FRELLER

MICHEL
Este livro tem como objetivo fornecer contedo e informaes aos captadores de recursos das
organizaes sem fins lucrativos que buscam captar recursos para projetos com incentivos fiscais
federais, estaduais ou municipais. resultado do trabalho do autor, que atuou por mais de 15 anos na
rea cultural e, depois, em outras reas que utilizam incentivos fiscais. A experincia como professor em
diversos cursos e seminrios traz exemplos e situaes deste universo. Prtica e teoria se uniram durante
GUIA SOBRE
o curso de mestrado na PUC. Um captulo de sua dissertao de Mestrado foi sobre os incentivos fiscais
INCENTIVOS

GUIA SOBRE INCENTIVOS FISCAIS PARA

CAPTADORES DE RECURSOS DE OSCS
e agora, de forma ampliada, transforma-se em livro. Este estudo no termina aqui, pois a cada momento

FISCAIS
surgem novas leis. Fiquem conectados para, a cada ano, receberem uma verso atualizada!

Michel Freller, empreendedor social, palestrante, professor, consultor e facilitador.

Administrador pblico formado pela Fundao Getlio Vargas de So Paulo, mestre em
Administrao pela PUC-SP, com aperfeioamento em gesto, formatao de projetos
PARA
e captao de recursos, tanto no Brasil, quanto no exterior. Participa ativamente de
organizaes sem fins lucrativos h mais de 20 anos. Como consultor, desde 1993, CAPTADORES
desenvolve seu trabalho com nfase em planejamento, reorganizao administrativa-
financeira e mobilizao de recursos com e sem incentivos. Tem participado de diversos DE RECURSOS
encontros de fundraising em diferentes pases. professor na ps-graduao do SENAC, PUC-SP e de
cursos livres na Dilogo Social. Conselheiro do Instituto Filantropia, do Juntos.com.vc, Engaja Brasil, membro DE OSCs
do comit cientfico do festival ABCR (Associao Brasileira dos Captadores de Recursos) e fundador da
Criando Consultoria Ltda. MICHEL FRELLER

Apoio
 GUIA SOBRE
INCENTIVOS
FISCAIS
PARA
CAPTADORES
DE RECURSOS
DE OSCs
MICHEL FRELLER
GUIA SOBRE INCENTIVOS FISCAIS PARA CAPTADORES DE RECURSOS DE OSCs
Michel Freller
Edio: Rede Filantropia (http://filantropia.ong)
Consultoria de escrita: Central de Escritores, Consultora de Escrita Rose Lira.
Reviso: Tania Plapler Tarandach
Capa e Diagramao: Daniel Gallo
Impresso: PAULUS

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Freller, Michel
Guia sobre incentivos fiscais para captadores de
recursos de OSCs / Michel Freller. -- 1. ed. --
So Paulo : Instituto Filantropia, 2017.

ISBN: 978-85-500-0003-9

1. Ao social 2. Captao e fundos - Brasil

3. Captadores de recursos 4. Empreendedorismo
5. Incentivos fiscais - Brasil 6. Terceiro setor -
Administrao I. Ttulo.

17-07148 CDD-658.15224
ndices para catlogo sistemtico:

1. Captao de recursos : Administrao 658.15224

 1a edio

GUIA SOBRE
INCENTIVOS
FISCAIS
PARA
CAPTADORES
DE RECURSOS
DE OSCs

MICHEL FRELLER
Agradecimentos
Aos profissionais-amigos da rea, que colaboraram na leitura, oferecendo dados e informaes e sugerindo melhorias no texto.
A Suellen Moreira, especialista em incentivos para a Cultura e a Sade.
A Danilo Tiisel, advogado com nfase em Organizaes da Sociedade Civil (OSCs) e coordenador da Cartilha de Incentivos da OAB-SP.
A Fernanda Manzoli, prtica na elaborao de projetos incentivados.
A Laura Lilian Zelazny, experiente em elaborao e prestao de contas de projetos incentivados.
A Lourdinha Freire Maia, captadora de recursos para projetos com e sem incentivos fiscais.
A Cris Friedman, pela criao de infogrficos.
Aos amigos contadores e advogados que me ensinaram muito sobre as leis de incentivo.
Dedicatria
Aos meus alunos, que me encorajam a lecionar, pesquisar e escrever artigos.
minha esposa, Elka, pelo apoio e pela cumplicidade.

Antes de dar, o corao se alegra;

Durante o ato de dar, ele se purifica;
E, depois de dar, ele se sente satisfeito.
Buda

Satisfeito por chegar a este momento e poder compartilhar as informaes deste guia.
Sumrio
Prefcio 8
Apresentao 10

CAPTULO 1
Conceitos e dados relevantes na busca por incentivos fiscais 13
Anlise das Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos e conceituaes 14
Veremos agora a anlise econmica 24
Quantos recursos em doaes as Organizaes da Sociedade Civil movimentam por ano? 30
Imunidade e iseno, qual a diferena entre uma e outra? 34
Incentivos fiscais, o que so? 36

CAPTULO 2
Seis incentivos fiscais federais 39
Aporte de recursos na conta bancria especfica 41
Aporte a fundos 54
Depsitos diretos 59

CAPTULO 3
O potencial de mercado visando captao de recursos 65
O potencial de captao por meio dos incentivos fiscais 65
Formas de declarar o Imposto de Renda, pessoa fsica e jurdica 67
Conceito de participao cidad na captao por meio dos incentivos fiscais 73
Outros dados, curiosidades e aspectos importantes 74
Potencial dos incentivos fiscais federais 82
Dados do Ministrio da Cultura 85

CAPTULO 4
Calculando o imposto e combinando os seis incentivos federais e incentivos fiscais estaduais 95
Explicao contbil 95
Combinando incentivos 108
Incentivos estaduais 112

CAPTULO 5
Estratgias de captao de recursos com incentivos fiscais 117
Sabendo identificar patrocinadores e doadores 118
Dicas para aproximao com parceiros em potencial 122
Dicas para apresentao com parceiros em potencial 123
Dicas para o andamento do encontro com parceiros em potencial 126

Apresentao do trabalho do autor e seus contatos 132

Como se manter atualizado sobre as leis de incentivos fiscais? 134
 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Prefcio
Incendiando Recursos, Inflamando Causas! - Por Marcio Zeppelini
A palavra incentivo tem origem do Latim incentivum, que significa incitar ou estimular ou seja, tudo aquilo que incende. Usado bem antes de
Cristo, esse substantivo foi extrado do termo incentivus-a-um, que significava aquele que d o tom. Era o primeiro instrumento a ser tocado em
uma apresentao musical, dando a nota para que os demais msicos acompanhassem.

H quem diga que o Terceiro Setor responsvel por preencher as lacunas deixadas pelo Primeiro Setor. quem fecha as feridas, quem tapa
o buraco.
No concordo com este argumento, uma vez que a misso do Terceiro Setor muito mais ampla e nobre do que simplesmente fazer o que o
Estado deixa de fazer. Mas se tomarmos este argumento como verdadeiro, podemos dizer que o Estado incende os programas sociais atribuin-
do que parte da enfadonha carga tributria das empresas e daqueles indivduos que tm um provento um pouco maior seja direcionada a aes
sociais. Com esse estmulo no bolso, o Governo d a nota inicial para que os demais instrumentos toquem ao sabor de uma sinfonia em que
ele o Governo tirar o corpo fora.
Podemos dizer que um Incentivo Fiscal , na maioria das vezes, o pontap inicial para que um projeto de cunho social saia do papel e tenha
recursos financeiros para ser implementado. o tom inicial do qual necessita um empresrio ou indivduo para se envolver numa empreitada
socioambiental e abraar uma causa.
No Brasil, os Incentivos Fiscais so atributos legais e com vis econmico: as empresas ajudam para obter descontos nos impostos paga-se
menos ao Governo e, com esse desconto, faz-se uma boa ao. Enquanto isso, em diversos pases da Europa e Amrica do Norte, esse incentivo
j ultrapassou a barreira da legislao e se tornou cultural: as pessoas doam para ajudar a causa e, de quebra, direcionam parte de seus impostos.
Parece a mesma coisa, mas no .
Em recente pesquisa realizada no Brasil com empresas de pequeno e mdio porte, foi detectado que se fosse mais fcil obter descontos nos
impostos, tais empresas se sensibilizariam mais para a doao s ONGs. Surpresa nenhuma, visto que, no Brasil, preciso ser super-heri para
se enveredar no empreendedorismo ento, o estmulo ainda est no bolso, infelizmente.

8
 Michel Freller

A boa notcia que muitas empresas brasileiras que j se beneficiavam de algum incentivo, mesmo com a queda de rendimento perante a
atual crise econmica, mantiveram suas doaes mesmo que isso representasse menor folga no arroxo fiscal e, consequentemente, nos dividen-
dos dos scios. O que isso significa?
Envolvimento!
E neste envolvimento que o gestor social deve estar ligado. este o argumento que devemos teclar diariamente o de estar ajudando uma
causa, melhorando a condio humana dos menos favorecidos, deixando um Brasil mais justo e, como presente divino por esta boa ao, ele
ainda ganhar uns zeros a menos na sua prxima DARF. E no o contrrio!
A prtica bastante comum de oferecer descontos em impostos que, na verdade, uma destinao de parte deles em vez de oferecer
causas se mostrou bastante incua na rea cultural, criando uma mfia de empresrios culturais travestidos de captadores de recursos. Eventos
economicamente sustentveis (comercialmente falando) recebem milhes enquanto projetos de cunho sociocultural pelejam para conseguir
parte dessa fatia. Dessas benesses fiscais, at festa de casamento foi financiada como sendo incentivo cultura. Mesmo que seja uma minoria, so
as laranjas podres que acabam fazendo parecer que toda a colheita podre.
Fanfarres parte, nossa misso com esta publicao a de mostrar que Incentivos Fiscais no s so absolutamente legtimos como, se feitos
com esmero e veracidade nas informaes, podem inflamar a atuao social, cultural e ambiental do Terceiro Setor brasileiro.
E num Estado em que necessrio dividir a colheita entre crianas, esportes, cultura, idosos e, mais recentemente, aes voltadas oncologia
(Pronon) e PCDs (Pronas), precisamos ficar atentos para no perder recursos disponveis nas diversas facetas que os municpios, estados e Go-
verno Federal colocam disposio.
...
Michel Freller, incansvel estudioso no assunto, mostrar neste livro todas as formas de buscar financiamento de sua causa com os incentivos
fiscais disponveis nos Cdigos Tributrios. Com muitos exemplos desenhados em grficos e tabelas, esperamos que voc, leitor, consiga tirar suas
dvidas e possa colocar em prtica desde j seus planos de transformar o Brasil num lugar melhor de se viver.
E que esta obra circule tambm nos prembulos de eventuais reformas tributrias, a fim de mostrar aos nossos legisladores o quanto tor-
tuosa e difcil a busca desses recursos.

9
 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Apresentao

O Guia sobre Incentivos Fiscais para Captadores de Recursos de Organizaes da Sociedade Civil pretende cooperar com os profissionais
envolvidos com a captao de recursos que desejam conhecer mais sobre incentivos fiscais e manter-se sempre atualizados em relao aos con-
tedos aqui dispostos.
Inicio com conceitos e dados relevantes na busca por incentivos fiscais. Em seguida, ofereo uma descrio das seis leis federais (nmeros e
decretos), bem como um breve resumo sobre cada incentivo, seus pontos positivos e negativos, datas de entrega, prazos e processos de aprova-
o e captao, alm de apresentar quem pode ser proponente e quem pode doar ou patrocinar em cada uma das leis de incentivo.
O Guia aborda questes como:
Qual o potencial do mercado e os demais dados fundamentais para entender e facilitar a captao de recursos?
Quais so os valores aportados em cada incentivo, de acordo com a Receita Federal, e qual o potencial de captao de cada incentivo?
Quais so as diversas formas de uma empresa ou pessoa fsica declarar o Imposto de Renda (IR) e quais podem utilizar o incentivo?
Tambm evidencio outros dados que normalmente so de difcil acesso: quem e quantos so os doadores pessoas fsicas e jurdicas atuais,
qual o potencial de cada um e qual o ndice de projetos aprovados e captados por incentivo federal.

10
 Michel Freller

Mais adiante, apresento o tema Combinando incentivos federais e incentivos fiscais estaduais, no qual vemos como os incentivos federais
podem ser combinados e quais so os reflexos contbeis provindos dessa combinao; as vantagens fiscais, para as empresas e pessoas, de cada
um dos incentivos; uma explicao contbil sobre o Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR); e um quadro com os incentivos estaduais exis-
tentes (com o nmero da lei e os valores disponveis).
Concluo demonstrando como realizar parcerias com outras Organizaes da Sociedade Civil (OSCs) congneres e um passo a passo
sobre como levar vrios projetos aos patrocinadores e doadores: a intermediao de patrocnios como estratgia de mobilizao de recursos
projetos prprios e de terceiros; as trs formas de envolver o patrocinador; e o que muda na apresentao de um projeto/proposta , o que e de
que forma mostrar.
Nosso compromisso mant-lo atualizado com novos decretos, leis e portarias, bem como dados estatsticos; para isso, ao final do Guia
disponibilizamos as informaes necessrias para acessar as atualizaes anuais.
Boa leitura! E incentivo voc a utilizar as informaes do GUIA SOBRE INCENTIVOS FISCAIS com fins de promover uma sociedade e um
mundo melhor.
Michel Freller

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 Michel Freller

Captulo 1
Conceitos e dados relevantes na busca por incentivos fiscais
A coisa mais indispensvel a um homem
reconhecer o uso que deve fazer do seu prprio conhecimento.
Plato

Q uem so as OSCs, de acordo com as Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos (FASFIL)? Como distinguimos imunidades,
isenes e o conceito de incentivo fiscal (em geral e para as OSCs)?
Segundo o estudo das (FASFIL 2010) (IBGE, 2012)1, existem no denominado Terceiro Setor ou, de acordo com uma deno-
minao mais atual, nas OSCs 290 mil organizaes sem fins lucrativos ou sem fins econmicos, conforme definio do Cdigo Civil
de 2002.
Isso evidencia que a busca por recursos tem grande concorrncia, mesmo com uma indicao de diminuio de 14,2% no nmero de organiza-
es, comparado com estudo das FASFIL de 2005, que apontou 338 mil entidades. Espera-se, para este ano de 2017, uma atualizao desses dados.

Em estudo realizado em 2013 pela Fundao Getlio Vargas (FGV) e pela Secretaria Geral da Presidncia da Repblica (SGPR)2, tal nmero subiu para
303 mil organizaes em atividade em 2011; segundo o Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada (IPEA), em 2016, o mapa das OSCs mostrou que elas
j somam 444 mil3.

Para analisar o cenrio e entender as OSCs no Brasil, pretendo basear-me nos seguintes dados:

1
ftp://ftp.ibge.gov.br/Fundacoes_Privadas_e_Associacoes/2010/fasfil.pdf
2
http://www.secretariadegoverno.gov.br/iniciativas/mrosc/estudos-e-pesquisas/sumario-executivo-fgv.pdf
3
https://mapaosc.ipea.gov.br/

13
 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Estudo das FASFIL de 2010 (IBGE, 2012);

Censo anual do Grupo de Institutos, Fundaes e Empresas (GIFE)4;
Pesquisa da FGV em conjunto com a Articulao D3 (MENDONA, 2013)5 no eixo de investimento social privado;
Estudo da FGV com SGPR de 2013;
Dados numricos e estatsticos disponveis em vrias fontes do governo federal, principalmente dos Ministrios da Fazenda, da Cultura e
do Esporte;
Estudos, artigos, dissertaes, teses e livros elencados na bibliografia.

Anlise das Fundaes Privadas e

Associaes sem Fins Lucrativos e conceituaes
O mais significativo e consistente levantamento desenvolvido pelos atores envolvidos, baseado em dados oficiais do Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica (IBGE), com o suporte do Cadastro Central de Empresas (CEMPRE), do IBGE, contou em 2010 com a participao da
SGPR. Esse levantamento surgiu em 2004 por meio de uma parceria entre o IBGE, o IPEA, o GIFE e a Associao Brasileira de Organizaes No
Governamentais (ABONG).
Os critrios adotados pelo estudo das FASFIL de 2010 (IBGE, 2012) para classificao das OSCs esto de acordo com a metodologia do Handbook
on Non-Profit Institutions in the System of National Accounts, elaborado pela Diviso de Estatstica da Organizao das Naes Unidas (ONU), em
conjunto com a Universidade John Hopkins, em 2002.

www.gife.org.br
4

http://biblioteca.participa.br/jspui/bitstream/11451/1019/1/rf_invest_social_priv_corp.pdf
5

14
 Michel Freller

Neste trabalho foram consideradas entidades sem fins lu-

crativos cdigo de natureza jurdico iniciado pelo nmero
3 as organizaes existentes no CEMPRE que se enqua-
dram simultaneamente nos cinco critrios a seguir:

Privadas, no integrantes, portanto, do aparelho do Estado;

Sem fins lucrativos, isto , organizaes que no distribuem eventuais excedentes

entre seus proprietrios ou diretores e no possuem como razo primeira de sua
existncia a gerao de lucro podendo at ger-los, desde que aplicados nas
atividades fins;

Institucionalizadas, ou seja, legalmente constitudas;

Autoadministradas ou capazes de gerenciar suas prprias atividades;

Voluntrias, na medida em que podem ser constitudas livremente por qualquer

grupo de pessoas, isto , a atividade da associao ou da fundao da entidade
livremente decidida pelos scios ou fundadores.

15
 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

No caso brasileiro, esses critrios correspondem a trs figuras

jurdicas dentro do novo Cdigo Civil: associaes, fundaes e
organizaes religiosas. As associaes, de acordo com o art. 53
do novo Cdigo Civil regido pela Lei n 10.406, de 10 de janeiro
de 2002, constituem-se pela unio de pessoas que se organi-
zam para fins no econmicos. As fundaes so criadas por um instituidor,
mediante escritura pblica ou testamento, a partir de uma dotao especial de
bens livres, especificando o fim a que se destina, e declarando, se quiser, a ma-
neira de administr-la. E, tambm, as organizaes religiosas, que foram recen-
temente consideradas como uma terceira categoria. Com efeito, a Lei n10.825,
de 22 de dezembro de 2003, estabeleceu como pessoa jurdica de direito pri-
vado as organizaes religiosas, que anteriormente se enquadravam na figura
de associaes.

16
 Michel Freller

As cooperativas foram previamente excludas, pois no so do grupo que se inicia pelo nmero 3. Tm finalidade lucrativa e sua identificao
se inicia com o nmero 2 na codificao do CEMPRE.
Conforme Marco Regulatrio das Organizaes da Sociedade Civil (MROSC)6, incluem-se entre as OSCs as sociedades cooperativas que
atuam com vulnerabilidade social (ainda inexistentes na prtica) e as cooperativas sociais de combate pobreza e a gerao de trabalho e
renda (art. 2). Esta ltima com atuao organizada pela Secretaria de Economia Solidria do Ministrio do Trabalho ainda com uma ao
limitada pelo nmero de organizaes e pessoas envolvidas.
Por motivos equivalentes listagem anterior, exclui-se tambm do universo das organizaes sem fins lucrativos que integram as OSCs as
seguintes organizaes:
1. Entidades de mediao e arbitragem, que so essencialmente de cunho mercantil (excludas pelo item b);
3. Caixas escolares e similares, cemitrios, cartrios, conselhos, consrcios e fundos municipais, regulados pelo governo (excludos pelo
item a);
9. Partidos polticos, sindicatos, entidades do sistema S, gerenciados e financiados a partir de um arcabouo jurdico especfico, no sendo,
portanto, facultado livremente a qualquer organizao o desempenho dessas atividades (excludas pelo item e).
No estudo da FASFIL foi adotada a Classification of the Purposes of Non-Profit Institutions Serving Households (COPNI) classificao dos
objetivos das instituies sem fins lucrativos a servio das famlias, reconhecida pela Diviso de Estatsticas da ONU e adequada s necessi-
dades do estudo, ou seja, uma COPNI7 ampliada para possibilitar uma comparabilidade internacional e com os estudos anteriores (de 2002 e
2005). A partir dessas informaes, o estudo apurou os seguintes dados:

6
Leis n 13019/2014 e n 13.204/2015.
7
A classificao adotada mais ampla que a COPNI original por incluir, alm das instituies privadas sem fins lucrativos a servio das famlias, o conjunto de todas as "sem fins lucra-
tivos", conforme tabela de natureza jurdica do CEMPRE.

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 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Tabela 1 Quantidade de
organizaes sem fins lucrativos e as Organizaes da Sociedade Civil no Brasil por rea de atuao8

FASFIL
Fontes de Recursos COPNI ampliada
(Terceiro Setor)
Total 556.846 290.692
Habitao 292 292
Sade 6.029 6.029
Cultura e recreao 36.921 36.921
Educao e pesquisa 87.948 17.664
Assistncia social 30.414 30.414
Religio 82.853 82.853
Partidos, sindicatos, associaes patronais e profissionais 76.642 44.939
Meio ambiente e proteo animal 2.242 2.242
Desenvolvimento e defesa de direitos 42.463 42.463
Outras instituies privadas sem fins lucrativos 191.042 26.875

Elaborao prpria com dados do Estudo das FASFIL de 2010 (IBGE, 2012).
8

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 Michel Freller

Com as excluses mais significativas numericamente condomnios (153.441), caixas escolares (70.284) e partidos polticos e sindicatos
(31.703), as OSCs consolidam-se em 290.692 , sendo as organizaes religiosas as mais significativas percentualmente, correspondendo a 29%,
seguidas das associaes profissionais, de desenvolvimento e defesa de direitos, cultura e recreao, na faixa de 15% para cada setor, conforme
Tabela 1. Vale ressaltar que a participao de organizaes religiosas no se restringe a esse grupo de instituies, visto que muitas organizaes
assistenciais, educacionais e de sade so de origem religiosa, embora no estejam cadastradas como tal.
A distribuio das FASFIL por Regio do Brasil tende a acompanhar a distribuio da populao. Na Regio Sudeste, concentram-se 44,2% das
OSCs e 42,1% da populao. Em segundo lugar, a Regio Nordeste concentra 22,9% dessas organizaes, uma proporo um pouco menor do que sua
populao de 27,8%. Em seguida est a Regio Sul, com 21,5 e 14,4%, respectivamente;, e, por fim, as Regies Centro-Oeste e Norte, com 6,5 e 4,9%,
respectivamente, das organizaes, respectivamente.

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 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Figura 1 Distribuio das Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos por Regio em 20109

5%
6%

Sudeste
Nordeste
22%
44% Sul
Centro-Oeste
Norte
Total: 290.692 FASFIL

23%

Fonte: elaborao prpria com dados das FASFIL de 2010 (IBGE, 2012).
9

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 Michel Freller

Figura 2 Percentual de Organizaes da Sociedade Civil no Brasil por tipo de atividade10

10,5% Religio
Cultura e recreao
6,1% 28,5%
Partidos, sindicatos, associaes
2,1% patronais e profissionais
Desenvolvimento e defesa de direitos
9,2%
Outras instituies privadas sem
fins lucrativos
Sade
12,7%
Educao e Pesquisa
14,6% Assistncia Social

16,5% FASFIL TOTAL de 290.692 organizaes

sem fins lucrativos por rea de atuao
Fonte: elaborao prpria com dados das FASFIL de 2010 (IBGE, 2012).
10

21
 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Figura 3 Percentual de funcionrios por rea

de atuao das Organizaes da Sociedade Civil no Brasil 2,1 milhes de trabalhadores11

8% 0,9% Educao e Pesquisa

7% Cultura e recreao
25,8%
Sade
Partidos, sindicatos, associaes
patronais e profissionais
14,9%
Outras instituies privadas sem
5,9% fins lucrativos
Religio
7% Assistncia Social
Cultura e Recreao
5,9%
26,8% Meio Ambiente e Proteo Animal
5%
Habitao

Fonte: elaborao prpria com dados das FASFIL de 2010 (IBGE, 2012).
11

22
 Michel Freller

Figura 4 Resumindo as FASFIL

23
 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Pode-se observar que a quantidade de organizaes envolvidas com sade e educao no ultrapassa 8,2% do total das entidades, porm
representam mais de 52% dos funcionrios empregados, sendo o inverso do que acontece com as organizaes que tm como atividade prin-
cipal a religio.

Veremos agora a anlise econmica

No ano de 2010, as 290,7 mil OSCs que compunham as FASFIL representavam 5,2% do total de organizaes pblicas e privadas existentes
em todo o pas (5,5 milhes de CNPJs). Elas empregavam 4,9% dos trabalhadores brasileiros, 2,1 milhes de pessoas que ganhavam, em mdia, R$
1.667,05 mensais. Esse valor equivalia a 3,3 salrios mnimos daquele ano, similar mdia das remuneraes de todas as organizaes cadastra-
das no CEMPRE (3,2 salrios mnimos). O total da remunerao dos profissionais que trabalham formalmente nessas organizaes foi de R$ 46,2
bilhes em 2012.
Mais da metade do pessoal ocupado assalariado das OSCs que faz parte do estudo das FASFIL (58,1%), o que equivale a 1,2 milho de pes-
soas, est em instituies localizadas na Regio Sudeste, em especial no Estado de So Paulo, que rene, sozinho, 748,7 mil desses trabalhadores
(35,2%). Tal distribuio, entretanto, no acompanha a estrutura da ocupao no mercado de trabalho no Brasil. Segundo dados do IBGE (Censo
Demogrfico 2010), 44,1% dos trabalhadores esto no Sudeste, concentrando-se nesse territrio proporo inferior s encontradas no estudo das
FASFIL (58,1%).
So notrias as diferenas de atuao das OSCs em cada Grande Regio. O porte mdio delas nas FASFIL de 7,3 trabalhadores por instituio.
Destaca-se, da anlise, que 72,2% delas no possuem sequer um empregado formalizado, e em 1,2% das organizaes que possuem mais de 100
funcionrios concentram-se 63,3% do pessoal assalariado. A forte presena do trabalho voluntrio e da prestao de servios autnomos12 pode
explicar, parcialmente, tal fenmeno.

12
Como o financiamento das organizaes est, muitas vezes, vinculado execuo de projetos, as atividades desenvolvidas so realizadas com a contratao de terceiros, sob dife-
rentes formas: prestadores de servios autnomos, microempreendedores individuais e empresas de diferentes portes.

24
 Michel Freller

Enquanto os hospitais empregam uma mdia de 224,8 pessoas, no grupo de desenvolvimento e defesa de direitos, por exemplo, a mdia
de 1 pessoa. No outro extremo, entre as 3,6 mil instituies com 100 ou mais empregados, 26,9% desenvolvem atividades de sade e 33,3%, de
educao e pesquisa, que requerem um maior nmero de profissionais. Essas organizaes so geralmente as mais antigas. Metade delas (49,8%)
foi criada antes da dcada de 1980. Em posio oposta, encontram-se as organizaes mais recentes, criadas na ltima dcada: 93,3% tm at 4
pessoas ocupadas.
Analisando os dados econmicos supramencionados, pode-se pensar por que esse setor no considerado importante pelo governo e pela
imprensa, apesar de ser mais relevante do que vrios setores da economia, tais como a Construo Civil com quantidade de empregados seme-
lhante , e maior que o setor da Indstria Brasileira de Higiene Pessoal, Perfumaria e Cosmticos quando acrescentamos a venda de produtos e
servios s doaes recebidas pelas OSCs.

O trabalho isolado, e no em rede cada um cuidando do que seu e no interagin-

do com as congneres pode explicar, em parte, essa no relevncia do setor para
a sociedade.

Por outro lado, os que tm a mesma causa possuem alguma unidade e se relacionam de alguma forma. As OSCs de sade se renem em uma
organizao-me; as de educao tambm se comunicam; as de defesa de direitos se encontram na ABONG, porm os outros setores atuam de
forma mais isolada, disputando os mesmos recursos.

25
 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Figura 5 Percentual de Organizaes da

Sociedade Civil conforme a quantidade de funcionrios registrados13

7% 1%

20%
Sem pessoal ocupado
De 1 a 9
De 10 a 99
Mais de 100

72%

Fonte: elaborao prpria com dados das FASFIL 2010 (IBGE, 2012).
13

26
 Michel Freller

Entre as inovaes do estudo das FASFIL de 2010, destacam-se as informaes sobre gnero e nvel de escolaridade do pessoal ocupado nessas
entidades. A primeira evidncia a predominncia de mulheres no setor sem fins lucrativos, representando 62,9% do pessoal ocupado assalariado.
No perodo de 2006 a 2010, foram criados 292,6 mil novos empregos nessas organizaes. Esse crescimento de 15,9% de empregos foi maior
do que o registrado no nmero de organizaes (8,8%). Como consequncia, observa-se uma elevao no nmero mdio de empregados por
organizao, o que representa uma tendncia contrria quela observada no perodo imediatamente anterior. Em 2006, a mdia de ocupados por
organizao era de 6,9 pessoas, elevando-se para 7,3 em 2010.
Segundo as FASFIL, de 2006 a 2010, observou-se um crescimento da ordem de 8,8% das OSCs, que passaram de 267,3 para 290,7 mil entidades
no perodo. Essa expanso significativamente menor do que a observada no perodo de 2002 a 2005 (22,6%), e a tendncia de queda j havia sido
prevista no relatrio anterior.

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 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Resumindo, a anlise da evoluo das OSCs, de 2006 a 2010, indica que essas
instituies continuam crescendo no Brasil, ainda que em um ritmo bem menos
acelerado do que em perodos anteriores, especialmente entre o final dos anos
1990 e os primeiros dois anos deste milnio, quando se observou uma grande
expanso do setor. Resultado oposto foi observado em relao ao nmero de
trabalhadores, que reverteu uma tendncia de queda e deu incio recupe-
rao de postos de trabalho formal nas organizaes. Conforme os dados do
mapa das OSCs do IPEA14, ainda que pouco diferentes do estudo das FASFIL,
o nmero de organizaes aumentou de 303.793, em 2011, para 440 mil, em
2013, distribudos:

www.mapaosc.ipea.gov.br
14

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 Michel Freller

Figura 6 Nmero e porcentagem de Organizaes da Sociedade Civil por Regio

Fonte: mapaosc.ipea.gov.br

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 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Quantos recursos em doaes as Organizaes da Sociedade Civil movimentam por ano?

Por meio da compilao de algumas pesquisas que constam do estudo coordenado por Patrcia Mendona (2012), acrescidas de outros dados
do governo, do IPEA e de estimativas prprias, demonstrarei alguns dados relevantes observados sobre as doaes, os incentivos fiscais, os repas-
ses e os convnios no Brasil:

Tabela 2 Recursos por fonte no Brasil em 2012 e 2014 (doaes, convnios etc.) (em bilhes de R$)

Fontes de Recursos Pesquisa FGV (1) Outras estimativas Total

Pessoas fsicas (2015) - 13,1 (2) 13,1
Governo Federal 3,4 - 3,4
Governos estaduais e municipais 14,2 - 14,2
Empresas Gife (sem incentivos) 2014 2,5 (5) - 2,5
Incentivos fiscais empresas - 2,5 (3) 2,5
Outras empresas - 4,5 (4) 4,5
Internacional 0,7 - 0,7
Total 18,3 17,7 40,9
Fontes: (1) Pesquisa FGV e Articulao D3 dados de 2012 (MENDONA, 2013)15, 2) Pesquisa do Instituto para o Desenvolvimento do Investimento Social (IDIS) Pesquisa Doao Brasil16 (3)
Receita Federal17, (4) Pesquisa Ao Social das Empresas (PASE) do IPEA 200618 excluindo os valores referentes s empresas do GIFE e aos incentivos, (5) Censo GIFE 201419

15
http://biblioteca.participa.br/jspui/bitstream/11451/1017/1/rf_eixo_nov_for_mob_rec_oscs_bras.pdf http://biblioteca.participa.br/jspui/bitstream/11451/1018/1/rf_eixo_coop_internac.pdf
16
www.idis.org.br/idis-divulga-resultados-da-pesquisa-doacao-brasil
17
www.receita.fazenda.gov.br/publico/estudotributario/BensTributarios/2010/DGTEfetivoAC2010Serie2008a2012.pdf
18
www.ipea.gov.br/portal/index.php?option=com_content&view=article&id=1004&catid=10&Itemid=9
19
www.gife.issuelab.org/resource/censo_gife_2014

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 Michel Freller

Figura 7 Distribuio percentual dos recursos para as

Organizaes da Sociedade Civil no Brasil em 2012 e 2014 por fonte

2%

32% 35% Governos Estaduais e Municipais

Governo Federal
Empresas Grandes (sem incentivos)
Outras Empresas
Incentivos Fiscais Empresas
Pessoas Fsicas
Internacional
6%
8%
11% 6%

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 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Os dados da Tabela 2 permitem-me concluir que o mercado brasileiro de OSCs, excludos o trabalho voluntrio e a venda de produtos e servi-
os, girou em torno de 40,8 bilhes de reais em 2012 e 2014, assim distribudos:
43% do governo (somando governos federal, municipal e estadual);
32% de indivduos;
23% de empresas (somando empresas do GIFE, outras empresas e incentivos fiscais federais), como se depreende da Figura 7.
Os nmeros acima so compatveis com a relao doao-PIB de outros pases em desenvolvimento. Nos pases com economias mais madu-
ras, os percentuais de doaes chegam perto de 2%, e nos pases similares ao Brasil, a 0,5% do PIB. Ainda temos um longo caminho a percorrer
para mostrar s pessoas que bom doar, o que inclui aprender a pedir corretamente.
Com a melhora da economia nacional, a incluso de populao em situao de vulnerabilidade e os esforos em prol da erradicao da fome
no pas, representados em programas governamentais de transferncia de renda, houve uma diminuio do financiamento por parte das agncias
de cooperao internacional, fazendo com que as prprias organizaes se adaptassem a esse novo cenrio e se envolvessem em um processo de
formao e profissionalizao para a mobilizao de recursos.

32
 Michel Freller

Nessa conjuntura de ajuste estrutural, desresponsabilizao

do Estado, polticas neoliberais, crise da sociedade do trabalho,
desqualificao dos atores sociais, fragmentao dos sujeitos
coletivos e dos movimentos sociais, insuficincia de marcos le-
gais e suas consequncias na vida social que se faz necessrio
repensar e afirmar o papel das ONGs na sociedade, suas relaes, sua misso,
seus objetivos e compromissos para a consolidao de um campo organizativo e
de um projeto tico e poltico de sociedade.. (O Dinheiro das ONGs, 2014)

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 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Imunidade e iseno, qual a diferena entre uma e outra?

Nascemos com imunidade. Por exemplo: vamos supor que eu seja imune a gripe. Isso quer dizer que nasci com essa condio, sou imune, por
isso no contraio a gripe; por outro lado, se no fosse, para no contrair, teria de tomar uma vacina, a qual me deixaria isento por um perodo de
tempo (normalmente um ano).
J a iseno dada pelo Estado, pode ser tirada a qualquer momento e deve ser solicitada ao rgo competente. A iseno deve ser sempre
solicitada e renovada periodicamente, dependendo do caso e da prefeitura ou do Estado. A iseno efmera (vacina) e a imunidade, permanente.

So imunes, conforme art. 150, inciso VI, c, da Constituio Federal:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

VI- Instituir impostos sobre: (vide Emenda Constitucional n 3, de 1993)

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das en-
tidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social,
sem fins lucrativos20.

Diversos rgos pblicos exigem que se prove a imunidade dessas OSCs, transformando-a quase em uma iseno (Tabela 3).

A rea da sade faz parte da Assistncia Social.

20

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 Michel Freller

Tabela 3 Comparao de imunidade e iseno21

Diferenas bsicas entre Imunidade e Iseno

Imunidade Iseno

Regida por legislao infraconstitucional

Regida pela Constituio Federal.
(menor que a constituio).

No pode ser revogada, nem mesmo por

Pode ser revogada a qualquer momento.
Emenda Constitucional.

A obrigao tributria nasce, mas a OSC dis-

No h o nascimento da obrigao tributria.
pensada pelo poder pblico de pag-lo.

No h o direito de cobrar o tributo.

H o direito de cobrar, mas ele no efetuado.
Clusula Ptrea.

Fonte: Constituio Federal e doutrina jurdica quadro adaptado por Danilo Tiisel (2013).
21

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 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

Cabe destacar e comentar que existem ttulos, qualificaes e certificados disponveis para as OSCs, visto que alguns deles sero necessrios
para obter a iseno ou reconhecer a imunidade, alm de tambm oferecerem incentivos fiscais.
O ttulo de Utilidade Pblica foi extinto pela Lei n 13.204/2015. A qualificao de Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OS-
CIP), concedida pelo Ministrio da Justia na esfera federal, no pode conviver com o Certificado de Entidades Beneficentes de Assistncia Social
(CEBAS)22, que ser til para o reconhecimento de imunidade e para a iseno da cota patronal.

Rememorando, imunidade um direito inerente s OSCs, enquanto iseno dada pelo

Estado, pode ser tirada a qualquer momento e deve ser solicitada ao rgo competente.

Incentivos fiscais, o que so?

Com a vigncia da nova lei do MROSC , o incentivo fiscal oferecido pelos certificados de OSCIPs e Unidade Pblica Federal (UPF), passou a
23

valer para qualquer organizao que tenha um CNPJ de organizao sem fins lucrativos. O ttulo de OSCIP, embora ainda exista, no oferece quase
nenhuma vantagem para a captao de recursos.
perfeitamente possvel afirmar que a construo de uma sociedade justa e igualitria dever do Estado e de toda a sociedade. A partir da
integrao participativa desses atores ser possvel que o pas alcance seus objetivos constitucionais fundamentais.
Uma das maneiras de efetivao dessa integrao, entre as atividades do Estado e dos cidados, para a melhoria do pas, a dos incentivos
fiscais em todas as esferas, instrumentos esses utilizados pelo governo para estimular atividades especficas e necessrias ao desenvolvimento de
toda a sociedade.

O nome anterior, Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos (CEFF), foi alterado para CEBAS pela Medida Provisria n 2.187-13, de 24 de agosto de 2001.
22

Lei n 13.019/2014, atualizada pela Lei n 13.204/2015.

23

36
 Michel Freller

Antes de demonstrar os incentivos para as OSCs, citarei os incentivos econmicos estimulados pelo governo para determinadas regies do Brasil. A
Zona Franca de Manaus (ZFM), por exemplo, permite, desde 1967, que empresas no poluidoras se instalem na regio com vrias vantagens de impostos.
Visava adensar a populao da regio, segundo a doutrina militar de integrar para no entregar, e buscar alternativa ao colapso do ciclo da borracha24.
As empresas tm a contrapartida de criar empregos e fixar a populao no local. Na mesma linha, h o debate atual sobre os Estados que esto sem re-
cursos por terem oferecido incentivos instalao de empresas em seus territrios. O Estado do Rio de Janeiro um bom exemplo, porm no o nico.
Por meio dos incentivos fiscais, o Estado brasileiro permite que os valores das destinaes doaes ou patrocnios feitas a fundos, pro-
jetos e programas sociais, desportivos, culturais e de sade sejam deduzidos de tributos devidos por empresas e pessoas fsicas. Pela legislao
vigente no Brasil, os tributos que os mecanismos de incentivo fiscal federal atingem so:
1. A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) e seus adicionais, para empresas;
2. Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF), para indivduos.
As destinaes de recursos com incentivos fiscais so reguladas por lei, e as organizaes, fundos e projetos destinatrios dos recursos
so previamente aprovados pelo poder pblico. Alm disso, a aplicao e o gerenciamento dos recursos so fiscalizados pelo Estado para que
chegue aos beneficirios finais com segurana.
Os incentivos fiscais federais podem ser utilizados por contribuintes pessoas fsicas, que utilizam o modelo completo da declarao de ajuste
anual, e pelos contribuintes pessoas jurdicas, quando tributados com base no lucro real trimestral ou anual (mensal ou por estimativa)25.

A pessoa fsica, que opta pela declarao simplificada, e a pessoa jurdica,

tributada com base no lucro presumido, no aproveitam as dedues fiscais em questo.

Artigo de Vanessa Grazziotin no jornal Folha de S. Paulo, de 28 de fevereiro de 2017.

24

Artigo 14 da Lei n 9.718/1998.

25

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 Guia sobre incentivos fiscais para captadores de recursos de OSCs

O valor das destinaes deduzido diretamente do valor do imposto devido ou de sua base de clculo do IR ou de ambos. Tal valor tambm
deve ser informado pelos contribuintes pessoas fsicas (na declarao de ajuste anual ) e pelas pessoas jurdicas (no perodo de apurao
do imposto, que pode ser trimestral ou anual). Os incentivos federais sero analisados em detalhes no prximo captulo. A saber: criana e adoles-
cente, idoso, cultura, audiovisual, OSCIP e OSCs, ensino e pesquisa, esportivo, sade (oncologia e contratao de pessoas com deficincia PCDs).

No prximo captulo: tudo o que importante e que voc precisa compreender sobre
incentivos fiscais federais, para sonhar com segurana. Como diz Victor Hugo, No h
nada como o sonho para criar o futuro. Utopia hoje, carne e osso amanh.

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