Vol. XX Num 63
abril-junio 1990
pp. 317-349
EL PROYECTO
Leandro Caibano
Calvo
DEL PLAN GENERAL
Catedrtico
de Economa Financiera
DE CONTABILIDAD
y Contabilidad NUEVOS CONCEPTOS BASICOS
de la Universidad Y MODIFICACIONES
Autnoma
de Madrid
MAS SOBRESALIENTES CON RESPECTO
AL P.G.C. DE 1973
1. INTRODUCCION
fundido de 1964, que era una ley fiscal. Pese a los buenos deseos de
sus responsables iniciales, 'de que el Plan tuviera una orientacin emi-
nentemente econmico-financiera, el influjo fiscal se haca notar en
algunos de sus trminos y de sus criterios. A partir de ahora, al con-
cebirse el Plan como un desarrollo de la Legislacin Mercantil, en la
que se sealan las obligaciones de i~formacincontable-financiera de
las empresas, queda claro que el P.G.C. no es, en principio, un instru-
mento fiscal, sino una herramienta tcnica para elaborar la informa-
cin contable exigida por nuestras disposiciones mercantiles, en para-
lelo con la igualmente exigida en los restantes pases europeos miembros
de la C.E.E.
I a Cdigo de Comercio.
Modifica
GRUPO 4
GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO-3 Acreedores y deudores GRUPO 5 GRUPO 6 GRUPO 7
Fuianciacion bsica Inmomhzado Existencias por operaciones Cuentas financieras Compras y gastos Ventas e ingresos
de trfico
10. Capital. 20.. Gastos de 30. Comerciales. 40. Proveedores. 50. Emprstitos 60. Compras. 70. Ventas de
11. Reservas. estableci- 31. Materias 41. Acreedores y otras 61. Variacin de mercadenas;
12. Resultados miento. pnmas. varios. emisiones existencias. de prcduccin
pendientes 21. Ipnoviliza- 32. Otros apro- 43. Clientes. anlogas 62. Servicios Propia,
de ciones sionamientos. 44. Deudores a corto plazo. exteriores. de servicios,
aplicacin. inmateriales. 33. Productos vanos. 51. Deudas 63. Tributos. etctera.
13. -Ingresos a 22. Ipnoviliza- en curso. 46. PersonaI. a corto plazo 64. Gastos de 71. Variacin de
distribuir ziones 34. Pro+ctos 47. Administra- con empresas personal. existencias.
en varios materiales. sem- ciones del Gmpo y 65. Otros gastos 73. Trabajos
ejercicios. 23. Inmoviliza- terminados. Pblicas. asociadas. de gestin rea&ados
14. Provisiones ciones 35. Productos 48. Ajustes por 52. Deudas corriente. Para
para riesgos materiales terminados. p~,nodifica- a corto plazo 66. Gastos la empresa.
y gastos. en curso. 36. Sub~roduc- cion. Por financieros. 74. Subvenciones
15. Emprstitos 24. Inversiones tos, iesiduos 49. Provisiones prstamos 67. Prdidas a la
y ?tras financferas y materiales de trfico. recibidos procedentes explotacin.
emsiones en empresas recuperados. y otros del 75. Otros
anlogas. del Grupo 39. Provisiones conceptos. inmovilizado ingresos,
16. Deudas y asociadas. - por 53. Inversiones y gast. de gestion
a largo 25. Otras depreciacin financieras excepcio- corriente.
plazo con inversiones de a corto plazo nales. 76. Ingresos
empresas financieras existencias. en empresas 68. Dotaciones financieros.
del P P O Y permanentes. del Grupo para amor- 77. Beneficios
asociadas. 26. Fianzas y y asociadas. tizaciones. procedentes
17. Deudas depsitos 54. Otras 69. Dotaciones del inmovi-
a largo plazo constituidos inversiones a las lizado
Po= a largo plazo. financieras provisiones. e ingresos
prstamos 27. Gastos a temporales. excepcionales.
recibidos distribuir 55. Otras 79. Excesos y
y otros e? v e p s cuentas no aplicaciones
conceptos. ejercicios. bancarias. de
18. Fianzas 28. Amortizacin 56. Fianzas provisiones.
.y depsitos del y depsitos
a largo inmovilizado. recibidos y
plazo. 29. Provisiones constituidos
19. Situaciones de a corto plazo.
transitorias inmovilizado. 57. Tesorera.
de 58. Ajustes por
financiacin. per@ifi-
cacion.
59. Provisiones
financieras.
artcd~s Leandro Caibano Calvo
EL PROYECTO DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 323
doctrinales
J: No se superan.
f: Al menos dos de los tres lmites siguientes:
1
Balance y Memoria Cuenta de Pdas. y Gas.
Total activo 250 millones ptas. 920 millones ptas.
e Cifra de negocios 480 millones ptas. 1.920 millones ptas.
O Nmero medio
de trabajadores 50 250
Leandro Caibano Calvo artculos
324 EL PROYECTO DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD doctrinales
CUADRON." 4
1. principios Contables.
2. Concepto de Resultado Contable.
3. El Impuesto sobre Beneficios como gasto.
4. Correcciones valorativas : Amortizaciones y provisiones.
5. Provisiones para riesgos y gastos.
6. Ingresos y gastos a distribuir en varios ejercicios.
I1 7.
8.
9.
Revelacin completa de activos y pasivos.
Corto y largo plazo.
,Operaciones con empresas del grupo y asociadas.
las leyes, por tanto, el considerar a los impuestos que gravan los bene-
ficios como una partida de distribucin no presupone en absoluto que
los rganos de gobierno de una sociedad puedan decidir libremente
tomar el acuerdo correspondiente o rechazarlo.
Como ya hemos anticipado, fuera de nuestras fronteras lo nis nor-
mal es que el resultado contable sea, caso de ser positivo, el beneficio
despus de impuestos, es decir, el beneficio de libre disposicin para
el capital, libre de cualquier participacin ajena al mismo, de ah que
su destino final no pueda ser otro que el de ser distribuido como divi-
dendo o retenido bajo la forma de reservas. Las retribuciones de cual-
quier partcipe ajeno al Capital no son otra cosa que gastos a reflejar
en la cuenta de Prdidas y Ganancias, que debern formar parte del
concepto especfico correspondiente, los impuestos que gravan los be-
neficios dentro del apartado de tributos, las gratificaciones.al personal
dentro del captulo de Gastos de Personal, etc. As concebido, el Re-
sultado Contable no es otra cosa que el beneficio o la prdida exclu-
sivamente asignable a los propietarios de la entidad, pues cualquier
otra participacin, como hemos sealado, habr sido reconocida pre-
viamente como gasto y como pasivo, si es que todava se encuentra
pendiente de pago.
Esta es la prctica contable ms internacionalmente asumida, de
aEli qe en !a forin~lacinde la Cuenta de Resltados de la 4.", Direc-
tiva de Derechos de Sociedades de la C.E.E se siga esta lnea y, con-
secuentemente, nuestra Ley de Reforma de la Legislacin Mercantil la
incorpore en su articulado. Por ello, el Plan General de Contabilidad
tiene presente el nuevo concepto, lo cual puede observarse perfecta-
mente en las cuestiones que mencionamos a continuacin:
3. EL IMPUESTO
SOBRE BENEFICIOS
COMO GASTO
5. PROVISIONES
PARA RIESGOS Y GASTOS
6 . INGRESOS
Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
antes de los doce meses siguientes, y como largo plazo, todas las que
vencen una vez transcurridos dichos doce meses. Ello quiere decir que
una misma deuda puede ser, en parte, clasificada como deuda a corto
y, en parte, clasificada como deuda a largo, atendiendo a los importes
que vencen, respectivamente, antes de un ao y ms all de este plazo.
Lo anterior no quiere decir en modo alguno que haya que estar
permanentemente haciendo trasvases entre unas cuentas y otras, ya
qe fcilmente puede solucionarse con una reclasificacin en la fecha
de cierre; para su presentacin en el Balance que, inclusive, podra ser
eliminada si as se creyera pertinente al inicio del nuevo ejercicio. Este
es un problema de ndole prctica, que cada uno puede tratar de resolver
a su comodidad, siempre y cuando la informacin mostrada en balance
responda a las directrices anteriormente comentadas.
Grupo 2. INMOVILIZADO
Invnovilizaciones Inmateriales.
Gastos de Investigacin y Desarrollo. Acomodndonos a las
normas internacionales al uso, el nuevo texto del Plan se dis-
tancia claramente en este tema de lo indicado en 1973, toda
vez que, en principio, los gastos incurridos como consecuen-
cia de actividades de investigacin y desarrollo sern impu-
tados como tales gastos en el ejercicio en que se incurrieren.
No obstante lo anterior, podrn activarse mantenindose den-
tro del inmovilizado inmaterial cuando se den las dos si-
guientes condiciones:
- Estar especficamente individualizados porproyectos y su
coste claramente establecido para que pueda ser distri-
buido en el tiempo.
- Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabi-
lidad econmico-comercialdel proyecto o proyectos de que
se trate.
La amortizacin de tales gastos se llevar a cabo en el
plazo mximo de cinco aos, o antes, si durante este tiempo
surgiera alguna duda sobre el xito o la rentabilidad econ-
mica del proyecto al que se refieren.
Al igual que para los gastos de establecimiento, segn
acabamos de indicar, deber constituirse una reserva con
cargo a beneficios retenidos o reservas voluntarias de libre
disposicin, por un importe equivalente a la cuanta de estos
gastos de I+D pendientes de amortizar. Una vez se lleve
a cabo dicha amortizacin, dicha reserva podr ser tra'sfadada
a reservas voluntarias.
Fondo de Comercio. El Plan de '1973 no prevea la amorti-
zacin sistemtica del Fondo. de Comercio, norma que vena
dictada por la influencia fiscal sufrida por dicho texto en los
momentos de su primera edicin. Por el contrario, la versin
actual del P.G.C., en lnea con lo indicado i o r la 4. Directiva
de la. C.E.E. y de la Ley de Reforma de la Legislacin Mer-
cantil, obliga a la amortizacin sistemtica de dicho Fondo
de Comercio durante el plazo mximo de diez aos, exigiendo
una mencin justificativa en la Memoria'
sobre dicho plazo
cuando ste exceda de cinco aos.
artculos Leandro Caibano Calvo
EL ~ROYECTODEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
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doctrinales
Grupo 3. EXISTENCIAS
Provisiones de trfico.
Provisin para insolvencias de trfico. Las minusvalas la-
tentes en las cuentas de clientes y deudores son reflejadas
a travs de la dotacin de esta provisin. El proceso contable
puede seguir dos caminos alternativos, segn que la provisin
se estime globalmente o responda a un sistema individuali-
zado de seguimiento de saldos de clientes y deudores. Cuando
se trate de la estimacin global, se abonar la cuenta de pro-
visin al final del ejercicio por la estimacin realizada, con
cargo a la cuenta 694; tambin al cierre del ejercicio se car-
gar la cuenta de provisin por la dotacin realizada al cierre
del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794, Provisin
para insolvencias de trfico aplicada. Este proceso es similar
al seguido para las existencias, segn hemos comentado ante-
riormente: Cuando el mtodo de clculo aplicado corresponde
al sistema individualizado de seguimiento de saldos de clien-
tes y deudores, se abonar la cuenta provisin a lo largo del
ejercicio por el importe de los riesgos que se vayan estimando,
con cargo a la cuenta 694; tambin a lo largo del ejercicio
se cargar la misma a medida que se vayan dando de baja los
saldos de clientes y deudores para los que se dot, con abono
a la cuenta 794, Provisin para insolvencias de trfico apli-
cada.
Provisin para otras operaciones de .trfico. Dentro de esta
cuenta est prevista la contabilizacin de aquellas provisiones
que atienden a la cobertura de gastos por devoluciones de
ventas, garanta de reparacin, revisiones y otros conceptos
de anloga naturaleza. Su funcionamiento responde a un cri-
terio similar al del mtodo de e.stimacin global antes descrito.
Grupo 6. COMPRAS
Y GASTOS
Grupo 7. VENTAS
E INGRESOS