En primer lugar, este trabajo de investigacin analiza el contexto histrico social

En segundo lugar, y de manera sistemtica, se revisan y clasifican los artculos,

No. 231, mayo-agosto 2010: 151-177 153

ciudades del pas, lo cual motiv tambin la aplicacin de entrevistas y recoleccin

Una vez situados en el aspecto histrico y procesada la informacin recolectada,

Propuesta taxonmica de Jorge Ta Pereda

El contenido de los estados financieros fue severamente cuestionado en la dcada

A partir de este momento se consider fundamental la relevancia de la informacin

Un anlisis de los enfoques en la contabilidad refleja la evolucin del pensamiento

Los enfoques de investigacin trabajados por Ta Pereda son: el inductivo positi-

La produccin acadmica de los miembros del Ccinco es clasificada en los enfo-

Para analizar el desarrollo de la investigacin contable del Ccinco es necesario

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Enfoques de investigacin en Ccinco

Es importante sealar que la contabilidad es la disciplina que gua la prctica con-

Textos disciplinares y profesionales

Para determinar el campo en que es desarrollada una investigacin contable es ne-

Hay un tipo de trabajos que en sus temticas plantean problemas desarrollados en

La clasificacin de los enfoques de investigacin se realiza en el mbito de la disci-

Despus de reglamentar la profesin en 1960 y elevar en 1962 la contadura pbli-

Una vez reconocida la importancia de la investigacin contable para el desarrollo

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Despus de analizar los textos disciplinares producidos en el Ccinco, surgen diver-

Enfoque del comportamiento desde una perspectiva sociolgica

En este enfoque se reconoce el carcter social de la disciplina contable, su inciden-

En primer lugar, en su ponencia3 Una aproximacin a la naturaleza de la contabi-

En Sociedad, conocimiento y contabilidad (1990-91: 10) Ariza seala: la con-

Luego en su trabajo Una aproximacin dialctica de la contabilidad (1990: 50)

Dos aos ms tarde, en su texto La contabilidad: objetivacin del control econ-

En el mbito disciplinar, este autor estudia a la contabilidad en el mbito del medio-

Ariza en su texto La insercin contable en la contradiccin del desarrollo sosteni-

En Una perspectiva para captar la insercin contable en la problemtica medio

En el artculo La interdisciplinariedad contable como clave de su supervivencia

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En su trabajo La contabilidad objetivacin del control econmico-social a tra-

Ao Autor Ttulo del trabajo Hiptesis central

Fuente: Elaboracin propia

Enfoque normativo deductivo

En los aportes a este enfoque se encuentran los trabajos disciplinares de dgar

Este mismo autor en Contabilidad y realidad socioeconmica Consideraciones

Seis aos despus en su trabajo Elementos metodolgicos para la construccin

Esta hiptesis la concreta en el trabajo Economa y sistema de cuentas (2000a),

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En el trabajo El contexto de la contabilidad de productividad (2002) Gracia re-

Estos trabajos de Gracia son aproximaciones al estudio de la contabilidad desde

Hay otros trabajos como Importancia del desarrollo tecnolgico de la contabili-

Los autores retoman consideraciones de la economa, trabajando como marco re-

en el cual segn los autores se demuestra que dos o ms balances de prueba

Este teorema, la matriz insumo producto y la informacin contable planifican la

En su ltima publicacin Perspectivas de la investigacin contable Quintero afir-

En su trabajo disciplinar: Hacia una escuela de investigacin contable en Colom-

Cinco aos ms tarde, en su trabajo La lgica de la investigacin contable, Quin-