Isaas Vera Paredes

Tcnicas y Procedimientos
AUDITORA
TRIBUTARIA

Asociacin Interamericana del

Derecho y la Contabilidad
 Presentacin
En los ltimos tres aos el contenido de nuestras leyes tributarias ha experimentado una serie de
modificaciones con la finalidad de obtener para las arcas fiscales incrementos en la recaudacin
tributaria; no solo se han incrementado la base imponible, porcentajes, nuevos procedimientos de
retencin, percepcin, detraccin etc., tambin han sido incluidas en el Cdigo Tributario nuevas
formas de sanciones formales y por leyes especficas, nuevas sanciones por incumplimiento en
procedimientos formales; adicional a todo esto los funcionarios de la Administracin Tributaria en sus
procedimientos de fiscalizacin, en muchos casos, exceden a los parmetros sealados en el Cdigo
Tributario y/o aplican en forma errnea las Leyes vigentes en el ejercicio o ejercicios fiscalizados,
determinando para el contribuyente, resultados confiscatorios.
El presente trabajo "TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA, est
basado en un estudio concienzudo, analtico y de investigacin, cuya finalidad es servir como fuente de
informacin actualizada en materia contable y tributaria que permita una correcta aplicacin por el
profesional del rea, de las disposiciones previstas en la Legislacin Tributaria vigente como en el Plan
Contable General Revisado, y en los principios contables contenidos en las diversas Normas
Internacionales de Contabilidad vigentes.
Esta obra tambin va dirigida a los estudiantes de Contabilidad y ramas afines, con el objeto de
ampliar su visin como futuros profesionales, pues permitir comprender la aplicacin de las cuentas y
registros contables, hecho que estamos seguros contribuir en su formacin profesional.

El contenido de este trabajo, presenta los siguientes captulos:

1. La Auditora
2. La Administracin Tributaria y el Sistema Tributario Nacional
3. Auditora Tributaria
4. Auditora del Disponible
5. Auditora a las Cuentas de Existencias y Costos
6. Auditora al Activo Fijo y su Depreciacin
7. Auditora a las Cargas Diferidas
8. Auditora a las Cuentas de Intangibles
9. Auditora a las Inversiones
10. Auditora a los Tributos por Pagar
11. Auditora al Patrimonio Neto
12. Auditora a las Cuentas de Ingresos - Cuentas por Cobrar
13. Auditora a las Cuentas por Pagar, Compras y Gastos
14. Caso Prctico Integral - Auditora Tributaria Independiente

Adems de los conocimientos tericos que contiene cada captulo, Se otorga al profesional de la
Contabilidad, un conjunto de casos prcticos de diversa ndole recogidos a travs de la vasta
experiencia del autor, como reflejo de situaciones que comnmente acontecen en la realidad y cuya
explicacin detallada ser de muy til ayuda para aqullos casos que tuvieran cierta semejanza con los
que se muestran. Asimismo, el ltimo captulo muestra un caso prctico integral de una Auditora
Tributaria independiente, que contiene todas las fases de este proceso.
Sin duda, la presente obra, producto de un trabajo permanente con el apoyo y colaboracin del
personal Tcnico del Informativo Vera Paredes, principalmente del C.P.C. FERNANDO EFFIO
PEREDA a quin manifiesto mi gratitud, constituir para ustedes, suscriptores y lectores, una
herramienta de uso permanente en el desarrollo profesional, motivo por el cual nos comprometemos a
seguir produciendo nuevas abras para el desarrollo de la profesin y para nuestros lectores a nivel
nacional.
 La Auditora

Sumario I. INTRODUCCIN; II. DEFINICIN DE AUDITORA; III. AUDITORA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS; IV. TIPOS DE AUDITORA; V. NORMAS DE
AUDITORA; VI. OBJETIVOS DE AUDITORA; VII. PROCESO DE
AUDITORA; VIII. EVIDENCIA DE AUDITORA; IX. PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA; X. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA; XI.
RIESGO DE AUDITORA; XII. EVALUACIN DE LOS CONTROLES
INTERNOS; XIII. PAPELES DE TRABAJO.

I. INTRODUCCIN

En los tiempos que vivimos, la informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad, la

posibilidad de aprovechar todos los beneficios que la modernidad trae, de lo contrario, el progreso se
vera fuertemente condicionado. Por ello, podemos decir que en la actualidad, la informacin es un
elemento clave para el funcionamiento efectivo y eficiente de la sociedad en su conjunto.

Sin embargo, es preciso indicar que para llegar a ese punto, se requiere contar con informacin
certera, que goce de plena validez y realidad, pues de no ser as, ello podra acarrear en tomar
decisiones equivocadas que involucren consecuencias negativas para los actores de la sociedad.

En ese contexto, es indispensable contar con sistemas que validen y confirmen la informacin, no
solamente de informacin financiera, sino de informacin en general, pues ello ayudar a tener
informacin fresca, vlida y razonable de lo que nos interesa. Es as, que surge la Auditora, como un
conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar que la informacin que se proporcione sea
razonablemente adecuada.

II. DEFINICIN DE AUDITORA

En trminos sencillos, la Auditora es el examen de cierta informacin por parte de una tercera
persona, distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad, a fin
de aumentar la utilidad que tal informacin posee.

Estn dentro del alcance de esta definicin muchos tipos de informacin que pueden auditarse.
Pero la auditora ms comn es la que lleva a cabo el contador pblico a los estados financieros.

III. AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La auditora a los Estados Financieros trata de incrementar la confianza que se tena en la

informacin suministrada por el aparato administrativo normal de la empresa. Tal confianza puede
definirse como la congruencia existente entre el mensaje transmitido y la realidad que se describe.

La auditora a los Estados Financieros, llamada tambin Auditora Financiera, es uno de los muchos
servicios proporcionados por la profesin contable y puede ser realizada con varios propsitos. Los
ms frecuentes son:
 La expresin de una opinin independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros de
la entidad.
El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.

Dentro de esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema de informacin
financiera de la empresa: los estados financieros.

Una vez concluida su revisin, el profesional emite respecto de si estos estados financieros
presentan o no una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que
convencionalmente se utiliza para tal efecto posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de
dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los
estados financieros de la compaa e incrementando as la confianza que se puede depositar en esos
documentos.

Para evaluar esa informacin financiera, el profesional contable debe combinar tres aspectos
fundamentales:
Un adecuado conocimiento de la entidad a auditar y de sus operaciones,
Total familiaridad con su sistema de informacin; y,
Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin convencionalmente usados
para describir formas econmicas

IV. TIPOS DE AUDITORA

La clasificacin clsica de la labor de auditora nos seala que sta puede ser desarrollada por
contadores independientes o bien por los mismos empleados o funcionarios de la organizacin. La
auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la
informacin examinada es denominada Auditora Externa o Independiente, en tanto que la auditora
realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es
comnmente denominada Auditora Interna.

1. AUDITORA INTERNA

La auditora Interna es una actividad apreciativa, independiente de los sectores objeto de revisin,
por lo que debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Tiene por
objeto la revisin de las operaciones para servir de base a la administracin; por este motivo, es un
control que se describe como independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles.

En sntesis, podramos sealar que la Auditora Interna es un mecanismo de control selectivo e

independiente de los engranajes de control interno habituales que se hacen a las operaciones de la
empresa.

2. AUDITORA EXTERNA

Mientras que la Auditora Interna depende de la administracin de la organizacin, la Auditora

Externa es totalmente independiente a sta.
Para dar crdito a las manifestaciones que la administracin hace a travs de su sistema de
informacin, los interesados requieren de la opinin de un profesional totalmente desligado de los
intereses de esa administracin.
 La labor de Auditora Externa implica una competencia profesional singular, caracterizada por una
serie de atributos tales como independencia, educacin y conocimientos especializados, dedicacin al
servicio, registro en los cuerpos encargados del control del ejercicio profesional, entre otros.

Una de las funciones ms comunes de la Auditora Externa es brindar una opinin sobre las
manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida por la entidad. Esta
funcin es conocida como Auditora de los Estados Financieros. Sin embargo el auditor externo est
capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones,
procedimientos, actividades, proyecciones, etc, que necesiten de un juicio profesional dentro del marco
de competencia del contador pblico.

V. NORMAS DE AUDITORA

As como las normas contables brindan el marco de referencia a la valuacin y exposicin de los
estados financieros, las normas de auditora establecen en los lineamientos bsicos que el profesional
debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditora.

En general las normas de Auditora comprenden:

La condicin bsica para el ejercicio de la Auditora, la independencia del auditor con la relacin
al sistema objeto de la auditora.
Las normas para el desarrollo de la Auditora que incluyen los contenidos bsicos referidos a
las caractersticas propias de la ejecucin de la labor, su documentacin y las tcnicas a
emplear.
Las normas sobre la emisin de informes referidas a la forma y contenido de la expresin del
auditor sobre el resultado de su labor.

VI. OBJETIVOS DE AUDITORA

Los objetivos de Auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin con
respecto a la validez de las afirmaciones. En este aspecto habra que hacer paralelo entre lo que
establecan anteriores concepciones de Auditora con los actuales.

Antes se especificaba que el objetivo de la Auditora era la afirmacin propiamente dicha. En

cambio ahora se establece que el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los
estados financieros. Esto se relaciona directamente con el hecho que los estados contables son
propiedad del ente auditado y consecuentemente las afirmaciones que ellos implican pertenecen a su
direccin siendo tarea del auditor probarlos mediante sus procedimientos. El grado de satisfaccin que
ser necesario obtener mediante las evidencias de auditora para darle validez a las afirmaciones,
depender de cada situacin en particular y en definitiva del criterio del profesional interviniente.

VII. PROCESO DE AUDITORA

La secuencia de pasos que implica llevar a cabo una Auditora no es nica y puede variar segn
diferentes circunstancias. Sin embargo, es usual que se identifiquen tres etapas bsicas y esenciales
en todo proceso de Auditora:
 La Planificacin,
La Ejecucin y
El Informe de Auditora.

Estas tres etapas implican que la Auditora es un proceso secuencial con un punto de partida y
otro de terminacin. Sin embargo, en el caso de las auditoras recurrentes (exmenes efectuados por
un mismo profesional durante varios periodos) se verifica una estrecha relacin entre la finalizacin de
una auditora y el inicio de la auditora de periodo siguiente: la terminacin de la auditoria de un ao
naturalmente conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificacin de la auditora del ao
prximo, ya que el conocimiento obtenido de la auditora de cada ao se acumula y es aprovechado
para las auditoras siguientes.

PROCESO DE AUDITORA

ETAPA DE ETAPA DE INFORME DE

PLANIFICACIN EJECUCIN AUDITORA

1. ETAPA DE PLANIFICACIN

a) Definicin
El objetivo ltimo de esta etapa es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y su
consecuencia inmediata, la seleccin de los procedimientos particulares a ejecutar. Esto se ver
reflejado en un Informe de Planeamiento, en el que se documenta las consideraciones analizadas
durante toda la etapa, y los respectivos programas detallados de trabajo que indican de qu forma,
en qu momento y con qu alcance se ejecutarn los procedimientos seleccionados.

Cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinin (Auditora), debe planificar con
anterioridad cules sern los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte
vlida y suficiente como para respaldar esa opinin.

La planificacin incluye diversos procedimientos, ms relacionados con una lgica conceptual

que con una tcnica de auditora.

b) Etapas
La etapa de planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos, siendo el primero
de ellos, la denominada Planificacin Estratgica, que como su nombre lo indica, consiste en
definir la estrategia global a seguir determinada en base al conocimiento e informacin obtenida de
la organizacin a auditar.
 La segunda etapa o segundo momento luego de definir la estrategia global, es la denominada
Planificacin Detallada. En ella se discriminan para cada uno de los distintos componentes, cules
son los procedimientos a realizar detallndose cmo se llevarn a cabo.

c) Planificacin Estratgica
La Planificacin Estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el
conocimiento acumulado de la organizacin a auditar y la informacin adicional obtenida como
consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el periodo a auditar,
resumiendo este conocimiento en la definicin de decisiones preliminares para cada componente o
rubro.

Para simplificar la planificacin de Auditora, cada entidad se divide en partes manejables

denominadas componentes. Un componente puede ser una partida de un estado financiero o una
parte del mismo, un grupo de transacciones dentro de una o ms partidas o la exposicin de un tem
en las notas a los estados financieros. El proceso de identificacin de componentes debe
concentrarse en los asuntos ms significativos.

d) Planificacin Detallada
A diferencia de lo que sucede con la Planificacin Estratgica, en la planificacin Detallada se
trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes,
identificando los procedimientos que ms se adecuan a cada uno de ellos.

2. ETAPA DE EJECUCIN

Como su nombre lo seala, su finalidad es la de ejecutar los procedimientos planificados con el

objeto de obtener elementos de juicios vlidos y suficientes para sustentar una opinin. Todos estos
elementos de juicio se traducirn en papeles de trabajo que constituyen la documentacin y sirven
como evidencia del examen realizado.

En la etapa de ejecucin, se desarrollo el plan de Auditora es decir, se llevan a cabo los

procedimientos planificados en la etapa anterior. El propsito de esta etapa es obtener suficiente
satisfaccin de auditora sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor, la cual se obtiene
mediante la ejecucin de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados.

Es de destacar que en esta etapa no slo se realizan los procedimientos previstos en la etapa de
planificacin, sino tambin todas aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o
complementando a las originalmente planificadas, ya sea por dificultades propias de la empresa, de los
sistemas, del resultado de los procedimientos realizados o por eficiencia en el examen. Para tal efecto,
el auditor o quienes realizan el trabajo de auditora, deben utilizar al mximo su experiencia y su bagaje
profesional a fin de encontrar soluciones a situaciones complejas o no previstas.

3. INFORME DE AUDITORA

En esta etapa se evalan todas las evidencias de Auditora obtenidas durante la etapa de ejecucin,
que deban permitir formar un juicio o una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros,
emitiendo el respectivo Informe del auditor.

Esta etapa tambin es llamada de conclusin, y se caracteriza por que une los resultados del
trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente, analizando los hallazgos de
auditora de cada uno de ellos, para as poder obtener una conclusin general sobre los estados
financieros tomados en su conjunto, lo que en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor.
 Como parte de la etapa del Informe, es de observar que los mximos responsables del equipo de
auditora deben revisar crticamente el trabajo realizado, para as asegurarse que el plan de auditora
haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditora han sido correctamente
evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.

Tambin es necesario realizar una revisin global de los estados financieros. Esta revisin en
combinacin con las conclusiones ya obtenidas del trabajo detallado, deben proporcionar una base
adecuada para emitir el informe final. Debe concentrarse la atencin en las reas de mayor importancia
o riesgo a fin de confirmar que han sido tratados adecuadamente en el trabajo de auditora y reflejados
correctamente en los estados financieros.

A continuacin se presenta un resumen de cada una de las etapas del proceso de Auditora en el
que se muestran sus objetivos y los resultados que implican:

ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA

Etapa Objetivo Resultado
Predeterminar todo el
Planificacin Informe de Planificacin.
trabajo de Auditora.
Obtener evidencias de Elaboracin de Papeles de
Ejecucin
Auditora. Trabajo
Emitir un juicio acerca de la
informacin auditada en Informe o Dictamen de
Informe
base a la evidencia de auditora
Auditora.

MODELO DE DICTAMEN DE AUDITORA

Hemos sido contratados para examinar los Estados Financieros de la empresa CORPORACIN DEL
VIDRIO S. A. correspondientes al ejercicio fiscal 2005. Este informe se emite a fin de expresar suficiente
satisfaccin con respecto a la aplicacin de las normas y principios contables en la elaboracin de los
Estados Financieros de la empresa.

Realizamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas
requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable, que los tratamientos
contables adoptados estn libres de errores importantes. La auditora incluye el examen, en base a
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros. La
auditora tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
importantes efectuadas por la gerencia y el efecto que tienen estos sobre los resultados obtenidos.
Creemos que nuestra Auditora provee una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinaos, los Estados Financieros, en todos los aspectos importantes, presentan, de manera
razonable el resultado del ejercicio, as como la composicin de los activos y pasivos de la empresa al 31
de diciembre de 2005, debindose proceder a la regularizacin de las observaciones que se encuentran
detalladas en el informe adjunto.

DEL RIO, GONZALES Y ASOCIADOS

CONSULTORES Y AUDITORES TRIBUTARIOS
VIII. EVIDENCIA DE AUDITORA

1. DEFINICIN

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza, siendo obtenida de los sistemas de la organizacin auditada, de la documentacin
respaldatoria de transacciones y saldos, de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros
terceros relacionados con la entidad. Segn sea la fuente de obtencin de evidencia, este puede ser de
control o sustantiva.

a) Evidencia de control
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles
en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Esta evidencia
permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva que de otra manera debera
obtenerse.

b) Evidencia sustantiva
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas
de la entidad.

2. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA

Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable, por lo que la calidad
de esta varia considerablemente segn sea la fuente que la origina. El siguiente grafico intenta
comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad.

CALIDAD DE EVIDENCIA DE AUDITORA

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD

Obtenida a partir de personas o

hechos independientes de la Obtenida dentro de la empresa.
organizacin.
FUENTES DE LA
EVIDENCIA DE Producto por un sistema de control Producida por un sistema de control
AUDITORA efectivo. dbil.

Por conocimiento directo: observacin, Por conocimiento indirecto: confianza

inspeccin o reconstruccin. en el trabajo de terceras personas.

Documentaria. Oral

De la gerencia superior. Del personal de menor nivel.

IX. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

1. DEFINICIN

Los procedimientos de Auditora para efectuar el examen son nicos para cada ente en particular y
se traducen en programas detallados de trabajo tambin a medida. Con anterioridad, se realizaban
exmenes a partir de programas estndar que se trataban de adaptar a las caractersticas especficas
de las empresas auditadas.

En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de

cumplimiento de controles clave especficos de cada uno de los sistemas y pruebas analticas que
relacionan diversos elementos particulares la informacin que suministran dichos sistemas y de los
estados financieros de organizacin, difcilmente se pueden prever programas de trabajo desarrollando
en forma estndar. Esta caracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del
negocio y sus efectos en los procedimientos de auditora.

Los procedimientos de Auditora pueden dividirse segn la evidencia que brinda, en procedimiento de
cumplimiento y sustantivos. Sin embargo, en la prctica resulta difcil clasificarlos ya que muchos
cumplen un doble propsito.

2. PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia que los controles clave dentro de la
organizacin existen y que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la
comprensin de los sistemas de la entidad, particularmente de los controles clave de dichos sistemas y
corroboran efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:

a) Inspeccin de manuales y reglamentos

Este procedimiento incluye la revisin de los organigramas de la empresa y los manuales de
operacin de la organizacin, como por ejemplo el Manual de Organizacin y Funciones (MOF), el
Reglamento de Trabajo. Asimismo, se debe verificar si estos documentos son de pleno
cumplimiento o no.

b) Pruebas de reconstruccin
Las pruebas de reconstruccin implican la observacin y seguimiento de una o pocas
transacciones, confirmando con los empleados de la organizacin las funciones de procesamiento
realizadas y los controles aplicados, proporcionando moderada satisfaccin de auditora con
respecto a dichos controles y funciones.

Este procedimiento es relevante, pues ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los
sistemas, los mtodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes.
Asimismo, permite identificar los cambios que se hayan producido o en todo caso, confirmar la
validez del sistema.

c) Observaciones de determinados controles

Este procedimiento, proporciona satisfaccin que los controles en la organizacin existen, y
operan de la forma prevista.
 d) Tcnicas de simulacin
Este procedimiento implica efectuar pruebas ficticias a los sistemas computarizados y
comparar los resultados con los establecidos previamente. Su objetivo es obtener evidencia acerca
de la plena operaron de los controles y de las funciones de procesamiento.

3. PROCEDIMIENTO SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y por consiguiente
sobre la validez de las afirmaciones.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:

a) Obtener evidencia del personal de la empresa

Como su nombre lo seala, consiste bsicamente en obtener informacin de manera directa
del personal de la organizacin, de forma escrita u oral, sin embargo es preferible que la
informacin que se obtenga este por escrito, pues eso proporcione mayor evidencia de auditora.
Su objetivo principal est dirigido a recibir explicaciones de los funcionarios en relacin a dudad
contables.

b) Anlisis de informacin financiera

La aplicacin de procedimiento analtico consiste en el estudio y evaluacin de la informacin
financiera de la organizacin, efectuando comparaciones con datos anteriores, a fin de verificar
cambios importantes en las relaciones de la referida informacin financiera.

c) Inspeccin de la documentacin fuente

La realizacin de inspecciones a la documentacin fuente es por la regular una fuente de
evidencia de auditora altamente confiable, pues estos documentos constituyen la base para los
registros en libros contables.

A travs de este procedimiento se examina que los registros contables guarden relacin con la
documentacin que los sustentan. Es comn y prctico que se realice sobre las partidas que
componen un determinado saldo de los estados financieros.

d) Realizacin e inventarios
Bsicamente est compuesto por los denominados inventarios fsicos de los activos
realizables y fijos de la empresa, comparado los resultados obtenidos con los saldos mostrados por
los registros contables.

Este procedimiento, es quizs forma ms directa que pueda realizar el auditor, a fin de
confirmar la veracidad y valuacin de los activos de la empresa.

e) Confirmacin externa
Los procedimientos de confirmacin externa, consisten en obtener evidencias de un hecho de
un tercero independiente a la organizacin, pero que estuvo est relacionado con alguna de las
operaciones realizadas por la organizacin.

La ventaja de este tipo de procedimiento radica en que la evidencia de auditora obtenida es

usualmente por escrito, lo que brinda mayor confianza satisfaccin a los resultados del
procedimiento.
 Ejemplo de confirmaciones externas, tenemos a las confirmaciones Bancarias, confirmaciones
de cuentas por cobrar, confirmaciones de cuentas por pagar, entre otras de singular importancia.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

De cumplimiento
Inspeccin de Manuales y Reglamentos
Pruebas de reconstruccin
Observacin de determinados controles
Tcnicas de simulacin
Sustantivas
Obtener evidencia del personal de la
empresa
Anlisis de Informacin Financiera
Inspeccin de la documentacin fuente
Realizacin de Inventarios
Confirmacin Externas

4. PAUTAS EN LA SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

La seleccin de los procedimientos de auditora depender de un sin nmero de factores, sin

embargo para una seleccin eficaz y eficiente de stos, se debe tener en cuenta que los
procedimientos que se seleccionen deben estar acorde con las condiciones planteadas en el Informe
de Planificacin, en cuanto al Volumen de la informacin, puntos crticos determinados, etc.

X. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA

1. DEFINICIN

Al llevar a cabo una auditora, el auditor obtiene evidencia confiable y permite, suficiente para tener
una base razonable sobre la cual emitir un informe. Los procedimientos de auditora que brindan esa
evidencia difcilmente se aplican a la totalidad de las transacciones y saldos de los estados financieros
de la empresa sino que se restringen a algunos de ellos. Este conjunto de saldos y transacciones
examinadas constituye una muestra.

Podemos definir al muestreo como el proceso de determinar una muestra representativa que
permita concluir que los hallazgos obtenidos representar el comportamiento del universo de
transacciones y saldos. Por nuestra representativa se entiende una cantidad dad de partidas que,
considerando los valores otorgados a elementos tales como el riego, permita inferir que el
comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.

2. OBJETIVOS DEL MUESTREO DE AUDITORA

El muestreo de auditora se puede usar para:

Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos.
Obtener evidencia sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos que se incluyen en los
registros contables.
3. RIESGO DE MUESTREO

El riesgo de muestreo est dado por el riesgo que la muestra no sea representativa del universo
del cual se tom y como consecuencia de ello, el auditor saque conclusiones incorrectas y erradas de
los resultados de la muestra. Por lo tanto, el riesgo aceptable de muestreo depende de la importancia
que para la conclusin global del auditor tenga la prueba de la muestra.

El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto, es decir es el
riesgo de que como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede
confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no es razonable, cuando en realidad los controles
son confiables o el saldo de la cuenta es razonable.

El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecto. Este es el riesgo de que como resultado de
los procedimientos de muestreo, el auditor llegue a la conclusin de que puede confiar en los controles
o que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables en la medida o
cuando el saldo no es razonable.

4. MTODOS PARA LA SELECCIN DE MUESTRAS

Existe una diversidad de mtodos para seleccionar las muestras. Sin embargo a efectos de explicar
adecuadamente los principales, los podemos clasificar en mtodos de muestreo por probabilidades y
mtodos de muestreo basado en el criterio.

a) Muestreo por probabilidad

Este tipo de muestro requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada, aunque no
todas tengan el mismo grado de probabilidad. Se den en:

Muestreo de nmero al azar

En este tipo de muestreo por probabilidades, todas las unidades del universo y todas las
combinaciones de unidades de muestreo tienen misma probabilidad de ser seleccionadas.
Es el ms comn de los mtodos previstos, por su facilidad de aplicacin y por su
simpleza.

Muestreo sistemtico de probabilidades

El muestro sistemtico de probabilidades se refiere a la seleccin de una muestra en base
a uno o ms intervalos uniformes de muestre para el efecto cada intervalo uniforme se
determina dividiendo el nmero de partidas del universo por el tamao deseado de la
muestra.

Muestro por bloques

Consiste en seleccionar al azar varios grupos de unidades contiguas de muestreo.

b) Muestreo basado en el criterio

En un mtodo distinto al muestreo por probabilidad. Pueden ser:

Muestro por seleccin especfica

Consiste en confiar en el criterio del auditor para seleccionar una muestra que se espera
sea representativa del universo. Este puede ser aplicable principalmente para realizar
inventarios fsicos, en donde en base a criterios propios y a la experiencia del auditor, se
puede seleccionar tems de distintos tipos y con saldos distintos.
 Muestreo sistemtico de criterio
Este mtodo podra ser usado cuando el intervalo entre las unidades de muestreo es
grande y se necesitan contar los registros de la organizacin para localizar cada partida a
incluir.

XI. RIEGO DE AUDITORA

1. DEFINICIN

El riesgo de auditora se define como la posibilidad de emitir un dictamen de Informe de Auditora

incorrecto debido a que no se detectaron errores o irregularidades significativas que modificaran el
sentido de la opinin vertida en el informe.

El riesgo de auditora est compuesto por distintas situaciones o hechos que canalizados en forma
separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo e particular y determinar de que
manera es posible reducirlo a niveles aceptables.

2. CATEGORA DE RIESGO DE AUDITORA

Los riesgos de auditora pueden agruparse en tres categoras, de acuerdo a lo siguiente:

a) Riesgo Inherente
Esta categora de riesgo est en relacin a la susceptibilidad de los estados financieros a la
existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los
sistemas de control.

El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor, pues difcilmente se
pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlo pues es propio de las caractersticas de la
organizacin.

Ente los factores que determinan la existencia del riesgo inherente podemos mencionar.

La naturaleza del negocio.

La situaron econmica y fingiera de la organizacin.
La integridad de la organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales.
La predisposicin o facilidades de la gerencia a la auditora.

b) Riesgo de control
Es el riesgo que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.

Al igual que el riesgo anterior, este tipo de control tambin est fuera del control de los
auditores, sin embargo las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas
de informacin, contabilidad y control que se realicen, van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo
en la medida que se adopten tales recomendaciones.

c) Riesgo de deteccin
Es el riesgo que los procedimientos de auditora seleccionados detecten errores o
irregularidades existentes en los estados financieros.
 A diferencia de los riesgos anteriores, este tipo de riesgo es totalmente controlable por el
auditor y depender de la forma cmo se diseen y lleve cabo los procedimientos de auditora.

De otra parte, los factores que determinan el riesgo de deteccin estn relacionadas con:

La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.

La mala aplicacin de un procedimiento de auditora.
Probamente de definicin del alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora.
Cabe sealar que este factor est relacionado con existencia de muestras no
representativas.

XII. EVALUACIN DE LOS CONTROLES INTERNOS

1. DEFINICIN

Con independencia del tamao y complejidad de las operaciones de una organizacin, todas stas
poseen en mayor o menor medida algn sistema de control interno que asegure la conduccin
ordenada, eficaz y eficiente de la actividad de la organizacin. Por ello, es tarea del auditor
comprenderlo, estudiarlo y analizarlo, para determinar hasta qu punto funciona, y en qu medida
brinda evidencia de auditora.

Un sistema de control interno, tiene por finalidad bsicamente.

a) Salvaguardar las actividades de la empresa.

b) Brindar confiabilidad a la informacin contable.
c) Promover la eficiencia operativa.
d) Adherirse a las polticas de la organizacin.

2. CATEGORAS DE CONTROLES

Los controles de una organizacin para su estudio y anlisis en las tareas de auditora pueden
dividir en:
a) Ambientes de control.
b) Controles directos.
c) Controles generales.

3. AMBIENTES DE CONTROL

El ambiente de control determinar el marco para el control general, puede establece las
condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de control, contribuyendo a su confiabilidad.

El ambiente de control tiene gran influencia en la determinada del enfoque de auditora a emplear y
es imprescindible conocer en la etapa de la planificacin estratgica. A tal efecto el ambiente de control
abarca:

a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior

 La gerencia o la direccin de la organizacin tienen un papel de primer orden en el
establecimiento de un adecuado ambiente de control, pues establece el espritu e intensidad del
sistema de control dentro de la misma.

La no existencia de un enfoque de control por parte de la gerencia o direccin implica la

vulnerabilidad o poca confiabilidad del sistema, y en consecuencia, debilita los controles existentes
y la efectividad de los mismos.

b) La organizacin y su estructura
Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la
gerencia o direccin, debe estar completamente con una organizacin formal de la entidad que
permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades.

4. CONTROLES DIRECTOS

Los controles directos promocionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de la

informacin contenida en los estados financieros, y estn diseados a evitar errores e irregularidades
que pueden afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.

Estos controles abarcan:

a) Los controles gerenciales

Incluye a todos aquellos controles realizados por el nivel superior de la organizacin y son
efectuados por sujetos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Entre los
controles gerenciales ms importantes tenemos:

Los controles presupuestarias, conformados por las tareas de prelacin, revisin,

aprobacin y control posterior del presupuesto.
Los informes de hechos relevantes.

b) Los controles independientes

Incluyen a todos aquellos controles realizados por personas independientes del proceso de las
transacciones. Entre estos tenemos:

Las conciliaciones bancarias.

Los inventarios fsicos.
Las confirmaciones externas, entre otros.

c) Los controles o funciones de procesamiento

Incluye a todos aquellos controles incorporados en el sistema de procesamiento de las
transacciones. Dicho de otro modo, son controles que realizan las personas participantes del propio
proceso o funciones incluidas en asegurado que todos los pasos se cumplan adecuadamente y
asegurndose la integridad del procesamiento de las operaciones. Dentro de este tipo de control.
Tenemos:

La preparacin de informes de recepcin que identifique al proveedor, bienes recibidos,

fechas, cantidades, etc.
Depsito ntegro de cobranzas.
Aprobacin del legajo de desembolsos antes de su pago.

d) Los controles para salvaguardar activos

 Estos controles estn referidos resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el
acceso irrestricto a los mismos y a fijar lmites de autorizacin para realizar determinados
operaciones. Entre estos controles tenemos:

Los controles existentes en las plantas productivas para el ingreso y salida de mercadera.
Los controles fsicos sobre la tenencia de los activos fijos, sobre tenencia de ciertos ttulos
de propiedad o inversin.

5. CONTROLES GENERALES

Los controles generales comprenden principalmente la divisin de funcin dentro de la

organizacin, y estn relacionadas con las limitaciones de responsabilidades correspondientes.
XIII. PAPELES DE TRABAJO

1. DEFINICIN

En un sentido simple, los papeles de trabajo constituyen las evidencias que respaldan la opinin
emitida en el informe de auditora. Sobre estos documentos al auditor basa sus conclusiones acerca del
trabajo realizado.

2. OBJETIVOS

Bsicamente, los papeles de trabajo cumplen con los siguientes objetivos:

a) Proporcionar evidencia de los trabajos realizados y de las conclusiones obtenidas.

b) Ayudar a los auditores a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su tarea.
c) Facilitar la supervisin y revisin de las tareas efectuadas y proporcionar evidencias de dichas
funciones.
d) Documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros.
e) Registrar la informacin til para la preparacin de declaraciones juradas tributarias.

3. PRINCIPALES CARACTERSTICAS

A efecto de un mejor trabajo de auditora, es imprescindible que los papeles de trabajo deban
cumplir con ser claros, completos y concisos, adems de suministrar un testimonio del trabajo realizado
y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. Asimismo,
debe evitarse que los papeles de trabajo consignes informacin excesiva e innecesaria.

4. INFORMACIN QUE CONTIENEN LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo contienen toda la informacin recabada n el transcurso del trabajo de
auditora. Al respecto entre la principal informacin que contienen estos documentos podemos
mencionar:

a) Papeles de trabajo de la fase de Planificacin

Estos papeles de trabajo documentan toda la informacin proveniente de la fase de
planificacin, la que culmina con el denominado informe de planificacin.

b) Papeles de trabajo de la fase de ejecucin de auditora

Estos papeles de trabajo contienen la ejecucin de los procedimientos previamente
programados.
 Para una mejor orden, es recomendable dividir estos papeles de acuerdo a los componentes de los
estados financieros.
CORPORACIN LOS ROSALES S.A
EJERCICIO ECONMICO: 2005
RUBRO VENTAS

Referenc.
DETALLE
P/T.
A1
70.1 Venta de Mercaderas 100.000,000
A1
70.2 Productos Terminados 50.355.349,000
A1
70.7 Prestacin de Servicios 250.000,000
TOTAL 50.705.349,000

Comentarios:
Las ventas son producto de la actividad principal de la empresa que comprende la fabricacin y
venta de productos farmacuticos y artculos de tocador, en tanto que la empresa de servicios
comprende la produccin de medicinas por encargo de terceros.

Rev. por ..................................

Fecha........................................
Prep. por ..................................
Fecha........................................
 La Administracin Tributaria y el Sistema
Tributario Nacional

Sumario I. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; II. FINALIDAD DE LA SUNAT; III

FUNCIONES; IV. ESTRUCTURA ORGNICA; V. FACULTADES DE LA SUNAT; VI.
FACULTAD DE FISCALIZACIN; VII. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

I. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria, denominada en nuestro pas Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria (SUNAT), es de acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley
General aprobada por Decreto Legislativo N 501, una Institucin Publica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Decreto Pblico, patrimonio propio y
autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del
Artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas),
asumiendo las funciones a esta entidad.

De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, esta

tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencia en cualquier
lugar del territorio nacional.

La SUNAT constituye una entidad de tratamiento empresarial y su titular es el Superintendente

Nacional de Administracin Tributaria

II. FINALIDAD DE LA SUNAT

La SUPERINTENDENCIA Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y prerrogativas

que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad:

a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los municipales, y
desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma
II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente respecto
tambin de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP de acuerdo a lo que, por
convenios interinstitucionales se establezca.

b) Administrar, aplicar, fiscalizar, sancionar y recaudar, a nivel nacional, aranceles y tributos de

Gobierno Nacional que fije la legislacin aduanera y otros tributos cuya recaudacin se le
encomiende, asegurando la correcta aplicacin de los Tratados y Convenios Internacionales y
dems normas que rigen la materia, as como la prevencin y represin dela defraudacin de
rentas de aduana y del contrabando, la evasin de tributos aduaneros y el trfico ilcito de
mercancas.
c) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y
recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

d) Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior, as como inspeccionar el trfico

internacional de personas y medios de transporte y desarrollar acciones necesarias para prevenir y
reprimir la comisin de delitos aduaneros.

e) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras, y participar en la elaboracin de

las mismas.

f) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover facilitar el cumplimiento

de sus obligaciones tributarias.

g) Las dems que seale la ley.

III. FUNCIONES

Son funciones y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria:

a) Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los
municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP) y otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley.

b) Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y

aduaneras.

c) Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera,

estableciendo obligaciones a los contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,
disponer medidas que conduzcan a la simplificacin delos regmenes y trmites aduaneros, as
como normar los procedimientos que se deriven de stos.

d) Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de comercio exterior, a fin de brindar

informacin general sobre la materia conforme a Ley, as como la vinculada con los tributos
internos y aduaneros que administra.

e) Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin de acuerdos y

convenios internacionales, as como emitir opinin cuando sta le sea requerida.

f) Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y administrativa en materia de su

competencia.

g) Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica, de investigacin, de

capacitacin y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera en el pas o en el extranjero.

h) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o aduanera, de

acuerdo con la Ley.

i) Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepcin de los tributos que
administra, y disponer la suspensin de las mismas cuando corresponda.
j) Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su origen o naturaleza a nivel
nacional.

k) Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depsitos

autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de
transporte utilizados en el trfico internacional de personas, mercancas u otros.

l) Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de rentas de aduanas, la

defraudacin tributaria, el trfico ilcito de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo del
inters fiscal.

m) Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad, especie, clase y valor
de las mercancas, excepto las que estn en trnsito y transbordo, a efectos de determinar su
clasificacin en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son aplicables.

n) Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de los valores declarados por los
usuarios del servicio aduanero.

o) Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en va administrativa

los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; conceder los recursos de
apelacin y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder
Judicial.

p) Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carcter tributario

y aduanero, con arreglo a Ley.

q) Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de deudas por los conceptos
indicados en el inciso precedente.

r) Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el remate de

los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.

s) Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposicin de mercancas, aquellas que

se encuentren en abandono legal y en comiso administrativo. La adjudicacin se har a las
entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les reconozca fines asistenciales o
educacionales, sin fines de lucro.

t) Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en materia tributaria y aduanera.

u) Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los tratados y
convenios de carcter aduanero, as como las normas y procedimientos aduaneros para su
utilizacin general.

v) Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de otros cuya

recaudacin se le encargue de acuerdo a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios
que presta.

w) Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales que afecten a la actividad

aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacionales de carcter aduanero.
x) Crear, dentro de su competencia, administraciones aduaneras y puestos de control, as como
autorizar su organizacin, funcionamiento, suspensin, fusin, traslado o desactivacin cuando las
necesidades del servicio as lo requiera.

y) Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) adems, ejerce las funciones

antes sealadas respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF.

La SUNAT tambin puede ejercer facultades de administracin respecto de otras obligaciones no

tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que se establezca en los convenios
interinstitucionales correspondientes.

IV. ESTRUCTURA ORGNICA

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria cuenta con la siguiente estructura

orgnica:

ALTA DIRECCIN:

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas

COMIT DE ALTA DIRECCIN

RGANO DE CONTROL:

Oficina de Control Interno

RGANOS DE APOYO:

Secretara General
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera

RGANOS DE LNEA:

DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS

Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales

Intendencia Regional Lima
Intendencias Regionales (desconcentradas)
Oficinas Zonales (desconcentradas)
DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS

Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo

Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera
Intendencia de Aduana Martima del Callao
Intendencia de Aduana Area del Callao
Intendencia de Aduana Postal del Callao
Intendencias de Aduanas (desconcentradas)

RGANOS DE SOPORTE

Intendencia Nacional de Administracin

Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario
Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento
Intendencia Nacional de Recursos Humanos
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
Intendencia Nacional de Sistemas de Informacin
Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera
Intendencia Nacional Jurdica
 ORGANIGRAMA SUNAT

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

SECRETARA GENERAL COMIT ALTA DIRECCIN

GERENCIA DE DIV. DE DIV. DE ARCHIVO

COMUNICACIONES E ADMINISTRACIN CENTRAL
IMAGEN DOCUMENTARIA
INSTITUCIONAL

OFICINA DE CONTROL
INTERNO

INSTITUTO DE
ADMINIST. TRIBUTARIA
Y ADUANERA

SUPERINTENDENTE SUPERINTENDENTE
NACIONAL ADJUNTO NACIONAL ADJUNTO
DE ADUANAS DE TRIBUTOS
INTERNOS

INTENDENCIA INTENDENCIA NACIONAL INTENDENCIA INTENDENCIA NACIONAL INTENDENCIA NACIONAL INTENDENCIA NACIONAL
NACIONAL DE TCNICA DE SISTEMAS DE NACIONAL JURDICA DE ESTUDIOS TRIBUT. Y DE SERVICIOS AL DE CUMPLIMIENTO
ADUANERA INFORMACIN PLANEAMIENTO CONTRIBUYENTE TRIBUTARIO

INTENDENCIA GERENCIA DE INTENDENCIA INTENDENCIA

NACIONAL DE TCNICA TRATADOS INTERNAC. NACIONAL DE NACIONAL DE
ADUANERA Y VALORACIN RECURSOS HUMANOS ADMINISTRACIN

INTENDENCIA INTENDENCIA INTENDENCIA

OFICINAS ZONALES (8)
PRINCIPALES REGIONAL LIMA REGIONALES (9)
CONTRIBUYENTES

V. FACULTADES DE LA SUNAT

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), es el organismo del Estado

encargado de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y del trfico
internacional de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.

DETERMINACIN

RECAUDACIN

FACULTADES
SUNAT FISCALIZACIN

INTERPRETACIN

SANCIONADORA
 En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni institucin del Estado puede ejercer funciones
de la determinacin de la deuda tributaria, recaudacin y fiscalizacin que conforme a la Ley son
privativas de SUNAT. Adems de todas las facultades sealadas, la Administracin Tributaria como
consecuencia de la facultad fiscalizadora tambin tiene la facultad de imponer sanciones.

1. FACULTAD DE RECAUDACIN

De acuerdo a lo dispuesto por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, constituye funcin de
la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, puede contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.

Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.

2. FACULTAD DE DETERMINACIN

Para el acto de la determinacin de la deuda tributaria, la Administracin Tributaria verifica la

realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia por parte de la Administracin Tributaria por

propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de
un hecho generador de obligaciones tributarias.

3. FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de

acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y control del cumplimiento

de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.

4. FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar

gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas.
5. FACULTAD INTERPRETATIVA

En concordancia a lo dispuesto por la Norma VIII del Cdigo Tributario, para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible se faculta a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), a tomar en cuenta los actos, situaciones o relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

VI. FACULTAD DE FISCALIZACIN

1. DEFINICIN

La Facultad de Fiscalizacin se puede definir como la revisin y el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales por parte de la Administracin Tributaria (sujeto pasivo).

Dicho de otro modo, viene a ser Auditora del Cumplimiento de las Obligaciones Formales y
Sustanciales realizada por la propia Administracin Tributaria, para la cual se ayuda de tcnicas y
procedimientos especialmente diseados y estructurados para tal fin.

2. FACULTAD DE FISCALIZACIN PARA EL CIAT

El Artculo 67 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (Centro Interamericano de

Administraciones Tributarias), afirma respecto de la Facultad de Fiscalizacin que la Administracin
Tributaria a fin de comprobar que los contribuyentes o terceros responsables han cumplido con las
normas tributarias y, en su caso determinar los tributos omitidos, investigar administrativamente delitos
tributarios e imponer las sanciones que correspondan, as como para proporcionar informacin a la
Administracin Tributaria de otros pases, estar facultada para:

Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para que comparezcan ante
sus oficinas, a dar contestacin a las preguntas que se les formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.

Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para que exhiban en su

domicilio, establecimiento o en las oficinas de la propia Administracin, la contabilidad, as como
que proporcionen los datos, documentos o informes que se les requieran, con alcance individual
o general.

Practicar fiscalizaciones en domicilio a los contribuyentes, los terceros responsables o terceros

relacionados con ellos y revisar su contabilidad y bienes.

Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte.

Recabar de los funcionarios y empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin

poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.

Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservacin.

 Para este modelo de Cdigo, la Administracin Tributaria puede ejercer las facultades sealadas
conjunta, indistinta o sucesivamente, pudiendo requerir el auxilio de la fuerza pblica para ejercerlas, el
que le ser concedido sin ms trmite, pudiendo inclusive practicar allanamientos y secuestrar bienes y
documentos si fuere necesario.

Como podemos observar, las facultades descritas constituyen las acciones ms comunes de
fiscalizacin en la mayora de Cdigos Tributarios de los pases de Amrica Latina. Sin embargo, cabe
precisar que con el desarrollo de la tecnologa, la aparicin de profesionales especialistas en el tema
tributario, y la competencia cada vez ms fuerte entre empresas que hacen que busquen el mayor
ahorro posible, han conllevado a que en los diferentes Cdigos Tributarios de nuestros pases, se
consideren otros procedimientos cada vez ms complejos acorde con la evolucin de las formas de
evasin y elusin tributaria.

3. FACULTAD DE FISCALIZACIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO DEL PER

Tal como se mencion en el prrafo anterior, las facultades de fiscalizacin descritas, si bien
constituyen la base para fiscalizar, sin embargo no son las nicas sealadas en nuestro Cdigo
Tributario.

El Cdigo Tributario del Per, ha tenido que modernizarse para estar acorde con los nuevos
procedimientos de fiscalizacin y estar a la altura de las nuevas prcticas realizadas por los
contribuyentes, y as poder cumplir con los objetivos planteados.

As, el Artculo 62 del referido cuerpo legal, ha establecido las facultades que le corresponde a la
Administracin Tributaria, las que como veremos son ms amplias que las mencionadas por el Modelo
de Cdigo del CIAT. Dichas facultades son:

3.1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que
debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no
se encuentren obligados a llevar contabilidad.

c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de

generar obligaciones tributarias.

Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para
lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de
tres (3) das hbiles.
3.2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas grabadas o de los

soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar
a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.

En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la
copia antes mencionada, la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin.

b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo

programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.

c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de

computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los
registros de informacin bsica almacenada en los archivos magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente
debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.

3.3 Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de libros, registros,

documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas,
para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de
tres (3) das hbiles.

Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o

consumidores del tercero.

3.4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros que proporcionen la

informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la
citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.

La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin
del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal
respectivos.
3.5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin
fsica, su valuacin y registro; as como practicar de arqueos de caja, valores y documentos, y
control de ingresos.

Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la

intervencin.

3.6 Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr

inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.

Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin sern de diez (10) das hbiles,

prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr
otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.

La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.

3.7 Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr

practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. La Administracin Tributaria proceder a la
incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser
motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.

La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples,

autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no
haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico.

Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que

haya sido incautado.

Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se

proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados.

Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el

prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda
a recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que
los bienes incautados caigan en abandono.

Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin

de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al
abandono contenidas en el Artculo 184 del Cdigo Tributario.

En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u otros

medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el
 retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de
prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.

3.8 Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.

Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta
en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado
a la otra parte.

La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor

tributario, a su representante a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.

3.9 Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado
de inmediato bajo responsabilidad.

3.10 Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos
a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La
solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que
seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.

b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debers ser proporcionadas en
la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.

3.11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor.

3.12 Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.

La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros,

bajo responsabilidad del funcionario responsable.
3.13 Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

3.14 Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

3.15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en
funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.

3.16 La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a
asuntos tributarios.

El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin

de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y
registros antes mencionados.

Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos,

formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer prrafo, as como establecer los plazos mximos de atraso en los
que debern registrar sus operaciones.

3.17 Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por
las normas legales, en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.

3.18 Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les
solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a
la informacin de los terceros independientes utilizado como comparables por la
Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas naturales, podrn tener acceso directo a la
informacin a la que se refiere el prrafo anterior.

La informacin a la que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos

industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin
confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.

La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este

numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.

La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr

acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que
se refiere el prrafo anterior para efectuar la revisin de la informacin.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
 3.19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de videos. La informacin obtenida por
la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad.

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las
mismas.

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la

Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin
econmica o financiera de los deudores tributarios.

4. INTEGRACIN DE SUNAT CON ADUANAS

Un aspecto que creemos ha influido mucho en la Administracin Tributaria, es la absorcin por

parte de sta de ADUANAS, conformando una sola organizacin tributaria.

Este hecho favorece la fiscalizacin, por cuanto en la realizacin de esta facultad, una misma
persona o grupo de personas en coordinacin entre s, verificar si el contribuyente cumpli con sus
obligaciones formales y sustanciales correspondientes a los tributos internos, as como de los tributos
de importacin.

5. PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Como sabemos, con el desarrollo de la tecnologa y en especial de las telecomunicaciones, se ha

hecho evidente le incremento de las operaciones entre empresas, vinculada o no, de diferentes
circunscripciones, cuyos montos no necesariamente corresponden a los valores de mercado, pues
pueden ser objeto de algn tipo de manipulacin por las partes.

Para controlar precisamente estas operaciones, han surgido los denominados Estudios de
Precios de Transferencia, cuya finalidad es verificar que los valores dados a las transacciones entre
estas empresas, sea efectivamente el de mercado.

Por ello, la Administracin Tributaria est encaminada a tener un conocimiento y amplio manejo
sobre este tema, pues los procedimientos para aplicar estos estudios han sido incorporados a nuestra
legislacin tributaria, primero mediante el Articulo 19-B al Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, que estableci las normas para la aplicacin de los mtodos de valoracin a las transacciones
entre empresa vinculadas y para aquellas que se realicen desde, hacia travs de pases o de territorio
de bajo a nula imposicin.

Posteriormente estas disposiciones cobraron mayor relevancia con la incorporacin del Articulo 32
- A la Ley del Impuesto a la Renta, en el que se precisaron los mtodos a aplicar para efecto de realizar
los estudios de precios transferencia, as como por la incorporacin de sanciones drsticas a las
personas que estando obligadas a contar con esos estudios, no lo hicieron.
VII. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

1. DEFINICIN

El Sistema Tributario Nacional comprende el conjunto de tributos aplicables en nuestro pas, los
que estn sealados expresamente en el Decreto Legislativo N 771 Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional (31.12.1993).

2. COMPOSICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

De acuerdo a lo establecido por el referido Decreto Legislativo, el Sistema Tributario Nacional est
comprendido por:

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

I. El Cdigo Tributario

II. Los Tributos siguientes:

1. Para el Gobierno Central

a) Impuesto a la Renta
b) Impuesto General a las Ventas (IGV)
c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
d) Tasas por la prestacin de servicios pblicos
e) El Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
f) Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada.
g) Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
h) Impuesto a las Transacciones Financieras.

2. Para los Gobiernos Locales

Impuestos administrados por los Gobiernos Locales:

a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuesto a los Juegos
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.
 Tributos creados por Gobiernos Locales:
a) Contribucin especial por obras publicas.
b) Tasas municipales

Tributos Nacionales creados a favor de los Gobiernos Locales:

a) Impuesto de Promocin Municipal.
b) Impuesto al Rodaje.
c) Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
d) Participacin en Rentas de Aduanas.
e) Impuesto a los Juegos de Casino Y Mquinas Tragamonedas.

3. Para otros fines:

a) Contribuciones de Seguridad Social (ES SALUD Y ONP)

b) Contribuciones al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial (SENATI)
c) Contribuciones al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
(SENCICO)
d) Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

3. El SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y LA FACULTAD DE FISCALIZACIN

No es nuestra intencin describir cada uno de los tributos que componen el Sistema Tributario
Nacional, sin embargo es pertinente indicar que cada uno de estos tributos contiene elementos y
caractersticas propias, as mismo todos estos tributos estn sujetos a la fiscalizacin respectiva de
parte de la Administracin Tributaria que se encargue de su administracin.

Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT esta ejercer

su facultad de fiscalizacin nicamente por los tributos que ella administre, los cuales son bsicamente.

Impuesto para el Gobierno Central

a) Impuesto a la Renta
b) Impuesto General a las Ventas (IGV)
c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
d) Derechos Arancelarios
e) El Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
f) F) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Tributos Nacionales creados a favor de los Gobiernos Locales

a) Impuesto de Promocin Municipal.

b) Impuesto al Rodaje.
c) Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
d) Impuesto a los Juegos de Casino Y Mquinas Tragamonedas.
Contribuciones Sociales

a) Contribuciones de Seguridad Social (ES SALUD Y ONP)

b) Contribuciones al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
(SENCICO)
c) Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
 Auditoria Tributaria

Sumario I. DEFINICION DE AUDITORIA TRIBUTARIA; II. OBJETIVOS DE LA

AUDITORIA TRIBUTARIA; III. ALCANCE DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA; IV. TIPOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA; V. FASES DELA
AUDITORIA TRIBUTARIA; VI. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA; VII.
EJECUCION DEL TRABAJO DE CAMPO; VIII. INFORME DE AUDITORIA
TRIBUTARIA.

I. DEFINICIN DE AUDITORIA TRIBUTARIA

El centro interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) define a la Auditoria Tributaria

Como el examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligacin tributaria por parte de los
contribuyentes as como tambin de aquellas obligaciones formales contenidos en las normas
tributarias vigentes.

Otros autores opinan, que la Auditoria Tributaria es una de cumplimiento, pues su intencin es
verificar que el sujeto fiscalizado, haya cumplido con la aplicacin de las normas tributarias vigentes
en las operaciones econmicas que ha realizado en un determinado periodo, valindose para ello de
procedimientos, tcnicas y conocimientos especializados de los temas tributarios.

Teniendo en cuenta estas dos definiciones podemos concluir que la Auditoria Tributaria es un
proceso de verificacin que consiste en el examen a las estados financieros, libros, registros de
operaciones y toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas financieras, aplicando
tcnicas y procedimientos, a fin de evaluar la incidencia tributaria, as como verificando el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.

II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Los objetivos que se plantean al ejecutar un trabajo de Auditoria Tributaria son bsicamente:

2. Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y sustanciales de los

contribuyentes.

3. Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones presentadas por el

contribuyente.

4. Verificar que la declaracin corresponda tanto a las operaciones registradas en sus libros de
contabilidad como a la documentacin sustentatoria y que refleje todas las transacciones
econmicas efectuadas.

5. Verificar si las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos, estn correctamente

determinados.
6. Detectar oportunamente a los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones tributarias.
 7. Verificar que la aplicacin de las prcticas contables hayan sido realizadas acuerdo a las
normas contables a fin de establecer diferencias temporales y/o permanentes al comparar juntas
con las normas tributarias vigentes en el ejercicio auditado.

III. ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La ejecucin de un trabajo de Auditoria Tributaria, estar dado por la extensin de trabajo de

auditora, pudiendo ser:

1. AUDITORA TRIBUTARIA INTEGRAL

En este caso, el alcance de la Auditoria Tributaria est en funcin al informe de planeamiento y la

cantidad de inconsistencias que se revelen, as como la cantidad de muestras que se analizarn. Se
caracteriza porque el objetivo es revisar ms de un tributo.

2. AUDITORA TRIBUTARIA PARCIAL

El alcance de la Auditoria Tributaria Parcial estar dado por la cantidad de inconsistencias motivo
de la seleccin, es decir es una auditoria que tiene riego tributario especifico, por lo que la revisin se
realizara solo a los rubros relacionados a la inconsistencias y al alcance de la muestra determinada.

IV. TIPOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Existen dos tipos de Auditoria Tributaria, las que se definen por el tipo de sujeto que realiza la
verificacin; As pueden ser:

1. AUDITORA TRIBUTARIA FISCAL

La Auditoria Tributaria Fiscal es aquella que es realizada por el personal de la propia Administracin
Tributaria y tiene por finalidad verificar de manera directa el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del contribuyente.

Quizs el mayor efecto prctico de este tipo de Auditoria, radica en que los resultados que arroje el
trabajo de auditora, influir en manera positiva o negativa en la empresa, pies podra ser que se
determine ninguna obligacin tributaria pendiente.

2. AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

La Auditoria Tributaria Independiente es aquella que es realizada por un auditor independiente u

organizacin de auditora privada, conocedora del tema tributario, cuyo objetivo principal es certificar
que el sujeto fiscalizado ha cumplido con sus obligaciones tributarias de manera razonable.

La ventaja de este tipo de Auditoria en comparacin con el realizado por la Administracin

Tributaria, es su carcter eminentemente preventivo, pues de los resultados que arroje el trabajo, la
empresa podr efectuar las correcciones pertinentes a fin de no incurrir en faltas ante una posible
revisin de la autoridad fiscal.
Cabe sealar que este tipo de Auditoria es por voluntad propia del contribuyente, y los resultados
que arrojo la misma no tienen efectos legales. Sin embargo, es importante indicar que en otras
legislaciones se obliga el ejercicio de la Auditoria Tributaria Independiente, como un medio
complementario a la labor fiscalizadora de la Administracin Tributaria.

V. FASES DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

Toda Auditoria Tributaria, debe comprender al menos las siguientes fases:

FASES DE AUDITORA TRIBUTARIA

PLANEAMIENTO DE EJECUCIN DEL INFORME DE

AUDITORA TRABAJO DE CAMPO AUDITORA

VI. PLANEAMIENTO DE AUDITORA

1. DEFINICIN

Mediante el Planeamiento de Auditoria, se establecen las reas crticas de los rubros de los estados
financieros, en las que posiblemente se determine una mayor obligacin tributaria, precisando la
estrategia de la auditoria que permitir determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora a aplicar, mediante el conocimiento del giro o actividad que desarrolla
el contribuyente y comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno. Es importante indicar
que la planificacin variar de acuerdo a la magnitud del contribuyente.

Efectuar un buen Planeamiento de Auditoria, se justifica principalmente para:

I. Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecucin de la Auditoria

II. Tener evidencias de las zonas crticas en donde se necesita mayor dedicacin de verificacin.
III. Determinar la cantidad de personas que se necesitan para efectuar trabajo de Auditoria.
IV. Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de Auditoria
V. Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus caractersticas propias.

El planeamiento culmina con la elaboracin de un Informe de Planeamiento, en el que se establece

la estrategia global que determinara los procedimientos de auditora que corresponder aplicar a los
puntos crticos determinados y el tiempo necesario para la ejecucin. El informe forma parte de los
papeles de trabajo deber ser actualizado conforme a las necesidades durante el curso de la auditoria.
El informe de planeamiento, deber ser firmado por los responsables del trabajo de auditora.

Cuando lo amerite, se podr replantar el planeamiento inicial previamente efectuado, cundo se

observe otros hechos de relevancia que a criterio del auditor justifiquen el cambio.
2. FASES DEL PLANEAMIENTO

2.1 Inicio de la Auditora

a) Emisin de Carta de Entidad Auditora

Este procedimiento consiste en comunicar mediante una carta emitida por la entidad
responsable de la auditoria, el inicio del trabajo de auditora. As tambin, mediante este
documento se comunica la relacin de profesionales responsables de la ejecucin del
trabajado de auditora.

b) Determinar el lugar y horario para el trabajo de Auditora

El lugar para la fiscalizacin, normalmente se determina en funcin al lugar donde se
encuentran los libros y dems documentacin sustentatoria que corresponda, y el personal de
apoyo de la empresa. En cuanto al horario para realizar el trabajo de auditora, este debe
ajustarse a la jornada de trabajo de la empresa, sin embargo de requerir mayor tiempo, se
podr coordinar con la gerencia de la empresa, para actuarse en horas y das adicionales.

c) Reconocimiento fsico de la Empresa

Para el trabajo de auditora, se requiere realizar como parte del trabajo una visita a todos
los locales ocupados bajo cualquier titulo, debiendo el auditor preparar una cdula en la cual
referenciar el uso de cada local.

d) Reconocimiento previo de la Empresa

Los auditores responsables de la ejecucin del trabajo de Auditoria como un prembulo a
este, deben informarse de la organizacin de la empresa y quines son sus principales
funcionarios, solicitando para sus archivo, copia de la escritura de constitucin, poderes
inscritos en los registros pblicos, representantes legales segn documentos declarados a la
SUNAT, contratos de colaboracin empresarial, entre otros, segn las circunstancias de cada
caso

2.2 Planeamiento del Trabajo de Campo

El planeamiento del trabajo de campo involucra tener un conocimiento certero previo de la

empresa y de sus caractersticas propias, a fin de realizar trabajo de una forma ordenada y
estructurada, que permita su eficiencia.

Comprende la descripcin y conocimiento de:

a) Naturaleza del negocio.

b) Evaluacin del Control Interno.
c) Proceso contable seguido por la empresa

2.3 Determinacin de Objetivos y Riesgos

En esta fase se determinan los objetivos generales y especficos que persigue la Auditoria, as
como los riesgos que implica el desarrollo del trabajo de Auditoria.

Normalmente, el objetivo general del desarrollo de una Auditoria Tributaria es obtener un grado
de certeza razonable de que el contribuyente te ha determinado en forma correcta su obligacin
tributaria de acuerdo a las normas y reglamentos que los regulen.
 Para ello, se deber determinar, si la informacin contable y financiera con incidencia tributaria
del sujeto fiscalizado, cumplen de manera razonable las afirmaciones indicadas por el contribuyente
segn:

Veracidad: Las transacciones registradas son reales, si los activos existen, si las
transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.
Integridad: Las transacciones estn debidamente contabilizadas en su totalidad de
acuerdo a los principios contables.
Valuacin: Las transacciones estn correctamente calculadas y reflejadas por su monto
adecuado, segn lo establecido por las normas vigentes.
Exposicin: Las transacciones registradas estn debidamente presentadas en funcin a
las normas correspondientes.

2.4 Informe del Planeamiento

El Informe de Planeamiento es un resumen escrito de los puntos sealados anteriormente. Este

informe deber contener cuando menos:

Los antecedentes y la naturaleza del negocio

La patria salarial del personal de la empresa
El proceso contable que se sigue
Los aspectos administrativos de la empresa
Los objetivos generales y especficos
La evaluacin del Control Interno
Los riesgos de auditora que implica el trabajo
El personal que realiza el trabajo
La determinacin de las principales reas de riesgo
Otras que se considere necesarios.

VII. EJECUCIN DEL TRABAJO DE CAMPO

La ejecucin del Trabajo de Auditoria comprende el desarrollo de todos los procedimientos y

tcnicas destinadas evidencia de auditora. En esta etapa, es de suma importancia el conocimiento de
la legislacin tributaria vigente en el periodo fiscalizado, pues de lo contrario ser difcil realizar el
trabajo.

Todas las evidencias de auditora encontradas en el desarrollo del trabajo de campo, se plasman
en los denominados Papeles de Trabajo de Auditoria. Estos documentos constituyen la fuente de todo
el trabajo de auditora y en ellos se basa el auditor para emitir opinin.

Los Papeles de Trabajo comprenden principalmente:

1. NDICE DE PAPELES DE TRABAJO

Es el documento en e que se detalle el orden de los Papeles de Trabajo que se adjunta al

expediente y seala el destino de los mismos.

2. ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

 Contienen los estados financieros comparativos de la empresa por el ejercicio en revisin, as como
del ejercicio anterior, determinar los porcentajes de distribucin de los saldos de las cuentas, como
procedimientos de anlisis financiero.

3. REQUERIMIENTOS

Son los documentos que confecciona el Auditor inicialmente para solicitar documentacin e
informacin necesaria: posteriormente, para hacer constar cuantos hechos o circunstancias con
relevancia se produzcan durante el desarrollo de la auditoria, as como las manifestaciones emitidas
por quienes los atienden.

4. SITUACIN LEGAL DE LOS LIBROS

El Auditor verificar la existencia de los libros requeridos y dejar constancia de la situacin en que
se encuentran. El auditor debe indicar los datos referidos a su legalizacin, as como los dems
requisitos que se deben observar de acuerdo a la ley.

5. BANCARIZACIN

Los auditores verificaran las cancelaciones de obligaciones as como Contratos de Mutuo,

utilizando medios de pago.

6. IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES SOCIALES

Incluye las siguientes cdulas:

Cdula de Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Cdula de relacin de declaraciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Cuenta propia.
Detalle de impuestos retenidos y pagados como agentes de retencin, notas y comentarios.
Cdula de relacin de pagos y declaracin pago del IGV.
Cdula de determinacin del IGV.
Anlisis de las ventas y el IGV.
Anlisis de retenciones.

7. VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

Este documento indica la verificacin efectuada por el Auditor, en relacin a si labora en la

empresa, personal vinculado con los accionistas a efectos de determinar el Valor de Mercado de las
Remuneraciones que perciba.

8. REPAROS Y OBSERVACIONES

Contienen todos los reparos y observaciones realizadas con el transcurrir del desarrollo del trabajo
de auditora.

Para el desarrollo del trabajo de campo es importante considerar que los procedimientos y tcnicas
que se consideran en el Informe de Planeamiento, son nicos ni exclusivos, pues los auditores
aplicando su criterio profesional, podrn desarrollar otros, que conlleven a determinar adecuadamente
un reparo, siempre que se explique su uso en los papeles de trabajo.
VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARA

El informe de Auditora Tributaria es el resultado final de todo el trabajo de campo desarrollado, y

consta del denominado Dictamen y de un Informe de Auditora Tributaria. En este ltimo se consigna
el detalle de todos los reparos y observaciones encontradas durante la ejecucin del trabajo de
auditora, as como la cuantificacin de los mismos.

MODELO DE DICTAMEN DE AUDITORA TRIBUTARIA

Hemos sido contratados para examinar la aplicacin apropiada de las normas tributarias as como el
clculo de las obligaciones tributarias derivadas de stas correspondientes a las transacciones realizadas
por la empresa AGROINDUSTRIAS ASM JUAN S.A. en el ejercicio fiscal 2005. Este informe se emite para
asistir a la empresa en la determinacin del Impuesto a la Renta Anual as como para verificar las
declaraciones mensuales de impuestos presentados y en general de cualquier obligacin tributaria que le
haya sido inherente en el periodo fiscal auditado.

Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas
normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable que los
tratamientos tributarios estn libres de errores importantes. La auditoria incluye el examen, en base a
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros.

La auditoria tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las

estimaciones importantes efectuadas por la gerencia y el efecto que tienen estos sobre las disposiciones
tributarias vigentes en el periodo examinado. Creemos que nuestra auditoria provee una base razonable
para nuestra opinin.

El informe especial adjunto se preparo en cumplimiento de las disposiciones tributarias aplicables al

ejercicio gravable auditado y no pretende ser una presentacin de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

En nuestra opinin, los estados financieros con propsito especial antes mencionados, en todos los
aspectos importantes, presentan, en su incidencia tributaria, de manera razonable el resultado del ejercicio,
as como la composicin de los activos y pasivos de la empresa al 31 de diciembre del 2005, debindose
proceder a la regularizacin de las observaciones encontradas detalladas en el informe indicado.

Este informe solamente se emite para su empleo por la junta directiva y gerencia de la empresa
AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A. y no debe emplearse con ningn otro propsito.

DEL RO, GONZALES Y ASOCIADOS

CONSULTORES Y AUDITORES TRIBUTARIOS
 Auditora del Disponible

Sumario I. INTRODUCCIN; II. DEFINICIN; III. ELEMENTOS QUE COMPRENDEN

EL DISPO-NIBLE; IV. MARCO CONTABLE; V. MARCO TRIBUTARIO; VI.
MARCO DE AUDITORA; VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA; VIII.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA.

I. INTRODUCCIN

Este captulo describe el enfoque de la Auditoria del Disponible, llamada tambin como Auditoria de
Caja y Bancos, cuyos activos tienen la caracterstica principal de ser lquidos por su naturaleza.

En este captulo, se muestra el marco contable y tributario, en el que se desenvuelve el rubro del
Disponible, para que a partir de all, y previa definicin de los procedimientos de auditora comunes,
seleccionar los ms coherentes para efectuar una Revisin Tributaria de modo eficiente.

II. DEFINICIN

El disponible es un rubro del activo de la empresa, que normalmente representa el dinero en

efectivo existente en caja y bancos y en las cuentas corrientes bancarias del pas y del exterior, as
como otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.

Consideracin similar, le otorga el Plan Contable General Revisado(PCGR) que le denomina sin
embargo como Caja y Bancos, y seala que ste comprende las cuentas divisionarias que representan
medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, etc., as como los depsitos en bancos y en
instituciones bancarias.

En todo caso, podramos sealar que la partida Disponible, es el rubro del balance General que
agrupa bienes dinerarios y sus equivalentes, que se caracterizan por tener un alto grado de liquidez, y
que tienen poder cancelatorio legal ilimitado, siendo utilizados en el giro habitual de las operaciones
sociales con distintos fines.

III. ELEMENTOS QUE COMPRENDE EL DISPONIBLE

Como se seal, el Plan Contable General Revisado (PCGR), considera que el disponible esta
compuesto por la cuenta contable 10 Caja y Bancos cuenta que agrupa las siguientes divisionarias:

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Remesas en trnsito
104 Cuentas Corrientes
105 Certificados bancarios
106 Depsitos a plazo
108 Otros Depsitos
 109 Fondos sujetos a restriccin

IV. MARCO CONTABLE

El marco contable en el que se desenvuelve el Disponible es el siguiente:

1. NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

En primer trmino, es preciso sealar que a travs de la Resolucin N 034-2005-

EF/93.01(02.03.2005) del concejo Normativo de Contabilidad, se ha aprobado la versin modificada de
la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros (Diciembre 2003), cuya aplicacin rige para los Estados
Financieros que comienzan el 1 de enero del 2006 y optativamente para los que comienzan a partir al
1 de enero del 2005.

La NIC 1 en su prrafo 57, seala que normalmente una partida del Disponible (entendida como
efectivo u otro medio equivalente de efectivo), se debe clasificar como un activo corriente, en tanto su
utilizacin no est restringida, para ser intercambiada o usada para cancelar un pasivo, al menos
dentro de los (12) meses siguientes a la fecha del balance. En caso contrario, si no cumple esta
condicin ser tratada como un activo no corriente.

Asimismo agrega en su prrafo 68 que, en el balance se incluir, un rubro especifico con los
importes correspondientes al efectivo y otros medios lquidos equivalentes.

BALANCE GENERAL
AL 31.12.2005
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS XXXXX
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

2. NIC 7: ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujo de Efectivo, muestra en detalle los flujos de efectivo, provenientes de actividades
de operacin, inversin y financiacin, las que se definen de la siguiente manera:

a) Actividades de Operacin
Los flujos de efectivo de actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las
principales actividades productoras de ingresos de la empresa. A continuacin, se muestran los
siguientes ejemplos:
i) Entradas de efectivo de ventas de bienes y la prestacin de servicios.
ii) Entradas de efectivo de las regalas, honorarios, comisiones y otros ingresos.
iii) Salidas de efectivo a proveedores de bienes y servicios.
iv) Salidas de efectivo por cuenta de empleados.
v) Entradas y salidas de efectivo de una compaa por primas y reclamaciones, anualidades y
otros beneficios de las plizas.
vi) Salidas de efectivo por reembolso del Impuesto a la Renta, a menos de que puedan ser
especficamente asociados con actividades de financiacin e inversin.
vii) Entradas y salidas de efectivo por el cumplimiento de contratos que se tengan para fines de
negociacin y comercializacin.

El monto resultante de la actividad de operacin es un indicador clave para la empresa, en la

medida en que las operaciones han generado un flujo de caja suficiente para devolver prstamos,
distribuir dividendos, mantener la capacidad operativa de la empresa y hacer nuevas inversiones
sin recurrir a fuentes externas de financiacin.

b) Actividades de Inversin

Califican como actividades de inversin aquellas adquisiciones y aplicaciones de activos de

largo plazo y de otras inversiones no consideradas equivalente de efectivo.

La revelacin por separada de los flujos de efectivo que resultan de estas actividades son
importantes por que dichos flujos muestran en qu medida se han hecho desembolsos para
adquirir recursos destinados a generar ingresos y flujos de efectivo futuro.

Son ejemplos de flujo de efectivo que resultan de actividades de inversin

i) Salidas de efectivo para adquirir inmuebles, maquinarias y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo. Entre estas salidas se incluyen aquellas relacionadas con los costos de
desarrollo capitalizados y con la construccin de inmuebles, maquinaria y equipo por la propia
empresa.
ii) Entradas de efectivo por la venta de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros
activos a largo plazo.
iii) Salidas de efectivo para adquirir acciones o instrumentos de otras empresas y participaciones
patrimoniales en asociaciones en participacin (distintas de lo recaudado por aquellos
instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o por aquellos que se tienen con
fines de negociacin o comercializacin).
iv) Entradas de efectivo por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras empresas y
de participaciones patrimoniales en asociaciones en participacin (distintas de lo recaudado
por aquellos instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o por aquellos que se
tienen con fines de negociacin o comercializacin).
v) Adelantos de efectivo y prstamos a terceros, entradas de efectivo por la devolucin de
adelantos y prestamos dados a terceros (distintos de los adelantos y prstamos hechos por
una institucin financiera).
vi) Salidas o entradas de efectivo por contratos a futuro, contratos a plazo; contratos de opcin y
de intercambio, excepto cuando tales contratos se adquieren con fines de negociacin o
comercializacin o cuando las salidas o entradas de efectivo se clasifiquen como actividades
de financiacin.
 c) Actividades de Financiacin
Calificacin como actividades de financiacin, aquellas que producen cambian el tamao y
composicin del capital propio y del endeudamiento de la empresa.

La revelacin por separado de los flujos de efectivo originados en actividades de financiacin

es importante porque resulta til para predecir los derechos sobre los flujos de efectivo futuros de
los diferentes proveedores de capital de la empresa.

Son ejemplos de flujos de efectivo originados en actividad de financiacin.

i) Entradas de efectivo por la emisin de acciones u otros ttulos representativos del patrimonio
neto.
ii) Pagos en efectivo a los propietarios para readquirir o redimir las acciones de la empresa.
iii) Entradas de efectivo por la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y
otras formas de endeudamiento a corto o a largo plazo.
iv) Salidas de efectivo por el pago de deudas.
v) Salidas de efectivo de un arrendamiento por la reduccin del pasivo pendiente relacionado con
un arrendamiento financiero.

Cabe sealar que el anlisis del estado de Flujo de Efectivo, representa una opcin ineludible y
de suma importancia para los usuarios de los estados financieros, pues utilizando en conjunto con
el resto de los Estados Financieros, provee de informacin que permite:

Evaluar los cambios en los registros netos de la empresa.

Evaluar la estructura financiera de esta.
Evaluar su capacidad para influir en el monto y oportunidad de los flujos de efectivo para
adoptarse a circunstancias y momentos cambiantes.

V. MARCO TRIBUTARIO
El marco tributario al que debe sujetarse el rubro del Disponible (o Caja y Bancos), est
contemplado bsicamente por el Cdigo Tributario, en cuanto se refiere a la aplicacin de
presunciones, as como por las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, en relacin a las
diferencias de cambio y a la obligacin de llevar registros contables. A continuacin se presenta el
referido marco:
1. CDIGO TRIBUTARIO
El cdigo Tributario en su Artculo 63 seala que durante el periodo de prescripcin, la
administracin Tributaria tiene facultad de determinar la obligacin tributaria considerando base cierta o
base presunta, aplicndose sta ultima en caso se cumplan los supuestos establecidos en el Articulo
64 de dicha norma.

Al respecto, dos de las formas de aplicacin de presunciones, y que estn relacionadas de manera
directa con el tratamiento otorgado al Disponible, es establecido en los Artculos 71 y 72-A del Cdigo
Tributario, en cuanto se refieran a:
 a) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
empresas del sistema financiero (Artculo 71 del C.T.)
La administracin Tributaria aplicara este tipo de presuncin, cuando establezca diferencias
entre depsitos en cuentas abiertas de Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor
tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados. En este caso, presumir
ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado a

requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiere hecho.

b) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de solo negativos en el flujo

de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias (Articulo 72 A del C.T.)
Este tipo de presuncin se aplica cuando la Administracin Tributaria constate o determine la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en este caso se presumir la existencia de
ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.

Cabe sealar que el aplicar las presunciones, los resultados que se arrojen sern considerados
para efectos de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

2. IMPUESTO A LA RENTA

La Ley del Impuesto a la Renta, establece algunas normas que estn directamente vinculadas con
el rubro del Disponible. Estas sern relacionadas principalmente a las diferencias de cambio
generadas, as:

a) Diferencias de cambio
El Artculo 61 del TUO de la LIR, seala que los saldos en moneda extranjera
correspondientes a los activos (Disponible) y pasivos, deben ser expresado en moneda nacional,
considerndose como utilidad o prdida las diferencias que de ese proceso resulten.

En tal sentido, y a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondiente a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente:

Tratndose de cuentas del activo se utilizara el tipo del cambio promedio de compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, vigente a la fecha del balance general; y

Tratndose de cuentas del pasivo se utilizara el tipo de cambio promedio de venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, vigentes a la fecha del balance general.

Tipo de cuenta Tipo de cambio a aplicar

cuentas del Activo Tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS
Cuentas del Pasivo Tipo de cambio promedio de venta publicado por la SBS

Cabe sealar que, si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.
 b) Libros y Registros Contables
Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa, en tanto que los otros
perceptores de rentas de tercera categora, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que adoptaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las
rentas a que se refiere el inciso j) del Articulo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad,
de acuerdo a los siguientes tramos:

Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales:

Registro de Ventas e Ingresos.
Registro de Compras,
Libro de Inventarios y Balances, y
Libro Caja y Bancos.

Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales:

Contabilidad Completa.

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS CONTABLES

Contribuyentes Libros Contables
Personas Jurdicas (Artculo 14 LIR) Contabilidad Completa
Hasta 100 UIT de ingresos brutos
anuales:
Otros perceptores de Rentas de Tercera Registro Ventas e Ingresos,
Categora, salvo personas jurdicas, Registros de compras,
sucesiones indivisas, sociedades Libro de Inventarios y Balances, y
conyugales. Libro de Caja y Bancos.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos
anuales Contabilidad completa.

Debe tenerse presente que para determinar la obligacin de llevar los Libros Contables, se
considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al
ejercicio en curso. Asimismo, tratndose de perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, estas considerarn los
ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.

3. BANCARIZACIN

a) mbito de aplicacin
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe ser
superior a S/. 5,000 US$ 1,500, se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere
el Artculo 5 de la Ley N 28194, Ley para la lucha contrala evasin y para la formalizacin de la
economa (26.03.2004) aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
montos. As tambin, se utilizarn los referidos Medios de Pago cuando se entregue dinero por
concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.

b) Efectos Tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada o restitucin de derechos
arancelarios.
4. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

a) mbito de aplicacin
El impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) grava las siguientes operaciones en moneda
nacional o extranjera, vinculados al rubro Disponible;

i) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las

empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencias entre
cuentas de un mismo titular mantenidos en una misma empresa del Sistema Financiero o
entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.

ii) Los pagos a un empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas a que
se refiere en inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los
mecanismos utilizados para llevarlas a cabo- incluso a travs de movimiento de efectivo- y
su instrumentacin jurdica.

iii) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros

instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que
se refiere el inciso a).

iv) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as

como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizados con cargo
a dichos montos, efectuados por una empresa del Sistema Financiero sin utilizar las
cuentas a que se refiere el inciso a), cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los
mecanismos utilizados para llevarlas a cabo; incluso a travs de movimientos de efectivo y
su instrumentacin jurdica.

v) Los giros o envos de dinero, entre otras operaciones.

vi) Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones
de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista,
sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado.

b) Tasas del Impuesto

Las tasas del impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que corresponde aplicar son las
siguientes:

Vigencia Alcuota
Desde la fecha de vigencia de la Ley (27 de marzo de 2004) 0.10%

Desde el 1 de enero de 2005 0.08%

Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2006 0.06%

5. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

El impuesto a los Activos Netos (ITAN) grava el valor de los activos netos consignados en el
balance general, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
 Al respecto, debemos tener en cuenta que la partida del disponible forma parte de los Activos
mostrados por la empresa al cierre del ejercicio, por lo que formar parte de la Base Imponible.
Asimismo, es preciso tener en cuenta que en los Estados Financieros se muestra una partida del
Disponible no conforme a la realidad, la diferencia influir de manera directa sobre la determinacin del
impuesto.

Cabe sealar que el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina aplicando sobre
la base imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente

IMPUESTO A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 5'000,000
0.60% Por el exceso de S/. 5'000.000

VI. MARCO DE AUDITORA

1. CARACTERSTICAS DEL DISPONIBLE

Quizs, la principal caracterstica de esta partida es que, normalmente los saldos de caja y bancos,
muestran una situacin a un momento dado, no siendo usual que sean significativos al cierre de cada
periodo bajo anlisis, sin embargo las cuentas que integran el componente involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos (cobranzas) y el egreso de los
mismos desembolsos por pago a terceros). Es por ello que al realizar la planificacin y ejecucin de la
auditoria se deba tener en cuenta estas caractersticas.

2. CARACTERSTICAS DEL DISPONIBLE

Las actividades que incluyen en la secuencia del procesamiento del rubro son bsicamente:

a) Las Cobranzas
b) Los pagos
c) La planificacin del pago y las necesidades financieras (Cash Flow o flujo de caja).

3. CONTROL INTERNO

Respecto al Control Interno, es comn encontrar empresas en donde prestan especial atencin al
manejo de fondos, teniendo en cuenta los perjuicios econmicos y financieros que trae la falta de
control de los montos y transacciones que conforman el componente. Entre los procedimientos
destinados a prestar debida atencin al control del Disponible, tenemos:

a) Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio y
otro grupo autorizado de funcionarios.
b) Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio u otro grupo
autorizado de funcionarios.
c) Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
d) Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
 Sin embargo, tambin es comn encontrar empresas en donde se detectan irregularidades como
consecuencia de un dbil ambiente de control. Entre las acciones que denotan potenciales errores,
tenemos:

a) Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales.

b) Descentralizacin excesiva de las operaciones.
c) Falta de polticas claras sobre administracin de fondos.
d) Inexistencia de mtodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en moneda extranjera.
e) Falta de anlisis o proyecciones del flujo de fondos como tcnicas de administracin de fondos.
f) Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados.

4. ENFOQUE DE AUDITORA

Como se seal anteriormente, las caractersticas del rubro del Disponible son bsicamente dos:
Muestran una situacin a un momento dado (saldos) mientras que los subcomponentes cobranzas y
pagos representan un grupo de transacciones ocurridas durante un periodo. En esta, tratndose de los
componentes de transacciones es ms adecuado aplicarles un enfoque de confianza en los controles,
pruebas de cumplimiento, mientras que los componentes de saldos resulta ms eficiente aplicarles un
enfoque sustantivo.

VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Como se sealo anteriormente, los Procedimientos Analticos estn relacionados a efectuar un

anlisis de las operaciones realizadas por la empresa.

En tal sentido, a efectos de efectuar la auditoria al rubro del Disponible podra considerar los
siguientes procedimientos Analticos:

a) Anlisis Comparativo
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corrientes del ao anterior,
explicando e investigando movimientos y relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:

Saldo de caja
Saldos de bancos por entidad o cuenta
Flujo de fondos
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos

b) Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de caja y bancos con la cuenta
control del mayor general.

2. PRUEBAS DETALLADAS

Las pruebas detalladas estn relacionadas a los procedimientos especficos que deber efectuar el
auditor al ejecutar la auditoria. Entre las pruebas detalladas que se podra aplicar al rubro del
Disponible tenemos:
 a) Confirmaciones Bancarias
Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, as como tambin las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos y dems acuerdos con las entidades financieras.

b) Revisin de las conciliaciones bancarias

Para tal efecto, se deber considerar las conciliaciones efectuadas por el personal de la
organizacin, para compararlas con las realizadas por los auditores.

c) Arqueos de caja
Realizacin de recuentos de efectivo y valores cuando no son efectuados por la sociedad.
Asimismo, comprende el examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las
transacciones de gastos hayan sido contabilizadas.

d) Saldos en Moneda Extranjera

Comprende la revisin de la expresin en moneda nacional de saldos en moneda extranjera.

VIII. PROCEDIEMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA

En general, la realizacin de una Auditoria Tributaria al rubro del Disponible implica partir de los
Procedimientos de Auditoria sealados anteriormente respecto del rubro, los que se acondicionaran si
se cumpli con la aplicacin de las normas tributarias vigentes, para cada transaccin.

En general, teniendo en consideracin las caractersticas propias del rubro (saldos y

transacciones), los objetivos que se debe proponer toda auditoria tributaria que se realice al rubro del
Disponible, es determinar que todos los fondos recibidos son declarados a la Administracin Tributaria
y asegurar que el saldo de caja sea el correcto. Para cumplir con tales objetivos el Auditor Tributario
debera efectuar los siguientes procedimientos los que se han dividido en dos grupos:

1. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LAS TRANSACCIONES

a) COMPROBAR LA VERACIDAD DE LAS TRANSACCIONES

El objetivo de este procedimiento es verificar que las transacciones que den lugar a cobros,
pagos y otros movimientos en el rubro del Disponible sean veraces. La ejecucin de este
procedimiento permitir que el Auditor Tributario determine entre otros que las transacciones
correspondientes al Disponible realizadas por la empresa en el perodo bajo anlisis, sean reales.
Para ello se propone:

1. Inventario de Cuentas Bancarias

Se deber efectuar un inventario de todas las cuentas bancarias que posee la empresa y
verificar que stas se encuentren registradas en la contabilidad de la empresa.

Para cumplir con ello, el Auditor Tributario Independiente deber solicitar a la gerencia o la que
haga sus veces, que le remita la relacin de cuentas bancarias que posee la empresa en el
sistema financiero.

Posteriormente deber cruzar dicha relacin con las cuentas bancarias que informen las
entidades financieras, mediante la respuesta al procedimiento denominado "Confirmacin de
Cuentas Bancarias".
 De encontrarse cuentas bancarias no registradas en la contabilidad, tener en cuenta que ello
es causal para que la Administracin Tributaria aplique la presuncin de Ventas o Ingresos
omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, contemplada
en el Artculo 71 del Cdigo Tributario.

En todo caso, de darse esta situacin, el Auditor deber recomendar la subsanacin de esta
omisin, a travs de la inclusin de las referidas cuentas en la contabilidad de la empresa, sin
perjuicio de que ello implique rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

CUENTA CORRIENTE NO REGISTRADA EN LA CONTABILIDAD

La empresa "TRES DE OCTUBRE" nos informa que la Administracin Tributaria le ha

desconocido el crdito fiscal de una adquisicin, al considerar que su sustento est constituido por un
comprobante de pago no fidedigno. No obstante nos comenta, que ha cancelado la obligacin
mediante un cheque con la clusula no negociable, considerando los requisitos previstos en el
Reglamento de la Ley del IGV, sin embargo agrega, que la cuenta corriente desde la que gir el
referido cheque no est registrado en la contabilidad de la empresa.

Nos consulta si podr ejercer el derecho el crdito fiscal?

SOLUCIN:

Tal como lo seala el cuarto prrafo del Artculo 19 de la Ley del IGV, nicamente tratndose
de documentos no fidedignos y aquellos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no
se perder el derecho el crdito fiscal, cuando el pago total de la operacin incluyendo el pago del
impuesto y de le percepcin de ser el caso, se hubiera efectuado mediante los medios de pago
establecidos en el Reglamento de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el referido Reglamento para cada medio de pago.

Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N 130-2005-
EF (07.10.2005) estableci entre estos medios de pago, precisamente los cheques con la clusula "no
negociable', sealando que los requisitos de ste, a fin de acreditar el pago de la operacin consisten
en:

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.

b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el
estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su
cobro, emitidas por el banco.
 c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquiriente, la misma que
deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido e comprobante de pago.

Como podemos observar, uno de los requisitos establecidos por el Reglamento de la Ley del
IGV a fin de acreditar el pago de una operacin, tratndose de comprobantes de pago no fidedignos,
es que el cheque haya sido girado de una cuenta corriente del adquirente, la que debe estar
registrada en la contabilidad de la empresa. En todo caso, de no cumplir con este requisito no podr
acreditar el pago de la operacin, perdiendo el derecho e ejercitar el crdito fiscal del IGV.

De lo expuesto, la empresa TRES DE OCTUBRE no podr acreditar el pago de la operacin

correspondiente al comprobante de pago no fidedigno, al no cumplir con el requisito que la cuenta
corriente desde la que se giro el cheque, se encuentra registrada en la contabilidad de la empresa.

2. Verificacin de Abonos en Cuentas Bancarias

El Auditor deber verificar que los abonos en cuenta correspondan a los depsitos efectuados
por la empresa u organizacin.

Teniendo en cuenta el nmero de cuentas y el volumen de operaciones, seleccionar una

muestra, y verificar que:

Los abonos en cuenta corriente, correspondan a cobranzas de clientes, operaciones de

prstamos u otros ingresos u operaciones.
Las operaciones que originaron dicha cobranza, hayan sido consideradas en la respectiva
cuenta de ingreso, tratndose de cobranzas a clientes.
Los ingresos por prstamos de terceros, cuenten con la respectiva documentacin
sustentatoria, contratos, actas, acuerdos, etc.

De encontrarse depsitos en cuenta corriente sin el debido sustento, investigar el origen de

ellos, y cul es el destino dispensado a dichos fondos. Considerar que los fondos sin sustento,
podran ameritar la aplicacin de la presuncin prevista en el Artculo 71 del Cdigo Tributario.

3. Verificacin de Cargos en cuentas Bancarias

El auditor deber verificar que los cargos en cuentas corrientes, correspondan a operaciones
de la empresa.

Para tal efecto, en base a una muestra, se deber certificar que las transacciones anotadas en
el lado del debe del estado de cuenta bancaria, se encuentren debidamente registradas. En
caso se verifique que una operacin no ha sido contabilizada, el auditor deber verificar el
origen de la operacin.

Tratndose de transacciones registradas como gasto o costo, verificar:

 a) La formalidad de los comprobantes de pago que sustentan dichos gastos o costos,
b) Que se hayan realizado efectivamente las transacciones, y,
c) Que cumplan con las condiciones del principio de causalidad, es decir, evaluar si son
necesarios para la obtencin de la renta y mantenimiento de la fuente productora.

En caso de gastos o costos, que constituyan para su perceptor rentas de segunda o cuarta
categora, o de no domiciliados, revisar la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente o
el pago del IGV.

Por otro lado, en caso que se verifiquen cargos en cuentas bancarias que por montos similares
o iguales, aparezcan frecuentemente en los estados de cuenta, verificar el sustento
correspondiente, tomando en consideracin su deducibilidad.

En caso, algunos de estos gastos no cumplan con los requisitos para su deduccin, tomar en
consideracin para su adicin a la renta imponible del perodo.

b) VERIFICAR QUE SE HA CUMPLIDO CON LO DISPUESTO POR LA LEY N 28194

La Ley N 28194 "Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa"
estableci que las obligaciones que se cumplieran mediante pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior a S/. 5,000 US$ 1,500 se deberan pagar utilizando alguno de los Medios de Pago
sealados en la Ley. En caso contrario, dichos pagos no dan derecho a deducir gastos, costos,
crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada o restitucin de derechos arancelarios.

Asimismo, dicha ley estableci que se deban utilizar los referidos Medios de Pago cuando se
entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto
del referido contrato.

Para tal efecto, el auditor deber verificar que la empresa haya cumplido con la utilizacin de
los medios de pago, conforme lo seale la Ley N 28194, para lo cual, de encontrar obligaciones
que hayan debido cancelarse mediante la utilizacin de Medios de Pago, deber requerir la
presentacin de la documentacin sustentatoria de dichos pagos como por ejemplo copias de
cheques, vouchers, facturas, etc.

De verificar la existencia de obligaciones canceladas sin utilizar alguno de los Medios de Pago
que seala a ley, el auditor deber proceder a tomar nota de ellos, debiendo proceder a adicionar a
la renta neta, el gasto o costo pues no califica como deducible.

Asimismo, si se hubiera obtenido o solicitado la devolucin de tributos, de saldos a favor,

reintegros tributarios, recuperacin anticipada o la restitucin de derechos arancelarios (Drawback)
por adquisiciones en cuya cancelacin no se utiliz Medios de Pago, el auditor deber considerar
que dichos adquisiciones no otorgan derecho a solicitar dichos beneficios, por lo que deber tomar
nota, a efectos que la empresa proceda a reintegrar el monto indebidamente obtenido.

Tratndose de la adquisicin de activos, en cuya cancelacin no se hayan utilizado Medios de

Pago, ello implicar que se desconozca para efectos tributarios los gastos correspondientes por
depreciacin o amortizacin.
 Asimismo, y respecto del IGV, de haberse cancelado obligaciones sin utilizar Medios de Pago,
el auditor deber desconocer el crdito fiscal utilizado por la adquisicin correspondiente, debiendo
recomendar que se rectifique la Declaracin Jurada y reintegrarse el crdito fiscal que corresponda.
c) Verificar el cumplimiento del inciso g) del Artculo 9 de la Ley N 28194

El inciso g) del Artculo 9 de la Ley N 28194 "Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa", seala que el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

UTILIZACIN MEDIOS DE PAGO

De la revisin efectuada a los pagos realizados por la empresa "DOS DE JUNIO" se ha observado la
existencia de un cheque al portador por el pago parcial a la empresa INVERSIONES BOLIVAR" por un
monto de S/. 4,500. Se sabe que el monto total de la obligacin es de S/. 8,000.

SOLUCIN:

La Ley N 28194 Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa" tiene entre
sus objetivos la formalizacin de la economa a travs de lo que se ha denominado la bancarizacin
intentando establecer un control fiscal de los movimientos financieros de las personas naturales y
jurdicas a travs de las entidades financieras, para lo cual dispuso que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US$ 1,500 se deberan
pagar utilizando los Medios de Pago que se sealan a continuacin:

Depsitos en garanta
Giros
Transferencias de fondos
rdenes de pago
Tarjetas de dbito expedidas en el pas
Tarjetas de crdito expedidas en el pas
Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otro
equivalente.

Cabe agregar que, el Artculo 8 de la Ley prescribe los efectos tributarios de la no utilizacin de Medios
de Pago, sealando que los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a
deducir gastos, costos o crditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada o la restitucin de derechos arancelarios
(drawback).

Al respecto, debemos tomar en cuenta que cuando la Ley, seala "obligaciones que se cumplan"
entendemos que hace referencia a la totalidad de una obligacin generada, independientemente de la
forma de cancelacin, en un slo pago o en pagos parciales. De lo contrario, podramos presumir que
sera fcil evadir el cumplimiento de esta obligacin, pues bastara con efectuar pagos parciales de la
obligacin que no superen los mnimos establecidos, para no estar dentro de la obligacin.

En tal sentido, teniendo en consideracin que la obligacin de la empresa "DOS DE JUNIO" para con la
empresa "INVERSIONES BOLIVAR" supera el monto de S/. 5,000, la cancelacin sea total o parcial se
debera efectuar mediante alguno de los Medios de Pago establecidos en la Ley. Si no hubiese sucedido
ello, como en el caso en comentario, el costo o gasto de la adquisicin, no ser deducible a efectos de
determinar la Renta Neta, as como tampoco podr utilizarse el IGV de la adquisicin como crdito
fiscal, saldo a favor del exportador, recuperacin anticipada del IGV entre otros beneficios.
tambin grava los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del 15% de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero o Medios de Pago.

Para este caso, dispone que se aplicar el doble de la tasa del ITF, sobre los montos
cancelados que excedan el referido porcentaje.

A tal efecto, el Auditor deber verificar que se ha aplicado tal procedimiento, y se haya pagado
el impuesto correspondiente, de configurarse tal supuesto.

ITF: NO UTILIZACIN DE EFECTIVO O MEDIOS DE PAGO

La empresa "CIELITO DEL NORTE" SRL ha realizado operaciones de cancelacin de

obligaciones sin utilizar efectivo o alguno de los Medios de Pago considerados en la Ley N
28194, de acuerdo a la siguiente informacin:

Obligaciones pagadas del mismo ejercicio S/.900,000

Cuenta 41 Remuneraciones por Pagar S/. 100,000
Cuento 42 Proveedores S/. 700,000
Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas S/. 20,000
Cuenta 47 Beneficios Sociales S/. 80,000

Obligaciones pagadas del ejercicio anterior S/. 100,000

Cuenta 42 Proveedores S/. 80,000
Cuenta 47 Beneficios Sociales S/. 20,000

Cancelaciones sin utilizar efectivo o Medios

de Pago S/. 190,000
Compensaciones realizadas en el ejercicio S/. 80,000
Permutas realizadas en el ejercicio S/. 50,000
Dacin en pago S/. 60,000

SOLUCIN:

El Artculo 9 de la N 28194 "Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de

la economa", crea el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) tributo que grava
principalmente las operaciones en moneda nacional y extranjera realizadas a travs de las
empresas del sistema financiero nacional.

Decimos principalmente pues, el inciso g) del referido Artculo 9 prescribe que tambin
estn gravados con el impuesto, "los pagos en un ejercicio gravable de ms del 15% de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero
o Medios de Pago", agregando que en estos casos se aplicar el doble de la alcuota sobre los
montos cancelados que excedan dicho porcentaje.
 Para tal efecto, el contribuyente deber determinar el monto total de los pagos realizados en
el ejercicio gravable, sumando las obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las generadas
en ejercicios anteriores. El exceso del 15% constituir la base imponible sobre la cual se aplicar
el doble de la alcuota.

Ahora bien, cabe preguntarse qu operaciones podran encuadrar dentro de este supuesto
de afectacin? Pues si bien la Ley N 28194 ni su Reglamento sealan expresamente cules son
esas operaciones, podemos recurrir al Cdigo Civil, norma en la que ubicamos una serie de
figuras legales que extinguen obligaciones sin utilizar dinero, entre las que se encuentran:

Permuta
Dacin en pago
Compensacin

En ese sentido, debemos tener presente que si la suma de estas operaciones supera el
15% de los pagos totales que realiza una empresa en un ejercicio, entonces el exceso estar
gravado con el doble de la tasa del ITF. Cabe mencionar que, el impuesto calculado bajo este
supuesto deber ser declarado y pagado con ocasin de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, constituyendo el importe pagado un concepto deducible a
efectos de determinar la renta neta imponible del ejercicio en que se realiz el pago.

El siguiente esquema intenta graficar la forma de calcular el impuesto:

Obligaciones generadas en
el ejercicio
(a)
Monto total de pagos realizados
en el ejercicio Obligaciones generadas en
ejercicios anteriores

(b)
15% de (a)

(c)
Monto de los pagos sin utilizar
efectivo o Medios de Pago (b)

(d)
(c) x 0.16%

De la informacin presentada por la empresa CIELITO DEL NORTE SRL procederemos a

calcular el monto del impuesto correspondiente:
 1. Determinacin del Monto Total de los Pagos (MTP)

Obligaciones pagadas en el mismo ejercicio S/. 900,000

Obligaciones pagadas del ejercicio anterior S/. 100,000
Monto Total de los Pagos (MTP) S/. 1000,000

2. Determinacin de Pagos sin utilizar dinero o Medios de Pago

Permutas realizadas en el ejercicio S/. 600.000

Operaciones dacin de pago S/. 50.000
Total pagos sin utilizar dinero o medios de pago S/. 190.000

3. Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar dinero o medios de Pago

MM Monto total de los pagos (MTP) x 15%

MM S/. 1000.000 x 15%
MM S/. 150.000

4. Determinacin de la Base Imponible

BI Total pagos sin utilizar dinero o medios de Pago Monto

Mximo (MM)
BI S/. 190.000 S/. 150.000
BI S/. 40.000

5. Determinacin del ITF, inciso g) del artculo 9 de la Ley

ITF Base Imponible x (alcuota ITF x 2)

ITF S/. 40.000 x (0.16)
ITF S/. 64

Como se puede observar, el impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin utilizar dinero
en efectivo o Medios de Pago resulta S/. 64, impuesto que como se mencion, deber ser
declarado y pagado conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
d) VERIFICAR LAS CUENTAS DEL MAYOR

Se deber verificar que la suma de los ingresos del haber de los estados de cuenta concuerde
con las sumas del Debe de la correspondiente divisionaria del mayor. De existir diferencias el
Auditor deber indagar las razones de ellas.

e) VERIFICAR QUE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SEAN VALORADAS ADECUADAMENTE

Tratamiento para el Impuesto a la Renta

Las diferencias de cambio normalmente se generan por la utilizacin en las operaciones que
realiza la empresa, de una moneda diferente a la del curso legal. Es importante indicar que las
diferencias de cambio, dependiendo de su naturaleza, afectan a resultados del ejercicio.

Al respecto es pertinente considerar que tratndose del Impuesto a la Renta, las operaciones
en moneda extranjera se contabilizan al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
Asimismo, es importante considerar que los saldos en moneda extranjera correspondientes a
activos o pasivos, debern expresarse en moneda nacional, de acuerdo a lo siguiente:

Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio de compra

publicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.
Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio de venta
publicado por la SBS, vigente a la fecha del balance general.

En tal sentido, el auditor tributario independiente deber verificar que los tipos de cambio
aplicados a los saldos del disponible en moneda extranjera sean las sealadas en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, vale decir Promedio de Compra.

Si de la aplicacin de los procedimientos sealados, el Auditor encuentra diferencias deber

proceder a su valoracin para efecto de agregarlos a resultados.

DIFERENCIAS DE CAMBIO EN CUENTAS BANCARIAS

INVERSIONES DEL SUR SA mantiene saldos en cuentas bancarias en moneda extranjera al cierre
del ejercicio, las que han sido registradas utilizando un tipo de cambio de S/. 3.30 por dlar. Sin
embargo se sabe que el tipo de cambio vigente al 30 de diciembre del 2005 es de S/. 3.40 por dlar.

Saldo US$ Saldo S/.

Banco N Tipo de Cambio
31.12.2005 31.12.2005
Lima 005-125-96 US$ 2,580 S/. 3.30 S/. 8,514
Citibank 125-89700 US$ 8.978 S/. 3.30 S/. 29,627
Boston Bank 197890250 US$ 10,800 S/. 3.30 S/. 35,640
Total US$ 22,358 S/. 73,781

Tal como lo prescribe el inciso d) del Artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias
de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera
correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia
imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como
prdida.
 Para tal efecto, el inciso d) del Artculo 34 del Reglamento de la referida Ley, dispone que con el fin
de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del
activo se deber utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS, vigente a la
fecha del balance general. Agrega el mencionado inciso, que si en la fecha del balance general no
hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata
anterior.

En tal sentido, y como lo describe la norma precitada, la empresa debi determinar el saldo de las
cuentas bancarias en moneda extranjera utilizando el tipo de cambio vigente al 30 de diciembre del
2005, pues es el ltimo publicado para el ao 2005 (el 31 de diciembre del 2005 corresponde a da
sbado).

Saldo US$ Tipo de Saldo US$ Saldo

Banco Diferencia
31.12.2005 Cambio 31.12.2005 Registrado
Lima US$ 2,580 S/. 3.40 S/. 8.772 S/. 8.514 S/. 258
Citibank US$ 8,978 S/. 3.40 S/. 30.525 S/. 29.627 S/. 898
Boston Bank US$ 10,800 S/. 3.40 S/. 36.720 S/. 35.640 S/. 1.080
Total US$ 22,358 S/. 76.017 S/. 73.781 S/. 2236

Por tanto, como la diferencia resultante genera un aumento de los valores del activo, se est
generando una ganancia para la empresa, que deber declararse para tributar como tal, por lo que
se deber proceder a rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a fin de
considerar tal ganancia.

2. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LOS SALDOS

a) VERIFICAR LA CORRECTA VALORACIN DE LOS SALDOS DE DISPONIBLE

1. Verificacin de Saldos en Cuentas Bancarias

El Auditor deber verificar que los saldos de las cuentas bancarias sean iguales a los
mostrados en los libros contables.

Una vez determinada la relacin de cuentas bancarias que posee la empresa, el auditor
deber proceder a certificar que los saldos finales que aparecen en los estados de cuenta
corresponden a los mostrados en libros contables.

De encontrarse diferencias, investigar las razones de ello. Debe tenerse en cuenta que si
las diferencias no estn sustentadas debidamente, la Administracin Tributaria podra
aplicar la presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado, prevista en el Artculo 70 del Cdigo Tributario.

En todo caso el auditor tributario deber considerar dicha situacin para el informe final, en
el que recomendar que se subsanen dichas diferencias, a travs de la certificatoria
correspondiente.
2. Verificacin de Conciliaciones Bancarias

El Auditor deber revisar que los saldos en libros de las cuentas bancarias concilien con los
saldos mostrados en los estados de cuenta.

Como sabemos la Conciliacin Bancaria es el procedimiento mediante el cual se explica las

diferencias existentes al final de un perodo, entre el saldo mostrado por el estado bancario
y el saldo mostrado por los libros contables.

Para efectuar la revisin de las conciliaciones bancarias, el auditor deber seleccionar por
cada cuenta bancaria, algunas de ellas, las que correspondern a diversos perodos, a
efecto de realizar su comprobacin aritmtica. Asimismo, se realizar la certificacin de los
saldos mostrados en dichas conciliaciones, adems de verificar el sustento respectivo.

En caso que la empresa no haya realizado las conciliaciones bancarias, el auditor a efecto
de cumplir con su labor deber realizarlas, pero slo de aquellos perodos que considere
conveniente.

De la revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas por la empresa el auditor tomar

especial atencin en aquellos depsitos que han sido registrados por el banco pero no por
la empresa, pues ello puede ser objeto de un diferimiento de ingresos para efectos del
Impuesto a la Renta, as como puede considerarse que a travs de este mecanismo
tambin se ha diferido el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV.

En tal sentido, el auditor verificar el origen de dichos fondos como determinar cundo la
empresa tom conocimiento de ellos.

Otro de los puntos que el auditor deber tomar en cuenta es aquel referido a los cheques
pendientes de cobro por ms de 30 das, por lo cual deber verificar los conceptos que se
cancelaron con dichos cheques, verificando su sustento, en todo caso podr cotejar die
cheques con los proveedores.

De otra parte, tambin deber observar los cargos por intereses, comisiones y/o
amortizaciones por prstamos bancarios u otros conceptos similares, con el propsito de
verificar que estos hayan sido destinados ala generacin de renta gravada. De no ser as,
dichos intereses no podrn ser deducidos para determinar la renta neta imponible del
Impuesto a la Renta.
De encontrarse depsitos o abonos que correspondan a intereses amortizaciones y dems
conceptos de prstamos otorgados, verificar que estos hayan sido afectados a sus cuentas
correspondientes y corresponder, a resultados.
3. SALDOS NEGATIVOS EN LA CUENTA CAJA Y BANCOS

El auditor deber revisar que la cuenta Caja y Bancos no haya arroja un dficit o saldos negativos
en el transcurso del ejercicio.

Si de los libros contables de la empresa, el auditor observa que se han contabilizado los
movimientos de caja y bancos por perodos espacial de tiempo, es probable que se est tratando de
ocultar egresos y dinero que estn el margen de la contabilidad, debido a que estos egresos de fondos
son mayores a los ingresos de fondos.

Para comprobar esta hiptesis, el auditor deber realizar cortes de caja por perodos menores a los
registrados en los libros contables. Dichos cortes pueden ser de uno periodicidad diaria., semanal,
quincena o mensual.

Pare realizar dichas cortes, el auditor identificar las fechas de cancelacin de documentos que
impliquen pago o egreso de fondos los que se confrontarn con las anotaciones en los libros y registros
de contabilidad. Asimismo identificar las fechas de cobros de los ingresos. Una vez identificados
ambos conceptos, proceder a elaborar los cortes.

De detectarse efectivamente dichas diferencias, el auditor deber tener en cuenta que la empresa
est inmersa en causal de la presuncin establecida en el numeral 9 del Artculo 64 del Cdigo
Tributario por "Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias".

SALDOS NEGATIVOS EN LA CUENTA CAJA Y BANCOS

De la revisin de la cuenta Caja (efectivo) de la empresa se ha verificado la existencia de saldos

negativos en el flujo de ingresos y egresos; de efectivo. Qu implicancias tributarias tiene este
hallazgo?

SOLUCIN:

De acuerdo a lo prescrito por el Artculo 72-A del Cdigo Tributario, cuando la Administracin
Tributario constate o determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o
ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.

Para tal efecto, seala que se tomar en cuenta lo siguiente:

 a) Cuando el saldo negativo sea diario:

i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constados o determinados

diariamente, excedan el saldo inicial del da los ingresos de dicho da, estn o no declarados o
registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no menos de dos
(2) meses consecutivas o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos
(2) das que correspondan a estos meses.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual:

i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados

mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados
o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da calendario de cada mes y el
saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no menos de dos
(2) meses consecutivos o alternados.

En este caso, las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

De lo expuesto, podemos sealar para el caso en comentario, que si la Administracin detectara

estas diferencias, podr aplicar la presuncin descrita anteriormente, imputando las ventas y los
ingresos omitidos como renta gravable a efectos del Impuesto a la Renta y como ventas gravadas
para el IGV.

4. VERIFICAR LA DETERMINACIN DEL ITAN

La Ley N 28424 (21.12.2004) cre el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), en reemplazo
del denominado Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta (AAR), o impuesto que es aplicable a los
sujetos generadores de rentas de tercera categora, sujetos al Rgimen General del Impuesto a la
Renta. Al respecto, el Artculo 4 de la Ley N 28424 dispuso que la base del impuesto estara
constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general cerrado al 31 de
Diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

Como observamos, para determinar el valor de los activos netos, es de carcter bsico que todas
las cuentas del balance de la empresa reflejen sus valores reales al 31 de Diciembre del ao anterior al
del pago del impuesto, pues si no sucediera as se estara pagando un mayor o menor impuesto, de ser
el caso.

En tal sentido, al ser las partidas del disponible parte integrante de los activos netos de la empresa,
el auditor deber verificar que dichas cuentas reflejen el saldo real, pues en caso contrario, ello
implicara un menor pago del impuesto, por lo que la Administracin Tributaria podra acotar la
diferencia de la base imponible declarada y con ello el real impuesto, implicando esto, la imposicin de
multas e intereses. Para el efecto el auditor tributario independiente deber verificar que los saldos
mostrados reflejen los montos reales y que no se efecten compensaciones artificiales.

Un aspecto a tener en cuenta, es verificar si existen cuentas bancarias que tienen saldo acreedor
(sobregiros), en cuyo caso el auditor deber verificar que dichos saldos debieron ser mostrados como
pasivos, y no como compensaciones del activo.

De haberse compensado dichos saldos, el auditor deber tomar nota a efectos de recomendar la
subsanacin de dicha falta, pues de no ser as la Administracin Tributaria podra efectuar las
acotaciones e imponer las sanciones que correspondan.

De otro lado, el auditor deber poner especial nfasis en aquellos pagos que constituyan anticipos a
proveedores, para verificar que se han contabilizado de forma adecuada como activos y que no se
hayan compensado con las cuentas de proveedores correspondientes.

De verificarse estas situaciones, el auditor deber recomendar la subsanacin de tal error, pues
como hemos visto en el caso de los sobregiros bancarios, ello implica un menor pago del ITAN.

5. VERIFICAR LOS MOVIMIENTOS REGISTRADOS

En base a una muestra de los movimientos registrados, verificar el origen y sustento de cada
operacin, tomando en consideracin aquellos depsitos que se encuentren sin sustento.

Tratndose de abonos, verificar que correspondan a una venta o prestacin de servicios; en tanto
de tratarse de cargos en cuenta corriente, certificar que cuenten con el sustento respectivo.
 Auditora a las cuentas de existencias y
costos

1. INTRODUCCIN; II. DEFINICIN; III. CARACTERSTICAS DEL

Sumario ACTIVO REALIZABLE: IV. MARCO CONTABLE: NIC 2 EXISTENCIAS;
V.MARCO TRIBUTARIO: VI. ACTIVIDADES QUE COMPRENDEN LAS
EXISTENCIAS Y COSTOS; VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.

I. INTROCUCCIN

El activo realizable, conocido tambin como existencias o bienes de cambio de una empresa,
constituye uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la misma. Su naturaleza y
proceso productivo ser distinto en cada tipo de actividad, y por tal razn, resulta importante que el
auditor pueda obtener una prensin adecuada del funcionamiento de este circuito para de esta manera,
disear y aplicar sus procedimientos de revisin en la forma ms efectiva y eficiente posible.

II. DEFINICIN

El activo realizable o existencias, es definido como el conjunto de bienes que la empresa adquiere, y
cuyo destino est dirigido a:

a) Lo fabricacin de los productos que la empresa elabora,

b) Al consumo,

c) Al mantenimiento de sus bienes, o

d) A la venta en el mismo estado.

Adicionalmente a los bienes indicados, el rubro de existencias tambin comprende aquellos bienes que
an cuando hubieran sido adquiridos por la empresa, an no han sido recepcionados por sta. En esta
situacin, los bienes recibirn la denominacin de existencias por recibir.

Cabe agregar que el rubro tambin comprende las provisiones por desvalorizaciones de existencias,
los cuales disminuyen bajo ciertas situaciones, el valor de las mismas en la parte proporcional
correspondiente.

El Plan Contable General Revisado (PCGR) considera dentro del rubro de existencias a las siguientes
cuentas:

20 MERCADERIAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
24 MATERIA PRIMA
25 ENVASES Y EMBALAJES
26 SUMINISTROS DIVERSOS
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

III. CARACTERSTICAS DEL ACTIVO REALIZABLE

Las existencias y los costos de produccin poseen, como componente de los estados financieros,
ciertas caractersticas inusuales en comparacin con otros grupos de componentes importantes. As,
entre estas caractersticas tenemos que:

a) Resultan del procesamiento interno y no de transacciones con terceros (bienes fabricados por la
empresa).

b) Casi todos los costos incorporados a las existencias durante el proceso de produccin se ha
originado en otros grupos de componentes y por consiguiente, el auditor ya los ha considerado en la
revisin de los mismos.

IV. MARCO CONTABLE: NIC 2 EXISTENCIAS

La normatividad contable ha regulado el tratamiento aplicable al activo realizable, a travs de la NIC 2:

Existencias, en la que se prescribe el tratamiento contable de estos bienes as como en lo que
corresponde a la determinacin sus costos de corresponder. Asimismo, suministra directrices sobre las
frmulas de costeo que se utilizan para determinar el costo de produccin de las existencias.

Cabe recordar que la NIC 2: Existencias ha sufrido algunas variaciones en1 contenido, las que han sido
oficializadas mediante Resolucin N 034-2005- 93.01 del Concejo Normativo de Contabilidad de fecha
02.03.2005, que oficializa la NIC 2 modificada a diciembre 2003, sealndose entre otros aspectos que
est NIC modificada, rige para los Estados Financieros que comienzan el 10 de Enero de 2006 y
optativamente para los que comienzan a partir del 1 de enero de 2005.

A continuacin mostramos los aspectos ms relevantes de esta NIC:

1. VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS

El prrafo 9 de la NIC 2 establece que las existencias se deben valorar, al Costo o al Valor Neto de
Realizacin, el que resulte menor. Para tal efecto, debe entenderse por:

a) Costo de las existencias

El costo de las existencias comprende todos los desembolsos derivados de su adquisicin y

transformacin; as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin
actual.

Respecto del Costo de Adquisicin, ste comprende entre otros, los siguientes conceptos:
 1. El precio de compra;
2. Los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales);
3. Los transportes;
4. El almacenamiento; y,
5. Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o
los servicios.

En caso de otorgarse, descuentos, rebajas y otras partidas similares, stas se deducen para determinar
el costo de adquisicin.

De otra parte, el Costo de Transformacin, comprende todos aquellos costos directamente

relacionados con las unidades producidas, toles como la mano de obra directa y una parte, calculada
de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.

b) Valor Neto Realizable (VNR)

El Valor Neto Realizable (VNR) es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta.

La determinacin del Valor Neto Realizable (VNR) se fundamento en quel costo de las existencias
puede no ser recuperable debido a que las mismas estn daadas, si han devenido parcial o
totalmente obsoletas, o bien, si sus precios de mercado han cado. As tambin, en que el costo de las
existencias puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o venta han
aumentado.

En tal sentido, la prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de visto segn el cual los activos no se valorarn en libros contables por encima
de los importes que espera obtener a travs de su venta o uso.

El clculo de este valor generalmente se efecta por cada partida existencias, sin embargo, podra
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de
existencias relacionadas con la misma lnea de productos, que tengan propsitos o usos finales
similares, se produzcan y vendan en la misma rea geogrfica y puedan ser, por razones prcticas,
evaluadas separadamente de otras partidas de la misma lnea.

2. COSTO DE LAS EXISTENCIAS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIO

Tratndose del caso que un prestador de servicios tenga existencias (de servicios), ste debe
valorarlas por los costos que suponga su produccin.

Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyen personal de supervisin y otros costos
indirectos distribuibles.

Sin embargo, la mano de obra y los dems desembolsos relacionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn en el costo de las existencias, pero se contabilizarn como
gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de
servicios incluirn mrgenes de Ganancia ni castas indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precias facturados por el prestador de servicios.

3. COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLOGICOS

De acuerdo con la NIC 41: Agricultura, las existencias que comprenden productos agrcolas, que la
entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se valorarn, paro su reconocimiento
inicial, par el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el
momento su cosecha o recoleccin. Este ser el costo de las existencias en esa fecha.

4. INFORMACIN A REVELAR

Respecto de la informacin que se debe revelar en los estados financieros, la NIC 2 seala que se
debe revelar lo siguiente:

a) Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de
valoracin de los costos que se haya utilizado;

b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiado para la entidad;

c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos
de venta:

d) El importe de las existencias reconocidas como costo de ventas durante el ejercicio;

e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como costo de ventas
en el ejercicio;

f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio;

g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor: y

h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.

La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencia, as como la variacin
de dichos importes en el ejercicio, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre mercaderas, suministros para la
produccin, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las existencias de un
prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos en curso.

V. MARCO TRIBUTARIO

A lo largo de lo hasta aqu desarrollado, se ha observado la importancia que tienen las existencias
dentro de la estructura operacional de la empresa, pues son estas las que generan en la mayor parte
de ellas, las ganancias o utilidades.

Al respecto, al igual que para efectos financieros, para efectos tributarios las existencias constituyen un
elemento importante dentro de la estructura impositiva de las empresas. Al respecto, quizs la
participacin ms importante je tienen es su relacin directa en la determinacin de la Renta Bruta del
periodo, tratndose del Impuesto a la Renta.

Es por ello, que a continuacin se presentan los aspectos ms importantes que se relacionan con el
tratamiento otorgado a las existencias, principalmente respecto del Impuesto a la Renta (IR) como
tambin para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV).

1. IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que realicen
actividades empresariales, generan Rentas de Tercera Categora. En tal caso, para determinar la
Renta Imponible se debe tener en cuenta lo siguiente:

a) Renta Bruta

En principio, el Artculo 20dela Ley del Impuesto a la Renta seala de manera general que la Renta
Bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.

b) Renta Bruta en la Enajenacin de Bienes

Sin embargo, agrega el referido artculo que, cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, entendindose por este ltimo
concepto al costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por:

i) Costo de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien adquirido incrementada en las

mejoras incorporadas con carcter permanente los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. Cabe sealar que Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en ningn caso los
intereses formarn parte del costo de adquisicin.

ii) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien,
el cual comprende, los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.

iii) Valor de ingreso al patrimonio: Es el valor que corresponde al de mercado de acuerdo a lo

establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
 RENTA BRUTA EN LA ENAJENACION DE BIENES

INGRESO NETO
1. COSTO ADQUISICION
2. COSTO PRODUCCION (
3. COSTO CONSTRUCCION
4. VALOR DE INGRESO AL COSTO COMPUTABLE
PATRIMONIO
(
-
RENTA BRUTA

Cabe sealar que, el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Entre los aspectos ms importantes del Impuesto General a las Ventas (IGV) con relacin a las
existencias, tenemos:

a) mbito de Aplicacin

Los incisos inciso a) y e) del Artculo l del TUO de la Ley del IGV, dispone que este impuesto grava
entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, as como la importacin de bienes.

Para tal efecto, se entiende por:

i) Venta:

1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la

designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.

2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados
a continuacin:

El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los

bienes que produce lace presa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargada
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empre siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, sien pre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre
que sean indispensable para que e! trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia par subrogacin a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

ii) Bienes muebles:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera del
mencionados bienes.

b) Nacimiento de la Obligacin Tributaria

i) En la Venta de Bienes Muebles

Tratndose de la venta de bienes, la obligacin tributario se origir lo que ocurra primero:

En la fecha que se emito el comprobante de pago de acuerdo al que establezca el reglamento,

o
En la fecha en que se entregue el bien.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Asimismo, tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, la obligacin tributaria nace, lo que ocurra primero:
En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos;
En la fecha en que se percibo el ingreso, por el monto que se percibo, sea total o parcial; o
Cuando se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

En el retiro de bienes, la obligacin tributaria nace, lo que ocurra primero:

En la fecha del retiro, o

En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.

Nota:

Sobre este punto, es preciso indicar que el Decreto Supremo N 130- 2005-EF (07.10.2005) que
modifico el Reglamento de la Ley del IGV, ha sealado que se entiende por fecha en que se emite el
Comprobante de Pago, la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste
debe ser emitido, o se emita, lo que ocurra primero.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Operacin Nace la Obligacin Tributaria
En la venta de bienes (lo que En la fecha que se emito el comprobante de pago.
ocurra primero). En la fecha en que se entregue el bien.
En la venta de naves y aeronaves En la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
En lo venta de signos distintivos, En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato.
invenciones, derechos de autor, En la fecha en que se percibo el ingreso.
derechos de llave y similares (lo
que ocurra primero). Cuando se emito el comprobante de pago.
En el retiro de bienes (lo que En la fecha del retiro.
ocurra primero). En la fecha del retiro.

ii) En la Importacin de Bienes

Tratndose de la importacin de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se

solicita su despacho a consumo.

c) Operaciones Exoneradas

El Artculo 50 del TUO de la Ley del IGV, seala que estn exoneradas del Impuesto General a las
Ventas (IGV) las operaciones contenidas en los Apndices 1 y II de la Ley.

Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuye giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exonero das a que se refiere el prrafo anterior u operaciones
inafectas, cuando ve dan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.

En todo caso, tratndose de la venta o importacin de bienes, estn exoneradas del impuesto:

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS

0106.00.90.00/
Camlidos sudamericanos.
0106.00.90.90

0301.10.00.00/
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto
0307.99.90.90
pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00
Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00
Semen de bovino.
0511.99.10.00
Cochinilla.
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizamos
0601.10.00.00
en reposo vegetativo.
0602.10.00.90
Los dems esquejes sin enraizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00

0702.00.00.00
Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o
0703.90.00.00
refrigerados.
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares
0704.90.00.00
del gnero brassico, frescas o refrigerados.

0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarolo y endivia), frescas o

0705.29.00.00 refrigeradas.

0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas poro ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y

0706.90.00.00 races comestibles similares, frescos o refrigerados.

0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejos o guisontes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainados, frescos o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjends, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setos, frescas o refrigerados.

0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00 Pimientos del gnero Capsicum o del gnro Pimienta, frescos o
0709.70.00.00 Espinacas (incluida a de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/ Arvejos o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas a partidas.
0713. 10.90. 20
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondadas o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos alubias, judas) secos desvainados, aunque estn
0713.39.90.00 mondados o partidos.
0713.40.10,00/ Lentejas y lentejone, secos desvainados, incluso mondadas o partidos.
0713,40.90.00
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713,50.90.00 partidas.
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.1O.00.00/
Races de mandioca (yuca), de orruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y
tubrculos similares ricos en fcula o en inulina
0714.90.00.00
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11,00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
08Q3.00.20.00
0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos,
0804.50.20.00 mangostanes, frescos o Secos.
0805.10.00.00 Naranjas.frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescas secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/ Limones y lima agrio, frescos o secos.
0805.30.20,00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 uvas
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.0000/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones
0809.40.00.00 duraznos (incluidos las griiones y nectarinas), ciruelas y endrinos, freses
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810,20,20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescos.
0810.40.00.00/
0810.90.90.00 Arndanos rojos, mirtilos y dems frutos u otros frutos, frescos.
0901.11.00.00 Caf crudo o verde,
0902. 10.00.00/ T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kin.
0910.10.30.00 Crcuma o palillo
101.10.10.00 Trigo duro paro la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebado para la siembra.
1004.00.10.00 Aveno para la siembra.
1005.10.00.00 Maz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra. Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00 10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209,99.90.00
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Organo.
 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30,00 Taro.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00
4903.00.00.00 Albumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niiios.
510111.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e
5104.00.00.00 hilachas.
5201.00.00.10/ Slo: algodn en rama sin desmotar.
5202.00.00.90
5302.10.00.00/ Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas,
530599.00.00 hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8703.10.00.00/ Un vehculo automvil usado de por lo menos un aa de antigedad y de no ms de dos
mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de cilindrada, importado de conformidad con el Decreto
Ley N 26117.
8703.90.00.90
8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley
8703.90.00.90 N 26983 y normas reglamentarias.

d) Base Imponible

La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por:

i) En la venta de bienes muebles

El valor de venta del bien, entendindose como tal, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, suma que est integrada por el valor total consignado en el comprobante
de pago de los bienes incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an
cuando se originen en lo prestacin de servicios complementarios, intereses devengados por el
precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin.

Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y otros
tributos que afecten la produccin, venta de prestacin de servicios. Sin embargo, no forman
parte del valor venta, los conceptos siguientes:

El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de
los envases retornables de los bien transferidos y a condicin de que se devuelvan.
Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tan resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyo retiro de bienes.
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.

ii) En el retiro de bienes

 Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.

Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser
el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes,

Para tal efecto, se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta. Sin embargo, en los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.

Se debe tener en cuenta que, el Impuesto General o los Ventas (IGV) que gravo el retiro no podr
ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes.

iii) En la importacin de bienes

La base imponible en lo importacin de bienes, est conformado por el Valor en Aduano

determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten lo
importacin con excepcin del Impuesto General o los Ventas (IGV).

VI. ACTIVIDADES QUE COMPRENDEN LAS EXISTENCIAS Y COSTOS

La revisin de los rubros Existencias y Costos, implica conocer las situaciones actividades que se
presentan regularmente en el desarrollo de dichos rubros. Por ello el auditor, deber tener un
conocimiento amplio de lo forma cmo se desarrollan los actividades.

En trminos generales, el flujo de actividades se materializa o travs de los siguientes procesos:

1. Ingreso o almacenes de materias primos y materiales por compras.

2. Transferencias de materias primas y materiales de almacenes a los sectores productivos.

3. Proceso de produccin o empaque.

4. Transferencia del producto elaborado al almacn de despachos.

El Flujo de actividades antes descrito, puede presentar en situaciones tpicas, caractersticas como las
que se mencionan a continuacin:

1. INGRESO A ALMACENES DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES POR COMPRAS

En este punto se produce el nexo entre dos grupos de transacciones: las compras y los almacenes.

2. TRANSFERENCIAS DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES DE ALMACENES A LOS

SECTORES PRODUCTIVOS

Las autorizaciones mediante vales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales ingresan y
salen artculos de los almacenes con la consecuente asignacin de responsabilidades que significan
las firmas de quien entrega la mercadera y de quien recibe las mismas.
Las salidas de materiales en exceso a las necesidades reales son algunas las falencias que con ms
frecuencia se observan, esto significa normalmente generacin de pequeos depsitos de inventario al
pie de la lnea de produccin

En ese sentido, las nuevas prcticas de administracin de inventarios, tienden a facilitar el control de
inventarios, ya que de acuerdo con las mismas:

Los inventarios son reducidos a nivel mnimo.

La produccin es continua, favoreciendo que, en trminos reales, existe siempre las mismas
cantidades de artculos en las lneas de produccin.

3. PROCESO DE PRODUCCIN O EMPAQUE

El control de las tareas de produccin resulta ser una tarea de carcter tcnica ms que contable. No
obstante ello, los procedimientos administrativos deben prever el control adecuado sobre la integridad
de los bienes de produccin. Un aspecto que usualmente puede acarrear algn tipo de complicacin,
las mermas de produccin, las mismas que pueden constituir un factor de control y a travs del cual
pueden producirse importante daos a una entidad

Un control adecuado sobre, las normas de produccin debe prever:

Un estudio permanentemente actualizado sobre las frmulas y requerimientos de produccin

que establezca el porcentaje de mermas que deben considerarse normal.
Un porcentaje de desvos sobre la mermo considerada normal, que permita mantener un ritmo
adecuado de produccin. Esta tolerancia debe ser lo suficientemente estricta como para que
no se cubran deficiencia o faltantes indebidos.
Un responsable del anlisis y aclaracin de las causas por las cuales mermas han excedido los
parmetros normales. De este control depender, en definitiva, la eficiencia del sistema
productivo.

4. TRANSFERENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO AL ALMACN DESPACHOS

Con esta operacin llega a su trmino el ciclo productivo. Las consideraciones sobre el cuidado de los
productos en almacenes vertidos en el caso de las materias primas y de los materiales, tambin
resultan de aplicacin a los productos terminados.

Con la entrega de los bienes al almacn de despacho, se produce el contado con las actividades de
venta de la entidad.

VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

1. AMBIENTES DE CONTROL

La evaluacin del ambiente de control permitir al auditor detectar distintas situaciones en entes
diversos. As por ejemplo, un ambiente de control dbil se reflejar en el rea de existencias en
aspectos tales como:

Diferencias de inventarios recurrentes, sin un anlisis de las mismas.

Movimientos de artculos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
 Ausencia de una poltica definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas
prefijadas.

La evaluacin del ambiente de control por parte del auditor es un aspecto que tendr relacin directa
con el enfoque de auditora a aplicar. En un ambiente de control dbil, el enfoque sustantivo resultar
ms apropiado, especialmente lo que se refiere a la verificacin del cumplimiento de las afirmaciones
relacionadas con la veracidad o integridad.

2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Esta seccin tiene por objeto describir los procedimientos de auditora que comnmente son aplicables
en la revisin del componente y enumerar otros procedimientos que no son tan comunes pero tambin
pueden ser aplicados, Debe tener en cuenta que al tratarse de una Auditora Tributaria el enfoque a
darle a las cuentas de existencias y costos, debe estar encaminada a determinar si se cumplieron con
las normas tributarias referidas a estos rubros. En tal sentido presentamos a continuacin algunos
procedimientos de auditora a aplicarse.

2.1 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

El auditor tributario independiente a efectos de realizar el trabajo de auditora de estas cuentas, podra
seguir los siguientes Procedimientos Analticos.

a) ANLISIS COMPARATIVO

El Anlisis Comparativo consiste en efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, con
los del ao anterior con respecto a:

Variaciones en la produccin (unidades y valores) por producto o establecimiento.

Volumen de produccin (unidades y dlares) por producto o establecimiento.

Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin en los costos de
produccin por producto o establecimiento.

Costos unitarios.
Utilizacin del material y desperdicios de produccin.
Estndares de mano de obra, total de costos laborales y hort, trabajadas.
Estndares de gastos indirectos y costos reales por concepto. Total de costos de produccin
incurridos y total de los costos de produccin asignados a existencias.

Para efectuar este anlisis, el auditor podr ayudarse de la computadora y de la hoja de clculo, en
caso corresponda.

Al revisar la informacin, el auditor deber tener en cuenta la estacionalidad de los productos, los
precios fluctuantes de la materia prima, y otras circunstancias que influyeron de manera directa e
indirecta en la produccin.
b) ANLISIS DE LA RAZONABILIDAD
Otro de los procedimientos analticos considerados, es el referido a efectuar un anlisis de
razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las unidades producidas en un perodo
determinado por los costos promedio de produccin en ese perodo.

La efectividad de esta prueba depender de situaciones tales corno,

La heterogeneidad de los artculos producidos.

El nivel de fluctuaciones de los valores de los costos de insumos utilizados en el proceso
productivo.

c) MOVIMIENTOS EN EL COSTO DE VENTAS

Respecto del Costo de Ventas, el Auditor Tributario tratar de aplicar movimientos e investigar
relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del perodo, de igual perodo del ao anterior y los
presupuestados con respecto a:

Costo de ventas por producto o establecimiento. Margen bruto por producto o establecimiento.
Costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del perodo.
Disminucin de las existencias, prdida por desperdicios u otros costos importantes.

Considerar la razonabilidad global del costo de ventas:

Multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto.

Calcular sobre una base anual los costos de ventas mensuales.

d) MOVIMIENTOS DE EXISTENCIAS
Este procedimiento implica explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del perodo, con los del ao anterior con respecto a:

Existencias por producto o establecimiento.

Existencias por componente de costos (materiales, mano de obra y gastos de fabricacin).
Existencias por categoras (materias primas, productos por proceso, productos terminados).
Costo promedio de las existencias.
Obsolescencia o devaluacin de las existencias.
Antigedad de las existencias.
Variaciones del precio de adquisicin de materiales.
Meses de disponibilidad de las materias primas.
Existencias compradas a empresas vinculadas, por productos o establecimiento.
 Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del perodo.

Las variaciones en los saldos de existencias pueden responder a causas diversas como ser:

Polticas de reduccin o aumentos de inventarios.

Variaciones en los costos de los productos.
Evolucin de las polticas de ventas.
Necesidad de atender compromisos prefijados, entre otros.

2.2 PRUEBAS DETALLADAS

A continuacin se presenta una serie de pruebas detalladas, a fin de realizar el trabajo de campo de
auditora, las que se agrupan en base a objetivos.

a) VERACIDAD DE LAS OPERACIONES

1. Verificar la salida de bienes de los inventarios

El proceso de control de los inventarios parte por lo general por el almacn de la empresa, pues
de all es de donde salen los bienes que la empresa consume o comercializa. A travs del
documento de salida de los bienes se sustenta dicha salida. Este documento puede ser un
documento interno de salida, junto a la gua de remisin, o en todo caso nicamente la gua de
remisin.

Para verificar la correcta salida de los bienes de los inventarios el auditor en base a una
muestra de los documentos que sustentan la salida de bienes de los almacenes, deber verificar
que estas salidas estn contabilizadas como ventas, entrega en depsito o en consignacin de
corresponder. Asimismo, deber certificar que estas salidas tengan su sustento correspondiente
tales como guas de remisin, facturas, boletas de venta, o algn otro comprobante de pago.

Si el auditor verifica que las salidas de bienes no se han contabilizado como una operacin de
venta, o una entrega en depsito o en todo caso como una operacin en consignacin, deber tener
en cuenta que esta falta es causal de la presuncin prevista en el Artculo 69 del Cdigo
Tributario.

En todo caso, deber tomar nota a efectos de recomendar la subsanacin de la

omisin.
2. Verificar la obligacin de llevar los registros que corresponde

El Artculo 62 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventarios, valuar sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.

De otro lado, el Artculo 35 del Reglamento de la referida Ley dispuesto en relacin a los
Inventarios y Contabilidad de Costos que los deudores tributarios deben llevar sus inventarios
y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
i) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
a mil quinientas (1,500) unidades impositivos tributarias del ejercicio en curso, debern
llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en
los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

ii) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
o iguales a quinientas (500) unidades impositivas tributarias y menores o iguales a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en curso, slo debern
llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

iii) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.

iv) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes i) y

ii), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus
existencias en cada ejercicio.

v) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas se-par adas , los elementos

constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la NIC 2: Existencias, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.

De lo expuesto en los prrafos anteriores, el auditor deber verificar en primer lugar que el
contribuyente para efectos tributarios lleve sus inventarios mediante alguno de los mto-
dos previstos en el Artculo 65 de la LIR. De no ser conforme, deber tener en cuenta
que la aplicacin de otros mtodos de control podra generar diferencias que afectarn de
manera directa a resultados de la empresa.

Asimismo, el trabajo del auditor tambin consistir en certificar que la empresa cumpla
con llevar sus inventarios de acuerdo a lo previsto por el referido Artculo 35 del
Reglamento de la LIR. De no ser as, la empresa habra incurrido en la infraccin prevista en
el numeral 1 del Artculo 175 del Cdigo Tributario por "Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos", infraccin que se subsana con una multa equivalente al 60% de la
UIT (60% de S/. 3,300 = 5/. 1,980).

Cabe sealar que si la empresa subsanara voluntariamente esta infraccin antes de que surta
efecto la notificacin del requerimiento de verificacin o fiscalizacin del perodo tributario
a verificarse o fiscalizarse, mediante la regularizacin de la omisin de los referidos
registros, podr acogerse al Rgimen de Gradualidad dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 159-2004/SUNAT (29.06.2004), el que en su Anexo II seala que si se
procede de esa manera no ser aplicable la multa correspondiente.

En tal sentido, el auditor deber tener en cuenta estas disposiciones a efecto de

recomendar la regularizacin de la infraccin antes de ser detectado por la Administracin
Tributan
 PLAZO DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE INVENTARIOS
De la revisin de la situacin de los libros y registros contables, el Auditor Tributario
Independiente ha determinado que el Registro de Inventario Permanente Valorizado est
atrasado en ms de cuatro meses. Cul es la sancin que corresponde?

SOLUCIN:
De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
078-98/SUNAT (20.08.1998) el Registro de Inventario Permanente Valorizado, llevado
en cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podr tener un atraso mayor a tres (3)
meses, contados desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.

Si el referido Registro se llevara con un atraso mayor al permitido, se configurara la

infraccin tipificada en el numeral 5 del Artculo 175 del Cdigo Tributario, infraccin que se
sanciona con una multa equivalente al 40% de la UIT (5/. 3,300 x 40%= 5/. 1,320).

Sin embargo, es preciso mencionar que dicha infraccin se puede acoger al Rgimen
de Gradualidad aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT
(29.06.2004), siempre que se actualice el Registro de Inventario Permanente antes de que
surta efecto la notificacin del requerimiento de verificacin o fiscalizacin. Al respecto, si se
cumple con la condicin descrita, la multa no se aplicara.

De lo expuesto, y en la medida que se actualice el Registro de Inventario Permanente, antes

que surta efecto alguna notificacin de requerimiento de verificacin o fiscalizacin del
perodo, no se aplicar la multa prevista.

3. Verificar los cargos por mermas y desmedros

El inciso f) del Artculo 37 de la . Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley, gastos
entre los que ubicamos a las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fi jo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artculos siguientes.

Para tal efecto el Reglamento de la Ley, ha dispuesto en su Artculo 21 inciso c) que para la
deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del Artculo
37 de la Ley, se entiende por:

1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
 En tal sentido, tratndose mermas, y cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mismas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deben contener
por lo meros la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir
la deduccin.

Para el caso de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptara como prueba la

destruccin de las existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los perdidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.

En tal sentido, para identificar algn cargo por mermas y desmedros, el auditor tributario
verificar la existencia de algn cargo importante en la Cuenta 66 Cargas Excepcionales,
relacionada de a alguna cuenta de existencias.

De encontrar alguno, indagar si dicho gasto cumple con los requisitos para su deduccin a
efectos del Impuesto a la Renta, verificando el informe tcnico tratndose de mermas, o la
prueba de destruccin de los bienes junto con la comunicacin enviada a la Administra
Tributaria.

De no contarse con dicha informacin, el auditor deber verificar que dicho gasto haya sido
adicionado a la renta imponible, de no ser deber tomar nota a efecto de recomendar su adicin a
dicha base imponible.

Adicionalmente el auditor deber tomar nota que el numeral 3 Artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV, dispuso que se considera venta, entre otros, al retiro de bienes, para lo cual se
considera como tal a:

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice propietario, socio o titular de la
misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
 salvo que sea necesario para realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.

Sin embargo, el mismo numeral hace una excepcin a la regla, al considerar que no se
considera venta, los siguientes retiros:

Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del
MERMAS EN PROCESO PRODUCTIVO

La empresa Dos Lunas ha determinado que la materia prima consumida en el proceso de

produccin refleja una merma del 22% en el peso, por que determina el costo de produccin
tomando en consideracin la cantidad realmente utilizada (incluyendo las mermas) en el proceso
productivo. Sin embargo, segn informe tcnico de profesional competente e independiente, la
merma normal o usual debera ser del orden del 15%.

SOLUCIN:
Tal como lo prescribe el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta Neta, las mermas debidamente
acreditadas, entendindose por stas la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Cabe sealar que la norma tributaria dispone que para acreditar las mermas, el contribuyente
deber obtener un informe tcnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado por
el organismo tcnico competente, el que deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.

De lo expuesto, podemos sealar que si bien la merma producida en el proceso productivo de

la empresa ser deducible a efectos tributario sin embargo estar sujeta al lmite previsto en el
informe (15%), por el exceso no previsto (7%) deber ser objeto de adicin a la Renta va
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Decreto.
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica.
Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, de verificarse que la empresa afect a resultados del perodo, mermas y/o
desmedros sin que cumplan con los requisitos establecidos en la Ley y Reglamento del Impuesto
a la Renta, dichas salidas sern consideradas retiros de bienes.

Por ello, el auditor debera afectar con el IGV la correspondiente salida por mermas y/o
desmedros, como retiro de bienes, debiendo asumir la empresa el pago del IGV que
 corresponda.

DEDUCCIN DE DESMEDROS

En el inventario fsico al cierre del ejercicio realizado en la empresa se detect mercadera

vencida y por lo tanto sin valor comercial cuyo monto es de S/. 80,000, los cuales en aplicacin de
la NIC 2, se contabiliz Como sigue:

66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000

668 Gastos extraordinarios
20 MERCADERAS 80,000
201 Mercaderas

SOLUCIN:

Las prdidas de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables

para los fines a los que estaban destinados, califican como desmedros de existencias.

Al respecto, el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, permite la

deduccin de los desmedros, siempre que se pruebe le destruccin de stos ante Notario Pblico o
Juez de Paz a falta de aqul, y en tanto se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes.

Cabe indicar que la SUNAT podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; as
como tambin establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando
en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Por tanto, la empresa podr deducir el gasto por el desmedro una vez que se cumpla con las
condiciones previstas en la normatividad descrita, para su deduccin. Si al cierre del ejercicio, no se
cumpli con tales condiciones, deber adicionar va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, el monto correspondiente, debindose considerar tal monto como diferencia temporal.

4. Verificar el costo computable de las existencias por recibir

Como sabemos el Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que la Renta
Bruta est constituida por el con junto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Y agrega que cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la Renta Bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, entendindose por estos
al costo de adquisicin, de produccin o construccin, o en su caso por el valor de ingreso al
patrimonio o por el valor del ltimo inventario.

Al respecto, el Costo de Adquisicin incluye, la contraprestacin pagada por el bien

adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso, los
intereses forman parte del costo de adquisicin.

En tal sentido, si el auditor tributario independiente observa un gasto relacionado con

existencias, que habiendo sido adquiridas, estn en trnsito hacia los almacenes de la
empresa, deber proceder a considerar como parte del costo de adquisicin de dichas
existencias, el gasto relacionado.

Para ello, el auditor dispondr el ajuste correspondiente de Ia cuenta de existencias.

Cabe sealar que tal hallazgo tendr efectos en el Impuesto a la Renta, pues se consider
como gasto una suma que no calificaba como tal, as como tambin el Impuesto Temporal de
los Activos Netos, pues dicha suma no considerada afect la base imponible para la
determinacin de dicho impuesto.

5. Verificar el costo computable de las existencias

Al igual que el punto 4, el auditor deber verificar la contabilizacin de desembolsos como

gastos y que realmente correspondan conceptos que califican como parte del costo computable de
existencias registradas al finalizar el perodo.

Para cumplir este objetivo, se deber verificar la fecha de adquisicin de las existencias, con
la finalidad de verificar los gastos esos perodos y poder determinar la existencia de
desembolsos a califican como parte del costo de adquisicin. De corresponder, la revisin
podra abarcar desde el mes anterior a la fecha de adquisicin.

Las cuentas de gastos que debern revisarse comprenden, los gastos de personal (Cuenta
62), los servicios prestados por terceros (Cuenta 63), cargas diversas de gestin (Cuenta 65) y
provisiones del ejercicio (Cuenta 68).

De encontrarse, algunos de ellos, el auditor deber modificar el costo de las existencias,

incluyendo el valor de los gastos cargados de forma indebida, adicionando los mismos a la
cuenta de existencias.

Debe tenerse en cuenta que el monto que no fue cargado a existencias, disminuy el valor de
los activos netos al 31 de Diciembre del ao anterior, lo que influy de manera directa sobre la
determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

6. Aspectos formales de los registros de inventarios

A travs de este procedimiento, el Auditor deber revisar que los Registros de Inventarios
correspondientes se lleven dentro del plazo mximo de atraso permitido.
La Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT estableci los plazos mximos de
atraso con que los deudores tributarios pueden llevar libros de contabilidad u otros y dems
registros.

En tal sentido, dispuso que tratndose de los Registros de Inventario Permanente en

Unidades as como del Registro de Inventario Permanente Valorizado, sus respectivos plazos de
atraso mximo son

Registros de Inventarios Diez (10) ds hbiles, contado desde la de recepcin del

Permanentes en Unidades documento que sustente el ingreso de las existencias oo de

emisin del documento que sustente la salida de las mismas,
segn corresponda.

Registro de Inventarios Tres (3) meses, contado desde el mes siguientes de realizads las
operaciones.
Permanente Valorizado

En tal sentido, el auditor deber revisar si los Registros de Inventario Permanente en

Unidades as como del Registro de Inventario Permanente Valorizado se encuentren dentro
de los plazos sealados.

De encontrase dichos registros fuera del referido plazo, tener en cuenta que la empresa
estara incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 175 del Cdigo
Tributario, por omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia, u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al
60% de la UIT (Rgimen General).

Cabe agregar que si dicha infraccin, se subsana voluntariamente, mediante el llevado de los
 referidos registros, la multa no se aplicara.

7. Obligacin de realizar inventarios fsicos, de corresponder

El inciso c) del Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que tratndose de deudores tributarios, cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) UIT del ejercicio en curso,
slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.

Asimismo, el inciso d) del referido Artculo 35, seala que tratndose de los deudores
tributarios que se encuentren obligados llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades o de corresponder, el Registro de Inventario Permanente Valorizado, deber
realizar adicionalmente, por lo menos un Inventario Fsico de sus existencias en cada
ejercicio.

Finalmente, cabe sealar que en estos casos, los resultados de dichos inventarios, debern
ser refrendados por el Contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el
representarte legal.

En tal sentido, el auditor deber verificar, la realizacin de dichos inventarios,

cotejando con los saldos mostrados en los registros libros contables. De corresponder,
verificar el tratamiento asignados los faltantes y/o sobrantes.

8. Ingreso de las adquisiciones a los Registros de Inventarios

En caso la empresa se encuentre obligada a llevar Registro de In ventarios

Permanente en Unidades o de corresponder el Registro Inventario Permanente
Valorizado, verificar el ingreso efectivo de las adquisiciones a dichos registros.

Para tal efecto, el auditor seleccionar una muestra representa tiva de las
adquisiciones, contrastando con los registros correspon dientes.

De hallarse adquisiciones no registradas, tomar en cuenta que ella es causal para la

aplicacin de la presuncin establecida en el numeral 69.3 del Artculo 69 del Cdigo
Tributario, por Ventas o Compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.

Asimismo, tener en cuenta que esta diferencia tendr implicancia en la determinacin

del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), pues hay una reduccin de los inventarios
finales.
 En consecuencia, el auditor deber recomendar la subsanacin de la
infraccin, a efectos de no estar inmerso en la falta correspondiente.

b) VALUACIN DEL ACTIVO REALIZABLE

1. Provisin por Desvalorizacin de Existencias

El auditor deber verificar si las cuentas de existencias: Mercaderas, Productos

Terminados, Subproductos, Desechos y Desperdicios.

Materias Primas y Auxiliares, Envases y Embalajes as como de Sumi nistros Diversos, han
sido objeto de Provisiones por Desvalorizacin de Existencias.

Para tal efecto, proceder a revisar algn abono importante a la cuenta de existencias,
con cargo a la Cuenta 685 Desvalorizacin de Existencias.

De verificarse, alguna operacin, verificar si el monto provisionado ha sido agregado a la

renta neta imponible.

De no haberse agregado a la renta neta imponible, tomar en cuenta que dicha provisin no
es deducible, por lo que deber agregarse a dicha base.

De otra parte, y en relacin al ITAN considerar que dicha provi sin deber adicionarse a
la base imponible, al considerarse que no es un concepto deducible para efectos de
determinar el valor de los activos netos al 31 de Diciembre del ejercicio anterior al de pago
del impuesto.

VALOR NETO DE REALIZACIN

La empresa "IMPORTACIONES DE MOTORES" mantiene en su alma cn 500

unidades de motores al 31 de diciembre del ao 2005 con un valor unitario en libros
de 5/. 1,200. Al respecto, se sabe que el valor de dichos bienes segn lista de precios
es de 5/. 1,000 y que los gastos de ventas usualmente ascienden al 7.64% del valor
de venta, por lo cual el Departamento de Contabilidad ha procedido a registrarlos a su
valor neto de realizacin de acuerdo a lo siguiente:

VNR = Valor de Venta Costos estimados para realizar la venta.

Costos estimados para realizar la venta = 7.64%

VNR = 5/. 1000 - 7.64% de 5/. 1,000

VNR = 5/. 923.60
Importe de la Provisin = ( 5 / . 1,200 - 5/. 923.60) x 500
Importe de la Provisin = 5/. 138,200
______________________x_____________________
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 138,200
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROCISIONES PARA DESVAL. EXIST. 138,200
31/12 Por el registro de la provisin para determinar su valor neto de realizacin.

SOLUCIN

De conformidad con el prrafo 25: Existencia, el Valor Neto Realizable (VNR) no es aceptado
tributariamente en aplicacin del a lo dispuesto por el inciso f) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que seala que no son deducibles de la Renta Bruta las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite dicha Ley.
Sin embargo, para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicacin del
Valor Neto Realizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicacin a lo dispuesto por
el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, que seala que no son
deducibles de la Renta Bruta las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite dicha ley.

PROVISIN POR DESVALORZACIN DE EXISTENCIAS

Segn inventario fsico al 31 de diciembre de 2005, realizado al almacn de mercaderas se ha

determinado bienes en mal estado por un importe de S/. 10,000. Al respecto y de acuerdo a un
memorndum de Ia Gerencia General, el departamento de contabilidad ha procedido a realizar
la correspondiente Provisin por Desvalorizacin de Existencias, de acuerdo al siguiente
asiento:

------------------------------------x------------------------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 10,000
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROVISIONES PARA DESVAL. EXIST. 10,000
31/12 Por el registro de la provisin para
Determinar su valor neto de realizacin.

SOLUCION:

La prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, Hacindolas inutilizables

para los fines a los que estaban destinados, se denomina "desmedros de existencias".

Al respecto, y de acuerdo al inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se

permite la deduccin de la Renta Bruta de Tercera Categora, de los desmedros de existencias, los
cuales se acreditan mediante destruccin de dichas existencias efectuadas ante Notario Pblico o
Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha que llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes, pudiendo dicha entidad designar a un funcionario para presenciar dicho acto.

De lo expuesto podemos afirmar que, la empresa no podr deducir tributariamente el gasto

generado por los desmedros de existencias, pues ro se ha producido la destruccin de las mismas
de acuerdo a las condiciones previstas. Sin embargo, cuando tal condicin ocurra, podr deducir el
gasto correspondiente.
2. Valuacin de las Existencias
El Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que la Renta Bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable. Y agrega que cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes enajenados.
Para tal efecto, debe entenderse por Costo Computable de los bienes enajenados, el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por:

a) Costo de Adquisicin: A la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en

las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales incluyendo las pagadas por el enajenarte con motivo de le
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente En ningn caso
los intereses forman parte del costo de adquisicin.

b) Costo de Produccin o Construccin: El costo incurrido en produccin o construccin de] bien,

el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.

En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que el costo de las existencias se haya
determinado de acuerdo a la norma tributaria.

Para tal efecto, deber verificar en base a una muestra, que las cuentas de gastos, no hayan
incluido desembolsos que correspondan a formar parte del costo de las existencias al 31 de
Diciembre del perodo anterior.

De encontrarse cargos a las cuentas de gastos y que correspondan desembolsos destinados a

formar parte del costo de adquisicin de las existencias, se deber tener en cuenten que dichos
gastos no son deducibles a efectos de determinar la renta imponible. Asimismo, deber adicionar
dicho monto al costo de las existencias.

Cabe sealar que esta diferencia tendr efectos en el ITAN, pues como sabemos, la base de
clculo, est constituida por el valor de los activos netos al 31 de Diciembre del ao anterior al que
corresponde su pago. En tal caso si se determin una base imponible menor a la que
corresponda, por la determinacin de un monto de existencias menor al que corresponde, esta
diferencia influir de manera directa en una menor determinacin del ITAN.
 COSTO DE EXISTENCIAS

En el mes de diciembre del 2005, la empresa nacionaliz mercancas extranjeras, para lo cual
contrat los servicios de la empresa de transportes "Rodrguez Hermanos" para que efecte el
traslado de los bienes desde el terminal martimo hasta sus almacenes cuyo costo ascendi a S/.
5,000. De la revisin efectuada, se ha determinado que las referidas mercancas figuran como
parte de las existencias finales de la empresa al cierre del ejercicio y que dicho desembolso se ha
contabilizado como gasto del ejercicio.

SOLUCIN:

El Artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, define como Costo de
Adquisicin de bienes, a la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros; instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.

De la definicin expuesta, podramos sealar que el flete incurrido por la empresa debera formar
parte del costo de las existencias, en la medida que constituye un desembolso necesario para
llevar las mercancas a un lugar especfico en donde se podran enajenar dichos bienes.

Por lo que, el desembolso realizado por el transporte de las mercancas no debe ser considerado
como un gasto del ejercicio, sino que debe ser adicionado al costo de los bienes.

3. Diferencias de cambio por existencias

El inciso e) del Artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que las diferencias de
cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya
sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar
el valor neto de los inventarios correspondiente.
Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.

En tal sentido, el auditor deber determinar que las diferencial de cambio cargadas a gastos,
correspondan a aquellas que no se p-je den activar al valor de las existencias.

Para tal efecto, el auditor deber verificar la Cuenta 676 Perdidas por Diferencias de Cambio,
seleccionando una muestra representativa de los cargos efectuados en el perodo y verificando
que nea posible identificar el pasivo con el inventario.

De encontrarse cargos a resultados, que no correspondan, el auditor deber retirarlos de los

resultados y afectar a las cuentas: existencias.

Asimismo, tener en cuenta que dicha omisin, implica un ajuste en la determinacin del ITAN.
c) VERACIDAD DE LOS SALDOS DE EXISTENCIAS

1. Verificar la composicin de las existencias finales

El auditor deber verificar la composicin de las existencias finales del inventario fsico,
seleccionando uno o ms tipos de productos que conforman dicha relacin y que a la fecha de
auditora todava tengan saldos.

Acto seguido, efectuar el seguimiento del saldo de los referido productos correspondientes al
final de ao, hasta la fecha de auditora, determinando el saldo a dicha fecha.

Posteriormente, proceder a tomar el inventario fsico de dicho productos, verificando que el

saldo que arroje este inventario, concuerde con lo mostrado en los libros y registros.

De existir diferencias, indagar las razones de ello. De no establecerse aquellas, tener en cuenta
que la Administracin Tributaria podra aplicar las presunciones previstas en al Artculo 69 del
Cdigo Tributario relacionada a Ventas o Compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.

En tal sentido, el auditor deber recomendar el ajuste de las cuentas de existencias a efecto de
mostrar los saldos reales, y no estar incurso de los supuestos de presuncin.

2. Verificar que el saldo final de existencias del ejercicio anterior, concuerde con el saldo
inicial del ejercicio

El auditor deber verificar que los saldos de inventario inicial, en cuanto a monto y valoracin
concuerden con las existencias finales del ejercicio anterior.

Si se encuentran diferencias en cuanto a la valoracin de las existencias, indagar su origen

teniendo en cuenta que podra generarse debido a un cambio en el mtodo de valuacin de los
inventarios.

De constatarse dicha situacin, tener en cuenta lo dispuesto por el inciso g) del Artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el sentido de que no se puede variar el mtodo
de valuacin sin autorizacin de la SUNAT, autorizacin que Surte efectos a partir del ejercicio
siguiente a qul en que se otorga la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha
entidad determine.

En tal sentido, el auditor verificar que la empresa haya cumplido con dicho trmite.

PERDIDA EXTRAORDINARIA DE BIENES

Durante el mes de Noviembre de 2005, uno de los almacenes de la empresa sufri un

incendio, destruyendo mercaderas por un valor de 5/. 20,000. Se sabe que la mercanca no
estaba asegurada y que no se cuenta con informe de la compaa de bomberos, que intervino
para atender el siniestro, ni documento policial alguno.
SOLUCIN:

El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son deducibles
para la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora, las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente..

Al respecto, el Cdigo Civil seala que por caso fortuito o fuerza mayor se entiende a la causa
imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la
ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
Por lo tanto, aun cuando la ocurrencia de un incendio califique dentro de la denominacin de caso
fortuito o fuerza mayor, consideramos que su deduccin no ser procedente en la medida que no
se cuenta con documentacin que sustente el siniestro.

De otra parte, y con relacin al I6V, es pertinente precisar que lo desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, no constituye retiro de bienes, siempre que dicha contingencia, se encuentre
debidamente acreditada con informe de la compaa de seguros de ser el caso, y con el
respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin de! delito1, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese perodo.

Como se observa, la condicin dispuesta por la legislacin del ISV pare que la desaparicin,
destruccin, o prdida de bienes, no califique como retiro de bienes, es que se encuentre
debidamente acreditada. Por tanto de no cumplirse con tal requisito, la desaparicin calificara
como retiro de bienes, debindose gravar con el IGV como tal.
 Auditora al Activo Fijo
y su Depreciacin
I. INTRODUCCIN; II. DEFINICIN; III.CARACTERSTICAS DEL
ACTIVO FIJO; IV. MARCO CONTABLE; V. MARCO
Sumario
TRIBUTARIO; VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
TRIBUTARIA.

I INTRODUCCIN

Los rubros del activo fijo y la depreciacin constituyen elementos importantes en la estructura
financiera de la empresa, por ello su debido control es de singular importancia para la empresa,
debiendo el auditor tener cuidado en la revisin.

En el presente captulo se intenta explicar el proceso de revisin tributaria de citadas cuentas, a

efectos de verificar que se hayan cumplido las normas tributarias.

II. DEFINICIN

Los bienes del activo fijo son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta, e incluye a los que estn construccin, trnsito o montaje los anticipos
a proveedores por compras de estos bienes. Asimismo, la depreciacin es concebida como la
apropiacin del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til
estimada de los mismos.

La depreciacin puede ser cargada directamente al resultado del perodo o considerada como una
porcin del costo productivo y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. El
componente del activo fijo, as como de la depreciacin incluye las siguientes cuentas:

33 INMUEBLES. MAQUINARIA V EQUIPOS

331 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Trabajos en curso
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo

III. CARACTERSTICAS DEL ACTIVO FIJO

 El Activo Fijo por lo general, suele ser el activo de mayor significacin para la empresa y asimismo
la depreciacin del ejercicio tambin suele ser un cargo de resultados de importancia. En las empresas
de servicios, generalmente los bienes de uso no representan un rubro de significacin. Estas empresas
no requieren de inversiones significativas en bienes de uso para el desarrollo de sus actividades.

IV. MARCO CONTABLE

La NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada Diciembre 2003 prescribe el tratamiento
contable del activo fijo, permite que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material, as como los
cambios que se haya producido en dicha inversin.
Al respecto, podemos sealar que de acuerdo a esta NIC, los principales problemas que presenta
el reconocimiento contable del activo fijo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su
importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacione mismos. A continuacin presentamos os aspectos ms importantes que rea| esta NIC.

1. RECONOCIMIENTO

La NIC 16, modificada en Diciembre 2003, seala que un elemento del activo fijo se debe
reconocer como activo cuando se cumplan las siguientes condiciones.
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado confiabilidad.

Tratndose de las piezas de repuesto y el equipo auxiliar stos se contabilizan habitualmente

como existencias y se reconocen en el resultado del ejercicio se consumen.

Sin embargo, si las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que
la entidad espere utilizar durante ms de un ejercicio, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos del activo fijo, se deben contabilizar como tal. De forma similar, si las
piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento del
activo fijo, se contabilizarn como activo fijo.

2. COSTOS POSTERIORES

De acuerdo con las condiciones para el reconocimiento de un activo fijo, la impresa no reconocer,
en el importe en libros de un activo fijo, los desembolsos derivados del mantenimiento diario del
elemento. En ese caso, tales desembolsos reconocern en el resultado del ejercicio cuando se incurra
en ellos. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparacin y conservacin del
elemento del activo fijo.

De otra parte, una condicin para que algunos elementos de activo fijo continen operando, (por
ejemplo, los aviones) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. En tal caso, cuando se
realice una inspeccin general, el desembolso se reconocer en el importe en libros del elemento del
activo fijo como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
Asimismo, se dar de baja cualquier importe en libros, precedente de una inspeccin previa, que
permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos.
3. VALORACIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO
 La regla general para el reconocimiento de un activo fijo, es que "Todo el elemento del Activo Fijo,
que cumpla las condiciones para ser reconocido como tal se valorar por su costo".

4. COMPONENTES DEL COSTO

El costo de un elemento del activo fijo comprende:

a) El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio;

b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplos
de estos costos tenemos:

1. Los costos de retribuciones a los empleados que procedan directamente de la construccin

o adquisicin de un elemento del activo fijo;
2. Los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
3. Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
4. Los costos de instalacin y montaje; y
5. Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir
los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de
instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo); y
6. Los honorarios profesionales.

c) La estimacin" inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del element, as como la

rehabilitacin del lugar Sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurra la entidad como consecuencia; de utilizar el elemento durante un determinado periodo,
con propsito; distintos de la produccin de existencias durante tal periodo.

5. DESEMBOLSOS QUE NO FORMAN PARTE DEL COSTO

No forman parte del Costo de un elemento del Activo Fijo, entre otros desembolsos:

a) Desembolsos por apertura de una nueva instalacin productiva;

b) Desembolsos por la introduccin de un nuevo producto o servicio;
c) Desembolsos por la apertura del negocio en una nueva localizacin o dirgido a un nuevo
segmento de clientela; y
d) Desembolsos de administracin y otros costos indirectos generales.

6. VALORACIN DEL COSTO

El costo de un elemento del activo fijo ser el precio equivalente al contado en la fecha de
reconocimiento. Sin embargo, si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito
comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer
como gastos por intereses a lo largo del perodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos
intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
7. VALORACIN EN CASO DE PERMUTAS O CAMBIOS

Cuando determinados elementos del activo fijo se adquieran a cambio de uno Dorios activos no
monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios, el costo de dicho elemento
de activo fijo se medir por su valor razonable, a menos que:

a) La transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o

b) No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado.

El elemento adquirido se valorar de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se puede medir por su valor razonable,
su costo se valorar por el importe en Jiferos del activo entregado.

8. VALOR RAZONABLE

El valor razonable de un activo, para el que no existan transacciones comparables en el mercado,

puede valorarse confiabilidad si:

a) La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es

significativa, o
b) Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de
determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado,
se utilizar el valor razonable del activo entregado para valorar el costo del activo recibido, a
menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable de! activo recibido.

9. COSTO EN UNA OPERACIN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El costo de un elemento del activo fijo que haya sido adquirido por el arrendatario en una
operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando los principios establecidos en la NIC
17: Arrendamientos.

10. SUBVENCIONES OFICIALES

El importe en libros de un elemento del activo fijo puede ser minorado por el importe de las
subvenciones oficiales, de acuerdo con la NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones oficiales e
informacin a revelar sobre las ayudas pblicas

11. VALORACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

 Para efectos de la valoracin posterior a! reconocimiento, la empresa elegir como poltica
contable el Modelo del Costo o el Modelo de Revalorizacin, y aplicara esa poltica a todos los
elementos que compongan una clase de Inmuebles, maquinaria y equipo.

a) Modelo del Costo

El Modelo del Costo, consiste en contabilizar el activo fijo, por su costo de adquisicin menos la
amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

b) Modelo de Revalorizacin
El Modelo de Revalorizacin implica que un elemento del activo fijo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el
momento de la revalorizacin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

Para tal efecto, las revalorizaciones se debern realizar con suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros, en todo momento, no difiere significativamente del que podra determinarse
utilizando el valor razonable en la fecha del balance.

De otra parte, cuando se revalorice un elemento del activo fijo, la deprecacin acumulada en la
fecha de la revalorizacin puede ser tratada de cualquier de las siguientes maneras:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros brutos del activo, de manera

que el importe en libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su importe
revalorizado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la
aplicacin ndice a su costo de reposicin depreciado.

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Este mtodo se utiliza
habitualmente en edificios.

La cuanta del ajuste en la amortizacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin

anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo.

12. REVALORIZACIN POR CLASES DE ACTIVOS

El prrafo 36 de la NIC 16 seala que si se revaloriza un elemento del activo fijo, se revalorizarn
tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma e activos.

Para tal efecto, se entiende por clase de elementos pertenecientes al activo fijo al conjunto de
activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la mudad. Los siguientes son ejemplos de
clases separadas:
a) terrenos;
b) terrenos y edificios;
c) maquinaria;
d) buques;
e) aeronaves;
f) vehculos de motor;
o) mobiliario y utillaje; y
h) equipo de oficina.
 Cabe agregar que, los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen el activo fijo,
se revisarn simultneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas, y para evitar la inclusin
en os estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes
fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revalorizada de forma peridica e independiente,
siempre que la revisin de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se
mantengan constantemente actualizados.

13. CONTABILIZACIN DE LAS REVALORIZACIONES

Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin,

tal aumento se llevar directamente a una cuenta de Reservas de Revalorizacin (Excedente de
Devaluacin de acuerdo al PCSR), dentro del patrimonio neto. Sin embargo, tal incremento se
reconocer en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversin de una disminucin
por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.

De otro lado, cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorizacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin
ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorizacin reconocida
previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la
citada cuenta de Reserva de Revalorizacin (Excedente de Revaluacin en el PCGR).

14. DEPRECIACIN

La NIC 16 define a la Depreciacin, como la distribucin sistemtica de importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida til, entendindose como ste al costo de un activo, o el importe que !o
haya sustituido, menos su vafe residual.

El cargo por depreciacin de un ejercicio se reconocer habitualmente en el resultado del mismo.

Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a
la produccin de otros activos (Existencias o activos fijos en construccin por la propia empresa).

En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su
importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir
en los costos de transformacin de las existencias. De forma similar, la depreciacin del activo fijo
utilizado actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible conocido de
acuerdo con la NIC 38: Activos Intangibles.
15. IMPORTE DEPRECIABLE Y PERODO DE DEPRECIACIN

El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

La depreciacin de un activo fijo, comenzar cuando est disponible para uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesario para ser capaz de operar de la forma prevista
por la direccin. La depreciacin del activo fijo cesar cuando se produzca la baja en cuentas del
mismo.

Por tanto, la depreciacin no cesar cuando e! activo est sin utilizar o si haya retirado del uso
activo, y se mantenga para su enajenacin o disposicin por otra va, a menos que se encuentre
amortizado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por amortizacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
 Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen por parte de la entidad,
principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia
tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a
menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la
utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de un elemento de activo fijo, se
tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al
rendimiento fsico que se espere del mismo;

b) El deterioro natural esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de
turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est
siendo utilizado;

c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o

bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
con el activo; y

d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra implicar la
enajenacin o disposicin por otra va de los activos despus periodo especfico de utilizacin, o
tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los
mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin
de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.

16. MTODO DE DEPRECIACIN

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. Al respecto, el
mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada ejercicio
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en e! patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar el mtodo de depreciacin para reflejar el
nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo
con la NIC 8.
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe amortizable de un
activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen:

a) El mtodo lineal
Consiste en un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor
residual no cambie.

b) El mtodo de amortizacin decreciente

El mtodo de amortizacin decreciente consiste en un cargo que ir disminuyendo a lo largo
de su vida til.
 c) El mtodo de las unidades de produccin
El mtodo de las unidades de produccin consiste en un cargo basado en la utilizacin o
produccin esperada.
La empresa elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en
todos los ejercicios, a menos que se ha producido un cambio en el patrn esperado de consumo de
dichos beneficios econmicos futuros.

La seleccin de un mtodo de depreciacin y la estimacin de la vida til del activo son cuestiones
que requieren la realizacin de juicios de valor.

17. BAJA DE ACTIVOS

El importe en libros de un elemento del activo fijo se dar de baja en cuanto:

a) Por su enajenacin o disposicin por otra va; o

b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por uso enajenacin o disposicin
por otra va.

Cuando sucedan estos supuestos, la prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento del
activo fijo se incluir en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas. En tal
caso, las ganancias no se clasificaran como ingresos ordinarios.

La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de activo fijo, se

determinar como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenacin o disposicin por otra
va, si existe, y el importe en libros del elemento.
V. MARCO TRIBUTARIO

1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.1 MBITO DE APLICACIN

Como sabemos la Ley de! Impuesto General a las Ventas (IGV) grava entre otras, las siguientes
operaciones:

a) La venta en el pas de bienes muebles;

De acuerdo a la Ley del IGV, se consideran bienes muebles, a los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, Las naves y aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
En tal sentido, la transferencia de o's bienes del activo fijo que se encuentren en el pas, a
excepcin de los bienes inmuebles, se encuentran afectos al impuesto.

b) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Adems de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, tambin
se encuentra gravado con el impuesto, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Sin embargo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado, no ser de aplicacin lo sealado.
Finalmente, tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.

c) La importacin de bienes.

1.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

De acuerdo a lo establecido por la Ley del IGV, tratndose de las operaciones sealadas en el
punto anterior, la obligacin tributaria se origina:

a) En la venta de bienes,
En la venta de Bienes, la obligacin tributaria, nace en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero. Tambin, tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
Para tal efecto se entiende por "fecha en que se emite el Comprobante de Pago, de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento", la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago, ste debe emitirse o se emita, lo que ocurra primero.

De otra parte, tratndose de la venta de signos distintivos, inversiones, derechos de autor,

derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a establezca el reglamento,
lo que ocurra primero.

b) En la primera venta de inmuebles,

 Tratndose de la primera venta de inmuebles, la obligacin tributaria nace en la fecha de
percepcin de! ingreso, por el monto que se percibe sea parcial o total.

c) En la importacin de bienes,
Finalmente en la importacin de bienes, la obligacin tributaria en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.

1.3 BASE IMPONIBLE

La Ley del ISV dispone que la base imponible est constituida por:

a) El valor de venta, en la venta de bienes.

b) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente a! valor del
terreno.
c) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en
las importaciones.
Para tal efecto, se entiende por valor de venta del bien, o venta del bien o inmueble, segn el
caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente del bien, la que est integrada por el
valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos que se
efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la
operacin. Se debe observar que los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio, forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Asimismo, tambin forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo d Consumo (ISC) y
otros tributos que afecten la venta.

1.4 REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

Tratndose de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse
en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.

Sin embargo, en e! caso de bienes depreciables, que por su naturaleza tecnolgica requieran de
reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha
situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector corres-
pondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes
fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener ^ crdito fiscal, as
como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumas cuya
adquisicin tambin gener crdito fisco!, determina la prdida del mismo.

Sin embargo, se excluyen de la obligacin del reintegro de este ltimo supuesto; en la medida
que se encuentren acreditados:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
2. IMPUESTO A LA RENTA

2.1 MBITO DE APLICACIN

El Impuesto a la Reata grava, entre otras operaciones, las ganancias de capital, entendidas como cualquier
ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Para tal efecto, se entiende por bienes de capital
a los que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Al respecto, entre las operaciones que generan ganancias de capital acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran:

a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y certificaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
dulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portad otros valores mobiliarios.

b) La enajenacin de:

-Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cana j crditos provenientes de las mismas.

-Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta. Derechos de llave,
marcas y similares.

-Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos fijos de actividades de cualquier naturaleza que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora. Negocios o empresas. Denuncios y
concesiones.

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas o
unipersonales comprendidas en el inciso del Artculo 28 (Rentas de Tercera Categora), hubieran quedado
en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos
contados desde la fecha en que se produce el cese de actividades.

2.2 RENTA BRUTA EN ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS

Como sabemos, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto Renta, la Renta bruta se determina,
deduciendo de los ingresos por enajenacin de bienes, el costo computable de los bienes enajenados, enten-
dindose como ste, el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley.

Sin embargo, y tratndose de la enajenacin de bienes depreciadles o amortizables, el costo computable se

disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
lo dispuesto por esta Ley.
2.3 CESIN DE BIENES

Es necesario tener en cuenta adems que, tambin constituyen Rentas de Tercera Categora, la derivada
de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito a precio no
determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de plaza; a otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley Sociedades
Irregulares o Contrato de Colaboracin Empresarial que no lleven contabilidad independiente).

En tal caso, se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin pera una renta neta anual no menor al
seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos,
no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.

2.4 GASTOS DEDUCIBLES

De acuerdo a lo establecido por el Artculo 37 de la Ley del Impuesto: Renta (LIR), a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener
su fue te, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en ti deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley. Entre los gas' deducibles relacionados a las partidas de activo fijo,
podemos observar

a) Intereses de deudas

Son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los
prrafos siguientes, tal efecto, slo son deducibles los intereses, en la parte que exced monto de los ingresos
por intereses exonerados.

b)Tributos

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras rentas gravadas. Dentro de este concepto
tenemos, los tributos que afectan los bienes de la empresa, como por ejemplo, el Impuesto Predial arbitrios
municipales, tratndose de predios, o del impuesto vehicular el caso de unidades de transporte.

c) Primas de Seguro
 Son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, las primo! seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas.

La deduccin de las primas de seguro, tambin se podr realizar tratndose de personas naturales cuando
la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. En este caso, la deduccin slo
se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva.

d) Las prdidas extraordinarias

Tambin son deducibles, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada) delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependiente o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente.

e) Depreciacin

El inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que se deduzca de la Renta Bruta, las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo.

f) Los arrendamientos

La Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que son deducibles de la Renta Bruta, el importe de los
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.

En el caso de personas naturales, cuando la casa arrendada la habite el I contribuyente y parte la utilice para
efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En I dicho
caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.

g) Gastos de Vehculos Automotores

Tambin son deducibles de la renta bruta, tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:

(i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;

(ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y,

(iii) depreciacin por desgaste.

2.5 DEPRECIACIN DE BIENES

a) Deduccin de las depreciaciones

Tal como lo seala el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo 3. AR que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin uol actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoras pensar mediante la deduccin por las depreciaciones
admitidas en la ley.

Las depreciaciones se aplicarn a los fines de la determinad); impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias viendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hace incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes ejercicios anteriores.

Cabe observar que, cuando los bienes del activo fijo slo se afecte parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuaran en la proporcin correspondiente.

Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin. Ad valor se agregar, en su caso, el de las
mejoras incorporadas con cari permanente.

b) Depreciacin en exploraciones forestales y plantaciones agrcolas

En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcola carcter permanente que den lugar a la
depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admite una deprecacin
del costo de adquisicin. Sin embargo, a solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar; la aplicacin de
otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
c) Bienes obsoletos o fuera de uso

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoleto: fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciad la
fecha del desuso, debidamente comprobado.

2.6 DIFERENCIAS DE CAMBIO

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos
existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del
activo Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencio cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio. La depresin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har
en o tas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

De acuerdo a la NIC 17, un Contrato de Arrendamiento Financiero es un tipo de arrendamiento en el que se

transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del
mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Asimismo, y de acuerdo a lo sealado por la referida la NIC, un Contrato de Arrendamiento Financiero debe
reflejarse en el Balance General del arrendatario el registro de un bien y una obligacin de importes iguales,
debiendo depreciar activo de acuerdo a la vida til del mismo, en tanto que el arrendador, le debe dar el
tratamiento de una inversin, debiendo figurar en sus estados financieros, como una cuenta por cobrar

De otra parte, el Decreto Legislativo N 299 y modificatorias, ha establecido el rgimen legal y tributario a
que se sujetan estos contratos. En cuanto al gimen Tributario, desde la vigencia de este Decreto se han
presentado dos regmenes, de acuerdo a lo siguiente:

a) Rgimen hasta el 31de Diciembre de 2000

El Rgimen tributario aplicable a los Contratos de Arrendamiento Financiero suscritos hasta el 31 de

diciembre de 2000, segn el Artculo 19 del Decreto legislativo N 299 "Arrendamiento Financiero" consista en
que las cuotas peridicas de este contrato constituan renta para la locadora (arrendadora) y gasto deducible
para la arrendataria. As tambin se sealaba que los gastos de reparacin, mantenimiento y seguros, eran
igualmente deducibles para la arrendataria en el ejercicio gravable en que se devengaban.

De acuerdo a este rgimen, se generaban diferencias temporales entre la aplicacin del tratamiento
contable con el tributario, pues como se ha sealado, para efectos contables el Contrato de Leasing, obligaba el
registro de un bien, mientras que para efectos tributarios, se reconoca el gasto del integro de las cuotas de
arrendamiento, por lo que en la liquidacin anual del Impuesto a la Renta, se deba adicionar los montos por
depreciacin del bien e intereses del contrato, pues stos no eran aceptados tributariamente, y deducir, el monto
de las cuotas devengadas.

b) Rgimen a partir del 01.01.2001

La Ley N 27394 que modific el Artculo 18 del Decreto Legislativo' 299, estableci un rgimen tributario
vigente a partir del 1 de enero; 2001. De acuerdo a este artculo se ha sealado que para efectos tributarios, los
bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo! del arrendatario y se regirn contablemente de
acuerdo a las Normas nacionales de Contabilidad. Y agrega que la depreciacin se efectuar conforme a lo
establecido por al ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, el segundo prrafo de dicho artculo establece un rgimen excepcional de depreciacin para
estos contratos, sealndose que de forma excepcional se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima
anual aquel que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos queco prende el contrato,
siempre que ste rena las siguientes caractersticas

a) Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles que cumplan con el
requisito de ser considera! costo o gasto para efectos de la ley del Impuesto a la Renta.

b) El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad

empresarial.

c) Su duracin mnima ha de ser de dos (2) aos o de cinco (5) aos corresponda bienes muebles o
inmuebles, respectivamente.

d) La opcin de compra slo podr ser ejercida al trmino del control

Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados, el arrendatario
deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta, y reintegrar el impuesto
corresponda ms el inters moratorio, sin sanciones.

VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

El auditor tributario independiente a efectos de realizar el trabajo auditora de esta cuenta, podra seguir los
siguientes Procedimientos Analticos

a) ANLISIS COMPARATIVO
 Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, con los monto anterior con respecto a:

Variaciones en la cuenta.
Monto de depreciaciones del ejercicio.
Para efectuar este anlisis, el auditor podr ayudarse de la computadora y de la hoja de clculo en caso
corresponda.

Al revisar la informacin, el auditor deber tener en cuenta la estacionalidad de los productos, los precios
fluctuantes de la materia prima, y otras circunstancias que influyeron de manera directa e indirecta en la
produccin.

b) ANLISIS DE LA RAZONABILIDAD

Otro de los procedimientos analticos considerados, es el referido a efectuar un anlisis de razonabilidad global
de los costos de adquisicin del activo fijo.

2. PRUEBAS DETALLADAS

a) CONTABILIZACIN Y EXISTENCIA FSICA DE ACTIVO FIJOS

El auditor tributario deber verificar la existencia fsica de los Activos Fijos de la empresa auditada, a efectos de
tener certeza de la deducibilidad de los gastos relacionados con aquellos, como por ejemplo los gastos de man-
tenimiento, depreciacin, entre otros.

Para tal efecto, deber solicitar el "Registro de Activos Fijos" establecido por el inciso f) del Artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo comparar lo anotado en dicho Registro con lo
registrado en el Libro Mayor.

De otra parte, seleccionar una muestra de los activos fijos registrados, y verificar que cuenten con la
documentacin sustentadora que corresponda como por ejemplo: facturas de adquisicin, contratos de compra
venta, escrituras, etc. Asimismo verificar que se encuentren fsicamente dentro de la empresa.

En caso de verificar activos que no encuentren fsicamente dentro de la empresa, indagar su ubicacin exacta y
certificara, de lo contrario tener en cuenta que el gasto generado por mantenimiento, depreciacin y/u otros no
deber ser considerado como deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.

b) GASTOS RELACIONADOS CON ACTIVOS FIJOS

1. Tratamiento de Activos cuyos costos por unidad no sobrepasen el 1/4 de la UIT

De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la inversin en
bienes de uso cuyo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse gasto del ejercicio en que se efecte.

En tal sentido, a efecto de determinar la correcta aplicacin disposicin, el auditor deber efectuar sobre una
muestra de los cargos efectuados a las siguientes cuentas, si cumplen con las condiciones para ser
considerados como gastos del ejercicio:

606 Suministros diversos

633 Produccin encargada a terceros

639 Otros servicio de terceros

659 Otras cargas diversas de gestin

2. Tributos que afecten Activos Fijos de la empresa

De acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del Artculo 20 de lo del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin
de bienes en ge debera incluir: la contraprestacin pagada por el bien adquirido incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, mor comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenarte motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notario impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de usados,
enajenados o aprovechados econmicamente. Sin embargo dicho valor no debe incluir en ningn caso los
intereses que afecten dicha adquisicin.

En tal sentido, el auditor al efectuar su labor revisora, deber verificar si es que durante el proceso adquisitivo de
bienes del activo fijos ocurridas en el perodo de revisin, se hayan activado todos los desembolsos que
afectaron la adquisicin del bien, incluido los tributos que graven la misma.

En caso, se detectara desembolsos de esta naturaleza, el auditor deber considerarlo como parte del costo
computable del activo correspondiente, reparando el gasto considerado en el perodo.

3. Desembolsos relacionados a Activos Fijos cargados a resultados

El auditor determinar si en el ejercicio fiscalizado, la empresa ha efectuado adquisiciones de activos fijos. De

haberse efectuado, verificar las fechas de adquisicin.

Al respecto, y sobre una muestra de los gastos cargados a las cuentas 609Gastos vinculados con las
compras; 630 Transporte y Almacenaje; 632 Honorarios, comisiones y corretaje; entre otras, verificar que rio
correspondan a erogaciones relacionadas a estas adquisiciones.
Si este fuera el caso, va papeles de trabajo imputar dicho monto al costo del activo y disminuir el referido valor
de los gastos del ejercicio, en aplicacin del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, tener en cuenta que de acuerdo al inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la ley del Impuesto a
la Renta, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables.

Considerar que si los conceptos pegados son, rentas de cuarta categora, se deber verificar la retencin del
Impuesto a la Renta, en caso corresponda.

4. Mejoras de Activos Fijos

Segn la normas contables, las mejoras de activos estn relacionadas a los desembolsos que incurre la
empresa con posterioridad a la utilizacin del bien reconocindose como parte del activo cuando sea probable
que los futuros beneficios econmicos que fluirn a la empresa sern superiores al estndar de rendimiento con
que originalmente se evalu al activo. En tal sentido, todos aquellos desembolsos que califiquen como tales
debern activarse, no pudiendo ser considerados como gasto del ejercicio.

As tambin, el numeral 1 del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la tata seala que se considera como costo
de adquisicin, la contraprestacin figada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar ajos bienes en condiciones, enajenados o
aprovechados econmicamente.

5. Tratamiento de las Diferencias de Cambio

Segn la NIC 21 constituyen Diferencias de Cambio las que surgen al i convertir un determinado nmero de
unidades de una moneda a otra, utilizan- Jo tipos de cambio diferentes.

Al respecto, el inciso f) del Artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las diferencias de cambio
originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros |
activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Y agrega que lo
sealado, es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio.

En tal sentido, al efectuar su trabajo, el auditor deber verificar que las diferencias de cambio que cumplan las
condiciones establecidas en la Ley del | Impuesto a la Renta hayan sido activadas y no hayan sido cargadas al
gasto.
6. Contratos de Arrendamiento Financiero

En caso la empresa cuente con un contrato de arrendamiento financiero vigente, el auditor tributario deber
verificar si el tratamiento tributario dispensado a dicho contrato se ajust a lo establecido por el Decreto
Legislativo N 299, ya sea de acuerdo al Rgimen anterior al 1 de enero de 20 el vigente a partir de dicha fecha.

As, si la empresa opt por acogerse a lo previsto por el segundo prrafo del Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, verificar si el contrato arrendamiento financiero cumple con las caractersticas establecidas
poder acogerse a este sistema.

Asimismo, si en el transcurso del contrato se hubiera incumplido con tas caractersticas, verificar si el
arrendatario rectific sus declaraciones, juradas anuales de Impuesto a la Renta.

De otra parte, el auditor verificar el movimiento de la depreciacino:1 mulada del activo objeto de
arrendamiento financiero, con el objeto de: terminar cargos superiores a los que correspondan.
modificado por la Ley N 27394, en el que se seala que cuando se modifique el plazo
de los contratos de leasing, la tasa mxima de depreciacin anual se determinar en
forma lineal en funcin al tiempo que falte para que termine el contrato, sobre el
saldo del valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo.
Cabe agregar, que esta opcin proceder siempre que el nuevo plazo del contrato no
sea menor a dos (2) o cinco (5) segn sean bienes muebles o inmuebles
respectivamente. Por tanto, en atencin a la reduccin del plazo del contrato de
cuatro (4) a tres (3) aos, se efectuar el siguiente clculo:

Contrato Modificado
Nuevo plazo Contrato 3 anos
Inicio contrato 01.2004
Trmino contrato 12.2006
N Cuotas 36
Valor cuota inicial 27,083
Valor cuota modificada 38,542
Valor del activo 1'000,000
Intereses 250,000

En ese sentido, como el nuevo plazo del contrato es de tres (3) aos, entonces
proceder efectuar un nuevo clculo de la depreciacin, de acuerdo a lo siguiente:

Clculo de la Depreciacin

2004(*) 2005 2006 Total

Valor del
1'000,000 1'000,000 1'000,000 1'000,000
Inmueble
Depreciacin 250,000 375,000 375,000 1'000,000

Deprec. Acum. 250,000 625,000 1'000,000 1'000,000

Activo fijo neto 750,000 375,000 0 0
(*) Se depreci tomando en cuenta el plazo original de 4 aos.

Por lo tanto la empresa "Fly High" depreciar el saldo no depreciado del bien sobre
el tiempo que quede del nuevo plazo, es decir dos (2) aos, teniendo en cuenta que
el primer ao depreci sobre la base del plazo inicial, es decir cuatro (4) aos.

DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO CONTABLE

Y EL TRIBUT ARIO EN UN CO NTR AT O
DE RETROARRENDAMIENTO (LEASE BACK)

La empresa TORCUATO TASO S.R.C., ha realizado una operacin de back

con el Banco de Boston, para lo cual se obtiene del departamento de
contabilidad la siguiente informacin al 31-12-2004:

Mquina industrial cuyo valor en libros es: 4`000,000.00

 Depreciacin Acumulada (4 aos, 20% anual) 3`200,000.00
Valor Neto 800,000.00

Al respecto, se ha decidido con los funcionarios del Banco pactar la operacin por
un monto de 5/. 2'000,000 a un plazo de dos (02) aos, operacin que se celebra el
02-01-2005.

SOLUCIN:

En principio, el retro-arrendamiento o 'case back es un contrato por medio del cual

la empresa arrendadora adquiere el bien que tiene en propiedad la persona con
quien va a celebrar el contrato de leasing; para de inmediato alquilrselo a la
misma mediante un contrato de leasing.

I. IMPLICANCIA CONTABLE

La NIC 17: Arrendamientos, seala que: Si una transaccin de venta can

pacto de retroarrendamiento da lugar a un arrendamiento financiero, cualquier
exceso, del producto de la venta sobre el valor contable del activo debe ser
inmediatamente reconocido como un ingreso en los estados financieros del
vendedor. En vez de ello, tal exceso debe ser diferido y amortizado durante el
plazo de arrendamiento.

II. IMPLICANCIA TRIBUTARIA

El Art. 9 del D. Leg. 915 precisa que la venta que se produce en el Base back
no se encuentra gravada con el impuesto a la renta salvo que se presenten las
siguientes excepciones:

Situaciones en la que se encuentra gravada con el

Impuesto a la Renta la venta que se produce en un
lease back
a) b) Por cualquier motivo se
El arrendatario por deje sin efecto el contrato
cualquier motivo no ejerza en cuyo caso la renta se
la opcin de compra, en devengar en el ejercicio
cuyo caso la renta se en que tal situacin se
devengar en el ejercicio produzca.
en que vence el plazo para
ejercer dicha opcin.

Como podemos apreciar, una operacin de !case back es un ingreso que debe
diferirse, contablemente, en tanto que tributariamente no ser ingreso mientras
no se incurra en las dos situaciones arriba indicadas.
III. REGISTRO CONTABLE:

a) Por la baja del Activo Fijo

b) Por la Venta al Banco del Activo Fijo

c) Registro de Leasing

d) Reconocimiento del Ingreso y Costo Diferido

Como el contrato se ha celebrado a dos (02) aos, al finalizar el ejercicio 2005 se
habrn devengado 12 meses de ingresos y de gastos, los que deberan
reconocerse al 31.12.2005.

Ingreso realizado:
S/. 2'000,000 / 24 x 12 = 1`000,000
Costo realizado:
5/. 800,000 / 24 x 12 = 400,000

En tal sentido, al 31.12.2005 se reconoce el resultado contable devengado por el

perodo que va desde la celebracin del contrato hasta el final de! ejercicio 2005
(1'000,000 - 400,000 = 600,000).
 IV.TRA
TAMI
ENT
O
TRIB
UTA
RIO

Respecto del Tratamiento Tributario de los Contratos de Lease Back, debe

tenerse presente lo que dispone el ltimo prrafo del Artculo 7de la Ley N
27394 al sealar que: en los casos en que el bien cuyo uso se ceda, haya sido
objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a lo transmisin,

Depreciacin Tributaria
Valor del Activo antes lease back 4'000,000
Depreciacin Acumulada 3'200,000
Valor Neto al 4 ao 800,000
Plazo por depreciar 1 ao
Depreciacin Tributaria 5 ao 800,000

Tal como se ha sealado, para efectos tributarios la depreciacin de lo

maquinaria transferida en lease back se efecta sobre el valor del activo anterior
a la operacin y teniendo en cuenta el plazo original de depreciacin.

c) VALUACIN DEL ACTIVO FIJO

1. Costo Computable del Activo Fijo

Tratndose de activos adquiridos en el perodo, el auditor debervv rificar

que se han registrado como parte del costo de adquisicin, tes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, seguros,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenantz otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones,
de ser usados.
 En tal sentido, tratndose de inmuebles adquiridos en el periodoverificar
que se hayan afectado al costo de adquisicin, entre otros conceptos, las
comisiones normales pagadas en la adquisicin, los tributos pagados para
perfeccionar dicha adquisicin como por ejemplo, el Impuesto de Alcabala,
el Impuesto Predial o las tasas municipales, de corresponder.
Tratndose de bienes muebles adquiridos durante el perodo fiscalizado,
verificar que se hayan afectado al costo de adquisicin, los fletes, seguros,
gastos de despacho aduanero, derechos aduaneros, entre otros conceptos,
que hayan resultado indispensables para colocar los bienes en concisiones
de ser usados.

De verificarse alguno de estos conceptos, cargados a gastos del perodo,

reparar el gasto, e imputarlos al costo del referido activo, no
considerndose en este caso la depreciacin que se genere por dicho
mayor valor, en aplicacin del inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Desembolsos que no deben de incluirse en el valor computable del

activo fijo

De acuerdo al numeral 1 del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la

Renta, el costo de adquisicin de un bien adquirido, incluye, la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente, as como otros gastos
incurridos con motivo de su compra, y que resulten necesarios para
colocar los bienes en condiciones de ser usados. Y agrega que en ningn
caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. En tal sentido,
cualquier concepto incurrido y que no califique en alguno de los conceptos
sealados, no deber ser incluido dentro del costo computable de los
activos fijos.

Asimismo, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a lo dispuesto por el

numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, si las
sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos,
la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este
caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.

Teniendo en cuenta los elementos expuestos, el auditor deber tener en

cuenta que las Revaluaciones realizadas no sean consideradas en el valor
computable de los activos fijos, para ef actos de la preciacin.

3. Sobrevaluacin de Activos

Verificar que en libros contables no existan activos valorados sobre el valor

normal que corresponda.
Para tal efecto, el auditor seleccionar una muestra de los activos y tengan
un valor importante y los comparar con valores de mercado& momento de
adquisicin.
 En caso encontrar diferencias, verificar las razones de ello. En toa caso
reparar el mayor costo.
Tener presente que el reparo del mayor valor no tendr efecto sobar, la
depreciacin pues el exceso del activo sobrevaluado, no ser considerado
pera el clculo de la provisin de la depreciacin correspondiente

4. Reorganizacin de Empresas

De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la

Renta, tratandose de raoganizacin de sociedades o empresas de las
partes intervinientes podran optar, por forma excluyante, por cualquiera de
los siguientes regmenes:

1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntorl de

sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y costo
computable estar gravado con el Impuesto a la Rento. 1..1 este caso,
los bienes transferidos, as como los dei adquiren. tendrn como costo
computable, el valor al que fueron revaluca,
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntn, de sus
activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y tl costo
computable no estar gravado con el Impuesto a la Rens, siempre que
no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribu: do con motivo de
la revaluacin voluntaria no tendr efecto trib.1, ferio. En tal sentido,
no ser considerado para efecto de deterIP nar el costo computable de
los bienes ni su depreciacin.
3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluaciin
voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn parciP
adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondoi
atribuirle en poder de la transferente.

En tal sentido, el auditor deber determinar si la empresa auditoda ha

efectuado un proceso de reorganizacin de empresas, determinando el
rgimen al que se han acogido de acuerdo a lo dispuesto por el referido
Artculo 104.

En todo caso, verificar las condiciones de la reorganizacin, y si sta fue

elevada a registros pblicos, asimismo se verificar los valores que se han
otorgado a los activos fijos en caso.de haberse realizado la revaluacin.
Asimismo, en caso la empresa se haya acogido a los dispuesto por el
numeral 1 del Artculo 104, verificar que el mayor valor atribuido se haya
agregado a la renta imponible del perodo y que la depreciacin se haya
realizado por el valor total del activo revaluado.
En caso que la empresa se haya acogido a lo dispuesto por el numeral 2 del
Artculo 104, verificar que el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluacin no sea considerado para determinar el costo computable de
los bienes ni de su depreciacin, siempre que este valor no se haya
distribuido.
En este ltimo caso, de haberse depreciado sobre el valor total del activo
revaluado, reparar la depreciacin del exceso. As tambin, de haberse
distribuido el mayor valor revaluado, dicho monto estar gravado con el
Impuesto a la Renta, debindose agregar a la renta imponible del ejercicio.
d) DEPRECIACIONES ADMITIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO

1. Tratamiento Tributario de la Depreciacin

El tratamiento tributario dispensado a las depreciaciones est regulado por los
Artculos 38 el 42 de la Ley del Impuesto a la Renta as como por el Artculo
22 de su Reglamento. Entre los aspectos ms importantes que se re gulan
sobre las depreciaciones tenemos.
i) beciucibilidad de las depreciaciones
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fi jo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y
para los dems efectos previstos en normas tributarias,debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse indicar en le ejercicio
gravable,depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los
bienes del activo fijo solo se afecten parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuaran en la proporcin correspondiente.
ii) Porcentajes de Depreciacin
En cuanto a los porcentajes de depreciacin se seala que los edifica y
construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anuol,el tanto
que los dems bienes afectados a la produccin de rentas se depreciarn
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto tablezca el reglamento,
no pudindose en ningn caso, autorizar jes de depreciacin mayores a los
contemplados en dicho reglamento En tal sentido, el Reglamento ha sealado
que los referidos porcerjes se aplicarn de acuerdo a lo siguiente:

iii) Clculo de las depreciaciones

Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin
de los bienes dicho valor se agregar, en su caso el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario,
un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fabricacin vigente
en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1)c Artculo 20 de
la Ley. No integrarn el valor depreciable, las comisiord reconocidas a
entidades con las que se guarde vinculacin que hubieraactuado como
intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva
prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se
hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
 En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de
carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o
a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del
costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros
sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor deber verificar que
no se consideren depreciaciones de ejercicios anteriores, as como que el
clculo de las depreciaciones del perodo no exceda de los porcentajes
mximos permitidos.
Asimismo, verificar que la depreciacin que se encuentre registrada en libros
contables, sea la que efectivamente se haya deducido para efectos del
Impuesto a la Renta.
Verificar que la depreciacin de activos adquiridos en el perodo, se haya
iniciado en el mes en que empezaron a ser utilizados, verificando dicha
situacin con los registros contables correspondientes, comprobantes de
pago, y otra documentacin que ayude a verificar tal situacin.
Verificar los cargos por depreciacin de las diferencias de cambio activadas
de acuerdo a lo sealado por el inciso f) del Artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Tal como lo describe el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de Renta, los
bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora con
excepcin de los edificios y construcciones, podrn depreciarse aplicando un
porcentaje anual que no exceda de los mximos establecidos.
Cabe agregar que la norma tributaria prescribe que, la depreciacin aceptada
tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por elcontribuyente.
En tal sentido, la depreciacin que se admitir tributariamente ser aquella que
no exceda de los porcentajes establecidos. En todo caso de exceder los montos
mximos de deduccin tributarios, dichas diferencias sern tratadas como
diferencias temporales.
 2. Depreciacin de Unidades por Recibir y Trabajos en Curso
3.
Las Unidades por recibir representan bienes que estn en trnsito haya la empresa,
en tanto que, los trabajos en curso representan los desembolsc que la empresa
invierte para construir muebles e inmuebles, y cumplirse instalaciones y que se
encuentran en proceso de ejecucin.
En su labor de revisin, el auditor identificar activos contabilizados en las
divisionarias:

338 Unidades por recibir 389

389 Trabajos en curso

De darse esta situacin, de la revisin del "Registro de Activos Fijos" (inciso

f del Artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) verificar si,
sobre dichos activos se han efectuado depreciaciones.

Si se encontrara depreciaciones cargadas en forma indebida por estos conceptos,

verificar que dichos gastos hayan sido adicionados a la Renta Neta del perodo, si
no fuera as, reparar dichos gastos.

3. Tratamiento Tributario de las Unidades de Reemplazo

Las Unidades de Reemplazo representan bienes adquirido que se encuentran en
el almacn, para reemplazar en el futuro a los bienes que queden inoperativos.
En tal sentido, el auditor verificar que dentro de los registros contables de la
empresa, se hayan registrado activos denominados Unidades de Reemplazo.
En tal caso, verificar que no se cargue a resultados del ejercicio, la depreciacin
que corresponda a estos bienes.

4. Cargos Indebidos a resultados del ejercicio por depreciacin de Unidades

de Transporte
Las unidades de transportes representan bienes utilizdos por la empresa para su
proceso productivo, comercial y de administracin.
Al respecto, el inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seale
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducen de la renta
bruta, tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
 en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos:

(i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento , arren-

damiento financiero y otros;
(ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
(iii) depreciacin por desgaste.

Asimismo, sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotore de las

citadas categoras asignados a actividades de direccin, represeMl. cin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fi je el regir''` mento en
funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa,' naturaleza de las
actividades o la conformacin de los activos.
Al respecto el inciso r) del Artculo 21 del Reglamento de la ley del puesto a la
Renta, seala que para la aplicacin del referido inciso w), st tendr en cuenta lo
siguiente:
5. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3N A4 de
acuerdo a la siguiente tabla:

Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc,
Categora A4 ms de 2,000 cc.

2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las
de direccin, representacin y administracin de la misma forma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a de una
empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrenoa miento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables paree. obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrol de las actividades propias del giro del negocio o
empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
asignados a actividades de direccin, representacin y administrabil
de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con
nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de las'
guiente tabla:
Ingresos netos anuales
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5

Para tal efecto, a fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
 Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con
exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del
activo fi jo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen
dicho nmero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fi jada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y
su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos
devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo
precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el
anterior perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando en el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera
su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr
ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar
la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron
los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor
incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo
siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin
inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan
derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja
de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el
ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta
los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de
iniciacin.

modificado por la Ley N 27394, en el que se seala que cuando se modifique el plazo
de los contratos de leasing, la tasa mxima de depreciacin anual se determinar en
forma lineal en funcin al tiempo que falte para que termine el contrato, sobre el
saldo del valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo.
Cabe agregar, que esta opcin proceder siempre que el nuevo plazo del contrato no
sea menor a dos (2) o cinco (5) segn sean bienes muebles o inmuebles
respectivamente. Por tanto, en atencin a la reduccin del plazo del contrato de
cuatro (4) a tres (3) aos, se efectuar el siguiente clculo:

Contrato Modificado
Nuevo plazo Contrato 3 anos
Inicio contrato 01.2004
Trmino contrato 12.2006
 N Cuotas 36
Valor cuota inicial 27,083
Valor cuota modificada 38,542
Valor del activo 1'000,000
Intereses 250,000

En ese sentido, como el nuevo plazo del contrato es de tres (3) aos, entonces
proceder efectuar un nuevo clculo de la depreciacin, de acuerdo a lo siguiente:

Clculo de la Depreciacin

2004(*) 2005 2006 Total

Valor del
1'000,000 1'000,000 1'000,000 1'000,000
Inmueble
Depreciacin 250,000 375,000 375,000 1'000,000

Deprec. Acum. 250,000 625,000 1'000,000 1'000,000

Activo fijo neto 750,000 375,000 0 0
(*) Se depreci tomando en cuenta el plazo original de 4 aos.

Por lo tanto la empresa "Fly High" depreciar el saldo no depreciado del bien sobre
el tiempo que quede del nuevo plazo, es decir dos (2) aos, teniendo en cuenta que
el primer ao depreci sobre la base del plazo inicial, es decir cuatro (4) aos.

DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO CONTABLE

Y EL TRIBUT ARIO EN UN CO NTR AT O
DE RETROARRENDAMIENTO (LEASE BACK)

La empresa TORCUATO TASO S.R.C., ha realizado una operacin de back

con el Banco de Boston, para lo cual se obtiene del departamento de
contabilidad la siguiente informacin al 31-12-2004:

Mquina industrial cuyo valor en libros es: 4`000,000.00

Depreciacin Acumulada (4 aos, 20% anual) 3`200,000.00
Valor Neto 800,000.00

Al respecto, se ha decidido con los funcionarios del Banco pactar la operacin por
un monto de 5/. 2'000,000 a un plazo de dos (02) aos, operacin que se celebra el
02-01-2005.

SOLUCIN:

En principio, el retro-arrendamiento o 'case back es un contrato por medio del cual

la empresa arrendadora adquiere el bien que tiene en propiedad la persona con
quien va a celebrar el contrato de leasing; para de inmediato alquilrselo a la
misma mediante un contrato de leasing.

V. IMPLICANCIA CONTABLE
 La NIC 17: Arrendamientos, seala que: Si una transaccin de venta can
pacto de retroarrendamiento da lugar a un arrendamiento financiero, cualquier
exceso, del producto de la venta sobre el valor contable del activo debe ser
inmediatamente reconocido como un ingreso en los estados financieros del
vendedor. En vez de ello, tal exceso debe ser diferido y amortizado durante el
plazo de arrendamiento.

VI. IMPLICANCIA TRIBUTARIA

El Art. 9 del D. Leg. 915 precisa que la venta que se produce en el Base back
no se encuentra gravada con el impuesto a la renta salvo que se presenten las
siguientes excepciones:

Situaciones en la que se encuentra gravada con el

Impuesto a la Renta la venta que se produce en un
lease back
a) b) Por cualquier motivo se
El arrendatario por deje sin efecto el contrato
cualquier motivo no ejerza en cuyo caso la renta se
la opcin de compra, en devengar en el ejercicio
cuyo caso la renta se en que tal situacin se
devengar en el ejercicio produzca.
en que vence el plazo para
ejercer dicha opcin.

Como podemos apreciar, una operacin de !case back es un ingreso que debe
diferirse, contablemente, en tanto que tributariamente no ser ingreso mientras
no se incurra en las dos situaciones arriba indicadas.
VII. REGISTRO CONTABLE:

e) Por la baja del Activo Fijo

f) Por la Venta al Banco del Activo Fijo

g) Registro de Leasing

h) Reconocimiento del Ingreso y Costo Diferido

Como el contrato se ha celebrado a dos (02) aos, al finalizar el ejercicio 2005 se
habrn devengado 12 meses de ingresos y de gastos, los que deberan
reconocerse al 31.12.2005.

Ingreso realizado:
S/. 2'000,000 / 24 x 12 = 1`000,000
Costo realizado:
5/. 800,000 / 24 x 12 = 400,000

En tal sentido, al 31.12.2005 se reconoce el resultado contable devengado por el

perodo que va desde la celebracin del contrato hasta el final de! ejercicio 2005
(1'000,000 - 400,000 = 600,000).

VIII.TRA
TAMI
ENT
O
TRIB
UTA
RIO
Respecto del Tratamiento Tributario de los Contratos de Lease Back, debe
tenerse presente lo que dispone el ltimo prrafo del Artculo 7de la Ley N
27394 al sealar que: en los casos en que el bien cuyo uso se ceda, haya sido
objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a lo transmisin,

Depreciacin Tributaria
Valor del Activo antes lease back 4'000,000
Depreciacin Acumulada 3'200,000
Valor Neto al 4 ao 800,000
Plazo por depreciar 1 ao
Depreciacin Tributaria 5 ao 800,000

Tal como se ha sealado, para efectos tributarios la depreciacin de lo

maquinaria transferida en lease back se efecta sobre el valor del activo anterior
a la operacin y teniendo en cuenta el plazo original de depreciacin.

c) VALUACIN DEL ACTIVO FIJO

5. Costo Computable del Activo Fijo

Tratndose de activos adquiridos en el perodo, el auditor debervv rificar

que se han registrado como parte del costo de adquisicin, tes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, seguros,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenantz otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones,
de ser usados.

En tal sentido, tratndose de inmuebles adquiridos en el periodoverificar

que se hayan afectado al costo de adquisicin, entre otros conceptos, las
comisiones normales pagadas en la adquisicin, los tributos pagados para
perfeccionar dicha adquisicin como por ejemplo, el Impuesto de Alcabala,
el Impuesto Predial o las tasas municipales, de corresponder.
Tratndose de bienes muebles adquiridos durante el perodo fiscalizado,
verificar que se hayan afectado al costo de adquisicin, los fletes, seguros,
gastos de despacho aduanero, derechos aduaneros, entre otros conceptos,
que hayan resultado indispensables para colocar los bienes en concisiones
de ser usados.

De verificarse alguno de estos conceptos, cargados a gastos del perodo,

reparar el gasto, e imputarlos al costo del referido activo, no
considerndose en este caso la depreciacin que se genere por dicho
mayor valor, en aplicacin del inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Desembolsos que no deben de incluirse en el valor computable del

activo fijo

De acuerdo al numeral 1 del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la

Renta, el costo de adquisicin de un bien adquirido, incluye, la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente, as como otros gastos
 incurridos con motivo de su compra, y que resulten necesarios para
colocar los bienes en condiciones de ser usados. Y agrega que en ningn
caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. En tal sentido,
cualquier concepto incurrido y que no califique en alguno de los conceptos
sealados, no deber ser incluido dentro del costo computable de los
activos fijos.

Asimismo, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a lo dispuesto por el

numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, si las
sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos,
la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este
caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.

Teniendo en cuenta los elementos expuestos, el auditor deber tener en

cuenta que las Revaluaciones realizadas no sean consideradas en el valor
computable de los activos fijos, para ef actos de la preciacin.

7. Sobrevaluacin de Activos

Verificar que en libros contables no existan activos valorados sobre el valor

normal que corresponda.
Para tal efecto, el auditor seleccionar una muestra de los activos y tengan
un valor importante y los comparar con valores de mercado& momento de
adquisicin.
En caso encontrar diferencias, verificar las razones de ello. En toa caso
reparar el mayor costo.
Tener presente que el reparo del mayor valor no tendr efecto sobar, la
depreciacin pues el exceso del activo sobrevaluado, no ser considerado
pera el clculo de la provisin de la depreciacin correspondiente

8. Reorganizacin de Empresas

De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la

Renta, tratandose de raoganizacin de sociedades o empresas de las
partes intervinientes podran optar, por forma excluyante, por cualquiera de
los siguientes regmenes:

5. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntorl de

sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y costo
computable estar gravado con el Impuesto a la Rento. 1..1 este caso,
los bienes transferidos, as como los dei adquiren. tendrn como costo
computable, el valor al que fueron revaluca,
6. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntn, de sus
activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y tl costo
computable no estar gravado con el Impuesto a la Rens, siempre que
no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribu: do con motivo de
la revaluacin voluntaria no tendr efecto trib.1, ferio. En tal sentido,
no ser considerado para efecto de deterIP nar el costo computable de
los bienes ni su depreciacin.
 7. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluaciin
voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn parciP
adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondoi
atribuirle en poder de la transferente.

En tal sentido, el auditor deber determinar si la empresa auditoda ha

efectuado un proceso de reorganizacin de empresas, determinando el
rgimen al que se han acogido de acuerdo a lo dispuesto por el referido
Artculo 104.

En todo caso, verificar las condiciones de la reorganizacin, y si sta fue

elevada a registros pblicos, asimismo se verificar los valores que se han
otorgado a los activos fijos en caso.de haberse realizado la revaluacin.
Asimismo, en caso la empresa se haya acogido a los dispuesto por el
numeral 1 del Artculo 104, verificar que el mayor valor atribuido se haya
agregado a la renta imponible del perodo y que la depreciacin se haya
realizado por el valor total del activo revaluado.
En caso que la empresa se haya acogido a lo dispuesto por el numeral 2 del
Artculo 104, verificar que el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluacin no sea considerado para determinar el costo computable de
los bienes ni de su depreciacin, siempre que este valor no se haya
distribuido.
En este ltimo caso, de haberse depreciado sobre el valor total del activo
revaluado, reparar la depreciacin del exceso. As tambin, de haberse
distribuido el mayor valor revaluado, dicho monto estar gravado con el
Impuesto a la Renta, debindose agregar a la renta imponible del ejercicio.

e) DEPRECIACIONES ADMITIDAS CON EFECTO TRIBUTARIO

4. Tratamiento Tributario de la Depreciacin

El tratamiento tributario dispensado a las depreciaciones est regulado por los
Artculos 38 el 42 de la Ley del Impuesto a la Renta as como por el Artculo
22 de su Reglamento. Entre los aspectos ms importantes que se re gulan
sobre las depreciaciones tenemos.
i) beciucibilidad de las depreciaciones
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fi jo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y
para los dems efectos previstos en normas tributarias,debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse indicar en le ejercicio
gravable,depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los
bienes del activo fijo solo se afecten parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuaran en la proporcin correspondiente.
ii) Porcentajes de Depreciacin
En cuanto a los porcentajes de depreciacin se seala que los edifica y
construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anuol,el tanto
que los dems bienes afectados a la produccin de rentas se depreciarn
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto tablezca el reglamento,
no pudindose en ningn caso, autorizar jes de depreciacin mayores a los
contemplados en dicho reglamento En tal sentido, el Reglamento ha sealado
que los referidos porcerjes se aplicarn de acuerdo a lo siguiente:

iii) Clculo de las depreciaciones

Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin
de los bienes dicho valor se agregar, en su caso el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario,
un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fabricacin vigente
en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1)c Artculo 20 de
la Ley. No integrarn el valor depreciable, las comisiord reconocidas a
entidades con las que se guarde vinculacin que hubieraactuado como
intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva
prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se
hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de
carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o
a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del
costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros
sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor deber verificar que
no se consideren depreciaciones de ejercicios anteriores, as como que el
clculo de las depreciaciones del perodo no exceda de los porcentajes
mximos permitidos.
Asimismo, verificar que la depreciacin que se encuentre registrada en libros
contables, sea la que efectivamente se haya deducido para efectos del
Impuesto a la Renta.
Verificar que la depreciacin de activos adquiridos en el perodo, se haya
iniciado en el mes en que empezaron a ser utilizados, verificando dicha
situacin con los registros contables correspondientes, comprobantes de
pago, y otra documentacin que ayude a verificar tal situacin.
Verificar los cargos por depreciacin de las diferencias de cambio activadas
de acuerdo a lo sealado por el inciso f) del Artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Tal como lo describe el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de Renta, los
bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora con
excepcin de los edificios y construcciones, podrn depreciarse aplicando un
porcentaje anual que no exceda de los mximos establecidos.
Cabe agregar que la norma tributaria prescribe que, la depreciacin aceptada
tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por elcontribuyente.
En tal sentido, la depreciacin que se admitir tributariamente ser aquella que
no exceda de los porcentajes establecidos. En todo caso de exceder los montos
mximos de deduccin tributarios, dichas diferencias sern tratadas como
diferencias temporales.

5. Depreciacin de Unidades por Recibir y Trabajos en Curso

6.
Las Unidades por recibir representan bienes que estn en trnsito haya la empresa,
en tanto que, los trabajos en curso representan los desembolsc que la empresa
invierte para construir muebles e inmuebles, y cumplirse instalaciones y que se
encuentran en proceso de ejecucin.
En su labor de revisin, el auditor identificar activos contabilizados en las
 divisionarias:

338 Unidades por recibir 389

389 Trabajos en curso

De darse esta situacin, de la revisin del "Registro de Activos Fijos" (inciso

f del Artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) verificar si,
sobre dichos activos se han efectuado depreciaciones.

Si se encontrara depreciaciones cargadas en forma indebida por estos conceptos,

verificar que dichos gastos hayan sido adicionados a la Renta Neta del perodo, si
no fuera as, reparar dichos gastos.

6. Tratamiento Tributario de las Unidades de Reemplazo

Las Unidades de Reemplazo representan bienes adquirido que se encuentran en
el almacn, para reemplazar en el futuro a los bienes que queden inoperativos.
En tal sentido, el auditor verificar que dentro de los registros contables de la
empresa, se hayan registrado activos denominados Unidades de Reemplazo.
En tal caso, verificar que no se cargue a resultados del ejercicio, la depreciacin
que corresponda a estos bienes.

7. Cargos Indebidos a resultados del ejercicio por depreciacin de Unidades

de Transporte
Las unidades de transportes representan bienes utilizdos por la empresa para su
proceso productivo, comercial y de administracin.
Al respecto, el inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seale
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducen de la renta
bruta, tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos:

(iv) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento , arren-

damiento financiero y otros;
(v) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
(vi) depreciacin por desgaste.

Asimismo, sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotore de las

citadas categoras asignados a actividades de direccin, represeMl. cin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fi je el regir''` mento en
funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa,' naturaleza de las
actividades o la conformacin de los activos.
Al respecto el inciso r) del Artculo 21 del Reglamento de la ley del puesto a la
Renta, seala que para la aplicacin del referido inciso w), st tendr en cuenta lo
siguiente:
8. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3N A4 de
acuerdo a la siguiente tabla:

Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc,
Categora A4 ms de 2,000 cc.
 4. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las
de direccin, representacin y administracin de la misma forma.
5. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a de una
empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrenoa miento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables paree. obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrol de las actividades propias del giro del negocio o
empresa.
8. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
asignados a actividades de direccin, representacin y administrabil
de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con
nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de las'
guiente tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5

Para tal efecto, a fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con
exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del
activo fi jo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen
dicho nmero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fi jada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y
su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos
devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo
precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el
anterior perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando en el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera
su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr
ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar
la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron
los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor
incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo
siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin
inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan
derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja
de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el
ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta
los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de
iniciacin.
Para tal efecto, el desuso la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentada por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

En tal sentido de comprobar el auditor tributario que la empresa han afectado a resultados la baja de
activos por fuera de uso u obsolescencia deber comprobar que se haya cumplido con las condiciones
para tal afectacin de acuerdo a lo sealado lneas arribas.

Para tal efecto deber revisar, los campos imputados en la cuenta 652 costo neto de enajenaciones de
inmuebles, maquinarias y equipo.

Asimismo verificar que la referida baja se haya consignado en el Registro De Activos Fijos.

2. VERIFICAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS PERDIDAS O DESTRUCCIN DE

ACTIVOS FIJOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El numeral 2 del inciso a) del Articulo 3 de la ley del IGV seala que para tal efectos del IGV no
se consideran Retiros de bienes, entre otros, el retiro de bienes como consecuencia de la
desaparicin, destruccin o perdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamento.

A tal efecto, el numeral 4 del Artculo 2 del Reglamento de la referida Ley, seala que, en su
caso , la perdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que
se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditara con el informe
emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el
cual deber ser tramitado dentro de diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT por ese
periodo. Y agrega que la baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo
la perdida, desaparicin, destruccin de loa mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisin de delito.

IMPUESTO A LA RENTA
De otra parte, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso d) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, son deducibles de la renta bruta a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora, entre otros, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

Teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores, el auditor verificara de tratarse de

una perdida generada por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos por sus
dependientes o tercero, que cumplan las condiciones para no ser calificado como retiro de
bienes.

De otro lado, el auditor deber verificar analizando el libro mayor de la empresa, si est carg en
sus resultados del periodo, el gasto generado por la prdida extraordinaria de un activo fijo. En
tal caso, deber verificar que cumpla con las condiciones para su deduccin de la renta
imponible.

En ambos casos, si no se cumpliera con las condiciones establecidas, el auditor reparar el

gasto para efectos del Impuesto a la Renta. As como considerar como retiro de bienes, la
referida prdida, en razn que no calificara como tal, pues no cumple con las condiciones
sealadas por su exclusin.

3. VERIFICAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS BAJAS DE ACTIVO POR

TRANSFERENCIA A TITULO ONEROSO

El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, sea que la Renta bruta, cuando los ingresos
provengan de la enajenacin de bienes, estar dada por las diferencias existentes entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados. Y agrega que, si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto
por esta ley.

En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que el costo computable de activos
enajenados, se haya determinado correctamente. Para tal efecto, solicitar los papeles de trabajo
si es que corresponden. En todo caso analizar, el valor en libros del activo y su depreciacin
acumulada
De otra parte, obtener evidencia acerca de los valores de mercado de los bienes enajenados, fin
de verificar que la venta se ha realizado, sobre dichos valores.

Verificar que la ganancia o perdida resultante, haya sido afectado a resultados de ejercicio.

4. verificar el tratamietno tributari de las bajas de activo por donacin

El inciso d) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son deducibles a
efecto de determinar la renta imponoble de tercera categora, entre otros, las donaciones y
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo normado por el inciso x) del
Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Al efecto, el referido inciso x) seala que son deducibles de la renta bruta, a efectos de
determinar la renta neta de tercera categora, los gastos por concepto de donaciones otorgados
a favor de entidades y dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objetivo social comprenda uno o varios de los siguientes fines.

i. Beneficencia;
ii. Asistencia o bienestar social;
iii. Educacin;
iv. Culturales;
v. Cientficas;
vi. Artsticas;
vii. Literarias;
viii. Deportivas;
ix. Salud;
x. Patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes

Para tal efecto, dichas entidades y dependencias debern contar con la calificacin previa por
parte del Ministerio de Economa y finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no
podr exceder de 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor tributario deber seleccionar una muestra de los
cargos efectuados a la Cuenta 654 Donaciones, y verificar que cada uno de ellos, tratndose de
la donacin de activos, cuenta con las condiciones de su deduccin, de lo contrario, verificar su
adicin a la renta neta del periodo va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Asimismo, deber verificar que el total de las donaciones efectuadas a amparo de los dispuesto
por el inciso x) del >Articulo 37 de la LIR, no exceda del 10% de la renta neta de tercera
categora.

De encontrar, donaciones que no se hayan realizado de acuerdo a lo prescrito por el inciso en

comentario, o que hayan excedido el referido lmite del 10%, reparar la diferencia para incluirla
en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.

F) VERIFICAR LA RENTA GRAVABLE DE LA CESIN DE ACTIVOS FIJOS

El inciso h) del Articulo 28 de la ley del Impuesto a la renta, dispone que se consideran Rentas
de Tercera categora, entre otras la derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin
o amortizacin admite la ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado, o a u precio inferior al de las costumbres de
la laza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En todo caso, se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de
los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir al deduccin de la depreciacin
acumulada.

Teniendo en cuenta lo sealado, el auditor tributario deber verificar que en caso la empresa
auditada, haya cedido bienes de su activo fijo a otros sujetos tambin perceptores de renta de
tercera categora o a sujetos sealados en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la LIR, que la
cesin no haya sido menor al 6% del valor de adquisicin del activo, pues en caso contrario,
deber determinar la diferencia y deber adicionar a la renta imponible del ejercicio.

Para tal efecto, verificar las divisionarias 754 Alquileres de terrenos y 755 Alquileres diversos en
el libro mayor de la empresa. De encontrarse movimientos en dichas cuentas, solicitar
documentacin sustentatoria de los mismos: contratos, entre otros documentos, as como
verificar que loa referidos bienes se encuentren anotados en el Registro de Activos Fijos.

Seguidamente, de acuerdo a cada contrato suscrito, determinar el monto mnimo presunto de

renta, de obtenerse una suma mayor que la devengada efectuamente, adicionar a la renta
imponible de dicha diferencia
Se deber verificar tambin, de acuerdo a los contratos, las fechas de devengo de cada cuota de
arriendo o alquiler, a efectos de verificar que no se hayan diferido ingresos al siguiente periodo.

CESIN GRATUITA DE PREDIOS

La empresa cese de forma gratuita para su ocupacin como hospedaje,

un inmueble de su propiedad, a un cliente del exterior, cuyo valor de
autoavalo es S/. 300,00.00 El inmueble se ha cedido por todo el
ejercicio 2005.

SOLUCIN:

Tal como lo prescribe el inciso d) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a

la Renta, tambin constituye rentas de las empresas, la renta ficta de
predios cuta ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado, la que es equivalente al seis por ciento (6%) del
valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial.

En tal sentido, como la empresa propietaria ha cedido la ocupacin del

inmueble a terceros en forma gratuita, est obligada a declarar una renta
ficta del 6% del S/. 300,000.00 que es equivalente a S/. 18,000.00, y que
para efectos tributarios debe agregarse en la declaracin Jurada Anual
de Impuesto a la Renta, como diferencia permanente por no revertirse en
futuros periodos.
 CESIN GRATUITA DE BIENES MUEBLES

La empresa ha cedido en forma gratuita una maquina impresora de cuatro cuerpos a la compaa Las Guirnaldas SRL
a partir del 01 de Julio de 2005, segn contrato de comodato legalizado notarialmente, en donde se especifica que los
gastos de mantenimiento, funcionamiento y seguro del bien, corren por cuenta del comodatorio. El bien tiene los
siguientes datos y registros contables:

Fecha de adquisicin 14.01.2002

Valor de adquisicin 140,000
Valor actualizado al 31.12.2004 180,000
Depreciacin acumulada ajustada al 30.06.05 117,000
Valor neto de depreciacin 63,000

SOLUCIN:
Tal como lo prescribe el inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen Rentas de
Tercera Categora, la derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la
Ley, efectuada por contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no
determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza: a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora as como a sociedades irregulares y contratos de colaboracin empresaria que
no lleven contabilidad independiente.
Al respecto, el referido inciso, seala que se presume, sin admitir prueba en contrario, que la cesin en
comentario genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado
de ser el caso, de los bienes cedidos. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.
Sin embargo, cabe agregar que la presuncin no pera el cedente que sea parte integrante de contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente as como tampoco proceder en el
caso de cesin a favor de entidades del Sector Publico Nacional.
Finalmente, es importante mencionar que el inciso en comentario seala que se presume que los bienes
muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de
los bienes. En tal caso, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
De lo expuesto podemos concluir que, la cesin a ttulo gratuito de la maquinaria genera para la empresa
una renta ficta equivalente al seis por ciento (6%) del valor del bien ajustado por inflacin, sin la deduccin
de la depreciacin acumulada, por los meses de la cesin gratuita. El clculo correspondiente sera:
Valor ajustado del activo segn libros al 31.12.04 S/. 180,000
Renta ficta anual (6% de S/. 180,000) S/. 10,800
Renta ficta en cesin gratuita (S/. 10,9 62/12x6) S/. 5,400

En tal sentido, y de acuerdo a lo desarrollado, la empresa para efectos tributarios debe agregar la cantidad
de S/. 5,400 en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta como diferencia permanente.
 SEGUROS

CAPITULO VII
AUDITORIA A LAS
CARGAS DIFERIDAS
 AUDITORIA A LAS CARGAS DIFERIDAS

Sumario I. DEFINICIN; II. MARCO CONTABLE: III. MARCO TRIBUTARIO: IV.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

I. DEFINICIN

Las cargas diferidas agrupan cuentas divisionarias que presentan, por un lado, las rentas de capital
calculadas o pagadas que se devengaran en fechas posteriores al cierre del ejercicio, y por el otro, los
egresos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o en
ejercicios siguientes.

El Plan Contable General Revisado (PCGR) contempla que las Cargas Diferidas estn compuestas por
las siguientes divisionarias:

38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por devengar

382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
385 Adelanto de remuneraciones
389 Otras cargas diferidas
II. MARCO CONTABLE

1. RECONOCIMIENTO, VALUACIN Y REGISTRO

Los componentes de esta cuenta debern registrar con sus correspondientes importes,
debiendo afectarse posteriormente a la cuenta de la clase 6 correspondiente, en la oportunidad
en que se devenguen como gastos o cuando se liquiden.

Para una adecuada presentacin en el Balance General, los intereses por devengar se
mostraran como deduccin de las obligaciones respectivas en el pasivo en tanto que los
egresos relacionados con servicios que se esperan recibir en el ejercicio siguiente, sern
presentados dentro del activo corriente como gastos pagados por adelantado.

2. NIC 1 : PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El prrafo 25 de la NIC 1 seala que salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de
efectivo, toda entidad econmica elaborar sus estados financieros utilizando la hiptesis
contable del devengado. Este prrafo tiene relacin directa con las partidas de Cargas
Diferidas, pues como se ha descrito respecto de esta partida, slo se considerara como gasto
en el momento en que se devengan los servicios pagados por adelantado.

III. MARCO TRIBUTARIO

1. IMPUESTO A LA RENTA (IR)

Al igual que la norma contable, el Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
los ingresos y gastos, se consideren producidos e imputados respectivamente en base al
criterio del devengado.

Dicha disposicin es de trascendental importancia tratndose de las Cargas Diferidas pues

una partida de este rubro, no podr ser considerada como gasto del ejercicio, hasta que no
cumpla la condicin del devengado.
A continuacin presentamos las normas tributarias correspondientes a cada una de las
partidas de Cargas Diferidas.

a) Intereses por devengar

Los intereses por devengar, corresponden a aquellos registros realizados por la

empresa de inters de obligaciones asumidas por la empresa que estn por vencer en
periodos futuros.

Cuando dichos intereses cumplen con los plazos establecidos para su devengo, los
montos correspondientes son cargados a resultados del periodo pudiendo ser
deducidas de la renta bruta a efecto de determinar la renta neta de tercera categora,
si es que esta directamente relacionados a la remuneracin de renta gravadas con el
importe.

As lo establece el inciso a) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que

permite la deduccin de los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que no hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.

b) Seguros pagados por adelantado

Se ha vuelto usual en el medio econmico, que las empresas de seguros emitan

plizas de seguro que cubran periodos de tiempo mayores a un mes, por ello la
empresa debe contabilizar dichos pagos como seguros pagados por adelantados, es
decir como un derecho. Sin embargo, al consumirse el periodo de tiempo sel seguro,
es razonable que dichos montos sean cargados a resultados en la medida que se
devengaron.

Para efectos del impuesto a la renta, las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante, son deducibles de la Renta
 Bruta en la medida que estn en relacin con la generacin de rentas gravadas, de no
ser as, dichos gastos no podran ser seducidos.

c) Alquileres pagados por adelantado

La ley del Impuesto a la Renta, tambin permite la deduccin de los importes de los
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada, en la
medida que estos gastos estn vinculados con la generacin de rentas gravadas.

En todo caso, de verificar alquileres pagados por adelantado, la empresa deber

mostrarlos como parte del activo hasta su devengado, momento en que se afectarn a
resultados.

d) Adelanto de remuneraciones

Las remuneraciones slo se afectaran a resultados cuando se devengan. Dicho

tratamiento es aplicable en el mbito contable y tributario.

Sin embargo aquellos adelantos de remuneraciones que no se devenguen a una

determinada fecha, no deben afectarse a resultados, si no mantenerse como parte de
los activos (derechos) de la empresa

2. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Como hemos venido sealando, la base imponible del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general,
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

En la sentido, y para este impuesto, es importante evaluar si la empresa ha considerado en su

balance general al 31 de diciembre, la totalidad de cargas diferidas a dicha fecha, pues de haber
 reconocido como gasto antes de haberse devengado, dicha operacin afectar el clculo del
impuesto, al determinarse una menor base imponible y por ende un menor impuesto

IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. PROCEDIMIENTO ANALTICO

Este procedimiento implica realizar un anlisis de los movimientos mensual es de las partidas de
Cargas Diferidas, y tomar nota para su revisin posterior de:

a) Cargas por sumas importantes a alguna de las diferentes cuentas de cargas diferidas
b) Imputacin a resultados, igualmente por sumas relevantes de las cargas diferidas.
c) Tratndose de entregas a rendir cuenta, solicitar relacin de personal que estn
pendientes de sustentar entregas de dinero.

2. PRUEBAS DETALLADAS

a) VERACIDAD DE CARGAS DIFERIDAS

1. Verificar que las cargas diferidas sean reales

El auditor tributario deber seleccionar una muestra de los cargos a la cuenta 38 cargas
diferidas en el ejercicio, y verificar que cuenten con la documentacin sustentatoria
correspondiente: facturas, contratos actas de directorio, documento que demuestren la
realizacin de la operacin, etc.

Asimismo verificar las cancelaciones a proveedores, y contrastarle con las cargas en

cuentas bancarias de corresponder.

Del mismo modo, verificar que en dichos pagos, dependiendo del momento a que
corresponda, se haya utilizado medios de pago en aplicacin de la Ley N 28194 Ley para
la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa y su reglamento.
De no haberse cancelado las obligaciones, utilizando medios de pagos considerar que el
Articulo 8 de la referida Ley, establece que dichos desembolsos no tendrn efectos
tributarios, por lo que no podr deducirse como gastos o costo para efectos del Impuesto a
la Renta.

2. Cargas por intereses por devengar

La cuenta 381 Intereses por devengar, registro de intereses que corresponda a obligaciones
asumidas por la empresa por vencer en periodos futuros.

Al respecto, cando se habla de Intereses por devengar bsicamente hacemos referencia a

prstamos de terceros. En tal sentido, el auditor deber verificar que los cargos a dicha
cuenta correspondan a estas operaciones. Y que cuenten con el sustento correspondiente.

De otro lado, al ser obligaciones que se cargan a gastos de modo peridico, revisar el
movimiento de dichos cargos, verificado a la vez que el destino de los fondos utilizados
hayan sido destinados a la generacin de rente gravada. De ser as ser procedente s
deduccin como gasto del periodo, en la parte devengada.

En caso contrario, la deduccin de los intereses no ser procedente, debindose agregar a

la renta imponible los referidos montos.

3. Cargos Por Seguros Pagados Por Adelantado

La Cuenta 382 Seguros pagados por adelantado registra los pagos por adelantado por
primas de seguros cuyos vencimiento ocurrir en periodos futuros

Al respecto, el inciso b) del Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, entre otros gastos,
las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios, y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y
lucro cesante. Cabe agregar, que dicha deduccin al igual que las dems, se rigen por el
principio del devengado, es decir que son deducibles en el periodo, en tano estn
devengados.
 En tal sentido, el auditor revisar que los cargos a esta cuenta y su posterior aplicacin a
resultados del periodo cumplan con los requisitos para si deduccin, vale decir que los
seguros cubran riesgos sobre bienes, personal u operaciones que generen renta gravable.

Asimismo, tratndose de seguros que cubran bienes del activo fijo, verificar que stos
figuren en el registro de Activos Fijos; en el caso de seguros del persona, revisar que estos
figuren el libro de planilla de la empresa. De no cumplirse esta condicin, se deber
adicionar a la renta imponible el monto correspondiente.

Asimismo, de presentarse este ltimo caso, se deber ajustar el crdito fiscal utilizando por
dichos seguros, pues al ser considerado como un gasto no deducible, igualmente no podr
considerarse como crdito fiscal, el IGV trasladado en la adquisicin.

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO

La empresa visin center ha contratado un seguro a fin de cubrir sus almacenes contra todo riesgo con la compaa
LATIN SEGUROS, pagando una prima por el periodo 01.06.05 al 31.05.06, por S/. 70,000. Al respecto, se ha verificado
que el departamento contable de la empresa ha cargado a resultados del periodo la totalidad de la prima pagada.
------------------------------ x ------------------------------
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 70,000
651 Seguros
42 PROVEEDORES 70,000
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de la prima de seguros.
------------------------------ x ------------------------------
38 CARGAS DIVERSAS 29,167
382 seguros pagados por adelantado
65 Cargas Diversas De Gestin 29,167
651 seguros
x/x Por el ajuste de los seguros pagados en la
parte no devengada

SOLUCIN
Los gastos por primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, son deducibles a fin de determinar la renta neta imponible del ejercicio.
Debe tenerse presente que para la deduccin de las primas de seguros contratados por un periodo determinado, es
indispensable que estos gastos se hayan devengado, es decir que haya transcurrido el periodo que
cubre el seguro, de lo contrario se considerar como gasto pagado por adelantado debiendo
figurar como tal en los libros contables al cierre del ejercicio.

En el caso de materia de comentario, se observa que ssolo una parte del

seguro se ha devengado al 31 de diciembre del 2005, quedando la parte
restante por devengar en el ejercicio siguiente, por la que slo se
aceptar como gasto del ejercicio 2005 la parte proporcional y devengada
por el periodo comprendido entre junio y diciembre del ao 2005, la que
es equivalente a los 7/12 del importe pagado, vale decir S/. 40,833 (S/.
70,000/12*7), debiendo figurar la diferencia no devengada (S/. 29,167),
como una carga diferida para el ejercicio 2006.
4. CARGAS POR ALQUILER PAGADOS POR ADELANTADO

Al igual que los gastos pagados por adelantado revisados anteriormente, la Cuenta 383
Alquileres pagados por adelantado registra pagos por adelantado de alquileres cuyo
vencimiento se devengar en periodos futuros

Al respecto, el inciso s) del Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, el importe de los
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Cabe sealar
que en este tipo de rentas, los gastos se imputan al ejercicio, en base al principio del
devengado, de acuerdo a lo establecido por el inciso a) del Articulo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

En tal sentido, el auditor tributario independiente, deber verificar que los cargos a esta
cuenta y su posterior aplicacin a resultados del periodo cumplan con los requisitos para
deducir. Para ello, revisar los contratos de arrendamientos respectivos, para indagar las
condiciones en que se han pactado los alquileres y el periodo de inicio de los alquileres.
Deber poner especial atencin, que el destino otorgado a los bienes arrendados (predio y
otros bienes), haya sido la generacin de renta gravada.

De no determinarse tal situacin, se deber adicionar a la renta imponible en el monto no

deducible. Asimismo, y de corresponder, ajustar al crdito fiscal utilizado por dichos
arrendamientos, pues al ser considerado como un gasto no deducible, no se podr tomar
como crdito fiscal el IGV trasladado en la adquisicin.

5. CARGOS POR ENTREGAS A RENDIR CUENTA

Tratndose de las entregas a rendir cuenta reconocidas como gastos del periodo, verificar
que los gastos cumplan con las condiciones para su deduccin, tales como causalidad,
razonabilidad, proporcionabilidad, que cuenten con el respectivo comprobante de pago,
entre otras.
 Para tal efecto, el auditor revisar en base a una muestra, el sustento de las entregas a
rendir cuenta aplicadas al gasto del periodo. De no cumplir con las condiciones para su
deduccin, indagar si han sido adicionadas a la renta imponible del periodo.

De no haberse realizado tal procedimiento, el auditor deber tomar nota a efecto de incluir
en las adiciones a la renta neta.

ENTREGAS A RENDIR CUENTA

De la revisin de la documentacin sustentatoria de la empresa, se ha

observado la existencia de una entrega a rendir cuenta, la que se ha
liquidado el 31 de diciembre del 2005, con gastos devengados en el
ejercicio 2006 lo cual queda demostrado entre otras razones, porque los
comprobantes de pago tienen fecha de emisin del mes de enero del
2006.

SOLUCIN:

El Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que los gatos

correspondientes a las rentas de tercera categora, se imputan al ejercicio
en que se devengan.

En tal sentido, si la entrega a rendir cuenta fue liquidada con gastos

devengados en el ejercicio 2006, dicha entrega no podr imputarse a
resultados del ejercicio 2005, pues no cumple con la condicin del
devengado n dicho periodo. Por lo que los referidos gastos no se debern
considerar como tales, sino hasta el ejercicio siguiente.
6. DEVENGO DE ADELANTOS DE REMUNERACIONES

En caso de encontrar movimientos en la divisionaria 385 adelantos de remuneraciones, el

auditor deber verificar que se hayan efectuado a personal que laboran en la empresa y que
su imputacin a los gastos del periodo se haya efectuado conforme loas remuneraciones
que se han ido devengando.

Asimismo deber verificar que los adelantos de remuneraciones se hayan efectivamente

realizado, para lo cual revisar el egreso de caja y bancos.

De otro lado, tratndose de trabajadores que tienen ingresos superiores a los establecidos
en la Ley N 28194, verificar que tal adelanto haya sido realizado mediante alguno de los
medios de pago sealados en dicha Ley y su Reglamento.

En caso no se haya actuado de acuerdo a lo descrito, observar el gasto, adicionando a la

renta neta de corresponder.

7. INTERESES PRESTADOS EN ADELANTOS DE REMUNERACIONES

El artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor, todo prstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters presunto.

Sin embargo agrega dicho artculo, que esta presuncin no opera en los casos de
prstamos al personal de la empresa (trabajadores) por concepto de adelanto de sueldo
que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades
Impositivas Tributarias, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o
construccin de viviendas de tipo econmico; as como los prestamos celebrados entre los
 trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.

En tal sentido, el Auditor Tributario Independiente deber verificar que tratndose de

adelantos de sueldos a trabajadores de la empresa cuyos montos hayan sido mayores a
una (1) UIT, se haya determinado el inters presunto correspondiente, salvo que estos
prstamos se hayan otorgado en virtud de convenios colectivos aprobados por el Ministerio
de Trabajo.

b) VERACIDAD DE SALDOS DE CARGAS DIFERIDAS

El auditor deber cotejar los saldos de todas la cuentas de cargas diferidas mostrados en el
Balance General al cierre del ejercicio, con los informados en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.

De existir diferencias, indagar las razones de dichos montos.

ADELANTOS DE REMUNERACIONES

El auditor tributario independiente ha detectado la afectacin a resultados

del periodo de S/. 3,000, que se encontraban registradas en la cuenta 385
Adelantos de Remuneraciones. Del anlisis efectuado se ha determinado
que dichos adelantos no se han devengado al cierre del ejercicio.

SOLUCIN

Tal como lo dispone el Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, la

imputacin de los gastos correspondientes a las rentas de tercera
categora, se efectan sobre el denominado principio del devengado,
cabe sealar que bajo dicho principio, los gastos se reconocen como tales
cuando ocurren y no cuando se pagan.

En tal sentido, si los pagos por remuneraciones entregados en forma

adelantada no se han devengado al cierre del ejercicio, no podr
imputarse a resultados del ejercicio, si no hasta que se devenguen
efectivamente.

Por lo tanto, y para el caso de anlisis, no se deber considerar como

gastos del periodo los adelantos de remuneraciones, debindose
proceder a reducir el gasto en dicho importe y reconocerse como una
carga diferida.
c) DETERMINAR TRATAMIENTO DE LOS PAGOS A CUENTA DE IMPUESTO A LA
RENTA

En caso de contribuyente cargar a esta cuenta los pagos a cuenta de impuesto a la renta,
verificar que estos se hayan calculado correctamente si se han pagado o no.

Para tal efecto, revisar las declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta a efecto de
determinar el sistema de pagos a cuenta que le corresponde aplicar a la empresa.
Asimismo, verificar el clculo de los pagos a cuenta en base al referido sistema.

En caso que no se haya determinado de forma correcta los pagos a cuenta del impuesto,
calcular los que correspondan y recomendar el monto de las multas aplicables de acuerdo a
lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referido a declarar
cifras o datos falsos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo omitido.

Cabe observar que la multa determinada por esta infraccin, se le podr aplicar el Rgimen
de Incentivos contemplado en el Artculo 179 del Cdigo Tributario, que establece una
rebaja del 90, 70 50% del monto de la multa, siempre que se subsane la infraccin y se
cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente.

CAPITULO X
 AUDITORIA
DE
CUENTAS
INTANGIBLES
 AUDITORIA A LA CUENTA DE INTANGIBLES

INTRODUCCION
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisicin, desarrollo,
mantenimiento o mejora de activos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el
diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la
propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales), cuyo tratamiento contable y tributario requiere de un conocimiento
y anlisis amplio a fin de otorgarles el trato adecuado.
Por eso en esta seccin se intenta explicar el tratamiento aplicable a los intangibles de propiedad de
una empresa, as como los procedimientos a seguir a efecto de realizar una auditora eficiente a esta
cuenta.
I.- DEFINICION
Se definen a los bienes intangibles como aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios o
que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura que tienen los mismos de
generar ganancias.
El concepto de bienes intangibles involucra a ciertos activos de un ente con caractersticas especiales,
entre las que tenemos:

Bienes de naturaleza intangible.

Bienes incorporados por adquisicin o desarrollo

Bienes que no representan derecho contra terceros.

Activos que representan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.

Bienes que se amortizan en un plazo determinado.

Entre los activos ms comunes que renen estas caractersticas son:

Llaves de negocios.

Gustos de organizacin.

Gastos de investigacin y desarrollo.

Derechos de propiedad intelectual.

Patentes, macas y licencias.

De acuerdo a lo establecido por el Plan Contable General Revisado; la cuenta Inversiones comprende:
34 INVERSIONES
341 Concesiones y derechos
342 Patentes y derechos
343 Gastos de investigacin
344 Gustos de investigacin y desarrollo
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de promocin y pre-operativos
347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones
III. ACTIVIDADE5 INCLUIDAS EN LA CUENTA
Los activos intangibles se pueden generar por dos vas:
a) Por adquisicin.
b) Por desarrollos del propio ente.
Los intangibles adquiridos corresponden a marcas, patentes, licencias a la vez de negocios y se
relacionan con el rubro compras y cuentas por pagar.
En cambio, los desarrollados por la propia entidad corresponden a gastos de la organizacin o de
investigacin y desarrollo. Estos conceptos se relacionan adems de hacerlo con el rubro mencionado
en el prrafo anterior, con resultados de ejercicio. Esta relacin, se debe a que por su naturaleza, estos
bienes intangibles son gustos incurridos que por tener la caracterstica de poder generar ingresos
futuros, no se imputan a los resultados del ejercicio sino activan hasta que produzcan los ingresos,
amortizndose en funcin a su vida til. Algunos de estos conceptos de gastos relacionados son:
remuneraciones, cargas sociales, servicios recibidos, costos financieros, etc.
Este componente se caracteriza por tener pocas transacciones y por ser acumulativo, es decir la
secuencia de transacciones generalmente corresponde a activaciones, puesto que su imputacin a
resultados se produce por medio de la amortizacin correspondiente.
IV.- VALUACION Y EXPOSICION
1.- VALUACION
En general estos activos se valan al costo, considerando que el mismo esta dado por el sacrificio
econmico demandado por su adquisicin o desarrollo.
Un aspecto importante a tener en cuenta es que la caracterstica que permite la activacin de estos
bienes es la posibilidad que tienen de generar ingresos futuros. Por lo tanto, en el momento en que se
considere que dicha posibilidad se ha agotado, los bienes intangibles deberan de ser amortizados
totalmente.
Al respecto, cabe indicar que no existen reglas fijas en cuanto al criterio de amortizacin. El mismo
debera procurar distribuir el costa del bien en el periodo en que se estime que el mismo generara
ingresos. En algunos casos esta distribucin podra originar problemas de difcil solucin, por ejemplo
cual sera el plazo en el cual se deben amortizar los gastos de organizacin de una entidad.
Generalmente al constituirse una sociedad se desconoce cul sera su vida econmica y por lo tanto
cual ser la vida til de estos bienes. En estos casos, el criterio nos seala que se debera de amortizar
estos bienes en el menor tiempo posible.
2. EXPOSICION
No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentacin de las partidas del
componente. En todo caso, los aspectos ms destacables son:
 Clasificacin dentro de los activos no corrientes.

Exposicin de los movimientos del ejercicio.

Exposicin de los criterios de amortizacin utilizados.

V. MARCO CONTABLE: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
1.- OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable activos intangibles que no estn
contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un
activo intangible si, y solo si cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica como determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos
activos.
2. ALCANCE
Esta Norma se aplica por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los
siguientes casos:
a) activos intangibles que estn tratados en otras normas
b) activos financieros, definidos en la NIC 39: Instrumentos Financieros Presentacin e informacin a
revelar: y
c) concesiones sobre minas y yacimientos, as como los gastos de explotacin, desarrollo y extraccin
de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos naturales no renovables.
3. RECONOCIMIENTO Y VALORACION
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el
elemento en cuestin cumple:
a) la definicin de activo intangible; y
b) los criterios para su reconocimiento.
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para
aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuidos al mismo fluyan a la
entidad: y
b) el costo del activo puede ser valorado de forma fiable.
Un activo intangible se valorara inicialmente por su costo. Asimismo, cabe sealar que el fondo de
comercio (Goodwill) generado internamente no se reconocer como un activo.
VI. MARCO TRIBUTARIO
1.- DEDUCCION DE LA AMORTIZACION
La amortizacin de llaves, marcos, patentes, procedimientos de fabricacin, y otros activos intangibles
similares no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Sin embargo, el precio pagoda por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) anos.
La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.
El tratamiento previsto respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada,
proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos que encuadran como
Regalas.
Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida est limitada por ley o por
su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los programas de
instrucciones para computadoras (Software). Sin embargo, no se considera activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin
limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al saldo de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado
el plazo de amortizacin, este solo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo
se computara a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el
plazo mximo de 10 anos.
La deduccin solo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados por la generacin de
rentas gravadas de la tercera categora.
VII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORTA
1.- CONTROL INTERNO -
Para efectuar el anlisis de la importancia que Tiene el sistema de control de la entidad sobre el activo
intangible es necesario diferenciar dos momentos, el primero, el que corresponde a la adquisicin o
desarrollo de dichos bienes y el segundo es el correspondiente al resto de la vida til de los mismos.
La etapa de adquisicin o desarrollo se encuentra estrechamente ligada con las actividades en el rubro
compras y cuentas por pagar y por lo tanto son aplicables a todos los conceptos mencionados en dicho
rubro. Adicionalmente pueden existir cargos que no se generen por adquisiciones a terceros como
pueden ser remuneraciones, cargas sociales, costos financieros, etc. Una vez adquirido el bien o
finalizado su desarrollo, no se generan nuevos transacciones econmicas siendo el nico movimiento
contable la registracin de las correspondientes amortizaciones.
Por este motivo, en esta segunda etapa de la vida til de los bienes tiene gran importancia los controles
establecidos sobre la razonabilidad de cargo por amortizaciones y la evaluacin permanente de la
posible generacin de ingresos futuros.
Dada la naturaleza de las transacciones que se procesan en el componente bajo anlisis (poca
cantidad y no habituales) generalmente no existen importante controles directos establecidos para
respaldar las afirmaciones del rubro.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rubro bienes intangibles se manifiesta
especficamente si:
Las funciones de desembolsos estn debidamente separadas de las de registro de bienes
intangibles.
Las funciones de custodia de ttulos representativos de bienes intangibles y las de registro
estn segregadas.
Las funciones de registro de activacin y amortizacin estn separadas de las de mayor
general.
2. ENFOQUE DE AUDITORIA
Se ha manifestado que las transacciones que se realizan en el componente se caracterizan por ser
regularmente no habituales. En los componentes con pocas transacciones y que originan saldos
acumulativos, resulta ms eficiente la aplicacin de un enfoque sustantivo.
Dada la naturaleza de los bienes intangibles, es probable que la confianza de los controles directos no
sea la forma ms efectiva de auditar este rubro, el enfoque ms eficiente podra concentrarse en la
aplicacin de procedimientos analiticos y otras pruebas detalladas de transacciones y saldos. Si las
pruebas de detalle son consideradas necesarias, puede resultar efectivo realizar dichas pruebas antes
del cierre del perodo y aplicar slo procedimientos analticos sobre los saldos al cierre
3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
3.1 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
a) Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del
ao corriente y del ao anterior, con respecto a:

Bienes intangibles.

Adiciones a bienes intangibles.

Montos de amortizaciones imputadas a resultados.

b) Revisar los asientos contables por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para
identificar partidas significativas o inusuales.
c) Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados por
amortizaciones.
d) Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan
absorber los costos activados.
Los bienes intangibles justifican su permanencia en el activo por su capacidad de generar ingresos
futuros. Por ello, se deber evaluar esta capacidad en base a estimaciones efectuadas por la entidad y
fundamentalmente a criterio personal del auditor.
3.2 PRUEBAS DETALLADAS
a) PROCEDIMIENTOS GENERALES
1.- Naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos:
 Los costos activados pueden provenir de adquisiciones de bienes o servicios de terceros c
de desarrollos propios de la entidad.
Tratndose del primer caso se debera seleccionar una muestra y verificar:

La documentacin respaldatoria de comprar: Orden de compra, informe de

recepcin, factura del proveedor, orden de pago y dbito en el extracto bancario.
Respecto del caso de desarrollos propios de la entidad los conceptos activables ms comunes son:
Remuneraciones, cargas sociales y costos financieros. En el caso de las remuneraciones y cargo
sociales, los procedimientos aplicables a la revisin son:
Cotejo de los importes activados con las planillas detalladas de clculo de las remuneraciones.
Verificacin que el personal cuya remuneracin se considera como un concepto activables se
encontr realmente trabajando en el proyecto o desarrollo bajo anlisis.

2.- Cargas imputados en los resultados que deberan ser activados

El objetivo de esta prueba es verificar la existencia de subvaluaciones en los bienes
intangibles, es decir, la existencia de cosos imputados a resultados que por su naturaleza
tienen la facultad de originar ingresos futuros: por ejemplo, los costos relacionados de una
campaa publicitaria sobre un producto que aun no ha sido lanzado al mercado. Este
procedimiento consiste en analizar las cargas imputables a cuentas de gastos y evaluar si los
mismos tienen capacidad de generar ingresos futuros. Las principales cuentas que la deben
analizar son: gastos de publicidad y gastos de investigacin de desarrollo.
b) AMORTIZACION DE INTANGIBLES
El auditor tributario deber revisar si la empresa cuenta con activos intangibles, verificar que la
amortizacin en caso de haberse efectuado, haya sido adicionada a la renta neta del periodo.
De no haberse realizado el procedimiento, se deber reparar el gasto.
En caso de amortizaciones deducidas como gastos en el periodo, verificar que dichos activos
bienes califiquen como activos intangibles de duracin limitada. En caso que no cumplan con
las condiciones para su calificacin como tal, reparar el gasto.
AMORTIZACION DE INTANGIBLES

En el mes de Enero de 2005 la empresa adquiere una Marca para una lnea de productos que comercializara
pagando un importe de S/. 30,000.

Se sabe que el departamento de contabilidad de la empresa ha amortizado en el ejercicio el 20% del valor de dicho
bien, deduciendo disco importe de la Renta Neta de Tercera Categora.

--------------------------x--------------------

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 6000

682 Amortizaciones de intangibles

39 DEPR. AMORTIZAC. ACUMULADA 6000

394 Amortizacin intangibles

------------------------------------ x ----------------------------------------

91 COSTO DE PRODUCCION 6000

79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTO 6000

El inciso g) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son deducibles para la determinacin
de la renta neta imponible, la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares, Sin embargo, tratndose de intangibles de duracin limitada, stos si son
deducibles.

Al respecto, el Artculo 25 del Reglamento de la Ley, define como activos intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza tales como patentes, modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave, los diseo o modelos, planos, procesos o formulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras (software). Y agrega que no se considera activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).

No obstante Io sealado, desde el punto de vista contable no existe esta diferenciacin (de vida limitada o
ilimitada), establecindose como activos intangible a aqul activo identificable, de carcter no monetario y sin
substancia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o en el suministro de bienes y servicios, para ser
arrendado a terceros o para fines administrativos.
 Por lo que, teniendo en cuenta que las marcas se consideran como activos de duracin ilimitada, su amortizacin no
proceder para efectos tributarios, sin embargo para efectos contables es perfectamente posible su amortizacin
valindose para ello de elementos tcnicos.

c) REORGANIZACION DE EMPRESAS
El Articulo 107 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en la reorganizacin de sociedades o
empresas, el adquirente conserva el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 y el inciso g) del Articulo 44 de la Ley
por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas.
En tal sentido, tratndose procesos de reorganizacin de empresas el auditor deber verificar que se
cumplan las condiciones dispuesta por la Ley del Impuesto a la Renta.
Por ello, cuando en este proceso, se transfieran activos intangibles de vida limitada, se deber verificar
que el adquiriente establezca como el costo para efectos tributarios, el costo neto de enajenacin de
transferente (precio pagado menos amortizacin acumulada).
En caso contrario, se deber reparar el gasto.

AMORTIZACION DE INTANGIBLES EN REORGANIZACION DE EMPRESAS

De la revisin de la documentacin de la empresa "DOS LUNAS" se ha verificado que sta ha efectuado un proceso de
reorganizacin de empresas sin efectos tributarios (numeral 2, Articulo 104 LIR), habiendo absorbido en este proceso a
la empresa "LUZ DE LUNA", empresa que tena entre sus activos, un programa de instrucciones para computadoras
(software); cuyo valor en libros era de S/. 50,000 teniendo a la fecha de la reorganizacin una amortizacin equivalente
a 5/. 30,000 (20% anual de amortizacin).

Se sabe que durante el proceso de reorganizacin, este activo se ha revaluado, a un valor de 5/. 80,000, por lo que en el
ao 2005 la empresa "DOS LUNAS" ha amortizado dicho activo sobre el nuevo monto en base a un 20% anual.
SOLUCION:

El numeral 2 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que si las sociedades o
empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable no estar gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se
distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria, no
tendr efecto tributario. En tal sentido, dicho mayor valor no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.

Cabe agregar que de acuerdo a lo previsto por el Articulo 107 de la referida Ley, en la
reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conserva el derecho del transferente de
amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Articulo 37
y el inciso g) del Artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas
normas.

Por tanto, la amortizacin de bienes intangibles que deba efectuar el adquiriente en los procesos
de reorganizacin de empresas realizados al amparo de lo previsto por el numeral 2 del Artculo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta (sin efectos tributarios), se deber realizar tomando en
consideracin el valor del activo antes de la reorganizacin.

Amortizacin contable del activo intangible:

S/.480, 000 x 20% = S/. 16,000

Amortizacin tributaria del cuarto ao

S/. 50,000 x 20% = 5/. 10,000

Diferencia No Deducible S/. 6,000

 d) VALORACION CON EFECTO TRIBUTARIO DE LOS INTANGIBLES
1. Valoracin de los Intangible:
El Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que a fin de determinar el costo
computable de los activos se entiende por:
i. Costa de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos can
motivo de su compras tales como: fletes, seguros, gastos de despacho aduaneras,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenarte
con motivo de adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a las bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En caso los intereses formarn parte del costa de adquisicin.
ii. Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizadas, la mano
de obra directa y las costos indirectos de fabricacin o construccin.
En tal sentido, tratndose de activos intangibles, el auditor deber verificar que estos
hayan sida valuadas de acuerdo al costo de adquisicin o de produccin o
construccin segn corresponda.
Para tal efecto, se deber revisar los comprobantes de pago que afectaron el costo de
adquisicin o de produccin o construccin.
2. Revaluaciones Voluntarias.-
En caso que la empresa haya efectuado revaluaciones voluntaria de activos intangibles de duracin
limitada, verificar que el exceso del mayor valor revaluado no haya sida cargado a resultados. En caso
contrario, reparar el gasto imputado.
3. Gastos de Organizacin y Pre-operativos.-
Verificar que los componentes de los gastas de organizacin y pre operativos sean: '
iii. Los salarios, sueldas y otros costos relacionados al empleo del personal
comprometido durante la etapa pre operativa o en proceso de expansin.
iv. Los costos de materiales consumidos en las actividades antes sealadas.
v. Los castos generales, no relacionados a los gastos administrativos

GASTOS PRE - OPERATIVOS

Se ha verificado que la empresa ha incurrido en diversos gastos de carcter pre - operativo, los cuales se han ido
deduciendo proporcionalmente en diez (10) aos. Sin embargo en el ejercicio 2005 (segundo ao de amortizacin), el
departamento de contabilidad ha cargado a gastos la totalidad de los gastos pre operativos que faltan por amortizar.
Es correcta dicha deduccin?

SOLUCION

De acuerdo a Io previsto por el inciso g) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles de la Renta
Bruta a fin de determinar de la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos
e) CUANTIA Y PROCEDENCIA DE LAS AMORTEZACIONES ADMITIDAS TRIBUTARIAMENTE.
1. Verificar el clculo de las Amortizaciones:
El auditor deber verificar que las amortizaciones deducibles a efectos tributarios hayan
sido calculadas de acuerdo a los plazos previstos por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Verificar el clculo de la amortizacin de Gastos Pre operativos:
De acuerdo al inciso g) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de
determinar la renta neta imponible del ejercicio se deducir de la renta bruta, entre otros, los
gastos de organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originaos
por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo
pre - operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
AI respecto, una vez fijado el plazo de amortizacin, ste solo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT. En tal situacin, el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder
en total el plazo mximo de diez aos.
En tal sentido, el auditor deber revisar que la amortizacin de dichos gastos, se hayan
realizado en el plazo sealado; de verificarse amortizaciones mayores a las calculadas, reparar
el gasto.
De otro lado, tambin certificar que el plazo de amortizacin de los referidos gastos, no se
haya modificado. De haberse efectuado verificar que se haya realizado previa autorizacin de
SUNAT, de lo contrario reparar el exceso.
3. Intangibles de duracin limitada
Verificar que las llaves, marcas, patentes, procedimientos de la fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares, se hayan amortizados o en todo caso, hacindolo, que el gasto no
haya sido considerado como deducible a efecto de la determinacin de la renta neta del periodo.
d) TRANSFERENCIA DE INTANGIBLES
IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso d) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de tercera categora, entre otros, las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La Ley del IGV, grava entras operaciones, la venta en el pais de bienes muebles, entendindose por
tales, a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique las de cualquiera de los
mencionados bienes.
Teniendo en cuenta, lo anteriormente expuesto, el auditor tributario deber l verificar que la
transferencia de bienes intangibles est gravada con el IGV y con el Impuesto a la Renta.
 Sin embargo, tratndose de la venta de activos intangibles de vida limitada que genere prdida,
verificar si el valor asignado a dicha transferencia es menor al valor de mercado. Para tal efecto solicitar
estudios, valorizaciones, etc. que demuestren que el valor de la transferencia es similar al de mercado.
CAPITULO IX

AUDITORIA
A
LAS
INVERSIONES
I. INTRODUCCION
Una empresa puede mantenerse durante periodos prolongados de tiempo una participacin en
el patrimonio de otra empresa, con la intencin de ejercer un control que permita influir sobre las
decisiones de la empresa emisora, lo que puede lograrse por:

Adquisicin de un paquete accionario de propiedad de un tercero.

Constitucin de nuevas sociedades por si a travs de fusiones o escisiones de empresas ya

existentes.
La auditoria a esta cuenta implica un trabajo complejo de anlisis. Por ello resulta importante indicar
que al efectuar una auditoria a esta cuenta, el auditor tenga una comprensin adecuada de los
objetivos que persigue la empresa tenedora al mantener una participacin permanente en el patrimonio
de la empresa emisora as como la forma mediante la cual se logra dicha participacin.
Dichos objetivos pueden ser de ndole diversa y pueden ejemplificarse en los siguientes puntos:

Controlar una empresa cuya actividad se encuentra directamente relacionada con la de la

empresa tenedora, porque es productora de materia prima, distribuidora de los productos, etc.

Poseer una empresa que por sus caractersticas, cumpla una funcin especial dentro del grupo
econmico.

Poseer una empresa que permita la reduccin de la carga impositiva del grupo econmico. Por
ejemplo, puede suceder que ciertas actividades de la empresa se trasladen a empresas
constituidas en zonas que gozan de fiscales, para aprovechar dichos beneficios.
II. DEFINICION
La denominacin de "Inversiones" agrupa a aquellos valores que se adquieren por un lado con la
finalidad de invertir los excedentes de fondos en ttulos que pueden convertirse en dinero a corto plaza
(constituyen verdadero sustitutos temporales del dinero), y por otro, con la intencin de mantenerlos a
largo plazo a efectos de:

Tener un control sobre otras empresas o una vinculacin con ellas.

Obtener rentas, en los casos de bonos u otros ttulos.

Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o indirecta con las actividades de la
empresa.

Cumplir con disposiciones legales y/o contractuales.

Una caracterstica principal de las inversiones es que probablemente generen ingresos adicionales a
aquellos producidos por la propia actividad de la entidad.
De otra parte y de cuerda al Plan Contable General Revisado (PCGR), las divisionarias que conforman
la cuenta Inversiones son las siguientes:
31 INVERSIONES
311 Acciones
314 Otras ttulos representativos de derecho patrimonial
315 Cdulas hipotecarlas
316 Bonos del Tesoro
317 Bonos Diversos
318 Otros ttulos representativos de acreencias
319 Provisin para fluctuacin de valores
III. VALUACION Y EXPOSICION

El costo de una inversin incluye los gastos de adquisicin, tales como honorarios de agentes de
cambio y bolsa, derechos y comisiones u honorario de los bancos
Los intereses, regalas, dividendos y alquileres que se reciben en relacin con una inversin se
consideran generalmente como ingresos, es decir como rendimiento de dicha inversin. Sin embargo,
en algunas circunstancias tales entradas o flujos de capital o de fondos, representan una recuperacin
del costo y no forman parte del ingreso.
En algunas ocasiones, las inversiones a largo plazo se revalorizan al valor razonable. En tal caso y con
el objetivo de mantener una continuidad de criterio, se adopta una poltica en cuanto a la frecuencia de
la revalorizacin, y todas las inversiones a largo plazo se revalorizan al mismo tiempo, o como mnimo,
toda una categora de inversiones se revaloriza.
El costo de adquisicin de valores (acciones) cotizados no en bolsa, que califiquen como de corto plazo
mientras que los valores cuya finalidad es tener un control sobre otras empresas, se presentan en el
activo no corriente.
IV. MARCO CONTABLE
1. NIC 32: INSTRUMENTO5 FINANCIEROS
a) Objetivo:
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensin de los usuarios de los estados
financieros, sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la posicin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.
b) Alcance:
Esta Norma se aplicar Tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan,
contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros contabilizados
comprenden instrumentos de patrimonio por la entidad as como, activos financieros y pasivos
financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39. Los instrumentos financieros no
contabilizados comprenden ciertos instrumentos financieros que, aunque estn fuera del
alcance de la NIC 39, entran dentro del alcance de la presente Norma (como es el caso de
algunos compromisos de prstamo).

c) Presentacin :

El emisor de un instrumento financiero lo clasificara en su totalidad o en cada una de sus

partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un
activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con el fondo econmico del
acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de
instrumento de patrimonio.

d) Intereses, dividendos, prdidas o ganancias:

Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un
componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o
 gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de
patrimonio se adeudarn por la entidad directamente contra el patrimonillo neto, por una
cuanta neta de cualquier incentivo fiscal relacionado. `
Los costos de transaccin que correspondan a cualquier partida de patrimonio, salvo los costos de
emisin de un instrumento de patrimonio directamente atribuibles a la adquisicin de un negocio (que
se contabilizaran segn la NIC 22: combinacin (Fusin) de Negocios), se contabilizarn como una
deduccin del patrimonio, por un importe neto de cualquier incentivo fiscal relacionado.
2. NIC 39: INSTRUMENTO5 FINANCIEROS: RECONOCIMIENTOS Y VALORACION
a) Objetivo:
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el
reconocimiento y valoracin de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos
contratos de compra o venta de elementos no financieros. Los requerimientos para la
presentacin y revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen en
la NIC32 Instrumentos Financieros: presentacin e informacin a revelar.
b) Alcance:
Esta Norma se aplicar a todas las entidades, y a toda clase de instrumentos financieros,
excepto:
i. Las participaciones en entidades dependientes, asociados y conjuntos, que se
contabilicen segn establecen la NIC 27: Estados Financieros Consolidados y
Separados, la NIC 28: Inversiones en entidades Asociadas, y la NIC 31: Intereses en
Negocios Conjuntos. No obstante, las entidades aplicaran lo dispuesto en esta Norma
a las participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos que de acuerdo
con las NIC 27,28 o 31, se deban contabilizar de acuerdo con esta Norma.
ii. Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento en los que sea de
aplicacin la NIC 17: Arrendamientos.
iii. Derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de prestaciones, a
los que se aplique la NIC 19: Retribuciones a los empleados.
iv. Derechos y obligaciones procedentes de contratos de seguros.
v. Instrumentos financieros emitidos por la entidad, que cumplan la definicin de
patrimonio recogida en la NIC 32 (incluyendo las opciones y los certificados de opcin
para suscribir Ttulos Warrants.
V. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CONTROL INTERNO
Las decisiones de compra o venta de inversiones permanentes, normalmente se corresponden con
decisiones polticas y estratgicas de la empresa tenedora.
Esto sumado a la irregularidad de la frecuencia con que se realizan estas transacciones hace que la
aprobacin de estas operaciones se reduzca en los niveles decisorios de mayor jerarqua de una
entidad.
Esta situacin dificulta el riesgo de que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por
los niveles superiores.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en los componentes analizados, puede incluir
Segregacin de las funciones de aprobacin de las operaciones de inversiones.
Separacin de las funciones de evolucin y aprobacin de las operaciones de inversin de las
de registracin.
Asignacin de las tareas de custodia de ttulos a un funcionario ajeno a la registracin de estas
operaciones
2. ENFOQUE DE AUDITORIA
Las caractersticas especiales del componente inversiones permanentes hacen que normalmente su
revisin se efectu aplicando un enfoque sustantivo. No obstante ello, en determinados casos la
existencia de controles que permitan la aplicacin de ciertas pruebas de cumplimiento, es posible.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
La verificacin por parte del auditor del razonable cumplimiento de las afirmaciones definidas para el
rubro Inversiones Permanentes en sociedades se lograra mediante la aplicacin de los procedimientos
de auditora que le permitan verificar:
La existencia de una participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de otra empresa.
La correcta valuacin de dicha participacin.
3. 1 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente y los del ao anterior con respecto a:
Saldos de inversiones no corrientes.
Cartera de inversiones no corrientes, analizando la cantidad de ttulos, su costo, su valor de
mercado y en su caso su valor proporcional patrimonial.
Compras de inversiones que por sus caractersticas deban ser catalogadas como no
corrientes.
Ventas de inversiones no corrientes.
Ganancias y prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del valor patrimonial
proporcional.
b) Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o
inusuales que hubieran afectado las inversiones permanentes.
3.2 PRUEBA5 DETALLADAS
A continuacin se detallan algunas de las pruebas de este tipo que sean aplicables en la revisin de
este rubro:
a) VERACIDAD DE INVERSIONES
1. Verificar que todas las inversiones estn registradas en libros de la empresa
El auditor deber verificar que todas las inversiones que posee en terceros, estn registrados en libros
y registros de la empresa.
 Al efecto solicitar a la gerencia, informacin sobre las inversiones que posea en terceros.
Seguidamente verificar que estas coincidan con las mostradas en los libros de la empresa.
Tener en cuenta que si la empresa posee, inversiones no registradas en libros, la Administracin
Tributaria, podra aplicar la Presuncin de Ventas o Ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado", establecida en el Artculo 70 del Cdigo Tributario.
Verificar la existencia fsica de las inversiones
Verificar la existencia de las inversiones registradas, mediante la confirmacin de dichas inversiones.
b) VERIFICAR LA AFECTACION A RESULTADOS DE RENTAS GRAVADA
1. Venta de inversiones.-
Verificar que las operaciones de inversiones que generen rentas gravadas as como
costos y gastos se encuentren debidamente registradas as como que los efectos
tributarios se hayan considerado correctamente en las declaraciones.
2. Verificar la afectacin del ingreso.-
Conciliar que los inversiones hayan originado reconocimiento de ingresos, de acuerdo
a clausulas contractuales o a la informacin que se obtengo de las empresas que
distribuyen dividendos o participaciones o rediman ttulos.
3. Acciones o participaciones por re expresin de capital.-
Comprobar que las ventas de acciones o participaciones recibidas por re expresin de
capital como consecuencia del ajuste por inflacin, no han originado prdidas.
De acuerdo q lo dispuesto por el inciso p) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
En tal sentido, el auditor tributario deber verificar si la empresa carg a resultados las
referidas prdidas, pues si se dedujo tales prdidas deber repartirse el gasto
correspondiente.
Para tal efecto, verificar en la cuentas de inversiones si durante el periodo revisado,
hubo algn abono por ventas de los referidos documentos.

PERDIDA EN LA VENTA DE ACCIONES RECIBIDAS POR REEXPRESION DE CAPITAL

La empresa "AMANECER DE PRIMAVERA" recibi en el ao 2004, 500 acciones de la empresa "LUCESITA DEL
SUR" por la re expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin de esta cuenta, cuyo valor es de
S/. 20 cada una.

Durante el mes de Octubre de 2005, se ha verificado que dichos acciones han sido transferidas a una tercera
persona, a una valor de S/ 18 originndose una prdida de S/. 2 por cada una de ellas.

SOLUCION:

De acuerdo a lo previsto por el inciso p) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles de
la Renta Bruta a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, las prdidas que se originen la venta de
acciones o participaciones recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
4. Tratamiento de los ingresos por- retribucin al capital.-
El Artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que este impuesto grava entre
otras rentas, las que provengan del capital.
Al respecto, el inciso a) del Artculo 57 de la referida Ley, dispone que las rentas de
tercera categora se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En tal sentido, tratndose de ingresos generados por la retribucin al capital, el auditor
deber verificar que stas se hayan conocido en el perodo en que se han devengado.
Para tal efecto, revisor los contratos que sustenten las retribuciones de capital.
5. Dividendos a cuenta.-
Verificar que los dividendos o cierre del ejercicio no correspondan a utilidades de libre
disposicin, hayan originado el reconocimiento de intereses desde lo fecha en que se
otorgan.
6. Contratos de mutuo.-
De acuerdo o lo sealado por el Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo prstamo en dinero, cualquier que sea su denominacin, naturaleza
o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banco y
Seguros. Regira dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el Tipo de inters,
se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera
convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda
extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de
depsitos o seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior.
En tal sentido, de encontrar el auditor contratos de mutuo, deber verificar que el
inters pactado no seo inferior o lo (TAMN).
 De haberse convenido una tasa inferior o que no se devengara intereses, se deber
aplicar lo presuncin prevista en el referido Artculo 26, salvo que se demuestre en
los libros de contabilidad del deudor que no se pagaron intereses o se pacto uno
inferior a la TAMN.
7. Transferencia de valores adquiridos con beneficio Tributario.-
El inciso i) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que no son
deducibles a efectos de determinar la renta imponible de Tercera Categora, la prdida
originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio.
En tal caso, el auditor tributario deber verificar que la prdida que se genere por la
venta de dichos valores, seo deducido nicamente por el monto que excede el
beneficio.
De detectarse prdidas por un monto superior a dicho monto, reparar hasta el lmite
del beneficio.
 VENTA DE ACCIONES ADQUIRIDAS CON BENEFICIO TRIBUTARIO

De la revisin efectuada a la documentacin de la empresa DON JUAN TENORIO sa ha

verificado que al amparo de la ley y Reglamento de Promocin del Sector Agrario en marzo del
2004, la empresa invirti s/. 200,000 en una empresa agraria para el desarrollo de Obras de
infraestructura, obtenindose acciones por tal inversin. En el mes de Noviembre de 2005 se
ha decidido proceder a vender las acciones a un valor de S/. 180,000.

SOLUCION :
El inciso i) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que la perdida originada
en venta de valores adquiridos con beneficio tributario, no se aceptara como gasto hasta el
limite de dicho beneficio.
Al respecto, la ley que prueba las normas de Promocin del Sector Agrario, establece que las
personas jurdicas que inviertan en este sector gozarn de un beneficio tributario que se
aplicara mediante un crdito contra el Impuesto a la Renta, siempre y cuando las inversin en
los referidos valores no exceda del 20% de la renta neta de la persona jurdica.
En este caso particular, la empresa invirti por un valor nominal de S/.2000,000, obteniendo un
crdito contra el Impuesto a la Renta de S/.60,000 (30% de S/.200,000).
Teniendo en consideracin que la empresa obtuvo un beneficio tributario por la inversin
realizada de S/.60,000, la perdida que se genera por la venta de los referidos valores no
podrn deducirse para efectos del Impuesto a la renta hasta el lmite de dicho monto.
De lo expuesto tenemos lo siguiente:
Venta de acciones S/. 180,000
Costo de acciones (S/. 200,000)
Perdida (S/. 20,000)
Del clculo efectuado, se puede concluir que la perdida generada por la venta de las acciones
adquiridas con beneficios tributario (S/.20,000), no es deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, pues no excede del beneficio tributario obtenido (S/.60,000).
8. Enajenacin de acciones o participaciones representativas de capital
Verificar en la enajenacin de acciones o participaciones representativas de capital, que ellas han
originado el registro de e ingresos. Para tal efecto, verificar el abono en la respectiva cuenta de
ingresos.

Asimismo, verificar que el valor de venta de registro en el caso de acciones sea el de mercado.
VENTA DE ACCIONES A UN VALOR MENOR AL MERCADO
 De la revisin efectuada a la documentacin de la mepresa INVERSIONES DEL SUR S.A. se ha
determinado que el 30 de Junio de 2005 se ha efectuado la venta de 20,000 acciones que cotizan
en bolsa a un valor de S/.20 cada una, las mismas que tiene un costo en libro de S/.30. asimismo
se sabe que la ultima cotizacin burstil de dicho valores fue de S/.25, no habindose realizado en
rueda de bolsa la indicada operacin de venta.

SOLUCION :
Tal como lo establece el Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la transferencia de valores
debe efectuarse al valor de mercado, en mismo que para los casos en que coticen en el mercado
burstil, ser el precio de dicho mercado.
En el presente caso, como las acciones cotizan en la bolsa de valores, se debe considerar como
valor de transferencia , el mercado por lo que l perdida por cada accin ser :

Contable Tributario

Valor de Venta S/.20.00 S/.25.00

Costo de acciones (S/.30.00) (S/.30.00)

Perdida de acciones (S/.10.00) (S/. 5.00)

En consecuencia, tributariamente se deber considerar una perdida de S/.5 por accin y no de

S/.10 (S/30 S/40)como contablemente se ha determinado.

9. Verificar la correcta exposicin a efectos fiscales de las inversiones

Determinar que los saldos mostrados en la cuenta Inversiones al cierre del ejercicio, correspondan
a sus saldos reales.
De verificarse diferencias, tener en cuenta que ello podra influenciar en la determinacin del
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) .

10. Verificar el monto de la operacin

Mediante la verificacin de los contratos efectuados entre las empresas y terceros, verificar si se
est considerando como ingresos los montos establecidos en el contrato, as como la oportunidad
del registro de dichos ingresos.
 CAPITULO X

AUDITORIA A LA
CUENTA TRIBUTOS
POR PAGAR

AUDITORIA A LA CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR

 Sumario
I. INTRODUCCION; II. DIFINICION; III. ACTIVIDADES QUE
COMPRENDE LA CUENTA; IV. VALUACION Y EXPOSICION; V.
CONTROL INTERNO; VI. ENFOQUE DE AUDITORIA; VII.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

I. INTRODUCCION

Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicacin de la legislacin impositiva
sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente.
Por su parte, las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas por la
entidad y organizadas en la aplicacin de las normas tributarias vigentes.
En el capitulo que se representa, se tratar de especficamente las deudas fiscales, que tienen
saldo pendiente de pago, al cierre del ejercicio.

II. DEFINICION :

La cuenta Tributaria por Pagar representa la deuda por impuestos, contribuciones y otros tributos,
a cargo de la empresa como sujeto de hecho y derecho, as como el Impuesto General a las
Ventas retenida y a la percepcin del Impuesto General a las Ventas como agente de retencin y
agente de percepcin, respectivamente.
Asimismo, comprende los certificados tributarios que representan derechos originados por tributos
pagados por exceso o sujetos al reintegro de acuerdo a disposiciones especiales.
De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), la cuenta Tributaria por pagar
representada por :
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
4012 IGV Retenciones
4014 Cnones
4015 Derechos de Aduana
4016 Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
4017 Impuesto a la Renta
4018 Impuesto adicional 4.1%
4019 Otros Tributos
 402 Gobierno Central - Certificados Bancarios
4021 Drawback
4022 Certificado de devolucin crdito fiscal
4029 Otros Certificados tributarios

403 Contribuciones a Instituciones Publicas

4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 SCRT

404 Contribuciones a Instituciones Privadas

405 Gobiernos Locales

III. ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA CUENTA

En general, las actividades desarrolladas en el rea impositiva son :

Interpretacin de las normas fiscales vigentes.
Elaboracin de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de
informacion para cada rea de la entidad.
Control del cumplimiento de dichas normas.
Liquidacin y determinacin de los impuestos que afectan las actividades en la
entidad.
Actuacin ante las autoridades impositivas correspondientes.
Planeamiento estratgico impositivo (tax planning)

En la actualidad puede advertirse que la planificacin impositiva adquiere vital importancia, teniendo en
cuenta el objetivo primordial de minimizar los pactos fiscales sobre los patrimonios.

1. LAS DEUDAS FICALES

Se determina por su valor nominal considerando las actualizacin devengada a la fecha de

cierre segn las clausulas especificas de cada tributo, agregando tambin los resultados
financieros que pudieran corresponder.

2. LOS CARGOS POR IMPUESTOS

 Los cargos por Impuestos deben reflejarse en el estado de resultados por el valor de las
respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo anlisis.

3. IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Teniendo en cuenta que lo establecido por la legislacin fiscal suele definir de las normas
contables en lo que respecta a la medicin del resultado, de la riqueza o de otras manifestaciones
de la capacidad contributiva de la entidad, es que contablemente surge una ganancia o perdida
diferente de la determinada desde el punto de vista impositivo.

En el mtodo del impuesto diferido parte de la presuncin de los estados financieros que :

Los activos se realizan

Los pasivos se cancelan a sus valores expuestos en dichos estados.

Entonces si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos
implcitos futuros. Obviamente, los eventos futuros que no se vinculan a la realizacin del os
activos o cancelacin delos pasivos no estn implcitos en los estados financieros.

Por los tanto el saldo impositivo diferido representa lo que se habr de percibir o abonar a la
autoridad fiscal presumiendo operaciones en equilibrio para propsitos contables en aos futuros .

4. EXPOSICION

Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto plazo o a largo plazo en funcin de su
plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de la entidad de determinados impuestos se
expondrn en el activo, bajo el rubro de otros Crditos.
Con relacin a los cargos impositivos se expondrn en el estado de resultados segn la naturaleza
de los tributos. De esa forma, El Impuesto a la Renta se presentar en una lnea separada en el
estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las
actividades de produccin y ventas se expondrn formando parte del costo de ventas t los gastos
de administracin y comercializacin, segn corresponda.

IV. CONTROL INTERNO

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencias de un dbil
ambiente de control son :
 a) Inexistencias de polticas y procedimientos formales para los impuestos.
b) Falta de planificacin impositiva
c) Aplicacin indebida de normas impositivas.
d) Omisin de informacion significativas sobre deudas fiscales en los registros contables.
e) Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.

V. ENFOQUE DE AUDITORIA

En la mayora de las circunstancias, debido a que la situacin impositiva de la entidad es

determinada en ultima instancia sobre base de clculos anuales, los procedimientos sustantivos
son la forma mas efectiva de obtener satisfaccin de auditoria con respecto al componente.
Los clculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre podrn ser probados mas
eficientemente a travs del uso de procedimientos sustantivos.

VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

a) Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior con
respecto a :

Cargos por impuestos.

Conceptos individuales de las determinaciones impositivas.
Tasa aplicables.

b) Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los
montos resultantes de transacciones gravadas por la tasa aplicable en el periodo
correspondiente.

Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los
cargos por impuestos. Dichos procedimientos estn estrechamente vinculados con el
examen que se realice de las diferentes bases utilizadas para el clculo de los mismos.

c) Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior y
explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los
saldos por impuestos.

En este caso resulta recomendable la preparacin de una planilla para cada tipo de
impuesto, de modo de poder relacionar los saldos al inicio con los del cierre a travs del
anlisis de los movimientos producidos y su relacin con los cargos a resultados.
 d) Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta
control del mayor general.

2. PRUEBAS DETALLADAS

a) Procedimientos Generales

1. Anlisis Previo

Una vez obtenido el clculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a
cabo:

Comparar los totales con el mayor general.

Comparar los resultados antes del impuesto con los papeles de trabajo de la
auditoria.
Probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes del
impuesto.
Confirmar la tasa de impuesto utilizada en fuentes adecuadas.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar la distribucin de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio
y diferidos.
Investigar los conceptos significativos o inusuales.

2. Verificar clculos impositivos

Obtener el detalle de los cmputos impositivos y verificar su razonabilidad segn la

legislacin vigente aplicable a cada tributo.

3. Conciliar saldos con el mayor general

Obtener la conciliacin del anlisis de los saldos por impuestos con el mayor general y :
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuado
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.

4. Analizar saldos de impuestos

Obtener el anlisis de los saldos por impuestos y :

Verificar la exactitud matemtica.
 Comparar los monto seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos
impositivos, con la documentacin de respaldo.
Investigar las partidas significativas o inusuales.

5. Informes o fiscalizaciones anteriores

Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las
autoridades impositivas a partir del ltimo examen y comparar los pagos o reembolsos
con los listados de saldo por impuestos.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

b) IGV NO RECUPERABLE

El artculo 69 de la Ley del IGV e ISC dispone que el Impuesto General a las Ventas
(IGV) no constituye gastos ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta,
cuando se tenga derecho a aplicacin con crdito fiscal.
Al respecto, debemos tomar en cuenta que cuando no se tenga derechos a utilizar el
crdito fiscal del IGV, es posible su aplicacin como gasto o costo del periodo.
En tal sentido, el auditor tributario deber revisar si el IGV cargado a resultados del
periodo, no se poda aplicar como crdito fiscal. De no cumplir esta condicin, reparar el
gasto.
Para cumplir con este objetivo, revisar la divisionaria 641 Impuesto al as Ventas,
determinando si cumplen con este requisito. De existir gran cantidad de operaciones
cargadas a esta cuenta, seleccionar una muestra representativa.

c) CUENTAS DE CONTROL

1. Rgimen de Retenciones del IGV

De acuerdo a lo dispuesto por el Articulo 13 de la Resolucin de Superintendencia N037-

2002/SUNAT(19.04.2002)el Agente de Retencin y el proveedor debern llevar segn sea el caso, las
siguientes cuentas y registro de control :

L AGENTE DE RETENCION
Deber abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Retenciones por
Pagar. En dicha cuneta se controla mensualmente las retenciones efectuadas a los
proveedores y se contabilizaran los pagos efectuados a la SUNAT.

Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de

Retenciones en el cual controlara los dbitos y crditos con respecto ala cuenta por
pagar por cada Proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, las
siguiente informacion en columnas separadas :

1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y numero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
4. Importe del a transaccin, anotado en al columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de las transaccin.
5. Saldo resultante de las cuenta por pagar por cada Proveedor. El agente de
Retencin que utilice sistema mecanizados o computarizados de contabilidad
podr llevar dicho registro anotando el total del as transacciones mensuales
realizadas con cada proveedor en forma consolidad, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la informacion requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.

El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un traso mayor a diez(10)

das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se decepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los Proveedores, sindole de aplicacin adems las
disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N132-
2002/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.
 EL PROVEEDOR
Deber abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto
General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.

2. Rgimen de Percepciones aplicable a la Adquisicin de Combustibles

El AGENTE DE PERCEPCION
El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuneta denominada IGV
Percepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las
percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la
SUNAT.
Asimismo. El agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de
Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por
cobrar por cada Cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin en columnas separadas:
 1. Fecha de la Transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de Transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
cobro, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la Transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustente las transacciones realizadas con los Clientes,
sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones de las
operaciones al contado.

EL CLIENTE
El Cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la
cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las
precepciones que le hubieren efectuado los agentes de percepcin, as como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.

3. Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Importacin de bienes

El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV
Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En la
mencionada subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as
como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por
tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

4. Rgimen de Percepciones aplicable a la Venta de Bienes

El agente de percepcin y el cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes
cuentas y registro de control:

AGENTE DE PERCEPCION
El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV
Percepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las
percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la
SUNAT.

Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de

Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta
por cobrar por cada cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la
siguiente informacin en columnas separadas.
i) Fecha de la Transaccin.
ii) Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
iii) Tipo de Transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
iv) Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
v) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.

El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez

(10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que se emita el documento que sustente las transacciones realizadas con los
Clientes, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la
Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del
Rgimen de Percepciones de las operaciones al contado.

EL CLIENTE
El Cliente, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV
Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En
la mencionada subcuenta se controlar las precepciones que le hubieren efectuado
los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser
el caso.
 SUBCUENTA DE RETENCIONES

De la revisin efectuada a los libros contables de la empresa, se ha determinado

que el departamento de contabilidad de la empresa, no ha abierto la subcuenta
denominada IGV RETENIDO dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, para
efectos de controlar las retenciones del IGV efectuadas a la Empresa.

SOLUCIN:

De acuerdo a lo previsto por el Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia

N 037-2002/SUNAT (19.04.2002), Rgimen de Retenciones del IGV, tanto al Agente de
Retencin como el Proveedor, deben llevar cuentas de control respecto del sistema.

As , Tratndose del Proveedor, se dispuso que deba abrir una subcuenta

denominada IGV RETENIDO dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas - IGV,
en la que se deber controlar las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

De no cumplirse con esta disposicin, se configurara la infraccin tipificada en el

numeral 2 del Articulo 175 del Cdigo Tributario, por llevar los libros de contabilidad u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, infraccin que se sanciona con la aplicacin de una multa
equivalente a 20% de la UIT (20% de S/. 3,300 = S/. 600), tratndose de contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora.

Es importante mencionar que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N

159-2004-SUNAT(29.06.2004) que aprob el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago y criterio para aplicar la sancin de comiso o multa se ha dispuesto que la infraccin
del numeral 2 del Articulo 175 del Cogido Tributario, no se aplica siempre que el deudor
rehaga los libros y/o registros respectivos, observando la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, antes que surta efecto alguna notificacin d e SUNAT de
verificacin o fiscalizacin por el periodo en que se encuentra la omisin.

En tal sentido, y en la medida que la empresa subsane la Infraccin de acuerdo a lo

sealado en el prrafo anterior, podr acogerse al Rgimen de Gradualidad previsto,
obteniendo como beneficio de reduccin total de la multa correspondiente.

d) SOLICITUD DE DEVOLUCION

En Caso que el contribuyente haya solicitado la devolucin de tributos, verificar que exista
coincidencia entre los montos declarados y solicitados en devolucin y los contabilizados.
 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

e) RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO

Verificar con respecto al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) su adecuada contabilizacin

y su correcta incidencia en el costo de adquisicin de activos cuando el contribuyente no
realiza operaciones de venta gravadas con este impuesto.

IMPUESTO A LA RENTA (IR)

f) REGISTRO DEL IMPUESTO

Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la correcta contabilizacin de los pagos a

cuenta, anticipos y retenciones. Que la cuenta refleje cuando sea aplicable, el saldo a favor
del Impuesto al final del ejercicio y que exista coincidencia con el importe declarado.
 DETERMINACION DE PAGOS A CUENTA
DELL IMPUESTO A LA RENTA

Se ha verificado que durante todo el ao 2005, la empresa ha estado determinando

sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en base al sistema del 2%, sin embargo se
sabe que durante los aos 2003 y 2004 la empresa obtuvo un Impuesto Calculado
equivalente a S/. 200,000 en tanto que los ingresos de los referidos periodos fueron de S/.
4000,000.

SOLUCIN:

1. Determinacin de coeficiente para los p-a-c

Coeficiente = Impuesto Calculado / Ingresos del Periodo

Coeficiente = S/. 200,000 / S/. 4000,000 = 0.05

2. Determinacin real de los p/a/c

3. Infracciones Aplicables

Teniendo en consideracin que a Abril del 2006, ya se ha liquidado el Impuesto a la

Renta correspondiente del ao 2005, las diferencias en la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, no tendrn relevancia para efectos del impuesto. Sin
embargo, si la tendrn para efectos de las infracciones cometidas en aplicacin de los
dispuesto por el numeral 1 del Articulo 178 del Cdigo Tributario.

4. Acogimiento al rgimen de Incentivos

Es importante indicar que la sancin de multa aplicable a las infracciones contemplada
en el numeral 1 del Artculo 178 se puede sujetar a un Rgimen de Incentivos (Rebaja
del 90%; 70% 50%), siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la
rebaja correspondiente.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

g) REGISTRO DEL IMPUESTO

1. Verificarla deducibilidad del ITF

De acuerdo a los dispuesto por el Articulo 19 de la Ley N 28194, el ITF es

deducible para efectos del Impuesto a la Renta, y agrega que, tratndose de sujetos
generadores de retas de tercera categora, la deduccin se sujetar a las normas
generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.

Vale decir que esto implica cumplir con las normas para la deduccin de gastos a que
hace referencia la Ley de Impuesto a la Renta, sobre todo tener en cuenta las
disposiciones sobre el devengo de gastos establecidos en la referida Ley.

En tal sentido, el auditor deber verificar que los gastos cargados por ITF
correspondan a gastos devengados en el perodo fiscalizado y que estn
relacionados a la generacin de renta gravada.

2. Operaciones gravadas por el inciso g) del Artculo 9 de la Ley

De acuerdo a lo previsto por el inciso g) del Articulo 9 de la Ley N 28194, el ITF

grava, entre otras operaciones, los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del
quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de
rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.

En estos casos, agrega. Se aplicar el doble de la alcuota del impuesto, sobre los
montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado. Debe tenerse
en cuenta que las tasas del impuesto se aplican de acuerdo a lo siguiente:

Vigencia Alcuota
Desde la fecha de vigencia de la Ley N
0.10%
28194

Desde el 1 de enero de 2005 0.08%

Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31

0.06%
de diciembre de 2006

Cabe agregar que el Artculo 9 del reglamento de la Ley del ITF, ha dispuesto el
procedimiento para determinar la base imponible, el que se realizara de acuerdo a lo
siguiente:

a) Los contribuyentes determinaran el monto total de los pagos realizados en el

ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como
por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%)
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago se deducir el resultado obtenido en b). Tratndose de
empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas
y siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras,
as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la
cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el Artculo
10 de la Ley.

El contribuyente presentara la declaracin y efectuara el pago del Impuesto

conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.

En tal sentido, el auditor deber verificar si la empresa incurri o no en la causal para

la aplicacin de la alcuota doble, debiendo en caso que corresponda verificar su
correcto calculo de acuerdo a lo sealado.

Si la empresa debi haber determinado el ITF de la forma sealando y no lo hubiera

hecho as, el auditor proceder a calcular el monto del impuesto.
 CAPITULO XI

Auditoria al
Patrimonio Neto

AUDITORIA AL PATRIMONIO NETO

SUMARIO
 I. IINTRODUCCION; II. DEFINICION; III. CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS
DEL PATRIMONIO; IV.ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL
PATRIMONIO; V. VALUACION Y EXPOSICION DE LA CUENTAS
PATRIMONIALES; VI. MARCO CONTABLE; VII. MARCO TRIBUTARIO; VIII.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

I. INTRODUCCIN

Las cuentas del patrimonio neto en general, representan uno de los rubros de mayor significacin
numrica dentro de la estructura financiera de toda empresa, por ello su estudio, anlisis y revisin
es de suma importancia, para que refleje la mas absoluta realidad en sus montos, pues de ello
depender muchas veces la obtencin de financiamiento para el desarrollo de las operaciones.
De otro lado, para efectos tributarios, la certeza de los montos en estas cuentas, permiten cierto
alivio para las empresas, pues de no reflejar la realidad, ello podra representar presunciones de
acuerdo a los sealados por el cdigo tributario.
Un punto importante que suele presentarse en las cuentas del patrimonio y que es objeto de un
estudio detallado y analtico por parte de la administracin tributaria, es el que representa la
aplicacin de la tasa del 4.1 % a los dividendos, pues determinados contribuyentes han
implementado ciertas formas legales a efectos de evadir la referida tasa, por ello la autoridad
tributaria est atenta a esos artificios para sancionar y recaudar los montos dejados de pagar.
II. DEFINICIN

En sentido lato, el patrimonio neto es la porcin que del conjunto de los activos corresponden a los
propietarios de una entidad. Se expresa por la siguiente ecuacin contable:

Activo pasivo = patrimonio neto

Dentro del patrimonio neto, se incluyen los aportes y retiros de los propietarios, la acumulacin y
distribucin de resultados, las reservas de resultados para fines especficos o constituidos por
disposiciones legales, asi como algn concepto relacionado al patrimonio de la empresa.
El Plan Contable General Revisado (PCGR) seala que las cuentas que integran el rubro
patrimonio son las siguientes:

50 CAPITAL
501 Capital social
5025 Capital personal
 503 Capital por valorizacin adicional
509 Capital personal del propietario
55 ACCIONES DE INVERSION
551 Acciones de inversin
552 Remanentes para acciones de inversin
553 Acciones de inversin por valorizacin adicional
557 Certificados provisionales de participacin patrimonial
559 Acciones de inversin por emitir
56 CAPITAL ADICIONAL
561 Donaciones
562 Primas de emisin
563 Otros aportes de accionistas(o socios)
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
573 Valorizacin adicional
58 RESERVAS
581 Reservas para reinversiones
582 Reserva legal
583 Reservas contractuales
584 Reservas estatutarias
585 Reservas facultativas
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
592 Perdidas acumuladas

III. CARACTERISTICAS DE LA CUENTAS DE PATRIMONIO

Quiz la caracterstica principal de las partidas del patrimonio neto es el limitado casi nulo numero
de transacciones que se realizan en el periodo. Sin embargo de darse estas operaciones,
normalmente son por sumas significativas.
 Otra de las caractersticas importantes de estas cuentas es su origen, pues pueden provenir de
dos fuentes: de los aportes e incrementos de capital que realicen los propietarios o accionistas, o
tambin de los resultados que se vayan generando en el desarrollo del negocio.

Asimismo, un aspecto que suele presentarse a diferencia de las otras cuentas del activo y pasivo,
es que la transferencia de acciones o participacin no genera aumentos o disminuciones en la
cuentas del patrimonio.

IV. ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LA CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO

Las transacciones ms comunes que se presentan en las partidas del patrimonio neto, pueden
resumirse en las siguientes:

1. Distribucin de resultados acumulados.

2. Constitucin de reservas legales o facultativas.
3. Aportes de capital
4. Capitalizacin de aportes, de resultados o de ajustes de capital
5. Constitucin de desafectacin de reservas por revaluos tcnicos
6. Emisin de acciones
7. Inscripcin de aumentos de capital en el organismo de control correspondiente

Tal como hemos sealado anteriormente, generalmente las transacciones que involucran
cuentas de patrimonio son destacadas dentro del conjunto de trsansacciones de la entidad,
pues involucran sumas de dinero significativas y su origen tiene lugar por medio de
decisiones de los dueos de las entidades o de los mximos rganos de direccin. Estas
decisiones se vuelcan en actas en las que se resumen los motivos, consecuencias, fechas
importantes y toda otra informacin relevante.

V. VALUACIN Y EXPOSICIN DE LA CUENTAS PATRIMONIALES

1. ASPECTOS DE VALUACIN

Como sabemos, hasta el ejercicio 2004 las normas contables en el Per, establecan la
obligacin de efectuar ajustes por inflacin a las cuentas no monetarias de los estados
financieros, entre las que se inclua a las cuentas del patrimonio neto.

Sin embargo, y considerando el mnimo nivel de inflacin existente en el pas, mediante

resolucin del concejo normativo de contabilidad N 034-2005-ef-93.01 del 18 de mayo del
2004, se dispuso suspender tal obligacin, por lo que a partir del 01 de enero del 2005, las
cuentas del patrimonio neto ya no son objeto de ajuste por inflacin, debindose presentar a
partir del ao 2005 a sus valores histricos.
 2. EXPOSICIN DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES

Uno de los estados financieros bsicos de acuerdo con la nic 1: presentacin de estados
financieros es el estado de cambios en el patrimonio neto, est estado tal como su nombre lo
indica, se caracteriza por mostrar de forma evolutiva, los saldos inciales y las transacciones
del ejercicio de las cuentas patrimoniales para llegar a los saldos de cierre.
El estado de cambios en el patrimonio neto, generalmente se presenta en forma de cuadro con
diversas columnas que sirven para reflejar por cada cuenta, los movimientos ocurridos y los
saldos al inicio y al cierre del ejercicio.

VI. MARCO CONTABLE

1. CAPITAL

El capital representa las inversiones o aporte de las accionistas(o socios) o dueos de la

empresa, en bienes o dinero, con la finalidad de proveer los fondos necesarios para la
actividades de la empresa. Asimismo, incluye la capitalizacin del valor de la valorizacin
adicional a los bienes del activo fijo
Tratndose de aportes no dinerarios, en la escritura pblica donde conste el aporte de bienes o
derechos de crdito, debe insertarse un informe de valorizacin en el que se describen los
bienes o derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuacin y su respectivo
valor.
La cuenta capital puede sufrir aumentos y disminuciones en su monto. En el caso de
aumentos de capital, estos pueden originarse por:

a) Nuevos aportes
b) La capitalizacin de crditos contra la sociedad, incluyendo la conversin de obligaciones
en acciones
c) La capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital , excedentes de
revaluacin
d) Otros previstos en la ley

De otra parte, las disminuciones de capital, determina la amortizacin (reduccin) de acciones

emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas; se puede realizar por:

a) La entrega a su titular del valor amortizado

b) La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participacin en el patrimonio
neto de la sociedad
c) La condonacin de dividendos pasivos.
d) El restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto disminuidos
como consecuencia de perdidas
e) Otros especficamente establecidos al acordar la reduccin
 Adicionalmente a los sealado, la ley general de sociedades establece que la reduccin de
capital tendr el carcter obligatorio cuando las perdidas hayan disminuido el capital en ms
del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente
con reservas legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes o los accionistas
asuman perdidas, en una cuanta que compense el desmedro.

2. ACCIONES DE INVERSION

El origen de esta cuenta, se encuentra en los resultados obtenidos por la empresa en el

devenir de su actividad empresarial.
Las acciones de inversin representan las participaciones de los trabajadores en la utilidades
de la empresa que han sido invertidas o que se encuentran por invertir.

3. CAPITAL ADICIONAL

El capital adicional est constituido por las donaciones recibidas de terceras personas, las
primas de emisin y toros aportes anlogos.
Las donaciones estn representadas por los importes recibidas en efectivo y el valor atribuido a
las recibidas en especie.
En tanto que las primas de emisin, representa la diferencia entre el precio de la accin y el
valor nominal. Al respecto, es comn encontrar que las acciones preferenciales tengan primas
de emisin

4. EXCEDENTE DE REVALUACIN

En trminos simples, la cuenta excedente de revaluacin representa el incremento neto de

valor de los inmuebles, maquinaria y equipo originado por el ajuste de su valor contable, para
corregir los efectos de las fluctuaciones de los precios.
Las NIC 16 : inmueble, maquinaria y equipo, es la norma contable que regula el tratamiento
contable aplicable a las revaluaciones, estableciendo de manera general que cuando se
incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, tal
aumento se llevara directamente a una cuenta de reservas de revalorizacin(excedente de
revaluacin), dentro del patrimonio neto.
Sin embargo, si el incremento supone una reversin de una disminucin por devaluacin del
mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados, tal incremento se reconocer en
el resultado del ejercicio.
Asimismo, agrega la norma contable que, cuando se reduzca el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revalorizacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del
ejercicio. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio nato contra
cualquier reserva de revalorizacin reconocida previamente en relacin con el mismo activo, en
 la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de
revalorizacin.
Finalmente, es pertinente indicar que mediante resolucin N 009-97-ef/93.01 del 05 de mayo
de 1997, el concejo normativo de contabilidad dicto las normas relativas al tratamiento
contable, terminologa y otros aspectos de la valorizacin adicional de los bienes de activos
fijos, sealando entre otros, lo siguiente:

a) La valorizacin adicional de los bienes del activo fijo debe estar sustentada mediante
valuacin debidamente practicada por profesional competente, debiendo contener este
informe, la descripcin y sustento de la metodologa utilizada, declaracin de
independencia absoluta en el criterio profesional y la estimacin de la vida
econmicamente til restante del bien valuado.

b) La utilizacin de la cuenta 35 valorizacin adicional del inmueble maquinaria y equipo,

para registrar el mayor valor atribuido a los bienes de activo fijo, manteniendo la cuenta
33 inmueble maquinaria y equipo, el costo histrico de los bienes revaluados.

c) El incremento patrimonial por valorizacin adicional, que se refleje con la cuenta 57

excedente de revaluacin, no pudiendo ser distribuido como dividendo en efectivo ni en
especie, y en caso de haberse aplicado a cubrir prdidas, dicho incremento patrimonial
deber ser restituido con la utilidad o utilidades futuras hasta su total recuperacin.

5. RESERVAS

Las reservas constituyen partes de utilidades, que por disposicin legal, por obligacin de lso
estatutos o por acuerdo de los accionistas (o socios), son detrados es esta para formar un
fondo destinado a fines especficos o para cubrir eventualidades. Existen varios tipos de
reservas, sin embargo las ms comunes son:

a) Reservas legales
De acuerdo a los establecido por el artculo 229 de la ley general de sociedades(LGS), un
mnimo del 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la
renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la
quinta parte del capital.
La reserva legal puede capitalizarse o compensarse con las prdidas generadas en un
ejercicio, debiendo reponerse con las utilidades que se generen de utilidades de ejercicio
posteriores.

b) Reservas facultativas

Constituyen reservas facultativas los montos, que por disposicin de la empresa, son
detrados de la utilidades liquidas de la empresa, a efecto de constituir un fondo destinado
a cubrir eventualidades y otros fines que la empresa estime conveniente.
 6. RESULTADOS ACUMULADOS

La cuenta resultados acumulados representa las utilidades no distribuidas y las prdidas

acumuladas de uno o ms ejercicios. Las utilidades no distribuidas muestra las utilidades
liquidas del ejercicio y acumula las utilidades no distribuidas de la empresa. En tanto que las
prdidas acumuladas de la empresa, registra el dficit o prdida del ejercicio, as como las
prdidas acumuladas de la empresa.

Es importante indicar que de las utilidades no distribuidas se detraern los montos acordados y
establecidos para dividendo y para las reservas legales correspondientes. A tal efecto se debe
tener en cuenta lo siguiente:

a) Dividendos

En aplicacin a lo dispuesto por el artculo 230 de la LGS, para la distribucin de dividendo

se observaran las reglas siguientes:

Solo pueden ser pagados dividendo en razn de utilidades obtenidos o de reservas de

libre disposicin y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado.
Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas,
tienen el mismo derecho al dividendo, independientemente de la oportunidad en que
hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria del estatuto o acuerdo de la
junta general
Es validad la distribucin de dividendo a cuenta, salvo para aquellos sociedades para
las que existe prohibicin legal expresa.
Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la opinin favorable
del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los
accionistas que votaran a favor del acuerdo.
Es vlida la delegacin en el directorio de la facultad de acordar el reparto de
dividendo a cuenta.

b) Reservas

Tal como se sealo en el punto 5 anterior, la LGS seala al obligacin de establecer un

reserva legal , equivalente al 10 % de utilidad distribuible hasta que se alcance la quinta
parte del capital.

c) Prdidas acumuladas

Las LGS establece en su artculo 220 que cuando las perdidas hayan disminuido el capital
en ms del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio de haber sido superado, deber
efectuarse de manera obligatoria, la reduccin de capital, salvo que se cuente con reservas
legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la
perdida, en cuanta que compense el desmedro.

VII. MARCO TRIBUTARIO

1. CDIGO TRIBUTARIO

El texto nico ordenado(TUO) del cdigo tributario, contiene determinadas disposiciones referidas
a las cuentas del patrimonio neto, como por ejemplo:

1.1. Presuncin de ventas o ingresos por patrimonio no declarado o registrado

El artculo 70 del cdigo tributario regula la presuncin de ventas ingresos por patrimonio no
declarado o no registrado, estableciendo que cuando el patrimonio real del deudor tributario
generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir
que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados el ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.

Para tal efecto, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la
diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del
ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se
imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial, no pudiendo
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado que se haya determinado.

Sin embargo, de tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operacin, no
contaran con existencias, el referido coeficiente se determinara considerando el valor del
patrimonio neto de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las declaraciones juradas
anuales del impuesto a la renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

1.2. Comunicaciones diversas

La entidad est obligada a comunicar ante la administracin tributaria dentro de los diez (10)
das hbiles de producido los hechos, el alta, modificacin o baja de los directores de las
sociedades con directorio. En aso no se cumpliera con esta obligacin, se habr incurrido en la
infraccin tipificad en el numeral 2 del artculo 176 del cdigo tributario, por no presentar las
comunicaciones dentro de los plazos establecidos, infraccin que se sanciona con una multa
equivalente al 80% de la UIT, cabe indicar que esta sancin no se aplica si se subsana
voluntariamente la infraccin de acuerdo a lo establecido en el reglamento del rgimen de
gradualidad, resolucin de superintendencia N159-2004/SUNAT(29.063.2004).

Asimismo, se deber comunicar dentro de los cinco (5) das de producido el hecho, la fecha de
entrada en vigencia del acuerdo de funcin, escisin o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva. Si no cumpliera
con esta obligacin, corresponder la sancin descrita en el prrafo anterior.

2. IMPUESTO A LA RENTA
Respecto del impuesto a la renta, los temas ms relevantes relacionados al patrimonio se
presentan a continuacin:

2.1. Emisin de acciones

De acuerdo a los dispuesto por el segundo prrafo de la primera disposicin transitoria de la ley
del impuesto a la renta (LIR), las sociedades estn obligadas a comunicar a la SUNAT, dentro
de los diez (10) primeros das de cada mes, las transferencias, emisiones y cancelaciones de
acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del cumplimento de los dems
obligaciones legales. Igual obligacin rige para el caso de participaciones sociales en los que
fuere aplicable.
La inobservancia de esta obligacin, configurara la infraccin prevista en el numeral 2 del
artculo 176 del cdigo tributario, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 80%
de la UIT. Cabe indicar que esta sancin no se aplica si se subsana voluntariamente la
infraccin de acuerdo a lo establecido en el reglamento del rgimen de gradualidad, resolucin
de superintendencia N 159-2004/SUNAT(29.06.2004)

2.2. Reorganizacin de sociedades

La ley del impuesto a la renta (LIR) establece que tratndose de reorganizacin de sociedades
o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma excluyente, por cualquiera de los
siguientes regmenes:

a) Revaluacin gravada con el impuesto a la renta

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la

diferencia entre el mayor valor pactado y el costo contable, estar gravado con el
impuesto a la renta. En este caso los bienes transferidos, as como los del adquirente,
tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados.

b) Revaluacin no gravada con el impuesto a la renta

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la

diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable, no estar gravado con el
impuesto a la renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido
con motivo de revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario.

Si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresas que la

haya generado, se considerara renta gravada en dicha sociedad o empresa. Sin embargo,
no constituye renta gravada, la entrega de acciones o participacin producto de la
capitalizacin de revaluacin.

Asimismo, se presumir sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de capital
que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicio gravables siguientes al ejercicio en el
cual se realiza la reorganizacin constituye una distribucin de la ganancia de la
revaluacin gravada, a menos que dicha reduccin se haya producido por la resolucin
obligatoria por perdidas, prevista en el artculo 22 de la ley general de sociedades (LGS).
 c) Reorganizacin sin revaluacin

En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluacin voluntaria de sus

activos, los bienes transferidos tendrn para la adquiriente el mismo costo computable que
hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente.
De otra parte es pertinente indicar que en la reorganizacin de sociedades o empresas, al
adquiriente no podr imputar las perdidas tributarias del transferente, asimismo, en caso
que el adquiriente tuviera perdidas tributarias, no podr imputar contra la renta de tercera
categora que se genera con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100%
de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin
voluntaria.

2.3. Tratamiento de las perdidas tributarias

El tratamiento de las perdidas tributarias ha sufrido diversos cambios en los ltimos aos, los
cuales resumirlos en el siguiente cuadro:

Perdidas tributarias correspondiente a Tratamiento

Compensacin desde que se genera la

perdida, contando con un plazo de 4 aos
Ejercicio 2001 para utilizarla, al cabo del cual si exista saldo
este se perda.

Compensacin a partir del ejercicio en que se

obtuviesen utilidades, contando con un plazo
Ejercicio 2002 de 4 aos, al cabo del cual exista un saldo,
este se perda.

Compensacin a partir del ejercicio en que se

obtuviesen utilidades, contando con un plazo
Ejercicio 2003 de 4 aos, al cabo del cual exista un saldo,
este se perda.

Sin embargo, con la modificacin dispuesta por el decreto legislativo N 945 al artculo 50 de la
LIR, el tratamiento aplicable a las perdidas tributarias sufri un cambio importante a partir del
01 de enero de 2004, al establecerse la aplicacin de uno de los dos mtodos siguientes:

a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas
de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.

b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao hasta agotar su importe, al cincuenta por
 ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.

Para tal efecto, la opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Sin embargo, en caso
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
prdidas, la Administracin Tributaria aplicar el sistema a).

De otra parte, tratndose de prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003, la Sptima

Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945 ha dispuesto que se apliquen
las siguientes reglas:

2.4 Dividendos

De acuerdo a lo dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 53 de lo LIR, los dividendos estn
gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%)

En este caso, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos, se constituyen
en agentes de retencin del porcentaje antes sealado. Sin embargo, cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas, no se efectuar la retencin sealada.

Es importante indicar que, la obligacin de retener nace en alguno de los siguientes momentos,
lo que ocurra primero:

a) La fecha de adopcin del acuerdo de distribucin, o

b) Cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidos se pongan a disposicin

en efectivo o en especie.

2.5 Vinculacin econmica

Un aspecto importante a tener en cuenta es el referido a la Vinculacin Econmica entre

empresas.El Reglamento del Impuesto a la Renta ha sealado q1,e se produce tal relacin
cuando:

a) Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra
empresa, directamente o por intermedio de un tercero.

b) Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.

c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital

pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
 d) El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del treinta por ciento (30%), a
socios comunes a stas.

e) Las empresas cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos

comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros y comerciales que se
adopten.

f) Dos o ms empresas consoliden Estados Financieros.

g) Una empresa efecte el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ventas de bienes o
servicios a uno empresa o a empresas vinculadas entre s durante los doce meses
inmediatos anteriores al mes en el que ocurre la transaccin.

h) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo

caso el contrato se considerar vinculado con cada una de las partes contratantes.

i) Cuando una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el

pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes y entre los establecimientos permanentes entre s.

Se debe tener presente que la configuracin de la Vinculacin Econmica tiene sus

consecuencias en diversos aspectos del Impuesto a la Renta, como por ejemplo el valor de
mercado de los bienes y servicios que se transen entre empresas vinculadas.

2.6 Devolucin de Aportes en Especie

El Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone que en los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y
dems prestaciones para efectos del Impuesto, es el de mercado. Al respecto, siendo la
devolucin de aportes en especie una transferencia de propiedad, el valor que se le debera
asignar a dichos bienes para efectos del impuesto, sera el de mercado. En caso de entregarse
bienes asignndosele un monto por debajo de su valor de mercado, el contribuyente deber
ajustar dicho valor va Declaracin Jurada.

2.7 Ajustes por inflacin

Hasta el ao 2004 las cuentas del Patrimonio Neto se encontraban sujetas del Ajuste por
Inflacin para efectos tributarios, al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797.
Sin embargo, mediante Ley N 28394 del 23.11.2004 se no dispuesto suspender la aplicacin
de tal ajuste sealndose que los saldos ajustados por inflacin al 31 de diciembre de 2004 de
las cuentas del Patrimonio Neto, constituyen los saldos iniciales para el ejercicio 2005.
VIII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. CONTROL INTERNO

Generalmente, la predisposicin hacia los controles contables del componente es fuerte ya que
afecta la posicin de los accionistas y directores.

Cabe sealar que, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en
decisiones de los mximos organismos de la entidad, hechos que quedan registrados en los
denominados Libros de Actas.

Al respecto, es necesario que tales decisiones se vuelquen adecuadamente a los registros

contables, para lo cual los propios directores o accionistas pueden verificar el tratamiento
contable dado a las transacciones.

2. ENFOQUE DE AUDITORA

En general como se ha mencionado, en el componente no se procesa un significativo nmero de

transacciones. Por tanto, el enfoque a aplicar en estos Casos tiende a ser sustantivo
comprobando saldos y transacciones del componente, sin depositar confianza en los controles.

Si por el contrario en el componente se procesa un elevado nmero de operaciones, es ms

efectivo y eficiente aplicar un enfoque de cumplimiento de controles en la medida que existan
controles clave.

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

3.1 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los Procedimientos Analticos que se muestran ms acordes con la revisin de las cuentas del
Patrimonio son los siguientes:

a) Anlisis Comparativo

Este procedimiento consiste en efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao
anterior y del corriente, con respecto a:
 Total de capital.
Acciones en circulacin por tipo.
Acciones propias en cartera.
Dividendos pagados o por pagar.

Para llevar a cabo esta prueba puede obtenerse informacin de los registros contables o
bien de los registros de actas de reuniones de organismos de direccin y administracin.
Las normas contables en vigencia exigen la presentacin de un estado donde se muestra
la evolucin en el perodo de esta informacin (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto),
por lo tanto un anlisis detallado de las causas de las variaciones debe ser el resultado del
anlisis comparativo.

b) Anlisis de Razonabilidad
Este mtodo considera encontrar la razonabilidad globol de las emisiones, reembolsos y
recompras multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio
promedio de mercado.

Esta comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los
precios de las transacciones conocidas y publicados.

c) Anlisis del Estado de cambios en el Patrimonio Neto

Como hemos mencionado, el "Estado de Cambios en el Patrimonio Neto" muestra las
operaciones que afectaron las cuentas del Patrimonio, por ende su estudio y anlisis
resulta de suma utilidad para tener una idea de las operaciones que se realizaron durante
el perodo, as como para poder determinar el campo de accin de la revisin a realizar.

3.2 PRUEBAS DETALLADAS

Las pruebas detalladas para realizar la auditora han sido clasificadas en funcin a los
aspectos siguientes:

a) CONSTITUCIN DE LA ENTIDAD

1. Aportes en bienes
De haberse efectuado bienes no dinerarios, verificar que en la escritura pblica donde conste el aporte
de bienes o de derechos crdito, se haya insertado un informe de valorizacin en el que se describan
los bienes o derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuacin y su respectivo
valor.

2. Vinculacin Econmica
De la revisin de la escritura de constitucin, determinar los accionistas o socios, a fin de observar si se
configura la vinculacin econmica con otras entidades. De verificarse tal situacin, ponderar las
consecuencias que tendra para la empresa dicha calificacin.

b) AUMENTO DE CAPITAL

1. Comunicacin por Emisin de Acciones

En base al listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto, revisar las actas de las
reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin de nuevas acciones o las
transferencias que se produzcan.

En caso de haberse emitido o transferido acciones, certificar que se haya cumplido con la obligacin de
comunicar a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido, tal emisin Si se omiti tal
comunicacin, recomendar la subsanacin inmediata acogindose al Rgimen de Gradualidad vigente.

2. Nuevos Aportes

Verificar que los nuevos aportes de capital hayan ingresado efectivamente a las cuentas de la empresa,
o que figuren en cuentos p cobrar.

3. Capitalizacin de Crditos

De haberse producido la capitalizacin de crditos de proveedores o terceras

personas, verificar la documentacin sustentatoria que originaron dichos crditos, as
como los informes previos a la Capitalizacin.

Revisar la forma como se gener el crdito; tratndose de Proveedores, revisar el ingreso de los bienes
el almacn de la empresa o la prestacin del servicio correspondiente. De tratarse de prstamos,
verificar el ingreso del dinero a la cuenta de la empresa, as como los contratos, modificaciones y otros
documentos, que sustentan tal prstamo.

4. Donaciones y Otros Aportes

Revisar que las donaciones recibidas hayan sido agregadas a la renta neta del perodo, en atencin a
lo dispuesto por el ltimo prrafo del Artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) que seala que
constituye renta gravada, cualquier beneficio o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Tratndose de bienes fsicos, revisar la valoracin otorgada, a efecto de verificar si cumple con las
normas de valor de mercado.
 TEORA DEL FLUJO DERIQUEZA E INCREMENTO PATRIMONIAL

Un contribuyente del Rgimen General, recibe en donacin un auto de parte de la empresa

HIRASIWA Hnos. S.R.L. Determinar el tratamiento tributario.

SOLUCIN:

En concordancia con lo previsto en el Artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se
precisa que, constituyen rentas gravadas de las empresas, cualquier ganancia o beneficio
derivados de operaciones con terceros.

En vista de que la donacin es un beneficio que se recibe de un tercero, podemos afirmar que se
trata de un ingreso extraordinario gravado con el Impuesto a la Renta, an cuando no provengan
de actividad habitual.

A propsito de esta situacin, es pertinente comentar que, para el caso de aquellos sujetos que
generan rentas empresariales, el concepto de renta es mas amplio que para aquellos que no
realizan actividad empresarial, pues incluye no solo los ingresos peridicos, sino tambin aquellos
ocasionales o excepciones que obtengan, como por ejemplo plusvalas, donaciones, ganancias de
juegos, herencias, etc.

c) DISMINUCIN DE CAPITAL

1. Reducciones de Capital

Verificar si se produjo la reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente
de revaluacin, ajuste por correccin monetaria, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas
previamente. Si ello hubiera ocurrido, dichos montos estarn sujetos a la tasa del 4.1% en atencin a lo
dispuesto por el inciso c) del Articulo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Excedente de Revaluacin

Tratndose de la capitalizacin del Excedente de Revaluacin generado por la Reorganizacin de

Sociedades sin efectos tributarios (opcin del numeral 2 del Artculo 104 de la LIR), verificar cualquier,
reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganizacin.

De verificarse tal situacin, gravar con el Impuesto a la Renta, la ganancia generada por la Revaluacin
generada.
 d) DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

1. Retencin de la bistribucin de Utilidades

Revisar que se haya efectuado la retencin del 4.1% a los motos distribuidos, a excepcin de aquellas
entregadas a favor de personas jurdicas domiciliadas.

Tener en cuenta que la retencin se debi haber efectuado en la fecha que haya ocurrido primero, la
fecha del acuerdo o la fecha de puesta a disposicin del beneficiario. Para tal efecto, revisar el libro de
actas, as como el giro de los cheques respectivos.

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES EN ESPECIE

En el mes de Junio del 2005, la empresa distribuy utilidades en especie a. los accionistas
personas naturales por 5/. 500,000, de acuerdo a lo siguiente:

1.- Acuerdo de distribucin 02 de Junio 2005

2.- Monto de la distribucin S/. 500,000

3.- Costo de la mercadera S/. 405,356

4.- Valor de mercado de los bienes entregados S/. 487,627

Se sabe que la empresa contabiliz de la siguiente forma:

a.- Por el acuerdo de distribucin

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS 500,000

591 Utilidades no distribuidas

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS 20,500

142 Prestamos a accionistas

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 500,000

453 Dividendos por pagar en especie

40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,500

 4018 Impuesto a los dividendos

(S/. 500,000 * 4.1%)

x/x Por la distribucin de dividendos y por la provisin de la retencin del 4.1%

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

b.- Por el pago de los dividendos

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

12 CLIENTES 500,000

121 Facturas por pagar

70 VENTAS 420,168

701 Mercaderas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 79,832

4011 Impuesto general a las ventas

x/x Por la entrega de los dividendos en especie.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 500,000

453 Dividendos por pagar en especie

12 CLIENTES 500,000

121 Facturas por pagar

x/x Por la cancelacin de los dividendos.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

c.- Por el Pago del 4.1%

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,500

4018 Retencin 4.1%

10 CAJA Y BANCOS 20,500

101 Cuenta Corriente

 x/x Por la cancelacin del Impuesto retenido y asumido.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

d.- Por el costo de ventas

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 406,356

691 Mercaderas

20 MERCADERAS 406,356

201 Mercaderas

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

SOLUCIN:

El Artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que las personas jurdicas
comprendidas en el Artculo 14 de esta Ley (donde se consigna quienes califican como
contribuyentes del impuesto) que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1 % de las mismas, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Asimismo, dispone que cuando la persona
jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del 4.1% deber ser efectuado
por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.

Al respecto, el Artculo 30 de la Ley de Impuesto a la Rento seala que las personas jurdicas
constituidas en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de
propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el
valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.

Para tal efecto debe tenerse presente lo que dispone, el numeral 1) de Artculo 32 de la Ley de
Impuesto a la Renta que seala que se considera, valor de mercado para las existencias, el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros

De lo expuesto podemos indicar que:

a) Tratndose de la distribucin de utilidades en especie la empresa pagadora, debe asumir la

retencin del 4.1%, el que despus deber ser reembolso por el beneficiario.

b) La diferencia de comparar el valor de mercado y el valor de venta facturado de las especies

distribuidas, ascendente a 5/. 67,459 (Valor de mercado - Valor de Venta = 487,627 - 420,168)
debe agregarse para efectos tributarios en la Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta,
constituyendo una diferencia permanente por no revertirse en perodos futuros.
 Utilidad Contable S/. 1'000,000

(+) Adiciones

Diferencia de Valor de Mercado de Dividendos en especie S/. 67,459

Renta Imponible S/. 1'067,459

De otra parte, es pertinente indicar que las normas de Valor de Mercado sealadas en el Artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin son de aplicacin para el Impuesto General a las
Ventas (IGV) y para el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

Por tanto, al existir una diferencia entre el valor de mercado y el valor de venta de las especies
entregadas en dividendos, se debera determinar el IGV que habra de asumir la empresa
pagadora, tenindose en cuenta que dicho impuesto no es deducible para efectos del Impuesto a
la Renta.

Determinacin de diferencia de IGV:

Diferencia entre el Valor de Mercado y el Valor de Venta facturado S/ 67,459

IGV de diferencia (5/. 67,459 * 19%) S/ 12,817

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

64 TRIBUTOS 12,817

641 Impuesto general a las ventas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,817

4011 Impuesto general a las ventas

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO Y EN ESPECIE A PERSONAS

JURMICAS Y NATURALES

La empresa Los Gatos S.A.C. en su Junto General del 14 de Octubre del ao 2005 acuerda
distribuir dividendos de las Utilidades Acumuladas al 31.12.04 por S/. 1'000,000, en la forma
siguiente:
 - Efectivo S/. 600,000

- En especie S/. 400,000

Se sabe que la empresa cuenta con los siguientes accionistas:

- Sr. Fernando Vargas Gutirrez: 70% de participacin.

- Inversiones El Sol S.A.C. 30% de participacin.

Asimismo, se ha determinado que el costo de las mercaderas entregadas en pago de

dividendos es de S/. 302,100 siendo su Valor de Mercado S/. 360,000.

SOLUCIN:

Respecto de la distribucin de dividendos, es preciso sealar que las personas jurdicas

domiciliadas que acuerden la distribucin de dividendos, deben retener el 4.1% de los mismos,
cuando los beneficiarios sean personas naturales o personas jurdicas no domiciliados, pues en
el caso de personas jurdicas domiciliadas, stas no estn sujetas al referido impuesto, tal como
lo seala el Artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cabe sealar, en este caso, que el monto retenido o los pagos efectuados constituyen pagos
definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.

Sobre el particular es pertinente sealar que el Artculo 89 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que en estos casos la obligacin de retener el 4.1%, surge en la
fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que acurra primero.

De acuerdo a lo expuesto podramos afirmar que la empresa Los Gatos SA deber:

a) Retener el 4.1% del monto de los dividendos, pero slo respecto de la persona natural,
ms no as para la persona jurdica y slo respecto de los dividendos en efectivo.

b) Trotndose de dividendos en especie, asumir el pago del impuesto, para despus solicitar
su reembolsa al sujeto beneficiario.

c) Finalmente, debe tener presente que la retencin debe efectuarse en la fecha del acuerdo
de distribucin de dividendos o cuando stos se pongan a disposicin del beneficiario, lo que
ocurra primero.
Dividendos Sr. Fernando Vargas Gutirrez

Efectivo (S/ 600,000*70%) S/ 420,000

(.) Retencin 4.1% S/ 17,220

Efectivo a pagar S/ 402,780

Especie (S/. 400,000*70%) S/ 280,000

4.1% asumido y por reembolsar S/ 11,480

Dividendos Inversiones El Sol S.A.C.

Efectivo (S/. 600,000*30%) S/ 180,000

(-) Retencin 4.1% S/ 0

Efectivo a pagar S/ 180,000

Especie (S/. 400,000*30%) S/ 120,000

Asientos contables:

a) Por la retencin del 4.1%

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS 1'000,000

591 Utilidades no distribuidas

40 TRIBUTOSPOR PAGAR 17,220

4018 Retencin 4.1%

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 982,780

451 Efectivo 582,780

451.1 Sr. F. Vargas 402,780

451. Inv. El Sol SA 180,000

452 En especie 1 400,000

452,11 Sr. F. Vargas 280,000

45212 Inv. El Sol SA 120,000

x/x Por el registro del acuerdo de distribucin de divide, dos segn junta del 14.10.05.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

b) Por el 4.1 % asumido por la empresa y que ser objeto de reembolso posterior
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 11480

142 Prestamos a accionistas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 11480
4018 Impuesto Dividendos
x/x Por la provisin del 4.1 % asumido por la
empresa por el dividendo en especie,
para su posterior reembolso
------------------------------------------------x-----------------------------------------------------

c) Por el pago en efectivo de los dividendos

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 582780

45.1 Efectivo 582780
451.1 Sr F Vargas 402780
4512 Inv El Sol SA 180000
10 CAJA BANCOS
104 Cuentas Corrientes 582780
x/x Por el pago de dividendos segn acuerdo de la
junta general
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

D) Por el pago en especie de los dividendos

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

12 CLIENTES 400000
 121 Facturaspor cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 63866
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 336134
701 Mercaderas
x/x Por la emisin de comprobantes de pago
por la entrega de mercaderas a los socios
como parte de pago de dividendos.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 400000

452 En especie 400000
4521 Sr F Vargas 280000
4522 Inv El Sol SA 180000
12 CLIENTES 400000
121 Facturas por cobrar
x/x Por la cancelacin de dividendos en especie
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

e) Por el pago de 4.1 %

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 28700

4018 Retencin 4.1 %
10 CAJA Y BANCOS 28700
101 Cuenta corriente
x/x Por la cancelacin del Impuesto retenido y asumido
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

f) Por el costo de mercaderas

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 302100
691 Mercaderas
20 MERCADERIAS 302100
201 Almacn
x/x Por el costo de ventas de bienes entregados como pago
a cuenta de dividendos
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

De otra parte se debe tener en cuenta que segn el Artculo 30 de la ley del impuesto a la
Renta, se precisa que las personas jurdicas constituidas en el pas que distribuyan
dividendos y utilidades en especie excepto acciones de propia emisin, consideraran como
ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo
computable de las especies distribuidas. Para tal efecto se entiende por valor de mercado el
que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas qu la empresa realiza con
terceros, En tal sentido imaginando que la empresa obtuvo una utilidad contable de
S/.1000000 se preceder de la siguiente manera.

Utilidad contable 1000000

(+) Acciones
Diferencia de valor de mercado de dividendos
En especie 23866
Renta Imponible IR 1023866

2. Dividendos en Especie

Verificar que las personas jurdicas constituidas en el pas que distribuyan dividendos o
utilidades en especie, excepto acciones de propia emisin, hayan considerado como
ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo
computable de las especies distribuidas
Asimismo, tratndose de la retencin correspondiente a las tasas del 4.1 %, verificar que los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades en especie se hayan
computado al valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.

ENTREGA DE DIVIDENDOS EN BIENES

 La empresa Los Andes S.A.C. segn Junta General del 13 de Mayo 2005, ha acordado
distribuir las utilidades del ejercicio 2003 por un importe de S/. 1400000 todos los socios son
personas naturales domiciliadas en el pas.

SOLUCION:

En el caso que se hubiese acordado el pago mediante el integro de los dividendos para su
distribucin mediante mercaderas, la empresa deber asumir el pago de la retencin y
proceder a obtener el reembolso correspondiente:

a) Acuerdo de distribucin

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS 2000000

591 Utilidades no distribuidas
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 82000
142 Prstamos a accionistas
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 2000000
452 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 82000
4018 Impuesto a las utilidades dividendos
x/x Por el registro del acuerdo de distribucin de dividendos
segn junta del 13/05/05
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

b) Emisin de comprobantes de pago de la entrega de dividendos en especie

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

12 CLIENTES 2000000
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 319.328
401 Gobierno Central
 4011 IGV
70 VENTAS 1680672
701 Mercaderas
x/x Por el costo de ventas de bienes entregados como pago
a cuenta de pago de dividendos.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

c) Costo de ventas de la mercadera

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 1400000

691 Mercaderas
20 MERCADERIAS 1400000
201 Almacn
x/x Por el costo de ventas de bienes entregados
como pago a cuenta de dividendos.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

d) Por el registro contable del pago de dividendos en mercaderas.

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 2000000

452 Mercaderias
12 CLIENTES 2000000
121 Facturas por Cobrar
x/x Por la entrega de mercaderas como parte
de pago de dividendos, segn comprobantes de pago
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

e) Por el pago al Fisco del Impuesto a los Dividendos

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 82000

4018 Impuestos a las utilidades dividendos
10 CAJA Y BANCOS 82000
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago de retencin que corresponde a accionistas
--------------------------------------x----------------------------
f) Por el cobro del Impuesto a los Accionistas

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 82000

104 Cuentas Corrientes
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 82000
142 Prstamos a Accionistas
x/x Por el cobro de retenciones de segunda
Categora asumida a cuenta de accionistas.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------

3 .Participacin de Utilidades

Revisar si la participacin de utilidades se ha calculado tomando como base, la renta neta

imponible despus de haberse compensado las perdidas y antes de impuestos.
Asimismo, verificar las retenciones correspondientes al Impuesto a la Renta de Quinta
Categora.

PARTICIPACION DE TRABAJADORES
La empresa CASTRO CASTRO S.A.C. tiene como actividad econmica la produccin de
prendas de vestir, y cuenta con 40 trabajadores al 31 de Diciembre del 2004. Considerando
que se encuentre obligada al pago de Participacin en las Utilidades, cumple con el mismo el
15 de Abril de 2005 con una tasa de 10 %. Al respecto, se solicit determinar si resulta
deducible la participacin indicada para efectos del Impuesto a la Renta, Asimismo, se pide
determinar en qu fecha corresponde efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora.

SOLUCION:

Segn el Articulo 2del D. Leg. N 892 los trabajadores de empresas industriales, tienen
participacin en las utilidades de la misma, mediante la distribucin por parte de esta, de
un porcentaje equivalente al 10 % de la renta anual antes de impuestos. Agrega el Artculo
4 de la mencionada norma, que la participacin en las utilidades se calculara sobre el
saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta.
De lo expuesto, se debera entender que la participacin,se genera sobre la renta neta
imponible, la que se determina con la presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a
la Renta, originndose en ese momento la obligacin del pago de la participacin a los
trabajadores. Al respecto, esimportante indicar que segn el Artculo 6 de la norma en
comentario se precisa que la participacin que corresponde a los trabajadores ser
distribuida dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado
por las disposiciones legales, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, agregando que vencido este plazo y previo requerimiento de pago
por escrito. La participacin en las utilidades que no se haya entregado, genera el inters
moratorio.

Finalmente, cabe sealar que el artculo 10 del referido Decreto Legislativo, establece
que las participacin en las utilidades establecidas as como las que el empleador otorgue
unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convencin colectiva,
constituyen gastos deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora.

De lo expuesto, podemos sealar que en tanto se cumpla con las condiciones

establecidas de los trabajadores ser deducible de la renta neta de tercera categora.
De otra parte, tal como hemos expresado en prrafos anteriores, la participacin en las
utilidades determinadas deber ser pagada dentro de los 30 das naturales siguientes al
vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por lo que la retencin del impuesto
por rentas de quinta categora, debera efectuarseendicho momento ms aunteniendo en
cuenta que antes de los treinta das sealados, es casi imposible determinar la
participacin.
 Sin embargo, debe tenerse presente lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 71 de
la Ley del Impuesto a la Renta, al sealar que excepcionalmente, la retencin del
Impuesto por las rentas de quinta categora que correspondan al plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio alque
corresponden las utilidades a distribuir.

Lo descrito, es confirmado por el Reglamento de la Ley, el que en su artculo 39, inciso a)

seala que las retenciones a que se refiere dicho tercer prrafo del Artculo 71 de la Ley,
se realizaran en el plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta, parecera ir en contra de la aplicacin prctica de la determinacin
de la participacin, pues tal como hemos mencionado la participacin en lasutilidades se
determina con la presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta,
originndose enese momento la obligacin del pago de dicho beneficio, Antes de ese
momento, resulta un imposible determinar el monto de la participacin.
Sin embargo, creemos que la intencin del legislador, ha sido la de fijar la oportunidad de la
retencin, adelantndola, como mximo al momento de la presentacin de la declaracin
jurada del Impuesto a la Renta, y no esperar a la real fecha de pago de la participacin, para
efectuarse este pues esta fecha podra ser variable y aun mas, el pago respectivo podra
prolongarse, con lo cual tambin se diferira la oportunidad de la retencin.

4. Participacin del Directorio

Revisar que las remuneracin por el ejercicio de susfunciones que correspondan a los
directores de sociedades annimas, no excede del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes de aplicarse el Impuesto a la Renta.
En caso de haberse abonado un importe en exceso, constituir renta gravada para el director
que lo perciba, debiendo verificarse que se haya efectuado la retencin correspondiente por
impuesto a la Renta.

5. Dividendos pendientes de cobro

Si la empresa contara con dividendos pendientes de cobro mayores a tres aos desde que su
cobro era exigible, verificar que se hayan tratado como ingresos gravados para efectos del
Impuesto a la Renta.

6. Dividendos entregados a cuenta

De haberse entregado dividendos a cuenta, revisar que se haya practicado la retencin

correspondiente al 4.1 % Asimismo, verificar que dichos adelantos figuren en una cuenta del
 activo, a efectos de determinar la base imponible del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN)

7. Reservas Facultativas

De haberse reducido el capital hasta por el importe equivalente a las reservas facultativas o
de libre disposicin capitalizadas previamente, tener en cuenta que ello constituye distribucin
de dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades, por lo que la operacin esta
sujeta a la tasa del 4.1 %.

e) EXCEDENTE DE REVALUACION

1. Revaluacin de Activos Fijos

Revisar que el Excedente de Revaluacin, no haya tenido efectos tributarios, ni como

adicin a la renta neta ni como deduccin de la depreciacin que se hubiere generado por
dicha revaluacin.

Si se hubiere producido la capitalizacin del referido Excedente de Revaluacin, y

posteriormente se hubiere reducido el capital revisar que esta disminucin no haya
cubierto una distribucin de utilidades, para evitar el pago de la tasa del 4.1 %

2. RevaluacinVoluntaria en Reorganizacin de Sociedades

Verificar el tratamiento otorgado a la Revaluacin en una Reorganizacin de Sociedades.

De haberse seguido la opcin del numeral 1 del Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta, revisar su inclusin como parte de la renta neta gravable.

En caso de haberse seguido la opcin del numeral 2 del referido artculo, verificar que:

- La depreciacin del mayor valor revaluado no haya sido deducido de la renta neta y
que
- El excedente de Revaluacin no haya sido distribuido.

De verificarse esta situacin, el monto determinado se deber adicionar a la Renta

Neta.
f) ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS

1. Determinacin de Perdidas Tributarias

En caso el contribuyente haya obtenido rentas exoneradas en el ejercicio, verificar que

hayan sido consideradas a fin de reducir la prdida del mismo ejercicio. De lo contrario,
determinar la verdadera prdida neta compensable.

2. Perdidas Tributarias en Reorganizacin de Sociedades

Tratndose del adquiriente en la Reorganizacin de Sociedades verificar que no haya

imputado contra la renta de tercera categora generada con posterioridad a la
reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y
sin tomar en cuenta la revaluacin voluntaria efectuada. De encontrarse un exceso dicho
monto no es deducible.

3. Perdidas Tributarias de ejercicios anteriores al ao 2004

Efectuar un anlisis de las Perdidas Tributarias, verificando si han sido compensadas

correctamente. De obtenerse saldos por compensar verificar que no hayan transcurrido
los plazos mximos previstos de acuerdo al rgimen vigente en cada ejercicio en el que
se generaron las referidas perdidas.

4. Perdidas Tributarias del ejercicio 2004

Revisar que la empresa haya cumplido con ejercer la opcin de alguno de los dos
mtodos previstos en el Artculo 50 dela Ley del Impuesto a la Renta para compensar la
prdida tributaria en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, Asimismo
verificar que el sistema escogido concuerde con la compensacin realizada.
CAPITULO XII
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR
COBRAR

CAPITULO XII
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR COBRAR

SUMARIO I. DEFINICION; II CARACTERISTICAS DEL RUBRO INGRESOS CUENTAS POR

COBRAR; III .ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO; IV
.VALUACION Y EXPOSICION; Y MARCO CONTABLE; NIC 18 INGRESOS; VI
MARCO TRIBUTARIO; VII CONTROL INTERNO; VIII PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA.

I. DEFINICION

El rubro Ingresos- Cuentas por cobrar, tiene caractersticas amplias, pues

comprende todos los ingresos que hubiera obtenido la entidad durante un ejercicio,
producto de la realizacin de sus actividades comerciales y no comerciales, asi
como los saldos por cobrar precisamente de esos ingresos.

Al respecto, y para efectos del mejor estudio y anlisis del rubro Ingresos-Cuentas
por Cobrar, es indispensable que este se divida en dos grupos:

1. Ingresos Comerciales cuentas por cobrar Comerciales

2. Ingresos No Comerciales-Cuentas por cobrar No Comerciales

1. INGRESOS COMERCIALES-CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Los ingresos comerciales representan montos originados en transferencias de

productos, prestaciones de servicios a cualquier otro concepto anlogo, que sea
parte de la actividad comercial o del giro de negocio de la empresa.

Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad
contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de
servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las
actividades de la entidad, la cancelacin definitiva de estos derechos se produce por
su cobranza o compensacin, o por su anulacin por tratarse de una cuenta
incobrable.

De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR) , las cuentas contables que
muestran esta cualidad son las siguientes:

12 CLIENTES

121 Facturas por cobrar

122 Anticipos recibidos

123 Letras (o efectos) por cobrar

129 Cobranza dudosa

70 VENTAS

701 Mercaderas

702 Productos terminados

703 Subproductos, deshechos y desperdicios

707 Prestacin de servicios

709 Devoluciones sobre ventas

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES

Los Ingresos No Comerciales a diferencia de los comerciales representan todos los

dems ingresos generados por la empresa, diferentes a su actividad habitual de
negocios. Dichos ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo la percepcin de
dividendos, intereses de depsitos bancarios, Arrendamientos entre otros similares.

En relacin con los Ingresos No Comerciales, las cuentas por Cobrar No

Comerciales representan, representan normalmente derechos pendientes de cobro,
originados justamente en la obtencin de estos ingresos.

Respecto de este tipo de ingresos y cuentas por cobrar, el plan Contable General
Resivado (PCGR) contempla que estos estn integrados por:

14 CTAS. POR COBRAR A ACCIONISTAS Y SOCIOS

141 Prstamos al Personal

142 Prstamos. Accionistas( o Socios)

143 Prstamos a Directores

144 Accionistas(o socios)-Suscripciones pendiente de cancelacin

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

161 Prstamos a Terceros

162 Reclamos a Terceros

163 Intereses por Cobrar

164 Depsitos en Garanta

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas

169 Cobranza Dudosa

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS

738 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidas

75 INGRESOS DIVERSOS

751 Explotacin de Servicios en Beneficio Personal

752 Comisiones y Corretajes

753 Regalas

754 Alquileres de Terrenos

755 Alquileres Diversos

756 Recuperacin de Impuestos

757 Ingresos Diversos, Ajuste por Correccin Monetaria

758 Subsidios Recibidos

759 Otros Ingresos Diversos

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

761 Enajenacin de Valores

762 Enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

763 Enajenacin de Intangibles

764 Recuperacin de Castigos. de Cuentas Incobrables

765 Devolucin de Provisin de Ejercicios Anteriores

766 Devolucin de Impuestos

768 Ingresos Extraordinarios

769 Otros Ingresos Excepcionales

77 INGRESOS FINANCIEROS

771 Intereses Sobre Prstamos Otorgados

772 Intereses sobre Cuentas por Cobrar Mercantiles

773 Intereses Percibidos sobre bonos y Otros ttulos otorgados

774 Intereses sobre Depsitos

775 Descuentos Obtenidos por p. p.

776 Ganancias por Diferencia de Cambio

777 Dividendos Percibidos

779 Otros Ingresos Financieros

II CARACTERISTICAS DEL RUBRO INGRESOS-CUENTAS POR COBRAR

Los ingresos comerciales representan la culminacin natural del proceso del negocio
y son por lo general la partida mas significativa del estado de resultados .Asimismo,
las cuentas por cobrar comerciales proveen mediante su cobranza, el efectivo o
equivalente de efectivo necesarios para el flujo de las operaciones. En muchas
circunstancias son un activo importante en el estado patrimonial de las entidades.

En tanto que los ingresos no comerciales, normalmente representan una partida de

menor importancia dentro de la estructura del estado de ganancias y perdidas.
Asimismo las cuentas por cobrar no comerciales, son por lo general un rubro sin
mucha importancia dentro de la estructura financiera del balance general.

Otra de las caractersticas de este rubro, respecto de los ingresos comerciales y las
cuentas por cobrar comerciales, es su frecuencia, pues representan las operaciones
mas frecuentes en la empresa, a contraposicin de los ingresos no comerciales y de
las cuentas por cobrar no comerciales, que implican muchas veces un nmero
reducido de operaciones.

III ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO

1. INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del

componente Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales son:

a) Ordenes de pedido

b) Despacho de bienes y/o prestacin de servicios

c) Facturas Cobranzas

d) Cobranzas

a) Ordenes de Pedido

Una operacin de venta normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de

pedido, las que se generan por medios telefnicos, escritos o pedidos personales de
clientes. Adicionalmente, estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de
vendedores o bien directamente por el cliente.

Sobre las ordenes de pedidos. Pueden efectuarse diversas tareas de conciliacin de

informacin para asegurar que se han procesado todas las operaciones .Estas
conciliaciones pueden ser por ejemplo entre el detalle total de pedidos procesados e
informes de pedidos por vendedor.

Una ves aprobado el pedido, habitual se generan las ordenes para el despacho de
los bienes, su produccin o la prestacin del servicio . Un buen sistema de control se
caracteriza por la numeracin correlativa de los documentos que respaldan esas
operaciones.

Las ordenes de despacho generalmente se valorizan de acuerdo con el precio de los

bienes o servicios a vender. Para esto debe consultarse con las listas de precios que
deben ser adecuadamente actualizadas. Sin embargo, en otras ocasiones, el precio
de los bienes a vender es especifico para cada transaccin , siendo fijando por los
funcionarios de la empresa.

b) Despacho de bienes y/o prestacin de servicios

Las ordenes de despacho se emplean para la seleccin fsica de los bienes que
sern despachados y para la descarga de los registros de existencias.

Una vez preparados las entregas debe emitirse la gua de remisin, a fin que
acompae las mercaderas .Un punto fundamental de control interno consiste en que
una copia de la gua de remisin sea firmada por el cliente o el transportista, que
evidencia el despacho y la recepcin por parte del cliente. Total las ordenes de
despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente analizados,
conciliado diariamente el total de ordenes pedidos con los productos vendidos y con
las guas de remisin.

c) Facturacin

Normalmente las facturas se generan en base a las informacin de las guas de

remisin. Diversas informes pueden generarse para verificar la integridad del
proceso de facturacin, como por ejemplo: los de despachos no facturados y el
detalle diario de facturas de venta.

De otra parte, se ha vuelto una situacin normal que las entidades se caractericen
por la emisin de notas de crdito y de debito , que modifican las facturas . En esta
situacin se requiere que los sistemas de control aseguraren un adecuado
procesamiento de estos documentos.

d) Cobranzas

Es comn encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.
Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informacin diarios que
son controlados y conciliados con fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bandos , de cuentas corrientes y
la informacin contable relacionada.

Un aspecto a tener en cuenta y que fortalece los controles en la entidad es efectuar

el deposito integro e inmediato de las cobranzas. Sin embargo es comn encontrar
situaciones en las cuales no se realiza el deposito para evitar el pago de ciertos
impuestos que gravan la operatoria bancaria (ITF).

Estos costos debilitan los controles existentes.

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES

El hecho que el nivel de operaciones de estos cuentas sea significativamente inferior

al de los Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales , no implica un
cambio radical en cuanto a las actividades realizadas en este ultimo rubro, por ello
podemos mencionar que las actividades que incluyen el sub rubro Ingresos No
Comerciales-Cuentas por Cobrar No Comerciales , son bsicamente las siguientes:

a) Generacin del ingreso no comercial

b) Facturacin

c) Cobranza

a) Generacin del Ingreso no Comercial

Esta actividad esta relacionada a la generacin del ingreso no comercial que puede
ser por la venta de bienes del activo fijo o de intangibles ,prestacin de diversos
servicios como ejemplo m, intereses por prestamos otorgados, recuperacin de
deudas castigadas , entre otros.

b) Facturacin
El monto del ingreso no comercial una vez configurado , debe ser facturado .Por
ejemplo, tratndose de la venta de activos fijos, deber facturarse por el monto de la
venta , igualmente de tratarse de intereses sobre cuentas por cobrar por cobrar
tambin ser necesario realizar la facturacin.

c) Cobranza

Esta actividad implica la recepcin del dinero ,producto de la operacin y su deposito

en cuenta . Al igual que en el caso de las cobranza de las cuentas por cobrar
comerciales de la entidad.

IV. VALUACION Y EXPOSICION

A) El criterio de Realizacin

Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan es decir cuando se

produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o
practicas comerciales vigentes.

Es preciso considerar que, en el caso de las ventas de bienes muebles , el hecho

sustancial lo representa la tradicin de la cosa vendida, mientras que en el caso de
servicios, el hecho sustancial esta dado por el efectiva prestacin de las mismos.

Tratndose de la transferencia de bienes inmuebles , la operacin se perfecciona

con la escritura traslativa del dominio ,no existiendo esta con el comprobante de
pago y posesin en forma conjunta.

b) Aspectos de Exposicin

En el caso de las cuentas por cobrar por venta, estas se expondrn como crditos a
corto largo en funcin de su plazo de exigibilidad.

V.MARCO CONTABLE: NIC 18 INGRESOS

Los ingresos comerciales as como los no comerciales, estn enmarcados dentro de

la NIC 18: Ingresos , cuyo aspecto principal justamente es determinar en qu
momento reconocer los ingresos provenientes de tales ingresos .En resumen , la
norma seala que los ingresos se reconocern cuando sea probable que los futuros
beneficios econmicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan estimarse
confiablemente.

1. VENTA DE MERCADERIA

Los ingresos provenientes de la venta de los bienes deben reconocerse cuando se

han cumplido con todas las condiciones siguientes:

a) La empresa ha transferido al comprobar los riesgos y beneficios significativos

en la propiedad de los bienes.

b) La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial continua en

propiedad, ni ningn control efectivo sobre los bienes vendidos.

c) El monto de los ingresos pueden estimarse confiablemente.

d) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa.

e) Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transaccin puedan

estimarse confiablemente.

2. PRESTACION DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede

ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser
reconocido.

El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente cuando se

cumplan todas las siguientes condiciones:

a) El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente.

b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa.

c) El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido

confiablemente.

d) Los costos de la transaccin y los costos por incurrir de la transaccin pueden

ser medidos confiablemente.

3. INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de la empresa que
rindan intereses, regalas y dividendos deben reconocerse cuando.
 a) Sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa.

b) El monto de los ingresos pueden reconocerse sobre los siguientes bases:

Los intereses deben ser reconocidos sobre la base de un tiempo proporcional

que tome en consideracin el rendimiento efectivo del activo.

Las regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulacin en

concordancia con la esencia del acuerdo pertinente.

Los dividendos deben ser reconocidos cuando se establece el derecho del

accionista a recibir el pago.

4. REVELACION

Una empresa debe revelar:

a) Las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento, de los

ingresos , incluyendo los mtodos para determinar la terminacin de una
prestacin de servicios.

b) El monto de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el

periodo incluyendo los ingresos provenientes de :

La venta de bienes

La prestacin de servicios

Intereses

Regalas

Dividendos

c) El monto de los ingresos provenientes del intercambio de bienes o servicios

incluidos en cada categora significativa de ingresos.

VI MARCO TRIBUTARIO

1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

a) mbito de aplicacin

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

i. La venta en el pas de bienes muebles;

ii. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

iii. Los contratos de construccin;

 iv. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos;

v. La importacin de bienes.

2. IMPUESTO A LA RENTA (IR)

a) Reconocimiento de rentas

El inciso a) del segundo prrafo del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.

b) Tratamiento de los dividendos

Para los efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, Los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades en especie se computaran por el valor de
mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.

Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de

distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computaran para la
determinacin de su renta imponible.

c) valor de mercado

En los casos de ventas , aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a

cualquier titulo , as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin, el valor asignado a los bienes ,servicios y dems prestaciones ,para
efectos del Impuesto ,ser el de mercado.

Para estos efectos ,se considera valor de mercado:

tratndose de : El valor de mercado ser

Existencias El que normalmente se obtiene en las operaciones

onerosas que la empresa realiza con terceros .En su
defecto, se considerara el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones
iguales y similares.

Valores Cuando se coticen en el mercado burstil, ser el precio de

dicho mercado; en caso contrario, su valor se determinara
de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.

Tratndose de valores transados en bolsas de productos el

valor de mercado ser aquel en el que se concreten los
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
Bienes de Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se
Activo Fijo realicen transacciones frecuentes en el mercado. ser el
que corresponda a dichas transacciones ; cuando se trate
de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado , ser el valor de
tasacin.

Transacciones Los precios y monto de las contraprestaciones que hubiera

entre partes sido acordados con o entre partes independientes en
vinculadas o transacciones comparables ,en condiciones iguales o
que se realicen similares, de acuerdo a lo establecido a lo establecido en el
desde, hacia o Articulo 32-A
a travs de
pases a
territorios de
bajo o nula
imposicin

d) Ingreso neto en la enajenacin de bienes

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

e) Intereses

Estn exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del 2006 ; cualquier tipo de
intereses de tasa fija o variable ,en moneda nacional o extranjera que se pague con
ocasin de un deposito conforme a la ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS, Ley N26702. Asi como los incrementos
del capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.

3. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

a) Base imponible

La base imponible del Impuesto esta constituida por el valor de las activos netos
consignados en el balance General , cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago,deducidas las depreciaciones u amortizaciones
admitidas por la ley del Impuesto a la Renta.

VII. CONTROL INTERNO

Respecto del tema de los controles , es preciso indicar que las organizaciones con
una fuerte vocacin de comercializacin , cuyos parmetros de medicin y control
se concentran en los planes de venta , pueden evidenciar un dbil ambiente de
control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como

consecuencias de un dbil ambiente de control son :

Alteracin de la informacin de ventas, cuentas por cobrar y cobranzas de

deudores incluida en los registros contables.

Registros de transacciones de ventas sin respaldo.

Aplicacin indebida de norma contable.

Omisin de informacin significativa sobre las ventas , cuentas por cobrar y

cobranzas de deudores en los registros contables.

Los trabajos de auditorias en este tipo de organizaciones deben prestar debida

atencin a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las
transacciones.

VIII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

1.1 INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

a) Anlisis Comparativo de Ingresos Comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio corriente y
el anterior, en relacin con:

Ventas por producto y lnea

Mrgenes brutos por producto lnea

Ventas del mes anterior y posterior al cierre.

Devoluciones y descuentos

b) Revisin de Conciliaciones

Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las
perdidas y las descargadas del costo de ventas.

Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamiento
coordinados con la auditoria de existencias y costos gastos del estado del estado de
resultado para asegurar que todos costos relacionados con las ventas registradas
son contabilizacin en el mismo periodo.

c) Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales

Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas
por un precio de venta promedio por producto.

Esta prueba permite satisfacer la integridad del registro de las transacciones de

ventas.

d) Anlisis Comparativo de las Cobranzas

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a:

Cobranzas de deudores

Cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.

e)Anlisis de las cobranzas

Revisar los asientos de cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general
para identificar tems significativos o inusuales.

Asimismo, comparar el nivel de cobranza por cada vendedor , y las posteriores al

cierre, con las cuentas por cobrar a dicha fecha.

f) Anlisis Comparativo de las cuentas por cobrar comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a :

Cuentas por cobrar

Antigedad de las cuentas por cobrar

Provisin de deudas de Cobranza Dudosa , como porcentaje de las ventas.

1.2 INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES

a) Anlisis Comparativo de Ingresos no Comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao

anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a Ingresos no Comerciales.

b) Anlisis Comparativo de cuentas por Cobrar No comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao

anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a los saldos de cuentas por cobrar no comerciales.
2. PRUEBAS DETALLADAS

a) VENTAS

1. Inventario de Comprobante de pago

Realizar un inventario de los comprobantes de pago que utiliza la empresa. De

encontrar faltantes , verificar la situacin de ellos ,o si fueron informadas a la
Administracin Tributaria , de lo contrario , recomendar la subsanacin
correspondiente.

2. Formalidades de Comprobantes de Pago

En base a una muestra de los documentos emitidos por la empresa revisar las
formalidades contempladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago:

El RUC y razn social del cliente.

Tratndose de facturas, la separacin del Valor de Venta con el monto del

IGV.

La consignacin del detalle de los bienes transferidos.

La consignacin del detalle de los bienes transferidos.

Tratndose de Boletas de venta cuyos montos sean mayores a de la UIT

(s/ 825 para el ao 2005), verificar el DNI , el nombre y direccin del
adquiriente

Tratndose de Notas de Crdito, verificar las formalidades correspondientes

para su validez , as como el reingreso de los bienes a los almacenes de la
empresa.

Tratndose de comprobantes de Pago anulados, revisar si cuentan con el

original y las copias que correspondan.

3. Registro de Comprobantes de Pago

Sobre una muestra representativa de comprobantes de Pago , emitidos, verificar:

Su anotacin en el registro de Ventas.

Su abono a la cuenta Ventas

El sustento respectivo (guas de remisin, contratos, salidas de inventarios),

revisando la fecha de entrega de los bienes , la cobranza de los mismos, la
cantidad transferida y entregada, analizando si el nacimiento de la obligacin
tributaria es conforme:

El devengo correspondiente.
Tratndose de ventas diferidas , que la venta se perfecciono en un periodo o
periodos siguientes.

De otra parte , verificar tambin que las sumas del registro de ventas concuerde con
los mostrados en el.

4. venta de bienes

En la venta de bienes, verificar:

Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya

realizado en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a
lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV , o en la fecha en que se haya
entregado los bienes , lo que hubiere ocurrido primero.

Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta, la que se configura con

la entrega de los bienes.

5. Prestacion de servicios

En la prestacin de servicios, verificar:

Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya realizado

en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a lo
establecido por el Reglamento de la ley del IGV, o en la fecha en que se perciba la
retribucin , lo que hubiese ocurrido primero.

Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta , lo que se configura en

la fecha de prestacin del servicio.

6. Valor de Mercado

Sobre la base de la misma muestra, revisar que el valor otorgado a los bienes o
servicios sea el de mercado . Para ello, puede ser valido contrastar los valores de
los bienes o servicios, con la lista de precios de la empresa, as como con
valorizaciones de otras empresas.

7. Ventas Exoneradas o Infectas

Si las ventas no han sido gravadas con el IGV , verificar que su exoneracin o
inafectacion este acorde con lo dispuesto por los Artculos 2 y 5 de la Ley del IGV ,
as como por normas especiales que correspondan.
De tratarse de ventas que han sido gravadas con el Impuesto a la Renta , verificar
que la exoneracin o inaceptacin este contemplada en los Artculos 18 y 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta , o en alguna norma especial.

8. Estacionalidad de Ingresos

De haberse determinado que la empresa tiene periodos estacionales de ventas altas

y bajas, verificar si dichos periodos concuerdan con los mostrados en libros . Para tal
efecto, efectuar un resumen de ventas por periodo y por producto.

De verificar periodos en donde las ventas han sufrido una baja inusual, diferentes a
las temporadas de ventas bajas, revisar las razones de dicha disminucin.
Asimismo, revisar las salidas de existencias en dichos periodos para certificar las
menores ventas.

9. Anulacion y Devolucin de Ventas

De haberse producido la anulacin o devolucin de ventas ,certificar:

Respecto del primer supuesto , que las mercancas no hayan salido del almacn

Respecto del segundo , que las mercancas no hayan reingresado a los almacenes
de la Empresa, y que se haya emitido la correspondiente Nota de Crdito , la cual
deber cumplir con las formalidades previstas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.

Asimismo, verificar la recepcin de las Notas de Crdito emitidas, va confirmacin a

los clientes.

10. Politica de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

Solicitar por escrito la poltica que lleva la empresa respecto de los descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos ,verificando que esta concuerde con los
efectivamente otorgados . Asimismo, verificar que esta poltica este acorde con las
costumbres de la plaza.

11. Ventas en Consignacin

Tratndose de ventas en consignacin, verificar:

Que se lleve el Registro de Consignaciones correspondiente.

La confirmacin de los saldos con los consignatarios

 La confirmacin del momento del perfeccionamiento de la venta y que
concuerde con la emisin del comprobante de pago respectivo.

Tratndose de devoluciones , que se efectu el reingreso de la mercanca a

los almacenes de la empresa.

Que las cantidades entregadas en consignacin que aparezcan en el

Registro, coincida con las Guas de Remisin y con las salidas de almacn.

VENTAS EN CONSIGNACION

La empresa entrego el 30 de noviembre de 2005 mercaderas en consignacin a la

compaa DOS MUNDOS SA por un valor de S/.50,000.00.Esta ultima empresa
efectu la venta de los bienes el 29 de diciembre del 2005, por una valor de venta de
S/60.000.

Asimismo, en vista que la empresa tuvo conocimiento de la venta recin el 02 de

enero del 2006,emiti el comprobante de pago respectivo en dicha fecha,
declarando la venta en el mismo mes.

SOLUCION:

El contrato de Consignacin tiene caractersticas especiales, pues participan un

consignarte o consignador, quien entrega determinados bienes o mercancas a otra
parte llamada consignatario, esto con la finalidad de que este ultimo realice la venta
a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa
la transferencia de propiedad tan solo en caso de concretarse la operacin de venta
a terceros, se concretara la transferencia de bienes del consignatario al cliente de
este y simultneamente del consignarte al consignatario.

Teniendo en cuenta lo sealado y para efectos tributarios, se debera seguir el

siguiente tratamiento

1. Impuesto General a las Ventas

En concordancia a lo dispuesto por el literal a) del numeral 2 del Articulo 3 del

Decreto Supremo N136-96-EF Reglamento de la Ley del IGV , el nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de entrega de bienes en consignacin , se origina
cuando el consignatario vende los mencionados bienes perfeccionndose en esa
oportunidad todas las oportunidad todos las operaciones de venta . En este sentido,
el numeral 2 del Articulo 4 del referido Decreto Supremo, precisa que tratndose de
entrega de bienes en consignacin y otras formas similares , en las que la venta se
realice por cuenta propia. Son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien
como el consignatario.
La operacin realizada, dara lugar a la emisin de dos comprobantes de pago, una
emitido por el consignarte al consignatario y otro emitido por el consignatario al
cliente o tercero. Al respecto , el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
con Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT (24.01.99), En su articulo 5 ,
numeral 1, expresa que tratndose de la venta de bienes en consignacin, la
SUNAT no aplicara la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
Articulo 174 del Cdigo Tributario (referida o no emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago) al sujeto que entrega el bien al consignacin , siempre que aquel cumpla
con emitir el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles
siguientes a la fecha en que se realice la operacin.

De la expuesto, se desprende que para efectos del Impuesto General a las ventas ,
la obligacin tributaria para las dos operaciones de venta se origino el 29 de
diciembre del 2005 , fecha en la cual se perfecciono la venta de los bienes al cliente
,por lo que es en dicho periodo (Diciembre 2005) en donde se debera declarar el
impuesto correspondiente.

2. Impuesto a la Renta

De otra parte y para efectos del Impuesto a la Renta, se debe considerar que el
inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para
efectos dela imputacin de ingresos y gastos de la tercera categora se aplicara el
principio del devengado.

Por lo que, si la venta de los bienes se realizo el 29 de diciembre de 2005, ese en

dicho periodo en que se devenga el ingreso, en consecuencia y para el caso en
comentario , en dicho periodo debe declararse la renta.

De lo expuesto , podemos concluir que la empresa deber declarar la venta , tanto

para efectos del IGV como para el Impuesto a la renta , en el mes de Diciembre del
2005 , no siendo adecuado que se considere tal ingreso en el mes de enero del
2006 de pago respectivo.

---------------------------------------------x----------------------------------------------

12 CLIENTES 59 500

121 Factura por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 Impuesto general a las ventas 9 500

70 VENTAS 50 000
 701Mercaderia

x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin

-------------------------------------------x------------------------------------------------

12 Operaciones entre vinculadas

Revisar que el valor de operaciones entre partes vinculadas haya sido el que
corresponde a los precios que se acuerdan entre partes independientes, en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares

13. Ventas de bienes a Plazo

Tratndose de la enajenacin de bienes a plazo , cuya cuotas sean exigibles en un

plazo mayor a un ao computado a partir de la fecha de su enajenacin , se deber
revisar si las cuotas exigibles en el periodo en revisin , han sido afectadas a
resultados.

TRATAMIENTO DE VENTAS A PLAZOS

El 01 de setiembre de 2005 la empresa PEARANDA S.A., efectu la venta de 10

maquinas cortadoras a un plazo de 15 meses por un importe de S/ 540 000 mas
S/60 000 de intereses .El IGV por esta operacin es de S/ 114,000 .Asimismo , se
sabe que el costo de venta de dichos bienes es de S/.360 000. La empresa
contablemente para el ejercicio 2005 ha optado por el reconocimiento total del
ingreso pero tributariamente ha diferido los beneficios.

SOLUCION:

La NIC 18: Ingresos establece que los ingresos de la venta de productos deben ser
reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas:

i. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los productos (en trminos legales es lo que se
denomina tradicin , o sea la entrega del producto para el caso de bienes
muebles);

ii. La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el

grado asociado usualmente a la propiedad , ni el control efectivo de los
productos vendidos:

iii. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente :

iv. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa; y

v. Los costos incurridos o a ser incurridos , por la transferencia pueden ser

medidos confiablemente.
Es decir, en el caso de una venta a plazos , los beneficios deben reconocerse en el
momento que se origine la operacin de venta , siempre que exista certeza
razonable sobre las cobranzas, pues sino , se deber diferir el beneficio a fin de
imputar proporcionalmente a la cobranza de las cuotas tanto el ingreso , como se
correpondiente costo, reconoce utilidad bruta en la medida en que se va
devengando el ingreso .

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone como principio general de

imputacin de ingresos para un determinado ejercicio gravable , con respecto a las
rentas de tercera categora , al principio de lo devengado. En tal sentido, el ingreso
proveniente de una venta debera imputarse al ejercicio en que se realizo la venta
independientemente del plazo a los plazos pactados para el pago del precio pactado
. No obstante , para el caso especifico de la enajenacin de bienes a plazo pueden
los contribuyentes optar por el acogimiento a lo dispuesto en el Articulo 58 de la
referida Ley.

En efectos, seala el mencionado Articulo 58 que cuando los ingresos provenientes

de la enajenacin de bienes a plazo mayor a un (1) ao , computando a partir de la
fecha de la enajenacin , estos podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

En ese sentido, reglamento de la Ley establece en su Articulo 31 inciso a) que los

ingresos se determinaran por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto ,
el costo computable y los gastos incurridos en la enajenacin , definiendo como
ingreso neto computable en cada ejercicio gravable , a quel que se haga exigible de
acuerdo a las cuotas convenidas para el pago ,menos las devoluciones ,
bonificaciones ,descuentos conceptos similares que responsan a las costumbres de
la plaza

Este rgimen especial de imputacin es conocido en la doctrina como el sistema de

lo devengado exigible. Al respecto, para Garcia Mullin, se trata de un sistema
intermedio , ya que se aparta del devengado puro, puesto que no considera
devengado de inmediato el total del ingreso, sino solo el correspondiente a los
beneficios proporcionales a las cuotas que vencen en cada ejercicio , y por otra
parte , se aorta del sistema de la percibido puesto que computa lo que se ha vuelto
exigible en el ejercicio , independientemente de que se haya cobrado efectivamente .
Pese a que este sistema puede aplicarse perfectamente para ventas cuyas cuotas
venzan entre dos ejercicios, sea que el plazo de la venta sea mayor o menor a 1
ao es exigencia de la Ley que la venta tenga plazo mayores a 1 ao (12 meses)
Cabe comentar, que este procedimiento le otorga al contribuyente la posibilidad de
pagar el Impuesto a la Renta Anual, no de una sola vez por el resultado total de
operacin, sino por el resultado proporcional a la exigibilidad de las cuotas del
ejercicio.

Calculo del Impuesto

1. Determinacion de la operacin

Ventas S/ 540,000

Intereses 60,000

S/ 600,000

2. Importe de cada cuota

Venta 540,000/15 = 36,000

Intereses 60,000/15 = 4,000

3. Diferimiento del costo de venta

Asi como se difiere el ingreso tambin se difiere el costo respectivo dando como
resultado el diferimiento del beneficio:

S/.360,000 / 15 = 24,000

4. Reconocimiento tributario de la Renta Bruta

Solo mse debe reconocer como ingreso las cuotas devengadas o exigibles al
31.12.2005, es decir de Setiembre a diciembre 2005 con su respectivo costo.

S/40 000 X 4 = 160 000

S24 000 x4 = (96 000)

Utilidad Bruta 2005 64 000

5. Determnacion de diferencia Temporal

Como la empresa ha reconocido el integro de la venta se procede a calculo de la

deduccin para determinar la renta neta.

Ingreso S /. 40 000 x 15 =600 000

Costo: S/ 24 000 x15 = 360 000

Beneficio Contable 240 000

(-)Beneficios Gravable (64 000)

Diferencia Temporal 176, 000

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS CONTABLES POR LA VENTA AL CREDITO

Determinar el tratamiento contable y tributario de una venta al crdito, a cancelarse

en 15 cuotas mensuales.

Datos

Venta al crdito

Cobros, cuotas mensuales de S/ 20,000 c/u S/ 300,000

(Agosto de 2005 a Octubre 2006)

Costo de Venta S/ 180 ,000

SOLUCION

Las condiciones para el reconocimiento de los ingresos, a consideracin de lo que

dispone la NIC 18: Ingresos son bsicamente que:

i. La empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los productos:

ii. La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el

grado asociado usualmente a la propiedad , ni el control efectivo de los
productos vendidos:

iii. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente;

iv. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa; y

v. Los costos incurridos o a ser incurridos , por la transferencia puedan ser

medidos confiablemente.

Es decir , en el caso de una venta a plazos ,los beneficios deben reconocerse en el

momento que se origine la operacin de venta , siempre que exista certeza
razonable sobre las cobranzas ,,pues sino, se deber diferir el beneficio , a fin de
imputarlo proporcionalmente a la cobranza de las cuotas tanto del ingreso , como su
correspondiente costo, es decir solo se reconoce utilidad bruta en la medida en que
se va cobrando efectivo por la venta .Cada cobranza representa la recuperacin
parcial de la utilidad bruta , en la proporcin en que estos dos elementos coexistan
en la venta original.

Por lo que cada entidad que realice una venta a plazo deber evaluar las
condiciones para el reconocimiento de la misma , pudindose presentar los
alternativas:

a) Reconocer la totalidad del ingreso , con su correspondientes costos y gastos.

b) Reconocer solo la parte que se vaya cobrando a lo largo del vencimiento de cada
cuota establecida.

Partiendo de la premisa que la venta a plazos ,genera una certeza de cobro

,entonces se debera reconocer la integridad de la operacin como una operacin de
venta ; en este caso el asiento contable a realizar seria:

-------------------------------------------X-----------------------------------------

12 CLIENTES 354, 000

121 Facturas por cobrar

70 VENTAS 300, 000

701 Mercaderia

40TRIBUTOS POR PAGAR 54 000

4011 Impuesto General

x/x Por la venta al crdito 15 meses

----------------------------------------x------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 180 000

691 Mercaderia

20 MERCADERIAS 180 000

201 Mercaderias

x/x Por el costo de la Mercadera vendida

-----------------------------------x------------------------------------------------
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para efectos tributarios, la empresa en principio debera reconocer la integridad de la

operacin en el ejercicio. Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta permite a
opcin del contribuyente, que dicha operacin sea reconocida bajo un rgimen
especial denominado, del devengado percibido

As, el Articulo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el
pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha
de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

Considerando dicho sistema, el tratamiento que correspondera aplicar seria:

1. Determinacion de cuota mensual y costo

Ventas 300 000

Ingreso mensual a imputar (300 000/15) 20 000

Costo de ventas (180 000)

Costo mensual a imputar (180 000/15) 12 000

2. Ingresos y costos a imputar en el 2005(Agosto a Diciembre 2005)

Cuotas exigibles (20 000 x 5) 100 000

Costo de cuotas exigibles ( 12, 000 x 5) (60 000)

Utilidad a imputar en el ao 2005 40 000

3. Ingresos y costos a imputar en el 2006 (Enero a Octubre 2006)

Cuotas exigibles (20 000x 10) 200 000

Costo de cuotas exigibles (12,000x10) (120 000)

Utilidad a imputar en el ao 2006 80 000

b) EXPORTACIONES

1. Valor de Exportaciones
Efectuar una relacin de los Exportaciones realizadas por la empresa ,
contrastndola con la informacin mostrada en el portal de SUNAT , de existir
diferencias, solicitar la informacin correspondiente.

2. Afectacion al Impuesto a la Renta

Revisar las fechas de las rdenes de Embarque y las Declaraciones

C) VENTAS DIFERIDAS

1. Anlisis de ventas diferidas

De encontrarse saldos e la cuenta 49 Ganancias diferidas, efectuar un
anlisis de ellos, con la finalidad de determinar que efectivamente
corresponden a ventas aun no devengadas. Para tal efecto, dependiendo del
volumen de la informacin, certificar:

Tratndose de la venta de bienes, que no se haya efectuado la entrega

de bienes, para lo cual se deber revisar la fecha de salida efectiva de
los bienes.
Tratndose de la presentacin de servicios, que no se haya prestado el
servicio, y que este se haya realizado en el periodo siguiente.

De encontrarse ventas no devengadas, tomar nota a efecto de su adicin

a la Renta Neta del periodo.

D) INGRESOS DIVERSOS

1. Regalas
Tratndose de ingresos por Regalas, revisar el contrato respectivo
contrastando si el monto de la mismas as como el periodo de devengado
concuerda con el registro en libros contables.

2. Alquileres de bienes
Si se efectu el arrendamiento de bienes muebles, cuya depreciacin y
amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada a otros
contribuyentes de tercera categora, verificar que la Renta Neta Actual
producto de dicha operacin, haya sido no menor al 6% del valor de
adquisicin. En caso contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada
va Declaracin Jurada, a la Renta Neta.

Asimismo, Tratndose de bienes inmuebles arrendados, verificar que el

monto del arrendamiento no haya sido inferior al 6% del valor del predio. De
lo contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada a la Renta Neta, va
Declaracion jurada.
 En ambos casos, se deber verificar que haya emitido el correspondiente
comprobante de pago, y que se haya gravado con el IGV, revisando su
anotacin en el Registro de Ventas correspondiente.

De otra parte, y para efectos del Impuesto a la renta, revisar si la afectacin

del ingreso a este impuesto se produjo en la fecha del devengo o en una
fecha posterior.

CESION GRATUITA DE PREDIOS

La empresa cede de forma gratuita para su ocupacin como hospedaje, un inmueble de su propiedad, a un cliente
del exterior, cuyo valor de autoevalu es de S/. 300,000. El inmueble se ha cedido por todo el ejercicio 2005.

SOLUCION:

Tal como lo prescribe el inciso d) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin constituyen rentas de
las empresas, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado, la que es equivalente al seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalu
correspondiente al Impuesto a la Renta.

En tal sentido, como la empresa propietaria ha cedido la ocupacin del inmueble a terceros en forma gratuita, esta
obligado a declarar una renta ficta de 6% de S/. 300,000 que es equivalente a S/. 18,000, y que para efectos
tributarios debe agregarse en la Declaracin de Renta anual de Impuesto a la Renta, como diferencia permanente
por no revertirse en futuros periodos.

agregar la cantidad de S/. 5,400 en la Declaracin jurada de impuesto a la Renta como diferencia
permanente.

CESION GRATUITA DE BIENES MUEBLES

La empresa ha cedido en forma gratuita una maquina impresora de cuatro cuerpos a la

compaa Las Guirnaldas SRL a partir del 01 de julio del 2005, segn contrato de
comodato legalizado notarialmente, en donde se especifica que los gastos de
mantenimiento, funcionamiento y seguro del bien, corren por cuenta del comodatario. El
bien tiene los siguientes datos y registros contables:

Fecha de adquisicin 14.01.2002

Valor de adquisicin 140,000
Valor actualizado al 31.12.2004 180,000

SOLUCION:

Tal como lo prescribe al inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen Renta de Tercera Categora, entre otras la derivada de la cesin de bienes
muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por contribuyentes
 3. Otros Ingresos diversos
Tratndose de otros ingresos diversos ajenos la giro del negocio, obtenidos
en el periodo de revisin, revisar su afectacin al Impuesto a la Renta y al
Impuesto general a las Ventas de corresponder.

e) INGRESOS EXCEPCIONALES

1. Enajenacin de valores
Tratndose de enajenacin de valores, verificar que el ingreso se haya
efectuado al Impuesto a la Renta.

VENTA DE ACCIONES QUE NO COTIZAN EL BOLSA

La empresa poseedora del 20% del capital de Comercial Prado S.A., equivalente a S/. 1000,000 segn libros
contables al 31 de mayo del 2005. En el mes de junio del mismo ao, la empresa decide transferir las acciones
a un tercero al mismo valor que figura en libros. Se sabe que del reporte recibido del comercial Prado S.A. al 31
de diciembre del 2004, se contaba con la siguiente informacin:

ACTIVO
Corriente 6000,000
SOLUCION:

De acuerdo a lo establecido por el Artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta, las

transferencias de propiedad se deben realizar a valor del mercado.

Al respecto, en inciso c) del Articulo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que el valor del mercado de valores tratndose de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en ningn mecanismo centralizado de negociacin, ser el valor de la
transaccin, el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin
o participacin que se enajena.

Agrega el referido inciso d) que e valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre
la base del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la
enajenacin, el cual no podr tener antigedad mayor de doce meses. De no contar con dicho
balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin.

Para tal efecto, el calculo de valor de participacin patrimonial a que se refiere el prrafo
anterior se efectuara dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el
numero de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora este obligada a
realizar ajustes por inflaccion para efectos tributarios, el valor del patrimonio devera ser
tomado del balance ajustado.
2. Enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo
Verificar que los ingresos por la enajenacin de inmueble, maquinaria y
equipo, se efectuaron a valor de merado, y que han sido efectuados al IGV e
impuesto a la Renta, emitindose el respectivo comprobante de pago. As
mismo que este ultimo se haya registrado en el Registro de Ventas.
De no haberse afectado, averiguar las razones del procedimiento.
Este procedimiento no ser aplicable, tratndose de personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en
la realizacin de este tipo de de operaciones.

3. Otros Ingresos Excepcionales

De observarse la ocurrencia de algn siniestro durante el periodo de
observacin, verificar si por ello se obtuvo alguna indemnizacin, afecta al
Impuesto a la Renta.
 INDEMNIZACION A EMPRESA POR SEGUROS DE SU PEROSNAL.

Una empresa dedicada al explotacin minera, ha contratado seguros para su

personal para que en caso ocurra algn tipo de accidente de estos ultimas, los
trabajadores y la empresa misma. Sean indemnizados. En agosto 2005 fruto de
la ocurrencia de la contingencia, la empresa ha recibido una indemnizacin de
S/. 30,000.00, la que ha sido objeto de gravamen por parte de la empresa.

SOLUCCION:
De conformidad con lo previsto por le articulo 2 inciso b) del TUO de la ley de
impuesto a la renta. Constituyen renta gravada con el impuesto a lo
indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal as i como la
deferencia entre el valor actualizado d el a primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entregan a aquellos a la
cumplirse el plazo estipulado en los contratos totales del seguro de vida.
En tal sentido, si bien se trata de resarcir el perjuicio al trabajador el monto que
reciba la empresa se encuentra afecta al impuesto a al renta. Pues el mismo no
esta destinado a cubrir dao patrimonial alguno.

DONACIN RECIBIDA
En marzo del 2005, la empresa recibi una donacin de la entidad gremial
Sociedad Nacional De Industrias consistente en una maquina cuyo valor de
tasacin es de S/. 200,00.000. a tal efecto, la empresa registro dedica donacin de
acuerdo al siguiente asiento:

______________ x ______________
INMUEBLES MAQUINARIAS Y
33 EQUIPOS 200,000
333Maq, equipos y otras unid de
explotacin
56 CAPITAL ADICIONAL 200,000
561 Donacion
______________ x ______________

SOLUCION:

De acuerdo con le segundo prrafo del articulo 3 de la ley del impuesto a al renta, en
general, constituye renta gravada de la empresas cualquier ganancia o beneficio
derivado de operaciones con terceros, por lo que debe el ingreso obtenido producto de l
a donacin debe ser considerado como ingreso gravado para efectos del impuesto a al
renta.

De haberse por le asiento presentado por la empresa , el valor de la donacin debe ser
agregado va Declaracin Jurada de impuesto al renta nata imponible.
 GANANCIAS NO REALIZADAS

La empresa adquiere acciones de la empresa ALICOM SAA. La empresa que cotiza en

la bolsa de valores de lima, por un valor nominal de S 10,000 al cierre del ejercicio,
segn informacin proporcionada por la bolsa, la cotizacin burstil de estas acciones
se incrementa a S/ 16,000 por lo que el departamento contable de la empresa procede
a reconocer la diferencia un ganancia.

Solucin:

De acurdo a lo sealado por la NIC 39: instrumentos financieros reconocimiento uy

medicin, los activos y pasivos financiero resultantes de cualquier tipo de instrumento
financiero, as como los derivados implcitos cuyo contrato base no necesarios es un
instrumento financiero se valan a su valor razonable, entendindose este ultimo
concepto cono la cantidad por el cual puede intercambiarse un activo financiero o
liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas en una
transaccin en libre competencia.

Agrega la referida NIC que, cuando el valor de merado satisface alas condiciones de
pactarse entre interesados y dispuesto, en una transaccin de libre competencia, debe
considerase que dicho valor e s el valor razonable.

De seguirse este procedimiento, la diferencia resultante de la valuacin entre un periodo

y otro se reconoce en el resultado del periodo en que ocurre.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Por tanto, es razonable que el departamento contable de la empresa haya reconocido
la A diferencia
diferencia de lo que
resultante entresucede
le valoren el campo
inicial contable,
y el valor en como
de cierre, el mbito tributario de
una ganancia , el
tratamiento que le corresponde al aumento de valor de las acciones es distinto.
periodo.

As veamos que de acuerdo a lo previsto por le ultimo prrafo al articulo 3 de la ley de

impuesto a la renta, en general constituye renta gravada de las empresa, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.

Al respecto, es pertinente indicar que el inciso g) el articulo 1 del reglamento de la ley,

precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, se refiere a la
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligacin, por,lo que constituyen ganancia o ingreso para
una empresa, la proveniente de actividades accidentales, las ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a titulo gratuito que realice un particular a su favor.

En tal sentido, cuando las normas de impuesto a la renta, sealan que gravan cualquier
ingreso o ganancia derivado d operaciones con terceros de las empresa, debe
entenderse que lo hace en relacin de aquellos efectivamente realizan y ejecutadas, por
lo que tratndose de ganancia o ingreso que por efectos contable se reconozcan como
tales, pero que en la realidad aun no se han realizado, estos no deberan gravarse, si no
hasta su efectiva realizacin.
F) INGRESO FINANCIEROS

1. intereses sobre prstamos otorgados

Tratndose de prstamos otorgados, revisar el contrato respectivo verificando:

Que la tasa de inters aplicable, no esa inferior a la tasa activa de mercado

promedio mensual en moneda nacional (TAMN), ola tasa promedio de
deposito a seis meses del mercado intercambiabais de Londres de ultimo
semestre del ao anterior a menos que se demuestre con los libros del
deudor, la aplicacin e una tasa de inters inferior.
La emisin del respectivo comprobante e pago y su afectacin al igv e
impuesto a al renta.
Que los interese se hayan afectado a resulyados en el periodo de su
devengo.

2. intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles

Revisar que el inters cobrado sobre cuentas por cobrar mercantiles estn
sustentados con la emisin de notas de debito, gravados con IGV. Asimismo,
verificar que este ingreso haya sido registrado en el registro de ventas.

3. Intereses sobre depsitos

Seleccionar una muestra de estados bancarios correspondientes a las

cuentas que mantiene la empresa, verificando que loa abonos por intereses
hayan sido registradas en la Cuenta 774 Interese sobre Depsitos y que el
monto total de ingresos hayan sido comprados con los gastos por intereses
de obligaciones, al fin de determinar el monto de gastos financieros
deducibles.

4. Ganancias por diferencia de Cambios

Verificar si los saldos en moneda extranjera del cierre del ejercicio han sido
registrados al tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS vigente
a la fecha del balance general, de haberse tenidos ganancias, revisar si esta
haya sido considerada a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora.

5. Dividendos percibidos
Cotejar que el monto de los dividendos percibidos, sea similar con la suma no
afectada al Impuesto a la Renta que aparece en la Declaracin jurada Anual
al Impuesto a la Renta.
De no ser igual, investigar tales diferencias.

DIVIDENDOS PERCIBIDOS

En el mes de mayo del 2005 se percibi en efectivo de la empresa Torres S.A.

dividendos producto de nuestras inversiones en el capital de dicha empres, por la suma
De otro lado, es pertinente aplicar que en aplicacin al inciso p) del Articulo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha establecido que cuando los gastos
necesarios para producir la renta y mantener la fuerte indicacin conjuntamente en
rentas gravadas, exoneradas o inafectadas y no sean computables directamente a una u
otras, la deduccin se efectuara en forma proporcional al gasto directo imputables a las
rentas gravadas,. Sin embargo, de no poder establecerse dicha proporcionalidad agrega,
se considera como gato inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al
total de los gastos comunes al porcentaje que se obtenga de dividir a la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas o inafectadas.

Por tanto, en aplicacin al referido inciso p), la empresa debe identificar y cuantificar los
gastos inherentes a las rentas gravadas y a las rentas exoneradas e inafectadas y deducir
nicamente el porcentaje que corresponde a las rentas gravadas en la Declaracin Jurada
anual del Impuesto a la Renta.
g) CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

1. Saldos de Cuentas por Cobrar comerciales

Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas,
y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento
denominado Circulacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, revisar el
origen del comprobante de pago a efecto de determinar la situacin real.

h) CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES

1. Saldos de Cuentas por no Cobrar comerciales

Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas,
y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento
denominado Circulacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, se devera
proceder a determinar el origen de la cuenta por cobrar con la finalidad de
conocer el motivo de dicha diferencia.

2. disposicion Indirecta de Renta

analizar los saldos por cobrar a socios o accionistas, a fin de determinar si
dichas cuentas por cobrar constituyen Disposicionj Indirecta de la Renta. En
caso de determinarse tal situacin, afectar en la tasa del 41 % al monto
distribuido de maneran indirecta.

3. Origen de operaciones diferentes al giro de negocio

De la revisin de los salados a las cuentas por cobrar, verificar wl origen de
cafda una de llas, a fin de determinar si efectivamente se considerasn todos
los ingresos diferentes al giro del negosio, generados urante el ejercicio de
revisin.
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

CAPITULO XIII
AUDITORIA A LAS CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y
GASTOS

CAPITULO XIII
AUDITORIA A CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

I. INTRODUCCION; II. DEFINICION; III. CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS

POR PAGAR; IV. MARCO CONTABLE; V. MARCO TRIBUTARIO; VI.
sumario IMPORTANCIA DEL RUBRO EN EL PROCESO DE AUDITORIA; VII.
ADTIVIDADES QUE COMPRENDE LA ADQUISICION DE BIENES O SERVICIOS;
VIII. AMBIENTES DE CONTROL; IX PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

I. INTRODUCCION
En este capitulo se explica el proceso de auditoria a efectuar el rubro Cuentas
por Pagar, rubro que como sabemos tiene una relacin directa con las cuentas
de compras y gastos, pues normalmente la primera cumple una funcin de
aduana de todos los gastos, mediante la denominada Provisicon de compras
o de gastos antes de kla cancelacin correspondiente.
Esa relacin directa, nos obliga a agrupar en un solo proceso de auditoria a
las cuentas de compras, gastos por bienes y servicios y cuentas por pagara,
pues de lo contrario, este procedimiento se duplicara y se tornaria repetitivo,
perjudicando la labor del auditor.

II. DEFINICION
Para efecto de efectuar la definicin de las cuentas implicadas en este proceso,
proponemos efectuar la siguiente divisin:

1. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

 El rubro cuentas por pagar Comerciales representa las obligaciones que
contrae la empresa, derivada de la compra de bienes y servicios y de los
gastos incurridos destinada a satisfacer las demandas de estos productos a
fin que la empresa pueda cumplir con sus funciones plenamente.
Las transacciones tpicas que generan esta cuenta, incluye la adquisicin
de mercaderas al crdito, materias primas, actividades de planta y
suministros de oficina, asi como la obtencin de servicios, legales y
contables, la publicidad, las reparaciones y los servidos pblicos, entre otros
similares.
Cabe sealar que los comprobantes de pago en general, normalmente
sirven de evidencia de los saldos mostrados en la cuenta Proveedores,
pues como se ha sealado, los saldos de esta cuenta surgen por la
realizacin de operaciones comerciales.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR) esta cuenta
comprende bsicamente las siguientes divisionarias:

42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras por pagar

2. CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES

Este rubro representa las obligaciones de la empresa, diferentes de las
operaciones con terceros. A diferencia de lo que sucede con las cuentas por
Pagar comerciales, en donde el sustento esta constituido por Comprobantes
de Pago, en este rubro el sustento esta conformado por otros documentos
que pueden ser Planillas de Remuneraciones, Liquidaciones de Tributo,
Contratos de Prestamos, Liquidaciones de Beneficios Sociales, entre otros.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR), contempla que
este rubro esta constituido por:

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar
413 Participaciones por pagar
414 Remuneraciones y participaciones
418 Participacin diferida por diferencias temporales

16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

461 Prestamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros
463 Prestamos de accionistas (o socios)
464 Giros y transferencias
465 bonos u obligaciones
466 Intereses por pagar
 467 Depsitos de garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

471 Compensacin por tiempo de servicios
472 Adelantos de compensacin por tiempo de servicios
473 Jubilacin

3. CUENTA COMPRAS Y GASTOS

La cuenta compras, representa la adquisicin de bienes que realiza la
empresa con la finalidad de destinarlos a la venta, que participara en el
proceso productivo o que sern consumidos para el propio funcionamiento
de la empresa. Asimismo, incluye las cargas vinculadas tales como los
fletes, comisiones, seguros, derechos de importacin y otros gastos
similares.
Da otra parte, las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y
servicios adquiridos y que han sido consumidos en el desarrollo de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como trasportes, servicos
pblicos, mantenimiento, preparacin, honorarios, entre otros.
El sustento de ambas cuentas es por lo general los comprobantes de paso
de las adquisiciones, que demuestran la fecha, el monto. La calidad, entre
otros de las adquisiciones.
De acuerdo al Plan Contable general Revisado (PCGR), estas cuentas
comprenden:

60 COMPRAS
601 Mercaderas
603 Compras para diversos gastos
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
607 Materiales de construccin
609 Gastos vinculados con las compras

62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
622 Salarios
623 Comisiones
624 Remuneraciones en especies
625 Otras remuneraciones
626 Vacaciones
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Accidentes de trabajos y enfermedades profesionales
 6274 Seguros de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud
6279 Otros
628 Remuneraciones al directorio
629 Otras cargas de personal

63 SERVICOS PRESTADOS POR TERCEROS

630 Transporte y almacenamiento
631 correos y telecomunicaciones
632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y preparacin
635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas
638 Servicios de personal
639 Otros servicios

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
659 Cargas diversas de gestin

66 CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo neto de enajenacin de valores
662 Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
663 Costo neto de enajenacin de intangibles
664 Impuesto atrasado y/o adicional
665 cargas diversas de ejercicios anteriores
666 sanciones administrativas fiscales
668 gastos extraordinarios
669 otras cargas excepcional

67 CARGAS FINANCIERAS
671 intereses y gastos de prstamos
672 intereses y gastos de sobregiro
673 intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos
674 intereses y gastos de documentos descontados
675 descuentos concebidos por pronto pago
676 prdidas por diferencia de cambio
678 gastos de compra de valores
679 otras cargas financieras
 68 PROVISIONES DEL EJERECICIO
681 depreciaciones de inmuebles, maq y equipos
682 amortizaciones de intangibles
683 fluctuaciones de valores
684 cuentas de cobranza dudosa
685 desvalorizaciones de existencias
686 compensaciones por tiempo de servicios
688 compensaciones por tiempo de servicios
Otras provisiones del ejercicio

III CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS POR PAGAR

Quizs la caracterstica mas importante del rubro cuentas por pagra2, es su calidad
de aduanas pues la mayor parte de adquisicin d bienes y servicios que realiza la
empresa, pasan de un a u otro modo por alguna de las cuentas por pagar descritas
anteriormente. Otra caracterstica de si similar importancia, es su reconociendo de
los estados financieros, ya que se presentan especficamente en el denominado
Balance General como obligacin es por pagar, de parte de la empresa.

IV MARCO CONTABLE

1. VALUACION CONTABLE
Para la valuacin de las cuentas por pagar debe considerarse su valor
probable de cancelacin, es decir, se deben avaluar al monto que el
proveedor espera recibir por la prestacin del servicio o la venta del bien.
Las cuentas por pagar se expondrn como deuda a corto o largo plazo, en
funcin de su plazo de exigibilidad.

Asimismo, para el avalo contable de la cuenta Proveedores, se debe tener en

consideracin lo siguiente:

Las obligaciones contradas en moneda extranjera, se registraran en moneda

nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en que se efecta la transaccin.
Los saldos pendientes de pago y los anticipos a proveedores del extranjero
pendientes de liquidacin a la fecha de cierre del ejercicio, se expresaran en
moneda nacional al tipo de cambio vigente a esa fecha

De otra parte, si un proveedor mantiene con la empresa otras relaciones comerciales

(de cliente por ejemplo) solamente las operaciones relativas a las compras de bienes
o servicios realizados pos la empresa debe figurar en la cuenta de Proveedores. Las
operaciones de otra ndole deben ser registradas en las cuentas especficas que les
corresponde.
As mismo y tratndose de saldos deudores por anticipos a proveedores, debern
reclasificarse y mostrarse en el Balance General en el rubro de cuentas por cobrar
comerciales.

2. RECONOCIMIENTO Y EXPOSICION

Un aspecto importante a tener presente, respecto de esta cuenta, es el momento en

que se debe reconocer una obligacin con terceros. As, las obligaciones por
adquisiciones se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo
tiene gran importancia el control que efecte la empresa sobre el corte de los
informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el nacimiento de
la obligacin tributaria con el proveedor.

V. MARCO TEORICO

1. CDIGO TRIBUTARIO

De acuerdo alo dispuesto por el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria

puede utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base
presunta, cuando se presenten entre otros supuestos, que el deudor tributario oculte
activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.

En este caso especifico, la Administracin Tributaria aplicara la presuncin prevista

en el Artculo 70 del Cdigo Tributario, referida a la Presuncin de Ventas o
Ingresos omitidos por Patrimonio No Declarado o No Registrado.

2. IMPUESTO A LA RENTA

Los temas ms importantes de la relacin existente entre el Impuesto a la Renta y

las Cuentas de Compras y Cuentas de Gastos, podemos resumirlas en las
siguientes:
 a) Deduccin de gastos
Los requisitos para la deduccin de gastos bsicamente lo encontramos en las
disposiciones del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, articulo en la que se
seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducen los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida.

Asimismo se ha sealado que adems del cumplimiento del principio de causalidad,

estos gastos deben cumplir con ser normales, as como cumplir con criterios tales
como0 razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
tratndose de gastos de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al
personal, as de cmo de gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
entre otros, servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los
gastos por enfermedad.

b) Devengado de Gastos
Un aspecto importante relacionado a los gastos, es el referente a su imputacin en
el ejercicio a que correspondan, pues tal como lo seala el artculo 44 de la referida
ley, ha sealado los casos en los cuales no es procedente la deduccin de gastos.

Ejemplos de estos gastos tenemos: los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares; las multas, recargos, intereses moratorios aplicados
por el Sector Pblico Nacional, las donaciones, los gastos que no cuenten con
documentacin sustentatoria, entre otro tipo de gastos similares.

3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), los temas ms importantes
relevantes en relacin al rubro materia de anlisis son:

a) Crdito Fiscal

Los Artculos 18 Y 19 de la Ley del IGV establecen los requisitos sustanciales y

formales para poder aplicar el crdito fiscal. As respecto de los primeros, se ha
establecido que para ejercer el derecho a este crdito, las adquisiciones deben
reunir los requisitos siguientes:
 Que sean permitidos como gasto o costo, de acuerdo a la legalizacin del
Impuesto a la Renta.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

En tal sentido, en la medida que las adquisiciones califiquen como parte del costo o
gasto, y adems cumplan con el segundo requisito, se podr deducir como crdito
fiscal para la empresa.

b) Sistema de Detracciones
Como sabemos, el Sistema de Detracciones obliga a los adquirientes de algunos de
los bienes o servicios contenidos en los Anexos correspondientes de la Resolucin
de Superintendencia N 183-20047/SUNAT, a efectuar la detraccin de un monto del
importe de la operacin, a efecto de su depsito en la cuenta del servicio o el
proveedor del bien.

Sin embrago, y aqu surge un inconveniente, si el adquiriente del bien o servicio no

hubiere cumplido con afectar la detraccin as como su deposito no podr utilizar el
crdito fiscal generado en dicha adquisicin, solicitar la devolucin del Saldo a
Favor, o deducir como gasto o costo el monto de la adquisicin.

VI. IMPORTANCIA DEL RUBRO EN EL PROCESO DE AUDITORA

El circuito Cuentas por Pagar, Compras y Gastos, es de suma importancia para el

proceso de auditoria, pues a travs de este, se suministran bienes, servicios, etc.,
necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa.

Al realizarse este circuito, se generan dos efectos contables: la registracin de un

activo (por la adquisicin de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios
no productivos) y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.

En este componente se encuentran partidas que muestran una situacin a un

momento dado: las obligaciones hacia terceros y otras que representan
transacciones ocurridas durante un periodo, compras y pagos.
La significaron en los estados financieros de las cuentas por pagar depende de las
caractersticas operativas de la empresa o de la actividad en la cual opera. El monto
de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la
existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. Las compras y los
pagos representan uno de los procesos naturales e indispensables de toda actividad
econmica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.

VII. ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA ADQUISICION DE BIENES Y

SERVICIOS

Las actividades que regularmente se incluyen en la secuencia del procesamiento del

rubro cuentas por pagar, compras y gastos, son:

a) Requerimiento de Compra

Las operaciones de compras en las empresas, normalmente se inician con las

emisiones de una solicitud o requerimiento de compra, las que pueden generarse
por pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios, o por el departamento
encargadote planificar y controlar la produccin.

El proceso de requerimiento termina, una vez que el responsable del rea que
efecto el pedido o del departamento de planificaron aprueba el requerimiento de
compra, y este es enviado al departamento de compras.

b) Orden de Compra

En funcin al requerimiento efectuado, el departamento de compras se encarga de

realizar las gestiones para la adquisicin de los bienes o servicios solicitados,
seleccionando y evaluando los posibles proveedores, teniendo en cuenta los
precios, calidad, condiciones de pago, entre otros que ofrezcan.

c) Recepcin de los bienes o servicios

Tratndose de bienes, la recepcin de estos se efecta por el departamento o
persona responsable, realizando el conteo o pesaje correspondiente, y
comparndose con las cantidades en documentos. En caso de ser conforme se
emite el Informe de Recepcin para dar conformidad a los bienes decepcionados.

Si la adquisicin correspondiente a servicios, generalmente el departamento usuario

del mismo, es el encargado de emitir el correspondiente informe de recepcin.

d) Pago

La ultima actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar, corresponde al

pago de la factura u otro documento equivalente, del bien o servicio.

En esta actividad, es de trascendental importancia la autorizacin del pago, pues

esto implica la realizacin de importes controles y la existencia de latos niveles de
supervisn, puesto que un error en esta transaccin podra generar un perjuicio al
patrimonio de la empresa.

VIII. AMBIENTES DE CONTROL

Si el auditor desea confiar en controles directos, debe evaluar y probar en tanto

corresponda, los controles generales que afectan la confiabilidad de estos controles
claves potenciales. Es importante considerar que un control realizado por un
individuo no resultara efectivo si no es realizado cuidadosamente, o si es realizado
por un empleado que tiene demasiada carga de trabajo o por un apersona que no
posee la capacidad o el conocimiento necesario.

Al respecto, podemos afirmar que una adecuada segregacin de funciones de

procesamiento de facturas, cuentas por pagar.
Las funciones de compra y de recepcin estn segregadas
Las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas por pagar estn
segregadas.
Las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos estn
segregadas de las de contabilizacin de desembolsos y registros en el libro
diario.
 Las funciones de aprobacin de desembolsos y de preparacin de los mismos
estn segregadas.
La contabilizacin de desembolsos esta segregada de la funcin del registro
en el diario.

IX. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos que se podrn aplicar a este rubro son bsicamente:

a) ANLISIS COMPARATIVO

Consiste en realizar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo
con los del ejercicio anterior:

Compras de bienes y servicios por producto o proveedor.

Saldos de las cuentas de gastos
Saldos de las cuentas por pagar

b) EVALUAR LA RAZONABILIDAD DE LAS ADQUISICIONES

Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades

compradas por un precio de compra promedio por producto. Esta prueba permitir al
auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras.

La razonabilidad global de las compras en esta prueba puede tener por objetivo
comprobar solo una porcin del total de las operaciones. Asimismo, el auditor no
debe olvidad que el resultado de las comprobaciones debe compararse con la
informacin contable.

c) COMPROBAR LOS TOTALES DE COMPRAS POR MES E INVESTIGAR

FLUCTUACIONES INUSUALES
Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y
posibles errores de corte de las operaciones.

d) REVISAR LOS DESEMBOLSOS

Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general poara
identificar partidas significativas o inusuales.

3. PRUEBAS DETALLADAS

a) DEDUCIBILIDAD DE GASTOS

De acuerdo a los dispuesto por el primer prrafo del Articulo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora se
deduce de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (Principio de Causalidad) as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresado prohibida en la
referida Ley.

Asimismo, el ltimo prrafo del referido Artculo 37, seala que para efecto de
determinar que los gastos sena necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normales para la actividad que genera la Renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren en los incisos I) y II) de
dicho articulo; entre otros.

En tal sentido, a efectos de verificar que los gastos cumplan con los principios
sealados, el auditor deber revisar las divisionarias de las cuentas que representen
gastos del periodo, efectuando anlisis para terminar su proporcionalidad y
razonabilidad.

De otra parte, deber solicitar adems la documentacin correspondiente que

acredite la fehaciente de los gastos y del destino final del mismo.
GASTOS EN RENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS

La empresa LOS RPIDOS S.A.C. dedicada a prestar servicios tcnicos

especializados, durante el ao 2005 ha realizado operaciones gravadas y no
gravadas con el Impuesto a la Renta. Al respecto, solicita una explicacin prctica
sobre la paliacin de los gastos en la medida que los mismos son destinados para la
generacin de renta gravada y exonerada.

SOLUCIN:

Mediante el Articulo 11 del D.S. N 017-2003 EF, se incorporo el inciso p) al

Articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta disponindose que
cuando los gasto necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan
conjuntamente en rentas gravadas y en rentas exoneradas, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuara en forma proporcional a los
gastos directos imputables a dichas rentas.

Agrega el inciso incorporado que, en los casos en que no se pudiera establecer la

proporcionalidad indicada, se considerara como gasto inherente a las rentas gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes, el porcentaje que
se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas
y exoneradas.

De los expuesto se puede concluir que la norma proporciona dos procedimientos

para la determinacin de los gastos inherentes alas rentas gravadas, cuando todo el
gasto o parte de ella ha sido destinado para la generacin de rentas gravadas y no
gravadas, dependiendo del grado de informacin con que se disponga. A fin de
graficar estas situaciones exponemos los siguientes casos.

Primer Procedimiento:

PROPORCION EN BASE A GASTOS DIRECTOS

En este caso existen gastos comunes en la generacin d rentas gravadas y
exoneradas no siendo posible atribuirlos a cada uno de ellos, sin embrago al
sealarse que la deduccin se efectuara en forma proporcional a los gastos directos
imputables a dichas rentas, el legislador asume que existen gastos que pueden ser
atribuidos directamente a las ventas gravadas y no gravadas y es en funcin de ellos
que debe realizarse la proporcin.

Base Base
Contable Tributaria
S/. S/.

Ingresos gravados 900,000.00 900,000.00

Ingresos exonerados 50,000.00

Total Ingresos 950,000.00 900,000.00

Gastos relacionados
directamente a :

- -
Ingresos gravados 280,000.00 98.25%(1) 280,000.00

Ingresos exonerados -5,000.00

Gastos comunes a ingresos

gravados y exonerados -70,000.00 98.25% -68,775.00

Utilidad antes de impuesto 595,000.00 551,225.00

Impuesto a la Renta Contable -

30% de 595,000 178,500.00

Impuesto a la Renta Tributaria -

30% de 551,225 165,368.00
 Utilidad despus de impuesto 416,500.00 385,857.00

(1) Determinacin de proporcin (S/. 280,000/285,000) = 98.25%

Segundo Procedimiento:

PROPORCION EN BASE A RENTAS GRAVADAS

En caso que no se pueda aplicar el tratamiento anterior, la norma nos permite

establecer la proporcin de los gastos comunes que se atribuirn a las rentas
gravadas, en funcin al porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas gravadas y exoneradas.

Se asume que no existen gastos directamente atribuibles a ingresos gravados y

exonerados.

Aplicando los mismos datos del ejemplo anterior y a fin de apreciar el efecto del
segundo procedimiento, se desarrolla el caso.

Ejemplo:

Base Base
Contable Tributaria
S/. S/.

Ingresos gravados 900,000.00 97.74%(2) 900,000.00

Ingresos exonerados 50,000.00

Total Ingresos 950,000.00 900,000.00

Gastos comunes a ingresos

 - -
gravados y exonerados 355,000.00 97,74% 336,327.00

Utilidad antes de impuesto 595,000.00 563,673.00

Impuesto a la Renta Contable -

30% de 595,000 178,500.00

Impuesto a la Renta Tributaria -

30% de 563,673 165,368.00

Utilidad despus de impuesto 416,500.00 398,305.00

(2)Determinacin de la Proporcin (S/. 900,000/950,000) = 97.74%

GRATIFICACION EXTRAORDINARIA

En el mes de noviembre del 2005, la Gerencia General de la empresa decidio

otorgar a cada uno de los trabajadores del departamento de produccin una
gratificacin extraordinaria por haberse cumplido con los objetivos planteados al
comienzo del ao, cuyo importe total es de S/. 6,000 monto que es cancelado en el
mes de enero del 2006.

SOLUCION:

De acuerdo a los dispuesto por el inciso I) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se haga a favor de los
servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese. Agrega el
referido inciso, que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

As mismo, es conveniente indicar que respecto de estos gastos, el ultimo prrafo

del Articulo 37 dispone que para su deducibilidad, se debe cumplir con el criterio d
generalidad, es decir otorgar el beneficio de manera general a todos los
componentes del rea, departamento, oficina, etc., A la que se le otorga la
gratificacin extraordinaria.

El concepto de generalidad no se debe entender desde un punto de vista

cuantitativo sino cualitativo, es decir que el universo definido cumpla ciertas
condiciones o caractersticas comunes a sus integrantes, as por ejemplo, no ser
necesario otorgar gratificaciones a todos los trabajadores de la empresa sino
aquellos que laboren en el Departamento de Tesorera.

En el caso expuesto, la condicin estara dada por el hecho d laborar en el

Departamento de Produccin, por lo que el universo debe ser dicho departamento.

En tal sentido, teniendo en cuenta lo expuesto, as como por el hecho que el

beneficio fue pagado dentro del plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta (Enero del 2006), podemos concluir que el pago de la
gratificaron ser aceptara tributariamente.

b) SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Verificar la deducibilidad de los gastos por servicios de terceros, determinando si son

deducibles para producir y mantener la fuente productora de renta, y i corresponden
al ejercicio y si son normales y proporcionales para la actividad que se realiza.

Para tal efecto, revisar la documentacin sustentatoria de los referidos gastos, como
por ejemplo: facturas, contratos, guas, informes, entre otros, que demuestres la
realizacin del servicio as como su procedencia.
 GASTOS POR VITIVOS

La empresa reconoci gastos de un viaje a EEUU del gerente de ventas y su esposa

por 20 das, cuya finalidad fue promocionar los productos de la empresa, habiendo
logrado nuevos contratos con diversos clientes. Los gastos se han registrado
teniendo en cuenta la siguiente informacin:

- Pasajes del gerente y su esposa US $ 1,500

- IGV de los pasajes US $ 285
- Vaiticos ($300 por cada dia) US $ 6,000
- Viticos esposa del gerente US $ 6,000
- Gastos de atencin a clientes del exterior US $ 6,300

_____________________x _______________ S/. S/.

SERVICIOS PRESTADOS POR

63 TERCEROS 65,340

630 ransporte y almacenamiento 4,950

637 ublicidad y relaciones publicas 20,790

639 tros servicios 39,600

40 TRIBUTOS POR PAGAR 940

4011 Impuesto Genral a las Ventas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 66,280

tras cuentas por pagar

469 diversas

_____________________X _______________

SOLUCION

El inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta nata de Tercera
Categora, los gastos de viajes que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada. A tal efecto, agrega que la necesidad de viaje
quedara acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente a los gastos de los pasajes, aceptndose adems, un viatico (que
comprende gastos de alojamiento y alimentacin) que no podr exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el gobierno Central a sus funciones de
carrera de mayor jerarqua.
De otra parte, es pertinente indicar que para la deduccin de los gastos de
presentacin incurridos con motivo de viaje, deber acreditarse la necesidad de
dichos gastos y la realizacin de los mismo con los respectivos documentos,
quedando por su naturaleza, sujetos al limite del 0.5% de los ingresos brutos con el
limite de 40 UITS.

Cabe agregar que en este caso, los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el
Rgimen de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los
requisitos establecidos en el cuarto prrafo del Articulo 51 -A de la ley.

Asimismo, es importante sealar que la norma tributaria indica que en ningn caso
se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.

De lo previamente expuesto, podeos considerar lo siguiente respeto de:

1. Gastos de pasajes

Los gastos que se aceptaran como deduccin tributarias con aquellas que
corresponda a los gastos de pasajes del funcionario, por cuanto estn
directamente vinculados a la generacin de renta gravada. Asimismo, la
empresa podr ejercer el derecho a crdito fiscal correspondiente a ese
gasto

Sin embargo, tratndose de los gastos por pasajes de la esposa del gerente
de ventas, estos no son aceptados tributariamente por cuanto no estn ligaos
a la generacin de rentas gravadas, porque as lo dispone expresamente la
norma tributaria.

2. Gastos de representacin

En cuanto a los gastos de representacin incurridos, tal como lo sealaban la

norma tributaria deben estar acreditados y sustentados debidamente con la
documentacin correspondiente, y cumplir como mnimo los siguientes
requisitos:
 El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio,
La naturaleza u objeto de la operacin; y,
La fecha y el monto de la misma.

Asimismo, para la deduccin de estos gastos se debe tener en cuenta los

limites mximos de deduccin establecidos (0.5% de los Ingresos Brutos con
el limite de 40 UITS)

3. Viticos

Los gastos por viticos del funcionario son aceptados, solo en la parte que no
se exceden de US$ 440 por da. Sin embargo, si en los viticos otorgados se
hubiera considerado, gastos propios de la esposa de gerente de ventas, estos
gastos no sern aceptados.

4. Deduccin de Gastos de Pasajes y Viticos

Gastos del Gastos de la

Gerente de esposa del
Ventas S/. Gerente S/.

Pasajes areos 2,475 2,475

Viticos (1) 19,800 19,800

Total deducible 22,275

Total no deducible 22,275

(1) Viatico de gerente mximo deducible = US$ 440 x 20 da = US$ 8,800 x

3.30 = S/ 29,040

5. Crdito Fiscal por la adquisicin de pasajes areos

Gerente de Esposa del

Ventas Gerente

IGV de adquis. de
pasajes US$ 142.50 US$ 142.50
 Crdito fiscal (2) S/. 470 S/. 0

(2) Solo se toma el IGV de adquisicin del pasaje del Gerente por cuanto ese
es el nico gasto deducible

6. Deduccin de Gastos de Representacin

Gastos de
Representacin

Ingresos del ejercicio S/. 1000,000

Lmite 0.5% S/. 50,000

Lmite 40 UITs S/. 132,000

Gastos incurridos en el exterior S/. 20,790

Gastos de Representacin a
deducir (3) S/. 20,790

(3) Bajo el supuestos que sean los nicos gastos de representacin

reconocidos por la empresa

7. Adiciones a la utilidad contable va DDJJ Anual del Impuesto a la Renta

Utilidad Contable 400,000

(+) Adiciones 22,275

Pasajes esposa de
gerente 2,475

Viticos esposa del

gerente 19,800

Renta Neta Imponible 422,275

GASTOS DE VEHCULOS

La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por el mantenimiento, reparacin y

depreciacin de sus vehculos.
 a) Vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin.

Gastos de Gastos por

Vehculos
Funcionamiento Depreciacin

Adquirido por Leasing en Enero 2003

(A) 38,000 27,600

Adquirido al contado en diciembre de

2002 (B) 36,000 15,000

Adquirido por Leasing en Octubre

2003 48,000 1,000

Adquirido al contado en Julio del

2002 (D) 52,000 24,000

Total 147,000 67,600

b) Vehculos automotores de trabajo propios del giro del negocio

Gastos de Gastos por

Vehculos
Funcionamiento Depreciacin

Ocho (8) vehculos 800,000 320,000

SOLUCION

De conformidad con el inciso w) del Articulo 37 de la Lye del Impuesto a la Renta,

son deducibles de la Renta Bruta de Tercera categora, los gastos referidos a
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, en un numero
determinado de acuerdo con la siguiente tabla:

Numero de
Ingresos Netos Anuales
Vehculos

Hasta 3,200 UIT 1

 Hasta 16,100 UIT 2

Hasta 24,200 UIT 3

Hasta 32,300 UIT 4

Mas de 32,300 UIT 5

Es preciso indicar que el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, limita a su vez esta deduccin, al disponer que en ningn caso
la deduccin de gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignadas a actividades de
direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el numero de vehculos automotores de las categoras A2, A3
y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin del numero total de
vehculos de propiedad y/o en posicin de la empresa.

Por tal efecto, la empresa deber identificar a los vehculos automotores que
componen de dicho numero, en la oportunidad fijada para la presentacin de la
Declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, y los vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producir efectos durante cuatro ejercicios
gravables, asimismo, en el transcurso de los cuatro (4) ejercicios gravables alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciables, dicho
vehculo podr ser sustituido por otro. En este supuesto, el vehculo automotor
incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo
siguiente.

De lo expuesto, teniendo en consideracin que los ingresos de la empresa son

superiores a 3,200 UIT, y menores se 16,100 UIT, le corresponde deducir
nicamente los gastos correspondientes a dos (2) vehculos de la administracin de
la empresa.

Asi, la empresa opta por deducir los gastos correspondientes a los vehculos (A) y
(D), pues esto le permitir deducir el mayor monto posibles.

a) Gastos de Funcionamiento
Respectos de los Gastos de funcionamiento debe tenerse presente al limite
impuesto por el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento del Impueso a la
 Renta. Por tal razn y a efectos de determinar este ultimo limite se devera
proceder a efectuar el siguiente calculo:

1. Determinacin de Relacin
N de vehculos con derecho a deduccin = 02 = 16.66%

N total de vehculos de la empresa 12

2. Determinacin de los gastos mximos deducibles (GMD)

Gasto total de vehculos en el periodo S/. 974,000

(147,000 + 800,000)

GMD = (974,000 x 16.66%) = 162,268

3. Exceso de gastos deducibles (EGD)

Gastos de vehculos (A) y (D) (38,000 + 52,000) = S/. 92,000

Gasto mximo deducible = S/. 162,268

EGD = S/. 0

Por lo tanto, y del calculo efectuado, la empresa podr deducir como

gastos de los vehculos destinados a actividades de administracin, la
totalidad de los gastos incurridos por dichos vehculos, es decir S/ 90,000.

b) Gastos de Depreciacin

En cuanto a los gastos de depreciacin, es pertinente indicar que solo sean

deducibles aquellos que correspondan a los vehculos que declaro la empresa
y que estn dentro de la tabla que se ha sealado. En todo caso, la
depreciacin de los vehculos que no estn dentro de la tabla, no srra
deducible. En tal caso tendremos:

Depreciacin deducible = S/. 51,600 (1)

 Depreciacin no deducible = S/. 16,000 (2)

(1) S/. 27,600 + S/. 24,000 = S/. 51,600

(2) S/. 15,000 + S/. 1,000 = S/. 16,000

PAGO Y/O RETENCION DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Con fecha 15 de diciembre del 2005, el Seor Jos Luis Perales, Ingeniero
Mecnico, presto el servicio de reparacin de una maquina industrial pactndose
una contraprestacin de S/. 5,000 efectundosele la retencin por el Impuesto a la
Renta por S/. 500. Sin embargo hasta la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada del 2005 no se ha efectuado el pago de la Retribucin por el servicio ni de la
retencin.

SOLUCION:

De acuerdo a lo dispuesto por el inciso v) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora a fin de determinar la
Renta Neta, los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora, los cuales podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

Sin embrago, tal como seala el inciso q) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley,
la referida condicin no ser de aplicacin siempre que la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y `pago del Impuesto correspondiente en el mes de su
devengo.

En ese sentido, como no se pago la retribucin ni la retencin, hasta la fecha de

presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto ala Renta, entonces no
se podr deducir el gasto por renta de cuarta categora. Por lo que dicho monto
calificara como una diferencia temporal, hasta el momento en que se cumplan las
condiciones para su deduccin.

GASTOS PERSONALES DE ACCIONISTA

La empresa contrato a partir del 01 de Agosto de 2005 y por un importante de S/.

15,000, los servicios de vigilancia de la empresa SEGUREM SAC a fin de brindar
seguridad particular al Gerente General, Gerente de Administracin, Gerente de
Ventas, as como al accionista mayoritario quien no labora en la empresa, en vista
que en el mes de Julio de dicho ejercicio, el Gerente General fue objeto de un
intento de secuestro, segn denuncia e investigacin policial efectuada. Determinar
el tratamiento tributario que corresponda.

SOLUCIN:

Los gastos de vigilancia destinados al Gerente General, Gerente de Administracin,

Gerente de Ventas, cumplen con el principio de causalidad en la medida que se ha
acreditado el riesgo que existe sobre ellos, lo cual afectara a su vez el normal
desarrollo de las actividades econmicas de la empresa.

Sin embargo, dicha situacin no se configura en los gastos de seguridad para el

accionista mayoritario, pues el mismo no realiza la funcin alguna en la
organizacin, no cumpliendo con el principio de Causalidad, por lo que dicho
desembolso califica como una diferencia permanente no deducible.

GASTOS POR VIATICOS

Se designo al Sr. Jorge Arellano (asesor externo que labora bajo contrato de
locacin de servicios) para que represente a la empresa en las negociaciones
comerciales con clientes de Ecuador por el lapso de tres das. El mencionado
representante acudi a dichas negociaciones en compaa de su esposa,
incurrindose en gastos de viajes, alimentacin y hospedaje por un importe de $
1,848 ( los gastos de cada uno corresponden al 50% del total). Adicionalmente, los
pasajes fueron de $ 500 cada uno incluido el IGV.

SOLUCIN:

Segn el Artculo 145 del Cdigo Civil, el acto jurdico puede ser realizado mediante
representacin, salvo disposicin contraria de la Ley. Esto implica que los gastos de
viaje y viticos no necesariamente pueden ser efectuadas `por dependientes de la
empresa sino por terceros, a los que se les puede otorgar un poder especial `para
determinados actos para los cuales ha sido comisionado.

En ese sentido, el inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,

dispone que son deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.

En relacin a ello, el inciso n) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley, precisa

respecto de estas deducciones, que en ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.

En tal sentido, los gastos correspondientes a la persona comisionada a las

negociaciones en Ecuador, son deducibles, aun cuando, no sea una persona
dependiente de la empresa. No obstante, no ocurrir lo mismo con su esposa, pues
los gastos que ella irrogue no ser sern deducibles, al no realizar funcin alguna
designada, por ello cual su viaje y viatico es reparado.

GASTOS EN PARAISOS FISCALES

Se ha recibido el servicio de asesora financiera de ARUBA BEACH CORP. Empresa

domiciliada en Aruba, por un importe de S/. 20,000. Es deducible el gasto?

SOLUCION:

De acuerdo a los previsto por el inciso m) del Articulo 44 de la Ley del

Impuesto a la Renta, no son deducibles para determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en algn de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas de,
ingresos o ganancias a raves de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

Sin embrago agrega que, no quedan comprendidos en esta prohibicin, siempre que
el precio o monto de la contraprestacin seas igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables, los gastos derivados de las
siguientes operaciones:

i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de naves o aeronaves;
iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y,
v) Derecho de pase por el canal de Panam

Finalmente, debe tenerse presente que mediante el Articulo 12 del Decreto

Supremo n 045-2001-ef (20.03.2001) se aprob el anexo conteniendo la Lista de
pases o territorios considerados de Baja o Nula Imposicin, entre los cuales figura
precisamente Aruba.

En tal sentido, el gasto por el servicio financiero prestado por la empresa ARUBA
BEACH CORP. No ser deducible por cuanto dicha empresa se encuentra
domiciliara en un territorio considerado de baja o nula imposicin, as como porque
el servicio prestado no se encuentra en la relacin de operaciones excluidas de la
prohibicin.

c) GATOS POR CARGAS DIVERSAS DE GESTION

1. Deduccin de Gastos de Seguros

Los gastos por primas d seguros, es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
de deducible de la Renta Bruta, pues as lo contempla la Ley del Impuesto ala
Renta, as como por que obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de
propiedad d la empresa.

Sin embrago, para su deduccin plena y valida, adems de los indicado, es

necesario la concurrencia de ciertos criterios que se deben observar como por
ejemplo la proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamaa o del negocio,
la razonabilidad en comparacin con otros negocios as como su causalidad, es
decir su carcter necesario para la generacin de la Renta. La no observancia de
estos criterios podran generar contingencias de carcter tributario para la empresa.
GASTOS POR CARGAS DIVERSAS DE GESTION

1. DEDUCCION DE GASTOS DE SEGUROS.

Los gastos por primas de seguros es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
deducible de la Renta bruta, pues as lo contempla la Ley de Impuesto a la Renta,
as como porque obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de propiedad
de la empresa.

Sin embargo para su deduccin plena y valida, adems de lo indicado, es necesario

la concurrencia de ciertos criterios que se deben observar, como por ejemplo la
proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamao del, la razonabilidad en
comparacin con otros negocios, as como su causalidad, es decir su carcter
necesario para la generacin de la renta. La no observancia de estos criterios
podran generar contingencias de carcter tributario para la empresa.

Teniendo en cuenta lo sealado de manera previa, si el auditor verifica que se han

cargado gastosa la cuenta del mayor 651 seguros, deber tener presente que dichos
gastos cumplan con las condiciones descritas para su deduccin.

Al efecto, deber verificar a travs de la documentacin correspondiente, que los

seguros cubran bienes destinados a la generacin de rentas gravadas. Encaso
contrario, verificar que el gasto haya sido adicionado a la renta imponible del
ejercicio, en todo caso reparar el gasto.

As tambin se deber revisar el periodo que cubre el seguro, verificando que se

haya cargado a gastos solo la parte devengada al 31 de Diciembre, considerando
como cargas diferidas la parte no devengada.

Finalmente y en caso se haya contratado un seguro para un predio de personas

naturales utilizado parcialmente como establecimiento comercial, verificar que la
deduccin del gasto no sea mas del 30% del total de la prima.

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

Se contrata un seguro contra incendio con la compaa Latn Seguros, pagando una
prima por el periodo 01.06.05 al 31.0506, por s/. 70,000 determinar el monto del
seguro que se devengo al 31.12.05.

SOLUCION:

En este caso se aceptara como gasto del ejercicio 2005 la parte proporcional y
devengada por el periodo comprendido entre Junio y Diciembre del ao 2005, la que
es equivalente a los 7/12 del importe pagado, vale decir s/ 40,833 (s/ 70,000/12*7)
Cabe agregar que la diferencia no devengada (s/ 29,167) debe diferirse para el
ejercicio 2006.
GASTOS DE SALUD DE TRABAJADORES

Se contrato un seguro de salud para los trabajadores de la empresa, sus conyugues,

hijos menores de 18 aos y los padres de aquellos, de acuerdo al siguiente detalle:

Trabajador esposa e hijos 85,000

Padres de los asegurados 35,000

IGV utilizado como crdito fiscal 22,800

SOLUCION

De acuerdo a lo previsto por el inciso II) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la
renta, son deducibles de la Renta Bruta de tercera categora, los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

As tambin son deducibles, los gastos que efectu el empleador por las primas de
seguro de Salud del conyugue(o concubina de corresponder) e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos, as como los hijos mayores de
18 aos que se encuentren incapacitados.

De lo expuesto podemos observar que la norma tributaria no incluye expresamente

como parte de esta deduccin las primas de seguros de los padres de los
trabajadores, por lo que estas no sern deducibles a efectos de determinar la Renta
Neta de Tercera Categora.

De otro lado se observa que la empresa ha tomado el crdito fiscal correspondiente

a las adquisiciones de las primas de seguros de los padres de los trabajadores. Al
respecto, cabe indicar que como la referida prima de seguro no es deducible para
efectos de Impuesto a la renta, tampoco ser posible su utilizacin como crdito
fiscal tal como lo establece el inciso a) del Articulo 18 de la ley del IGV e ISC,
debiendo en este caso la empresa, reintegrar dicho crdito fiscal, para lo cual deber
rectificar la Declaracin Jurada mensual respectiva.

Finalmente, cabe agregar que el IGV no utilizado como crdito fiscal no podr ser
deducido como gasto de la Renta Neta, por cuanto corresponde a un gasto que no
es deducible de la Renta Bruta.

2. DEDUCCION DE GASTOS POR REGALIAS.

De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son

deducibles para determinar la Renta neta de Tercera Categora, las regalas, en
tanto sean necesarias para la actividad gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad, proporcionalidad entre otros.
A tal efecto se considera regala a la contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o formulas secretas y derechas de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por a cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

Es preciso tener en cuenta que las regalas que constituyan para su perceptor rentas
e segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la Declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

En tal sentido, el auditor tributario deber revisar que los gastos por regalas
cumplan con tales condiciones para certificar su deducibilidad.

Para tal efecto deber verificar el sustento de la regalas, tales como contratos,
comprobantes de pago, o cualquier otro documento que sustente la operacin
verificando si existe algn grado de vinculacin econmica entre los sujetos o con la
empresa del exterior. Ademase b analizar si las regalas son necesarias para
generar la renta gravada.

Asimismo se deber revisar que las regalas contabilizadas como gastos del
ejercicio y que correspondan a sujetos generadores de rentas de segunda categora,
pero pendientes de pago al finalizar el mismo ejercicio, hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
Jurada. Esta ltima condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin correspondiente.

3. DEDUCCION DE GASTOS POR DONACIONES.

El inciso X) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que

tratndose de donaciones, son deducibles aquellas otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de os siguientes fines:

(I) Beneficencia.
(II) Asistencia o Bienestar Social.
(III) Educacin.
(IV) Culturales.
(V) Cientficas.
(VI) Artsticas.
(VII) Literarias
(VIII) Deportivas
(IX) Salud
(X) Patrimonio Histrico cultural Indgena, y
(XI) Otras de fines semejantes.
Cabe sealar que para la recepcin de las donaciones, estas entidades deben
contar con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. Asimismo debe tenerse presente que los
donantes deben inscribirse en el Registro de donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin.

De otra parte es preciso indicar que la deduccin no podr exceder del 10% de la
renta Neta de tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de perdida
a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.

En este sentido al revisar esta cuenta el auditor tributario deber verificar que el
sujeto haya cumplido con la obligacin de inscribirse en el Registro de Donantes
de la SUNAT y que las donaciones hayan sido realizadas a alguno de los sujetos
sealados anteriormente y que estos cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) mediante Resolucin Ministerial.

Asimismo deber verificar que la deduccin por donaciones no haya excedido el

porcentaje mximo del 10% de la Renta Neta de tercera Categora, luego de
realizada la compensacin de prdidas. En caso de superar este lmite verificar
que la diferencia se haya adicionado a la renta imponible, caso contrario, tomar
nota para su adicin a la renta neta.

Tratndose de donaciones en bienes, verificar que se hayan emitido el respectivo

comprobante de pago.

DEDUCCION POR DONACIONES REALIZADAS

En el mes de Octubre del 2005, la empresa ha realizado una donacin por un

monto de s/ 42,000, a la asociacin RAPS Per, dedicada al desarrollo educativo
de las comunidades indgenas calificadas previamente por el Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF) Es deducible dicha donacin a efectos de la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora.

SOLUCION:

De acuerdo al Inciso X) del Articulo 37 refiere que para cumplir con tal deduccin
debe agregarse como condicin, que las entidades y dependencias beneficiarias
debern contar con la calificacin previa por parte del MEF, asimismo se ha
previsto que la deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.

Adems de lo previamente sealado, el reglamento de la Ley establece ciertas

condiciones adicionales que debern cumplir los donantes para poder efectuar la
deduccin as tenemos:

1) La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que

se produzca cualquiera de los siguientes hechos:

I. Tratndose de efectivo que el monto sea entregado al donatario.

II. Tratndose de bienes inmuebles, que la donacin conste en escritura pblica,
con identificacin individual del inmueble donad, de su valor de mercado y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario.

III. Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos

similares) que estos sean cobrados.

IV. Tratndose de otros bienes muebles, que la donacin conste en un

documento de fecha cierta en el que se especifiquen las caractersticas y estado
del mueble donado, su identificacin para el caso de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, su valor y el de las cargas que han de
satisfacer el donatario, de ser el caso.

2) Solo se podr deducirla donacin si las entidades beneficiarias se encuentran

calificadas previamente por parte del MEF como entidades perceptoras de
donaciones.

3) Debern inscribirse en el Registro de Donantes de la SUNAT, antes de

efectuar cualquier donacin, dicha inscripcin tendr una validez de tres aos.

4) Debern comunicar a la SUNAT las donaciones que efecten.

5) Los donantes acreditaran la realizacin de la donacin a las entidades y

dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas mediante el acta
de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada.

Asimismo tratndose de los donatarios se deber tener en cuenta lo siguiente:

1) Debern estar calificados por el MEF como entidades perceptoras de

donaciones, para estos efectos dichas entidades debern encontrarse
inscritas en el RUC, Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante
Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres
aos.
2) Extendern los comprobantes de haber recibido donaciones.
3) Las entidades y Dependencias del Sector Publico Nacional excepto
empresas, emitirn la resolucin que corresponda mediante la cual acrediten
haber aceptado la donacin.
4) Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos sustentada con comprobantes de pago en la forma, plazos, medios
y condiciones que esta establezca. Por tanto, de cumplirse
todas estas condiciones, no habra razn para que las donaciones no sean
objeto de deduccin tributaria.

4. DEDUCCION DE GASTOS RECREATIVOS.

El inciso II) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la Renta, seala que son
deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal
 servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor. Agrega que tambin sern deducibles
los gastos que efectu el empleador por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de
18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.

En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que en caso se haya deducido
gastos recreativos, estos correspondan efectivamente a este tipo de gastos y que no
hayan superado el lmite previsto, asimismo deber verificar que estos gastos
cumplan con el principio de causalidad.

GASTOS RECREATIVOS.

Los gastos recreativos al personal de la empresa durante el ejercicio suman la

cantidad de s/ 48,000, determinar el tratamiento tributario que le corresponde.

SOLUCION:

De conformidad a lo previsto por el inciso II) del Articulo 37 de la Ley del

impuesto a la Renta, seala que son deducibles los gastos y contribuciones
destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Agrega que
tambin sern deducibles los gastos que efectu el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos
que se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.

En tal sentido, solo ser aceptable como gasto del ejercicio aquellos que se
encuentren dentro del lmite establecido, por tanto asumiendo que la empresa
obtuvo ingresos netos en el ejercicio de s/15000,000 se efectuara el siguiente
clculo:

Ingresos netos del ejercicio s/. 15000,000

Porcentaje de deduccin 0.50%

Monto mximo de deduccin s/ 75,000

Limite de deduccin 40 UITs (40 X 3300) s/ 132,000

Monto mximo de deduccin s/ 75,000

Como el monto afectado a resultados por gastos recreativos (s/ 48,000) no supera el
monto mximo d deduccin (S/ 75,000) entonces proceder la deduccin de la
totalidad de los referidos gastos.

GASTOS DE REPRESENTACION.

La empresa durante el ejercicio ha incurrido en diversos gastos de representacin

sustentados con comprobantes de pago fehacientes. Los gastos de representacin
identificados son:

Agasajos a clientes s/ 42,000

Obsequios a clientes s/ 27,000

Atenciones a clientes por el gerente en el exterior s/ 22,000

TOTAL 91,000

SOLUCION.

Se consideran gastos de representacin para efectos del Impuesto a la Renta a:

1) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
2) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.

Al respecto es pertinente indicar que de acurdo al inciso q) del Articulo 37 de a ley

del impuesto a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la
renta neta de Tercera categora, los gastos de representacin propios del giro del
negocio, en la parte que en conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos con un lmite mximo de (40) UITs.

Para efecto del lmite de deduccin por gastos de representacin propios del giro de
negocio, se consideran los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.

Asimismo debe tenerse presente que la deduccin de los gastos proceder en la

medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costos o gastos y siempre que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.

En tal sentido y de acuerdo a lo expuesto previamente, los gastos de representacin

sern deducibles en la medida que se cumplan con los requisitos para su deduccin
y se demuestre de manera fehaciente la causalidad de los gastos.
Por tanto asumiendo que la empresa obtuvo ingresos totales equivalentes a S/
15000,000, se efectuara lo siguiente:

Ingresos en el ejercicio s/ 15000,000

0.5% de los ingresos (0.5% de 15000,000) s/ 75,000

Limita 40UIT (3,300 X 40) s/ 132,000

Limite a tomar en cuenta s/ 75,000

Total gastos de representacin s/ 91,000

Lmite de gastos deducibles s/ 75,000

Gastos no deducibles (91,000 75,000) s/ 16,000

Por tanto el lmite de gastos de representacin aceptable para efectos tributarios es

de S/ 75,000 determinndose un exceso de gastos de 16,000, el cual debe
agregarse para efectos tributarios en la declaracin Jurada de Impuestos a la Renta
como diferencia permanente.

Tambin se consideran dentro de la deduccin de gastos recreativos; Gastos

sustentados con boleta de venta, Gastos no devengados, y Gastos por Sorteo.

d) CARGAS EXCEPCIONALES.

1) GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
forma excepcional en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera Categora
oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal se
podr acepta su deduccin en dicho ejercicio en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.

En tal caso, el auditor tributario deber verificar que el gasto de ejercicios anteriores
cumpla con lo dispuesto por el referido prrafo del Artculo 57 de la Ley.

Falta CASO P`RACTYICO

2) SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALES.

El inciso c) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera Categora, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario, en general,
sanciones aplicadas por el sector publico nacional.
Al efectuar su labor revisora, el auditor tributario deber verificar que estos gastos
hayan sido adicionados a la renta imponible por la empresa de lo contrario reparar
los gastos.

3) GASTOS EXTRAORDINARIOS.

El inciso d) del Articulo37 de la Ley del impuesto a la Renta, dispone que n son
deducibles para la determinacin de la Renta neta de tercera categora, las perdidas
extraordinarias sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
Renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del Contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

El auditor tributario en su labor deber revisar que los gastos extraordinarios que se
haya deducido de la renta neta, hayan cumplido con las condiciones para su
deducibilidad. Caso contrario reparar el gasto.

4) MERMAS Y DESMEDROS.

IMPUESTO A LA RENTA:

El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.

Para tal efecto se entiende por:

- MERMA: Perdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
En este caso, y cuando la SUNAT lo requiera el contribuyente deber a
acreditar las mermas mediante un informe Tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe debera contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas, en caso contrario no se admitir la
deduccin.
- DESMEDRO: Perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Para efectos de deducir los desmedros, la SUNAT aceptara como pruebas la
destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz
a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAt en un
plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que se llevara a
cabo la destruccin de los referidos bienes, dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto, tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
EL numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que no se
considera retiro de bienes, los que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del
impuesto a la Renta.
De lo antes expuesto, corresponde indicar que el auditor tributario deber tener en
cuenta que para efectos del impuesto a la renta, las mermas y desmedros cumplan
con las condiciones para su deduccin. Para tal efecto deber revisar el informe
tcnico, tratndose de las mermas o tratndose de los desmedros, verificar que se
comunico oportunamente a la SUNAT, la fecha de destruccin de los referidos
bienes.
De no cumplirse con lo sealado, reparar el gasto y afectar con el IGV, el monto de
las mermas y desmedros.

5) COSTO NETO DE ENAJENACION DE VALORES, ACTIVOS FIJOS E

INTANGIBLES.

De acuerdo a lo sealado por el Articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,

cuando los ingreso provengan de la enajenacin de bienes, la Renta Bruta estar
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto9 total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Y agrega que si se
trata de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se disminuir
en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar.

Tal como se desprende de lo expuesto el auditor deber verificar que la

determinacin del costo computable de valores, activos fijos e intangibles que
haya determinado de acuerdo a la previsto. Asimismo deber verificar que la
venta del bien se haya afectado con el IGV y que se haya emitido el respectivo
comprobante de pago.

e) CARGAS FINANCIERAS.

1) TRATAMIENTO DE INTERESES.

El tratamiento tributario de los intereses se sujetan a las siguientes disposiciones:

a) Deduccin de intereses

El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
determinar la renta neta de tercera categora, se deducirn de la renta bruta entre
otros gastos, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas ene l pas o mantener su fuente productora.

Al efecto el segundo prrafo del referido inciso, seala que solo son deducibles los
intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por interese
exonerados. Para tal efecto, no se computaran los intereses exonerados generados
por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de intereses en moneda nacional. No superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TANM) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.

b) Intereses de Fraccionamiento Tributarios

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al

cdigo tributario

c) Vinculacin econmica

Asimismo, ser deducible los intereses provenientes de endeudamientos de

contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determina mediante Decreto Supremo
sobre el patrimonio del contribuyentes, los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulto de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles

Al respeto, el monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas

se determinara aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

Tratndose de sociedades o empresas que se escinda en el curso del ejercicio, cada

uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicara el coeficiente a que se refiere
el prrafo anterior sobre la proporcin que les correspondiera del patrimonio neto de
la sociedad o empresas escindidas al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no tenga efecto tributario. En los casos de fusin, el
coeficiente se aplicara sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de
las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengas efecto tributario.

Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio consideraran como patrimonio

neto su patrimonio inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas

vinculadas excede el momento mximo determinado en el primer prrafo de este
numeral, solo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a
dicho monto mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a los dispuesto, solo sern deducibles en la
parte que en conjunto con otros intereses por deudas o a que se refiere el inciso a)
del artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.

Teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor tributario deber seguir las indicaciones a

efectos de validar las deducciones por cargas financieras.

Para tal efecto, deber verificar que los intereses devengaos si guardan relacin con
las operaciones de financiamiento propios del contribuyente, y s las deudas
contradas son para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a productor o
mantener la fuente productora de renta.

Asimismo, deber verificar que correspondan al ejercicio y que su deduccin se ha

efectuado tomando en cuenta las disposiciones legales vigentes, verificando los
lmites de cargas a gastos en relacin con los ingresos por intereses exonerados.

DEDUCCION DE GASTOS POR INTERESES

Durante el ejercicio 2005, la empresa ha incurrido en gastos de intereses por

prstamos destinados a actividades propias del negocio en un monto de S/. 15 000.
Asimismo, se ha determinado que se han obtenido ingresos por intereses
exonerados por depsitos en una Cuenta de Ahorros, por un importe de S/. 4000.
Los gastos por portes y comisiones en dicha cuenta fueron de S/. 300

SOLUCION:

De acuerdo a lo sealado por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a la

Renta, se encuentran exonerados del impuesto cualquier tipo de intereses de tasa
fija o variables, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.

En tal sentido, considerando que para la generacin de los intereses exonerados se

han incurrido en gastos directamente imputables a dichos ingresos e procede a su
compensacin a efectos de determinar el monto neto de intereses exonerados.

De otra parte, y en aplicacin del inciso a) del Articulo 37 de la Ley , son deducibles
de la Renta Bruta a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos
por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de los mismos siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas grabadas en el pas o
mantener su fuente productos, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.

En tal sentido, la empresa solo podr deducir como gastos por intereses financieros
el siguiente monto:
Gastos por intereses 15 000

Intereses exonerados

- Total de Intereses exonerados 4 000

- Gastos Necesarios 300 3 700

Gastos deducible: 11 300

GASTO NO DEDUBLES (15 000 11 300) 3 700

2. Diferencia de cambio

El artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que la diferencias de

cambios originados por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que s e reduzcan por razones de los crditos obtenidos paa
financiarlas, constituyen resaltaos computable a efectos de la determinacin de la
Renta Neta

Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en

moneda extranjera, se aplicaran las siguientes normas:

a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizara al tipo de cambio

vigente a la fecha de la operaciones

b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se consideraran como ganancia o como perdida del ejercicio
en que se efecta el canje.

c) Las diferencia de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por

operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se `produzcan durante el ejercicio se consideraran como ganancia
o como perdida de dicho ejercicio.

d) Las diferencia de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los

saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual la
tasa de cambio flucta, Se considerndose como utilidad o como prdida.

e) Las diferencia de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera

relacionadas y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del Balance General, debern efectuar el
calor neto de los inventarios correspondientes. cando no sea posible identificar
los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio
deber afectar los resultados del ejercicio.

f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera

relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
 permanentes a la fecha del Balance General, deber efectuar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectivos en el ejercicio. La
depreciacin de los activos as reajustados por diferencia de cambio, se har en
cuotas proporcionales al nmero de aos que faltes para depreciarlos
totalmente

g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registraran y

mantendrn al tipoi de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn
comprendidos en este inciso los certificados Bancario s de Moneda Extranjera,
a los que les resulta de aplicacin la Regla contenida en el inciso d) anterior.

Para tal efecto, tratndose de los supuestos d), e) y f) anteriores se deber

considerar los siguientes:

h) En el caso de cuentas del activos, se utilizara el tipo de cambio promedio de

venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General

i. Para las cuentas del pasivo se utilizara el tipo de cambio promedio de

venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General

ii. Si en la fecha del Balance General no hubiera publicacin sobre el tipo

de cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.

Al respecto, el auditor tributario deber verificar que las diferencias de cambio se

hayan calculado correctamente y que sean deducibles a fin de determinar la renta
neta. En tal sentido, deber tener sumo cuidado en determinar aquellas diferencias
de cambio que no sean identificables con los inventarios correspondientes y con
activos fijos existentes o en trnsito.

SERVICIOS DE CREDITO

Al 30 de Noviembre de 2005 la empresa tena cuenta por cobrar comerciales

por S/. 90 000 (se trata de letras por cobrar por vencer) las mismas que fueron
entregadas al BANCO DE Lima bajo la d figura de Factoring, recibindose a
cambio un importe de S/. 85 000. La diferencia de los S/. 5000 se registraran como
cargas diferidas hasta que el cliente cumpla con el pago de dichas cuentas al
Banco.

_______________ x _______________ S/. S/.

38 CARGAS DIFERIDAS 5 000

3895 Gastos de cobranza por devengar
10 CAJA Y BANCOS 85 000
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES 90 000
 123 Letras por cobrar
x/x Por el cobro de cuentas por cobrar entregadas en factoring al Banco de Lima
_______________ x _______________

SOLUCION
Segn el artculo 1206 del Cdigo Civil, la cesin es el acto de disposicin en
virtud del cual el cedente trasmite al cesionario el derecho a exigir la prestacin a
cargo de su deudor, que se ha obligado a transmitir por ttulo distinto.

La definicin sealadas en el prrafo anterior tiene relacin con el Factoring, pues a

traes de este contrato se efecta la prestacin de un conjunto de servicios
administrativos y financieros que se realizan mediante la cesin de crditos
comercial es que por lo general es a corto plazo, que se originan la prestacin de
servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar sustentados con facturas, letras por
cobrar o pagares.

Cuando se efecta la transferencia de los documentos por vencer, el cedente

adquiere liquidez, constituyendo una forma de cobranza. Por lo que la diferencia
entre el calor de los documentos y el monto percibido constituir un gasto de
cobranza de rentas gravadas regulado en el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Cabe sealar que en una operacin de Factoring, participan tres elementos:

1. El factor, el cual puede ser un Banco o una empresa especializados que se
dedica a comprar facturas y otros ttulos de crdito.
2. El cliente adherente, denominado tambin Facturado, quien es la persona
natural o jurdica que, como producto de sus ventas posee cuentas por cobra
sustentadas en facturas, letras y otros.
3. El deudor, que es la persona natural o jurdica que compra bienes o recibe un
servicio del facturado, que deber cancelarlos en un plazo determinado.

TRATAMINTO CONTABLE:
La contabilizacin del Factoring comprender el registro del dinero ingresado,
as como el reconocimiento de los intereses correspondientes

Considerando que en esta operacin, el Banco ha asumido el riesgo de no

cobranza de los documento al calificar como un Factoring propio, resulta
procedente que el gato se reconozca inmediatamente a la realizacin de la
transferencia.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En cuanto al tratamiento tributario, es preciso sealar lo siguiente:
1. Respecto al IGV
Tal como lo establece el artculo 75 de la Ley del IGV e ISC, en el
Factoring, el factor adquiriere crditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos, no constituyendo dicha
 transferencia venta de bienes ni prestacin de servicios siempre que el
factor este facultado para actuar como tal. Sin embargo cabe sealar que
s la transferencia de los crditos, no implica la transferencia del riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos, se considera que le adquiriente
presta un servicio gravado con el IGV.

Cabe agregar que en esta operacin, el transferente de los crditos

deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido, en aplicacin a los dispuesto por el numeral 16 del Articulo 5
del Reglamento de la Ley del IGV
En tal sentido, teniendo en consideracin que en la operacin realizada el
factor asume el riesgo crediticio, entonces podemos sealar que la
operacin no se encuentra gravada con el IGV.

2. Respecto al Impuesto a la Renta

El inciso e) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta permite la
deduccin de los gastos (intereses) de cobranza de rentas gravadas por lo
que los gasto originados en la operacin de factoring, son deducibles de la
Renta Bruta de Tercera Categora.

De otra parte, y como se aprecia de la revisin realizadas, la empresa no

ha considerado los gastos (intereses) que ocasion el Factoring por lo que
se deber realizar un asiento de ajuste a fin de considerarlos dentro de los
registros contables para lo cual proceder de la siguiente forma:

_______________ x _______________ S/. S/.

67 CARGAS FINANCIERAS 5 000

67901 Gastos de cobranza
38 CARGAS DIFERIDAS 5
000
3895 Gastos de cobranza por devengar
31/12 Por la reclasificacin de la cargas como gasto
_______________ x _______________

e) PROVISIONES DEL EJERCICIO

1. Provisin por depreciacin de Activos Fijos

a) Deduccin de la Depreciacin
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de renta gravadas de tercera categora, se compensara
mediante la deduccin por las depreciaciones, las cales se aplicaran a los
fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previsto
en las normas tributaria, debiendo computarse anualmente y sin que en
 ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicio anteriores
Cuando lo bienes del activo fijo sol se afecten parcialmente a la
produccin de rentas, las depreciaciones se efectuaran en la proporcin
correspondiente

b) Tasas de depreciacin
Los edificios y construcciones se depreciaran a razn del tres por ciento
(3%) anual
Para efectos tributarios, los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciaran aplicando sobre su valor un porcentaje
anual hasta el mximo de:

BIENES PORCENTA DE
DEPREACION HASTA
UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproduccin: 25%
redes de pesca
2. Vehculos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos en
general
3. Maquinaria y Equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%
del 01.01.91
6. Otros bienes del activo fijo 10%

Al respecto de la ley prevee que en ningn caso se podr autorizar

porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho
reglamento

c) Base de calculo
Las depreciaciones se calcularan sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes. A dicho valor se agregara, en su caso el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en
contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fabricar
vigente en el lugar de origen, los gastos relacionados con su adquisicin
(inciso 1 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta). No integraron
el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que
se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la
 operacin de compra, a menos que se prueba la efectiva prestacin de los
servicios y la comisin no exceda de lo que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independiente al adquiriente.

d) Explotaciones forestales
En las explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de
carcter permanentes que den lugar a la depreciacin del valor del
inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una
depreciacin del costo de adquisiciones, calculada en proporcin al
agotamiento sufrido. Se debe tener presente a diferencia de los dems
vienes del activo fijo, que a solicitud el interesado, La SUNAT puede
autorizar la aplicacin de otros sistemas e depreciacin referido al a los de
bienes agotables en tanto sean tcnicamente justificables.
De lo antes expuesto, el auditor tributario deber verificar en base a los
papeles de trabajo que, el clculo efectuado por depreciacin haya sido
realizado de acuerdo con las normas establecidas.
Asimismo, deber verificar que la deprecacin conste en el Registro de
Activos Fijos.
En caso, se haya realizado un provisin de depreciacin en exceso,
indagar las razones de ello, o en todo caso, verificar que dicho exceso se
haya adicionado a la Renta Neta del Ejercicio. De lo contrario, reparar el
gasto.

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

Con la siguiente informacin., se pide calcular la depreciacin que
corresponde:

Bien del Activo Fijo : Maquina Industrial

Fecha de adquisicin : 28/12/2004
Porcentaje de Depreciacin : 25 % Anual
Valor del Activo al 31/12/2005 : S/. 100 000

Vida til contable : 4 aos (25%)

Vida til tributaria : 5 aos (20%)

SOLUCION
o Depreciacin contable 1er ao (100 000 x 25%) 25 000
o Depreciacin tributaria 1er ao (100 000 x 20%) 20 000
o Depreciacin contable en exceso 5 000

En este caso., se produce una diferencia temporal entre la depreciacin

contable y la depreciacin tributaria, lo que deber reflejarse en los estados
financieros, debindose agregar dicha diferencia en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
DEPPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

Con la siguiente informacin, se ha calculado la siguiente depreciacin:

Bien del Activo Fijo : Vehculo

Fecha de adquisicin : 05/07/2004
Depreciacin al 31/12/2005 : 18 meses
Porcentaje de Depreciacin : 10 % Anual
Valor del Activo al 31/12/2005 : S/. 80 000
Depreciacin acumulada al 31/12/2005 : S/. 12 000
Valor residual al 31/12/2005 : S/. 68 000

La vida til contable es de 10 aos, el porcentaje mximo de depreciacin

tributaria es de 20% anual sub embargo, tributariamente se acepta el
porcentaje o monto que se encuentre contabilizado en cada ejercicio
gravable en los libros contables, es decir la depreciacin tributaria en el
presente ejemplo es de 10% anual y una vida til de 10 aos.

PROVISION DE GARANTIAS SOBRE VENTAS

Determinar el tratamiento contable y tributario de la Provisin de Garantas
sobre ventas de fbrica realizada en el 2005, que determina el siguiente
asiento:

_______________ x _______________ S/. S/.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 30 000
689 Otras provisiones del ejercicio
48 PROVISIONES DIVERSAS 30 000
481 Garantas sobre ventas
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ x _______________

SOLUCION
De conformidad a la NIC 37 una provisin se reconoce cuando existe una
obligacin presente como resultado de eventos pasados; y es probable una
salida de recursos econmicos requerida para cancelar la obligacin que pueda
ser estimada confiablemente. Por tanto, si ocurren las condiciones mencionadas
es razonable que contablemente se reconozca una provisin

Respecto de la provisin de garanta sobre ventas, es pertinente indicar que el

inciso f) del Articulo 44 de la Leu del Impuesto a la Renta prescribe que no son
deducibles para la determinacin del Renta Imponible de Tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la referida ley.
Por tanto, al constituir un gasto no deducible la provisin realizada, esa debe
adicionarse a la renta Neta del ejercicio, constituyendo una diferencia
permanente.

PROVISIONES DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La empresa en relacin a las cuentas por cobra al cierre del ejercicio tiene los
siguientes informes contables:_

a) Deudas vencidas en el ejercicio que se han reservado S/.

320 000
b) Deudas vencidas en proceso de cobranza judicial S/. 80 000
o Vargas SA 34 000
o El Cndor SRL 29 000
o Los Canastos SA 17 000
Total 80 000
c) Deudas vencidas mayores a una (1) ao S/.
27 000
o Las Carmelitas EIRL 9 200
o Juan Canales 7 900
o El Clsico SA 9 900
Total 27 000
Por estas deudas no se ha efectuado provisin de cobranza morosa
d) Provisiones de incobrables en ejercicios anteriores S/. 86 000
o Andrea SA 47 000
o El Cisne EIRL 39 000
Total 86 000
Estas provisiones no ha sido deducidas en el ejercicio en que se efectuaron.
Asimismo, conforme al informe del departamento legal de la empresa es
nula la posibilidad de recuperacin
De la informacin elaborada por las empresas, el departamento de
contabilidad ha efectuado los siguientes asientos de provisin para cuentas
de cobranza dudosa.

a) Provisin de cobranza dudosa

_______________ 1 _______________ S/. S/.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 107 000

689 Otras provisiones del ejercicio
19 PROVISION PARA CTAS DE COBRA. DUDOSA
107 000
192 Clientes
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
 _______________ 2 _______________
12 CLIENTES 107 000
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES 107 000
123 Letras por cobrar
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 3 _______________
19 PROVISION PARA CTAS DE COBRA. DUDOSA 86 000
192 Clientes
12 CLIENTES 86 000
123 Letras por cobrar
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 4 _______________

SOLUCION
De conformidad a los dispuesto por le inciso i) del artculo 37 de la Leu del Impuesto
a la Renta, son deducibles de la Renta bruta de Tercera Categora los castigos por
deudas incobrables y las provisiones equitativas por le miso concepto, siempre que
se determinen las cuentas a los que corresponden y se verifique tal condicin en el
momento de la provisin. Asimismo, y para efecto de la provisin sealada, y del
castigo correspondiente, se deber tener en cuenta lo siguiente:

1. Requisito de provisin Cuentas de cobranza dudosa

La norma tributaria seala que para efectuar la provisin por dudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad mediante:
Anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medio, o
Demostrar la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sique esta haya sido satisfecha, y

2. Deudas excluidas de la provisin de cobranza dudosa

De otra parte, el referido inciso prescribe que no se reconozca el carcter de
deuda incobrable a_:
a) Las deudas contradas entre si por partes vinculadas
A tal efecto se entiende que existe una nueva deuda contrada entre pates
vinculada cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que
da origen la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
 Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, por la
celebracin de cualquier acto jurdico de lo que resultara que las
partes se encuentren vinculadas
Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento de la Leu que ocasione la vinculacin econmica de
las partes
b) Las deudas afianzadas por empresa del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa,
entendindose por tales:
Aquellas sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago
Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos crditos
Sin embargo cabe sealar que cumplido el plazo de vencimiento de las
deudas renovadas o prorrogadas la provisin de estas se podr deducir en
tanto califique como incobrables.

3. Castigo de deudas de cobranza dudosa

De otra parte, y para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, la
norma tributaria establece la obligacin que la deuda haya sido provisionada y
se cumpa con ejercer las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza salvo cuando se demuestre que es intil
ejercitarlas o que es monto exigible a cada deudor no excede de tres (3)
Unidades impositivas tributarias- la exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, A LOS CASOS DE Deudores cuyo domicilio se desconoce debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por el cdigo procesal civil.

Por tanto, y de acuerdo a lo sealado, las provisiones de cobranza dudosa

realizadas por la empresa cumplen con los requisitos establecidos por las
normas tributarias par su deduccin, sin embargo debe precisarse adems
que estas provisiones deben figurar en forma detallada por cada deudor en el
libro de inventario y Balances al cierre el ejercicio
Respecto del castigo de la cuentas por cobrar provisonadas en ejercicios
anteriores por haberse establecido segn informe del departamento lega la
impasibilidad de cobranza. Esta conforme segn las normas contables. Sin
embargo para efectos tributarios la impasibilidad de cobranza tiene que
declararse judicialmente por tal razn el gasto por las provisiones efectuadas
en aos anteriores que no se dedujo en dicho ejercicio en que se declare la
imposibilidad de cobranza judicial.
AMORTIZACION DE INTANGIBLES

El 02 de Enero de 2005 se adquiere un marca para un lnea de productos que

comercializara la empresa por un importe de S/. 15 000, habindose amortizado en
el ejercicio el 20% del valor actualizado de dicho bien. El departamento de
contabilidad de la empresa realizado el siguiente asiento contable

_______________ 1 _______________
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3 000
682 Amortizacin de Intangibles
19 DEPRECIACION Y AMORT ACUMULADA 3 000
394 Amortizacin de Intangibles
31/12 Por la amortizacin del ejercicio de la marca adquirida
_______________ 2 _______________
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 3
000
129 Cobranza dudosa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
3 000
X/x Por el destino de las cargas

SOLUCION
Segn el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible, la amortizacin de
llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y oros activos
intangibles similares

Al respecto, el articulo 25, inciso a), numeral 2 del Reglamento de la Ley, dispone
que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til
est limitada por ley o por su propia nutuales tales como patentes (se debe entender
de aquellos que si tiene un uso limitado contractualmente, para diferenciarlo del
sealado en la ley ) modelo de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave,
los de los o modelos planos, proceso o formular secretas y los programas de
instrucciones para computadora (software). Y agrega que no se considera activos
intangible de duracin limitada las marca de fbrica y el fondo de comercio
(Goodwill).
No obstante lo sealada, desde el punto de vista contable no existe esta
diferenciacin (de ida limitada o ilimitada), establecindose como activo intangible a
aquel activo identificable de carcter no monetario y sin substancia fsica, que se
posee para ser utilizado en la prodicin o en suministro de bienes y servicios,. Para
ser arrendado a terceros o para fines administrativos.

Por lo que, teniendo en cuenta que las marcas se consideran como activos de
duracin ilimitada, su amortizacin no proceder para que los efectos tributarios, sin
embargo par efectos contables es perfectamente posible su amortizacin valindose
de elementos tcnicos.

Utilidad contable 100 000

(+) Adiciones
Amortizacin Intangible
No deducible 3 000
Renta Neta Imponible 103 000

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

Se efectu la provisin de cobranza dudosa por un importe de S/., 100 000 de los
cuales S/. 80 000 se detallaron en el libro de inventario y Balances y S/. 20 000 si
bien se anotaron en el mencionado Libro, se detallaron en un listado que no se
encuentra legalizado al 31.12.2005

SOLUCION
De acuerdo al inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la RENTA Neta de Tercera
Categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

Al respecto, el numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley,

establece que para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vendida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riego de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad el deudor mediante la
documentacin que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda o el protesto de documento, o el inicio de procesamientos
judiciales de cobranza o que hayan trascurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligaciones sin que esta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada
En tal sentido, considerando que el importe de S/. 20 000 ha sido provisionado en
hojas adicionales que no estn legalizadas no cumplen con el requisito dispuesto por
el Reglamento de la Ley, por lo que dicha diferencia no ser deducible para efectos
el Impuesto a la Renta, debiendo ser tratada como una diferencia temporal,
pudiendo deducirse en la oportunidad que se cumpla con dicha normalidad.
Utilidad Contable 100 000
(+) Adiciones
Provisiones Cobranza
Dudosa no deducibles 20 000
Renta Imponible 120 000

PROVISIONES POR PERDIDA DE LITIGIO

Con fecha 30 de Octubre de 205 se liquido al trabajador Rubn Ayala, operador de

maquina el mismo que expreso su disconformidad con el clculo realizado por la
liquidacin d compensacin de tiempo de Servicios, argumentando un monto mayor
en S/&. 10 000. Al 31 de Diciembre de 2005, se viene efectuando e l proceso de
conciliacin entre la empres ay el trabajador a iniciativa del Ministerio de trabajo,
donde se ha establecido momento a pagar pero todava no se ha celebrado el
documento de conciliacin. Sin embargo el departamento de contabilidad ha
procedido a efectuar la siguiente provisin:

_______________ x _______________ S/. S/.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 30 000
686 Compensacin por Tiempo de Servicio
48 PROVISIONES DIVERSAS 30 000
489 Provisiones diversas
4891 Litigios con trabajadores
X/x Por la provisin de beneficios sociales en litigio del trabajador Rubn Ayala
_______________ x _______________

SOLUCION
Una provisin es un pasivo de monto dyu oportunidad de materializacin incietors.
Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos, tales como cuentas por pagar
comerciales o las obligaciones devengadas porque existe incertidubvmbre sobre la
oportunidad de los futuros desemboloss requeros para liquidarlas.

La oportuiniodad para rconocer una provisin se preoduce cuanod:

i) Una empresa tiene una obligacin atual (legal o implcita) como consecuencia
de un hecho pasado
ii) Es opriobabvle que se requiera para su liquidacin un fluo de saloda de
rescursos que incolucre beneficios econmicos y,
iii) se puide estimar confiablementre ewl monto de la obvligacion

En tal sentido contablemente es razonable que se efectua una provisin a efectos

de reflejar la realidad financiera de la empresa
De otro lado es preciso indicar que el inciso f) del Artriculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta,, prohuibe la deducciond e las asignaciones destinadas a la
constitucin dereservas o provisiones cuya deduiccion no admite la ley.
Por tanto, y considerando lo expuesto, la provisin por perdida de litigio no ser
deducibvle siu no hasta la reqalizacion de hechjo que obliga la canlllacion del
monto que se haya determinado.

REGULARTIZACION DE DEPRECIACION

Durante el ejercicio 2005, se ah efectuado la provisin por deprecacin

correspondiente al ejercicio 2004, por cuanto en dicho ejercicio el departamento de
contabilidad haba omitido efectuar tal provisin:

SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la provisiones por depreciacin de los bienes diferentes a
edificios y otras construcciones, no pueden exceder de los porcentajes mximos
establecidos para cada unidad de activo fijo

Agrega el referido inciso que, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella

que se encuentre contabilizada dentro el ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por le
contribuyente

Asimismo afirma que n ningn caso se admitir la rectificacin de las

depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin
perjuicio de la faculta del contribuyente de modificar el porcentaje e depreciacin
aplicable a ejercicio gravables futuros

De otra parte, tal como lo seala el inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las rentas de tercera categora, as como sus gastos correspondientes,
se imputan al ejercicio comercial en que se devenguen

En tal sentido, y de acuerdo a los expuesto podemos concluir que la depreciacin

de aos anteriores que se contabilice en un a diferente, no sera deducible para
efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora, por cuanto dicho gasto se ha
devengado en ejercicios anteriores y no en el periodo de la contabilizacin

Al respecto, debe entenderse que cuando la norma tributaria seala que la

depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizado
dentro del ejercicio gravable, se estara refiriendo a aquella depreciacin de ese
ejercicio y no necesariamente la de aos anteriores.

DIFERENCIA TEMPORAL POR APLICACIN DE TASAS DISTINTAS DE

DEPRECIACION

La empra adquiere el 02 de enero del 2005 una computadora persona la una valor
de S/. 20 000, la cual segn informes tcnicos tendr una vida til de 2 aos (tasa
de depreciacin anual 50%), por lo que la gerencia de la misma emita las directiva
correspondientes al departamento de contabilidad para que la recuperacin de la
inversiones (depreciacin) se efecta en dicho periodo.

SOLUCION

De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la Luye

del Impuesto a la Renta, y solo para efectos tributarios las provisiones por
depreciacin de los bines diferentes a edificios y otras contracciones, no pueden
exceder de los porcentajes mximos establecidos para cada unidad del activo fijo.
Cabe sealar que para el caso de Equipos procesamiento de datos, el reglamento
de la Ley del Impuesto a la renta, establece un porcentaje mximo de depreciacin
equivalente al 25% anual.

De otro lado, segn el artculo 33 del Reglamento de la Ley, se precisa que la

contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenida en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta, por lo
que, salvo que la Ley o el Reglamento condiciones la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originara la perdida de
una deduccin.

Finalmente, es preciso indicar que la NIC 12: Impuesto a la Renta clasifica a las
Diferencias Temporales en: Gravables y deducibles. Las primeros se refieren a
aquellas diferencias temporales que Darn lugar a montos gravables al determinar
la utilidad gr abala (o perdida tributaria) de periodos futuros. En tanto que las
diferencia temporales deducibles son aquellas que darn lugar a montos
deducibles al determinar la utilidad gravable (o prdida tributaria) de periodos
futuros.

De lo sealado, podemos concluir que si la empresa decide en base a cuestiones

tcnicas depreciar el bien a una tasa anual del 50%, a pesar que para efectos
tributarios el porcentaje mximo establecido es de 25%, entonces la diferencia
entre ambos montos, constituir una diferencia temporal deducible, la que de
 acuerdo a lo pre visto por la norma tributaria y la NIC 12, ser deducible en
ejercicios posteriores.
a) Determinacin de Depreciacin Contable y Depreciacin mximo
deducible

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 TOTAL
Depreciacin Contable
Valor del Activo 20 000 20 000 20 000
Depreciacin Contable anual 10 000 10 000 20 000
50% (a)
Depreciacin Acumulada 10 000 20 000 20 000
Valor Residual 10 000 0 0

Depreciacin Tributaria
Valor del Activo 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000
Depreciacin mxima anual 5 000 5 000 5 000 5 000 20 000
25% (b)
Depreciacin Acumulada 5 000 10 000 15 000 20 000 20 000
Valor Residual 15 000 10 000 5 000 0 0

Diferencia Temporal
Diferencia temporal deducible 5 000 5 000 ( 5 000) ( 5 000) 0
(a) - (b)

b). Aplicacin de diferencias Temporales

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 TOTAL
Utilidad Contable 100 100 000 100 000 100 000 400 000
000
(-) Diferencia 5 000 5 000 (5 000) (5 000) 0
Temporal
Utilidad Gravable 105 105 000 95 000 95 000 400 000
000

f). CUENTAS POR PAGAR

1. Cuentas 421 , 423 y 469

Solicitar la revelacin de cuenta por pagar de la empresa ala fecha del

Balance General. Verificar que los saldos concuerden con los mostrados
en los Estados Financieros, Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y los que aparecen en los libros contables.
 Acto seguido, efectuar las siguientes pruebas:

a) Circularizar saldos con los proveedores

Este procedimiento se deber realizar sobre una muestra seccionada
de cuentas por pagar.
b) Verificar la documentacin de respaldo de la adquisicin que dio origen
a la Cuenta por pagar
Se deber revisar comprobantes de pago, guas de remisin, contratos,
ingresos al alancen, etc. Tener presente que tratndose comprobantes
de pago, debern cumpl con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
c) Revisar la valuacin de deudas en moneda extranjera, que se haya
aplicando en tipo de cambio venta promedio ponderado.
El auditor tributario debe tener en cuenta que si existieran pasivos
falsos o un patrimonio mayor al declarado, la administracin Tributaria,
podra aplicar la presuncin prevista en el artculo 70 del cdigo
Tributario presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado

2. Cuenta 461 Prestamos de Terceros

Para efectos de la revisin de la Cuenta 461 Prstamos de Terceros, el
auditor solicitara la relacin de cunetas por pagar por prstamos de terceros.
Verificar que los montos coincidan con los mostrados en los libros contables,
Estados Financieros y en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

Seleccionar una muestra de los prstamos por pagar, y efectuar lo siguiente:

a) Verificar los sujetos a quienes se les debe
b) Verificar la documentacin sustitutoria: contratos, actas, acuerdos, etc.
c) De la revisin de los contratos, obtener evidencia de la tasa de inters de
la transaccin, verificando que se haya cargado a resultados el monto
correcto.
d) Circularizar para confirmar la valides de la deuda.
e) Obtener evidencia, tratndose de personas naturales, de su capacidad
econmica para otorgar los prestamos.
f) Verificar el destino del presamos en la utilizacin de rentas gravadas.

De encontrarse prstamos sin sustento, tener en cuenta que ello, es causal para la
aplicacin de la presuncin prevista en el artculo 70 del Cdigo Tributario.

3. Pago de Rentas de Cuarta Categora

Tratandose de deudas por rentas de cuarta categora, l auditor tribtuaro deber
veridivar lo siguiente:
a) Que se haya efectuado la retencin, en caso que corresponda, en el mes del
devengo, independiente de la fecha de pago. En todo caso, m verificar que se
 cuente con la autorizacin para la suspensin de la retencin
correspondiente.
b) Si no se hizo la retencin ni se efectu el pago de la renta, hasta la fecha de
presentacin del Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, repara el
gasto.
c) Verificar que los honorarios estn sustentados con los correspondientes
comprobantes de pago, y que cumplan con las condiciones sealadas en el
Reglamento de Comprobantes de pago.
d) Verificar que el servicio recibido, haya sido destinado a la generacin de renta
gravada.
Si no se cumpliera con las condiciones sealadas, el auditor deber repara el gasto.

g) UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO

La ley N 28194 estableci la obligacin de los sujetos de utilizar alguno de
los medio de pago sealados en dicha Leu, cuando se paguen obligaciones
mayores a US$ 1 500 S/. 5 000. En caso de no utilizar los referidos Medios
de pago, la erogacin no tendr efectos tributarios.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo descrito, el auditor tributario deber
verificar que los pagos que estn dentro de la obligacin de utilizar medio de
pago se hayan cancelado utilizando alguno de los Medios de Pago
contemplados en la ley.
Para tal efecto, el auditor deber seleccionar una muestra de los pagos que
superen los montos sealados y verificar e que le pago se hizo de la manera
sealada.
En caso contrario, el auditor deber repara el crdito fiscal del IGV y el costo
o gasto, para Impuesto al Renta, segn corresponda.
 UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

CAPITULO XII
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR
COBRAR

CAPITULO XII

AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR COBRAR

I. DEFINICION; II CARACTERISTICAS DEL RUBRO INGRESOS CUENTAS POR

COBRAR; III .ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO; IV
.VALUACION Y EXPOSICION; Y MARCO CONTABLE; NIC 18 INGRESOS; VI
SUMARIO

I. DEFINICION

El rubro Ingresos- Cuentas por cobrar, tiene caractersticas amplias, pues

comprende todos los ingresos que hubiera obtenido la entidad durante un ejercicio,
producto de la realizacin de sus actividades comerciales y no comerciales, asi
como los saldos por cobrar precisamente de esos ingresos.

Al respecto, y para efectos del mejor estudio y anlisis del rubro Ingresos-Cuentas
por Cobrar, es indispensable que este se divida en dos grupos:

4. Ingresos Comerciales cuentas por cobrar Comerciales

5. Ingresos No Comerciales-Cuentas por cobrar No Comerciales

1. INGRESOS COMERCIALES-CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Los ingresos comerciales representan montos originados en transferencias de

productos, prestaciones de servicios a cualquier otro concepto anlogo, que sea
parte de la actividad comercial o del giro de negocio de la empresa.

Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad
contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de
servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las
actividades de la entidad, la cancelacin definitiva de estos derechos se produce por
su cobranza o compensacin, o por su anulacin por tratarse de una cuenta
incobrable.

De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR) , las cuentas contables que
muestran esta cualidad son las siguientes:

12 CLIENTES

121 Facturas por cobrar

122 Anticipos recibidos

123 Letras (o efectos) por cobrar

129 Cobranza dudosa

70 VENTAS

701 Mercaderas

702 Productos terminados

703 Subproductos, deshechos y desperdicios

707 Prestacin de servicios

709 Devoluciones sobre ventas

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES

Los Ingresos No Comerciales a diferencia de los comerciales representan todos los

dems ingresos generados por la empresa, diferentes a su actividad habitual de
negocios. Dichos ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo la percepcin de
dividendos, intereses de depsitos bancarios, Arrendamientos entre otros similares.

En relacin con los Ingresos No Comerciales, las cuentas por Cobrar No

Comerciales representan, representan normalmente derechos pendientes de cobro,
originados justamente en la obtencin de estos ingresos.

Respecto de este tipo de ingresos y cuentas por cobrar, el plan Contable General
Resivado (PCGR) contempla que estos estn integrados por:

14 CTAS. POR COBRAR A ACCIONISTAS Y SOCIOS

141 Prstamos al Personal

142 Prstamos. Accionistas( o Socios)

143 Prstamos a Directores

144 Accionistas(o socios)-Suscripciones pendiente de cancelacin

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

161 Prstamos a Terceros

162 Reclamos a Terceros

163 Intereses por Cobrar

164 Depsitos en Garanta

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas

169 Cobranza Dudosa

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS

738 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidas

75 INGRESOS DIVERSOS

751 Explotacin de Servicios en Beneficio Personal

752 Comisiones y Corretajes

753 Regalas

754 Alquileres de Terrenos

755 Alquileres Diversos

756 Recuperacin de Impuestos

757 Ingresos Diversos, Ajuste por Correccin Monetaria

758 Subsidios Recibidos

759 Otros Ingresos Diversos

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

761 Enajenacin de Valores

762 Enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

763 Enajenacin de Intangibles

764 Recuperacin de Castigos. de Cuentas Incobrables

765 Devolucin de Provisin de Ejercicios Anteriores

766 Devolucin de Impuestos

768 Ingresos Extraordinarios

769 Otros Ingresos Excepcionales

77 INGRESOS FINANCIEROS

771 Intereses Sobre Prstamos Otorgados

772 Intereses sobre Cuentas por Cobrar Mercantiles

773 Intereses Percibidos sobre bonos y Otros ttulos otorgados

774 Intereses sobre Depsitos

775 Descuentos Obtenidos por p. p.

776 Ganancias por Diferencia de Cambio

777 Dividendos Percibidos

779 Otros Ingresos Financieros

II CARACTERISTICAS DEL RUBRO INGRESOS-CUENTAS POR COBRAR

Los ingresos comerciales representan la culminacin natural del proceso del negocio
y son por lo general la partida mas significativa del estado de resultados .Asimismo,
las cuentas por cobrar comerciales proveen mediante su cobranza, el efectivo o
equivalente de efectivo necesarios para el flujo de las operaciones. En muchas
circunstancias son un activo importante en el estado patrimonial de las entidades.

En tanto que los ingresos no comerciales, normalmente representan una partida de

menor importancia dentro de la estructura del estado de ganancias y perdidas.
Asimismo las cuentas por cobrar no comerciales, son por lo general un rubro sin
mucha importancia dentro de la estructura financiera del balance general.

Otra de las caractersticas de este rubro, respecto de los ingresos comerciales y las
cuentas por cobrar comerciales, es su frecuencia, pues representan las operaciones
mas frecuentes en la empresa, a contraposicin de los ingresos no comerciales y de
las cuentas por cobrar no comerciales, que implican muchas veces un nmero
reducido de operaciones.

III ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO

1. INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del

componente Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales son:

e) Ordenes de pedido

f) Despacho de bienes y/o prestacin de servicios

g) Facturas Cobranzas

h) Cobranzas

a) Ordenes de Pedido

Una operacin de venta normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de

pedido, las que se generan por medios telefnicos, escritos o pedidos personales de
clientes. Adicionalmente, estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de
vendedores o bien directamente por el cliente.
Sobre las ordenes de pedidos. Pueden efectuarse diversas tareas de conciliacin de
informacin para asegurar que se han procesado todas las operaciones .Estas
conciliaciones pueden ser por ejemplo entre el detalle total de pedidos procesados e
informes de pedidos por vendedor.

Una ves aprobado el pedido, habitual se generan las ordenes para el despacho de
los bienes, su produccin o la prestacin del servicio . Un buen sistema de control se
caracteriza por la numeracin correlativa de los documentos que respaldan esas
operaciones.

Las ordenes de despacho generalmente se valorizan de acuerdo con el precio de los

bienes o servicios a vender. Para esto debe consultarse con las listas de precios que
deben ser adecuadamente actualizadas. Sin embargo, en otras ocasiones, el precio
de los bienes a vender es especifico para cada transaccin , siendo fijando por los
funcionarios de la empresa.

b) Despacho de bienes y/o prestacin de servicios

Las ordenes de despacho se emplean para la seleccin fsica de los bienes que
sern despachados y para la descarga de los registros de existencias.

Una vez preparados las entregas debe emitirse la gua de remisin, a fin que
acompae las mercaderas .Un punto fundamental de control interno consiste en que
una copia de la gua de remisin sea firmada por el cliente o el transportista, que
evidencia el despacho y la recepcin por parte del cliente. Total las ordenes de
despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente analizados,
conciliado diariamente el total de ordenes pedidos con los productos vendidos y con
las guas de remisin.

c) Facturacin

Normalmente las facturas se generan en base a las informacin de las guas de

remisin. Diversas informes pueden generarse para verificar la integridad del
proceso de facturacin, como por ejemplo: los de despachos no facturados y el
detalle diario de facturas de venta.

De otra parte, se ha vuelto una situacin normal que las entidades se caractericen
por la emisin de notas de crdito y de debito , que modifican las facturas . En esta
situacin se requiere que los sistemas de control aseguraren un adecuado
procesamiento de estos documentos.
d) Cobranzas

Es comn encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.
Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informacin diarios que
son controlados y conciliados con fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bandos , de cuentas corrientes y
la informacin contable relacionada.

Un aspecto a tener en cuenta y que fortalece los controles en la entidad es efectuar

el deposito integro e inmediato de las cobranzas. Sin embargo es comn encontrar
situaciones en las cuales no se realiza el deposito para evitar el pago de ciertos
impuestos que gravan la operatoria bancaria (ITF).

Estos costos debilitan los controles existentes.

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES

El hecho que el nivel de operaciones de estos cuentas sea significativamente inferior

al de los Ingresos Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales , no implica un
cambio radical en cuanto a las actividades realizadas en este ultimo rubro, por ello
podemos mencionar que las actividades que incluyen el sub rubro Ingresos No
Comerciales-Cuentas por Cobrar No Comerciales , son bsicamente las siguientes:

d) Generacin del ingreso no comercial

e) Facturacin

f) Cobranza

a) Generacin del Ingreso no Comercial

Esta actividad esta relacionada a la generacin del ingreso no comercial que puede
ser por la venta de bienes del activo fijo o de intangibles ,prestacin de diversos
servicios como ejemplo m, intereses por prestamos otorgados, recuperacin de
deudas castigadas , entre otros.

b) Facturacin

El monto del ingreso no comercial una vez configurado , debe ser facturado .Por
ejemplo, tratndose de la venta de activos fijos, deber facturarse por el monto de la
venta , igualmente de tratarse de intereses sobre cuentas por cobrar por cobrar
tambin ser necesario realizar la facturacin.
c) Cobranza

Esta actividad implica la recepcin del dinero ,producto de la operacin y su deposito

en cuenta . Al igual que en el caso de las cobranza de las cuentas por cobrar
comerciales de la entidad.

IV. VALUACION Y EXPOSICION

A) El criterio de Realizacin

Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan es decir cuando se

produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o
practicas comerciales vigentes.

Es preciso considerar que, en el caso de las ventas de bienes muebles , el hecho

sustancial lo representa la tradicin de la cosa vendida, mientras que en el caso de
servicios, el hecho sustancial esta dado por el efectiva prestacin de las mismos.

Tratndose de la transferencia de bienes inmuebles , la operacin se perfecciona

con la escritura traslativa del dominio ,no existiendo esta con el comprobante de
pago y posesin en forma conjunta.

b) Aspectos de Exposicin

En el caso de las cuentas por cobrar por venta, estas se expondrn como crditos a
corto largo en funcin de su plazo de exigibilidad.

V.MARCO CONTABLE: NIC 18 INGRESOS

Los ingresos comerciales as como los no comerciales, estn enmarcados dentro de

la NIC 18: Ingresos , cuyo aspecto principal justamente es determinar en qu
momento reconocer los ingresos provenientes de tales ingresos .En resumen , la
norma seala que los ingresos se reconocern cuando sea probable que los futuros
beneficios econmicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan estimarse
confiablemente.

1. VENTA DE MERCADERIA

Los ingresos provenientes de la venta de los bienes deben reconocerse cuando se

han cumplido con todas las condiciones siguientes:
 f) La empresa ha transferido al comprobar los riesgos y beneficios significativos
en la propiedad de los bienes.

g) La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial continua en

propiedad, ni ningn control efectivo sobre los bienes vendidos.

h) El monto de los ingresos pueden estimarse confiablemente.

i) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa.

j) Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transaccin puedan

estimarse confiablemente.

2. PRESTACION DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede

ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser
reconocido.

El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente cuando se

cumplan todas las siguientes condiciones:

e) El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente.

f) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa.

g) El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido

confiablemente.

h) Los costos de la transaccin y los costos por incurrir de la transaccin pueden

ser medidos confiablemente.

3. INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de la empresa que
rindan intereses, regalas y dividendos deben reconocerse cuando.

c) Sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa.

d) El monto de los ingresos pueden reconocerse sobre los siguientes bases:

Los intereses deben ser reconocidos sobre la base de un tiempo proporcional

que tome en consideracin el rendimiento efectivo del activo.
 Las regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulacin en
concordancia con la esencia del acuerdo pertinente.

Los dividendos deben ser reconocidos cuando se establece el derecho del

accionista a recibir el pago.

4. REVELACION

Una empresa debe revelar:

f) Las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento, de los

ingresos , incluyendo los mtodos para determinar la terminacin de una
prestacin de servicios.

g) El monto de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el

periodo incluyendo los ingresos provenientes de :

La venta de bienes

La prestacin de servicios

Intereses

Regalas

Dividendos

h) El monto de los ingresos provenientes del intercambio de bienes o servicios

incluidos en cada categora significativa de ingresos.

VI MARCO TRIBUTARIO

1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

a) mbito de aplicacin

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

vi. La venta en el pas de bienes muebles;

vii. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

viii. Los contratos de construccin;

ix. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos;

x. La importacin de bienes.

2. IMPUESTO A LA RENTA (IR)

a) Reconocimiento de rentas
El inciso a) del segundo prrafo del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.

b) Tratamiento de los dividendos

Para los efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, Los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades en especie se computaran por el valor de
mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.

Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de

distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computaran para la
determinacin de su renta imponible.

c) valor de mercado

En los casos de ventas , aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a

cualquier titulo , as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin, el valor asignado a los bienes ,servicios y dems prestaciones ,para
efectos del Impuesto ,ser el de mercado.

Para estos efectos ,se considera valor de mercado:

tratndose de : El valor de mercado ser

Existencias El que normalmente se obtiene en las operaciones

onerosas que la empresa realiza con terceros .En su
defecto, se considerara el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones
iguales y similares.

Valores Cuando se coticen en el mercado burstil, ser el precio de

dicho mercado; en caso contrario, su valor se determinara
de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.

Tratndose de valores transados en bolsas de productos el

valor de mercado ser aquel en el que se concreten los
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

Bienes de Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se

Activo Fijo realicen transacciones frecuentes en el mercado. ser el
que corresponda a dichas transacciones ; cuando se trate
de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado , ser el valor de
tasacin.
Transacciones Los precios y monto de las contraprestaciones que hubiera
entre partes sido acordados con o entre partes independientes en
vinculadas o transacciones comparables ,en condiciones iguales o
que se realicen similares, de acuerdo a lo establecido a lo establecido en el
desde, hacia o Articulo 32-A
a travs de
pases a
territorios de
bajo o nula
imposicin

i) Ingreso neto en la enajenacin de bienes

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

j) Intereses

Estn exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del 2006 ; cualquier tipo de
intereses de tasa fija o variable ,en moneda nacional o extranjera que se pague con
ocasin de un deposito conforme a la ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS, Ley N26702. Asi como los incrementos
del capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.

6. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

b) Base imponible

La base imponible del Impuesto esta constituida por el valor de las activos netos
consignados en el balance General , cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago,deducidas las depreciaciones u amortizaciones
admitidas por la ley del Impuesto a la Renta.

VII. CONTROL INTERNO

Respecto del tema de los controles , es preciso indicar que las organizaciones con
una fuerte vocacin de comercializacin , cuyos parmetros de medicin y control
se concentran en los planes de venta , pueden evidenciar un dbil ambiente de
control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como

consecuencias de un dbil ambiente de control son :

Alteracin de la informacin de ventas, cuentas por cobrar y cobranzas de

deudores incluida en los registros contables.
 Registros de transacciones de ventas sin respaldo.

Aplicacin indebida de norma contable.

Omisin de informacin significativa sobre las ventas , cuentas por cobrar y

cobranzas de deudores en los registros contables.

Los trabajos de auditorias en este tipo de organizaciones deben prestar debida

atencin a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las
transacciones.

VIII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

1.1 INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

a) Anlisis Comparativo de Ingresos Comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio corriente y
el anterior, en relacin con:

Ventas por producto y lnea

Mrgenes brutos por producto lnea

Ventas del mes anterior y posterior al cierre.

Devoluciones y descuentos

b) Revisin de Conciliaciones

Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las
perdidas y las descargadas del costo de ventas.

Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamiento
coordinados con la auditoria de existencias y costos gastos del estado del estado de
resultado para asegurar que todos costos relacionados con las ventas registradas
son contabilizacin en el mismo periodo.

c) Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales

Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas

por un precio de venta promedio por producto.

Esta prueba permite satisfacer la integridad del registro de las transacciones de

ventas.

d) Anlisis Comparativo de las Cobranzas

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a:

Cobranzas de deudores

Cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.

e)Anlisis de las cobranzas

Revisar los asientos de cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general
para identificar tems significativos o inusuales.

Asimismo, comparar el nivel de cobranza por cada vendedor , y las posteriores al

cierre, con las cuentas por cobrar a dicha fecha.

f) Anlisis Comparativo de las cuentas por cobrar comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente con los del ao
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a :

Cuentas por cobrar

Antigedad de las cuentas por cobrar

Provisin de deudas de Cobranza Dudosa , como porcentaje de las ventas.

1.2 INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES

a) Anlisis Comparativo de Ingresos no Comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao

anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a Ingresos no Comerciales.

b) Anlisis Comparativo de cuentas por Cobrar No comerciales

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao

anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a los saldos de cuentas por cobrar no comerciales.

2. PRUEBAS DETALLADAS

a) VENTAS

1. Inventario de Comprobante de pago

Realizar un inventario de los comprobantes de pago que utiliza la empresa. De
encontrar faltantes , verificar la situacin de ellos ,o si fueron informadas a la
Administracin Tributaria , de lo contrario , recomendar la subsanacin
correspondiente.

2. Formalidades de Comprobantes de Pago

En base a una muestra de los documentos emitidos por la empresa revisar las
formalidades contempladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago:

El RUC y razn social del cliente.

Tratndose de facturas, la separacin del Valor de Venta con el monto del

IGV.

La consignacin del detalle de los bienes transferidos.

La consignacin del detalle de los bienes transferidos.

Tratndose de Boletas de venta cuyos montos sean mayores a de la UIT

(s/ 825 para el ao 2005), verificar el DNI , el nombre y direccin del
adquiriente

Tratndose de Notas de Crdito, verificar las formalidades correspondientes

para su validez , as como el reingreso de los bienes a los almacenes de la
empresa.

Tratndose de comprobantes de Pago anulados, revisar si cuentan con el

original y las copias que correspondan.

3. Registro de Comprobantes de Pago

Sobre una muestra representativa de comprobantes de Pago , emitidos, verificar:

Su anotacin en el registro de Ventas.

Su abono a la cuenta Ventas

El sustento respectivo (guas de remisin, contratos, salidas de inventarios),

revisando la fecha de entrega de los bienes , la cobranza de los mismos, la
cantidad transferida y entregada, analizando si el nacimiento de la obligacin
tributaria es conforme:

El devengo correspondiente.

Tratndose de ventas diferidas , que la venta se perfecciono en un periodo o

periodos siguientes.

De otra parte , verificar tambin que las sumas del registro de ventas concuerde con
los mostrados en el.
4. venta de bienes

En la venta de bienes, verificar:

Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya

realizado en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a
lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV , o en la fecha en que se haya
entregado los bienes , lo que hubiere ocurrido primero.

Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta, la que se configura con

la entrega de los bienes.

5. Prestacion de servicios

En la prestacin de servicios, verificar:

Tratndose del IGV, que el nacimiento de la obligacin tributaria se haya realizado

en la fecha en que se haya emitido el comprobante de pago de acuerdo a lo
establecido por el Reglamento de la ley del IGV, o en la fecha en que se perciba la
retribucin , lo que hubiese ocurrido primero.

Tratndose del Impuesto a la Renta , el devengo de la renta , lo que se configura en

la fecha de prestacin del servicio.

6. Valor de Mercado

Sobre la base de la misma muestra, revisar que el valor otorgado a los bienes o
servicios sea el de mercado . Para ello, puede ser valido contrastar los valores de
los bienes o servicios, con la lista de precios de la empresa, as como con
valorizaciones de otras empresas.

7. Ventas Exoneradas o Infectas

Si las ventas no han sido gravadas con el IGV , verificar que su exoneracin o
inafectacion este acorde con lo dispuesto por los Artculos 2 y 5 de la Ley del IGV ,
as como por normas especiales que correspondan.

De tratarse de ventas que han sido gravadas con el Impuesto a la Renta , verificar
que la exoneracin o inaceptacin este contemplada en los Artculos 18 y 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta , o en alguna norma especial.

8. Estacionalidad de Ingresos
De haberse determinado que la empresa tiene periodos estacionales de ventas altas
y bajas, verificar si dichos periodos concuerdan con los mostrados en libros . Para tal
efecto, efectuar un resumen de ventas por periodo y por producto.

De verificar periodos en donde las ventas han sufrido una baja inusual, diferentes a
las temporadas de ventas bajas, revisar las razones de dicha disminucin.
Asimismo, revisar las salidas de existencias en dichos periodos para certificar las
menores ventas.

9. Anulacion y Devolucin de Ventas

De haberse producido la anulacin o devolucin de ventas ,certificar:

Respecto del primer supuesto , que las mercancas no hayan salido del almacn

Respecto del segundo , que las mercancas no hayan reingresado a los almacenes
de la Empresa, y que se haya emitido la correspondiente Nota de Crdito , la cual
deber cumplir con las formalidades previstas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.

Asimismo, verificar la recepcin de las Notas de Crdito emitidas, va confirmacin a

los clientes.

10. Politica de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

Solicitar por escrito la poltica que lleva la empresa respecto de los descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos ,verificando que esta concuerde con los
efectivamente otorgados . Asimismo, verificar que esta poltica este acorde con las
costumbres de la plaza.

11. Ventas en Consignacin

Tratndose de ventas en consignacin, verificar:

Que se lleve el Registro de Consignaciones correspondiente.

La confirmacin de los saldos con los consignatarios

La confirmacin del momento del perfeccionamiento de la venta y que

concuerde con la emisin del comprobante de pago respectivo.

Tratndose de devoluciones , que se efectu el reingreso de la mercanca a

los almacenes de la empresa.

Que las cantidades entregadas en consignacin que aparezcan en el

Registro, coincida con las Guas de Remisin y con las salidas de almacn.
VENTAS EN CONSIGNACION

La empresa entrego el 30 de noviembre de 2005 mercaderas en consignacin a la

compaa DOS MUNDOS SA por un valor de S/.50,000.00.Esta ultima empresa
efectu la venta de los bienes el 29 de diciembre del 2005, por una valor de venta de
S/60.000.

Asimismo, en vista que la empresa tuvo conocimiento de la venta recin el 02 de

enero del 2006,emiti el comprobante de pago respectivo en dicha fecha,
declarando la venta en el mismo mes.

SOLUCION:

El contrato de Consignacin tiene caractersticas especiales, pues participan un

consignarte o consignador, quien entrega determinados bienes o mercancas a otra
parte llamada consignatario, esto con la finalidad de que este ultimo realice la venta
a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa
la transferencia de propiedad tan solo en caso de concretarse la operacin de venta
a terceros, se concretara la transferencia de bienes del consignatario al cliente de
este y simultneamente del consignarte al consignatario.

Teniendo en cuenta lo sealado y para efectos tributarios, se debera seguir el

siguiente tratamiento

1. Impuesto General a las Ventas

En concordancia a lo dispuesto por el literal a) del numeral 2 del Articulo 3 del

Decreto Supremo N136-96-EF Reglamento de la Ley del IGV , el nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de entrega de bienes en consignacin , se origina
cuando el consignatario vende los mencionados bienes perfeccionndose en esa
oportunidad todas las oportunidad todos las operaciones de venta . En este sentido,
el numeral 2 del Articulo 4 del referido Decreto Supremo, precisa que tratndose de
entrega de bienes en consignacin y otras formas similares , en las que la venta se
realice por cuenta propia. Son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien
como el consignatario.

La operacin realizada, dara lugar a la emisin de dos comprobantes de pago, una

emitido por el consignarte al consignatario y otro emitido por el consignatario al
cliente o tercero. Al respecto , el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
con Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT (24.01.99), En su articulo 5 ,
numeral 1, expresa que tratndose de la venta de bienes en consignacin, la
SUNAT no aplicara la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
Articulo 174 del Cdigo Tributario (referida o no emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago) al sujeto que entrega el bien al consignacin , siempre que aquel cumpla
con emitir el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles
siguientes a la fecha en que se realice la operacin.

De la expuesto, se desprende que para efectos del Impuesto General a las ventas ,
la obligacin tributaria para las dos operaciones de venta se origino el 29 de
diciembre del 2005 , fecha en la cual se perfecciono la venta de los bienes al cliente
,por lo que es en dicho periodo (Diciembre 2005) en donde se debera declarar el
impuesto correspondiente.

2. Impuesto a la Renta

De otra parte y para efectos del Impuesto a la Renta, se debe considerar que el
inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para
efectos dela imputacin de ingresos y gastos de la tercera categora se aplicara el
principio del devengado.

Por lo que, si la venta de los bienes se realizo el 29 de diciembre de 2005, ese en

dicho periodo en que se devenga el ingreso, en consecuencia y para el caso en
comentario , en dicho periodo debe declararse la renta.

De lo expuesto , podemos concluir que la empresa deber declarar la venta , tanto

para efectos del IGV como para el Impuesto a la renta , en el mes de Diciembre del
2005 , no siendo adecuado que se considere tal ingreso en el mes de enero del
2006 de pago respectivo.

---------------------------------------------x----------------------------------------------

12 CLIENTES 59 500

121 Factura por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 Impuesto general a las ventas 9 500

70 VENTAS 50 000

701Mercaderia

x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin

-------------------------------------------x------------------------------------------------

12 Operaciones entre vinculadas

Revisar que el valor de operaciones entre partes vinculadas haya sido el que
corresponde a los precios que se acuerdan entre partes independientes, en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares

13. Ventas de bienes a Plazo

Tratndose de la enajenacin de bienes a plazo , cuya cuotas sean exigibles en un

plazo mayor a un ao computado a partir de la fecha de su enajenacin , se deber
revisar si las cuotas exigibles en el periodo en revisin , han sido afectadas a
resultados.

TRATAMIENTO DE VENTAS A PLAZOS

El 01 de setiembre de 2005 la empresa PEARANDA S.A., efectu la venta de 10

maquinas cortadoras a un plazo de 15 meses por un importe de S/ 540 000 mas
S/60 000 de intereses .El IGV por esta operacin es de S/ 114,000 .Asimismo , se
sabe que el costo de venta de dichos bienes es de S/.360 000. La empresa
contablemente para el ejercicio 2005 ha optado por el reconocimiento total del
ingreso pero tributariamente ha diferido los beneficios.

SOLUCION:

La NIC 18: Ingresos establece que los ingresos de la venta de productos deben ser
reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas:

vi. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los productos (en trminos legales es lo que se
denomina tradicin , o sea la entrega del producto para el caso de bienes
muebles);

vii. La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el

grado asociado usualmente a la propiedad , ni el control efectivo de los
productos vendidos:

viii. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente :

ix. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa; y

x. Los costos incurridos o a ser incurridos , por la transferencia pueden ser

medidos confiablemente.

Es decir, en el caso de una venta a plazos , los beneficios deben reconocerse en el

momento que se origine la operacin de venta , siempre que exista certeza
razonable sobre las cobranzas, pues sino , se deber diferir el beneficio a fin de
imputar proporcionalmente a la cobranza de las cuotas tanto el ingreso , como se
correpondiente costo, reconoce utilidad bruta en la medida en que se va
devengando el ingreso .
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El articulo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone como principio general de

imputacin de ingresos para un determinado ejercicio gravable , con respecto a las
rentas de tercera categora , al principio de lo devengado. En tal sentido, el ingreso
proveniente de una venta debera imputarse al ejercicio en que se realizo la venta
independientemente del plazo a los plazos pactados para el pago del precio pactado
. No obstante , para el caso especifico de la enajenacin de bienes a plazo pueden
los contribuyentes optar por el acogimiento a lo dispuesto en el Articulo 58 de la
referida Ley.

En efectos, seala el mencionado Articulo 58 que cuando los ingresos provenientes

de la enajenacin de bienes a plazo mayor a un (1) ao , computando a partir de la
fecha de la enajenacin , estos podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

En ese sentido, reglamento de la Ley establece en su Articulo 31 inciso a) que los

ingresos se determinaran por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto ,
el costo computable y los gastos incurridos en la enajenacin , definiendo como
ingreso neto computable en cada ejercicio gravable , a quel que se haga exigible de
acuerdo a las cuotas convenidas para el pago ,menos las devoluciones ,
bonificaciones ,descuentos conceptos similares que responsan a las costumbres de
la plaza

Este rgimen especial de imputacin es conocido en la doctrina como el sistema de

lo devengado exigible. Al respecto, para Garcia Mullin, se trata de un sistema
intermedio , ya que se aparta del devengado puro, puesto que no considera
devengado de inmediato el total del ingreso, sino solo el correspondiente a los
beneficios proporcionales a las cuotas que vencen en cada ejercicio , y por otra
parte , se aorta del sistema de la percibido puesto que computa lo que se ha vuelto
exigible en el ejercicio , independientemente de que se haya cobrado efectivamente .
Pese a que este sistema puede aplicarse perfectamente para ventas cuyas cuotas
venzan entre dos ejercicios, sea que el plazo de la venta sea mayor o menor a 1
ao es exigencia de la Ley que la venta tenga plazo mayores a 1 ao (12 meses)

Cabe comentar, que este procedimiento le otorga al contribuyente la posibilidad de

pagar el Impuesto a la Renta Anual, no de una sola vez por el resultado total de
operacin, sino por el resultado proporcional a la exigibilidad de las cuotas del
ejercicio.

Calculo del Impuesto

1. Determinacion de la operacin

Ventas S/ 540,000

Intereses 60,000

S/ 600,000

2. Importe de cada cuota

Venta 540,000/15 = 36,000

Intereses 60,000/15 = 4,000

3. Diferimiento del costo de venta

Asi como se difiere el ingreso tambin se difiere el costo respectivo dando como
resultado el diferimiento del beneficio:

S/.360,000 / 15 = 24,000

4. Reconocimiento tributario de la Renta Bruta

Solo mse debe reconocer como ingreso las cuotas devengadas o exigibles al
31.12.2005, es decir de Setiembre a diciembre 2005 con su respectivo costo.

S/40 000 X 4 = 160 000

S24 000 x4 = (96 000)

Utilidad Bruta 2005 64 000

5. Determnacion de diferencia Temporal

Como la empresa ha reconocido el integro de la venta se procede a calculo de la

deduccin para determinar la renta neta.

Ingreso S /. 40 000 x 15 =600 000

Costo: S/ 24 000 x15 = 360 000

Beneficio Contable 240 000

(-)Beneficios Gravable (64 000)

Diferencia Temporal 176, 000

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS CONTABLES POR LA VENTA AL CREDITO

Determinar el tratamiento contable y tributario de una venta al crdito, a cancelarse

en 15 cuotas mensuales.

Datos

Venta al crdito

Cobros, cuotas mensuales de S/ 20,000 c/u S/ 300,000

(Agosto de 2005 a Octubre 2006)

Costo de Venta S/ 180 ,000

SOLUCION

Las condiciones para el reconocimiento de los ingresos, a consideracin de lo que

dispone la NIC 18: Ingresos son bsicamente que:

vi. La empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad de los productos:

vii. La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el

grado asociado usualmente a la propiedad , ni el control efectivo de los
productos vendidos:

viii. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente;

ix. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa; y

x. Los costos incurridos o a ser incurridos , por la transferencia puedan ser

medidos confiablemente.

Es decir , en el caso de una venta a plazos ,los beneficios deben reconocerse en el

momento que se origine la operacin de venta , siempre que exista certeza
razonable sobre las cobranzas ,,pues sino, se deber diferir el beneficio , a fin de
imputarlo proporcionalmente a la cobranza de las cuotas tanto del ingreso , como su
correspondiente costo, es decir solo se reconoce utilidad bruta en la medida en que
se va cobrando efectivo por la venta .Cada cobranza representa la recuperacin
parcial de la utilidad bruta , en la proporcin en que estos dos elementos coexistan
en la venta original.
Por lo que cada entidad que realice una venta a plazo deber evaluar las
condiciones para el reconocimiento de la misma , pudindose presentar los
alternativas:

a) Reconocer la totalidad del ingreso , con su correspondientes costos y gastos.

b) Reconocer solo la parte que se vaya cobrando a lo largo del vencimiento de cada
cuota establecida.

Partiendo de la premisa que la venta a plazos ,genera una certeza de cobro

,entonces se debera reconocer la integridad de la operacin como una operacin de
venta ; en este caso el asiento contable a realizar seria:

-------------------------------------------X-----------------------------------------

12 CLIENTES 354, 000

121 Facturas por cobrar

70 VENTAS 300, 000

701 Mercaderia

40TRIBUTOS POR PAGAR 54 000

4011 Impuesto General

x/x Por la venta al crdito 15 meses

----------------------------------------x------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 180 000

691 Mercaderia

20 MERCADERIAS 180 000

201 Mercaderias

x/x Por el costo de la Mercadera vendida

-----------------------------------x------------------------------------------------

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para efectos tributarios, la empresa en principio debera reconocer la integridad de la

operacin en el ejercicio. Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta permite a
opcin del contribuyente, que dicha operacin sea reconocida bajo un rgimen
especial denominado, del devengado percibido
As, el Articulo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el
pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha
de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

Considerando dicho sistema, el tratamiento que correspondera aplicar seria:

1. Determinacion de cuota mensual y costo

Ventas 300 000

Ingreso mensual a imputar (300 000/15) 20 000

Costo de ventas (180 000)

Costo mensual a imputar (180 000/15) 12 000

2. Ingresos y costos a imputar en el 2005(Agosto a Diciembre 2005)

Cuotas exigibles (20 000 x 5) 100 000

Costo de cuotas exigibles ( 12, 000 x 5) (60 000)

Utilidad a imputar en el ao 2005 40 000

3. Ingresos y costos a imputar en el 2006 (Enero a Octubre 2006)

Cuotas exigibles (20 000x 10) 200 000

Costo de cuotas exigibles (12,000x10) (120 000)

Utilidad a imputar en el ao 2006 80 000

b) EXPORTACIONES

1. Valor de Exportaciones

Efectuar una relacin de los Exportaciones realizadas por la empresa ,

contrastndola con la informacin mostrada en el portal de SUNAT , de existir
diferencias, solicitar la informacin correspondiente.

2. Afectacion al Impuesto a la Renta

Revisar las fechas de las rdenes de Embarque y las Declaraciones

C) VENTAS DIFERIDAS

4. Anlisis de ventas diferidas

De encontrarse saldos e la cuenta 49 Ganancias diferidas, efectuar un
anlisis de ellos, con la finalidad de determinar que efectivamente
corresponden a ventas aun no devengadas. Para tal efecto, dependiendo del
volumen de la informacin, certificar:

Tratndose de la venta de bienes, que no se haya efectuado la entrega

de bienes, para lo cual se deber revisar la fecha de salida efectiva de
los bienes.
Tratndose de la presentacin de servicios, que no se haya prestado el
servicio, y que este se haya realizado en el periodo siguiente.

De encontrarse ventas no devengadas, tomar nota a efecto de su adicin

a la Renta Neta del periodo.

D) INGRESOS DIVERSOS

1. Regalas
Tratndose de ingresos por Regalas, revisar el contrato respectivo
contrastando si el monto de la mismas as como el periodo de devengado
concuerda con el registro en libros contables.

5. Alquileres de bienes
Si se efectu el arrendamiento de bienes muebles, cuya depreciacin y
amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada a otros
contribuyentes de tercera categora, verificar que la Renta Neta Actual
producto de dicha operacin, haya sido no menor al 6% del valor de
adquisicin. En caso contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada
va Declaracin Jurada, a la Renta Neta.

Asimismo, Tratndose de bienes inmuebles arrendados, verificar que el

monto del arrendamiento no haya sido inferior al 6% del valor del predio. De
lo contrario, revisar que la diferencia haya sido agregada a la Renta Neta, va
Declaracion jurada.

En ambos casos, se deber verificar que haya emitido el correspondiente

comprobante de pago, y que se haya gravado con el IGV, revisando su
anotacin en el Registro de Ventas correspondiente.
 De otra parte, y para efectos del Impuesto a la renta, revisar si la afectacin
del ingreso a este impuesto se produjo en la fecha del devengo o en una
fecha posterior.

CESION GRATUITA DE PREDIOS

La empresa cede de forma gratuita para su ocupacin como hospedaje, un inmueble de su propiedad, a un cliente
del exterior, cuyo valor de autoevalu es de S/. 300,000. El inmueble se ha cedido por todo el ejercicio 2005.

SOLUCION:

Tal como lo prescribe el inciso d) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin constituyen rentas de
las empresas, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado, la que es equivalente al seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalu
correspondiente al Impuesto a la Renta.

En tal sentido, como la empresa propietaria ha cedido la ocupacin del inmueble a terceros en forma gratuita, esta
obligado a declarar una renta ficta de 6% de S/. 300,000 que es equivalente a S/. 18,000, y que para efectos
tributarios debe agregarse en la Declaracin de Renta anual de Impuesto a la Renta, como diferencia permanente
por no revertirse en futuros periodos.

agregar la cantidad de S/. 5,400 en la Declaracin jurada de impuesto a la Renta como diferencia
permanente.

CESION GRATUITA DE BIENES MUEBLES

La empresa ha cedido en forma gratuita una maquina impresora de cuatro cuerpos a la

compaa Las Guirnaldas SRL a partir del 01 de julio del 2005, segn contrato de
comodato legalizado notarialmente, en donde se especifica que los gastos de
mantenimiento, funcionamiento y seguro del bien, corren por cuenta del comodatario. El
bien tiene los siguientes datos y registros contables:

Fecha de adquisicin 14.01.2002

Valor de adquisicin 140,000
Valor actualizado al 31.12.2004 180,000

SOLUCION:

Tal como lo prescribe al inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen Renta de Tercera Categora, entre otras la derivada de la cesin de bienes
muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a titulo gratuito, a precio no determinado, o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora as como a sociedades irregulares y contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente.

Al respecto, al referido inciso, seala que se presume, sin admitir prueba al contrario, que la cesin
 6. Otros Ingresos diversos
Tratndose de otros ingresos diversos ajenos la giro del negocio, obtenidos
en el periodo de revisin, revisar su afectacin al Impuesto a la Renta y al
Impuesto general a las Ventas de corresponder.

e) INGRESOS EXCEPCIONALES

6. Enajenacin de valores
Tratndose de enajenacin de valores, verificar que el ingreso se haya
efectuado al Impuesto a la Renta.

VENTA DE ACCIONES QUE NO COTIZAN EL BOLSA

La empresa poseedora del 20% del capital de Comercial Prado S.A., equivalente a S/. 1000,000 segn libros
contables al 31 de mayo del 2005. En el mes de junio del mismo ao, la empresa decide transferir las acciones
a un tercero al mismo valor que figura en libros. Se sabe que del reporte recibido del comercial Prado S.A. al 31
de diciembre del 2004, se contaba con la siguiente informacin:

ACTIVO
Corriente 6000,000
No corriente 3500,000
TOTAL ACTIVO 9500,000

PASIVO Y PATRIMONIO
TOTAL PASIVO 2500,000
SOLUCION:

De acuerdo a lo establecido por el Artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta, las

transferencias de propiedad se deben realizar a valor del mercado.

Al respecto, en inciso c) del Articulo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que el valor del mercado de valores tratndose de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en ningn mecanismo centralizado de negociacin, ser el valor de la
transaccin, el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin
o participacin que se enajena.

Agrega el referido inciso d) que e valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre
la base del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la
enajenacin, el cual no podr tener antigedad mayor de doce meses. De no contar con dicho
balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin.

Para tal efecto, el calculo de valor de participacin patrimonial a que se refiere el prrafo
anterior se efectuara dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el
numero de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora este obligada a
realizar ajustes por inflaccion para efectos tributarios, el valor del patrimonio devera ser
tomado del balance ajustado.

De otra parte, si en los estatus o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone
que ciertas acciones y/o participaciones tienes una participacin porcentual en el patrimonio de
la sociedad, distinta a la del resto de acciones, el valor de participacin patrimonial de aquellas
deber ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de la
empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el numero de acciones y/o participaciones
7. Enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo
Verificar que los ingresos por la enajenacin de inmueble, maquinaria y
equipo, se efectuaron a valor de merado, y que han sido efectuados al IGV e
impuesto a la Renta, emitindose el respectivo comprobante de pago. As
mismo que este ultimo se haya registrado en el Registro de Ventas.
De no haberse afectado, averiguar las razones del procedimiento.
Este procedimiento no ser aplicable, tratndose de personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en
la realizacin de este tipo de de operaciones.

8. Otros Ingresos Excepcionales

De observarse la ocurrencia de algn siniestro durante el periodo de
observacin, verificar si por ello se obtuvo alguna indemnizacin, afecta al
Impuesto a la Renta.

INDEMNIZACION A EMPRESA POR SEGUROS DE SU PEROSNAL.

Una empresa dedicada al explotacin minera, ha contratado seguros para su

personal para que en caso ocurra algn tipo de accidente de estos ultimas, los
trabajadores y la empresa misma. Sean indemnizados. En agosto 2005 fruto de
la ocurrencia de la contingencia, la empresa ha recibido una indemnizacin de
 DONACIN RECIBIDA
En marzo del 2005, la empresa recibi una donacin de la entidad gremial
Sociedad Nacional De Industrias consistente en una maquina cuyo valor de
tasacin es de S/. 200,00.000. a tal efecto, la empresa registro dedica donacin de
acuerdo al siguiente asiento:

______________ x ______________
INMUEBLES MAQUINARIAS Y
33 EQUIPOS 200,000
333Maq, equipos y otras unid de
explotacin
56 CAPITAL ADICIONAL 200,000
561 Donacion
______________ x ______________

SOLUCION:

De acuerdo con le segundo prrafo del articulo 3 de la ley del impuesto a al renta, en
general, constituye renta gravada de la empresas cualquier ganancia o beneficio
derivado de operaciones con terceros, por lo que debe el ingreso obtenido producto de l
a donacin debe ser considerado como ingreso gravado para efectos del impuesto a al
renta.

De haberse por le asiento presentado por la empresa , el valor de la donacin debe ser
agregado va Declaracin Jurada de impuesto al renta nata imponible.

GANANCIAS NO REALIZADAS

La empresa adquiere acciones de la empresa ALICOM SAA. La empresa que cotiza en

la bolsa de valores de lima, por un valor nominal de S 10,000 al cierre del ejercicio,
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

A diferencia de lo que sucede en el campo contable, en el mbito tributario , el

tratamiento que le corresponde al aumento de valor de las acciones es distinto.

As veamos que de acuerdo a lo previsto por le ultimo prrafo al articulo 3 de la ley de

impuesto a la renta, en general constituye renta gravada de las empresa, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.

Al respecto, es pertinente indicar que el inciso g) el articulo 1 del reglamento de la ley,

precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, se refiere a la
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligacin, por,lo que constituyen ganancia o ingreso para
una empresa, la proveniente de actividades accidentales, las ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a titulo gratuito que realice un particular a su favor.

En tal sentido, cuando las normas de impuesto a la renta, sealan que gravan cualquier
ingreso o ganancia derivado d operaciones con terceros de las empresa, debe
entenderse que lo hace en relacin de aquellos efectivamente realizan y ejecutadas, por
lo que tratndose de ganancia o ingreso que por efectos contable se reconozcan como
tales, pero que en la realidad aun no se han realizado, estos no deberan gravarse, si no
hasta su efectiva realizacin.

F) INGRESO FINANCIEROS

1. intereses sobre prstamos otorgados

Tratndose de prstamos otorgados, revisar el contrato respectivo verificando:

Que la tasa de inters aplicable, no esa inferior a la tasa activa de mercado

promedio mensual en moneda nacional (TAMN), ola tasa promedio de
deposito a seis meses del mercado intercambiabais de Londres de ultimo
semestre del ao anterior a menos que se demuestre con los libros del
deudor, la aplicacin e una tasa de inters inferior.
La emisin del respectivo comprobante e pago y su afectacin al igv e
impuesto a al renta.
Que los interese se hayan afectado a resulyados en el periodo de su
devengo.

2. intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles

Revisar que el inters cobrado sobre cuentas por cobrar mercantiles estn
sustentados con la emisin de notas de debito, gravados con IGV. Asimismo,
verificar que este ingreso haya sido registrado en el registro de ventas.

3. Intereses sobre depsitos

Seleccionar una muestra de estados bancarios correspondientes a las

cuentas que mantiene la empresa, verificando que loa abonos por intereses
hayan sido registradas en la Cuenta 774 Interese sobre Depsitos y que el
monto total de ingresos hayan sido comprados con los gastos por intereses
de obligaciones, al fin de determinar el monto de gastos financieros
deducibles.

9. Ganancias por diferencia de Cambios

Verificar si los saldos en moneda extranjera del cierre del ejercicio han sido
registrados al tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS vigente
a la fecha del balance general, de haberse tenidos ganancias, revisar si esta
haya sido considerada a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora.

10. Dividendos percibidos

Cotejar que el monto de los dividendos percibidos, sea similar con la suma no
afectada al Impuesto a la Renta que aparece en la Declaracin jurada Anual
al Impuesto a la Renta.
De no ser igual, investigar tales diferencias.

DIVIDENDOS PERCIBIDOS

En el mes de mayo del 2005 se percibi en efectivo de la empresa Torres S.A.

dividendos producto de nuestras inversiones en el capital de dicha empres, por la suma
de S/. 680,000, los cuales se contabilizan como sigue:

______________ x ______________
10 CAJA Y BANCOS 680,000
104 Cuentas corrientes
77 INGRESOS FINANCIEROS 680,000
777 Dividendos percibidos
 De otro lado, es pertinente aplicar que en aplicacin al inciso p) del Articulo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha establecido que cuando los gastos
necesarios para producir la renta y mantener la fuerte indicacin conjuntamente en
rentas gravadas, exoneradas o inafectadas y no sean computables directamente a una u
otras, la deduccin se efectuara en forma proporcional al gasto directo imputables a las
rentas gravadas,. Sin embargo, de no poder establecerse dicha proporcionalidad agrega,
se considera como gato inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al
total de los gastos comunes al porcentaje que se obtenga de dividir a la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas o inafectadas.

Por tanto, en aplicacin al referido inciso p), la empresa debe identificar y cuantificar los
gastos inherentes a las rentas gravadas y a las rentas exoneradas e inafectadas y deducir
nicamente el porcentaje que corresponde a las rentas gravadas en la Declaracin Jurada
anual del Impuesto a la Renta.

g) CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

2. Saldos de Cuentas por Cobrar comerciales

 Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas,
y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento
denominado Circulacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, revisar el
origen del comprobante de pago a efecto de determinar la situacin real.

h) CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES

4. Saldos de Cuentas por no Cobrar comerciales

Del saldo de las cuentas por cobrar comerciales, obtener la relacin de ellas,
y efectuar la confirmacin de los saldos mediante el procedimiento
denominado Circulacin.
Si de la confirmacin, se determina cuentas por cobrar inexistentes, se devera
proceder a determinar el origen de la cuenta por cobrar con la finalidad de
conocer el motivo de dicha diferencia.

5. disposicion Indirecta de Renta

analizar los saldos por cobrar a socios o accionistas, a fin de determinar si
dichas cuentas por cobrar constituyen Disposicionj Indirecta de la Renta. En
caso de determinarse tal situacin, afectar en la tasa del 41 % al monto
distribuido de maneran indirecta.

6. Origen de operaciones diferentes al giro de negocio

De la revisin de los salados a las cuentas por cobrar, verificar wl origen de
cafda una de llas, a fin de determinar si efectivamente se considerasn todos
los ingresos diferentes al giro del negosio, generados urante el ejercicio de
revisin.
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

CAPITULO XIII
AUDITORIA A LAS CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y
GASTOS

CAPITULO XIII
 AUDITORIA A CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

I. INTRODUCCION; II. DEFINICION; III. CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS

POR PAGAR; IV. MARCO CONTABLE; V. MARCO TRIBUTARIO; VI.
sumario IMPORTANCIA DEL RUBRO EN EL PROCESO DE AUDITORIA; VII.
ADTIVIDADES QUE COMPRENDE LA ADQUISICION DE BIENES O SERVICIOS;
VIII. AMBIENTES DE CONTROL; IX PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

III. INTRODUCCION
En este capitulo se explica el proceso de auditoria a efectuar el rubro Cuentas
por Pagar, rubro que como sabemos tiene una relacin directa con las cuentas
de compras y gastos, pues normalmente la primera cumple una funcin de
aduana de todos los gastos, mediante la denominada Provisicon de compras
o de gastos antes de kla cancelacin correspondiente.
Esa relacin directa, nos obliga a agrupar en un solo proceso de auditoria a
las cuentas de compras, gastos por bienes y servicios y cuentas por pagara,
pues de lo contrario, este procedimiento se duplicara y se tornaria repetitivo,
perjudicando la labor del auditor.

IV. DEFINICION
Para efecto de efectuar la definicin de las cuentas implicadas en este proceso,
proponemos efectuar la siguiente divisin:

4. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

El rubro cuentas por pagar Comerciales representa las obligaciones que
contrae la empresa, derivada de la compra de bienes y servicios y de los
gastos incurridos destinada a satisfacer las demandas de estos productos a
fin que la empresa pueda cumplir con sus funciones plenamente.
 Las transacciones tpicas que generan esta cuenta, incluye la adquisicin
de mercaderas al crdito, materias primas, actividades de planta y
suministros de oficina, asi como la obtencin de servicios, legales y
contables, la publicidad, las reparaciones y los servidos pblicos, entre otros
similares.
Cabe sealar que los comprobantes de pago en general, normalmente
sirven de evidencia de los saldos mostrados en la cuenta Proveedores,
pues como se ha sealado, los saldos de esta cuenta surgen por la
realizacin de operaciones comerciales.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR) esta cuenta
comprende bsicamente las siguientes divisionarias:

42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras por pagar

5. CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES

Este rubro representa las obligaciones de la empresa, diferentes de las
operaciones con terceros. A diferencia de lo que sucede con las cuentas por
Pagar comerciales, en donde el sustento esta constituido por Comprobantes
de Pago, en este rubro el sustento esta conformado por otros documentos
que pueden ser Planillas de Remuneraciones, Liquidaciones de Tributo,
Contratos de Prestamos, Liquidaciones de Beneficios Sociales, entre otros.
De acuerdo al Plan contable General Revisado (PCGR), contempla que
este rubro esta constituido por:

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar
413 Participaciones por pagar
414 Remuneraciones y participaciones
418 Participacin diferida por diferencias temporales

16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

461 Prestamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros
463 Prestamos de accionistas (o socios)
464 Giros y transferencias
465 bonos u obligaciones
466 Intereses por pagar
467 Depsitos de garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

 471 Compensacin por tiempo de servicios
472 Adelantos de compensacin por tiempo de servicios
473 Jubilacin

6. CUENTA COMPRAS Y GASTOS

La cuenta compras, representa la adquisicin de bienes que realiza la
empresa con la finalidad de destinarlos a la venta, que participara en el
proceso productivo o que sern consumidos para el propio funcionamiento
de la empresa. Asimismo, incluye las cargas vinculadas tales como los
fletes, comisiones, seguros, derechos de importacin y otros gastos
similares.
Da otra parte, las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y
servicios adquiridos y que han sido consumidos en el desarrollo de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como trasportes, servicos
pblicos, mantenimiento, preparacin, honorarios, entre otros.
El sustento de ambas cuentas es por lo general los comprobantes de paso
de las adquisiciones, que demuestran la fecha, el monto. La calidad, entre
otros de las adquisiciones.
De acuerdo al Plan Contable general Revisado (PCGR), estas cuentas
comprenden:

60 COMPRAS
601 Mercaderas
603 Compras para diversos gastos
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
607 Materiales de construccin
609 Gastos vinculados con las compras

62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
622 Salarios
623 Comisiones
624 Remuneraciones en especies
625 Otras remuneraciones
626 Vacaciones
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Accidentes de trabajos y enfermedades profesionales
6274 Seguros de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud
6279 Otros
628 Remuneraciones al directorio
 629 Otras cargas de personal

63 SERVICOS PRESTADOS POR TERCEROS

630 Transporte y almacenamiento
631 correos y telecomunicaciones
632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y preparacin
635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas
638 Servicios de personal
639 Otros servicios

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
659 Cargas diversas de gestin

66 CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo neto de enajenacin de valores
662 Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
663 Costo neto de enajenacin de intangibles
664 Impuesto atrasado y/o adicional
665 cargas diversas de ejercicios anteriores
666 sanciones administrativas fiscales
668 gastos extraordinarios
669 otras cargas excepcional

67 CARGAS FINANCIERAS
671 intereses y gastos de prstamos
672 intereses y gastos de sobregiro
673 intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos
674 intereses y gastos de documentos descontados
675 descuentos concebidos por pronto pago
676 prdidas por diferencia de cambio
678 gastos de compra de valores
679 otras cargas financieras

68 PROVISIONES DEL EJERECICIO

681 depreciaciones de inmuebles, maq y equipos
682 amortizaciones de intangibles
683 fluctuaciones de valores
 684 cuentas de cobranza dudosa
685 desvalorizaciones de existencias
686 compensaciones por tiempo de servicios
688 compensaciones por tiempo de servicios
Otras provisiones del ejercicio

III CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS POR PAGAR

Quizs la caracterstica mas importante del rubro cuentas por pagra2, es su calidad
de aduanas pues la mayor parte de adquisicin d bienes y servicios que realiza la
empresa, pasan de un a u otro modo por alguna de las cuentas por pagar descritas
anteriormente. Otra caracterstica de si similar importancia, es su reconociendo de
los estados financieros, ya que se presentan especficamente en el denominado
Balance General como obligacin es por pagar, de parte de la empresa.

IV MARCO CONTABLE

2. VALUACION CONTABLE
Para la valuacin de las cuentas por pagar debe considerarse su valor
probable de cancelacin, es decir, se deben avaluar al monto que el
proveedor espera recibir por la prestacin del servicio o la venta del bien.
Las cuentas por pagar se expondrn como deuda a corto o largo plazo, en
funcin de su plazo de exigibilidad.

Asimismo, para el avalo contable de la cuenta Proveedores, se debe tener en

consideracin lo siguiente:

Las obligaciones contradas en moneda extranjera, se registraran en moneda

nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en que se efecta la transaccin.
Los saldos pendientes de pago y los anticipos a proveedores del extranjero
pendientes de liquidacin a la fecha de cierre del ejercicio, se expresaran en
moneda nacional al tipo de cambio vigente a esa fecha

De otra parte, si un proveedor mantiene con la empresa otras relaciones comerciales

(de cliente por ejemplo) solamente las operaciones relativas a las compras de bienes
o servicios realizados pos la empresa debe figurar en la cuenta de Proveedores. Las
operaciones de otra ndole deben ser registradas en las cuentas especficas que les
corresponde.
As mismo y tratndose de saldos deudores por anticipos a proveedores, debern
reclasificarse y mostrarse en el Balance General en el rubro de cuentas por cobrar
comerciales.

2. RECONOCIMIENTO Y EXPOSICION

Un aspecto importante a tener presente, respecto de esta cuenta, es el momento en

que se debe reconocer una obligacin con terceros. As, las obligaciones por
adquisiciones se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo
tiene gran importancia el control que efecte la empresa sobre el corte de los
informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el nacimiento de
la obligacin tributaria con el proveedor.

V. MARCO TEORICO

4. CDIGO TRIBUTARIO

De acuerdo alo dispuesto por el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria

puede utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base
presunta, cuando se presenten entre otros supuestos, que el deudor tributario oculte
activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.

En este caso especifico, la Administracin Tributaria aplicara la presuncin prevista

en el Artculo 70 del Cdigo Tributario, referida a la Presuncin de Ventas o
Ingresos omitidos por Patrimonio No Declarado o No Registrado.

5. IMPUESTO A LA RENTA

Los temas ms importantes de la relacin existente entre el Impuesto a la Renta y

las Cuentas de Compras y Cuentas de Gastos, podemos resumirlas en las
siguientes:

c) Deduccin de gastos
Los requisitos para la deduccin de gastos bsicamente lo encontramos en las
disposiciones del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, articulo en la que se
seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducen los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida.

Asimismo se ha sealado que adems del cumplimiento del principio de causalidad,

estos gastos deben cumplir con ser normales, as como cumplir con criterios tales
como0 razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
tratndose de gastos de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al
personal, as de cmo de gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
entre otros, servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los
gastos por enfermedad.

d) Devengado de Gastos
Un aspecto importante relacionado a los gastos, es el referente a su imputacin en
el ejercicio a que correspondan, pues tal como lo seala el artculo 44 de la referida
ley, ha sealado los casos en los cuales no es procedente la deduccin de gastos.

Ejemplos de estos gastos tenemos: los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares; las multas, recargos, intereses moratorios aplicados
por el Sector Pblico Nacional, las donaciones, los gastos que no cuenten con
documentacin sustentatoria, entre otro tipo de gastos similares.

3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), los temas ms importantes
relevantes en relacin al rubro materia de anlisis son:

a) Crdito Fiscal

Los Artculos 18 Y 19 de la Ley del IGV establecen los requisitos sustanciales y

formales para poder aplicar el crdito fiscal. As respecto de los primeros, se ha
establecido que para ejercer el derecho a este crdito, las adquisiciones deben
reunir los requisitos siguientes:
 Que sean permitidos como gasto o costo, de acuerdo a la legalizacin del
Impuesto a la Renta.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

En tal sentido, en la medida que las adquisiciones califiquen como parte del costo o
gasto, y adems cumplan con el segundo requisito, se podr deducir como crdito
fiscal para la empresa.

b) Sistema de Detracciones
Como sabemos, el Sistema de Detracciones obliga a los adquirientes de algunos de
los bienes o servicios contenidos en los Anexos correspondientes de la Resolucin
de Superintendencia N 183-20047/SUNAT, a efectuar la detraccin de un monto del
importe de la operacin, a efecto de su depsito en la cuenta del servicio o el
proveedor del bien.

Sin embrago, y aqu surge un inconveniente, si el adquiriente del bien o servicio no

hubiere cumplido con afectar la detraccin as como su deposito no podr utilizar el
crdito fiscal generado en dicha adquisicin, solicitar la devolucin del Saldo a
Favor, o deducir como gasto o costo el monto de la adquisicin.

VI. IMPORTANCIA DEL RUBRO EN EL PROCESO DE AUDITORA

El circuito Cuentas por Pagar, Compras y Gastos, es de suma importancia para el

proceso de auditoria, pues a travs de este, se suministran bienes, servicios, etc.,
necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa.

Al realizarse este circuito, se generan dos efectos contables: la registracin de un

activo (por la adquisicin de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios
no productivos) y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.

En este componente se encuentran partidas que muestran una situacin a un

momento dado: las obligaciones hacia terceros y otras que representan
transacciones ocurridas durante un periodo, compras y pagos.
La significaron en los estados financieros de las cuentas por pagar depende de las
caractersticas operativas de la empresa o de la actividad en la cual opera. El monto
de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la
existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. Las compras y los
pagos representan uno de los procesos naturales e indispensables de toda actividad
econmica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.

VII. ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA ADQUISICION DE BIENES Y

SERVICIOS

Las actividades que regularmente se incluyen en la secuencia del procesamiento del

rubro cuentas por pagar, compras y gastos, son:

e) Requerimiento de Compra

Las operaciones de compras en las empresas, normalmente se inician con las

emisiones de una solicitud o requerimiento de compra, las que pueden generarse
por pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios, o por el departamento
encargadote planificar y controlar la produccin.

El proceso de requerimiento termina, una vez que el responsable del rea que
efecto el pedido o del departamento de planificaron aprueba el requerimiento de
compra, y este es enviado al departamento de compras.

f) Orden de Compra

En funcin al requerimiento efectuado, el departamento de compras se encarga de

realizar las gestiones para la adquisicin de los bienes o servicios solicitados,
seleccionando y evaluando los posibles proveedores, teniendo en cuenta los
precios, calidad, condiciones de pago, entre otros que ofrezcan.

g) Recepcin de los bienes o servicios

Tratndose de bienes, la recepcin de estos se efecta por el departamento o
persona responsable, realizando el conteo o pesaje correspondiente, y
comparndose con las cantidades en documentos. En caso de ser conforme se
emite el Informe de Recepcin para dar conformidad a los bienes decepcionados.

Si la adquisicin correspondiente a servicios, generalmente el departamento usuario

del mismo, es el encargado de emitir el correspondiente informe de recepcin.

h) Pago

La ultima actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar, corresponde al

pago de la factura u otro documento equivalente, del bien o servicio.

En esta actividad, es de trascendental importancia la autorizacin del pago, pues

esto implica la realizacin de importes controles y la existencia de latos niveles de
supervisn, puesto que un error en esta transaccin podra generar un perjuicio al
patrimonio de la empresa.

VIII. AMBIENTES DE CONTROL

Si el auditor desea confiar en controles directos, debe evaluar y probar en tanto

corresponda, los controles generales que afectan la confiabilidad de estos controles
claves potenciales. Es importante considerar que un control realizado por un
individuo no resultara efectivo si no es realizado cuidadosamente, o si es realizado
por un empleado que tiene demasiada carga de trabajo o por un apersona que no
posee la capacidad o el conocimiento necesario.

Al respecto, podemos afirmar que una adecuada segregacin de funciones de

procesamiento de facturas, cuentas por pagar.
Las funciones de compra y de recepcin estn segregadas
Las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas por pagar estn
segregadas.
Las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos estn
segregadas de las de contabilizacin de desembolsos y registros en el libro
diario.
 Las funciones de aprobacin de desembolsos y de preparacin de los mismos
estn segregadas.
La contabilizacin de desembolsos esta segregada de la funcin del registro
en el diario.

IX. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos que se podrn aplicar a este rubro son bsicamente:

e) ANLISIS COMPARATIVO

Consiste en realizar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo
con los del ejercicio anterior:

Compras de bienes y servicios por producto o proveedor.

Saldos de las cuentas de gastos
Saldos de las cuentas por pagar

f) EVALUAR LA RAZONABILIDAD DE LAS ADQUISICIONES

Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades

compradas por un precio de compra promedio por producto. Esta prueba permitir al
auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras.

La razonabilidad global de las compras en esta prueba puede tener por objetivo
comprobar solo una porcin del total de las operaciones. Asimismo, el auditor no
debe olvidad que el resultado de las comprobaciones debe compararse con la
informacin contable.

g) COMPROBAR LOS TOTALES DE COMPRAS POR MES E INVESTIGAR

FLUCTUACIONES INUSUALES
Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y
posibles errores de corte de las operaciones.

h) REVISAR LOS DESEMBOLSOS

Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general poara
identificar partidas significativas o inusuales.

6. PRUEBAS DETALLADAS

a) DEDUCIBILIDAD DE GASTOS

De acuerdo a los dispuesto por el primer prrafo del Articulo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora se
deduce de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (Principio de Causalidad) as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresado prohibida en la
referida Ley.

Asimismo, el ltimo prrafo del referido Artculo 37, seala que para efecto de
determinar que los gastos sena necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normales para la actividad que genera la Renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren en los incisos I) y II) de
dicho articulo; entre otros.

En tal sentido, a efectos de verificar que los gastos cumplan con los principios
sealados, el auditor deber revisar las divisionarias de las cuentas que representen
gastos del periodo, efectuando anlisis para terminar su proporcionalidad y
razonabilidad.

De otra parte, deber solicitar adems la documentacin correspondiente que

acredite la fehaciente de los gastos y del destino final del mismo.
GASTOS EN RENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS

La empresa LOS RPIDOS S.A.C. dedicada a prestar servicios tcnicos

especializados, durante el ao 2005 ha realizado operaciones gravadas y no
gravadas con el Impuesto a la Renta. Al respecto, solicita una explicacin prctica
sobre la paliacin de los gastos en la medida que los mismos son destinados para la
generacin de renta gravada y exonerada.

SOLUCIN:

Mediante el Articulo 11 del D.S. N 017-2003 EF, se incorporo el inciso p) al

Articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta disponindose que
cuando los gasto necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan
conjuntamente en rentas gravadas y en rentas exoneradas, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuara en forma proporcional a los
gastos directos imputables a dichas rentas.

Agrega el inciso incorporado que, en los casos en que no se pudiera establecer la

proporcionalidad indicada, se considerara como gasto inherente a las rentas gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes, el porcentaje que
se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas
y exoneradas.

De los expuesto se puede concluir que la norma proporciona dos procedimientos

para la determinacin de los gastos inherentes alas rentas gravadas, cuando todo el
gasto o parte de ella ha sido destinado para la generacin de rentas gravadas y no
gravadas, dependiendo del grado de informacin con que se disponga. A fin de
graficar estas situaciones exponemos los siguientes casos.

Primer Procedimiento:

PROPORCION EN BASE A GASTOS DIRECTOS

En este caso existen gastos comunes en la generacin d rentas gravadas y
exoneradas no siendo posible atribuirlos a cada uno de ellos, sin embrago al
sealarse que la deduccin se efectuara en forma proporcional a los gastos directos
imputables a dichas rentas, el legislador asume que existen gastos que pueden ser
atribuidos directamente a las ventas gravadas y no gravadas y es en funcin de ellos
que debe realizarse la proporcin.

Base Base
Contable Tributaria
S/. S/.

Ingresos gravados 900,000.00 900,000.00

Ingresos exonerados 50,000.00

Total Ingresos 950,000.00 900,000.00

Gastos relacionados
directamente a :

- -
Ingresos gravados 280,000.00 98.25%(1) 280,000.00

Ingresos exonerados -5,000.00

Gastos comunes a ingresos

gravados y exonerados -70,000.00 98.25% -68,775.00

Utilidad antes de impuesto 595,000.00 551,225.00

Impuesto a la Renta Contable -

30% de 595,000 178,500.00

Impuesto a la Renta Tributaria -

30% de 551,225 165,368.00
 Utilidad despus de impuesto 416,500.00 385,857.00

(1) Determinacin de proporcin (S/. 280,000/285,000) = 98.25%

Segundo Procedimiento:

PROPORCION EN BASE A RENTAS GRAVADAS

En caso que no se pueda aplicar el tratamiento anterior, la norma nos permite

establecer la proporcin de los gastos comunes que se atribuirn a las rentas
gravadas, en funcin al porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas gravadas y exoneradas.

Se asume que no existen gastos directamente atribuibles a ingresos gravados y

exonerados.

Aplicando los mismos datos del ejemplo anterior y a fin de apreciar el efecto del
segundo procedimiento, se desarrolla el caso.

Ejemplo:

Base Base
Contable Tributaria
S/. S/.

Ingresos gravados 900,000.00 97.74%(2) 900,000.00

Ingresos exonerados 50,000.00

Total Ingresos 950,000.00 900,000.00

Gastos comunes a ingresos

 - -
gravados y exonerados 355,000.00 97,74% 336,327.00

Utilidad antes de impuesto 595,000.00 563,673.00

Impuesto a la Renta Contable -

30% de 595,000 178,500.00

Impuesto a la Renta Tributaria -

30% de 563,673 165,368.00

Utilidad despus de impuesto 416,500.00 398,305.00

(2)Determinacin de la Proporcin (S/. 900,000/950,000) = 97.74%

GRATIFICACION EXTRAORDINARIA

En el mes de noviembre del 2005, la Gerencia General de la empresa decidio

otorgar a cada uno de los trabajadores del departamento de produccin una
gratificacin extraordinaria por haberse cumplido con los objetivos planteados al
comienzo del ao, cuyo importe total es de S/. 6,000 monto que es cancelado en el
mes de enero del 2006.

SOLUCION:

De acuerdo a los dispuesto por el inciso I) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se haga a favor de los
servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese. Agrega el
referido inciso, que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

As mismo, es conveniente indicar que respecto de estos gastos, el ultimo prrafo

del Articulo 37 dispone que para su deducibilidad, se debe cumplir con el criterio d
generalidad, es decir otorgar el beneficio de manera general a todos los
componentes del rea, departamento, oficina, etc., A la que se le otorga la
gratificacin extraordinaria.

El concepto de generalidad no se debe entender desde un punto de vista

cuantitativo sino cualitativo, es decir que el universo definido cumpla ciertas
condiciones o caractersticas comunes a sus integrantes, as por ejemplo, no ser
necesario otorgar gratificaciones a todos los trabajadores de la empresa sino
aquellos que laboren en el Departamento de Tesorera.

En el caso expuesto, la condicin estara dada por el hecho d laborar en el

Departamento de Produccin, por lo que el universo debe ser dicho departamento.

En tal sentido, teniendo en cuenta lo expuesto, as como por el hecho que el

beneficio fue pagado dentro del plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta (Enero del 2006), podemos concluir que el pago de la
gratificaron ser aceptara tributariamente.

b) SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Verificar la deducibilidad de los gastos por servicios de terceros, determinando si son

deducibles para producir y mantener la fuente productora de renta, y i corresponden
al ejercicio y si son normales y proporcionales para la actividad que se realiza.

Para tal efecto, revisar la documentacin sustentatoria de los referidos gastos, como
por ejemplo: facturas, contratos, guas, informes, entre otros, que demuestres la
realizacin del servicio as como su procedencia.
 GASTOS POR VITIVOS

La empresa reconoci gastos de un viaje a EEUU del gerente de ventas y su esposa

por 20 das, cuya finalidad fue promocionar los productos de la empresa, habiendo
logrado nuevos contratos con diversos clientes. Los gastos se han registrado
teniendo en cuenta la siguiente informacin:

- Pasajes del gerente y su esposa US $ 1,500

- IGV de los pasajes US $ 285
- Vaiticos ($300 por cada dia) US $ 6,000
- Viticos esposa del gerente US $ 6,000
- Gastos de atencin a clientes del exterior US $ 6,300

_____________________x _______________ S/. S/.

SERVICIOS PRESTADOS POR

63 TERCEROS 65,340

630 ransporte y almacenamiento 4,950

637 ublicidad y relaciones publicas 20,790

639 tros servicios 39,600

40 TRIBUTOS POR PAGAR 940

4011 Impuesto Genral a las Ventas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 66,280

tras cuentas por pagar

469 diversas

_____________________X _______________

SOLUCION

El inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que son
deducibles de la Renta Bruta, a fin de determinar la Renta nata de Tercera
Categora, los gastos de viajes que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de la renta gravada. A tal efecto, agrega que la necesidad de viaje
quedara acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente a los gastos de los pasajes, aceptndose adems, un viatico (que
comprende gastos de alojamiento y alimentacin) que no podr exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el gobierno Central a sus funciones de
carrera de mayor jerarqua.
De otra parte, es pertinente indicar que para la deduccin de los gastos de
presentacin incurridos con motivo de viaje, deber acreditarse la necesidad de
dichos gastos y la realizacin de los mismo con los respectivos documentos,
quedando por su naturaleza, sujetos al limite del 0.5% de los ingresos brutos con el
limite de 40 UITS.

Cabe agregar que en este caso, los comprobantes de pago emitidos por no
domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el
Rgimen de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los
requisitos establecidos en el cuarto prrafo del Articulo 51 -A de la ley.

Asimismo, es importante sealar que la norma tributaria indica que en ningn caso
se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.

De lo previamente expuesto, podeos considerar lo siguiente respeto de:

8. Gastos de pasajes

Los gastos que se aceptaran como deduccin tributarias con aquellas que
corresponda a los gastos de pasajes del funcionario, por cuanto estn
directamente vinculados a la generacin de renta gravada. Asimismo, la
empresa podr ejercer el derecho a crdito fiscal correspondiente a ese
gasto

Sin embargo, tratndose de los gastos por pasajes de la esposa del gerente
de ventas, estos no son aceptados tributariamente por cuanto no estn ligaos
a la generacin de rentas gravadas, porque as lo dispone expresamente la
norma tributaria.

9. Gastos de representacin

En cuanto a los gastos de representacin incurridos, tal como lo sealaban la

norma tributaria deben estar acreditados y sustentados debidamente con la
documentacin correspondiente, y cumplir como mnimo los siguientes
requisitos:
 El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio,
La naturaleza u objeto de la operacin; y,
La fecha y el monto de la misma.

Asimismo, para la deduccin de estos gastos se debe tener en cuenta los

limites mximos de deduccin establecidos (0.5% de los Ingresos Brutos con
el limite de 40 UITS)

10. Viticos

Los gastos por viticos del funcionario son aceptados, solo en la parte que no
se exceden de US$ 440 por da. Sin embargo, si en los viticos otorgados se
hubiera considerado, gastos propios de la esposa de gerente de ventas, estos
gastos no sern aceptados.

11. Deduccin de Gastos de Pasajes y Viticos

Gastos del Gastos de la

Gerente de esposa del
Ventas S/. Gerente S/.

Pasajes areos 2,475 2,475

Viticos (1) 19,800 19,800

Total deducible 22,275

Total no deducible 22,275

(4) Viatico de gerente mximo deducible = US$ 440 x 20 da = US$ 8,800 x

3.30 = S/ 29,040

12. Crdito Fiscal por la adquisicin de pasajes areos

Gerente de Esposa del

Ventas Gerente

IGV de adquis. de
pasajes US$ 142.50 US$ 142.50
 Crdito fiscal (2) S/. 470 S/. 0

(5) Solo se toma el IGV de adquisicin del pasaje del Gerente por cuanto ese
es el nico gasto deducible

13. Deduccin de Gastos de Representacin

Gastos de
Representacin

Ingresos del ejercicio S/. 1000,000

Lmite 0.5% S/. 50,000

Lmite 40 UITs S/. 132,000

Gastos incurridos en el exterior S/. 20,790

Gastos de Representacin a
deducir (3) S/. 20,790

(6) Bajo el supuestos que sean los nicos gastos de representacin

reconocidos por la empresa

14. Adiciones a la utilidad contable va DDJJ Anual del Impuesto a la Renta

Utilidad Contable 400,000

(+) Adiciones 22,275

Pasajes esposa de
gerente 2,475

Viticos esposa del

gerente 19,800

Renta Neta Imponible 422,275

GASTOS DE VEHCULOS

La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por el mantenimiento, reparacin y

depreciacin de sus vehculos.
 c) Vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin.

Gastos de Gastos por

Vehculos
Funcionamiento Depreciacin

Adquirido por Leasing en Enero 2003

(A) 38,000 27,600

Adquirido al contado en diciembre de

2002 (B) 36,000 15,000

Adquirido por Leasing en Octubre

2003 48,000 1,000

Adquirido al contado en Julio del

2002 (D) 52,000 24,000

Total 147,000 67,600

d) Vehculos automotores de trabajo propios del giro del negocio

Gastos de Gastos por

Vehculos
Funcionamiento Depreciacin

Ocho (8) vehculos 800,000 320,000

SOLUCION

De conformidad con el inciso w) del Articulo 37 de la Lye del Impuesto a la Renta,

son deducibles de la Renta Bruta de Tercera categora, los gastos referidos a
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, en un numero
determinado de acuerdo con la siguiente tabla:

Numero de
Ingresos Netos Anuales
Vehculos

Hasta 3,200 UIT 1

 Hasta 16,100 UIT 2

Hasta 24,200 UIT 3

Hasta 32,300 UIT 4

Mas de 32,300 UIT 5

Es preciso indicar que el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, limita a su vez esta deduccin, al disponer que en ningn caso
la deduccin de gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignadas a actividades de
direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el numero de vehculos automotores de las categoras A2, A3
y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin del numero total de
vehculos de propiedad y/o en posicin de la empresa.

Por tal efecto, la empresa deber identificar a los vehculos automotores que
componen de dicho numero, en la oportunidad fijada para la presentacin de la
Declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, y los vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producir efectos durante cuatro ejercicios
gravables, asimismo, en el transcurso de los cuatro (4) ejercicios gravables alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciables, dicho
vehculo podr ser sustituido por otro. En este supuesto, el vehculo automotor
incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo
siguiente.

De lo expuesto, teniendo en consideracin que los ingresos de la empresa son

superiores a 3,200 UIT, y menores se 16,100 UIT, le corresponde deducir
nicamente los gastos correspondientes a dos (2) vehculos de la administracin de
la empresa.

Asi, la empresa opta por deducir los gastos correspondientes a los vehculos (A) y
(D), pues esto le permitir deducir el mayor monto posibles.

d) Gastos de Funcionamiento
Respectos de los Gastos de funcionamiento debe tenerse presente al limite
impuesto por el inciso r) del Articulo 21 del Reglamento del Impueso a la
 Renta. Por tal razn y a efectos de determinar este ultimo limite se devera
proceder a efectuar el siguiente calculo:

4. Determinacin de Relacin
N de vehculos con derecho a deduccin = 02 = 16.66%

N total de vehculos de la empresa 12

5. Determinacin de los gastos mximos deducibles (GMD)

Gasto total de vehculos en el periodo S/. 974,000

(147,000 + 800,000)

GMD = (974,000 x 16.66%) = 162,268

6. Exceso de gastos deducibles (EGD)

Gastos de vehculos (A) y (D) (38,000 + 52,000) = S/. 92,000

Gasto mximo deducible = S/. 162,268

EGD = S/. 0

Por lo tanto, y del calculo efectuado, la empresa podr deducir como

gastos de los vehculos destinados a actividades de administracin, la
totalidad de los gastos incurridos por dichos vehculos, es decir S/ 90,000.

e) Gastos de Depreciacin

En cuanto a los gastos de depreciacin, es pertinente indicar que solo sean

deducibles aquellos que correspondan a los vehculos que declaro la empresa
y que estn dentro de la tabla que se ha sealado. En todo caso, la
depreciacin de los vehculos que no estn dentro de la tabla, no srra
deducible. En tal caso tendremos:

Depreciacin deducible = S/. 51,600 (1)

 Depreciacin no deducible = S/. 16,000 (2)

(3) S/. 27,600 + S/. 24,000 = S/. 51,600

(4) S/. 15,000 + S/. 1,000 = S/. 16,000

PAGO Y/O RETENCION DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Con fecha 15 de diciembre del 2005, el Seor Jos Luis Perales, Ingeniero
Mecnico, presto el servicio de reparacin de una maquina industrial pactndose
una contraprestacin de S/. 5,000 efectundosele la retencin por el Impuesto a la
Renta por S/. 500. Sin embargo hasta la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada del 2005 no se ha efectuado el pago de la Retribucin por el servicio ni de la
retencin.

SOLUCION:

De acuerdo a lo dispuesto por el inciso v) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora a fin de determinar la
Renta Neta, los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora, los cuales podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

Sin embrago, tal como seala el inciso q) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley,
la referida condicin no ser de aplicacin siempre que la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y `pago del Impuesto correspondiente en el mes de su
devengo.

En ese sentido, como no se pago la retribucin ni la retencin, hasta la fecha de

presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto ala Renta, entonces no
se podr deducir el gasto por renta de cuarta categora. Por lo que dicho monto
calificara como una diferencia temporal, hasta el momento en que se cumplan las
condiciones para su deduccin.

GASTOS PERSONALES DE ACCIONISTA

La empresa contrato a partir del 01 de Agosto de 2005 y por un importante de S/.

15,000, los servicios de vigilancia de la empresa SEGUREM SAC a fin de brindar
seguridad particular al Gerente General, Gerente de Administracin, Gerente de
Ventas, as como al accionista mayoritario quien no labora en la empresa, en vista
que en el mes de Julio de dicho ejercicio, el Gerente General fue objeto de un
intento de secuestro, segn denuncia e investigacin policial efectuada. Determinar
el tratamiento tributario que corresponda.

SOLUCIN:

Los gastos de vigilancia destinados al Gerente General, Gerente de Administracin,

Gerente de Ventas, cumplen con el principio de causalidad en la medida que se ha
acreditado el riesgo que existe sobre ellos, lo cual afectara a su vez el normal
desarrollo de las actividades econmicas de la empresa.

Sin embargo, dicha situacin no se configura en los gastos de seguridad para el

accionista mayoritario, pues el mismo no realiza la funcin alguna en la
organizacin, no cumpliendo con el principio de Causalidad, por lo que dicho
desembolso califica como una diferencia permanente no deducible.

GASTOS POR VIATICOS

Se designo al Sr. Jorge Arellano (asesor externo que labora bajo contrato de
locacin de servicios) para que represente a la empresa en las negociaciones
comerciales con clientes de Ecuador por el lapso de tres das. El mencionado
representante acudi a dichas negociaciones en compaa de su esposa,
incurrindose en gastos de viajes, alimentacin y hospedaje por un importe de $
1,848 ( los gastos de cada uno corresponden al 50% del total). Adicionalmente, los
pasajes fueron de $ 500 cada uno incluido el IGV.

SOLUCIN:

Segn el Artculo 145 del Cdigo Civil, el acto jurdico puede ser realizado mediante
representacin, salvo disposicin contraria de la Ley. Esto implica que los gastos de
viaje y viticos no necesariamente pueden ser efectuadas `por dependientes de la
empresa sino por terceros, a los que se les puede otorgar un poder especial `para
determinados actos para los cuales ha sido comisionado.

En ese sentido, el inciso r) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,

dispone que son deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.

En relacin a ello, el inciso n) del Articulo 21 del Reglamento de la Ley, precisa

respecto de estas deducciones, que en ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.

En tal sentido, los gastos correspondientes a la persona comisionada a las

negociaciones en Ecuador, son deducibles, aun cuando, no sea una persona
dependiente de la empresa. No obstante, no ocurrir lo mismo con su esposa, pues
los gastos que ella irrogue no ser sern deducibles, al no realizar funcin alguna
designada, por ello cual su viaje y viatico es reparado.

GASTOS EN PARAISOS FISCALES

Se ha recibido el servicio de asesora financiera de ARUBA BEACH CORP. Empresa

domiciliada en Aruba, por un importe de S/. 20,000. Es deducible el gasto?

SOLUCION:

De acuerdo a los previsto por el inciso m) del Articulo 44 de la Ley del

Impuesto a la Renta, no son deducibles para determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en algn de los siguientes supuestos:

4) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

 5) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
6) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas de,
ingresos o ganancias a raves de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

Sin embrago agrega que, no quedan comprendidos en esta prohibicin, siempre que
el precio o monto de la contraprestacin seas igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables, los gastos derivados de las
siguientes operaciones:

vi) Crdito;
vii) Seguros o reaseguros;
viii) Cesin en uso de naves o aeronaves;
ix) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y,
x) Derecho de pase por el canal de Panam

Finalmente, debe tenerse presente que mediante el Articulo 12 del Decreto

Supremo n 045-2001-ef (20.03.2001) se aprob el anexo conteniendo la Lista de
pases o territorios considerados de Baja o Nula Imposicin, entre los cuales figura
precisamente Aruba.

En tal sentido, el gasto por el servicio financiero prestado por la empresa ARUBA
BEACH CORP. No ser deducible por cuanto dicha empresa se encuentra
domiciliara en un territorio considerado de baja o nula imposicin, as como porque
el servicio prestado no se encuentra en la relacin de operaciones excluidas de la
prohibicin.

f) GATOS POR CARGAS DIVERSAS DE GESTION

2. Deduccin de Gastos de Seguros

Los gastos por primas d seguros, es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
de deducible de la Renta Bruta, pues as lo contempla la Ley del Impuesto ala
Renta, as como por que obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de
propiedad d la empresa.

Sin embrago, para su deduccin plena y valida, adems de los indicado, es

necesario la concurrencia de ciertos criterios que se deben observar como por
ejemplo la proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamaa o del negocio,
la razonabilidad en comparacin con otros negocios as como su causalidad, es
decir su carcter necesario para la generacin de la Renta. La no observancia de
estos criterios podran generar contingencias de carcter tributario para la empresa.
GASTOS POR CARGAS DIVERSAS DE GESTION

5. DEDUCCION DE GASTOS DE SEGUROS.

Los gastos por primas de seguros es un concepto que tiene el carcter lgico y legal
deducible de la Renta bruta, pues as lo contempla la Ley de Impuesto a la Renta,
as como porque obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de propiedad
de la empresa.

Sin embargo para su deduccin plena y valida, adems de lo indicado, es necesario

la concurrencia de ciertos criterios que se deben observar, como por ejemplo la
proporcionalidad de los mismos en relacin con el tamao del, la razonabilidad en
comparacin con otros negocios, as como su causalidad, es decir su carcter
necesario para la generacin de la renta. La no observancia de estos criterios
podran generar contingencias de carcter tributario para la empresa.

Teniendo en cuenta lo sealado de manera previa, si el auditor verifica que se han

cargado gastosa la cuenta del mayor 651 seguros, deber tener presente que dichos
gastos cumplan con las condiciones descritas para su deduccin.

Al efecto, deber verificar a travs de la documentacin correspondiente, que los

seguros cubran bienes destinados a la generacin de rentas gravadas. Encaso
contrario, verificar que el gasto haya sido adicionado a la renta imponible del
ejercicio, en todo caso reparar el gasto.

As tambin se deber revisar el periodo que cubre el seguro, verificando que se

haya cargado a gastos solo la parte devengada al 31 de Diciembre, considerando
como cargas diferidas la parte no devengada.

Finalmente y en caso se haya contratado un seguro para un predio de personas

naturales utilizado parcialmente como establecimiento comercial, verificar que la
deduccin del gasto no sea mas del 30% del total de la prima.

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

Se contrata un seguro contra incendio con la compaa Latn Seguros, pagando una
prima por el periodo 01.06.05 al 31.0506, por s/. 70,000 determinar el monto del
seguro que se devengo al 31.12.05.

SOLUCION:

En este caso se aceptara como gasto del ejercicio 2005 la parte proporcional y
devengada por el periodo comprendido entre Junio y Diciembre del ao 2005, la que
es equivalente a los 7/12 del importe pagado, vale decir s/ 40,833 (s/ 70,000/12*7)
Cabe agregar que la diferencia no devengada (s/ 29,167) debe diferirse para el
ejercicio 2006.
GASTOS DE SALUD DE TRABAJADORES

Se contrato un seguro de salud para los trabajadores de la empresa, sus conyugues,

hijos menores de 18 aos y los padres de aquellos, de acuerdo al siguiente detalle:

Trabajador esposa e hijos 85,000

Padres de los asegurados 35,000

IGV utilizado como crdito fiscal 22,800

SOLUCION

De acuerdo a lo previsto por el inciso II) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la
renta, son deducibles de la Renta Bruta de tercera categora, los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

As tambin son deducibles, los gastos que efectu el empleador por las primas de
seguro de Salud del conyugue(o concubina de corresponder) e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos, as como los hijos mayores de
18 aos que se encuentren incapacitados.

De lo expuesto podemos observar que la norma tributaria no incluye expresamente

como parte de esta deduccin las primas de seguros de los padres de los
trabajadores, por lo que estas no sern deducibles a efectos de determinar la Renta
Neta de Tercera Categora.

De otro lado se observa que la empresa ha tomado el crdito fiscal correspondiente

a las adquisiciones de las primas de seguros de los padres de los trabajadores. Al
respecto, cabe indicar que como la referida prima de seguro no es deducible para
efectos de Impuesto a la renta, tampoco ser posible su utilizacin como crdito
fiscal tal como lo establece el inciso a) del Articulo 18 de la ley del IGV e ISC,
debiendo en este caso la empresa, reintegrar dicho crdito fiscal, para lo cual deber
rectificar la Declaracin Jurada mensual respectiva.

Finalmente, cabe agregar que el IGV no utilizado como crdito fiscal no podr ser
deducido como gasto de la Renta Neta, por cuanto corresponde a un gasto que no
es deducible de la Renta Bruta.

6. DEDUCCION DE GASTOS POR REGALIAS.

De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son

deducibles para determinar la Renta neta de Tercera Categora, las regalas, en
tanto sean necesarias para la actividad gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad, proporcionalidad entre otros.
A tal efecto se considera regala a la contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o formulas secretas y derechas de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por a cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

Es preciso tener en cuenta que las regalas que constituyan para su perceptor rentas
e segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la Declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

En tal sentido, el auditor tributario deber revisar que los gastos por regalas
cumplan con tales condiciones para certificar su deducibilidad.

Para tal efecto deber verificar el sustento de la regalas, tales como contratos,
comprobantes de pago, o cualquier otro documento que sustente la operacin
verificando si existe algn grado de vinculacin econmica entre los sujetos o con la
empresa del exterior. Ademase b analizar si las regalas son necesarias para
generar la renta gravada.

Asimismo se deber revisar que las regalas contabilizadas como gastos del
ejercicio y que correspondan a sujetos generadores de rentas de segunda categora,
pero pendientes de pago al finalizar el mismo ejercicio, hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
Jurada. Esta ltima condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin correspondiente.

7. DEDUCCION DE GASTOS POR DONACIONES.

El inciso X) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que

tratndose de donaciones, son deducibles aquellas otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de os siguientes fines:

(XII) Beneficencia.
(XIII) Asistencia o Bienestar Social.
(XIV) Educacin.
(XV) Culturales.
(XVI) Cientficas.
(XVII) Artsticas.
(XVIII) Literarias
(XIX) Deportivas
(XX) Salud
(XXI) Patrimonio Histrico cultural Indgena, y
(XXII) Otras de fines semejantes.
Cabe sealar que para la recepcin de las donaciones, estas entidades deben
contar con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. Asimismo debe tenerse presente que los
donantes deben inscribirse en el Registro de donantes de la SUNAT, antes de
efectuar cualquier donacin.

De otra parte es preciso indicar que la deduccin no podr exceder del 10% de la
renta Neta de tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de perdida
a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.

En este sentido al revisar esta cuenta el auditor tributario deber verificar que el
sujeto haya cumplido con la obligacin de inscribirse en el Registro de Donantes
de la SUNAT y que las donaciones hayan sido realizadas a alguno de los sujetos
sealados anteriormente y que estos cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) mediante Resolucin Ministerial.

Asimismo deber verificar que la deduccin por donaciones no haya excedido el

porcentaje mximo del 10% de la Renta Neta de tercera Categora, luego de
realizada la compensacin de prdidas. En caso de superar este lmite verificar
que la diferencia se haya adicionado a la renta imponible, caso contrario, tomar
nota para su adicin a la renta neta.

Tratndose de donaciones en bienes, verificar que se hayan emitido el respectivo

comprobante de pago.

DEDUCCION POR DONACIONES REALIZADAS

En el mes de Octubre del 2005, la empresa ha realizado una donacin por un

monto de s/ 42,000, a la asociacin RAPS Per, dedicada al desarrollo educativo
de las comunidades indgenas calificadas previamente por el Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF) Es deducible dicha donacin a efectos de la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora.

SOLUCION:

De acuerdo al Inciso X) del Articulo 37 refiere que para cumplir con tal deduccin
debe agregarse como condicin, que las entidades y dependencias beneficiarias
debern contar con la calificacin previa por parte del MEF, asimismo se ha
previsto que la deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.

Adems de lo previamente sealado, el reglamento de la Ley establece ciertas

condiciones adicionales que debern cumplir los donantes para poder efectuar la
deduccin as tenemos:

1) La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que

se produzca cualquiera de los siguientes hechos:

I. Tratndose de efectivo que el monto sea entregado al donatario.

II. Tratndose de bienes inmuebles, que la donacin conste en escritura pblica,
con identificacin individual del inmueble donad, de su valor de mercado y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario.

III. Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos

similares) que estos sean cobrados.

IV. Tratndose de otros bienes muebles, que la donacin conste en un

documento de fecha cierta en el que se especifiquen las caractersticas y estado
del mueble donado, su identificacin para el caso de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, su valor y el de las cargas que han de
satisfacer el donatario, de ser el caso.

2) Solo se podr deducirla donacin si las entidades beneficiarias se encuentran

calificadas previamente por parte del MEF como entidades perceptoras de
donaciones.

3) Debern inscribirse en el Registro de Donantes de la SUNAT, antes de

efectuar cualquier donacin, dicha inscripcin tendr una validez de tres aos.

4) Debern comunicar a la SUNAT las donaciones que efecten.

5) Los donantes acreditaran la realizacin de la donacin a las entidades y

dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas mediante el acta
de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada.

Asimismo tratndose de los donatarios se deber tener en cuenta lo siguiente:

5) Debern estar calificados por el MEF como entidades perceptoras de

donaciones, para estos efectos dichas entidades debern encontrarse
inscritas en el RUC, Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante
Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres
aos.
6) Extendern los comprobantes de haber recibido donaciones.
7) Las entidades y Dependencias del Sector Publico Nacional excepto
empresas, emitirn la resolucin que corresponda mediante la cual acrediten
haber aceptado la donacin.
8) Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos sustentada con comprobantes de pago en la forma, plazos, medios
y condiciones que esta establezca. Por tanto, de cumplirse
todas estas condiciones, no habra razn para que las donaciones no sean
objeto de deduccin tributaria.

8. DEDUCCION DE GASTOS RECREATIVOS.

El inciso II) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la Renta, seala que son
deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal
 servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor. Agrega que tambin sern deducibles
los gastos que efectu el empleador por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de
18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.

En tal sentido, el auditor tributario deber verificar que en caso se haya deducido
gastos recreativos, estos correspondan efectivamente a este tipo de gastos y que no
hayan superado el lmite previsto, asimismo deber verificar que estos gastos
cumplan con el principio de causalidad.

GASTOS RECREATIVOS.

Los gastos recreativos al personal de la empresa durante el ejercicio suman la

cantidad de s/ 48,000, determinar el tratamiento tributario que le corresponde.

SOLUCION:

De conformidad a lo previsto por el inciso II) del Articulo 37 de la Ley del

impuesto a la Renta, seala que son deducibles los gastos y contribuciones
destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Agrega que
tambin sern deducibles los gastos que efectu el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos mayores de 18 aos
que se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.

En tal sentido, solo ser aceptable como gasto del ejercicio aquellos que se
encuentren dentro del lmite establecido, por tanto asumiendo que la empresa
obtuvo ingresos netos en el ejercicio de s/15000,000 se efectuara el siguiente
clculo:

Ingresos netos del ejercicio s/. 15000,000

Porcentaje de deduccin 0.50%

Monto mximo de deduccin s/ 75,000

Limite de deduccin 40 UITs (40 X 3300) s/ 132,000

Monto mximo de deduccin s/ 75,000

Como el monto afectado a resultados por gastos recreativos (s/ 48,000) no supera el
monto mximo d deduccin (S/ 75,000) entonces proceder la deduccin de la
totalidad de los referidos gastos.

GASTOS DE REPRESENTACION.

La empresa durante el ejercicio ha incurrido en diversos gastos de representacin

sustentados con comprobantes de pago fehacientes. Los gastos de representacin
identificados son:

Agasajos a clientes s/ 42,000

Obsequios a clientes s/ 27,000

Atenciones a clientes por el gerente en el exterior s/ 22,000

TOTAL 91,000

SOLUCION.

Se consideran gastos de representacin para efectos del Impuesto a la Renta a:

6) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
7) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.

Al respecto es pertinente indicar que de acurdo al inciso q) del Articulo 37 de a ley

del impuesto a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la
renta neta de Tercera categora, los gastos de representacin propios del giro del
negocio, en la parte que en conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos con un lmite mximo de (40) UITs.

Para efecto del lmite de deduccin por gastos de representacin propios del giro de
negocio, se consideran los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.

Asimismo debe tenerse presente que la deduccin de los gastos proceder en la

medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costos o gastos y siempre que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.

En tal sentido y de acuerdo a lo expuesto previamente, los gastos de representacin

sern deducibles en la medida que se cumplan con los requisitos para su deduccin
y se demuestre de manera fehaciente la causalidad de los gastos.
Por tanto asumiendo que la empresa obtuvo ingresos totales equivalentes a S/
15000,000, se efectuara lo siguiente:

Ingresos en el ejercicio s/ 15000,000

0.5% de los ingresos (0.5% de 15000,000) s/ 75,000

Limita 40UIT (3,300 X 40) s/ 132,000

Limite a tomar en cuenta s/ 75,000

Total gastos de representacin s/ 91,000

Lmite de gastos deducibles s/ 75,000

Gastos no deducibles (91,000 75,000) s/ 16,000

Por tanto el lmite de gastos de representacin aceptable para efectos tributarios es

de S/ 75,000 determinndose un exceso de gastos de 16,000, el cual debe
agregarse para efectos tributarios en la declaracin Jurada de Impuestos a la Renta
como diferencia permanente.

Tambin se consideran dentro de la deduccin de gastos recreativos; Gastos

sustentados con boleta de venta, Gastos no devengados, y Gastos por Sorteo.

d) CARGAS EXCEPCIONALES.

1) GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
forma excepcional en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera Categora
oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal se
podr acepta su deduccin en dicho ejercicio en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.

En tal caso, el auditor tributario deber verificar que el gasto de ejercicios anteriores
cumpla con lo dispuesto por el referido prrafo del Artculo 57 de la Ley.

Falta CASO P`RACTYICO

2) SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALES.

El inciso c) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera Categora, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario, en general,
sanciones aplicadas por el sector publico nacional.
Al efectuar su labor revisora, el auditor tributario deber verificar que estos gastos
hayan sido adicionados a la renta imponible por la empresa de lo contrario reparar
los gastos.

8) GASTOS EXTRAORDINARIOS.

El inciso d) del Articulo37 de la Ley del impuesto a la Renta, dispone que n son
deducibles para la determinacin de la Renta neta de tercera categora, las perdidas
extraordinarias sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
Renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del Contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

El auditor tributario en su labor deber revisar que los gastos extraordinarios que se
haya deducido de la renta neta, hayan cumplido con las condiciones para su
deducibilidad. Caso contrario reparar el gasto.

9) MERMAS Y DESMEDROS.

IMPUESTO A LA RENTA:

El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.

Para tal efecto se entiende por:

- MERMA: Perdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
En este caso, y cuando la SUNAT lo requiera el contribuyente deber a
acreditar las mermas mediante un informe Tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe debera contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas, en caso contrario no se admitir la
deduccin.
- DESMEDRO: Perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Para efectos de deducir los desmedros, la SUNAT aceptara como pruebas la
destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz
a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAt en un
plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que se llevara a
cabo la destruccin de los referidos bienes, dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto, tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
EL numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que no se
considera retiro de bienes, los que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del
impuesto a la Renta.
De lo antes expuesto, corresponde indicar que el auditor tributario deber tener en
cuenta que para efectos del impuesto a la renta, las mermas y desmedros cumplan
con las condiciones para su deduccin. Para tal efecto deber revisar el informe
tcnico, tratndose de las mermas o tratndose de los desmedros, verificar que se
comunico oportunamente a la SUNAT, la fecha de destruccin de los referidos
bienes.
De no cumplirse con lo sealado, reparar el gasto y afectar con el IGV, el monto de
las mermas y desmedros.

10) COSTO NETO DE ENAJENACION DE VALORES, ACTIVOS FIJOS E

INTANGIBLES.

De acuerdo a lo sealado por el Articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,

cuando los ingreso provengan de la enajenacin de bienes, la Renta Bruta estar
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto9 total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Y agrega que si se
trata de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se disminuir
en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar.

Tal como se desprende de lo expuesto el auditor deber verificar que la

determinacin del costo computable de valores, activos fijos e intangibles que
haya determinado de acuerdo a la previsto. Asimismo deber verificar que la
venta del bien se haya afectado con el IGV y que se haya emitido el respectivo
comprobante de pago.

e) CARGAS FINANCIERAS.

1) TRATAMIENTO DE INTERESES.

El tratamiento tributario de los intereses se sujetan a las siguientes disposiciones:

a) Deduccin de intereses

El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
determinar la renta neta de tercera categora, se deducirn de la renta bruta entre
otros gastos, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas ene l pas o mantener su fuente productora.

Al efecto el segundo prrafo del referido inciso, seala que solo son deducibles los
intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por interese
exonerados. Para tal efecto, no se computaran los intereses exonerados generados
por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de intereses en moneda nacional. No superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TANM) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.

b) Intereses de Fraccionamiento Tributarios

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al

cdigo tributario

c) Vinculacin econmica

Asimismo, ser deducible los intereses provenientes de endeudamientos de

contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determina mediante Decreto Supremo
sobre el patrimonio del contribuyentes, los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulto de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles

Al respeto, el monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas

se determinara aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

Tratndose de sociedades o empresas que se escinda en el curso del ejercicio, cada

uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicara el coeficiente a que se refiere
el prrafo anterior sobre la proporcin que les correspondiera del patrimonio neto de
la sociedad o empresas escindidas al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no tenga efecto tributario. En los casos de fusin, el
coeficiente se aplicara sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de
las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengas efecto tributario.

Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio consideraran como patrimonio

neto su patrimonio inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas

vinculadas excede el momento mximo determinado en el primer prrafo de este
numeral, solo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a
dicho monto mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a los dispuesto, solo sern deducibles en la
parte que en conjunto con otros intereses por deudas o a que se refiere el inciso a)
del artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.

Teniendo en cuenta lo expuesto, el auditor tributario deber seguir las indicaciones a

efectos de validar las deducciones por cargas financieras.

Para tal efecto, deber verificar que los intereses devengaos si guardan relacin con
las operaciones de financiamiento propios del contribuyente, y s las deudas
contradas son para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a productor o
mantener la fuente productora de renta.

Asimismo, deber verificar que correspondan al ejercicio y que su deduccin se ha

efectuado tomando en cuenta las disposiciones legales vigentes, verificando los
lmites de cargas a gastos en relacin con los ingresos por intereses exonerados.

DEDUCCION DE GASTOS POR INTERESES

Durante el ejercicio 2005, la empresa ha incurrido en gastos de intereses por

prstamos destinados a actividades propias del negocio en un monto de S/. 15 000.
Asimismo, se ha determinado que se han obtenido ingresos por intereses
exonerados por depsitos en una Cuenta de Ahorros, por un importe de S/. 4000.
Los gastos por portes y comisiones en dicha cuenta fueron de S/. 300

SOLUCION:

De acuerdo a lo sealado por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a la

Renta, se encuentran exonerados del impuesto cualquier tipo de intereses de tasa
fija o variables, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.

En tal sentido, considerando que para la generacin de los intereses exonerados se

han incurrido en gastos directamente imputables a dichos ingresos e procede a su
compensacin a efectos de determinar el monto neto de intereses exonerados.

De otra parte, y en aplicacin del inciso a) del Articulo 37 de la Ley , son deducibles
de la Renta Bruta a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos
por intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de los mismos siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas grabadas en el pas o
mantener su fuente productos, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.

En tal sentido, la empresa solo podr deducir como gastos por intereses financieros
el siguiente monto:
Gastos por intereses 15 000

Intereses exonerados

- Total de Intereses exonerados 4 000

- Gastos Necesarios 300 3 700

Gastos deducible: 11 300

GASTO NO DEDUBLES (15 000 11 300) 3 700

2. Diferencia de cambio

El artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que la diferencias de

cambios originados por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que s e reduzcan por razones de los crditos obtenidos paa
financiarlas, constituyen resaltaos computable a efectos de la determinacin de la
Renta Neta

Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en

moneda extranjera, se aplicaran las siguientes normas:

j) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizara al tipo de cambio

vigente a la fecha de la operaciones

k) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se consideraran como ganancia o como perdida del ejercicio
en que se efecta el canje.

l) Las diferencia de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por

operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se `produzcan durante el ejercicio se consideraran como ganancia
o como perdida de dicho ejercicio.

m) Las diferencia de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los

saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser
incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual la
tasa de cambio flucta, Se considerndose como utilidad o como prdida.

n) Las diferencia de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera

relacionadas y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del Balance General, debern efectuar el
calor neto de los inventarios correspondientes. cando no sea posible identificar
los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio
deber afectar los resultados del ejercicio.

o) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera

relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
 permanentes a la fecha del Balance General, deber efectuar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectivos en el ejercicio. La
depreciacin de los activos as reajustados por diferencia de cambio, se har en
cuotas proporcionales al nmero de aos que faltes para depreciarlos
totalmente

p) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registraran y

mantendrn al tipoi de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn
comprendidos en este inciso los certificados Bancario s de Moneda Extranjera,
a los que les resulta de aplicacin la Regla contenida en el inciso d) anterior.

Para tal efecto, tratndose de los supuestos d), e) y f) anteriores se deber

considerar los siguientes:

q) En el caso de cuentas del activos, se utilizara el tipo de cambio promedio de

venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General

i. Para las cuentas del pasivo se utilizara el tipo de cambio promedio de

venta publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General

ii. Si en la fecha del Balance General no hubiera publicacin sobre el tipo

de cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.

Al respecto, el auditor tributario deber verificar que las diferencias de cambio se

hayan calculado correctamente y que sean deducibles a fin de determinar la renta
neta. En tal sentido, deber tener sumo cuidado en determinar aquellas diferencias
de cambio que no sean identificables con los inventarios correspondientes y con
activos fijos existentes o en trnsito.

SERVICIOS DE CREDITO

Al 30 de Noviembre de 2005 la empresa tena cuenta por cobrar comerciales

por S/. 90 000 (se trata de letras por cobrar por vencer) las mismas que fueron
entregadas al BANCO DE Lima bajo la d figura de Factoring, recibindose a
cambio un importe de S/. 85 000. La diferencia de los S/. 5000 se registraran como
cargas diferidas hasta que el cliente cumpla con el pago de dichas cuentas al
Banco.

_______________ x _______________ S/. S/.

38 CARGAS DIFERIDAS 5 000

3895 Gastos de cobranza por devengar
10 CAJA Y BANCOS 85 000
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES 90 000
 123 Letras por cobrar
x/x Por el cobro de cuentas por cobrar entregadas en factoring al Banco de Lima
_______________ x _______________

SOLUCION
Segn el artculo 1206 del Cdigo Civil, la cesin es el acto de disposicin en
virtud del cual el cedente trasmite al cesionario el derecho a exigir la prestacin a
cargo de su deudor, que se ha obligado a transmitir por ttulo distinto.

La definicin sealadas en el prrafo anterior tiene relacin con el Factoring, pues a

traes de este contrato se efecta la prestacin de un conjunto de servicios
administrativos y financieros que se realizan mediante la cesin de crditos
comercial es que por lo general es a corto plazo, que se originan la prestacin de
servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar sustentados con facturas, letras por
cobrar o pagares.

Cuando se efecta la transferencia de los documentos por vencer, el cedente

adquiere liquidez, constituyendo una forma de cobranza. Por lo que la diferencia
entre el calor de los documentos y el monto percibido constituir un gasto de
cobranza de rentas gravadas regulado en el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Cabe sealar que en una operacin de Factoring, participan tres elementos:

4. El factor, el cual puede ser un Banco o una empresa especializados que se
dedica a comprar facturas y otros ttulos de crdito.
5. El cliente adherente, denominado tambin Facturado, quien es la persona
natural o jurdica que, como producto de sus ventas posee cuentas por cobra
sustentadas en facturas, letras y otros.
6. El deudor, que es la persona natural o jurdica que compra bienes o recibe un
servicio del facturado, que deber cancelarlos en un plazo determinado.

TRATAMINTO CONTABLE:
La contabilizacin del Factoring comprender el registro del dinero ingresado,
as como el reconocimiento de los intereses correspondientes

Considerando que en esta operacin, el Banco ha asumido el riesgo de no

cobranza de los documento al calificar como un Factoring propio, resulta
procedente que el gato se reconozca inmediatamente a la realizacin de la
transferencia.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En cuanto al tratamiento tributario, es preciso sealar lo siguiente:
3. Respecto al IGV
Tal como lo establece el artculo 75 de la Ley del IGV e ISC, en el
Factoring, el factor adquiriere crditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos, no constituyendo dicha
 transferencia venta de bienes ni prestacin de servicios siempre que el
factor este facultado para actuar como tal. Sin embargo cabe sealar que
s la transferencia de los crditos, no implica la transferencia del riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos, se considera que le adquiriente
presta un servicio gravado con el IGV.

Cabe agregar que en esta operacin, el transferente de los crditos

deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido, en aplicacin a los dispuesto por el numeral 16 del Articulo 5
del Reglamento de la Ley del IGV
En tal sentido, teniendo en consideracin que en la operacin realizada el
factor asume el riesgo crediticio, entonces podemos sealar que la
operacin no se encuentra gravada con el IGV.

4. Respecto al Impuesto a la Renta

El inciso e) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta permite la
deduccin de los gastos (intereses) de cobranza de rentas gravadas por lo
que los gasto originados en la operacin de factoring, son deducibles de la
Renta Bruta de Tercera Categora.

De otra parte, y como se aprecia de la revisin realizadas, la empresa no

ha considerado los gastos (intereses) que ocasion el Factoring por lo que
se deber realizar un asiento de ajuste a fin de considerarlos dentro de los
registros contables para lo cual proceder de la siguiente forma:

_______________ x _______________ S/. S/.

67 CARGAS FINANCIERAS 5 000

67901 Gastos de cobranza
38 CARGAS DIFERIDAS 5
000
3895 Gastos de cobranza por devengar
31/12 Por la reclasificacin de la cargas como gasto
_______________ x _______________

e) PROVISIONES DEL EJERCICIO

4. Provisin por depreciacin de Activos Fijos

e) Deduccin de la Depreciacin
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de renta gravadas de tercera categora, se compensara
mediante la deduccin por las depreciaciones, las cales se aplicaran a los
fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previsto
en las normas tributaria, debiendo computarse anualmente y sin que en
 ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicio anteriores
Cuando lo bienes del activo fijo sol se afecten parcialmente a la
produccin de rentas, las depreciaciones se efectuaran en la proporcin
correspondiente

f) Tasas de depreciacin
Los edificios y construcciones se depreciaran a razn del tres por ciento
(3%) anual
Para efectos tributarios, los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciaran aplicando sobre su valor un porcentaje
anual hasta el mximo de:

BIENES PORCENTA DE
DEPREACION HASTA
UN MAXIMO DE:
7. Ganado de trabajo y reproduccin: 25%
redes de pesca
8. Vehculos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos en
general
9. Maquinaria y Equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
10. Equipos de procesamiento de datos 25%
11. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%
del 01.01.91
12. Otros bienes del activo fijo 10%

Al respecto de la ley prevee que en ningn caso se podr autorizar

porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho
reglamento

g) Base de calculo
Las depreciaciones se calcularan sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes. A dicho valor se agregara, en su caso el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en
contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fabricar
vigente en el lugar de origen, los gastos relacionados con su adquisicin
(inciso 1 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta). No integraron
el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que
se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la
 operacin de compra, a menos que se prueba la efectiva prestacin de los
servicios y la comisin no exceda de lo que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independiente al adquiriente.

h) Explotaciones forestales
En las explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de
carcter permanentes que den lugar a la depreciacin del valor del
inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una
depreciacin del costo de adquisiciones, calculada en proporcin al
agotamiento sufrido. Se debe tener presente a diferencia de los dems
vienes del activo fijo, que a solicitud el interesado, La SUNAT puede
autorizar la aplicacin de otros sistemas e depreciacin referido al a los de
bienes agotables en tanto sean tcnicamente justificables.
De lo antes expuesto, el auditor tributario deber verificar en base a los
papeles de trabajo que, el clculo efectuado por depreciacin haya sido
realizado de acuerdo con las normas establecidas.
Asimismo, deber verificar que la deprecacin conste en el Registro de
Activos Fijos.
En caso, se haya realizado un provisin de depreciacin en exceso,
indagar las razones de ello, o en todo caso, verificar que dicho exceso se
haya adicionado a la Renta Neta del Ejercicio. De lo contrario, reparar el
gasto.

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

Con la siguiente informacin., se pide calcular la depreciacin que
corresponde:

Bien del Activo Fijo : Maquina Industrial

Fecha de adquisicin : 28/12/2004
Porcentaje de Depreciacin : 25 % Anual
Valor del Activo al 31/12/2005 : S/. 100 000

Vida til contable : 4 aos (25%)

Vida til tributaria : 5 aos (20%)

SOLUCION
o Depreciacin contable 1er ao (100 000 x 25%) 25 000
o Depreciacin tributaria 1er ao (100 000 x 20%) 20 000
o Depreciacin contable en exceso 5 000

En este caso., se produce una diferencia temporal entre la depreciacin

contable y la depreciacin tributaria, lo que deber reflejarse en los estados
financieros, debindose agregar dicha diferencia en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
DEPPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

Con la siguiente informacin, se ha calculado la siguiente depreciacin:

Bien del Activo Fijo : Vehculo

Fecha de adquisicin : 05/07/2004
Depreciacin al 31/12/2005 : 18 meses
Porcentaje de Depreciacin : 10 % Anual
Valor del Activo al 31/12/2005 : S/. 80 000
Depreciacin acumulada al 31/12/2005 : S/. 12 000
Valor residual al 31/12/2005 : S/. 68 000

La vida til contable es de 10 aos, el porcentaje mximo de depreciacin

tributaria es de 20% anual sub embargo, tributariamente se acepta el
porcentaje o monto que se encuentre contabilizado en cada ejercicio
gravable en los libros contables, es decir la depreciacin tributaria en el
presente ejemplo es de 10% anual y una vida til de 10 aos.

PROVISION DE GARANTIAS SOBRE VENTAS

Determinar el tratamiento contable y tributario de la Provisin de Garantas
sobre ventas de fbrica realizada en el 2005, que determina el siguiente
asiento:

_______________ x _______________ S/. S/.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 30 000
689 Otras provisiones del ejercicio
48 PROVISIONES DIVERSAS 30 000
481 Garantas sobre ventas
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ x _______________

SOLUCION
De conformidad a la NIC 37 una provisin se reconoce cuando existe una
obligacin presente como resultado de eventos pasados; y es probable una
salida de recursos econmicos requerida para cancelar la obligacin que pueda
ser estimada confiablemente. Por tanto, si ocurren las condiciones mencionadas
es razonable que contablemente se reconozca una provisin

Respecto de la provisin de garanta sobre ventas, es pertinente indicar que el

inciso f) del Articulo 44 de la Leu del Impuesto a la Renta prescribe que no son
deducibles para la determinacin del Renta Imponible de Tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la referida ley.
Por tanto, al constituir un gasto no deducible la provisin realizada, esa debe
adicionarse a la renta Neta del ejercicio, constituyendo una diferencia
permanente.

PROVISIONES DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La empresa en relacin a las cuentas por cobra al cierre del ejercicio tiene los
siguientes informes contables:_

e) Deudas vencidas en el ejercicio que se han reservado S/.

320 000
f) Deudas vencidas en proceso de cobranza judicial S/. 80 000
o Vargas SA 34 000
o El Cndor SRL 29 000
o Los Canastos SA 17 000
Total 80 000
g) Deudas vencidas mayores a una (1) ao S/.
27 000
o Las Carmelitas EIRL 9 200
o Juan Canales 7 900
o El Clsico SA 9 900
Total 27 000
Por estas deudas no se ha efectuado provisin de cobranza morosa
h) Provisiones de incobrables en ejercicios anteriores S/. 86 000
o Andrea SA 47 000
o El Cisne EIRL 39 000
Total 86 000
Estas provisiones no ha sido deducidas en el ejercicio en que se efectuaron.
Asimismo, conforme al informe del departamento legal de la empresa es
nula la posibilidad de recuperacin
De la informacin elaborada por las empresas, el departamento de
contabilidad ha efectuado los siguientes asientos de provisin para cuentas
de cobranza dudosa.

b) Provisin de cobranza dudosa

_______________ 1 _______________ S/. S/.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 107 000

689 Otras provisiones del ejercicio
19 PROVISION PARA CTAS DE COBRA. DUDOSA
107 000
192 Clientes
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
 _______________ 2 _______________
12 CLIENTES 107 000
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES 107 000
123 Letras por cobrar
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 3 _______________
19 PROVISION PARA CTAS DE COBRA. DUDOSA 86 000
192 Clientes
12 CLIENTES 86 000
123 Letras por cobrar
X/x Provisin sobre garantas sobre ventas que sern realizadas en el 2006
_______________ 4 _______________

SOLUCION
De conformidad a los dispuesto por le inciso i) del artculo 37 de la Leu del Impuesto
a la Renta, son deducibles de la Renta bruta de Tercera Categora los castigos por
deudas incobrables y las provisiones equitativas por le miso concepto, siempre que
se determinen las cuentas a los que corresponden y se verifique tal condicin en el
momento de la provisin. Asimismo, y para efecto de la provisin sealada, y del
castigo correspondiente, se deber tener en cuenta lo siguiente:

4. Requisito de provisin Cuentas de cobranza dudosa

La norma tributaria seala que para efectuar la provisin por dudas
incobrables se requiere:
b) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad mediante:
Anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medio, o
Demostrar la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sique esta haya sido satisfecha, y

5. Deudas excluidas de la provisin de cobranza dudosa

De otra parte, el referido inciso prescribe que no se reconozca el carcter de
deuda incobrable a_:
d) Las deudas contradas entre si por partes vinculadas
A tal efecto se entiende que existe una nueva deuda contrada entre pates
vinculada cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que
da origen la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
 Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, por la
celebracin de cualquier acto jurdico de lo que resultara que las
partes se encuentren vinculadas
Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento de la Leu que ocasione la vinculacin econmica de
las partes
e) Las deudas afianzadas por empresa del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
f) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa,
entendindose por tales:
Aquellas sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago
Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos crditos
Sin embargo cabe sealar que cumplido el plazo de vencimiento de las
deudas renovadas o prorrogadas la provisin de estas se podr deducir en
tanto califique como incobrables.

6. Castigo de deudas de cobranza dudosa

De otra parte, y para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, la
norma tributaria establece la obligacin que la deuda haya sido provisionada y
se cumpa con ejercer las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza salvo cuando se demuestre que es intil
ejercitarlas o que es monto exigible a cada deudor no excede de tres (3)
Unidades impositivas tributarias- la exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, A LOS CASOS DE Deudores cuyo domicilio se desconoce debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por el cdigo procesal civil.

Por tanto, y de acuerdo a lo sealado, las provisiones de cobranza dudosa

realizadas por la empresa cumplen con los requisitos establecidos por las
normas tributarias par su deduccin, sin embargo debe precisarse adems
que estas provisiones deben figurar en forma detallada por cada deudor en el
libro de inventario y Balances al cierre el ejercicio
Respecto del castigo de la cuentas por cobrar provisonadas en ejercicios
anteriores por haberse establecido segn informe del departamento lega la
impasibilidad de cobranza. Esta conforme segn las normas contables. Sin
embargo para efectos tributarios la impasibilidad de cobranza tiene que
declararse judicialmente por tal razn el gasto por las provisiones efectuadas
en aos anteriores que no se dedujo en dicho ejercicio en que se declare la
imposibilidad de cobranza judicial.
AMORTIZACION DE INTANGIBLES

El 02 de Enero de 2005 se adquiere un marca para un lnea de productos que

comercializara la empresa por un importe de S/. 15 000, habindose amortizado en
el ejercicio el 20% del valor actualizado de dicho bien. El departamento de
contabilidad de la empresa realizado el siguiente asiento contable

_______________ 1 _______________
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3 000
682 Amortizacin de Intangibles
19 DEPRECIACION Y AMORT ACUMULADA 3 000
394 Amortizacin de Intangibles
31/12 Por la amortizacin del ejercicio de la marca adquirida
_______________ 2 _______________
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 3
000
129 Cobranza dudosa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
3 000
X/x Por el destino de las cargas

SOLUCION
Segn el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible, la amortizacin de
llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y oros activos
intangibles similares

Al respecto, el articulo 25, inciso a), numeral 2 del Reglamento de la Ley, dispone
que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til
est limitada por ley o por su propia nutuales tales como patentes (se debe entender
de aquellos que si tiene un uso limitado contractualmente, para diferenciarlo del
sealado en la ley ) modelo de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave,
los de los o modelos planos, proceso o formular secretas y los programas de
instrucciones para computadora (software). Y agrega que no se considera activos
intangible de duracin limitada las marca de fbrica y el fondo de comercio
(Goodwill).
No obstante lo sealada, desde el punto de vista contable no existe esta
diferenciacin (de ida limitada o ilimitada), establecindose como activo intangible a
aquel activo identificable de carcter no monetario y sin substancia fsica, que se
posee para ser utilizado en la prodicin o en suministro de bienes y servicios,. Para
ser arrendado a terceros o para fines administrativos.

Por lo que, teniendo en cuenta que las marcas se consideran como activos de
duracin ilimitada, su amortizacin no proceder para que los efectos tributarios, sin
embargo par efectos contables es perfectamente posible su amortizacin valindose
de elementos tcnicos.

Utilidad contable 100 000

(+) Adiciones
Amortizacin Intangible
No deducible 3 000
Renta Neta Imponible 103 000

PROVISION DE COBRANZA DUDOSA

Se efectu la provisin de cobranza dudosa por un importe de S/., 100 000 de los
cuales S/. 80 000 se detallaron en el libro de inventario y Balances y S/. 20 000 si
bien se anotaron en el mencionado Libro, se detallaron en un listado que no se
encuentra legalizado al 31.12.2005

SOLUCION
De acuerdo al inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles de la Renta Bruta a fin de determinar la RENTA Neta de Tercera
Categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

Al respecto, el numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley,

establece que para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

c) Que la deuda se encuentre vendida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riego de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad el deudor mediante la
documentacin que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda o el protesto de documento, o el inicio de procesamientos
judiciales de cobranza o que hayan trascurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligaciones sin que esta haya sido
satisfecha; y
d) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada
En tal sentido, considerando que el importe de S/. 20 000 ha sido provisionado en
hojas adicionales que no estn legalizadas no cumplen con el requisito dispuesto por
el Reglamento de la Ley, por lo que dicha diferencia no ser deducible para efectos
el Impuesto a la Renta, debiendo ser tratada como una diferencia temporal,
pudiendo deducirse en la oportunidad que se cumpla con dicha normalidad.
Utilidad Contable 100 000
(+) Adiciones
Provisiones Cobranza
Dudosa no deducibles 20 000
Renta Imponible 120 000

PROVISIONES POR PERDIDA DE LITIGIO

Con fecha 30 de Octubre de 205 se liquido al trabajador Rubn Ayala, operador de

maquina el mismo que expreso su disconformidad con el clculo realizado por la
liquidacin d compensacin de tiempo de Servicios, argumentando un monto mayor
en S/&. 10 000. Al 31 de Diciembre de 2005, se viene efectuando e l proceso de
conciliacin entre la empres ay el trabajador a iniciativa del Ministerio de trabajo,
donde se ha establecido momento a pagar pero todava no se ha celebrado el
documento de conciliacin. Sin embargo el departamento de contabilidad ha
procedido a efectuar la siguiente provisin:

_______________ x _______________ S/. S/.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 30 000
686 Compensacin por Tiempo de Servicio
48 PROVISIONES DIVERSAS 30 000
489 Provisiones diversas
4891 Litigios con trabajadores
X/x Por la provisin de beneficios sociales en litigio del trabajador Rubn Ayala
_______________ x _______________

SOLUCION
Una provisin es un pasivo de monto dyu oportunidad de materializacin incietors.
Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos, tales como cuentas por pagar
comerciales o las obligaciones devengadas porque existe incertidubvmbre sobre la
oportunidad de los futuros desemboloss requeros para liquidarlas.

La oportuiniodad para rconocer una provisin se preoduce cuanod:

r) Una empresa tiene una obligacin atual (legal o implcita) como consecuencia
de un hecho pasado
ii) Es opriobabvle que se requiera para su liquidacin un fluo de saloda de
rescursos que incolucre beneficios econmicos y,
iii) se puide estimar confiablementre ewl monto de la obvligacion

En tal sentido contablemente es razonable que se efectua una provisin a efectos

de reflejar la realidad financiera de la empresa
De otro lado es preciso indicar que el inciso f) del Artriculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta,, prohuibe la deducciond e las asignaciones destinadas a la
constitucin dereservas o provisiones cuya deduiccion no admite la ley.
Por tanto, y considerando lo expuesto, la provisin por perdida de litigio no ser
deducibvle siu no hasta la reqalizacion de hechjo que obliga la canlllacion del
monto que se haya determinado.

REGULARTIZACION DE DEPRECIACION

Durante el ejercicio 2005, se ah efectuado la provisin por deprecacin

correspondiente al ejercicio 2004, por cuanto en dicho ejercicio el departamento de
contabilidad haba omitido efectuar tal provisin:

SOLUCION
De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la provisiones por depreciacin de los bienes diferentes a
edificios y otras construcciones, no pueden exceder de los porcentajes mximos
establecidos para cada unidad de activo fijo

Agrega el referido inciso que, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella

que se encuentre contabilizada dentro el ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por le
contribuyente

Asimismo afirma que n ningn caso se admitir la rectificacin de las

depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin
perjuicio de la faculta del contribuyente de modificar el porcentaje e depreciacin
aplicable a ejercicio gravables futuros

De otra parte, tal como lo seala el inciso a) del Articulo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las rentas de tercera categora, as como sus gastos correspondientes,
se imputan al ejercicio comercial en que se devenguen

En tal sentido, y de acuerdo a los expuesto podemos concluir que la depreciacin

de aos anteriores que se contabilice en un a diferente, no sera deducible para
efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora, por cuanto dicho gasto se ha
devengado en ejercicios anteriores y no en el periodo de la contabilizacin

Al respecto, debe entenderse que cuando la norma tributaria seala que la

depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizado
dentro del ejercicio gravable, se estara refiriendo a aquella depreciacin de ese
ejercicio y no necesariamente la de aos anteriores.

DIFERENCIA TEMPORAL POR APLICACIN DE TASAS DISTINTAS DE

DEPRECIACION

La empra adquiere el 02 de enero del 2005 una computadora persona la una valor
de S/. 20 000, la cual segn informes tcnicos tendr una vida til de 2 aos (tasa
de depreciacin anual 50%), por lo que la gerencia de la misma emita las directiva
correspondientes al departamento de contabilidad para que la recuperacin de la
inversiones (depreciacin) se efecta en dicho periodo.

SOLUCION

De acuerdo a lo previsto por el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la Luye

del Impuesto a la Renta, y solo para efectos tributarios las provisiones por
depreciacin de los bines diferentes a edificios y otras contracciones, no pueden
exceder de los porcentajes mximos establecidos para cada unidad del activo fijo.
Cabe sealar que para el caso de Equipos procesamiento de datos, el reglamento
de la Ley del Impuesto a la renta, establece un porcentaje mximo de depreciacin
equivalente al 25% anual.

De otro lado, segn el artculo 33 del Reglamento de la Ley, se precisa que la

contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenida en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta, por lo
que, salvo que la Ley o el Reglamento condiciones la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originara la perdida de
una deduccin.

Finalmente, es preciso indicar que la NIC 12: Impuesto a la Renta clasifica a las
Diferencias Temporales en: Gravables y deducibles. Las primeros se refieren a
aquellas diferencias temporales que Darn lugar a montos gravables al determinar
la utilidad gr abala (o perdida tributaria) de periodos futuros. En tanto que las
diferencia temporales deducibles son aquellas que darn lugar a montos
deducibles al determinar la utilidad gravable (o prdida tributaria) de periodos
futuros.

De lo sealado, podemos concluir que si la empresa decide en base a cuestiones

tcnicas depreciar el bien a una tasa anual del 50%, a pesar que para efectos
tributarios el porcentaje mximo establecido es de 25%, entonces la diferencia
entre ambos montos, constituir una diferencia temporal deducible, la que de
 acuerdo a lo pre visto por la norma tributaria y la NIC 12, ser deducible en
ejercicios posteriores.
b) Determinacin de Depreciacin Contable y Depreciacin mximo
deducible

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 TOTAL
Depreciacin Contable
Valor del Activo 20 000 20 000 20 000
Depreciacin Contable anual 10 000 10 000 20 000
50% (a)
Depreciacin Acumulada 10 000 20 000 20 000
Valor Residual 10 000 0 0

Depreciacin Tributaria
Valor del Activo 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000
Depreciacin mxima anual 5 000 5 000 5 000 5 000 20 000
25% (b)
Depreciacin Acumulada 5 000 10 000 15 000 20 000 20 000
Valor Residual 15 000 10 000 5 000 0 0

Diferencia Temporal
Diferencia temporal deducible 5 000 5 000 ( 5 000) ( 5 000) 0
(a) - (b)

b). Aplicacin de diferencias Temporales

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 TOTAL
Utilidad Contable 100 100 000 100 000 100 000 400 000
000
(-) Diferencia 5 000 5 000 (5 000) (5 000) 0
Temporal
Utilidad Gravable 105 105 000 95 000 95 000 400 000
000

f). CUENTAS POR PAGAR

1. Cuentas 421 , 423 y 469

Solicitar la revelacin de cuenta por pagar de la empresa ala fecha del

Balance General. Verificar que los saldos concuerden con los mostrados
en los Estados Financieros, Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y los que aparecen en los libros contables.
 Acto seguido, efectuar las siguientes pruebas:

d) Circularizar saldos con los proveedores

Este procedimiento se deber realizar sobre una muestra seccionada
de cuentas por pagar.
e) Verificar la documentacin de respaldo de la adquisicin que dio origen
a la Cuenta por pagar
Se deber revisar comprobantes de pago, guas de remisin, contratos,
ingresos al alancen, etc. Tener presente que tratndose comprobantes
de pago, debern cumpl con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
f) Revisar la valuacin de deudas en moneda extranjera, que se haya
aplicando en tipo de cambio venta promedio ponderado.
El auditor tributario debe tener en cuenta que si existieran pasivos
falsos o un patrimonio mayor al declarado, la administracin Tributaria,
podra aplicar la presuncin prevista en el artculo 70 del cdigo
Tributario presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado

5. Cuenta 461 Prestamos de Terceros

Para efectos de la revisin de la Cuenta 461 Prstamos de Terceros, el
auditor solicitara la relacin de cunetas por pagar por prstamos de terceros.
Verificar que los montos coincidan con los mostrados en los libros contables,
Estados Financieros y en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

Seleccionar una muestra de los prstamos por pagar, y efectuar lo siguiente:

h) Verificar los sujetos a quienes se les debe
i) Verificar la documentacin sustitutoria: contratos, actas, acuerdos, etc.
j) De la revisin de los contratos, obtener evidencia de la tasa de inters de
la transaccin, verificando que se haya cargado a resultados el monto
correcto.
k) Circularizar para confirmar la valides de la deuda.
l) Obtener evidencia, tratndose de personas naturales, de su capacidad
econmica para otorgar los prestamos.
m) Verificar el destino del presamos en la utilizacin de rentas gravadas.

De encontrarse prstamos sin sustento, tener en cuenta que ello, es causal para la
aplicacin de la presuncin prevista en el artculo 70 del Cdigo Tributario.

6. Pago de Rentas de Cuarta Categora

Tratandose de deudas por rentas de cuarta categora, l auditor tribtuaro deber
veridivar lo siguiente:
e) Que se haya efectuado la retencin, en caso que corresponda, en el mes del
devengo, independiente de la fecha de pago. En todo caso, m verificar que se
 cuente con la autorizacin para la suspensin de la retencin
correspondiente.
f) Si no se hizo la retencin ni se efectu el pago de la renta, hasta la fecha de
presentacin del Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, repara el
gasto.
g) Verificar que los honorarios estn sustentados con los correspondientes
comprobantes de pago, y que cumplan con las condiciones sealadas en el
Reglamento de Comprobantes de pago.
h) Verificar que el servicio recibido, haya sido destinado a la generacin de renta
gravada.
Si no se cumpliera con las condiciones sealadas, el auditor deber repara el gasto.

n) UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO

La ley N 28194 estableci la obligacin de los sujetos de utilizar alguno de
los medio de pago sealados en dicha Leu, cuando se paguen obligaciones
mayores a US$ 1 500 S/. 5 000. En caso de no utilizar los referidos Medios
de pago, la erogacin no tendr efectos tributarios.
En tal sentido, teniendo en cuenta lo descrito, el auditor tributario deber
verificar que los pagos que estn dentro de la obligacin de utilizar medio de
pago se hayan cancelado utilizando alguno de los Medios de Pago
contemplados en la ley.
Para tal efecto, el auditor deber seleccionar una muestra de los pagos que
superen los montos sealados y verificar e que le pago se hizo de la manera
sealada.
En caso contrario, el auditor deber repara el crdito fiscal del IGV y el costo
o gasto, para Impuesto al Renta, segn corresponda.
CASO PRCTICO INTEGRAL AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

Enunciado

La empresa Textiles Del Norte S.A. identificada con numero de Ruc 20662566353 ha contratado los servicios de
la sociedad de auditora auditores y consultores tributarios S.C. para la realizacin de una auditoria tributaria al
ejercicio econmico 2005 con el propsito de verificar la aplicacin correcta de las disposiciones tributarias en
las diversas operaciones que realizo la empresa en el referido ao, especificndose en el contrato de servicios,
el alcance de dicha auditoria

Al respecto, para cumplir con el objetivo, auditores y consultores tributarios S.C. ha dividido el trabajo de
auditora en tres fases:

1. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

En esta primera parte se desarrollan los diversos temas necesarios para el planeamiento de la auditoria
tributaria, incluyendo una evaluacin de control interno de la empresa.

2. EJECUCION DE LA AUDITORIA

La segunda fase del trabajo de auditora est enfocada al desarrollo de los papeles de trabajo mediante la
aplicacin de los procedimientos tcnicos y que en la prctica es un modelo para la ejecucin de cualquier
trabajo de auditora.

A fin de evidenciar los reparos y observaciones encontrados en el trabajo de campo, se ha aplicado la

normatividad laboral y tributaria vigente para el ejercicio 2005, las mismas que han sido referenciadas si es que
el tratamiento tributario para ese caso sufri alguna modificacin.

Con el propsito de mostrar el tipo de anlisis se requiere hacerse cuando se detecta un reparo es que se han
elaborado a manera de ejemplo observaciones sobre las cuales se muestra el tratamiento contable y tributario
adoptado por la empresa auditada, y la manera como debi ser tratada en esos mismos aspectos la operacin;
as mismo en las situaciones que era posible hacerlo se ha seleccionado la jurisprudencia relacionada.

3. INFORME DE AUDITORIA
Finalmente, en la tercera fase el trabajo de auditora, se desarrolla el informe, el cual consta del dominado
Dictamen y de un Informe de Auditora.

En este ltimo se consigna la siguiente informacin

Un detalle de todos los reparos y observaciones encontrados durante la ejecucin del trabajo, los
cuales han sido agrupados segn el rea donde se detecto la omisin o error, indicndose la
recomendacin para su subsanacin.

La cuantificacin de los reparos detectados y las multas que corresponden, actualizadas al 8 de

junio del 2006.

I. PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

El planeamiento de auditora, es una etapa de gran importancia para el desarrollo del trabajo de auditora,
por ello su realizacin debe contemplar toda la informacin de la que se pueda disponer. Esta etapa
comprende:

1. Inicio de la Auditoria
2. Planeacin del trabajo de campo
3. Determinacin de objetivos y riesgos
4. Informe de Planeamiento

1. INICIO DE LA AUDITORIA

El inicio de la auditoria est compuesto por las siguientes actividades:

1.1. Emisin de Carta de entidad auditora comunicando el inicio del trabajo de auditora y
presentacin de los auditores encargados del trabajo:

Seores

TEXTILES DEL NORTE S.A.

Presente.-

Att. Sr. Rafael Lujan Galvn Gerente General

Nos es grato dirigirnos Uds. Con el propsito de comunicar el inicio del trabajo de auditora segn la aceptacin
de nuestra propuesta, la misma que se dar inicio el da martes 02 de Mayo del 2006, para el efecto
presentamos a los seores auditores que a continuacin se indican:

Sr. C.P.C. Luis torres SUPERVISOR PRICNICPAL

Sr. C.P.C. Fernando Tapia AUDITOR ENCARGADO

Sr. C.P.C. Martin Moreno AUDITOR SENIOR

Sra. C.P.C. Magali Vargas AUDITORA JUNIOR

Srta. C.P.C. Alicia Lpez AUDITORA JUNIOR

A fin de poder realizar el trabajo encomendado, solicitamos se les proporcione toda informacin y documentacin
necesaria que este fin y las facilidades logsticas, que un trabajo de esta naturaleza amerita.

Atentamente,

C.P.C. Hendrix de la Puente

AUDITORES Y CONSULTORES TRIBUTARIOS S.C.

1.2. Determinar el lugar y horario para el trabajo de auditora: El lugar para la fiscalizacin,
normalmente se determina en funcin al lugar donde se encuentren los libros y dems
documentacin sustentatoria que corresponda, y el personal de apoyo de la empresa. En cuanto
al horario para realizar el trabajo de auditora, este debe ajustarse a la jornada de trabajo de la
empresa, sin embargo de requerir mayor tiempo, se podr coordinar con al gerencia de la
empresa para actuarse en horas y das adicionales.
 En el presente caso, se ha efectuado coordinaciones con la gerencia de la empresa, para que el
lugar donde se realizara la auditoria, sea en sus propias instalaciones. En el horario de labores
de la empresa, esto es de lunes viernes de 9:00 am a 5:00 pm.

1.3. Reconocimiento fsico de la empresa

Para el trabajo de auditora, se requiere realizar como parte del trabajo una visita a todos los
locales ocupados bajo cualquier titulo, debiendo el auditor prepara una cedula en la cual
referenciara el uso de cada local.

En nuestro caso se ha elaborado la Cedula N 1

CEDULA 1
RELACION DE LOCALES

La empresa cuenta con los siguientes inmuebles

1. Planta de Hilados
Direccin: Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa Anita,
Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle los Jazmines N 700
Utilizacin: Oficinas administrativas y de venta, desarrollo de los procesos de peinado
cortado y teido.
Otros usos: Almacn de suministros y de hilado

2. Planta de Tejedura
Direccin: Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa Anita,
Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle los Jazmines N 905.
Utilizacin: Desarrollo de los procesos de tejido y acabado.
Otros: Almacn de suministros y de telas.

1.4. Organizacin y Poderes Pblicos:

El auditor se informara de la organizacin de la empresa y quines son sus principales

funcionarios, asimismo, solicitara para su archivo legal copia de la escritura de constitucin,
poderes inscritos en los registros pblicos, representantes legales segn documentos declarados
ala SUNAT, contratos de colaboracin empresarial, entre otros, segn las circunstancias de cada
caso.

La Cedula N 2 contiene esta informacin

CEDULA N 2
ORGANIZACIN
 La empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. es una empresa industrial constituida mediante Escritura
Pblica del 25 de octubre de 2000 segn ficha N 1389 de la Notaria Arruntegui Glvez, inscrita
en los Registros Pblicos de Lima en el Asiento N 134 Folio N 259 Tomo N 2. Cuenta con un
capital suscrito y pagado de S/. 2423,123 y tiene como accionistas a las siguientes personas

Capital Partic.
Jorge del Rio S/. 1211,561 50 %
Mayner Torres 605,781 25 %
Lucio Gutirrez 605,781 25 %
S/. 2423,123 100 %

Cuenta con tres gerentes:

Gerente General: Sr. Rafael Lujan Galvn
Gerente Administrativo Financiero: Sra. Rita Valderrama
Gerente de Ventas : Sr. Ral Zavaleta

Figuran inscritos en los registros pblicos, segn poderes inscritos, y en la ficha RUC ante la
SUNAT, como representantes de la empresa, el gerente general y el gerente administrativo
financiero.

Cuenta con dos rganos de asesora:

Asesora Legal Abogado Luis Meza Cuadra
Auditora Interna CPC David Ruidias

Su estructura organizativa muestra ocho Jefes de Departamento:

Departamento de Contabilidad CPC Flavio Salazar

Departamento de Relaciones Industriales Sr. Ernesto Alonso
Departamento de Finanzas CPC Luis Jos Maritegui
Departamento de Hilados Ing. Manuel Gonzales
Departamento de Tejidos Ing. Guillermo Hurtado
Departamento de Cobranzas Sra. Ana Mara Arce
Departamento de Produccin Ing. Miguel Bobadilla
Departamento de Compras Sr. Carlos Gonzales

1.5. Relacin de Libros, registros, documentos, pagos de impuestos, etc. Para el propsito se ha
confeccionado la Cedula N 3.
 CEDULA N 3

SITUACION LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

LEGALIZACION OPERACIONES REGISTRADAS FOLIACION SIST. CONT OBS

NOTARIA O FOLIO
DENOMINACION DESDE FECHA FECHA D= Doble C= Comput.
JUZGADO N FECHA HASTA
FOLIO
S= Simple M= Manual

REGISTRO DE VENTAS Notaria Flores Polo 3564 08/11/2004 1 11/11/2004 655 30/04/2006 D C

REGISTRO DE COMPRAS Notaria Flores Polo 3573 09/11/2004 1 08/11/2004 888 30/04/2006 D C

LIBRO DIARIO Notaria Flores Polo 3574 09/11/2004 1 07/11/2004 425 30/04/2006 S C

MAYOR AUXILIAR Notaria Flores Polo 3575 09/11/2004 1 05/11/2004 758 30/04/2006 S C

MAYOR RESUMEN Notaria Flores Polo 3583 12/11/2004 1 06/11/2004 877 30/04/2006 S C

CAJA INGRESOS Notaria Flores Polo 3584 12/11/2004 1 18/11/2004 640 30/04/2006 S C

CAJA EGRESOS Notaria Flores Polo 3585 12/11/2004 1 18/11/2004 720 30/04/2006 S C

INVENTARIO Y BALANCES Notaria Flores Polo 3586 13/11/2004 1 13/11/2004 81 30/04/2006 S C

LIBRO DE ACTAS Notaria Flores Polo 3545 13/11/2004 1 13/11/2004 189 30/04/2006 S M

PLANILLA DE REMUNERACIONES 3558 07/11/2004 1 06/11/2004 233 30/04/2006 D C

REGISTRO INVENT. PERMANENTE Notaria Flores Polo 3598 01/12/2004 1 01/12/2004 974 30/04/2006 S C

REGISTRO DE TRANSF. DE ACCIONES Notaria Flores Polo 2562 08/11/2004 1 09/11/2004 4 30/03/2005 S M
2. PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE CAMPO

Respecto a esta etapa se han determinado los siguientes componentes

2.1. NATURALEZA DEL NEGOCIO

Le empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. tiene como actividad econmica la confeccin de tops de
algodn como materia prima principal la cual luego de una serie procesos les permite obtener el hilo con
el cual se confeccionan telas, con la que se fabrican los jeans marca Detroit. Las adquisiciones de
algodn son en un 95% compras nacionales, siendo sus principales proveedores, agricultores de los
valles de Piura e Ica. La diferencia de adquisiciones es cubierta con importaciones.
Tradicionalmente el producto se orientaba a la poblacin masculina pero, a partir del ao 2004 se
decidi incursionar en el sector femenino, desarrollando para el efecto un modelo de jeans denominado
Ladys Night cuya aceptacin en el mercado ah sido relativamente satisfactoria.
El producto se orienta principalmente al mercado externo, siendo sus principales clientes empresas de
Bolivia, Venezuela, Ecuador y Colombia; y cuyas ventas representan alrededor del 50% de las ventas
totales.
Para el ao 2006 y teniendo en cuenta la pronta firma de un Tratado de Libre Comercio con Estados
Unidos, se ha proyectado iniciar exportaciones a dicho mercado.
El otro 50% de ventas es destinado al mercado nacional, siendo sus principales clientes comerciantes
de la ciudad de Lima en un 60% y comerciantes de las distintas ciudades del resto del pas en un 40%.
Segn los datos ms recientes la empresa participa del 12% del mercado nacional de textiles siendo
sus principales competidores grupos empresariales tales como: el Grupo Mitchell, Inca Tops, Nuevo
Mundo, los cuales abarcan en conjunto el 70% del total.
La empresa obtiene financiamiento de dos fuentes: a travs del sistema financiero local y de entidades
financieras norteamericanas, para lo cual emplea diversos mecanismos como por ejemplo:

Prestamos con garanta hipotecaria y prendaria

Adelanto pre-export
Pagares
Operaciones Factoring
Otros de menor incidencia en el endeudamiento financiero

2.2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Como consecuencia del requerimiento del trabajo de auditora se ha tratado que:

La empresa cuenta con un Manual de Organizacin y Funciones (MOF) debidamente aprobado

por la Gerencia General segn memorndum interno de fecha 16 de abril de 2003 dirigido al Jefe
de Personal, el cual es de conocimiento del personal de la empresa.

Se ha verificado que durante los ltimos aos, la empresa a travs de la gerencia general otorga
gran importancia a los aspectos relacionados con el control. En lneas generales, los controles
existen y son confiables. Adems un departamento de Auditora Interna con un elevado grado de
independencia.

Los bienes muebles e inmuebles estn asegurados contra robo, incendio y vandalismo, segn
contrato con la empresa Callao Seguros.
 Las existencias se controlan mediante inventario permanente en unidades fsicas y en valores,
utilizando como mtodo de valuacin el sistema promedio. Asimismo en cumplimiento de las
normas tributarias lleva el denominado Registro de Costos.

En lneas generales la evaluacin preliminar del control interno de la empresa es satisfactorio, tal
como se sustenta con la evaluacin previa.

2.3. PROCESO CONTABLE

a) Sistema Contable Computarizado

La empresa cuenta con un sistema contable computarizado el cual ha sido desarrollado por la
empresa Sistemas del Per SRL, cuyos programas fuentes han sido entregados al Jefe del rea
de Sistemas para que esta rea sea la encargada de las mejoras o actualizaciones que deban
efectuarse al programa original. El referido sistema est compuesto por mdulos, relacionados a
su vez con un rea de la organizacin siendo estos:

Modulo de Ventas
Depende del Jefe de Ventas y recopila la informacin de los comprobantes de pago
emitidos, para lo cual cuenta con dos terminales para el ingreso de dicha informacin

Modulo de Cobranzas
Depende del Jefe de Cobranzas y acumula informacin de las cobranzas y canjes de
letra, cuenta con dos (2) terminales

Modulo de Finanzas
Depende del Jefe de Finanzas, acumula informacin de los giros de cheques; cuenta con
dos (2) terminales.

Modulo de Almacenes
Depende del jefe de Almacn y acumula informacin de movimientos de entradas y
salidas de materias primas, materiales auxiliares y productos terminados; aqu se
elaboran las guas de remisin; cuneta con dos (2) terminales.

Mdulos de Planillas
Depende del Jefe de Relaciones Industriales. En este modulo se ingresa informacin
sobre los pagos de sueldos y salarios; cuenta con tres (3) terminales.

Modulo de Costos
Registra informacin sobre la acumulacin de costos en la fabricacin de los hilados y
tejidos, cuenta con un (1) terminal.

Modulo de Contabilidad
En este modulo se centralizan todas las operaciones ingresadas en los anteriores
mdulos, y adicionalmente se ingresa informacin de: movimientos bancarios distintos al
 giro de los cheques, provisiones diversas, provisin del Registro de Compras, asiento de
ajuste y/o regularizacin; cuenta con (5) terminales.

El sistema obliga a que cada usuario cuente con una clave de acceso, lo cual permite que el
usuario ingrese solo a aquellas partes del sistema relacionadas con sus labores. Por ejemplo, el
empleado de finanzas encargado del giro de cheques solo tiene acceso a las rutinas que permiten
girar cheques y no puede acceder al modulo que sirve para provisionar las compras.
El mantenimiento y reparacin del sistema contable, est a cargo del rea de sistemas, la que est
compuesta por un jefe de sistemas y dos programadores asistentes.

b) Prcticas Contables

Las prcticas contables ms importantes que aplica la empresa son:

Las existencias son valorizadas a su costo promedio, teniendo como limite su valor neto
de realizacin.

Los activos fijos estn valorados a su costo de adquisicin ms revaluaciones voluntarias,

Las depreciaciones se calculan y registran por el mtodo de lnea recta.

Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a resultados del ejercicio en que
se incurren, en tanto que las mejoras y renovaciones se capitalizan.

Las inversiones en intangibles son valorizadas a su costo y la amortizacin es calculada

por el mtodo de lnea recta a la tasa del 10% anual.

La provisin por beneficios sociales del personal es calculada por el integro de los
derechos indemnizatorios de acuerdo a ley, cargndose a costos y gastos, el integro de
las provisiones realizadas en el ejercicio.

Los saldos en moneda extranjera son expresados en moneda nacional al tipo de cambio
de mercado libre vigente al 31 de diciembre del ao.

3. DETERMINACION DE OBJETIVOS Y RIESGOS

3.1. OBJETIVO GENERAL

El objetivo general del trabajo de auditora tributaria, es determinar la adecuada aplicacin de las leyes
y reglamentos tributarios para as evitar posibles contingencias fiscales.

3.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

Los objetivos especficos son:

 Determinar si el registro y clculo de las obligaciones tributarias efectuadas por el departamento
de contabilidad de la empresa, han sido aplicados tomando en consideracin la normatividad
laboral y tributaria vigente.

Determinar si el departamento de Relaciones Industriales ha dado cumplimiento de las

obligaciones laborales relacionadas con aspectos tributarios y si han sido efectuadas
correctamente, en cumplimiento de las normas vigentes.

3.3. RIESGOS DE AUDITORIA

Los riesgos que involucra el presente caso son:

El volumen de operaciones que conforman el registro de compras son de aproximadamente 8,000

operaciones por mes y solamente son registradas por una sola persona, la misma que las codifica
y determina su naturaleza contable

Las operaciones de facturacin emitida por el Departamento de Ventas son en promedio 20,000
documentos por mes y el sistema contabiliza de manera automtica.

En existencias se ha verificado que solamente se realizan inventarios fsicos una vez al ao, en el
cual no participa personal diferente al que labora diariamente en esa area.

En consecuencia la evaluacin del riesgo de auditora es de nivel medio.

4. INFORME DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

AUDITORES Y CONSULTORES

TRIBUTARIOS S.C.

SOCIEDAD DE AUDITORIA

TEXTILES DEL NORTE S.A.

Referencia: Auditoria Tributaria

Periodo 2005

INFORME DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

A. INTRODUCCION

A.1. ANTECEDENTES

La empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. fue constituida mediante Escritura Pblica del 25 de
octubre de 2000 segn ficha N 1389 de la Notaria Arruntegui Glvez, inscrita en los Registros
Pblicos de Lima en el Asiento N 134 Folio N 259 Tomo N 2. Las oficinas administrativas y la
 planta de produccin estn ubicadas en la Urbanizacin Vulcano, Calle Los Jazmines N 1258, en
el distrito de Santa Anita, Departamento de Lima, provincia de Lima.

A.2. NATURALEZA DEL NEGOCIO

La empresa tiene por actividad econmica la confeccin de prendas de vestir: jeans para damas y
varones; su proceso de produccin comprende la adquisicin de tops (fardos) de algodn como
materia prima principal, la cual luego de una serie de procesos des permite obtener el hilo con el
cual se confeccionan las telas para la fabricacin de los jeans Detroit y Ladys Night.
Las adquisiciones de algodn son en un 95% compras nacionales siendo sus principales
proveedores agricultores de los valles de Piura e Ica. La diferencia de adquisiciones es cubierta por
importaciones.
Tradicionalmente, el producto se orientaba a la poblacin masculina, pero a partir del ao 2004, se
decidi incursionar en el sector femenino desarrollando para el efecto un modelo de jeans
denominado Ladys Night cuya aceptacin en el mercado ha sido relativamente satisfactoria.
El producto se orienta principalmente al mercado externo, siendo sus principales clientes empresas
de Bolivia, Venezuela, Ecuador y Colombia; y cuyas ventas representan alrededor del 50 % de las
ventas totales. Para el ao 2006, y teniendo en cuenta la pronta firma de una Tratado de Libre
Comercio con Estados Unidos, se ha proyectado iniciar exportaciones a dicho mercado.
El otro 50% de ventas, es destinado al mercado nacional siendo sus principales clientes
comerciantes de la ciudad de Lima en un 60%, y comerciantes de las distintas ciudades del resto
del pas en un 40%.
Segn los datos ms recientes la empresa participa del 12% del mercado nacional de textiles
siendo sus principales competidores grupos empresariales tales como: el Grupo Mitchell, Inca
Tops, Nuevo Mundo, los cuales abarcan en conjunto el 70% del total.
La empresa obtiene financiamiento de dos fuentes: a travs del sistema financiero local y de
entidades financieras norteamericanas, para lo cual emplea diversos mecanismos como por
ejemplo:

Prestamos con garanta hipotecaria y prendaria

Adelanto pre-export
Pagares
Operaciones Factoring
Otros de menor incidencia en el endeudamiento financiero

B. PERSONAL Y POLITICA SALARIAL

El personal de la compaa est integrado por 851 personas, de acuerdo a lo siguiente:

Tres Gerentes(Gerente General, Gerente Administrativo-Financiero y Gerente de Ventas)

Ocho jefes de Departamento
Cincuenta y dos (52) empleados
Setecientos ochenta y ocho (788) obreros, distribuidos en tres turnos de ocho horas cada uno.

La empresa desarrolla sus actividades bajo el rgimen laboral de la actividad privada.

C. PROCESO CONTABLE

C.1. ESTRUCTURA DE ACUMULUACION DE LA INFORMACION CONTABLE

El departamento de contabilidad depende directamente de la Gerencia de Administracin y

Finanzas.

El sistema de informacin de la empresa, comprende un sistema contable computarizado, con

programas propios que pueden modificados y mejorados por el propio personal de sistemas de la
empresa.
Este programa abarca las siguientes reas:

Finanzas, encargada del giro de cheques

Planillas, encargada de las boletas de pago
Almacenes, encargada de las guas de remisin y de las notas de ingreso y salida al almacn
en relacin con la produccin
Facturacin, encargada de la confeccin de facturas
Cobranzas, encargada de las planillas de cobranza y del canje de letras
Produccin, encargada de la acumulacin de costos
Contabilidad, compuesta a su vez por bancos, proveedores y el modulo de ajustes,
provisiones y/o regularizaciones, adicionalmente integra la informacin de todas las reas.

De otra parte, las declaraciones de impuestos son elaborados por el Sub-Contador de la empresa
en forma manual, obteniendo toda la informacin que necesita de los reportes que para el propsito
se han diseado.

C.2. PRACTICAS CONTABLES

Las prcticas contables ms importantes que aplica la empresa son las siguientes:

Las existencias son valorizadas a su costo promedio, teniendo como limite su valor neto de
realizacin.

Los activos fijos estn valorados a su costo de adquisicin ms revaluaciones voluntarias,

Las depreciaciones se calculan y registran por el mtodo de lnea recta.

Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a resultados del ejercicio en que se
incurren, en tanto que las mejoras y renovaciones se capitalizan.

Las inversiones en intangibles son valorizadas a su costo y la amortizacin es calculada por

el mtodo de lnea recta a la tasa del 10% anual.

La provisin por beneficios sociales del personal es calculada por el integro de los derechos
indemnizatorios de acuerdo a ley, cargndose a costos y gastos, el integro de las provisiones
del ejercicio.

Los saldos en moneda extranjera son expresados en moneda nacional al tipo de cambio de
mercado libre vigente al final del ao.

D. AUDITORIA TRIBUTARIA DE AOS ANTERIORES

 La auditoria tributaria encomendad para el ejercicio 2005 resulta ser la primera de este tipo que afronta la
empresa.

E. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL CLIENTE

E.1. PLANA GERENCIAL

Gerente General: Sr. Rafael Lujan Galvn

Gerente Administrativo-Financiero: Sra. Rita Valderrama
Gerente de Ventas: Sr. Ral Zavaleta

F. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA

F.1. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

OBJETIVO GENERAL

El objetivo general es verificar la adecuada aplicacin de las leyes y reglamentos tributarios para
as evitar posibles contingencias fiscales.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Determinar si el registro y clculo de las obligaciones fiscales a cargo del departamento de

contabilidad, han sido determinados en concordancia con la normatividad tributaria vigente.

Determinar si el departamento de Relaciones Industriales ha dado cumplimiento de las

obligaciones laborales relacionadas con aspectos tributarios y si han sido calculadas
correctamente, de acuerdo a las normas vigentes.

F.2. EVALUACION DEL AMBIENTE DE CONTROL

De los requerimientos de informacin obtenidos para el trabajo de auditora se ha constatado que:

La empresa cuenta con un Manual de Organizacin y Funciones (MOF) debidamente

aprobado por la Gerencia General segn memorndum interno de fecha 16 de abril de
2003 dirigido al Jefe de Personal, el cual es de conocimiento del personal de la empresa.

Se ha verificado que durante los ltimos aos, la empresa a travs de la gerencia general,
otorga gran importancia a los aspectos relacionados con el control. En lneas generales, los
controles existen y son confiables. Adems un departamento de Auditora Interna con un
elevado grado de independencia.

Los bienes muebles e inmuebles estn asegurados contra robo, incendio y vandalismo,
segn pliza contratada con la empresa Callao Seguros.
 Las existencias se controlas mediante el inventario permanente en unidades fsicas y en
valores, utilizando como mtodo de valuacin el Sistema Promedio. Asimismo, en
cumplimiento de las normas tributarias se lleva el auxiliar denominado Registros de
Costos.

En lneas generales la evaluacin preliminar del control interno de la empresa es satisfactoria, tal como
se sustenta con la evaluacin previa.

F.3 RIESGO EN LA AUDITORIA

Los riesgos que involucra el presente caso son:

El volumen de operaciones que conforman el Registro de Compras son de

aproximadamente 8,000 operaciones por mes y solamente son registradas por una sola
persona, la misma que las codifica y determina su naturaleza contable.
Las operaciones de facturacin emitidas por el Departamento de Ventas son de promedio
unos 20,000 documentos por mes y el sistema los contabiliza de manera automtica.
En existencias se ha verificado que solamente se realizan inventarios fsicos una vez al
ao, en el cual no participa personal diferente al que labora diariamente en esa rea.

En consecuencia la evaluacin del riesgo de auditora es de nivel medio.

G. ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA

G.1 PERSONAL

Sr. C.P.C. Luis Torres SUPERVISOR PRINCIPAL

Sr. C.P.C. Fernando Tapia AUDITOR ENCARGADO

Sr. C.P.C. Martin Moreno AUDITOR SENIOR

Sr. C.P.C. Magali Vargas AUDITORIA JUNIOR

Sr. C.P.C. Alicia Lpez AUDITORA JUNIOR

 G.2 PRESUPUESTO DE TIEMPO (EN HORAS)

TRABAJO DE VISITA TOTAL

CAMPO INTERNA
Supervisor 04 04 08
Encargado 04 240 244
Snior 04 240 244
Juniors - 240 240
12 724 240

G.3 VISITAS

VISITAS FECHAS
VISITA Interina Dia 04 de Mayo de 2006
Trabajo de Campo Del 05 Mayo al 31 de 2006
Informe Final Dia 08 de Junio de 2006

H. DETERMINACION DE LAS PRINCIPALESADMINISTRACION DE LA AUDITORIA

reas Riesgo
Caja Mnimo
Cuentas por cobrar Mnimo
Existencias Alto
Cargas Diferidas Alto
Activo Fijo Alto
 Intangibles Medio
Pasivo Corriente Bajo
Provisin Beneficios Sociales Medio
Patrimonio Mnimo
Ganancias y Perdidas Alto

I. TRABAJO A REALIZAR

Recomendamos como conclusin del trabajo preliminar lo siguiente:

Revisin de los documentos, registros y libros de contabilidad aplicando procedimientos de auditora,
debindose poner nfasis en los siguientes rubros:

Existencias, a fin de realizar una verificacin fsica para comprobar su exactitud y compararlos con
los registros contables.
Cargas Diferidas, verificacin de los clculos realizados para el diferimiento de los gasto y su
atribucin en los periodos correspondientes.
Activo fijo, registro de sus costos de adquisicin y los clculos de su depreciacin y revaluacin.
Ganancias y prdidas, debido a que constituyen los elementos fundamentales en la determinacin
de la renta del ejercicio u base de clculo para la mayora de los tributos.
Intangibles, clculo de la amortizacin y su imputacin a los resultados del ejercicio.
 Provisin beneficios sociales, adecuada determinacin de las obligaciones laborales en el clculo de
este beneficio.

Preparado por ________________________ _________________________

Fecha Firma

Aprobado ________________________ _________________________

Fecha Firma

II. DESARROLLO DE LOS PAPALES DE TRABAJO

En esta parte, se desarrollaran los papeles de trabajo necesarios para la aplicacin de los
procedimientos tcnicos de auditora que se han determinado, los cuales comprenden principalmente:

1. ndice de papeles de trabajo, documento en el que se detalla el orden de los Papeles de Trabajo que se
adjunta al expediente y seala el destino de los mismos.
2. Anlisis de Estados Financieros comparativos de la empresa por el ejercicios en revisin, as como del
ejercicio anterior, determinando los porcentajes de distribucin de los saldos de las cuentas, como
procedimiento de anlisis financiero.
3. Requerimientos, son documentos que confecciona el auditor inicialmente para solicitar documentacin e
informacin necesaria; posteriormente, para hacer constar cuantos hechos o circunstancias con
relevancia se produzcan durante el desarrollo de la auditoria, as como las manifestaciones emitidas por
quienes los atienden.
4. Situacin legal de los libros, el auditor verificara la existencia de los libros requeridos y dejara
constancia de la situacin en que se encuentran. El auditor debe indicar los datos referidos a su
legalizacin, as como los dems requisitos que se deben observar de acuerdo a Ley.
5. Bancarizacin, los auditores verificaran las cancelacin de las obligaciones aso como los contratos de
Mutuo, utilizando Medios de Pago.
6. Impuestos y Contribuciones Sociales, forma parte de la Cedula ndice, e incluye:
Cedula de Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Cedula de relacin de declaraciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta-Cuenta Propia,
 Detalle de impuestos retenidos y pagados como agentes de retencin, notas y comentarios,
Cedula de relacin de pagos y declaracin pago del IGV,
Cedula de determinacin del IGV,
Anlisis de las ventas y el IGV,
Anlisis de Retenciones.
7. Valor de Mercado de Remuneraciones, el auditor verificara si labora en la empresa, personal vinculado
con los accionistas, a efectos de determinar el Valor de Mercado de las Remuneraciones que perciban.
8. Reparos y observaciones.

1. CEDULA INDICE DE PAPELES DE TRABAJO

Nombre TEXTILES DEL NORTE S.A.

Direccin Calle Los Jazmines N 700 Urb. Industrial
Vulcano Santa Anita, Lima, Per
Periodo de Revisin Del 01 de Enero del 2005 al 31 de Diciembre de 2005
RUC 20662566353
Telfono 695-1189
Gerente General Sr. Rafael Lujan Galvn
Contador CPC Flavio Salazar

CEDULAS

1) Anlisis de Estados Financieros: Balance General.

2) Anlisis de Estados Financieros: Ganancias y Prdidas.
3) Anlisis de Estados Financieros: Ratios Financieros.
4) Situacin Legal de Libros y Registros Contables.
5) Organizacin de la empresa.
2. ANALIISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

2.1 BALANCE GENERAL

ACTIVO 2005 2004 2005 2004

S/. % S/. % PASIVO Y PATRIMONIO S/. % S/. %
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos 864.750 6.12 77540 0.58 Tributos por pagar 303978 2.15 258479 1.92
Clientes 2179627 15.43 2056177 15.27 Remunerac y partici por pagar 258308 1.83 201855 1.50
(-)Prov. Cuentas de cobranza Proveedores 4113393 29.13 3739480 27.77
dudosa
Cuentas por cobrar accin y 16500 0.12 25650 0.19 Cuentas por pagar diversas 3897614 27.60 5645824 41.93
personal
Cuentas por cobrar diversas 943041 6.68 580098 4.31 Prov. Para benefic. Sociales 310339 2.20 175052 1.30
Existencias 3101184 21.96 3755597 27.89 8883632 62.90 10020690
Cargas diferidas 181870 1.29 83689 0.62 TOTAL PASIVO CORRIENTE 74.42
TOTAL ACTIVO 7286972 51.60 6578751 48.86 8883632 62.90 10020390 74.42
CORRIENTE TOTAL PASIVO

Inversiones en valores 213330 1.51 216150 1.61 PATRIMONIO

Inmuebles, maquinarias y 4032311 28.55 3814382 28.33 Capital 2424123 17.16 2424123 18.00
equipos Excedente de reevaluacion 1317572 9.33
(neto de dep acumulada)
Intangibles 2590179 18.34 2855420 21.21 Reservas 92188 0.65 92188 0.68
(Neto de amortizacin Resultados acumulados 927702 6.57 927702 6.89
acumulada)
Resultado del ejercicio 477575 3.38
TOTAL ACTIVO NO 6835820 48.40 6885952 51.14 TOTAL PATRIMONIO 5239160 37.10 3444013 25.58
CORRIENTE
TOTAL ACTIVO 14122792 100.00 13464703 100.00 TOTAL PASIVO PATRIMONIO 14122792 100.00 13464703 100.00
2.2 ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS

ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

GANANCIASY PERDIDAS
2005 2004
SOLES % SOLES %
Ventas 50605349 55231056
Descuentos concedidos (69876) (40123)
Ventas netas 50535473 100.00 55190933 100.00

COSTO D EVENTAS
Inventario inicial de PT (1985617) (2135148)
Inv. Inicial de PP (789698) (654123)
Consumo de existencias (29568037) (32148103)
Gastos de personal (2241146) (2789125)
Tributos (1957121) (2045788)
Depreciacin del ejercicio (822110) (699102)
Compensacin por tiempo de servicio (220135) (256145)
Servicios prestados por terceros (2473816) (2856102)
Cargas diversas de gestin (3357145)
Provisin desvaloriza. De existencias (231573) (3986147)
Inv final de PT 1670145 1985617
Inv final de PP 789698
Total Costo de Ventas (41976253) (83.06) (44794468) (8116)

Utilidad Bruta 8559220 16.94 10396465 18.84

GASTOS DE ADMINISTRACION
Gastos de personal (1268444) (1895102)
Tributos (428909) (1985023)
Depreciacin del ejercicio (279235) (210365)
Compensacin por tiempo de servicio (240490) (185123)
Serv prestados por terceros (838207) (1652103)
Otras provisiones del ejercicio (662874) (291089)
Cargas diversas de gestin (1134067) (1065112)
Total Gastos de Administracin (4852226) (9.6) (7283917) (13.2)

GASTO DE VENTA
Gastos de personal (180970) (312502)
Tributos (219827) (102356)
Depreciacin del ejercicio (35125)
Compensacin por tiempo de servicio (166908) (145023)
Serv prestados por terceros (767554) (235602)
Otras provisiones del ejercicio (275426)
Cargas diversas de gestin (215654) (852102)
Total Gastos de Venta (1826339) (3.61) (1682710) (13.2)

Utilidad operativa 1880655 3.72 1429838 2.59

Otros ingresos (gastos)
Gastos financieros (1028698) (2.03) (985012) (1.78)
Ingresos financieros 121308 0.24 178502 0.32
gastos excepcionales 103706 (0.3) (178012) (0.32)
Ingresos diversos 102154 0.21 45021 0.08
Ingresos excepcionales 102154 0.2 32102 0.06
REI del Balance 76743 0.09 85203 0.15
Utilidad antes de participaciones e 1075028 2.13 607642 1.1
impuestos
Participacin de trabajadores (161474) (0.32) (56756) (1.1)
Impuesto a la renta (435979) (0.86) (139705) (0.1)
Utilidad el Ejercicio 477575 0.95 411181 0.75
 2.3 ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS RATIOS FINANCIEROS

RATIOS FINANCIEROS 2005 2004

LIQUIDEZ
CAPITAL DE TRABAJO (ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE) S/. 1 596.660 S/.3 441.939
RELACION CORRIENTE (ACTIVO CORRIENTE/PASIVO CORRIENTE) 0.82 0.66
RELACION ACIDA (ACTIVO CTE.-EXISTENCIAS/PASIVO CTE.) 0.47 0.28
PERIODO PROMEDIO DE COBRANZA (1) 15.53 13.41
ROTACION DE INVENTARIOS (2) 18.88 16.10

FINANCIAMIENTO
GRADO DE PROPIEDAD (PATR. NETO / PASIVO + PATR. NETO) % 37.10 25.58
RELACION DEUDA / PATRIMONIO (PASIVO/PATRIMONIO NETO) % 1.70 2.91

EFICIENCIA Y RENTABILIDAD
INCREMENTO EN VENTAS NETAS % (8.44) (8.69)
GASTOS FINANCIEROS/ GASTOS OPERATIVOS % 15.36 10.99
RENTABILIDAD SOBRE VENTAS % 0.85 0.75
RENTABILIDAD SOBRE EL PATRIMONIO % 9.12 11.94
 (1) Periodo Promedio de Cobranzas Cta. Por Cobrar Comerciales x 360 das

Ventas Netas

(2) Rotacin de Inventarios Costo de Ventas

Donde:

- Inventario Promedio Inventario Inicial + Inventario Final

2

- Inventario Inicial s/. 2 789.271

3. REQUERIMIENTOS

3.1 MODELO DE REQUERIMIENTO AL INICIO DE LA AUDITORIA

Seores

TEXTILE DEL NORTE S.A.

Presente.-

Att. Sr. Rafael Lujan Galvan Gerente General

Me dirijo a Ud. Para comunicar que a fin de iniciar el trabajo de auditora, solicito se disponga a quien
corresponda se nos facilite la siguiente documentacin:

Copia de la constitucin.
Copia de los siguientes contratos de corresponder: arrendamiento financiero, lease back, warrant,
prstamos hipotecarios, prendarios, de prestacin de servicios, de alquileres y todos aquellos que
tengan incidencia tributaria y sobre el patrimonio de la empresa.
Estados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas correspondientes a los
ejercicios 2003, 2004 y 2005 as como sus notas y anexos respectivos.
Libros contables : Libro de Actas, inventarios y Balances, Diario, Mayor, Caja y Bancos, Registro de
Compras, Registros de Ventas , Planillas de sueldos y salarios, Registro Valorizado de Inventario
Permanente (kardex), Registro de Costos, Registro de Activos Fijos, Registro de transferencia de
acciones.
Declaraciones Juradas mensuales (PDT) de IGV Renta, ESSALUD y ONP correspondiente al
ejercicio 2005, as como los papeles de trabajo elaborados para su clculo.
Declaraciones Juradas presentadas a las AFP, de corresponder.
Originales de las constancias con sus respectivos detalles de las Declaraciones Juradas anuales de
los ejercicio 2003, 2004 y 2005, as como los papeles de trabajo elaborados para su clculo.
La documentacin sustentatoria de los registros de compra, venta, caja y bancos, planillas y
almacenes de los medes de Enero a Diciembre de 2005.

Agradeciendo por anticipado la atencin a la presente y a los posteriores requerimientos que le

haremos llegar de acuerdo al avance del trabajo.

CPC. LUIS TORRES

AUDITOR SUPERVISOR
3.2 MODELO DE REQUERIMIENTO DE ABSOLUCION DE OBSERVACIONES

Seores

TEXTILE DEL NORTE S.A.

Presente.-

Att. Sr. Rafael Lujan Galvan Gerente General

Por medio de la presente me dirijo a Ud. a fin que sirva disponer, la absolucin por escrito de
las siguientes observaciones, las mismas que fueron detectadas en el trabajo de campo de la
auditoria:
 CEDLA DE SITUACION LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

LEGALIZACION APERACIONES REGISTRADAS FOLIACION SIST. CONT.

DENOMINACION NOTARIA O DESDE FOLIO D=Doble C=Comput. OBS.
JUZGADO N FECHA FOLIO FECHA HASTA FECHA S=Simple M=Manual
REGISTRO D EVENTAS Notaria Flores 3564 08/11/2004 1 11/11/2004 655 16/05/2006 D C
Polo
REGISTRO DE COMPRAS Notaria Flores 3573 09/11/2004 1 08/11/2004 888 16/05/2006 D C
Polo
LIBRO DIARIO Notaria Flores 3574 09/11/2004 1 07/11/2004 425 30/04/2006 S C
Polo
LIBRO MAYOR AUXILIAR Notaria Flores 3575 09/11/2004 1 05/11/2004 758 30/04/2006 S C
Polo
LIBRO MAYOR RESUMEN Notaria Flores 3583 12/11/2004 1 06/11/2004 877 30/04/2006 S C
Polo
LIBRO CAJA Notaria Flores 3584 12/11/2004 1 18/11/2004 640 30/04/2006 S C
Polo
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Notaria Flores 3586 13/11/2004 1 13/11/2004 81 30/04/2006 S C
Polo
LIBRO DE ACTAS Notaria Flores 3545 13/11/2004 1 13/11/2004 189 30/03/2006 S M
Polo
PLANILLA REMUNERACIONES Notaria Flores 3558 07/11/2004 1 06/11/2004 233 30/04/2006 D C
Polo
REGISTRO INVENT. PERMANENTE Notaria Flores 3598 12/12/2004 1 01/12/2004 974 30/04/2006 S C
Polo
REGISTRO TRANSF. DE ACCIONES Notaria Flores 2562 08/11/2004 1 09/11/2004 4 30/03/2006 S M
Polo
ORGANIZACIN:

La empresa TEXTILES DEL NORTE S.A., es una empresa industrial constituida mediante
Escritura Publica el 25 de enero de 2000 segn ficha N 1389 de la Notaria Arrunategui Galvez, inscrita
en los Registros Pblicos de Lima en el Asiento N 134 Folio N 259 Tomo N 2. Cuenta en un capital
suscrito y pagado de s/. 2 423, 123 y tiene como accionistas a los siguientes:

Capital Partic.

Jorge del Rio s/. 1`211,561 50%

Mayner Torres 605,781 25%
Lucio Gutierrez 605,781 25%
s/. 2`423,123 100%

Cuenta con tres gerentes:

Gerente General: Sr. Rafael Lujan Galvan
Gerente Administrativo-Financiero: Sra. Rita Valderrama
Gerente de Ventas: Sr. Raul Zavaleta

Figuran inscritos en los registros pblicos, segn poderes inscritos, y en la

ficha RUC ante la SUNAT, como representantes de la empresa, el gerente general y
el gerente administrativo-financiero.

Cuenta con dos rganos de asesora:

Asesora Legal Abogado Luis Meza Cuadra
Auditora Interna C.P.C . David Ruidias

Su estructura organizativa muestra ocho Jefes de Departamento:

Departamento de Contabilidad CPC. Flavio Salazar

Departamento de Relaciones Industriales Sr. Ernesto Alonso
Departamento de Finanzas CPC. Luis Jos Maritegui
Departamento de Hilados Ing. Manuel Gonzales
Departamento de Tejidos Ing. Guillermo Hurtado
Departamento de Cobranzas Sra. Ana Mara Arce
Departamento de Produccin Ing. Miguel Bobadilla
Departamento de Compras Carlos Gonzales

RELACION DE LOCALES:

La empresa cuenta con los siguientes inmuebles:

1. Planta de Hilados
Direccin: Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa
Anita, Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle Los Jazmines N
700.
Utilizacin: Oficinas administrativas y de venta, desarrollo de los pro cesos
de peinado, cardado y teido.
Otros usos: Almacn de suministros y de hilados
2. Planta de Tejedura
Direccin: Departamento de Lima, provincia de Lima, distrito de Santa
Anita, Urbanizacin Industrial Vulcano, Calle Los Jazmines N
905.
Utilizacin: Desarrollo de los procesos de tejido y acabado.
Otros: Almacn de suministros y de telas.
 CEDULA DE RELACION DE PAGOS Y DECLARACIONES

PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2005

PERIODO FECHA DE FECHA DE O BASE COEF. IMPTO. IMP. SALDO A PAGOS TRIBUTO A SEGN DECLARACION PAGO MULTA OBS
TRIBUTARIO VCTO. PRESENT B IMPONIBLE CALC. TEMPOR FAVOR A PAGAR O
S AL DEL CUENTA SALDOS A
ACTIVO PERIODO MENSUA FAVOR
IMP FECHA DE PAGOS FEHCA MONTO
S ANTERIOR LES
PAGADO PAGO POSTERIO PAGADO PAGADO
NETOS
RES
ENERO 22/02/2005 22/02/2005 3 689 507 0.0045 16.603 16 603 16603 22/02/2005
FEBRERO 08/03/2005 08/03/2005 4 448 938 0.0045 20 020 20 020 20020 08/03/2005
MARZO 12/04/2005 12/04/2005 4 4466 049 0.0025 11 165 11 165 11165 12/04/2005
ABRIL 11/05/2005 11/05/2005 4 073 419 0.0025 10 183 8 900 1 283 10183 11/05/2005
MAYO 14/06/2005 14/06/2005 5 473 419 0.0025 13 684 8 950 4 734 13684 14/06/2005
JUNIO 14/07/2005 14/07/2005 5 074 811 0.0025 12 687 8 990 3 697 13687 14/07/2005
JULIO 16/08/2005 16/08/2005 5 976 841 0.0025 14 942 9 010 5 932 14942 16/08/2005
AGOSTO 19/09/2005 19/09/2005 2 923 790 0.0025 7 309 9 040 (1 731) 9040 19/09/2005
SETIEMBRE 20/10/2005 20/10/2005 4 480 479 0.0025 11 201 9 070 1 731 400 9470 20/10/2005
OCTUBRE 22/11/2005 22/11/2005 2 037 930 0.0025 5 095 9 090 (3995) 9090 22/11/2005
NOVIEMBRE 2212/2005 22/12/2005 3 550 752 0.0025 8 877 9 100 3 995 (4218) 9100 22/12/2005
DICIEMBRE 10/01/2006 10/01/2006 4 650 846 0.0025 11 627 9 100 4 218 (1 691) 9100 10/01/2006
TOTAL 50 846 453 143 393 81 250 9 944 52 199 145084
 CEDULA DE RELACION DE DECLARACIONES DE PAGO DEL IGV

PERIODO FECHA D E FECHA DE BASE DEBITO CREDIT IMPUES S.F. IGV A IMPTO A IMPTO.P PAGOS EFECTUADOS SAL MULTA O
TRIBUTARIO PRESNET VCTO. IMPONIBL FISCAL O TO PERIOD PAGAR O PAGAR AGADO DO B
E FISCAL RESULT. O SALDO A PEN S
VENTAS DEL ANTERI FAVOR FECHA D MONTO DIN FEC MONT
MES OR EPAGO PAGADO ETE HA O
DE DE PAGA
PAG PAG DO
O O
ENERO 22/02/2005 22/02/2005 3687049 700539 318372 382167 382167 382167 382167 22/02/2005 382167
FEBRERO 08/03/2005 08/03/2005 4445727 844688 423222 421466 421466 421466 421466 08/03/2005 421466
MARZO 12/04/2005 12/04/2005 4463501 848065 446675 401390 401390 401390 401390 12/04/2005 401390
ABRIL 11/05/2005 11/05/2005 4067276 772782 520972 251811 251811 251811 251811 11/05/2005 251811
MAYO 14/06/2005 14/06/2005 5472221 1039722 617819 421903 421903 421903 421903 14/06/2005 421903
JUNIO 14/07/2005 14/07/2005 5072157 963710 379939 583771 583771 583771 583771 14/07/2005 583771
JULIO 16/08/2005 16/08/2005 5964198 1133198 428515 704683 704683 704683 704683 16/08/2005 704.683
AGOSTO 19/09/2005 19/09/2005 2922667 555307 595136 (39829) (39829) 0 0 19/09/2005 0
SETIEMBRE 20/10/2005 20/10/2005 4477992 850818 663376 187443 (39829) 147614 147614 147614 20/10/2005 147614
OCTUBRE 22/11/2005 22/11/2005 2036547 386944 750578 (363634) (363634) 0 0 22/11/2005 0
NOVIEMBRE 2212/2005 22/12/2005 3547765 674075 559093 114983 (363634) (248651) 0 0 22/12/2005 0
DICIEMBRE 10/01/2006 10/01/2006 4647906 883102 781863 101239 (248651) (147412) 0 0 10/01/2006 0
50805006 9652951 6485559 3167392 (652114) 2515278 3314804 3314805 3314805

CEDULA DE DETREMINACION DEL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PERIODO 60 COMPRAS 63 SERV PTDOS 65 CARGAS DIV 67 CARGAS TOTAL CLASE BASE IGV DIFERENC OBS
TRIBUTARIO TERCEROS DE GESTION FINANCIERAS CREIDTO-IGV (1) IMPONIBLE (2)
(3)=(1)-(2)
ENERO 1317948 347283 56987 46648 1768866 1675643 93223 (a)
FEBRERO 1615915 382494 285147 50726 2334279 2227484 106795 (a)
MARZO 1962887 300304 145691 71296 2480178 2350920 129258 (a)
ABRIL 2367665 290628 148923 52467 2859683 2741957 117726 (a)
MAYO 2733546 389241 233264 99662 3455713 3251681 204032 (a)
JUNIO 1606439 288172 158910 118781 2172392 1999679 172713 (a)
JULIO 1790424 346643 95201 129232 3261500 2255340 106160 (a)
AGOSTO 2845586 265328 55231 123718 3289863 3132295 157568 (a)
SETIEMBRE 3179051 397843 65987 89553 3732434 3491450 240984 (a)
OCTUBRE 3449751 306632 187536 63297 4007216 3950408 56808 (a)
NOVIEMBRE 2484877 347241 165123 85166 3082407 2942593 139814 (a)
DICIEMBRE 3549213 417768 189023 95065 4251069 4115071 135998 (a)
28903302 4079577 1787023 1025698 35795600 34134521 1661079
NOTAS
(a) La diferencia se debe a que la base imponible no considera las siguientes sub-cuentas 632 honorarios (cuarta categora)
672 intereses y gastos de sobregiro, 676 Perdida por diferencia de cambio y 679 otras cargas financieras
 CEDULA DE ANALISIS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS (CLASE 7)

PERIODO 70 VENTAS 73 DESC 74 DESC. 75 76 77 TOTAL SEGN DD. JJ. RENTA IGV OBS
TRIBUTARIO OBTENIDOS CONCEDIDOS INGRESOS INGRESOS INGRESOS CLASE 7 DIFERENC DIFERENCIA
DIVERSOS EXCEP FINANC (1) (4)=(1)-(2) (5)=(1)-(3)
BASE BASE
IMPONIBLE IMPONIBLE
3ra (2) DEBITO IGV
(3)
ENERO 3640939 (3548) 9668 37430 6792 3691281 3689,507 3`687,049 1,774 4,232 (a y b)
FEBRERO 4436701 (9875) 8626 2863 12221 4450536 4448,938 4445,727 1,598 4,809 (a y b)
MARZO 4454994 (7373) 8469 3897 7220 4467207 4466,049 4463,501 1,158 3,706 (a y b)
ABRIL 4049373 0 6020 4986 14727 4075106 4073,091 4067,276 2,015 7,830 (a y b)
MAYO 5447071 0 8997 13681 4359 5474108 5473,419 5472,221 689 1,887 (a y b)
JUNIO 5056440 0 8146 4982 5790 5075358 5074,811 5072,157 547 3,201 (a y b)
JULIO 5951749 (8865) 6928 4512 23175 5977499 5976,841 5964,198 658 13,301 (a y b)
AGOSTO 2908469 (7323) 6991 4785 11855 2924777 2923790 2922,667 987 2,110 (a y b)
SETIEMBRE 4462159 (4643) 7904 5698 9511 4480629 4480479 4477,992 150 2,637 (a y b)
OCTUBRE 2017352 (4569) 10781 5825 8903 2038292 2037930 2036,547 362 1,745 (a y b)
NOVIEMBRE 3542160 (12540) 10291 7854 3234 3550999 3550752 2547,765 247 3,234 (a y b)
DICIEMBRE 4637942 (11140) 10885 5641 13521 4656849 4650846 4647,906 6,003 8,943 (a y b)
50605349 0 (69876) 103706 102154 121308 50862641 50846453 20825,006 16,188 57,635 (a y b)

NOTAS
(a) Con respecto a las diferencias en la base imponible de renta, en esta no se ha considerado los interese sobre depsitos.
(b) En la base imponible del IGV no se ha considerado las cuentas 774 intereses sobre depsitos, 776 Ganancia por diferencia de cambio y 777dividendos percibidos.
 ANLISIS DE LAS RETENCIONES EFECTUADAS Y PAGADAS POR LA EMPRESA 11
EN EL EJERCICIO CUARTA CATEGORA IR

APELLIDOS Y RETENCIN 4TA CAT. FECHA DE PAGO

CONCEPTO DE RENTA DE RENTA RENTA
NOMBRES O RAZON RECIBO N OBS.
CUARTA CATEGORIA BRUTA NETA
SOCIAL TASA IMPORTE DIA MES AO

1)Fernando Alonso Servicio de Almacenaje 001-2546 7,800 10% 780 7,020 31 3 2005

Servicio de Almacenaje 001-2550 1,200 10% 120 1,080 30 4 2005

Servicio de Almacenaje 001-2570 1,500 10% 150 1,350 31 5 2005

Servicio de Almacenaje 001-2571 1,500 10% 150 1,350 30 6 2005

Servicio de Almacenaje 001-2572 1,600 10% 160 1,440 30 7 2005

 13,600 1,360 12,240

2)Martn Kawasaki Actualizacin regist. Contables 001-0147 1,500 10% 150 1,350 31 3 2005

Actualizacin regist. Contables 001-0151 1,600 10% 160 1,440 31 5 2005

Actualizacin regist. Contables 001-0153 1,600 10% 160 1,440 30 6 2005

4,700 470 4,230

3)Jorge Cusiquispe Mantenimiento de local 001-0296 2,200 10% 220 1,980 30 4 2005

Mantenimiento de local 001-0299 2,300 10% 230 2,070 31 5 2005

Mantenimiento de local 001-0302 1,900 10% 190 1,710 30 6 2005

Mantenimiento de local 001-0310 1,800 10% 180 1,620 30 7 2005

Mantenimiento de local 001-0311 1,900 10% 190 1,710 31 8 2005

10,100 1,010 9,090

4)Luis Quiroga Asesora en marketing 001-0148 1,800 10% 180 1,620 31 5 2005

001-0156 2,200 10% 220 1,980 30 6 2005

4,000 400 3,600

5)Jos Maldini Seguridad de local 001-0278 2,500 10% 0 2,500 31 8 2005 Present Exonerac.
6)Washinton Tabar Asesora en marketing 001-0301 1,900 10% 0 1,900 30 7 2005 Present Exonerac.

7)Roberto Palacios Asesora laboral 001-0425 1,780 10% 178 1,602 30 7 2005

8)Walter Alva Asesora Contable 001-0589 2,500 10% 250 2,250 31 8 2005

001-0591 1,600 10% 160 1,440 30 9 2005

001-0594 1,700 10% 170 1,530 29 10 2005

001-0597 2,100 10% 210 1,890 30 11 2005

7,900 790 7,110

TOTAL 46,480 4,208 42,272

 Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

NOTAS Y COMENTARIOS

Se verific la documentacin sustentatoria con los registros contables respecto a su provisin y cancelacin, y el
cumplimiento de las normas tributarias respecto al Impuesto a la Renta. Sin embargo se constat que para los
casos 1), 2) y 8) anteriores, se han celebrado contratos de locacin de servicios y de acuerdo a las condiciones
en que se efecta la prestacin de servicios, estos calificaran como una relacin laboral al configurarse tres
elementos importantes para calificar tal situacin: Prestacin personal del servicio, Subordinacin y
Contraprestacin Remunerativa. (1)

(1) Los Acuerdos Jurisdiccionales son directrices adoptados en Plenos Jurisdiccionales del Poder Judicial
que establecen criterios uniformes que deben aplicarse en los procesos laborales. En todo caso, son una
suerte de criterios que sealan la forma como deben interpretarse determinadas normas laborales.
Desde esta perspectiva, constituyen una fuete ms del Derecho Laboral, y dentro de las diversas fuentes
del derecho, estaran dentro de la legislacin.

En un Pleno Jurisdiccional Laboral, celebrado en la ciudad de Tarapoto del 4 al 7 de julio de 2000, se adopt
entre otros acuerdos el siguiente:

Acuerdo N 01: Locacin de Servicios Contratos de Trabajo

Cuyos considerandos y acuerdo establecen lo siguiente:

CONSIDERANDO:

Que la Judicatura Laboral ha advertido a travs del conocimiento de mltiples causas, la indebida utilizacin que
se viene haciendo de diversos contratos de servicios de naturaleza civil o mercantil con el objeto de ocultar la
existencia de un contrato de trabajo, bajo el supuesto de que se celebran con el consentimiento pleno de las
partes y que en su ejecucin debe respetarse el Principio de la Buena Fe Contractual.
Que la diferencia sustancial entre tales contratos y el de trabajo se encuentra en la subordinacin, la misma que
slo se halla presente en el ltimo de los nombrados.

Que de conformidad con el Artculo 4 del Texto nico Ordenado de Decreto Legislativo N 728 Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, e toda prestacin personal de servicios remunerados y subordinados se
presume la existencia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado.

Que la constitucin en su Artculo 26, inciso 2, establece como uno de los principios de la relacin laboral la
irrenunciabilidad de los derechos reconocidos por ta y por la ley, por lo que la suscripcin de
Informativo Verade
un contrato Paredes
servicios civil y mercantil, que en su ejecucin implique uno de trabajo, supone de parte del
trabajador un acto de renuncia de sus derechos y beneficios laborales que por imperio del mismo principio
resulta nulo;

Que por ello, conforme al Artculo 27 inc. 1 de la Ley Procesal del Trabajo, corresponde al trabajador acreditar
la existencia y en consecuencia la naturaleza laboral del vnculo contractual, sin perjuicio de la actividad que
debe desarrollar el Juez de acuerdo a las propias facultades que le otorga la norma adjetiva para llegar a
determinar la verdad material y poderse pronunciar en base a ella;

Que si como consecuencia de la prueba actuada el Juez llega a la conviccin de que en los hechos la prestacin
de servicios ha sido o es prestada en forma subordinada y no de manera independiente como lo expresa el
contrato impugnado, en aplicacin del Principio de Primaca de la Realidad deber declarar la existencia del
contrato de trabajo y el reconocimiento de los derechos y beneficios que del mismo se deriven;

Que adems, la simulacin de un contrato de servicios civil o mercantil, cuando la verdadera naturaleza
contractual es de trabajo dependiente, afecta al trabajador en otras reas como la vinculadas a la Compensacin
por Tiempo de Servicios, al Seguro Social de Salud, al Sistema Pensionario, entre otros, a cuyo efecto debe
tenerse presente lo establecido por el Artculo 96 del Cdigo Tributario.
EN PLENO ACUERDA:

Primera.- Si el Juez constata la existencia de una relacin laboral a pesar de la celebracin de un contrato de
servicios civil o mercantil, deber preferir la aplicacin de los principios de la primaca de la realidad y de
irrenunciabilidad sobre el de buena fe contractual que preconiza el Cdigo Civil, para reconocer los derechos
laborales que correspondan.

Segunda.- De darse el supuesto anterior, consentida o ejecutoriada que sea la sentencia, el Juzgado deber
poner en conocimiento de las instituciones que correspondan o entidades del Estado que tengan a su cargo la
administracin y/o fiscalizacin de las contribuciones y aportaciones sociales para los efectos pertinentes.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

12
ANLISIS DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR ESSALUD

FECHA DE REMUNERACION IMPUESTO FECHA DE

MESES FECHA DE VCTO. IMPUESTO 9%
PRESENT. SEGN PLANILLA PAGADO PAGO

ENERO 22/02/2005 22/02/2005 261,092 23,498 23,498 22/02/2005

FEBRERO 08/03/2005 08/03/2005 217,541 19,579 19,579 08/03/2005

MARZO 12/04/2005 12/04/2005 257,888 23,210 23,210 12/04/2005

ABRIL 11/05/2005 11/05/2005 232,755 20,948 20,948 11/05/2005

MAYO 14/06/2005 14/06/2005 258,379 23,254 23,254 14/06/2005

JUNIO 14/07/2005 14/07/2005 231,347 20,821 20,821 14/07/2005

JULIO 16/08/2005 16/08/2005 393,550 35,420 35,420 16/08/2005

AGOSTO 19/09/2005 19/09/2005 267,975 24,118 24,118 19/09/2005

SEPTIEMBRE 20/10/2005 20/10/2005 259,807 23,383 23,383 20/10/2005

OCTUBRE 22/11/2005 22/11/2005 277,897 25,011 25,011 22/11/2005

NOVIEMBRE 22/12/2005 22/12/2005 232,415 20,917 20,917 22/12/2005

DICIEMBRE 10/01/2006 10/01/2006 445,054 40,055 40,055 10/01/2006

TOTAL 3,335,700 300,214 300,214

ANLISIS DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR SENATI

13

PERODO FECHA DE REMUNERACION IMPUESTO IMPUESTO FECHA DE

FECHA DE VCTO.
2005 PRESENT. SEGN PLANILLA 0.75% PAGADO PAGO

ENERO 22/02/2005 22/02/2005 261,092 1,958 1,958 22/02/2005

FEBRERO 08/03/2005 08/03/2005 217,541 1,632 1,632 08/03/2005

MARZO 12/04/2005 12/04/2005 257,888 1,934 1,934 12/04/2005

ABRIL 11/05/2005 11/05/2005 232,755 1,746 1,746 11/05/2005

MAYO 14/06/2005 14/06/2005 258,379 1,938 1,938 14/06/2005

JUNIO 14/07/2005 14/07/2005 231,347 1,735 1,735 14/07/2005

JULIO 16/08/2005 16/08/2005 393,550 2,952 2,952 16/08/2005

AGOSTO 19/09/2005 19/09/2005 267,975 2,010 2,010 19/09/2005

SEPTIEMBRE 20/10/2005 20/10/2005 259,807 1,949 1,949 20/10/2005

OCTUBRE 22/11/2005 22/11/2005 277,897 2,084 2,084 22/11/2005

NOVIEMBRE 22/12/2005 22/12/2005 232,415 1,743 1,743 22/12/2005

DICIEMBRE 10/01/2006 10/01/2006 445,054 3,338 3,338 10/01/2006

TOTAL 3,335,700 25,019 25,019

Informativo Vera Paredes

ANLISIS DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR SEGURO

14
COMPLEMENTARIO DE RIESGO (SCTR)

REMUNERACION
FECHA DE FECHA DE REMUNERACIN IMPUESTO IMPUESTO FECHA
MESES SEGN
VCTO. PRESENT. AFECTA SCTR 1.04% PAGADO DE PAGO
PLANILLA

ENERO 22/02/2005 22/02/2005 261,092 165,532 1,722 1,722 22/02/2005

FEBRERO 08/03/2005 08/03/2005 217,541 137,921 1,434 1,434 08/03/2005

MARZO 12/04/2005 12/04/2005 257,888 163,501 1,700 1,700 12/04/2005

ABRIL 11/05/2005 11/05/2005 232,755 147,567 1,535 1,535 11/05/2005

MAYO 14/06/2005 14/06/2005 258,379 163,812 1,704 1,704 14/06/2005

JUNIO 14/07/2005 14/07/2005 231,347 146,674 1,525 1,525 14/07/2005

JULIO 16/08/2005 16/08/2005 393,550 249,511 2,595 2,595 16/08/2005

AGOSTO 19/09/2005 19/09/2005 267,975 169,896 1,767 1,767 19/09/2005

SEPTIEMBRE 20/10/2005 20/10/2005 259,807 164,718 1,713 1,713 20/10/2005

OCTUBRE 22/11/2005 22/11/2005 277,897 176,187 1,832 1,832 22/11/2005

NOVIEMBRE 22/12/2005 22/12/2005 232,415 147,351 1,532 1,532 22/12/2005

DICIEMBRE 10/01/2006 10/01/2006 445,054 282,164 2,935 2,935 10/01/2006

TOTAL 3,335,700 2,114,834 21,994 21,994

 ANLISIS DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR ONP 15

FECHA DE REMUNERACION IMPUESTO IMPUESTO FECHA DE

MESES FECHA DE VCTO.
PRESENT. SEGN PLANILLA 13% PAGADO PAGO

ENERO 22/02/2005 22/02/2005 43,615 5,670 5,670 22/02/2005

FEBRERO 08/03/2005 08/03/2005 36,346 4,725 4,725 08/03/2005

MARZO 12/04/2005 12/04/2005 43,085 5,601 5,601 12/04/2005

ABRIL 11/05/2005 11/05/2005 38,885 5,055 5,055 11/05/2005

MAYO 14/06/2005 14/06/2005 43,169 5,612 5,612 14/06/2005

JUNIO 14/07/2005 14/07/2005 38,646 5,024 5,024 14/07/2005

JULIO 16/08/2005 16/08/2005 65,746 8,547 8,547 16/08/2005

AGOSTO 19/09/2005 19/09/2005 44,769 5,820 5,820 19/09/2005

SEPTIEMBRE 20/10/2005 20/10/2005 43,408 5,643 5,643 20/10/2005

OCTUBRE 22/11/2005 22/11/2005 46,423 6,035 6,035 22/11/2005

NOVIEMBRE 22/12/2005 22/12/2005 38,831 5,048 5,048 22/12/2005

DICIEMBRE 10/01/2006 10/01/2006 74,354 9,666 9,666 10/01/2006

TOTAL 557,277 72,446 72,446

 16
TRABAJADORES SUJETOS A RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA

PART.
CDIGO FUNCIONARIO CARGO REM. MES TRAB.

1 Rafael Lujn Galvn Gerente General 8000 200

2 Rita Vladerrama Gerente Administrativo-Financiero 4500 60

3 Ral Zavaleta Gerente de Ventas 4500 80

4 Luis Meza Cuadra Asesor Legal 5000 200

5 David Ruidias Auditora Interna 4800 60

6 Flavio Salazar Jefe del Departamento de Contabilidad 3500 70

7 Ernesto Alonso Jefe del Departamento de Relaciones Industriales 3500 80

8 Luis Jos Maritegui Jefe del Departamento de Finanzas 4000 90

9 Manuel Gonzles Jefe del Departamento de Hilados 4200 20

10 Guillermo Hurtado Jefe del Departamento de Tejidos 4200 40

11 Ana Mara Arce Jefe del Departamento de Cobranzas 3500 90

12 Miguel Bobadilla Jefe del Departamento de Produccin 3500 50

13 Carlos Gonzles Jefe del Departamento de Compras 3500 30

 ANLISIS DE LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA

EFECTUADOS EN EL EJERCICIO 2005

Cdigo del Trabajador 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Remuneracin Mensual: 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Remuneracin Anual:

Enero 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Febrero 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Marzo 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Abril 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Mayo 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Mayo-Particip. Trabaj. 200 60 80 200 60 70 80 90 20 40 90 50 30

Junio 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Julio 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Julio-Gratificacin 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Agosto 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Septiembre 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Octubre 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Noviembre 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

Diciembre 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500
Diciembre -Gratificacin 8,000 4,500 4,500 5,000 4,800 3,500 3,500 4,000 4,200 4,200 3,500 3,500 3,500

112,200 63,060 63,080 70,200 67,260 49,070 49,080 56,090 58,820 58,840 49,090 49,050 49,030

Retenciones Mensuales:

Enero 1111 499 499 586 551 324 324 411 446 446 324 324 324

Febrero 1111 499 499 586 551 324 324 411 446 446 324 324 324

Marzo 1111 499 499 586 551 324 324 411 446 446 324 324 324

Abril 1111 499 499 586 551 324 324 411 446 446 324 324 324

Mayo 1115 500 500 590 552 325 325 413 447 447 325 325 324

Junio 1115 500 500 590 552 325 325 413 447 447 325 325 324

Julio 1115 500 500 590 552 325 325 413 447 447 325 325 324

Agosto 1115 500 500 590 552 325 325 413 447 447 325 325 324

Septiembre 1115 500 500 590 552 325 325 413 447 447 325 325 324

Octubre 1115 500 500 590 552 325 325 413 447 447 325 325 324

Noviembre 1115 500 500 590 552 325 325 413 447 447 325 325 324

Diciembre 1115 500 500 590 552 325 325 413 447 447 325 325 324

Total Remun. Anual 13365 5994 5,997 7065 6,624 3,896 3897 4949 5358 5361 3899 3893 3890

Renta Anual 112,200 63,060 63,080 70,200 67,260 49,070 49,080 56,090 58,820 58,840 49,090 49,050 49,030

(-) 7 UIT -23100 -23100 -23100 -23,100 -23100 -23100 -23100 -23100 -23100 -23100 -23100 -23100 -23100

Renta Neta Imponible 89,100 39,960 39,980 47,100 44,160 25,970 25,980 32,990 35,720 35,740 25,990 25,950 25,930
Impto. Anual 15% 13,365 5,994 5,997 7,065 6,624 3,896 3,897 4,949 5,358 5,361 3,899 3,893 3,890
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA

REF 2005 2004

P/T SOLES SOLES

VENTAS 50.605.349 55.231.056

DESCUENTOS REBAJAS Y BONIF. CONCEDIDAS .(69,876) .(40,123)

VENTAS NETAS 50.535.473 55.190.933

COSTO DE VENTAS

Inventario inicial de productos terminados 1.985.617 2.135.148

Inventario inicial de productos en proceso 789.698 654.123

Consumo de materias primas, sumiistros y envases 29.568.037 32.148.103

Gastos de Personal 2.241.146 2.789.125

Tributos 1.957.121 2.045.788

Depreciacin del ejercicio 822.110 699.102

Compensacin por tiempo de servicios 220.135 256.145

Servicios prestados por terceros 2.473.816 2.856.102

Cargas diversas de gestin 3.357.145

Otras Provisiones del ejercicio 231.573 3.986.147

Inventario final de productos terminados -1.670.145 -1.985.617

Inventario final de productos en proceso -789.698

Total 41.976.253 44.794.468

Utilidad Bruta 8.559.220 10.396.465

GASTOS DE ADMINISTRACIN

Gastos de Personal 1.268.444 1.895.102

Tributos 428.909 1.985.023

Depreciacin del ejercicio 279.235 210.365

Compensacin por tiempo de servicios 240.490 185.123

Servicios prestados por terceros 838.207 1.652.103

Otras provisiones del ejercicio 662.874 291.089

Cargas diversas de gestin 1.134.067 1.065.112

Total 4.852.226 7.283.917

Rev. Por.

Fecha

Prep. Por.

Fecha.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA

REF 2005 2004

P/T SOLES SOLES

GASTOS DE VENTA

Gastos de Personal 180.970 312.502

Tributos 219.827 102.356

Depreciacin del ejercicio 35.125

Compensacin por tiempo de servicios 166.908 145.023

Servicios prestados por terceros 767.554 235.602

Otras provisiones del ejercicio 275.426

Cargas diversas de gestin 215.654 852.102

Total 1.826.339 1.682.710

Utilidad operativa 1.880.655 1.429.838

Otros Ingresos (gastos)

Gastos financieros -1.025.698 -985.012

Gastos Excepcionales -153.840 -178.012

Ingresos financieros 121.308 178.502

Ingresos diversos 103.706 45.021

Ingresos excepcionales 102.154 32.102

REI del balance 46.743 85.203

Utilidad antes de participacin e impuestos 1.075.028 607.642

Participacin de trabajadores -161.474 -56.756

Impuesto a la Renta -435.979 -139.705

Utilidad del ejercicio 477.575 411.181

Rev. Por.

Fecha

Prep. Por.

Fecha.
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA

(1) Consumo de materias primas y suministros

Inventario inicial de materia prima 9533725

Inventario inicial de envases y embalajes 698155

Inventario inicial de suministros diversos 443894

Compras de materias primas 19201048

Compras de envases y embalajes 7043406

Compras de suministros diversos 2658848

Inventario final de materia prima (572104)

Inventario final de envases y embalajes (733911)

Inventario final de suministros diversos (125024)

29568037
Rev. Por.

Fecha

Prep. Por

Fecha.

Caso Prctico Integral Auditora Tributaria Independiente

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005

70 VENTAS MAYOR GENERAL

70.2 70.7

MESES PRODUCTOS PRESTAC. TOTAL

TERMINADOS SERVICIOS

Enero 3.640.939 3.640.939

Febrero 4.436.701 4.436.701

Marzo 4.454.994 4.454.994

Abril 4.049.373 4.049.373

Mayo 5.347.071 100.000 5.447.071

Junio 5.056.440 5.056.440

Julio 5.951.749 5.951.749

Agosto 2.908.469 2.908.469

Septiembre 4.462.159 4.462.159

Octubre 2.017.352 2.017.352

Noviembre 3.292.160 250.000 3.542.160

Diciembre 4.537.942 100.000 4.637.942

50.155.349 450.000 50.605.349

La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, verificado con el Registro de Ventas, documentacin

sustentatoria y el cruce con informacin de la cuenta clientes.

Rev. Por ..

Fecha

Prep. Por .

Fecha
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005

70 VENTAS

DETALLE Referenc.

P/T

Productos
70.2 Terminados 50'155'349

Prestacin de
70.7 Servicios 450'000

50'605'349

Las ventas son producto de la actividad principal de la empresa que comprende la venta de

prendas de vestir, especficamente jeans para hombres y mujeres, en tanto que la prestacin

de servicios comprende la confeccin de prendas por encargo de terceros, as como servicios

de asesora tcnica prestados a empresas del rubro,

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IMPORTE TIPO

1) Ventas de Bienes a Plazo

La empresa realiz un contrato de Venta con la tienda por

departamentos RIPLEX SA por un importe de S/. 800000

segn factura N 001-12785 del 05.11.2005, cuyas clusulas

estipulan que la cancelacin se efectuara en 10 cuotas men-

 suales, cada una de las cuales por un importe de S/. 80000

De acuerdo a la informacin contable, se sabe que el costo de

los referidos bienes es de S/. 650000.

Del anlisis de la informacin contable, se ha verificado que al 31

de diciembre de 2005 slo se ha considerado como ingreso grava-

ble para efectos del Impuesto a la Renta, dos (02) cuotas, asimis-

mo se ha diferido el costo por S/.520000.

De acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 58 de la Ley del Im-

puesto a la Renta, los ingresos provenientes de la enajenacin

de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean e-

xigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de

La fecha de enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios co-

merciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas

para el pago.

Por consiguiente, si la venta se pact en octubre de 2005 a un

plazo de 10 cuotas mensuales, al 31 de diciembre de 2005 se

debera imputar como ingreso gravable para efectos del Impuesto

a la Renta, el ntegro del monto de la venta, es decir los

s/.800000; ellos en razn que la operacin no califica dentro

del diferimiento sealado por el Artculo 58 de la referida Ley

del Impuesto a la Renta, pues las cuotas convenidas para el pago

no resultan exigibles en un plazo mayor a un (1) ao y por tanto

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70 VENTAS

REPARO

IMPORTE TIPO

No procede imputar cada cuota a los ejercicios comerciales en que

se hagan exigibles.

Venta diferida 640000

Costo diferido (520000) 120000 Temporal

2)Anulacin de Operacin de Venta

En el mes de Marzo de 2005, se realiz una operacin de venta de

mercaderas al crito a la empresa TALMEX S.A.,por un importe

de S/. 300000 ms IGV segn factura N 001-11821 emitida el

08.03.2005 Transcurrido el plazo previsto del crdito, y no ha-

bindose efectuado la cancelacin respectiva, el departamento

de facturacin emiti la Nota de Crdito N 001-06987 con fecha

31.03.2005, a fin de anular la venta realizada, sin embargo los

bienes entregados no fueron objeto de devolucin.

De acuerdo a la informacin expuesta, la emisin de la Nota de

crdito constituye una anulacin imperfecta de la venta realizada,

al no haberse devuelto los bienes, no procediendo la emisin de

este documento. Lo ms adecuado es que inicien gestiones de

cobranza a fin que se proceda a la provisin de cobranza dudosa.

En consecuencia, dicha anulacin deber ser reparada, debindose

agregar a la base imponible del Impuesto a la Renta.

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IMPORTE TIPO

Por consiguiente se deber proceder a anular el asiento de emisin

de la Nota de Crdito.

_____________X______________ S/. S/.

12 CLIENTES 357000

121 Facturas por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR 57000

 4011 IGV

70 VENTAS 300000 300000 Error

709 Devolucin sobre ventas Contable

31/12 Por la anulacin de Nota de Crdito

N 01-3740 emitido indebidamente

____________X________________

De otra parte y para efectos del IGV, la emisin de la Nota de

Crdito no convalida una deduccin del Impuesto Bruto (IGV)

Pues no anula la operacin de venta realizada, al no producirse

La devolucin de los bienes entregados.

Debe tenerse en cuenta el inciso b) del Artculo 26 de la Ley del

IGV prescribe que del monto del Impuesto Bruto del conjunto de

operaciones realizadas en el perodo que correponda, se deducir,

el monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la

retribucin del servicio restituido, tratndose de la

anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de

servicios, siempre que se efecte la correspondiente devolucin

de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda.

Agrega dicha disposicin, que en este caso las deducciones debern estar
respaldadas por notas de crdito que el vendedor

deber emitir.

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IMPORTE TIPO

Nota:

() Mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

Del 24-01-99 se aprob el Reglamento de Comprobantes de Pago

En cuyo Artculo 10 entre otros aspectos, consigna lo siguiente

Respecto de las Notas de Crdito:

- Las Notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,

descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
- Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales emitan.
- Slo podrn ser emitidos al mismo adquiriente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad
- En el caso de descuentos bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad
- En el caso de descuentos y bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
- Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
- Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda copia
sin derecho al crdito fiscal de IGV
- El adquiriente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de
stos, deber consignar en ella su nombre, apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa.

Teniendo en consideracin lo sealado, la empresa debe realizar

la rectificatoria de la PDT IGV Renta del perodo Marzo 2005

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IMPORTE TIPO

A fin de adicionar la venta realizada y anulada indebidamente, de

Acuerdo a lo siguiente:

1. Rectificar DDJJ IGV Marzo 2005

Base Imponible IGV DDJJ Marzo 2005 4463501

(+) Venta anulada 300000

Total Base Imponible Marzo 2005 4763501

Impuesto Bruto 905065

(-)Crdito Fiscal Marzo 2005 (446675)

Impuesto a Pagar 458390

(-)Pago Realizado en Abril 2005 (401390)

Diferencia a Pagar (*) 57000

(*)A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos

 2. Multa por declarar cifras o datos falsos

Tributo omitido 57000

Multa 50% 28500

(Num. 1, Art. 178 del Cdigo Tributario)

Rgimen de Incentivos 90%

Art. 179 C.T. 25650

Multa Rebajada 2850 (*)

(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos.

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IMPORTE TIPO

3) Entregas en Consignacin
En el mes de Diciembre de 2004, la empresa entreg en calidad de

consignacin mercaderas por un valor de venta de S/.200000 a

la empresa TELAS Y TELAS S.A. Al respecto, con fecha 28 de

enero de 2005, la empresa consignataria realiz la venta de la

totalidad de la mercadera, expidiendo el Comprobante de Pago

respectivo al cliente, comunicando de la operacin al consignante,

el mismo que emite el correspondiente comprobante de pago el 04

de febrero de 2005, es decir al quinto da hbil siguiente de

haber ocurrido la operacin de venta, declarndose para efectos

del IGV e Impuesto a la Renta en el mes de febrero de 2005.

El Contrato de Consignacin tiene caractersticas especiales,

pues participan un consignante o consignador, quien entrega

determinados bienes o mercancas a otra parte llamada consig-

natario, esto con la finalidad de que ste ltimo realice la venta

a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercan-

cas no representa la transferencia de bienes del consignatario

al cliente de ste, y simultneamente del consignante al consig-

natario.

Al respecto, en concordancia al literal a) del numeral 2 del

Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, el nacimiento de la

Obligacin tributaria en caso de entrega de bienes en consignacin,

Se origina cuando el consignatario vende los mencionados bienes,

Perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones de

Venta. En este sentido, el numeral 2 del artculo 4 del referido

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IMPORTE TIPO

Reglamento, precisa que tratndose de la entrega de bienes en

Consignacin y otra formas similares, en las que la venta se realice

Por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega

El bien como el consignatario.

La operacin realizada, dar lugar a la emisin de dos comproban-

tes de pago, uno emitido por el consignante al consignatario y

otro emitido por el consignatario al cliente o tercero. En tal

sentido, el Reglamento de Comprobantes de Pago en su Artculo

5, numeral 1, expresa que tratndose de la venta de bienes en

consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin tipificada en el

numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario (referida a no

emitir y/o no otorgar comprobantes de pago) al sujeto que entre-

ga el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir

el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve(9) das

hbiles siguientes a la fecha en qu se realice la operacin.

De lo expuesto se desprende que para efectos del Impuesto

general a las Ventas, la obligacin tributaria para las dos

operaciones de venta se origin el 28 de enero de 2005, fecha en la cual se

perfeccion la venta de los bienes al cliente, por lo que

es en dicho perodo en donde se debera declarar el impuesto

correspondiente.

De otra parte y para efectos del Impuesto a la Renta, se debe

considerar que el inciso a) del Artculo 57 de la Ley del Impues-

to a la Renta, establece que para efectos de la imputacin de

ingresos se aplicar el principio de devengado. Por lo que, si la

venta de los bienes se realiz el 28 de enero de 2005, es en

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IMPORTE TIPO
Dicho periodo cuando se devenga el ingreso y no en el periodo febrero
2005. Cabe sealar que dicha omisin haba configurado la infraccin
tipificada en el Articulo 78, numeral 1 del Codigo Tributario por no
haber incluido los ingresos devengados, en la determinacin del
impuesto General a las Ventas y el impuesto a la Renta del periodo,
infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo
omitido.
En tal sentido, la empresa deber considerar lo siguiente:
1. Rectificar DDJJ del IGV
Enero 2005
Base imponible DDJJ enero 2005 3687,049
(+) Venta de bienes en consignacin 200,000
Nueva base imponible IGV Enero 2005 3887,049
Impuesto Bruto IGV 738,539
(-) Crdito Fiscal (318,372)
Impuesto a Pagar 420,167

(-)Impuesto Pagado (382,167)

Por pagar 38,000

Multa (numeral 1 Art. 178)

Tributo omitido 38,000
Multa (50%) 19,000
Rgimen de incentivos 90% (Art 179 CT) 17,100
Multa rebajada (*) 1,900
(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos
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IMPORTE TIPO
Febrero 2005
Base imponible DDJJ Enero 2005 4445,727
(-) Venta de bienes en consignacin (200,000)
Nueva base imponible IGV Enero 2005 4245,727
Impuesto Bruto IGV 806,688
(-) Crdito Fiscal (423,222)
Impuesto a Pagar 383,466
(-)Impuesto Pagado (421,466)
Pago indebido (*) 38,000
(*) este monto podr ser solicitado en devolucin o compensacin

2. Multa por omisin de p/a/c IR

Enero 2005
Base imponible DDJJ enero 2005 3689,507
(+) Venta de bienes en consignacin 200,000
Nueva base imponible p/a/c IR 3889,507
p/a/c IR (coeficiente 0.0045) 17,503
(-) p/a/c IR determinada DDJJ Enero 2005 (16,603)
Omisin p/a/c Enero 2005 900
Multa por Omisin p/a/c IR Enero 2005
Monto Omitido real 900
Inciso c) Art 180 C.T. 1,650
Anexo VI Rgimen de Gradualidad (30% de 1,650) 495
Rgimen de incentivos 90% 445
Multa rebajada (*) 50
(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios
respectivos

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IMPORTE TIPO
4. Devengado de Ingresos Por Prestacin de Servicios

La empresa ha celebrado un contrato de asesora tcnica con la

empresa Industria del Hilo S.A. por los meses de diciembre de
2005 a mayo del 2006 por un monto mensual de S./20,000 mas
IGV. Se pacto que el pago se efectuara a fines de cada mes. De la
revisin efectuada, se ha constatado que al 31 de diciembre de
2005 se haba prestado el servicio correspondiente a dicho mes,
pero no se emiti el Comprobante de Pago porque la usuaria del
servicio no cumpli con pagar el monto respectivo.

En relacin a esta operacin, es importante indicar que el inciso a)

del articulo 57 de la ley del Impuesto a la Renta, establece que las
rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen , es ,decir, las transacciones se
deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se
pagan, por lo tanto, al 31 de diciembre de 2005, la empresa debi
considerar como ingreso, el servicio prestado.

De otra parte, y para efectos del IGV, la Ley de este impuesto

prescribe que la Obligacin Tributaria se origina, tratndose de la
prestacin de servicios, en la fecha que se emite el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha
en que es percibe la retribucin, lo que ocurra primero,
entendindose por el primer supuesto a la fecha de emisin del
Comprobante de Pago de acuerdo a lo sealado por el Reglamento
de Comprobantes de Pago o en la fecha en que se emita.

Al respecto, el reglamento de comprobante de pago, establece que

en el caso de prestacin de servicios, el comprobante de pago
deber

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IMPORTE TIPO
emitirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

La culminacin del servicio

La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.

En el presente caso, si bien la empresa usuaria no cumpli con pagar

el servicio correspondiente al mes de diciembre del 2005, el servicio
correspondiente ya se haba culminado; por lo tanto conforme a lo
sealado, la empresa debi emitir el Comprobante de Pago en dicho
periodo, a pesar de no haber percibido los S./ 20,000, pues haba
ocurrido uno de los supuestos para el nacimiento de la obligacin
tributaria.

De lo expuesto , la empresa deber considerar el siguiente asiento de

ajuste:

X S./ S./
12 CLIENTES 23,000
121.04 Facturas por emitir
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,800
401 IGV 20,000 ERROR
70 VENTAS 20,000
707 Prestacin de servicios CONTABLE
31/12 Por el devengado de servicios prestados
En diciembre del 2005
X

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IMPORTE TIPO
Finalmente , se debe considerar que de acuerdo al numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, constituye una infraccin
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias no
incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, infraccin que se sanciona con una multa del 50%
del tributo omitido.

De lo antes sealado, la empresa deber efectuar las siguientes

correcciones:

1. Rectificar DDJJ del IGV diciembre 2005

Base imponible DDJJ diciembre 2005 4647,906
(+) Prestacin de servicios 20,000
Nueva base imponible IGV Diciembre 2005 4667,906
Impuesto Bruto IGV 886,902
(-) Crdito Fiscal (781,863)
Impuesto a Pagar 105,039

(-)Saldo a favor mes anterior (248,651)

Saldo a favor mes siguiente (148,612)

2. Multa numeral 1 Art. 178 C.T.

Saldo a favor determinado diciembre 2005 147,412
Saldo a favor segn rectificatoria 143,612
aumento indebido del saldo a favor 3,800
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IMPORTE TIPO
Multa (50%) 1,900
Rgimen de incentivos 90% (Art 179 CT) 1,710
Multa rebajada 190

3. Multa por omisin de p/a/c IR

Diciembre 2005
Base imponible DDJJ diciembre 2005 4650,846
(+) Devengado de servicios prestados 20,000
Nueva base imponible p/a/c IR 4670,846
coeficiente 0.0025 11,677
(-) determinado DDJJ diciembre 2005 (11,627)

Omisin p/a/c diciembre 2005 50

Anexo VI Rgimen de Gradualidad (10% de 1,600) 165
Rgimen de incentivos 90% 148
Multa rebajada (*) 17
(*) de acuerdo al inciso c) Articulo 180 del C.T. el tributo omitido no podr ser menor al
50% de la UIT

5) Anulacin de Prestacin de Servicios

En el mes de mayo de 2005 se celebro un contrato con la empresa
Textiles 2000 SRL para la prestacin de asesora tcnica
pactndose una retribucin de S./ 50,000 mas IGV. Se tiene
evidencia que el servicio se presto en le referido mes y que se
emiti el respectivo Comprobante de Pago con Fecha de mayo de
2005.
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REPARO
IMPORTE TIPO
Sin embargo, con fecha de 15 de julio de 2005 el departamento de
facturacin, procedi emitir una Nota de Crdito N 005-2569,
A fin de anular la factura emitida por cuanto, habiendo transcurrido mas
de dos meses, el cliente no haba procedido a cancelar la obligacin.

Al respecto es conveniente considerar que la anulacin de esta

operacin es improcedente, por cuento la prestacin de servicios
genera el derecho del prestador al cumplimiento de la contraprestacin
para efectos del Impuesto a la Renta, con la obligacin de emitir el
comprobante de pago.

Respecto al IGV, el inciso b) del Articulo 26 de la ley del IGV,

establece que tratndose de la anulacin parcial o total de la venta de
bienes o de la prestacin de servicios, del monto del Impuesto Bruto se
deducir el monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribucin del servicio restituido, agregando que la
anulacin de las ventas o servicios esta condicionada a la
correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda.

De lo sealado, podramos entender que mediante la devolucin del

monto percibido si procedera la anulacin o retribucin del servicio, en
oposicin al principio del devengado expuesto en la ley del impuesto a
la renta.
Sin embargo, se debe precisar que el Articulo 27 de la referida Ley
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IMPORTE TIPO
del IGV aclara la discusin respecto a la anulacin de los servicios, al
sealar en contraposicin a lo dispuesto por el Articulo 26 , que se
deduce del crdito fiscal del monto del impuesto bruto correspondiente
a la devolucin de la retribucin del servicio no realizado.

En este sentido, cuando el Articulo 27 descrito hace referencia a la

retribucin del servicio no realizado, se estara aludiendo a los
anticipos otorgados por periodos en los cuales no se prestado el
servicio, y por consiguiente no se ha reconocido como ingreso.

En conclusin, considerando que el articulo 26 y 27 de la ley del IGV

tratan de ajustes al Debito y Crdito Fiscal respectivamente, su anlisis
debe ser integral, por lo que la alusin que del Impuesto Bruto del IGV
se deduce el monto de la retribucin del servicio restituido que seala
el Articulo 27 de la referida ley, debera entenderse que se trata de
aquellos anticipos por servicios aun no realizados.

En consecuencia, la anulacin de servicios prestados y reconocidos

como ingresos, no es aceptado contable ni tributariamente,
admitindose solamente la deduccin del debito y crdito fiscal por los
montos devueltos de anticipos entregados por servicios no prestados.
Teniendo en cuenta lo expuesto, se debera efectuar el siguiente
asiento de reversin por anulacin realizada en el mes de julio del 2005
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IMPORTE TIPO

X S./ S./
12 CLIENTES 59,500
121.04 Facturas por emitir
40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,500
401 IGV
70 VENTAS 50,000 50,000 Error
707 Prestacin de servicios
contable
31/07 Reversin de anulacin indebida
X
Asi mismo, considerado que la emisin de la Nota de Crdito ha
Conllevado a declarar un menor impuesto por IGV y por IR, se ha
configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del Articulo 178 del
C.T. por declarar cifras o datos falsos, infraccin que se sanciona con
una multa equivalente al 50% del tributo omitido
1. Rectificar DDJJ del IGV Julio 2005
Base imponible DDJJ julio 2005 5964,198
(+) Nota de Crdito emitida indebidamente 50,000
Nueva base imponible IGV Enero 2005 6014,198
Impuesto Bruto IGV 1142,698
(-) Crdito Fiscal (428,515)
Impuesto a Pagar 714,183

(-)Impuesto Pagado (704,683)

Impuesto por pagar 9,500(*)

(*) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos

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REPARO
IMPORTE TIPO
2. Multa numeral 1 Art. 178 C.T.
Impuesto Bruto IGV julio 2005 1133,198
Impuesto Bruto segn rectificatoria 1142,698
impuesto omitido 9,500

Multa 50% (numeral 1 Art. 178 C.T 4,750

Rgimen de incentivos 90% (Art 179 CT) 4,275
Multa rebajada 475
(1) este monto podr ser solicitado en devolucin o compensacin

3. Multa por omisin de p/a/c IR julio 2005

Base imponible DDJJ julio 2005 5976,841

(+) Nota de Crdito emitido indebidamente 50,000
Nueva base imponible p/a/c IR 6026,841
Coeficiente 0.0025 15,067
(-)determinada DDJJ julio 2005 (14,942)
Omisin p/a/c julio 2005 125

Multa por Omisin p/a/c IR julio 2005

Numeral 1 Art. 178 C.T 63
Anexo VI Rgimen de Gradualidad (10% de 1,650) 165 (2)
Rgimen de incentivos 90% 148
Multa rebajada 17 (3)
(2) De acuerdo al inciso c) del Articulo 180 del CT el tributo omitido no podr ser menor
al 50 % de la UIT
(3) A este monto se le deber agregar los intereses moratorios respectivos
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74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

MAYOR GENERAL

MESES DEBE HABER

S./
ENERO 3,548
FEBRERO 9,875
MARZO 7,373
ABRIL 0
MAYO 0
JUNIO 0
JULIO 8,865
AGOSTO 7,243
SETIEMBRE 4,643
OCTUBRE 4,569
NOVIEMBRE 12,540
DICIEMBRE 11,140
S./ 69,876

La empresa tiene como poltica de ventas, otorgar descuentos fuera de factura, cuando se
presentan ciertas condiciones tales como el volumen de ventas y condiciones de pago.

Estos descuentos han sido otorgados emitindose las notas de Crdito correspondientes, en
concordancia con el Reglamento Comprobantes de pago.

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

COSTO DE PRODUCCION

REF
P/T
1. MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
S./ S./
a) Materia prima
953,725
Existencia inicial 19201.048
Compras
(-) Existencia final (572,104) 19582,669

b) Embases y embalajes
Existencia inicial 698,155
7043,406
Compras
(733,911) 7007,650
(-) Existencia final

c) Suministros Diversos 443,894

Existencia inicial 2658,848
Compras (125,024) 2977,718
(-) Existencia final
2241,146
2. MANO DE OBRA
3. GASTOS DE FABRICACION
2473,816
Servicios prestados por terceros
1957,121
Tributos
3357,145
Cargas diversas de gestin
1273,818
Provisiones del ejercicio
(789,698)
(+) Inv. Inicial de Prod en proceso
0
(-) Inv. Final de Prod. En Proceso
41660,781
COSTO DE PRODUCCION
1985,617
(+) Inv. Inicial de Prod terminados (1670,145)
(-) Inv. Final de Prod. terminados 41976,253
COSTO DE VENTAS

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

60 COMPRAS

MAYOR GENERAL

DETALLE 60.4 MAT. 60.5 EMBASES Y 60.6

PRIMAS Y EMBALAJES SUMINISTROS
AUXILIARES DIVERSOS
TOTAL
S./ S./ S./ S./
ENERO 839,203 353,444 125,301 1317,948
FEBRERO 948,215 448,013 219,687 1615,915
MARZO 1361,424 399,874 201,589 1962,887
ABRIL 1536,700 655,122 175,843 2367,665
MAYO 1679,957 852,100 201,489 2733,546
JUNIO 1025,741 477,151 103,547 1606,439
JULIO 1,369,852 231,025 189,547 1790,424
AGOSTO 1784,250 798,233 263,103 2845,586
SETIEMBRE 1932,446 685,127 561,478 3179,051
OCTUBRE 2157,840 990,653 301,258 3449,751
NOVIEMBRE 1872,026 411,299 201,552 2484,877
DICIEMBRE 2693,394 741,365 114,454 3549,213
SALDO AL 31/12/2005 19201,048 7043,406 2658,848 28903,302

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
60 COMPRAS
MAYOR GENERAL
DETALLE REF
P/T
 60.4 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 19201,048
60.5 EMBASES Y EMBALAJES 7043,406
60.6 SUMINISTROS DIVERSOS 2658,848

TOTAL 28903,302

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

60 COMPRAS
MAYOR GENERAL

REPARO
IMPORTE TIPO
1) GASTOS VINULADOS CON LAS COMPRAS
Se ha constatado que en diciembre del 2005, la empresa ha
efectuado la adquisicin de materia prima de una empresa de
Canad, las que llegaron al pas en enero del 2006.

Para tal efecto contratara los servicios de la naviera fly Hight

para que traslade los bienes desde el puerto de Quebec
(Canad) hasta el Callao, pagando un monto de S./ 25,000,
monto que ha sido cargado a los resultados del ejercicio,
efectundose el siguiente asiento contable.

X S./ S./
63 SERVICIOS DE TERCEROS 25,000
630 transporte y telecomun.
42 PROVEEDORES 25,000
421 Facturas por pagar
31/12 Por el servicio de transporte contratado
X
94 GASTOS ADMINSTRATIVOS 25,000
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS 25,000
X
Al respecto, es pertinente indicar que de acuerdo al Articulo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin de los bienes esta
compuesto por la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente
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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

60 COMPRAS

MAYOR GENERAL

REPARO
IMPORTE TIPO
Y los gastos incurridos con motivo de compras tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de adquisicin o enajenacin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.

En tal sentido, el monto desembolsable por el transporte contratado

debe formar parte del costo de adquisicin de los bienes, y no debera
ser considerado gasto, si no hasta que los bienes sean realizados

Por lo tanto, esta operacin amerita efectuar el siguiente ajuste:

X S./ S./
60 COMPRAS 25,000 Error
609 gastos vinculados c..
25,000 contable
63 SERVICIOS DE TERCEROS 25,000
630 transporte y telecomunicaciones
31/12 Por el ajuste del gasto
X
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 25,000
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS 25,000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 25,000
94 GASTOS ADMINSTRATIVOS 25,000
31/12 Por el ajuste para considerar el transporte de las mercaderas
como costo de los bienes importados
X

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

91 PRODUCCION

DETALLE REF
P/T
 91.02 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 19582,669
91.03 EMBASES Y EMBALAJES 7007,650
91.04 SUMINISTROS DIVERSOS 2977,718
91.12 CARGAS DE PERSONAL 2241,146
91.13 Servicios PRESTADOS POR TERCEROS 2473,816
91.14 TRIBUTOS 1957,121
91.15 CRAGAS DIVERSAS DE GESTION 3357,145
91.16 PROVISION DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 231,573
91.20 CTS 220,135
91.21 DEPRESIACION DEL EJERCICIO 822,110
Inv. Inicial de Productos en proceso 789,698
Inv. Final de Productos En Proceso
Inv. Inicial de Productos terminados 1985,617
Inv. Final de Productos terminados (1670,145)
TOTAL 41976,253

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

94 GASTOS DE ADMINISTRACION

DETALLE REF
P/T

94.12 CARGAS DE PERSONAL 1268,444

94.13 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 838,207
94.14 TRIBUTOS 428,909
94.15 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 1134,067
94.17 AMORTIZACION DE INTANGIBLES 289,945
94.18 FLUCTUACION DE VALORE 207,149
94.19 CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 165,780
94.20 CTS 240,490
94.21 DEPRECIACION DEL EJERCICIO 279,215

TOTAL 4852,206

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

95 GASTOS DE VENTAS

DETALLE REF
P/T

95.12 CARGAS DE PERSONAL 180,970

95.13 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 767,554
95.14 TRIBUTOS 219,827
95.15 CRAGAS DIVERSAS DE GESTION 215,654
94.19 CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 275,426
91.20 CTS 166,908
1826,339
TOTAL

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

62 CARGAS DE PERSONAL

MAYOR GENERAL

62 62.2 62.5 62.6 62.7 62.8 62.9 91 94 95

DETALLE Sueldos Salarios Otras Vacaciones Seguridad Remuner. Otras TOTAL Costo de Gastos de Gasto de

Remuner. y Prev. a Cargas de Produccion Administ. Ventas

Social Directorio Personal

Enero 120,155 95,621 4,091 25,161 23,650 12,500 3,564 284,742 172,924 97,866 13,952

Febrero 99,185 93,231 7,841 0 23,100 12,500 4,784 240,641 146,141 82,709 11,791

Marzo 118,514 95,617 0 31,257 23,430 12,500 0 281,318 170,844 96,689 13,785

Abril 118,011 97,123 0 0 23,650 12,500 5,121 256,405 155,715 88,126 12,564

Mayo 116,578 102,156 0 27,145 28,270 12,500 0 286,649 174,082 98,521 14,046

Junio 112,489 103,147 0 0 23,650 12,500 3,211 254,997 154,860 87,642 12,495

Julio 185,861 195,189 0 0 49,500 12,500 0 443,050 269,064 152,277 21,709

Agosto 111,741 101,367 7,451 30,127 28,380 12,500 4,789 296,355 179,976 101,858 14,521

Septiembre 144,566 102,741 0 0 27,170 12,500 0 286,977 174,281 98,634 14,062

Octubre 142,577 103,698 0 14,561 28,600 12,500 4,561 306,497 186,136 105,343 15,018

Noviembre 123,791 96,124 0 0 23,760 12,500 0 256,175 155,575 88,045 12,555

Diciembre 205,121 199,157 2,310 23,579 51,700 12,500 2,387 496,754 301,548 170,734 24,472

TOTAL 1,598,589 1,385,171 21,693 151,830 354,860 150,000 28,417 3,690,560 2,241,146 1,268,444 180,970

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

62 CARGAS DE PERSONAL

MAYOR GENERAL

DETALLE Referenc.

P/T

62.1 Sueldos 1,598,589

62.2 Salarios 1,385,171

62.5 Otras Remuneraciones 21,693

62.6 Vacaciones 151,830

62.7 Seguridad y Prev. Social 354,860

62.8 Remuner. Al Directorio 150,000

62.9 Otras Cargas de Personal 28,417

TOTAL 3,690,560

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS

IMPORTE TIPO

1) Dietas al Directorio

Durante el periodo 2005 se ha pagado por concepto de dietas

al Directorio el importe de S/. 150,000. La utilidad contable del
Ejercicio es de S/. 1 075,028.

De acuerdo a lo establecido por el inciso m) del Articulo 37 de

la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), a fin de establecer la renta
neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta, las
remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspon-
dan a los Directores de las sociedades annimas en la parte que
en conjunto no exceda del 6 % de la utilidad comercial del ejerci-
cio antes del Impuesto a la Renta.

En relacin a esto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, precisa que el exceso de las retribuciones asignadas a los
Directores, no ser deducible a efecto de la determinacin del
Impuesto que deba tributar la sociedad.

Utilidad contable 1 075,028

Mas: Dietas al Directorio 150,000
Utilidad Comercial 1 225,028

Dietas Pagadas 150,000

Limite Deducible
6% de S/. 1 225,028 73,502

Exceso de Dietas 76,502 76,498 Permanente

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS

IMPORTE TIPO

2) Gastos de Salud

Se ha verificado que al 31 de diciembre de 2005 se tiene conta-

bilizado gastos por seguro de salud y seguro de vida de acuerdo
al siguiente detalle:

SEGURO DE SALUD

- Personal de la empresa 8,500

- Hijos del personal mayores de 18 aos
Incapacitados 2,600
- Hijos mayores de 18 aos 1,900
13,000

SEGURO DE VIDA

- Hijos de Accionista de la empresa 5,200

5,200

Estos gastos se contabilizaron de la siguiente forma:

_________________x_____________________

62 CARGAS DE PERSONAL 13,000

 629 Otras cargas de personal
6291.1 Seguros de Salud
Personal Empresa 8,500
Hijos incapac. 2,600
Hijos mayores de
18 aos 1,900

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 5,200

651 Seguros
651.1 Seguro de Vida 5,200

40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,458

4011 IGV

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS

IMPORTE TIPO

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 21,658

469 Otras cuentas por pagar diversas
4695 Seguros

x/x por la provisin de gastos del

seguro de personal.

_________________x__________________
 El inciso II) del Articulo 37 de la ley del impuesto a la renta, dispone
que a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se
deducirn de la Renta Bruta, entre otros, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, cultu-
rales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efectu el
empleador por las primas de seguro de salud del conyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de edad, o los
mayores de edad que se encuentren incapacitados.

De lo expuesto, los seguros de salud y de vida contratados por la

Empresa, son deducibles a excepcin de los siguientes:

- Seguro de salud (hijos mayores de 18 aos) 1,900

- Seguro de vida (hijos de accionistas) 5,200
Total gastos no deducibles 7,100 7,100 Permanente

De otra parte, es pertinente indicar que el segundo prrafo del Articulo

18 de la Ley del IGV, seala que solo otorgan derecho a crdito fiscal,
las adquisiciones de bienes o las prestaciones de servicios que sean
permitidos como gasto o costo de la empresa. Por lo que, al no poder
deducirse los gastos que corresponden a los seguros contratados de los

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

62 CARGAS DE PERSONAL
 REPAROS

IMPORTE TIPO

hijos de los accionistas, tampoco proceder tomar el crdito fiscal

el IGV que corresponda a su adquisicin.

En consecuencia, si se toma como crdito fiscal el IGV que haya

gravado la adquisicin de las plizas de seguro que no son

deducibles, se deber efectuar un Declaracin Rectificatoria con

la finalidad de no considerar el referido monto en el crdito fiscal

del periodo.

3) Gratificaciones Extraordinarias

En el mes de diciembre de 2005 se ha provisionado gratificaciones

extraordinarias a favor de los trabajadores de la empresa por la
suma de S/. 48,000 habiendose contabilizado como una
remuneracin por pagar. Al respecto, se ha verificado que dicho
importe fue pagado el 02 de mayo de 2006, con posterioridad a la
presentacin de la Declaracion Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2005, efectundose en dicho periodo la retencin del Impuesto

a la Renta correspondiente.

Tal como lo prescribe el inciso v) del Articulo 37 de la Ley del Impuesto

a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta, los gastos o costos que

constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta

categora, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido

para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al ejercicio

a que corresponden dichos gastos o costos.

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS

IMPORTE TIPO

Sin embargo, esta condicin no es de aplicacin cuando la empresa

Hubiera cumplido con efectuar la retencin y pago en el mes del

Devengado del gasto o costo, tal como lo seala el inciso q) del

Articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, siendo que la renta no ha sido pagada dentro del plazo

Para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a

 La Renta, ni tampoco se ha efectuado y pagado la retencin en el mes

del devengo del costo o gasto, podemos concluir que este aceptable

para efectos del Impuesto a la Renta, debiendo repararse.

4) Accionista que no labora en la empresa

La empresa tiene en planilla a un accionista, al cual se le ha asignado

Una remuneracin mensual de S/. 5,000 durante todo el periodo 2005.
Al respecto, se ha verificado que el referido accionista no cumple labor
Alguna en la empresa.

Sobre este tema, cabe indicar que tal como lo establece el Articulo 49
Del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral son
Elementos esenciales de la relacin laboral, la prestacin personal del
servicio, el vinculo de subordinacin y la contraprestacin remunerativa.
En consecuencia, en le presente caso al no cumplirse los primeros dos
Elementos, no existira relacin laboral entre la empresa y el accionista,
por lo que no se aceptara como gasto de personal, la remuneracin
asignada al indicado sujeto.

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

62 CARGAS DE PERSONAL

REPAROS

IMPORTE TIPO

De igual forma, considerando que lo accesorio corre el mismo destino

que el principal, las cargas sociales relacionadas al sueldo tambin

sern reparadas:

sueldo del ao: S/. 3,000 x 12 36,000

gratificaciones S/. 3,000 x 2 6,000

42,000

Aportes:

ESSALUD 9% 3,780

Total gastos de personal reparado 45,780 45,780 Permanente

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

MAYOR GENERAL

63.0 63.1 63.2 63.4 63.5 63.6 63.7 63.9 91 94 95

DETALLE Transporte Correos Honorarios, Mantenim Alquileres Electricidad Publicidad Otros TOTAL Costo de Gastos de Gasto de

y y comisiones y y Publicac. Servicios Produccion Administ. Ventas

almacen Comunicac. y corretajes Reparacion agua

Enero 45,693 23,654 56,432 25,161 38,767 9,256 15,742 132,578 347,283 191,700 96,093 59,490

Febrero 21,780 29,691 61,543 30,987 89,121 65,526 18,698 65,148 382,494 221,073 36,604 124,817

Marzo 56,971 12,580 78,951 31,257 23,430 30,269 29,856 36,990 300,304 165,768 83,094 51,442

Abril 45,879 45,712 76,509 25,980 22,147 54,703 11,587 8,111 290,628 160,427 80,417 49,784

Mayo 58,974 35,610 127,775 27,145 30,158 33,264 44,891 31,424 389,241 241,494 72,805 74,942

Junio 45,789 21,321 65,098 47,320 31,589 35,147 24,652 17,256 288,172 159,071 79,737 49,364

Julio 56,987 57,841 0 88,965 49,500 65,201 16,558 11,591 346,643 289,050 42,107 15,486

Agosto 13,589 42,156 34,908 30,127 23,657 103,452 10,258 7,181 265,328 149,768 55,023 60,537

Septiembre 27,990 77,458 167,098 31,250 31,987 24,052 21,478 16,530 397,843 246,366 59,495 91,982
Octubre 45,789 87,714 0 42,178 42,601 61,589 15,742 11,019 306,632 226,903 43,099 36,630

Noviembre 13,654 32,158 87,908 31,257 33,269 58,138 25,963 64,894 347,241 191,677 96,082 59,482

Diciembre 77,458 56,877 65,123 23,579 61,258 89,023 26,147 18,303 417,768 230,519 93,651 93,598

TOTAL 510,553 522,772 821,345 435,206 477,484 629,620 261,572 421,025 4,079,577 2,473,816 838,207 767,554

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

MAYOR GENERAL

DETALLE Referenc.

P/T

63.0 Transporte y Almacenamiento 510,553

63.1 Correos y Comunicaciones 522,772

63.2 Honorarios y Comisiones 821,345

63.4 Mantenimiento y Reparacion 435,206

63.5 Alquileres 477,484

63.6 Electricidad y agua 629,620

63.7 Publicidad y Publicaciones 261,572

63.9 Otros Servicios 421,025

TOTAL 4,079,577

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63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

REPARO
IMPORTE TIPO
 Referencia en los prrafos anteriores, para poder aplicar la
retencin del 15% establecida. Al no haber conseguido esta
informacin, debi haber retenido el 30% del monto pagado
por asistencia tcnica.

De otra parte, al no haber efectuado la retencin

correspondiente por la asistencia tcnica, habra incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 13 del Artculo 177 del
Cdigo Tributario, por no efectuar las retenciones o
percepciones establecida por Ley, infraccin que se sanciona
con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido. En
tal sentido, la determinacin de la multa correspondiente
seria:

Asistencia tcnica US$ 15,000

Base imponible s/. 49,000

Retencin Impuesto a la Renta s/. 14,850

Multa (numeral 13 Art 177 CT) s/. 7,425

Rgimen de Gradualidad (95%) s/. 7,054
Multa rebajada s/ 371

(1) T.C. Setiembre 2005 s/. 3.30 por dlar

(2) A este monto se debe agregar los intereses moratorios
correspondientes

2) Gastos de Mantenimiento de Vehculos

Se ha verificado que la empresa ha deducido los gastos
correspondientes a dos (2) de sus unidades de transporte.

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REPARO
IMPORTE TIPO

Destinados a actividades de administracin por un importe de

s/. 50,000 pues en aplicacin de lo dispuesto por la
normatividad del Impuesto a la Renta, solo puede deducir los
gastos de dos (2) de las tres (3) unidades de transporte que
posee. Al respecto, se sabe que los gastos totales incurridos
por dichos vehculos es de s/. 65,000.

Sobre este tema, el inciso r) del Artculo 21 del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta, que reglamenta la
limitacin de los gastos de vehculos destinados a actividades
de direccin, representacin y administracin, seala que la
deduccin proceder en relacin con el nmero de vehculos
automotores que surja de la aplicacin de una tabla. As para
el caso de la empresa TEXTILES DEL NORTE S.A. le
corresponde deducir gastos correspondientes a dos (2) de las
tres (3) unidades de transporte que posee.

De otra parte, es preciso indicar que el mismo inciso r) del

Reglamento, limita a su vez esta deduccin, al disponer que
en ningn caso la deduccin de gastos por cualquier forma
de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin
podr superar el monto que resulte de aplicar al total de
gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el numero de vehculos automotores de
las categoras A2, A3 y A4 que, segn tabla, acuerden
derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de
propiedad y/o en posesin de la empresa

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REPARO
IMPORTE TIPO
 De lo expuesto. a efectos de determinar este ultimo limite, se
deber proceder a efectuar el siguiente calculo:

1. Determinacin de Relacin
N de vehculos con derecho a deduccin= 02 =66.66%
N total de vehculos de la empresa 03

2. Determinacin de los gastos mximos deducibles(GMD)

Gasto total de vehculos en el periodo s/ 65,000
GMD = (65,000 x 66,66%) 43,333

3. Exceso de gastos deducidos (EGD) 6,667 Permanente

EGD= ( 50,000- 43,333) = 6,667

Por lo tanto, y del clculo efectuado, la empresa solo

podr deducir como gastos de los vehculos destinados a
actividades de administracin, la suma de s/. 43,333,
siendo objeto de reparo la diferencia (s/ 6,667)

3) Servicios de comisionista

Durante el mes de agosto de 2005, el seor Juan Castro

Castro prest sus servicios de vendedor independiente
para la comercializacin de productos en zonas en las
cuales la empresa ha decidido ampliar su mercado. Afn
de sustentar el desembolso, el indicado vendedor expidi
el Recibo por Honorarios N 001-00125 (29.08.2005) por
un monto de s/ 2,500 no habindose retenido impuesto
alguno al haber presentado copia de la autorizacin de
suspensin de retenciones.

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REPARO
IMPORTE TIPO

De acuerdo a lo establecido por el inciso b) del Artculo 28

de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas derivadas de la
actividad de agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar, califican
como rentas de Tercera Categora, es decir estas actividades
se asimilan a las rentas empresariales, por lo que las
personas que desarrollan esta actividad debern entregar
cualquier comprobante de pago que correspondan a las
Rentas de Tercera Categora, no pudiendo entregar Recibos
por Honorarios.

En este sentido, al calificar como rentas de tercera categora,

tambin se encuentran afectas al Impuesto General a las
Ventas, por las operaciones de intermediacin que realicen.
De lo expuesto, podemos indicar que los gastos por las
comisiones del Sr. Juan Castro Castro, sustentando con un
Recibo por Honorarios no son deducibles a efecto de
determinar la Renta Neta del periodo, por cuanto por dicha 2,500 Permanente
operacin se debi haber emitido una Factura u otro
documento permitido para los generadores de Tercera
Categora.
De otra parte, teniendo en cuenta que no se ha obtenido el
comprobante de pago correspondiente por el servicio
prestado, se ha configurado la infraccin establecida en el
numeral 7 del Articulo 174 del Cdigo Tributario, al no
obtener la empresa, los comprobantes de pago por los
servicios recibidos, infraccin que se sanciona con una multa
equivalente al 5% de la UIT

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IMPORTE TIPO

Multa (Numeral 7 Articulo 174 CT) s/. 165(*)

(*) A este monto se le deber agregar los intereses
moratorios correspondientes.

4) Comisiones mercantiles originados en el exterior.

En noviembre del 2005 la empresa firma un contrato con la

empresa chilena Soluciones del Mercado S.A. para que
efectu colocaciones de mercadera en dicho mercado, para
o cual se acuerda en una comisin equivalente al 10% de las
ventas. De la informacin que se maneja, se sabe que las
comisiones que usualmente se abonan por estas operaciones
son del orden del 6% de las ventas.

Al respecto, se ha verificado que durante el mes de diciembre

del 1005 se efectu una primera operacin de venta al
mercado chileno, por s/. 100,000 pagndose s/. 10,000 en
comisiones a la empresa gestora.
En la relacin a este tema, el inciso h) del Artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son
deducibles las comisiones mercantiles originadas en el
exterior por compra o venta de mercadera, en la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas
comisiones en el pas donde estos se originen, por
consiguiente se deber realizar el siguiente reparo:

Ventas efectuadas 100,000

4000 Permanente
Comisiones pagadas 10,000
Comisin usual en chile (6%de 100,000) (6,000)
Exceso de comisiones 4,000
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IMPORTE TIPO
 5) Costo Computable de Activo Fijo

Se ha constatado que en el mes de junio de 2005, la empresa

contrato los servicios de un instituto Tecnolgico para
efectuar el montaje y calibracin de una nueva mquina
adquirida. Se verifico que el costo del servicio ascendi a un
monto de s/. 10,000, suma que fue cargada a resultados del
periodo.
Asimismo se sabe que la maquina entro en funcionamiento el
mes de noviembre del 2005.
El Articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que
el costo de adquisicin de un activo fijo comprende, la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocacin a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenado o aprovechados
econmicamente.
De lo expuesto podemos concluir que, el desembolso por
montaje y calibracin de la nueva mquina no debi ser
cargada a resultados del periodo, si no que debi formar
parte del costo de adquisicin del activo, al efectuarse dicho
trabajo con anterioridad de la puesta en funcionamiento de la
maquina.
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IMPORTE TIPO

Por lo tanto, el desembolso deber ser reparado, para lo cual

se deber efectuar el siguiente asiento de ajuste:
x

33 INMUEBLES, MAQ Y EQUIPOS 10,000

333 Maquinaria y equipo
63 SERVICIOS PREST, POR TERCEROS 10,000
632 Honorarios y comisiones 10,000 Error
31/12 por el ajuste de gasto cargado indebidamente Contable
x

Nota
La NIC 16: Inmuebles Maquinarias y Equipo, establece que el
costo de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo
comprende su precio de compra y todos aquellos costos que
son necesarios para poner en condicin operativa para el uso
al cual est destinada.

6) Gastos de Atencin Medica

Durante el ejercicio en revisin, la empresa ha contratado

personas bajo contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, amparados en el inciso e) del Artculo
34 del TUO de la ley del impuesto a la renta. Al respecto se
ha verificado que la empresa ha incurrido en gastos de
atencin medica por dicho personal por un importe de s/.
5,000 habindose considerado como deducible a efectos de
la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora.
Respecto a estos gastos, es pertinente recordar que el inciso
e) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Establece

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IMPORTE TIPO

Que son rentas de quinta categora entre otros conceptos los

ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil cuando el servicio es
prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporciona los elementos de
trabajo y asume los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
En la relacin a lo indicado, el inciso b) del Artculo 20 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que lo
anotado en el prrafo anterior solo es de aplicacin para
efectos del Impuesto a la Renta, de lo cual podemos concluir
que la modificacin sobre la calificacin de la renta aludida
por el referido inciso e) del Articulo 34, no comprende el 5,000 Permanente
mbito laboral, no configurndose el vinculo laboral, por lo
que los gastos de salud por estas personas sern reparados.

7) Servicios devengados

Al fin de obtener la calificacin ISO 9000, la empres contrato

los servicios tcnicos de la empresa Ingenieros Consultores
SA en diciembre 2005, para que esta supervise el proceso
productivo de la empresa.
El contrato comprende el periodo de Enero de 2006 hasta el
mes de Mayo del mismo ao. Por un valor mensual de s/.
20,000.
Al respecto, se ha verificado que a la firma del contrato se ha
efectuado el pago del primer mes de servicios por s/. 20,000
monto que ha sido cargado a resultados del ejercicio.
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IMPORTE TIPO

Tal como lo establece el Artculo 57 de la Ley del Impuesto a

la Renta, las rentas as como los gastos de Tercera
Categora se imputan en el ejercicio en que se devengan, por
lo que aquellos gastos que no se hayan devengado al 31 de
diciembre, no sern deducibles si no hasta su devengo
correspondiente.
De los sealado, el desembolso por el pago del servicio aun
no prestado, constituye un gasto reparable por cuanto todava
no ha sido prestado, constituye un gasto reparable por cuanto
todava no ha sido prestado efectivamente el servicio,
debiendo ser afectado al siguiente ejercicio con la debida 20,000 Error
documentacin sustentatoria Contable

8) Gastos por Movilidad

Durante el ejercicio, el departamento de contabilidad
contabilizo gastos por concepto de movilidad por un monto de
s/ 30,000 los cuales estuvieron destinados a solventar el
traslado de los cobradores y vendedores de la empresa.
Dichos gastos se encuentran sustentados de la siguiente
forma:
Sustentados con boletos de pasaje urbano 18,000
Sustentados con recibos simples 12,000
Total 30,000

De acuerdo a los dispuesto por el inciso del Articulo 44 de la

Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la
determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora,
los gastos cuya denominacin sustentatoria mnimas
 establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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IMPORTE TIPO

De otra parte y segn lo establece el literal d) del numeral 6.2

del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros permiten sustentar gasto o costo o
crdito deducible para efecto tributario.
De los antes expuesto, podemos concluir que solamente los
gastos de movilidad sustentados con boletos emitidos por
empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, son
deducibles a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, en tanto que los sustentados con recibos simples,
no son deducibles, pues dichos documentos no califican
como comprobantes de pago.

9) Gastos con sujetos residentes en parasos fiscales

TEXTILES DEL NORTE S.A suscribi un contrato de

asesora con la empresa PANAMA INC de la ciudad del
mismo nombre, por un importe de s/. 25000 monto que fue
deducido como gasto del ejercicio.
En relacin a este gasto, cabe sealar que el inciso m) del
Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que
no son deducibles de la Renta Neta del ejercicio, los gastos,
incluyendo a la perdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno
de los siguientes supuestos:
a) Sean residentes de pases o territorios de baja o
nula imposicin:

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REPARO
IMPORTE TIPO

b) Sean establecimiento permanentes situados o

establecidos en pases o territorios de baja o nula
imposicin; o,
c) Sin quedar comprendidos en los numerales
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a
travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

Al respecto, mediante Decreto Supremo N 045-2001-EF

(20.03.2001) se estableci la lista de pases
considerados de baja o nula imposicin, considerndose
dentro de ellos Panam.

Por tanto, el gasto de la empresa PANAMA INC. No

podr ser deducido de la Renta Bruta de Tercera
Categora, al ser un gasto con un sujeto residente en un 25,000 Permanente
pas de baja o nula imposicin.

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 64.1 64.6 64.7 64.9 91 94 95
DETALLE Impuesto Tributos Cotizaciones Otros TOTAL Costos Gastos Gastos
General Gobierno Con carcter Tributos de De De
A las local De tributo Produccin Administracin Ventas
ventas
Enero 190.741 1.581 23.908 48.456 264.686 205.406 36.208 23.072
Febrero 111.598 480 37.734 70.599 220.411 167.7047 33.867 18.837
Marzo 102.105 21.895 48.908 78.980 251.888 193.835 36.281 21.772
Abril 48.546 7.694 29.679 68.098 154.017 106.598 35.445 11.974
Mayo 63.908 9.831 38.214 58.765 170.718 122.181 34.813 13.724
Junio 123.587 11.231 46.465 76.890 258.473 201.238 34.631 22.604
Julio 47.279 0 69.059 64.404 180.742 129.595 36.590 14.557
Agosto 25.090 2.789 19.852 81.278 129.009 85.784 33.590 9.635
Setiembre 96.746 1.574 33.651 102.890 234.861 180.117 34.513 20.231
Octubre 51.678 49.347 43.879 101.478 246.382 191.040 33.883 21.459
Noviembre 50.970 12.187 41.789 76.203 181.149 127.476 39.355 14.318
Diciembre 132.427 5.182 98.678 77.234 313.521 246.144 39.733 27.644

TOTAL 1044.675 123.791 532.116 905.2754 2605.857 1957.121 428.909 219.827

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Fecha
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MATRIZ Y COMENTARIOS

64 TRIBUTOS

DETALLE Referencia
P/T

64.1 Impuesto General a las Ventas 1044,675

64.6 Tributos Gobierno Local 123,791
64.7 Cotizaciones con carcter de tributo 532,116
64.9 Otros Tributos 905,275

TOTAL 2605,857

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Prep. Por..
Fecha
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EJERCICIO ECONOMICO: 2005

REPAROS

64 TRIBUTOS

REPARO
IMPORTE TIPO

1) Impuesto asumido
Se ha verificado que en el mes de agosto de 2005 la
empresa contrato los servicios profesionales de un arquitecto
para que elabore los planos de una nueva construccin que
se pretende realizar.
Por el referido trabajo la empresa cancelo la suma de s/.
10,000 sin embargo no se procedi a efectuar retencin
alguna, pues el profesional se comprometi a entregar el
comprobante de autorizacin de suspensin de retenciones,
situacin que al 31 de agosto del 2005 no hizo, decidiendo la
empresa asumir el impuesto correspondiente, cargando
dicho desembolso al gasto.

Al respecto, de acuerdo a lo establecido por el Articulo 47 de

la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa no puede deducir
la Renta Bruta, el Impuesto a la Renta que haya asumido y
que corresponda a un tercero.
En tal sentido, el impuesto a la Renta asumido por la
empresa TEXTILES DEL NORTE SA por no haber
efectuado la retencin al arquitecto, no podr ser deducido de 1,000 Permanente
la Renta Bruta a fin de determinar la renta, debiendo ser
objeto de reparo.

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Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A. .
EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
REPAROS .
64 TRIBUTOS .

REPARO

IMPORTE TIPO

1) Impuesto asumido

Se ha verificado que en el mes de agosto de 2005 la empresa

contrat los servicios profesionales de un arquitecto para que
elabore los planos de una nueva construccin que se pretende
realizar.

Por el referido trabajo la empresa cancel la suma de S/. 10,000,

sin embargo no se procedi a efectuar retencin alguna, pues el
profesional se comprometi a entregar el comprobante de
autorizacin de suspensin de retenciones, situacin que al 31 de
agosto del 2005 no hizo, decidiendo la empresa asumir el
impuesto correspondiente, cargando dicho desembolso al gasto.

Al respecto, de acuerdo a lo establecido por el Artculo 47 de la

Ley del Impuesto a la Renta, la empresa no puede deducir de la
Renta Bruta, el Impuesto a la Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero.

En tal sentido, el Impuesto a la Renta asumido por la empresa 1,000 Permanente

TEXTILES DEL NORTE S.A. por no haber efectuado la retencin
al arquitecto, no podr ser deducido de la Renta Bruta a fin de
determinar la renta, debiendo ser objeto de reparo.

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Fecha
Prep. por ..
Fecha
 TEXTILES DEL NORTE S.A. .
EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .
MAYOR GENERAL .

65.1 65.2 65.3 65.5 65.6 65.9 91 94 95

DETALLE Seguros Suscripc. Reparac. Viticos tiles de Cargas TOTAL Gastos Gastos Gastos
y Cotizac. Escritorio Diversas de de de
de Gestin Produc. Administ. Venta

Enero 15,789 23,654 4,091 75,481 23,178 56,987 199,180 142,064 47,990 9,126
Febrero 16,120 37,521 7,841 39,865 62,103 285,147 448,597 319,957 108,085 20,555
Marzo 16,120 13,258 0 31,257 56,148 145,691 262,474 187,207 63,240 12,027
Abril 16,120 65,781 12,874 25,980 22,147 148,923 291,825 208,141 70,313 13,371
Mayo 18,537 98,560 196,023 27,145 30,158 233,264 603,687 430,574 145,452 27,661
Junio 18,537 57,469 9,874 47,320 31,589 158,910 323,699 230,875 77,992 14,832
Julio 18,537 91,258 8,574 88,965 49,500 95,201 352,035 251,085 84,820 16,130
Agosto 18,537 79,841 0 30,127 23,657 55,231 207,393 147,291 49,969 9,503
Septiembre 19,540 77,458 157,151 31,250 31,987 65,987 383,373 273,437 92,370 17,566
Octubre 19,540 87,714 275,186 42,178 42,601 187,536 654,755 466,997 157,757 30,001
Noviembre 19,540 68,451 62,541 31,257 37,134 165,123 384,046 273,917 92,532 17,597
Diciembre 19,540 69,358 233,159 23,579 61,143 189,023 595,802 424,970 143,547 27,285

TOTAL 216,457 770,323 967,314 494,404 471,345 1`787,023 4`706,866 3`357,145 1`134,067 215,654
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fech
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EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
MATRIZ Y COMENTARIOS .
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

DETALLE Referencia
P/T.

65.1 Seguros 216,457

65.2 Suscripciones y cotizaciones 770,323
65.3 Reparaciones 967,314
65.5 Viticos 494,404
65.6 tiles de escritorio 471,345
65.9 Otras cargas diversas de gestin 1`787,023

TOTAL 4`706,866

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EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
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65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

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IMPORTE TIPO

1) Gastos Recreativos

De la revisin efectuada, se ha determinado que durante el

ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos de recreacin por un
importe equivalente a S/. 150,000, lo que han sido objeto de
deduccin para efectos de la determinacin de la renta neta.

En relacin a este tipo de gasto, es preciso indicar que de acuerdo

a lo previsto por el inciso II) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas
a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.

Respecto de los gastos recreativos, el referido inciso seala que

stos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40UIT.

De lo expuesto. Se deber efectuar el siguiente clculo a efectos

de determinar el lmite de deduccin de los gastos recreativos:

1. Lmite de 0.5% de ingresos netos del ejercicio

Ingresos netos del ejercicio S/. 50`535,473

0.5% de Ingresos netos 252,677

Lmite de 40UIT (3,300x40UIT) 132,000

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IMPORTE TIPO

Lmite a considerar para el clculo 132,000

2. Total Gastos Recreativos en el perodo 150,000

3. Gastos Recreativos No Deducibles 18,000 18,000 Permanente

2) Comprobantes de Pago que no cumplen requisitos del

Reglamento de Comprobantes de Pago

El departamento de contabilidad, afect a resultados, el desembolso

por la inscripcin de (02) supervisores de produccin al curso Calidad
Total dictado por la Sociedad Nacional de Industrias, cuyo importe fue
de S/. 2,380 incluido IGV.

Al respecto, se ha verificado que la factura N 001-2578, emitida por el

referido curso, no ha discriminado el IGV del valor de venta, por lo que
el ntegro de la misma se carg a resultados.

De acuerdo a lo establecido por el inciso j) del Artculo 44 de la Ley

del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles para
la determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora.

Para tal efecto, y segn lo establece el numeral 1.12 del Artculo 8

del Reglamento de Comprobantes de Pago, los requisitos que
deben tener las facturas son entre otros, que figure el
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IMPORTE TIPO
monto discriminado de los tributos que gravan la operacin de venta
(IGV en este caso)
En tal razn, el monto cargado a gastos correspondiente a la factura
que no ha sido discriminado el IGV, deber ser reparado, pues de
acuerdo a la legislacin revisada su deduccin no es permitida. 2,380 Permanente

3) Donacin de equipo deportivo

Con motivo de la celebracin de un campeonato deportivo en la zona

donde se ubica la empresa, los vecinos de la empresa solicitaron la
donacin de implementos deportivos a fin de participar en el
mencionado evento, accediendo la empresa a dicho requerimiento.
Los bienes entregados sumaron S/. 5,950 (incluye IGV). Se ha
determinado que la empresa ha emitido una boleta de venta por el
retiro de los bienes, reintegrando el IGV correspondiente.

Los asientos que se realizaron para contabilizar la adquisicin de los

bienes fueron:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS GESTIN 5,000
659 Donacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR 950
4011 IGV
42 PROVEEDORES 5,950
42.1 Facturas por Pagar
20/12 Por compra de los implementos deportivos.

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IMPORTE TIPO

______________ X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
79 CUENTAS IMP. CUENTA COSTOS 5,000
 5,000 Permanente

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IMPORTE TIPO

valor referencial de los artculos entregados ms IGV y la

anotacin Transferencia a Ttulo Gratuito.
Cabe sealar que el monto del IGV que grav el retiro de los
bienes no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, por
cuanto as lo establece el inciso k) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

De la revisin realizada, se ha determinado que la empresa

 950 Permanente

10,000 Permanente

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IMPORTE TIPO

diario de dos (2) ejemplares. Al respecto, se ha determinado que

el importe total de la suscripcin se ha cargado a resultados del
ejercicio, efectundose el siguiente asiento contable.
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 1,300
653 Suscripciones y cotizaciones
42 PROVEEDORES 1,300
421 Facturas por Pagar.
30/11 Por la provisin de la F/. 01-5790 por la suscripcin al Diario
El Peruano.
______________ X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,300
 Rev. por
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IMPORTE TIPO
______________ X ______________
38 CARGAS DIFERIDAS 1,300
389 Otras cargas diferidas
65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIN 1,300 1,300 Error
653 Suscripciones y cotizaciones
31/12 Por el ajuste realizado a fin de considerar Contable
la suscripcin como una carga diferida.
______________ X ______________

6) Donacin de mercaderas

En el mes de agosto del ao 2005 la empresa realiza una donacin

de mercaderas que comercializa cuyo costo es de S/. 25,000 con un
valor de mercado de S/. 30,000.
A continuacin se muestra la forma en que se contabiliz la
operacin, habindose emitido el correspondiente Comprobante de
Pago.
______________ X ______________
 Rev. por
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IMPORTE TIPO
Tributariamente las donaciones no son aceptadas como gasto, en
atencin a lo dispuesto por el inciso d) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que el gasto debe repararse. 25,000 Permanente

Asimismo, debe tenerse en cuenta que el Artculo 32 de la misma

Ley, establece que en los casos de ventas y dems transferencias de
propiedad a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes ser el
mercado. Considerando que el valor de los bienes donados es de S/.
30,000, la empresa deber adicionar, la diferencia entre este valor y
el costo de los bienes entregados.

Monto a adicionar a la renta neta

S/. 30,000 S/. 25,000 = S/. 5,000 5,000 Permanente

De otra parte, y en relacin al IGV, la entrega de los bienes en

donacin califica como un retiro de bienes, por lo que deber
gravarse con el impuesto, tal como lo hizo la empresa.
Sin embargo, debe tercer en cuenta que, el impuesto asumido por el
referido retiro, no ser deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, pues as lo establece el inciso k) del Artculo 44 de la Ley del
 5,700 Permanente

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IMPORTE TIPO
Sin embargo de los registros contables, se ha constatado que el
monto de dicha adquisicin ha sido cargado a resultados del
ejercicio, considerndose como gastos de venta.

De lo descrito, se observa que los bienes no han sido consumidos al

31 de diciembre de 2005, por lo que no constituye un gasto
deducible del perodo. En todo caso, ser deducible en el perodo en
que dichos bienes sean consumidos.

En tal sentido, se deber efectuar un asiento de ajuste para mostrar

que los bienes promocionales se encuentran en existencias, de
acuerdo a lo siguiente:
______________ X ______________
26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,000
261 Artculos de promocin
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 20,000
20.000 Error
659 Otras cargas diversas de gestin
31/12 Por la reclasificacin de artculos promocionales. Contable
______________ X ______________
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA COSTOS 20,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
31/12 Por el destino de los gastos
______________ X ______________
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IMPORTE TIPO

Rojas, el mismo que est calificado como entidad perceptora por

el Ministerio de Economa y Finanzas. El valor en libros de la
mquina es de S/. 23,500 y su depreciacin acumulada de S/.
18,800, adems se sabe que el valor de mercado de dicho bien es
de S/. 6,000.
Se sabe que TEXTILES DEL NORTE SA recibi de la entidad
beneficiaria el comprobante de haber recibido la donacin; sin
embargo se ha determinado que la empresa no est inscrita en el
Registro de Donantes de la SUNAT.

De la revisin de los registros contables, se ha verificado los

siguientes asientos contables:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 4,700
654 Donaciones
39 DEPREC. ACUMULADA 18,800
393 Depreciacin IME
33 INMUEB. MAQU. Y EQUIPO 23,500
333 Maquinaria y Equipo
31/05 Por la donacin de 01 Mquina compresora
______________ X ______________
64 TRIBUTOS 1,140
641 Impuesto General a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140
4011 IGV
31/05 Por el impuesto asumido en la donacin efectuada.
(19% de S/. 6,000).
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IMPORTE TIPO
El inciso x) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta permite
la deduccin de las donaciones efectuadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda entre otros, educacin, siempre
que cuenten con la calificacin previa del Ministerio de Economa y
Finanzas.

En relacin a ello, el Reglamento de la Ley, ha precisado que slo se

podr deducir si se cumplen entre otros requisitos:

- Que la entidad donante se inscriba en el Registro de Donantes de

la SUNAT, antes de efectuar cualquier donacin.

Sin embargo, teniendo en consideracin que la empresa no se

encuentra inscrita en el referido registro no podr deducir la donacin,
debiendo reparar el gasto. 4,700 Permanente

Asimismo debe considerarse que el Artculo 32 de la Ley del

Impuesto a la Renta, dispone que en las transferencias de propiedad
a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes ser el de mercado.
Por lo que si el valor de mercado de la mquina donada es de S/.
6,000, la diferencia entre este ltimo y el costo computable del bien,
tambin debe ser adicionada a la Renta Neta.

S/. 6,000 S/. 4,700 = S/. 1,300

1,300 Permanente
De otra parte, y para efectos del IGV, es preciso indicar que la
donacin califica como un retiro de bienes, debindose
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IMPORTE TIPO
gravar dicha operacin con el IGV, sobre el valor de mercado del bien,
no siendo deducible el referido impuesto en aplicacin del inciso k) del
Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

S/. 6,000 x 19% = S/. 1,140 1,140 Permanente

9) Gastos de Representacin

Se tiene contabilizado como gastos de representacin los siguientes

conceptos:

a) Atencin a los clientes sustentados con

Facturas expedidos por Restaurantes
b) Obsequios para clientes habituales
Por promocin de ventas
c) Obsequios destinados a la promocin
de las ventas

El ingreso bruto anual es de S/. 50,535,473

De acuerdo al inciso q) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta, se precisa que son deducibles para determinar la renta neta, los
gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que
en conjunto no exceda el 0.5% de los ingresos brutos con un lmite
mximo de 40 UIT.

Al respecto, el inciso m) del Artculo 21 del Reglamento del Impuesto a

la Renta, seala que se consideran gastos de representacin propios
del giro del negocio a:

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68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

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IMPORTE TIPO
3. Determinacin y Reconocimiento de provisin por desvalorizacin
de existencias.
Desvalorizacin de existencias = Unidades x EXC
Desvalorizacin de existencias = 1,000 x 3.82
Desvalorizacin de existencias = 3,820
--------------------------------- X ---------------------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3,820.00
685 Desvalorizacin de existencias
29 PROVISION PARA DESVAL. EXISTENCIAS 3,820.00
31/12 Por el registro de la provisin para determinar su valor 3,820 Temporal
neto de realizacin.
--------------------------------- X ---------------------------------
De conformidad con lo establecido en el prrafo 25 de la NIC 2:
Existencias, el Valor Neto de realizacin (VNR) tratndose de bienes,
solo se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja
considerablemente en el valor de mercado, siendo razonable efectuar
una provisin por la diferencia determinada, a fin de mostrar en los
estados financieros el valor real de los productos en stock.
Como hemos sealado, y aun cuando para efectos contables proceda
el reconocimiento de una provisin, para efectos del Impuesto a la
renta, dicha provisin, no es aceptada como deducibles, por cuanto el
gasto es potencial y no real, reconocindose el gasto en el periodo en
el cual se realice la enajenacin o venta de los bienes.

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IMPORTE TIPO
4) Amortizacin de Intangibles

El 01 de junio del 2005 se contrata a la empresa Tecnologa Siglo

XXI S.A., para que formule un software que permitir realizar un
adecuado control de las existencias. El 30 de junio del ao 2005
se cancelo la factura por S/. 50,000 por dicho software, el mismo
que aun no ha sido culminado, pero fue contabilizado como un
intangible, siendo amortizo a razn de un 10% anual a partir de
dicha fecha.

Se debe tener en cuenta que si bien el inciso g) del Artculo 44 de

la Ley del Impuesto la Renta, no permite la deduccin de
intangibles de duracin ilimitada, sin embargo si se permita la
deduccin de aquellos de duracin limitada, como es el caso del
software de existencias.

Al respecto, se debe tener presente que el Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta, dispone en relacin a este tema que, slo
proceder la deduccin de la amortizacin de los intangibles,
cuando estos se encuentren afectados a la generacin de rentas
gravadas de tercera categora.

En el caso presentado, el software no ha sido puesto en

funcionamiento y por consiguiente no ha sido aplicado en la
generacin de ingresos. Por lo que, no ser objeto de
amortizacin, debindose reparar el gasto.

De otra parte, es pertinente considerar que la NIC 38 define el

Activo Intangible como un activo no monetario identificable,

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IMPORTE TIPO
cuya sustancia no es fsica y que se y que se usa para produccin
y o suministro de bienes y servicios, se arrienda a terceros o se
aplica a fines administrativos.
Agrega que el monto amortizable de un activo Intangible debe
asignarse en forma sistemtica durante la vida til de dicho activo,
la que debe comenzar cuando el activo este disponible para ser
usado.
En consecuencia, para efectos contables, dicha amortizacin
tampoco debe ser admitida, procedindose a su correccin
mediante el siguiente asiento:
--------------------------------- X ---------------------------------
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUM 2,917.00
39.2 Amortizacin acumulada
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,917.00 2,917.00 Error
68.2 Amortizacin de intangibles Contable

31/12 Por la anulacin de la amortizacin del Intangible: software de

existencia (*)
--------------------------------- X ---------------------------------
(*) S/. 50,000 / 12 * 7 = S/. 2, 917
5) Intangibles de duracin limitada
En agosto del ao 2005 la empresa adquiri dos lneas telefnicas
por el valor total de S/. 2,500 mas IGV, las que al 31 de diciembre
amortiza en forma total, realizando los siguientes asientos
contables:
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IMPORTE TIPO
--------------------------------- X ---------------------------------
34 INTANGIBLES 2,917.00
3481 Lneas telefnicas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 475.00
4011 IGV
42 PROVEEDORES 2975.00
421 Facturas por pagar
31/08 Por la adquisicin de dos lneas telefnicas.
--------------------------------- X ---------------------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,500.00
68.2 Amortizacin de intangibles
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUM 2,500.00
39.2 Amortizacin acumulada
31/12 Por la amortizacin de intangibles de duracin ilimitada.
--------------------------------- X ---------------------------------
La norma tributaria considera la existencia de dos clases de activos
intangibles: los de duracin ilimitada y los de duracin limitada,
definindose a estos ltimos como aquellos cuya vida til esta limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos, planos, procesos o formulas secretas y
programadas de instrucciones para computadoras (software)

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Fecha
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IMPORTE TIPO
Al respecto, y segn lo establece el inciso g) del articulo 44 de la
ley del Impuesto a la renta, la amortizacin de activos intangibles
de duracin ilimitada, tales como llaves, marcas. Patentes,
procedimiento de fabricacin, juanillo y otros activos de similar
naturaleza, no son deducibles de la renta bruta.
En tanto que la amortizacin de activos intangibles de duracin
limitada, si es deducible, pudiendo el contribuyente aplicar a
resultados de la empresa, el total del valor de activos en un solo
ejercicio o amortizarlo proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
De lo expuesto podemos sealar que las lneas telefnicas
constituyen activos intangibles de duracin ilimitada, por lo que su
amortizacin no ser deducible a efectos de determinacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora. 2,500 Permanente

6) Provisin para perdida de litigio I

La empresa tiene un juicio pendiente por la asociacin de vecinos
de la zona donde se ubica esta, por contaminacin al medio
ambiente iniciada en mayo de 2003. Al respecto, se sabe que en
opinin de los abogados, el juicio se resolver desfavorablemente
para la empresa estimndose un importe a desembolsar de S/
38,000.
De acuerdo a la NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes Y
Pasivos Contingentes, la provisin realizada por la empresa
califica como una contingencia, la misma que se define como
condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo efecto
financiero ha de ser determinado por sucesos futuros que pueden
o no ocurrir. Muchas de tales condiciones o situaciones se

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Fecha
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Fecha
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EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
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68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

REPARO

IMPORTE TIPO
reflejan en provisiones registradas en los Estados Financieros
aplicando el postulado contable de devengado. Agrega que el
resultado final de una contingencia puede ser una perdida o
ganancia.
De acuerdo a la referida NIC, las perdidas contingentes con
posibilidad de transformarse en perdidas reales se clasifican como
sigue:
1. Probable o posible: es aquella contingencia con posibilidades
de ocurrir. En este caso procede su acumulacin y
revelacin.
2. Razonablemente posible: es aquella contingencia que resulta
incierta debido a la situacin en que se encuentra y por ello
no puede ser calificado como posible de ocurrir ni tampoco
como remota. Se deber realizar una revelacin a travs de
nota a los Estados Financieros segn el Reglamento de
Presentacin de Estados Financieros de CONASEV.
38,000 Temporal
3. Remota: es aquella contingencia con posibilidades de ocurrir.
No se realiza acumulacin ni revelacin.

Por consiguiente, para efectos contables, es razonable la

provisin de sucesos futuros, a efectos de reflejar de la forma
ms real posible la verdadera situacin financiera de la
empresa. Es por ello, que la empresa realizo el siguiente
asiento:

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Fecha
Prep. por ..
Fecha
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EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
REPAROS .
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

REPARO

IMPORTE TIPO
--------------------------------- X ---------------------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8,000.00
68.9 Otras provisiones del ejercicio
48 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8,000.00
48.3 Provisin para perdida de litigio
31/12 Por la provisin de perdida contingente en el juicio seguido
por la Asociacin de Vecinos.
--------------------------------- X ---------------------------------
Sin embargo, para efectos tributarios, la situacin es distinta, pues
en concordancia a lo dispuesto por inciso f) del Artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, la provisin realizada no es admitida
como deducible.
Por lo que la referida provisin por perdida por litigio, deber ser
reparada. 38,000 Temporal
7) Provisin para perdida de litigio II
La gerencia legal de la empresa informo al departamento de
contabilidad que durante el ao 2006 es muy probable que se
tenga que pagar una indemnizacin por despido arbitrario al ex
trabajador Leonardo Casas, por el juicio seguido por este en
contra de la empresa, por lo que se dispuso efectuar una
provisin por perdida de litigio por un monto de S/.15, 000.
La NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes seala que para que una prdida contingente se
cargue a resultados es necesario que se cumplan dos
condiciones:
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A. .
EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
REPAROS .
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

REPARO

IMPORTE TIPO
a) Que se haya determinado que es probable
b) Que el monto de la perdida puede estimarse razonablemente.
c) En tal sentido, para efectos contables que, sise cumplen con
las condiciones descritas anteriormente, se puede efectuar
una provisin por una perdida contingente, con la cual
finalidad de reflejar los resultados, la verdadera situacin
financiera de la empresa. Ante lo expuesto, la empresa
realizo el siguiente asiento contable:
--------------------------------- X ---------------------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15 ,000.00
68.9 Otras provisiones del ejercicio
48 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15,000.00
48.3 Provisin para perdida de litigio
31/12 Por la provisin de perdida contingente en el juicio seguido
por el trabajador Leonardo Casas
--------------------------------- X ---------------------------------
De otra parte, es preciso indicar que para efectos tributarios, dicha
provisin no es objeto de deduccin, en aplicacin a lo establecido
por el inciso f) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que seala que no son deducibles para la determinacin de la
Renta Imponible de Tercera Categora, las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no es permitida por ley.
En tal sentido, la referida provisin por perdidas de litigio, deber
ser reparada. 15,000 Temporal
Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
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EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
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68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

REPARO

IMPORTE TIPO
8) Provisin por Beneficios Sociales
La empresa ha aprovisionado al 31.12.2005 la compensacin por
tiempo de servicios correspondientes al periodo noviembre 2005
abril 2006, por un monto equivalente a s/.12, 000. Se ha
verificado que la empresa cargo a resultados dicho monto.
La Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) tiene por
objetivo reconocer la labor realizada por el trabajador frente a su
empleador durante la vigencia del vnculo laboral, teniendo en
cuenta la calidad de beneficio social de previsin de la
contingencia que origina el cese en el trabajo y de promocin del
trabajador y su familia.
Al respecto, el TUO de la Ley de CTS, establece que el beneficio
que devenga por cada periodo laborado, aun cuando se compute
y se paga semestral mente al 30 de abril y al 31 de octubre de
cada ao.
De otra parte, se debe considerar lo establecido por el articulo 57
de la Ley de Impuesto a Lasanta que dispone que los gastos se
imputan al ejercicio bajo el criterio del devengado.
En tal sentido, se debe considerar lo establecido por el Articulo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone que los
gastos se imputan al ejercicio bajo el criterio del devengado.
En tal sentido, la provisin realizada por la empresa slo ser
deducible en la parte que corresponda al periodo 2005
(noviembre y diciembre del 2005), siendo recuperable por la
provisin correspondiente a aquellos periodos no devengados al
31 de diciembre del 2005 (enero a abril 2006)

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
TEXTILES DEL NORTE S.A. .
EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
REPAROS .
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO .

REPARO

IMPORTE TIPO
Calculo de la provisin
Remuneracin mensual S/. 12,000
(+) 1/6 de Gratificacin recibida 2,000
Remuneracin Computable 14,000
Calculo de la CTS Noviembre 2005 Abril 2006
CTS Noviembre y diciembre 2005
(14,000 / 12 * 2) 2,333
CTS Devengada
CTS enero 2006 a Abril 2006
(14,000 / 12 x 4) 4,667 4,667 Temporal
4,667 Temporal
CTS Devengada
TOTAL PROVISION CTS 7,000
9) Reevaluaciones voluntarias
La empresa tiene como poltica la realizacin de
reevaluaciones voluntarias peridicas de sus activos fijos. En
tal razn en el mes de enero del 2005 ha efectuado la
reevaluacin de una maquinaria de acuerdo a lo siguiente:

Rev. por
Fecha
Prep. por ..
Fecha
 TEXTILES DEL NORTE S.A. .
EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .
MAYOR GENERAL .

65.1 65.2 65.3 65.5 65.6 65.9 91 94 95

DETALLE Seguros Suscripc. Reparac. Viticos tiles de Cargas TOTAL Gastos Gastos Gastos
y Cotizac. Escritorio Diversas de de de
de Gestin Produc. Administ. Venta

Enero 15,789 23,654 4,091 75,481 23,178 56,987 199,180 142,064 47,990 9,126
Febrero 16,120 37,521 7,841 39,865 62,103 285,147 448,597 319,957 108,085 20,555
Marzo 16,120 13,258 0 31,257 56,148 145,691 262,474 187,207 63,240 12,027
Abril 16,120 65,781 12,874 25,980 22,147 148,923 291,825 208,141 70,313 13,371
Mayo 18,537 98,560 196,023 27,145 30,158 233,264 603,687 430,574 145,452 27,661
Junio 18,537 57,469 9,874 47,320 31,589 158,910 323,699 230,875 77,992 14,832
Julio 18,537 91,258 8,574 88,965 49,500 95,201 352,035 251,085 84,820 16,130
Agosto 18,537 79,841 0 30,127 23,657 55,231 207,393 147,291 49,969 9,503
Septiembre 19,540 77,458 157,151 31,250 31,987 65,987 383,373 273,437 92,370 17,566
Octubre 19,540 87,714 275,186 42,178 42,601 187,536 654,755 466,997 157,757 30,001
Noviembre 19,540 68,451 62,541 31,257 37,134 165,123 384,046 273,917 92,532 17,597
Diciembre 19,540 69,358 233,159 23,579 61,143 189,023 595,802 424,970 143,547 27,285

Rev. por
TOTAL 216,457 770,323 967,314 494,404 471,345 1`787,023 4`706,866 3`357,145 1`134,067 215,654
Fecha
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Fech
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EJERCICIO ECONMICO: 2005 .
MATRIZ Y COMENTARIOS .
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

DETALLE Referencia
P/T.

65.1 Seguros 216,457

65.2 Suscripciones y cotizaciones 770,323
65.3 Reparaciones 967,314
65.5 Viticos 494,404
65.6 tiles de escritorio 471,345
65.9 Otras cargas diversas de gestin 1`787,023

TOTAL 4`706,866

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REPAROS .
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

REPARO
IMPORTE TIPO

4) Gastos Recreativos

De la revisin efectuada, se ha determinado que durante el

ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos de recreacin por un
importe equivalente a S/. 150,000, lo que han sido objeto de
deduccin para efectos de la determinacin de la renta neta.

En relacin a este tipo de gasto, es preciso indicar que de acuerdo

a lo previsto por el inciso II) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas
a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.

Respecto de los gastos recreativos, el referido inciso seala que

stos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40UIT.

De lo expuesto. Se deber efectuar el siguiente clculo a efectos

de determinar el lmite de deduccin de los gastos recreativos:

2. Lmite de 0.5% de ingresos netos del ejercicio

Ingresos netos del ejercicio S/. 50`535,473

0.5% de Ingresos netos 252,677

Lmite de 40UIT (3,300x40UIT) 132,000

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REPARO
IMPORTE TIPO

Lmite a considerar para el clculo 132,000

2. Total Gastos Recreativos en el perodo 150,000

3. Gastos Recreativos No Deducibles 18,000 18,000 Permanente

5) Comprobantes de Pago que no cumplen requisitos del

Reglamento de Comprobantes de Pago

El departamento de contabilidad, afect a resultados, el desembolso

por la inscripcin de (02) supervisores de produccin al curso Calidad
Total dictado por la Sociedad Nacional de Industrias, cuyo importe fue
de S/. 2,380 incluido IGV.

Al respecto, se ha verificado que la factura N 001-2578, emitida por el

referido curso, no ha discriminado el IGV del valor de venta, por lo que
el ntegro de la misma se carg a resultados.

De acuerdo a lo establecido por el inciso j) del Artculo 44 de la Ley

del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles para
la determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora.

Para tal efecto, y segn lo establece el numeral 1.12 del Artculo 8

del Reglamento de Comprobantes de Pago, los requisitos que
deben tener las facturas son entre otros, que figure el
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REPARO

IMPORTE TIPO
monto discriminado de los tributos que gravan la operacin de venta
(IGV en este caso)
En tal razn, el monto cargado a gastos correspondiente a la factura
que no ha sido discriminado el IGV, deber ser reparado, pues de
acuerdo a la legislacin revisada su deduccin no es permitida. 2,380 Permanente

6) Donacin de equipo deportivo

Con motivo de la celebracin de un campeonato deportivo en la zona

donde se ubica la empresa, los vecinos de la empresa solicitaron la
donacin de implementos deportivos a fin de participar en el
mencionado evento, accediendo la empresa a dicho requerimiento.
Los bienes entregados sumaron S/. 5,950 (incluye IGV). Se ha
determinado que la empresa ha emitido una boleta de venta por el
retiro de los bienes, reintegrando el IGV correspondiente.

Los asientos que se realizaron para contabilizar la adquisicin de los

bienes fueron:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS GESTIN 5,000
659 Donacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR 950
4011 IGV
42 PROVEEDORES 5,950
42.1 Facturas por Pagar
20/12 Por compra de los implementos deportivos.

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REPARO
IMPORTE TIPO

______________ X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
79 CUENTAS IMP. CUENTA COSTOS 5,000
20/12 Destino de las cargas.
______________ X ______________
64 TRIBUTOS 950
641 IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR 950
4011 IGV
20/12 Por el retiro de bienes (implementos deportivos) segn boleta de
venta emitida.
______________ X ______________

El inciso d) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe

que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible, las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo que se trate de donaciones efectuadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro, calificadas por el Ministerio de Economa y
Finanzas.

Por lo tanto, la donacin realizada a favor de los vecinos de la empresa,

no resulta ser deducible a fin de determinar la Renta Neta del ejercicio,
debiendo ser objeto de reparo. 5,000 Permanente
Con respecto al IGV, la entrega de los indicados productos califica
como retiro de bienes, de acuerdo a lo sealado por el numeral 3 del
Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, debindose emitir una
boleta de venta con la indicacin del
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REPARO
IMPORTE TIPO

valor referencial de los artculos entregados ms IGV y la

anotacin Transferencia a Ttulo Gratuito.
Cabe sealar que el monto del IGV que grav el retiro de los
bienes no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, por
cuanto as lo establece el inciso k) del Artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

De la revisin realizada, se ha determinado que la empresa

consider como gasto el IGV que grav el referido retiro de bienes,
por lo que dicho gasto debe ser reparado.
950 Permanente
4) Gastos Personales

Se ha verificado que se ha deducido como gastos del perodo, el

pago de la matrcula y de las pensiones de universidad del hijo del
accionista mayoritario de la empresa cuyo importe suma S/.
10,000.
El referido gasto no es deducible para efectos de la determinacin
de la Renta Neta del perodo, en aplicacin del inciso a) del
Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto
constituyen gastos personales del accionista.

5) Suscripcin Anual 10,000 Permanente

En el mes de diciembre del 2005 la empresa se suscribi al

diario oficial El Peruano por todo el ejercicio 2006. El
importe de la referida suscripcin es de S/. 1,300 por el envo

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IMPORTE TIPO

diario de dos (2) ejemplares. Al respecto, se ha determinado que

el importe total de la suscripcin se ha cargado a resultados del
ejercicio, efectundose el siguiente asiento contable.
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 1,300
653 Suscripciones y cotizaciones
42 PROVEEDORES 1,300
421 Facturas por Pagar.
30/11 Por la provisin de la F/. 01-5790 por la suscripcin al Diario
El Peruano.
______________ X ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,300
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA COSTOS 1,300
30/11 Por el destino de los gastos
______________ X ______________

En relacin con la suscripcin cargada a resultados del perodo, es

preciso indicar que de acuerdo a lo prescrito por el Artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas y los gastos de Tercera
Categora se imputan al ejercicio aplicando el principio de
devengado.

Por tanto, si la suscripcin contratada es por todo el ejercicio 2006,

y no habindose devengado dicha operacin al 31 de diciembre
del 2005, no se podr deducir el gasto si no hasta el perodo 2006.
En tal sentido, se debe efectuar un ajuste a fin de retirar el monto
cargado a resultados para considerarlo como una carga diferida.

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IMPORTE TIPO
______________ X ______________
38 CARGAS DIFERIDAS 1,300
389 Otras cargas diferidas
65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIN 1,300 1,300 Error
653 Suscripciones y cotizaciones
31/12 Por el ajuste realizado a fin de considerar Contable
la suscripcin como una carga diferida.
______________ X ______________

6) Donacin de mercaderas

En el mes de agosto del ao 2005 la empresa realiza una donacin

de mercaderas que comercializa cuyo costo es de S/. 25,000 con un
valor de mercado de S/. 30,000.
A continuacin se muestra la forma en que se contabiliz la
operacin, habindose emitido el correspondiente Comprobante de
Pago.
______________ X ______________
65 CARGAS DIV. DE GESTIN 25,000
654 Donaciones
20 MERCADERAS 25,000
31/08 Por el retiro de mercaderas del
almacn para ser donados.
______________ X ______________
64 TRIBUTOS 5,700
641 IGV-Retiro de bienes
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700
4011 IGV
31/08 Por el IGV del retiro de bienes en la donacin.

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IMPORTE TIPO
Tributariamente las donaciones no son aceptadas como gasto, en
atencin a lo dispuesto por el inciso d) del Artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que el gasto debe repararse. 25,000 Permanente

Asimismo, debe tenerse en cuenta que el Artculo 32 de la misma

Ley, establece que en los casos de ventas y dems transferencias
de propiedad a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes ser
el mercado. Considerando que el valor de los bienes donados es
de S/. 30,000, la empresa deber adicionar, la diferencia entre
este valor y el costo de los bienes entregados.

Monto a adicionar a la renta neta

5,000 Permanente
S/. 30,000 S/. 25,000 = S/. 5,000

De otra parte, y en relacin al IGV, la entrega de los bienes en

donacin califica como un retiro de bienes, por lo que deber
gravarse con el impuesto, tal como lo hizo la empresa.

Sin embargo, debe tercer en cuenta que, el impuesto asumido por

el referido retiro, no ser deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, pues as lo establece el inciso k) del Artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta. 5,700 Permanente

7) Consumo de bienes

De la revisin realizada se ha verificado que el 30 de diciembre de

2005 se adquiri determinados bienes de carcter promocional por
un importe de S/. 20,000, que han sido entregados en el mes de
febrero del 2006.
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IMPORTE TIPO
Sin embargo de los registros contables, se ha constatado que el
monto de dicha adquisicin ha sido cargado a resultados del
ejercicio, considerndose como gastos de venta.

De lo descrito, se observa que los bienes no han sido consumidos

al 31 de diciembre de 2005, por lo que no constituye un gasto
deducible del perodo. En todo caso, ser deducible en el perodo
en que dichos bienes sean consumidos.

En tal sentido, se deber efectuar un asiento de ajuste para

mostrar que los bienes promocionales se encuentran en
existencias, de acuerdo a lo siguiente:
______________ X ______________
26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,000
261 Artculos de promocin
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 20,000
20.000 Error
659 Otras cargas diversas de gestin
31/12 Por la reclasificacin de artculos promocionales. Contable
______________ X ______________
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA COSTOS 20,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
31/12 Por el destino de los gastos
______________ X ______________

8) Donacin de activo fijo

En el mes de mayo del ao 2005 la empresa como parte de su
poltica de proyeccin a la comunidad realiz la donacin de una
mquina compresora al Instituto Superior Tecnolgico Lopez

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REPARO
IMPORTE TIPO

Rojas, el mismo que est calificado como entidad perceptora por

el Ministerio de Economa y Finanzas. El valor en libros de la
mquina es de S/. 23,500 y su depreciacin acumulada de S/.
18,800, adems se sabe que el valor de mercado de dicho bien es
de S/. 6,000.

Se sabe que TEXTILES DEL NORTE SA recibi de la entidad

beneficiaria el comprobante de haber recibido la donacin; sin
embargo se ha determinado que la empresa no est inscrita en el
Registro de Donantes de la SUNAT.

De la revisin de los registros contables, se ha verificado los

siguientes asientos contables:
______________ X ______________
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 4,700
654 Donaciones
39 DEPREC. ACUMULADA 18,800
393 Depreciacin IME
33 INMUEB. MAQU. Y EQUIPO 23,500
333 Maquinaria y Equipo
31/05 Por la donacin de 01 Mquina compresora
______________ X ______________
64 TRIBUTOS 1,140
641 Impuesto General a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140
4011 IGV
31/05 Por el impuesto asumido en la donacin efectuada.
(19% de S/. 6,000).
______________ X ______________
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IMPORTE TIPO
El inciso x) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
permite la deduccin de las donaciones efectuadas a favor de
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda entre
otros, educacin, siempre que cuenten con la calificacin previa
del Ministerio de Economa y Finanzas.

En relacin a ello, el Reglamento de la Ley, ha precisado que slo

se podr deducir si se cumplen entre otros requisitos:

- Que la entidad donante se inscriba en el Registro de Donantes

de la SUNAT, antes de efectuar cualquier donacin.

Sin embargo, teniendo en consideracin que la empresa no se

encuentra inscrita en el referido registro no podr deducir la
donacin, debiendo reparar el gasto. 4,700 Permanente

Asimismo debe considerarse que el Artculo 32 de la Ley del

Impuesto a la Renta, dispone que en las transferencias de
propiedad a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes ser el
de mercado. Por lo que si el valor de mercado de la mquina
donada es de S/. 6,000, la diferencia entre este ltimo y el costo
computable del bien, tambin debe ser adicionada a la Renta
Neta.

S/. 6,000 S/. 4,700 = S/. 1,300 1,300 Permanente

De otra parte, y para efectos del IGV, es preciso indicar que

la donacin califica como un retiro de bienes, debindose

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REPAROS .
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN .

REPARO

IMPORTE TIPO
gravar dicha operacin con el IGV, sobre el valor de mercado del
bien, no siendo deducible el referido impuesto en aplicacin del
inciso k) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

S/. 6,000 x 19% = S/. 1,140 1,140 Permanente

9) Gastos de Representacin

Se tiene contabilizado como gastos de representacin los

siguientes conceptos:

d) Atencin a los clientes sustentados con

Facturas expedidos por Restaurantes
e) Obsequios para clientes habituales
Por promocin de ventas
f) Obsequios destinados a la promocin
de las ventas

El ingreso bruto anual es de S/. 50,535,473

De acuerdo al inciso q) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta, se precisa que son deducibles para determinar la renta
neta, los gastos de representacin propios del giro del negocio, en
la parte que en conjunto no exceda el 0.5% de los ingresos brutos
con un lmite mximo de 40 UIT.

Al respecto, el inciso m) del Artculo 21 del Reglamento del

Impuesto a la Renta, seala que se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio a:

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Fecha
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REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser represen-

tada fuera de sus oficinas locales o establecimientos.

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita

mantener o mejorar su posicin en el mercado, incluidos los ob-
sequios y agasajos a clientes.

En consecuencia, los dos primeros conceptos del caso expuesto

son considerados como gastos de representacin.

Respecto al tercer concepto, ste se realiza con fines de promocin

de bienes, lo cual significa que es una forma de divulgacin del men-
saje publicitario destinado a los clientes potenciales constituyendo
entonces gastos de promocin, no estando sujeto a los lmites de
los gastos de representacin, es decir los S/.25,000 son deducibles
sin lmite alguno.

En consecuencia, se deber proceder de la siguiente forma:

_ Atencin de los clientes. 78,125
_ Obsequios destinados a clientes habituales 69,587
147,712
Lmite deducible:
0.5% de 50'535,473 252,677
Mximo 40 UIT 132,000 (132,000)

Exceso no deducible 15,712 15,712 Permanente

Del clculo realizado se determina que la empresa no podr deducir

la totalidad de los gastos de representacin, por cuanto el monto

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Fecha...............................................
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Fecha...............................................
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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

afectado a gastos, excede el monto mximo permitido en S/.15,712

debiendose reparar este monto.

10) Gastos por Viticos

A fin de promocionar los productos y ampliar el mercado, la Gerencia

General decidi enviar por diez (10) das a un vendedor a la ciudad
de Iquitos, el que ocurri en los siguientes gastos:pasajes por S/.750
sustentados con comprobnates de pago.

La Ley del Impuesto a la Renta permite la deduccin de los gastos

de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad pro-
ductora de renta gravada.

Al respecto, la necesidad del viaje queda acreditada con la corres-

pondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con
los pasajes, adems se acepta un vitico que no podr exceder del
doble del monto que por este concepto concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua segn lo dispone el
Artculo 37, inciso r) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Total viticos 3,720

Viticos deducibles por da
2 x 27 % de RMV vigente
54% de S/. 460.00 = S/. 248.40
Total viticos deducibles: 248.4 x 10 das 2,484
Viticos No Deducibles 1,236 1,236 Permanente

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Fecha.............................................
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Fecha............................................
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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

11) Seguro contra incendio

Se contrat una pliza de seguro contra incendio pagando una prima

de S/. 24,000 por el perodo de 01.08.2005 al 31.07.2006.
Al respecto, del anlisis realizado se verific que se registr como
gasto por este concepto la suma de S/. 12,000.

Los gastos correspondientes a la Tercera Categora se imputan en el

ejercicio en que se devengan. Como la pliza de seguro contratado,
cubre el perodo de un ao, que abarca parte del 2005 y parte del
2006, slo se considerar como gasto la parte del seguro devenga-
do en el ao 2005.

Para tal efecto, se deber efectuar el siguiente clculo:

- Total prima 24,000
- Total gasto del ao 2005 5/12 de 25,000 (10,000)
- Importe cargado al gasto 12,000
2,000 2,000 Error
Contable
Respecto a la diferencia en exceso cargado al gasto, se deber re-
gularizar a travs del siguiente asiento contable:

x
38 CARGAS DIFERIDAS 2,000
381 Seguros pagados por adelantado
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 2,000
651 Seguros
31/12 Por la reclasificacin del gasto de seguro como
carga diferida
x
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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

12) Consumo de Suministros Diversos

La empresa tiene como poltica, la adquisicin de tiles de escritorio

para todo un semestre. El 29 de diciembre del ao 2005 se adquirie-
ron los indicados bienes por un monto de S/. 20,000 ms IGV, ha-
biendose cargado a gastos el ntegro de lo adquirido, an cuando los
bienes no se han consumido.

Al respecto se muestra el asiento contable realizado por esta opera-

cin:
x
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 20,000
659.6 tiles de escrotorio
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,800
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 23,800
29/12 Por la compra de tiles de escrotorio segn F/. 01-2790
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
79 CARGAS IMP. CTA COSTOS 20,000
29/12 Por el destino de las compras de tiles de escritorio
x

De acuerdo a la naturaleza de las adquisiciones, los bienes no se

han consumido al 31 de diciembre del 2005, por lo que no califica
como un gasto del ejercicio, en todo caso deber ser considerado
como tal, en la oportunidad que dichos bienes se consuman. En tal
sentido, deber efectuarse un asiento de ajustepara reflejar las exis-

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

tencias de los bienes, reparandose el gasto correspondiente.

x
60 COMPRAS 20,000
606 Suministros diversos
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 20,000 20,000 Error
6593 tiles de escritorio Contable
31/12 Por la reclasificacin del desembolso
por compra de tiles de oficina

x
26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,000
79 CARGAS IMP. CTA COSTOS 20,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVO 20,000
31/12 Por el destino de las compras de tiles
de oficina y reversin de gastos de administracin
x

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
MAYOR GENERAL
68.1 68.2 68.3 68.4 68.5 68.6 91 94 95
DETALLE Deprec. Amortizac. Fluctuacin Cuentas Desvaloriz. Compens. TOTAL Gastos de Gastos de Gastos de
de de de por Cobrar de por Tiempo Producc. Administ. Ventas
I.M.E. Intangibles Valores Dudosa Existencias de Serv.

Enero 91,735 0 0 0 0 52,294 144,029 86,824 43,296 13,909

Febrero 91,735 0 0 0 0 52,294 144,029 86,824 43,296 13,909
Marzo 91,735 0 0 0 0 52,294 144,029 86,824 43,296 13,909
Abril 91,824 0 0 0 0 52,294 144,118 86,891 43,318 13,909
Mayo 91,824 0 0 0 0 52,294 144,118 86,891 43,318 13,909
Junio 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,891 43,308 13,909
Julio 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Agosto 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Setiembre 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Octubre 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Noviembre 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Diciembre 91,784 289,945 207,149 441,206 231,573 52,299 1,313,956 318,397 706,224 289,335

TOTAL 1,101,341 289,945 207,149 441,206 231,573 627,533 2,898,747 1,273,847 1,182,596 442,334

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MATRIZ Y COMENTARIOS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

DETALLE Referenc.
P/T.

68.1 Depreciacin Inmueble, Maquinaria y Equipo 1'101,341

68.2 Amortizacin de Inatangibles 289,945
68.3 Fluctuacin de Valores 207,149
68.4 Cuentas de Cobranza Dudosa 441,206
68.5 Desvalorizacin de Existencias 231,573
68.6 Compensacin por Tiempo de Servicios 627,533

TOTAL 2'898,747

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

1) Porcentaje Mximo de Depreciacin

En marzo de 2005 la empresa adquiri una unidad de transporte cuyo

valor de adquisicin fue de S/. 250,000. Considerando una sobrepro-
duccin y uso constante del bien, la Gerencia General de la empresa
en base a un informe tcnico de un ingeniero mecnico, ha optado
por depreciar el bien en razn del 50% anual.

Al respecto, el departamento de contabilidad tomando en considera-

cin esta decisin, procedi a efectuar la provisin por depreciacin
por un monto de S/. 104,167, cargando a resultados este monto.

Segn lo dispone el primer prrafo del Artculo 40 de la Ley del Im-

puesto a la Renta, los bienes afcetados a la produccin de rentas gra-
vadas se deprecian aplicando sobre su valor, el porcentaje anual m-
ximo de depreciacin establecido en el inciso b) del Artculo 22 del
Reglamento, el que para el caso de unidad de transporte es de 20%
por ao.

Asimismo, cabe agregar que el segundo prrafo del referido Artculo

40, prescribe que en ningn caso se puede autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los contemplados.

En tal sentido, TEXTILES DEL NORTE S.A. para efectos tributarios, s-

lo podr depreciar hasta un 20% anual del valor del activo fijo, no pu-
diendo depreciar importes mayores a los que se calcule por la apli-
cacin del referido porcentaje.

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REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

En todo caso, si contablemente se depreciara un importe mayor al

permitido para efectos tributarios, la diferencia ser tratada como dife-
rencia temporal, de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta.

Clculo de la Depreciacin

1. Depreciacin Contable
S/. 250,000 x 50% (12 meses x 10 meses) = S/.104, 167

2. Depreciacin Tributaria
S/. 250,000 x 20% (12 meses x 10 meses) = S/. 41,167

3. Exceso no Deducible (Diferencia Temporal) 60,000 60,000 Temporal

2) Cuentas de Cobranza Dudosa

De la revisin de los Registros Contables se ha determinado que al

31 de diciembre del 2005, el departamento de contabilidad ha efec-
tuado una Provisin de Cuentas de Cobranza Dudosa por S/. 177,021
los mismos que figuran en forma discriminada en el Libro de Inventa-
rios y Balances, de acuerdo a lo siguiente:

Documento Vencimiento Importe Observacin

a) F/. 01-4541 05/10/2005 25,180 Cliente en quiebra
b) L/. 04-760 20/11/2005 34,041 No ha sido protestado
c) L/. 04- 761 15/12/2005 15,850 No ha sido protestado
d) F/. 03-3985 20/07/2004 11,900
e) F/. 03-897 21/11/2004 10, 500 Empresa vinculada
f) Estimacin 2005 79,550
177,021

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

El inciso i) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispo-

ne que se deducen de la Renta Bruta entre otros conceptos los cas-
tigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mis-
mo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que co-
rresponden. Para tal efecto, el Reglamento de la Ley seala que pa-
ra provisionar las deudas incobrables se requiere que:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existen-

cia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los
crditos concedidos, o por otros medios o se demuestre la mo-
rosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto del documentos, o el inicio de procedimientos judicia-
les de cobranza o que hayan transcurrido ms de doce meses
desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta
haya sido satisfecha.

b) Que la provisin al cierre del ejercicio figure en el Libro de Inve-

tarios y Balances en forma discriminada.

Asimismo, la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que no se reco-

ce el carcter de deuda incobrable a:

i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas

ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financie-
ro y bancario.
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrro-
ga expresa.

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

En tal sentido, y respecto de las deudas provisionadas por la empre-

sa como cuentas de cobranza dudosa,es preciso indicar lo siguiente:

a) En relacin al primer documento, es aceptable la provisin por

cuanto resulta evidente la irrecuperabilidad de la cuenta por co-
brar debido a la situacin financiera del cliente.

b) Respecto al segundo y tercer documento, estos son reparados

por cuanto la empresa no ha realizado el protesto de las letras,
lo que demuestra que no se han iniciado las gestiones de co- 34,041 Temporal
branza. 15,850 Temporal

c) En cuanto al cuarto documento, se acepta como gasto la provi-

sin efectuada, pues ha transcurrido ms de doce meses desde
la fecha de vencimiento de la obligacin, sin que haya sido satis
fecha.

d) En relacin al quinto documento,an cuando ha transcurrido ms

de doce (12) meses sin que la obligacin haya sido satisfecha,
se repara el gasto pues la legislacin no reconoce como inco-
brable las deudas contradas entre partes vinculadas. 10,500 Permanente

f) Finalmente, en relacin a la provisin efectuada en forma estima

tiva, esta es reparable por cuanto como se ha mencionado tie-
nen una base estimativa, por lo que no cumple con el requisito
de figurar en discriminada en el Libro de Inventarios y Balances. 79,550 Permanente

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

3) Provisin por Desvalorizacin de Existencias

Al cierre del ejercicio, se cuenta en el almacn de productos termina

dos con 1,000 unidades de jeans para mujer cuyo costo de produc-
cin unitario es de S/. 13.18. Se sabe que la empresa incurre usual-
mente en gastos de venta equivalente al 7.64% del valor de venta.

Al respecto, y teniendo en consideracin que al 31 de diciembre de

2005, dichos bienes tienen un valor de venta segn lista de precios
de S/. 10, el departamento de contabilidad ha procedido a calcular el
Valor Neto de Realizacin (VNR) de acuerdo a lo siguiente:

1. Determinacin del VNR

VNR = Valor de Venta - Costos estimados para

realizar la venta

2. Determinacin del exceso del valor de compra sobre el valor

de mercado

Exceso del valor de compra = Costo de Adqu. - VNR

sobre el valor de mercado (EXC)

EXC = S/. 13.18 - S/. 9.36

EXC = S/. 3.82

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
MAYOR GENERAL

76.1 76.2 76.9

DETALLE Enajenacin Enajenacin Otros TOTAL
de Valores Inm. Maq.Eq. Ingresos
excep.
Enero 34,850 2,580 37,430
Febrero 0 0 2,863 2,863
Marzo 0 0 3,897 3,897
Abril 0 0 4,986 4,986
Mayo 0 8,900 4,781 13,681
Junio 0 0 4,982 4,982
Julio 0 0 4,512 4,512
Agosto 0 0 4,785 4,785
Setiembre 0 0 5,698 5,698
Octubre 0 0 5,825 5,825
Noviembre 0 0 7,854 7,854
Diciembre 0 0 5,641 5,641

TOTAL 34,850 8,900 58,404 102,154

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

DETALLE Referenc.
P/T.

76.1 Enajenacin de Valores 34,850

76.2 Enajenacin de Inmueb. Maquinaria y Equipo 8,900
76.9 Otros Ingresos Excepcionales 58,404
102,154

La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, habindose efectuado la verificacin
con la
documentacin sustentatoria que les dio origen, as tenemos los Contratos de Compra Venta por la
transferencia de activos y su registro contable.

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

1)Lucro Cesante por Resolucin de Contrato

Se ha verificado que en enero del 2005, la empresa suscribi un Contrato
de Arrendamiento a 12 meses, de uno de sus almacenes con la empresa
Ojitos Negro SAC, entregando esta ltima S/. 20,000 por concepto de
de garanta.

De la lectura del Contrato, se ha podido observar que en una de las clusulas

del mismo se dispuso que en caso Ojitos Negros SAC resolviera de forma
Unilateral el contrato, la garanta quedara en poder de TEXTILES DEL
NORTE SA como lucro cesante.

Pues bien, en el mes de Marzo del 2005, Ojitos Negros SAC resuelve
unilateralmente el contrato, ejecutndose la clusula sancionadora. Sin
embargo de la revisin efectuada, se ha observado que el monto de la
garanta, sigue figurando como un pasivo (467 Depsitos en Garanta), a
pesar de lo ocurrido.

Bsicamente se entiende por Lucro Cesante, a la renta dejada de ganar, la

que generalmente se compensa con una indemnizacin por parte de la
persona obligada.

Al respecto, es pertinente mencionar que el ltimo prrafo del Artculo 3 de la

Ley del Impuesto a la Renta dispone que en general, constituye renta gravada
de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros.

Asimismo el inciso g) del Artculo 1 del Reglamento de la referida Ley,

precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con tercero, se
refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participaran en

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.

Por tanto, habindose resuelto el Contrato de Arrendamiento entre TEXTILES

DEL NORTE SA Y OJITOS NEGROS SAC, el resarcimiento que obtuvo la
primera, a travs de la garanta, debi ser reconocida como un ingreso. Por lo
que se deber efectuar el asiento de ajuste correspondiente, a fin de
reconocer tal ingreso y eliminar el pasivo. As:

-----------------------------x-------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS20,000
467 Depsitos en garanta
76 INGRESOS EXCEPCIONALES20,000 20,000 Error
769 Otros ingresos excepcionales Contable
x/x Por el reconocimiento del ingreso por lucro
cesante.
-----------------------------x-------------------------------

2) Tratamiento de los Depsitos en Garanta

Se ha verificado que en el mes de Noviembre del 2005, la empresa suscribi

un Contrato de Arrendamiento con la empresa Siglo XXI SRL por uno de los
locales que posee. Al firmarse el Contrato respectivo, Siglo XXI SRL entreg
en garanta la suma de S/. 25,000, los cuales por un error del departamento
de contabilidad, fueron contabilizados como ingresos del perodo.

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MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

-----------------------------x-------------------------------
10 CAJA Y BANCO 25,000
104 Cuenta corriente
76 INGRESOSEXCEPCIONALES 25,000
769 Otros ingresos excepcionales
x/x Por los ingresos extraordinarios registrados
-----------------------------x-------------------------------

En principio, es pertinente sealar que los depsitos en garanta constituyen

montos recibidos de terceros personas en cumplimiento de convenios y
contratos, en calidad de garanta para cubrir ciertas eventualidades.

Sin embargo, valga la aclaracin, el depsito recibido por la empresa no le

pertenece, ni tampoco se genera por una operacin comercial, por lo que no
debera ser reconocido como ingreso, debindose efectuar el siguiente asiento
de ajuste.

-----------------------------x-------------------------------
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 25,000 (25,000) Error
769 Otros ingresos excepcionales Contable
46CUENTAS POR PAGARDIVERSAS 25,000
467 Depsitos en garanta
x/x Por el reconocimiento de la garanta como
un cuenta por pagar.
-----------------------------x-------------------------------

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD COMERCIAL 1075,028

AGREGADOS 1149,921

RENTA IMPONIBLE 2224,949

PARTICIPACIN 10% 222,495

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD COMERCIAL 1075,028

AGREGADOS 1149,921

RENTA IMPONIBLE 2224,949

PARTICIPACIN 10% 222,495

BASE IMPONIBLE 2002,454

IMPUESTO A LA RENTA 600,736

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
BALANCE GENERAL

ACTIVO 2005 2004 PASIVO Y PATRIMONIO 2005 2004

S/. S/. S/. S/.
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 864,750 77,540 Tributos por pagar 468,735 258,479
Clientes Remuner. Y particip. Por pagar 319,329 201,855
(-) Prov. Cuentas de cobranza dudosa 2179,627 2056,177 Proveedores 4113,393 3739,480
Cuentas por cobrar accionistas y personal 16,500 25,650 Cuentas por pagar diversas 3897,614 5645,824
Cuentas por cobrar diversas 943,041 580,098 Prov. para beneficios sociales 310,339 175,052
Existencias 3101,184 3755,597 TOTAL PASIVO CORRIENTE 9109,410 10020,690
Cargas Diferidas 181,870 83,689
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 7286,972 6578,751 TOTAL PASIVO 9109,410 10020,690

PATRIMONIO
Inversiones en valores 213,330 216,150
Inmuebles, maquinarias y equipos
(Neto de depreciacin acumulada) Capital 2424,123 2424,123
4032,311 3814,382 Excedente de reevaluacin 1317,572
Intangibles(Neto de amortizacin acumulada) 2590,179 2855,420 Reservas 92188 92188
Resultados acumulados 927702 927702
Resultado del ejercicio 251,797
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 6835,820 6885,952 TOTAL PATRIMONIO 5013,382 3444,013
TOTAL ACTIVO 14122,792 13464,703 TOTAL PASIVO PATRIMONIO 14122,792 13464,703

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
10 CAJA Y BANCOS
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 77,540

Enero 450,692 494,890

Febrero 840,125 677,456
Marzo 632,102 785,960
Abril 961,258 875,890
Mayo 1023,692 1065,489
Junio 1684,102 1089,654
Julio 825,113 978962
Agosto 1065,147 1069,861
Setiembre 1457,102 1150844
Octubre 1250,654 1392,154
Noviembre 1026,233 1110,256
Diciembre 1362,027 1099,621

TOTAL 12655,787 11791,037

Saldo al 31-12-2005 864,750

12655,787 12655,787

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TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
10 CAJA Y BANCOS

DETALLE Referenc.
P/T.

10.1 Caja 25,890

10.2 Fondo Fijo 4,500
10.4 Banco 834,360

TOTAL 864,750

Esta cuenta comprende fondos de libre disponibilidad que representan medios de pago, tales como dinero en
efectivo, cheques, giros o depsitos en cuenta corriente en entidades financieras. La dinmica que se aplica
comprende cargos por cobros de facturas y/o letras a clientes, anticipos recibidos, cobranza de prstamos al
personal, accionistas(o socios) y directores, cobranza de prstamos a terceros a terceros. Se acredita por el
pago de remuneraciones, vacaciones y participaciones, prstamos al personal, entregas a rendir cuentas,
pago de tributos, pago de facturas y letras a proveedores, pago de dividendos, entre otros. El perodo sujeto
a revisin comprendi de Enero a Diciembre del 2005 habindose verificado la documentacin sustentatoria,
autorizaciones del personal responsable, reconciliaciones bancarias y confirmaciones de saldos.
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
12 CLIENTES
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 2056,177

Enero 895,157 1231,456

Febrero 754,123 1474,585
Marzo 1023,874 1789,156
Abril 1125,689 1231,654
Mayo 1241,589 1023,561
Junio 1278,954 875,123
Julio 1356,147 962,130
Agosto 1574,897 1031,654
Setiembre 1685,236 1490,256
Octubre 1688,731 1460,021
Noviembre 1457,965 1381,996
Diciembre 1502,133 1403,631

TOTAL 17640,672 15355,223

Saldo al 31-12-2005 2285,449

17640,672 17640,672
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
12 CLIENTES

DETALLE Referenc.
P/T.

12.1 Facturas por Cobrar 2170,128

12.3 Letras por Cobrar 56,301
12.9 Cobranza dudosa 59,020

TOTAL 2285,449

Esta cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por la venta de bienes o
servicios producto de la realizacin de las actividades propias de su giro econmico.

A esta cuenta se le carga por el monto de facturas por la venta de bienes y/o servicios, y por las notas de
dbito, as como las letras giradas en canje de facturas y devoluciones del dinero recibido por anticipos
recibidos.

Por otro lado se acredita por el cobro parcial o total de la deuda a clientes, letras giradas en canje de facturas,
anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas fuera de
factura.

El trabajo de auditora abarc todos los meses del ejercicio econmico 2005 habindose verificado la
documentacin sustentatoria y los registros contables y tributarios.
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 25,650

Enero 9,850 6,581

Febrero 7,023 0
Marzo 0 11,230
Abril 0 0
Mayo 0 9,560
Junio 0 7,851
Julio 12,356 6,114
Agosto 10,325 5,421
Setiembre 0 5,698
Octubre 0 6,521
Noviembre 13,112 0
Diciembre 9,520 12,360

TOTAL 87,836 71,336

Saldo al 31-12-2005 16,500
87,836 87,836

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL

DETALLE Referenc.
P/T.

14.1 Prstamos al Personal 9,500

14.2 Prstamos a Accionistas 7,000

TOTAL 16,500

Este rubro agrupa las acreencias a favor de la empresa por operaciones realizadas que son ajenas a la
actividad principal de la empresa, as tenemos que se debita por los prstamos efectuados por la empresa
a su personal, Directores y Accionistas, y se acredita por los cobros efectuados.
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 580,098

Enero 15,230 5,698

Febrero 56,512 15,641
Marzo 57,562 25,231
Abril 26,458 12,641
Mayo 23,120 15,120
Junio 45,890 5,698
Julio 65,623 11,258
Agosto 20,400 23,156
Setiembre 51,607 17,589
Octubre 90,000 18,193
Noviembre 52,987 16,510
Diciembre 39,651 15,362

TOTAL 1125,138 182,097

Saldo al 31-12-2005 943,041

1125,138 1125,138

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

DETALLE Referenc.
P/T.

16.2 Reclamaciones a Terceros 827,990

16.4 Depsitos en garanta 85,480
16.8 Otras cuentas por cobrar diversas 29,571

TOTAL 943,041

La cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por operaciones conexas tales
como prstamos a otras empresas, con las cuales se puede mantener vinculacin econmica; reclamaciones
derivadas de operaciones comerciales y respecto a los cuales se han iniciado las acciones administrativas y
legales pertinentes. Asimismo, se incluyen importes entregados en cumplimiento de compromisos
contractuales.

El anlisis ha comprendido la revisin de la documentacin sustentatoria de las entregas efectuadas, as

como las autorizaciones efectuadas por el funcionario responsable y evidenciar las gestiones de cobro
realizadas.

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
19 PROVISIN CTAS. COBRANZA DUDOSA
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 0

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre 105,822

TOTAL 0 105,822

Saldo al 31-12-2005 105,822 0

105,822 105,822

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL

DETALLE Referenc.
P/T.

19.2 Cobranza Dudosa 105,822

La provisin comprende aquella realizada al 31 de Diciembre del 2004 habindose determinado que est
compuesta por incobrabilidades reales y estimadas segn se ha determinado en la hoja de reparos de la
cuenta 684 Provisin cuentas cobranza dudosa.

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser represen-

tada fuera de sus oficinas locales o establecimientos.

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita

mantener o mejorar su posicin en el mercado, incluidos los ob-
sequios y agasajos a clientes.

En consecuencia, los dos primeros conceptos del caso expuesto

son considerados como gastos de representacin.

Respecto al tercer concepto, ste se realiza con fines de promocin

de bienes, lo cual significa que es una forma de divulgacin del men-
saje publicitario destinado a los clientes potenciales constituyendo
entonces gastos de promocin, no estando sujeto a los lmites de
los gastos de representacin, es decir los S/.25,000 son deducibles
sin lmite alguno.

En consecuencia, se deber proceder de la siguiente forma:

_ Atencin de los clientes. 78,125
_ Obsequios destinados a clientes habituales 69,587
147,712
Lmite deducible:
0.5% de 50'535,473 252,677
Mximo 40 UIT 132,000 (132,000)

Exceso no deducible 15,712 15,712 Permanente

Del clculo realizado se determina que la empresa no podr deducir

la totalidad de los gastos de representacin, por cuanto el monto

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

afectado a gastos, excede el monto mximo permitido en S/.15,712

debiendose reparar este monto.

10) Gastos por Viticos

A fin de promocionar los productos y ampliar el mercado, la Gerencia

General decidi enviar por diez (10) das a un vendedor a la ciudad
de Iquitos, el que ocurri en los siguientes gastos:pasajes por S/.750
sustentados con comprobnates de pago.

La Ley del Impuesto a la Renta permite la deduccin de los gastos

de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad pro-
ductora de renta gravada.

Al respecto, la necesidad del viaje queda acreditada con la corres-

pondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con
los pasajes, adems se acepta un vitico que no podr exceder del
doble del monto que por este concepto concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua segn lo dispone el
Artculo 37, inciso r) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Total viticos 3,720

Viticos deducibles por da
2 x 27 % de RMV vigente
54% de S/. 460.00 = S/. 248.40
Total viticos deducibles: 248.4 x 10 das 2,484
Viticos No Deducibles 1,236 1,236 Permanente

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

11) Seguro contra incendio

Se contrat una pliza de seguro contra incendio pagando una prima

de S/. 24,000 por el perodo de 01.08.2005 al 31.07.2006.
Al respecto, del anlisis realizado se verific que se registr como
gasto por este concepto la suma de S/. 12,000.

Los gastos correspondientes a la Tercera Categora se imputan en el

ejercicio en que se devengan. Como la pliza de seguro contratado,
cubre el perodo de un ao, que abarca parte del 2005 y parte del
2006, slo se considerar como gasto la parte del seguro devenga-
do en el ao 2005.

Para tal efecto, se deber efectuar el siguiente clculo:

- Total prima 24,000
- Total gasto del ao 2005 5/12 de 25,000 (10,000)
- Importe cargado al gasto 12,000
2,000 2,000 Error
Contable
Respecto a la diferencia en exceso cargado al gasto, se deber re-
gularizar a travs del siguiente asiento contable:

x
38 CARGAS DIFERIDAS 2,000
381 Seguros pagados por adelantado
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 2,000
651 Seguros
31/12 Por la reclasificacin del gasto de seguro como
carga diferida
x
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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

12) Consumo de Suministros Diversos

La empresa tiene como poltica, la adquisicin de tiles de escritorio

para todo un semestre. El 29 de diciembre del ao 2005 se adquirie-
ron los indicados bienes por un monto de S/. 20,000 ms IGV, ha-
biendose cargado a gastos el ntegro de lo adquirido, an cuando los
bienes no se han consumido.

Al respecto se muestra el asiento contable realizado por esta opera-

cin:
x
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 20,000
659.6 tiles de escrotorio
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,800
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 23,800
29/12 Por la compra de tiles de escrotorio segn F/. 01-2790
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
79 CARGAS IMP. CTA COSTOS 20,000
29/12 Por el destino de las compras de tiles de escritorio
x

De acuerdo a la naturaleza de las adquisiciones, los bienes no se

han consumido al 31 de diciembre del 2005, por lo que no califica
como un gasto del ejercicio, en todo caso deber ser considerado
como tal, en la oportunidad que dichos bienes se consuman. En tal
sentido, deber efectuarse un asiento de ajustepara reflejar las exis-

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

REPARO
IMPORTE TIPO

tencias de los bienes, reparandose el gasto correspondiente.

x
60 COMPRAS 20,000
606 Suministros diversos
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 20,000 20,000 Error
6593 tiles de escritorio Contable
31/12 Por la reclasificacin del desembolso
por compra de tiles de oficina

x
26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,000
79 CARGAS IMP. CTA COSTOS 20,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVO 20,000
31/12 Por el destino de las compras de tiles
de oficina y reversin de gastos de administracin
x

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
MAYOR GENERAL
68.1 68.2 68.3 68.4 68.5 68.6 91 94 95
DETALLE Deprec. Amortizac. Fluctuacin Cuentas Desvaloriz. Compens. TOTAL Gastos de Gastos de Gastos de
de de de por Cobrar de por Tiempo Producc. Administ. Ventas
I.M.E. Intangibles Valores Dudosa Existencias de Serv.

Enero 91,735 0 0 0 0 52,294 144,029 86,824 43,296 13,909

Febrero 91,735 0 0 0 0 52,294 144,029 86,824 43,296 13,909
Marzo 91,735 0 0 0 0 52,294 144,029 86,824 43,296 13,909
Abril 91,824 0 0 0 0 52,294 144,118 86,891 43,318 13,909
Mayo 91,824 0 0 0 0 52,294 144,118 86,891 43,318 13,909
Junio 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,891 43,308 13,909
Julio 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Agosto 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Setiembre 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Octubre 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Noviembre 91,784 0 0 0 0 52,294 144,078 86,861 43,308 13,909
Diciembre 91,784 289,945 207,149 441,206 231,573 52,299 1,313,956 318,397 706,224 289,335

TOTAL 1,101,341 289,945 207,149 441,206 231,573 627,533 2,898,747 1,273,847 1,182,596 442,334

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

DETALLE Referenc.
P/T.

68.1 Depreciacin Inmueble, Maquinaria y Equipo 1'101,341

68.2 Amortizacin de Inatangibles 289,945
68.3 Fluctuacin de Valores 207,149
68.4 Cuentas de Cobranza Dudosa 441,206
68.5 Desvalorizacin de Existencias 231,573
68.6 Compensacin por Tiempo de Servicios 627,533

TOTAL 2'898,747

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

1) Porcentaje Mximo de Depreciacin

En marzo de 2005 la empresa adquiri una unidad de transporte cuyo

valor de adquisicin fue de S/. 250,000. Considerando una sobrepro-
duccin y uso constante del bien, la Gerencia General de la empresa
en base a un informe tcnico de un ingeniero mecnico, ha optado
por depreciar el bien en razn del 50% anual.

Al respecto, el departamento de contabilidad tomando en considera-

cin esta decisin, procedi a efectuar la provisin por depreciacin
por un monto de S/. 104,167, cargando a resultados este monto.

Segn lo dispone el primer prrafo del Artculo 40 de la Ley del Im-

puesto a la Renta, los bienes afcetados a la produccin de rentas gra-
vadas se deprecian aplicando sobre su valor, el porcentaje anual m-
ximo de depreciacin establecido en el inciso b) del Artculo 22 del
Reglamento, el que para el caso de unidad de transporte es de 20%
por ao.

Asimismo, cabe agregar que el segundo prrafo del referido Artculo

40, prescribe que en ningn caso se puede autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los contemplados.

En tal sentido, TEXTILES DEL NORTE S.A. para efectos tributarios, s-

lo podr depreciar hasta un 20% anual del valor del activo fijo, no pu-
diendo depreciar importes mayores a los que se calcule por la apli-
cacin del referido porcentaje.

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

En todo caso, si contablemente se depreciara un importe mayor al

permitido para efectos tributarios, la diferencia ser tratada como dife-
rencia temporal, de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta.

Clculo de la Depreciacin

1. Depreciacin Contable
S/. 250,000 x 50% (12 meses x 10 meses) = S/.104, 167

2. Depreciacin Tributaria
S/. 250,000 x 20% (12 meses x 10 meses) = S/. 41,167

3. Exceso no Deducible (Diferencia Temporal) 60,000 60,000 Temporal

2) Cuentas de Cobranza Dudosa

De la revisin de los Registros Contables se ha determinado que al

31 de diciembre del 2005, el departamento de contabilidad ha efec-
tuado una Provisin de Cuentas de Cobranza Dudosa por S/. 177,021
los mismos que figuran en forma discriminada en el Libro de Inventa-
rios y Balances, de acuerdo a lo siguiente:

Documento Vencimiento Importe Observacin

a) F/. 01-4541 05/10/2005 25,180 Cliente en quiebra
b) L/. 04-760 20/11/2005 34,041 No ha sido protestado
c) L/. 04- 761 15/12/2005 15,850 No ha sido protestado
d) F/. 03-3985 20/07/2004 11,900
e) F/. 03-897 21/11/2004 10, 500 Empresa vinculada
f) Estimacin 2005 79,550
177,021

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

El inciso i) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispo-

ne que se deducen de la Renta Bruta entre otros conceptos los cas-
tigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mis-
mo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que co-
rresponden. Para tal efecto, el Reglamento de la Ley seala que pa-
ra provisionar las deudas incobrables se requiere que:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existen-

cia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los
crditos concedidos, o por otros medios o se demuestre la mo-
rosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto del documentos, o el inicio de procedimientos judicia-
les de cobranza o que hayan transcurrido ms de doce meses
desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta
haya sido satisfecha.

b) Que la provisin al cierre del ejercicio figure en el Libro de Inve-

tarios y Balances en forma discriminada.

Asimismo, la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que no se reco-

ce el carcter de deuda incobrable a:

i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas

ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financie-
ro y bancario.
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrro-
ga expresa.

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

En tal sentido, y respecto de las deudas provisionadas por la empre-

sa como cuentas de cobranza dudosa,es preciso indicar lo siguiente:

a) En relacin al primer documento, es aceptable la provisin por

cuanto resulta evidente la irrecuperabilidad de la cuenta por co-
brar debido a la situacin financiera del cliente.

b) Respecto al segundo y tercer documento, estos son reparados

por cuanto la empresa no ha realizado el protesto de las letras,
lo que demuestra que no se han iniciado las gestiones de co- 34,041 Temporal
branza. 15,850 Temporal

c) En cuanto al cuarto documento, se acepta como gasto la provi-

sin efectuada, pues ha transcurrido ms de doce meses desde
la fecha de vencimiento de la obligacin, sin que haya sido satis
fecha.

d) En relacin al quinto documento,an cuando ha transcurrido ms

de doce (12) meses sin que la obligacin haya sido satisfecha,
se repara el gasto pues la legislacin no reconoce como inco-
brable las deudas contradas entre partes vinculadas. 10,500 Permanente

f) Finalmente, en relacin a la provisin efectuada en forma estima

tiva, esta es reparable por cuanto como se ha mencionado tie-
nen una base estimativa, por lo que no cumple con el requisito
de figurar en discriminada en el Libro de Inventarios y Balances. 79,550 Permanente

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EJERCICIO ECONOMICO: 2005
REPAROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO
IMPORTE TIPO

3) Provisin por Desvalorizacin de Existencias

Al cierre del ejercicio, se cuenta en el almacn de productos termina

dos con 1,000 unidades de jeans para mujer cuyo costo de produc-
cin unitario es de S/. 13.18. Se sabe que la empresa incurre usual-
mente en gastos de venta equivalente al 7.64% del valor de venta.

Al respecto, y teniendo en consideracin que al 31 de diciembre de

2005, dichos bienes tienen un valor de venta segn lista de precios
de S/. 10, el departamento de contabilidad ha procedido a calcular el
Valor Neto de Realizacin (VNR) de acuerdo a lo siguiente:

1. Determinacin del VNR

VNR = Valor de Venta - Costos estimados para

realizar la venta

2. Determinacin del exceso del valor de compra sobre el valor

de mercado

Exceso del valor de compra = Costo de Adqu. - VNR

sobre el valor de mercado (EXC)

EXC = S/. 13.18 - S/. 9.36

EXC = S/. 3.82

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REPAROS .
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

REPARO

IMPORTE TIPO
para la determinacin de la Renta imponible de tercera
Categora, el monto de la depreciacin correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
voluntarias de los activos.

Por lo tanto, la depreciacin correspondiente a la valorizacin

adicional del activo revaluado, no ser deducible para efectos 116,800 Permanente
del impuesto a la Renta debiendo ser objeto de reparo.

Cabe mencionar que la depreciacin del mayor valor atribuido si

ser deducible, tratndose de la revaluaciones amparados en el
rgimen establecido en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley del
Impuesto a la Renta, rgimen que establece la afectacin del
mayor valor atribuido por una revaluacin al impuesto a la Renta

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67 CARGAS FINANCIERAS .

DETALLE Referencia
P/T.

67.1 67.2 67.5 67.6 67.9

DETALLE Intereses y Intereses y Descuentos Prdida TOTAL

Otras Cargas
Gastos de Gastos de Concedidos Pronto Diferencia de
Financieras
Prstamo Sobregiro Pago Cambio
Enero 9,857 4,123 0 25,127 7,541 46,648
Febrero 5,471 6,981 0 25,741 12,530 50,723
Marzo 7,841 5,123 13,148 36,210 8,974 71,296
Abril 11,250 6,582 0 21,478 13,157 52,467
Mayo 12,147 7,412 11,258 49,871 18,974 99,662
Junio 11,256 8,457 0 82,564 16,594 118,871
Julio 13,258 7,452 9,814 91,250 7,458 129,232
Agosto 1,058 9,157 0 101,145 12,358 123,718
Septiembre 4,178 11,258 11,489 56,981 5,647 89,553
Octubre 6,489 14,023 0 39,187 3,598 63,297
Noviembre 10,158 3,258 23,102 40,101 8,547 85,166
Diciembre 14,369 11,025 9,821 58,792 1,058 95,065

TOTAL 107,332 94,851 78,632 628,447 116,436 1,025,698

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REPAROS .
67 CARGAS FINANCIERAS .

REPARO
IMPORTE TIPO

Referencia
DETALLE
P/T

67.1 Intereses y gastos de prstamos 107,332

67.2 Intereses y gastos de sobregiros 94,851
67.5 Descuentos concedidos por pronto
78,632
pago
67.6 Prdida por diferencia de cambio 628,447
67.9 Otras cargas financieras 116,436

1,025,698
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REPARO
. IMPORTE TIPO
1) Intereses y comisiones en operaciones de Factoring

Durante el mes de julio del 2005 la empresa celebr un contrato de

factoring con el Banco de Lima por la compra de Letras pendientes de
cobro, pactndose un inters moratorio del 5%. Se sabe que le banco
asume el riesgo de insolvencia.

De la revisin realizada se ha determinado que el monto de la primera

cartera de letras por cobrar entregadas fue de S/. 1,000,000 con un
vencimiento de 60 das (2 meses)

De acuerdo a lo expuesto tenemos:

- Importe de la letras
1,000,000
- Inters bancario 10.25% (102,500)
(*)
- Total neto recibido
897,500
(*) Inters acumulado 2
meses

Al recibir el dinero correspondiente, la empresa efectu el siguiente asiento

contable

--------------------------- x ---------------------------
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MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS

REPARO
IMPORTE TIPO

Administrativos y financieros que se realizan mediante la cesin de crditos

comerciantes que por lo general es a corto plazo, que se originan en la
presentacin de servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar
sustentadnos con facturas, letras por cobrar o pagars.

En una operacin de factoring participan tres elementos:

1 El factor, el cual puede ser un banco o una empresa especializada que se

dedica a comprar facturas y otros ttulos crediticios

2 El cliente adherente, denominado tambin "Facturado" quien es la persona

natural o jurdica que, como producto de sus ventas posee cuentas por
cobrar sustentadas en facturas, letras y otros

3 El deudor, que es la persona natural o jurdica que compra bienes o recibe

un servicio del facturado, que deber cancelarlos en un plazo determinado
 Tratamiento Contable
La contabilizacin del Factoring comprender el registro del dinero
ingresado, as como el reconocimiento de los intereses correspondientes

Tratamiento Tributario
En cuanto al Tratamiento Tributario, es preciso sealar lo siguiente:

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MATRIZ Y COMENTARIOS
67 CARGAS FINANCIERAS

REPARO
IMPORTE TIPO

a) Respecto del IGV

Tal como lo establece el Articulo 75 de la Ley del IGV e
ISC, en el factoring, el factor adquiere crditos del cliente,
asumiendo el riesgo crediticio del deudor de dicho
crditos, no constituyendo dicha transferencia venta de
bienes ni prestacin de servicios siempre que el factor est
facultado para actuar como tal. Sin embargo, cabe sealar
que si la transferencia de los crditos, no implica la
transferencia del riesgo de los crditos, no implica la
transferencia del riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos, se considera que el adquiriente presta un servicio
gravado con el IGV

Cabe agregar que en esta operacin, el transferente de los

 crditos deber emitir un documento en el cual conste el
monto total del crdito transferido, en aplicacin a lo
dispuesto por el numeral 16 del Articulo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV

En tal sentido, teniendo en consideracin que en al

operacin realizada en el presente caso, el factor asume el
riesgo crediticio, entonces podemos sealar que el
operacin no se encuentra gravada con el IGV

b) Respecto del Impuesto a la Renta

El inciso e) del Articulo 37 de la Ley del impuesto a la
Renta permite la deduccin de los gastos de cobranza de
rentas gravadas, por lo que los gastos originados en la
operacin de Factoring son deducibles de la Renta Bruta
de Tercera Categora

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67 CARGAS FINANCIERAS

REPARO
IMPORTE TIPO

De otra parte, y como se aprecia de la revisin realizada, la empresa no ha

considerado los gastos que ocasion el factoring, por lo que se deber realizar un
asiento de ajuste, a fin de considerarlos dentro de los registros contables, para lo
cual se proceder de la siguiente forma:

--------------------------- x ---------------------------
67 CARGAS FINANCIERAS 102,500 Error
(102,500)
Contable
679.1 Intereses Factoring
12 CLIENTES 102,500
 123 Letras por Cobrar
31/12 Por la Provisin de intereses y del
factoring
--------------------------- x ---------------------------

2) Limite de gastos por Intereses Financieros

Se ha verificado que los gastos financieros al 31.12.2005 comprenden los

siguiente conceptos:

- Intereses por prstamos pagados al Banco Stanford con

domicilio en Chicago USA por S/.68,258
- Intereses bancarios por prstamo en efectivo del banco de
Lima por un importe de S/.47,879

As mismo se ha constatado que la empresa contabiliz ingresos por

intereses sobre depsitos en el Banco Financiero por S/. 48,700 cuyos
gastos inherentes suman S/. 6,400

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67 CARGAS FINANCIERAS

REPARO
IMPORTE TIPO

De acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 37de la
Ley del impuesto a la Renta, slo son deducibles los intereses originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de deudas, en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados para tal efecto, es pertinente
indicar que de los intereses exonerados se debe deducir sus gastos inherentes.

En tal sentido se deber efectuar el siguiente clculo:

Gastos Financieros 116,137

(-) Intereses exonerados neto de gastos (42,300)
Intereses Exonerados 48,700
Gastos Imputables (6,400)
Gasto Deducible 73,837
Gasto Reparable 42,300 42,300 Permanente

3) Intereses de Fraccionamiento Tributario

La empresa mantiene una deuda tributaria del mes de febrero de 2004 por
IGV de S/. 35,000 razn por la cual solicit un fraccionamiento el 20 de
noviembre del 2005, solicitud que fue aprobada el 29 de diciembre de 2005
con un total de 24 cuotas, cuya primera cuota vence en el mes de enero del
2006

De acuerdo al cronograma de pagos del referido fraccionamiento, la deuda

qued constituida de la siguiente manera:

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67 CARGAS FINANCIERAS

REPARO
IMPORTE TIPO
 Tributo S/.35,000
Intereses S/.15,000 (*)
Total deuda fraccionada S/.50,000

(*) Intereses devengados al 29.12.05 5,000

(*) Intereses por devengar al 29.12.05 10,000

De la revisin efectuada, se ha verificado que se contabiliz como gasto del

ejercicio 2005, la totalidad de intereses del fraccionamiento, efectuando los
siguientes asientos.

--------------------------- x ---------------------------
67 CARGAS FINANCIERAS 15,000
679 Otras Cargas Financieras
40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,000
401 Gobierno Central
4019 Intereses Moratorios
31/12 Por la Provisin de intereses del
fraccionamiento
--------------------------- x ---------------------------

En relacin a este tema, es pertinente indicar que de acuerdo al inciso a) del

Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles de la Renta Bruta
entre otros, los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario

Al respecto, el Articulo 57 de la referida Ley, dispone que los gastos, entre los
cuales se incluyen los intereses, se imputan en base al principio del devengado,
esto es a medida que van venciendo.

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67 CARGAS FINANCIERAS
 REPARO
IMPORTE TIPO

De loe expuesto, la empresa podr deducir como gastos del periodo, nicamente
los intereses devengados al 31 de diciembre del 2005, y no en la totalidad de
intereses calculados por el fraccionamiento. Por lo que el gasto de S/. 10,000
deber ser reparado para efectos del Impuesto a la Renta

--------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 10,000 Error
10,000
Contable
381 Intereses por devengar
67 CARGAS FINANCIERAS 10,000
679 Intereses Factoring

Por reclasificacin de los gastos financieros

--------------------------- x ---------------------------

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66 CARGAS EXCEPCIONALES
MAYOR GENERAL
66.5 66.6 66.8 66.9

DETALLE Cargas Diversas Sanciones TOTAL

Gastos Otras Cargas
de Ejercicios Administrativas
Extraordinarios Excepcionales
Ant. Fiscales
Enero 2,870 0 12,741 23,147 38,758
Febrero 1,541 0 0 12,781 14,322
Marzo 2,784 0 0 0 2,784
Abril 0 0 0 13,147 13,147
Mayo 0 0 0 114,021 114,021
Junio 0 0 0 0 0
Julio 0 0 0 0 0
Agosto 21,470 9,587 0 0 31,057
Septiembre 0 11,201 0 2,487 13,688
Octubre 0 0 0 6,547 6,547
Noviembre 11,258 0 0 0 11,258
Diciembre 0 0 0 11,258 11,258
TOTAL 39,923 20,788 12,741 183,388 256,840

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MATRIZ Y COMENTARIOS
66 CARGAS EXCEPCIONALES

Referencia
DETALLE
P/T

66.5 Cargas diversas ejercicios anteriores 39,923

66.6 sanciones administrativas fiscales 20,788
66.8 Gastos Extraordinarios 12,741
66.9 Otras cargas Excepcionales 80,388

153,840
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66 CARGAS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

1) Prdida de Bienes
Durante el mes de Diciembre del 2005, uno de
los almacenes de la empresa sufri un incendio,
destruyendo mercaderas por un valor de S/.
50,000. Se sabe que la mercanca no estaba
asegurada y que no se cuenta con informe de la
compaa de bomberos, que intervino para
atender el siniestro, ni documento policial alguno.
El inciso d) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que son
deducibles para la determinacin de la Renta
Neta de Tercera Categora, las prdidas
extraordinarias sufridas caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por si dependientes o terceros en
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
Al respecto, el Cdigo Civil seala que caso
fortuito o fuerza mayor se refiere a la causa
imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que
impida la ejecucin de la obligacin o determina
 su cumplimiento parcial tardo o defectuoso.
Por lo tanto, aun cuando la ocurrencia de un
incendio califique dentro de l denominacin de 50,000 Permanente
caso fortuito o fuerza mayor, consideramos que
su deduccin no ser procedente en la medida
que no se cuenta con documentacin que
sustente el siniestro.
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66 CARGAS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

De otra parte, y con relacin al IGV, es pertinente precisar que la desaparicin o

perdida de vienes, no constituye retiro de bienes, siempre que dicha contingencia,
se encuentre debidamente acreditada con informe de la compaa de seguros de
ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado
dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por
ese periodo.

Como se observa, la condicin dispuesta por la legislacin del IGV para que la
desaparicin, destruccin o prdida de los bienes, califique como retiro de bienes,
es que se encuentre debidamente registra, por ello, de no haberse acreditado el
siniestro tal y como se sealo en el prrafo anterior, dicha desaparicin no calificara
como retiro de bienes, debindose gravar con el IGV.

En tal sentido, la empresa deber efectuar el reintegro del IGV, para lo cual se
deber proceder de acuerdo a lo siguiente:

1 Rectificacin DDJJ Diciembre 2005 4'647,906

Base Imponible DDJJ Diciembre 2005 883,102
 Impuesto Bruto (772,363)
Crdito Fiscal
Crdito del mes 781,863
(-) Reintegro IGV (9,500)

Impuesto a Pagar 110,739

(-) Saldo anterior mes anterior (248,651)
Saldo a Favor mes siguiente (137,912)

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REPARO
IMPORTE TIPO

2 Multa numeral 1 Art. 178 C.T.

Saldo a favor declarado Diciembre 2005 147,412
Saldo a favor determinado 137,912
Crdito determinado indebidamente 9,500

Multa 50% crdito del. indebid. 4,750

Rgimen de Incentivos 90% (Art. 179) 4,275
Multa rebajada 475 (*)
(*) A este se le deber agregar intereses
moratorios correspondientes

2) Mermas en Proceso Productivo

De la informacin obtenida, se ha verificado que durante el ao 2005 se han

fabricado 100,000 unidades de jeans, utilizndose en total en el proceso
productivo, 140,000 metros de telas. Sin embargo de acuerdo a los costos
estndar que maneja la empresa, solo se debi haber utilizado 130,000
 metros de tela. Se sabe que la diferenciada materia prima consumida ha sido
contabilizada como merma, considerando que valor de cada metro de tela es
de S/. 10

Al respecto, la empresa cuenta con un Informe Tcnico de profesional

independiente, competente y colegiado que establece que en el proceso
productivo de los jeans, se produce una merma promedio de 6% del consumo
estndar de materia prima.

Los asientos contables realizados para registrar la merma, ha sido:

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66 CARGAS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

--------------------------- x ---------------------------
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 15,000
614 Materias Primas
24 TRIBUTOS POR PAGAR 15,000
241 Telas XYZ
x/x Por la salida de materia prima al
departamento de produccin
--------------------------- x ---------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 15,000
669 Otras Cargas Excepcionales
69.01 Mermas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 15,000
614 Materias Primas
x/x Por el registro de las mermas originadas
 en el proceso de produccin
--------------------------- x ---------------------------

El reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, seala que se entiende por

merma, la prdida fsica, en el volumen, peso y cantidad de las existencias,
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Al respecto, el inciso f) del Artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta,

permite la deduccin de las mermas de existencias, las que se acreditan
mediante un Informe Tcnico emitido por profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico, el que deber contener
por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas.

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66 CARGAS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

En tal sentido, si bien en principios se aceptan las mermas como

costo de produccin, debe tenerse presente que stas deben ser
normales para la actividad, las que se demuestran con el Informe
Tcnico correspondiente. En tal caso, tratndose de mermas que
excedan los estndares normales, stas deberan ser reparadas,
pues no estaran sustentadas o acreditadas tal como lo seala la
legislacin del impuesto a la Renta

Clculo de la Merma
M.P. consumida (140.000*10) 1'400,000
M.P. segn estndar (130.000*10) 1'300,000
 Merma 100,000

Merma segn informe (1'300,300*10) 78,000

Merma en exceso (100,000 - 78,000) 22,000 22,000 Permanente

3) Gastos de ejercicios anteriores

Se ha verificado que en el mes de febrero del 2005, el departamento

de contabilidad contabiliz un recibo por honorarios por un importe de
S/. 10,000 correspondiente al ao 2004, que se haba extraviado en el
interior del referido departamento

Se sabe adems que dicha obligacin no ha sido cancelada al 31 de

diciembre del 2005, y que se ha efectuado el siguiente asiento
contable:

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66 CARGAS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

--------------------------- x ---------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 10,000
665 Cargas diversas ejercicio anterior
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 10,000
241 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro del Recibo por Honorarios
correspondiente al ao 2004
 --------------------------- x ---------------------------

El ltimo prrafo del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,

establece que en forma excepcional y en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto
de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su
imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes de sus cierre.

De la lectura del prrafo anterior, podemos establecer que si es posible la

deduccin de gastos de ejercicios anteriores, en tanto se demuestre las
condiciones para su reconocimiento as como su provisin y pago en el
ejercicio.

Por tanto, habiendo tenido conocimiento la empresa de la existencia del

gasto en su oportunidad (lo que se demuestra con su recepcin), as como
no habindose cancelado la obligacin al cierre del ejercicio, se procede a
su reparo.

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REPARO
IMPORTE TIPO

4) Mejoras en inmuebles arrendados

 En el mes de noviembre de 2005, la empresa alquil un local comercial en
la ciudad de Chiclayo para poder utilizarlo como almacn de productos en
dicha ciudad, efectuando mejoras de carcter permanente por un importe
de S/. 2,700 los cuales no sern objeto de devolucin por parte del
arrendador, para la cual se ha efectuado el siguiente asiento.

--------------------------- x ---------------------------
33 INM. MAQ Y EQUIPO 2,700
332 Edificios y otras construc
42 PROVEEDORES 2,700
421 Facturas por pagar
--------------------------- x ---------------------------

De la revisin efectuada se ha determinado que al cierre del ejercicio,

dichas mejoras se han afectado a resultados, aun cuando se ha verificado
que no se devuelto el inmueble arrendado (para efectos prcticos no se
considera depreciacin)
--------------------------- x ---------------------------
66 CARGAS EXCEPCION. 2,700
669 Otras Cargas Excepcion.
33 INM. MAQ Y EQUIPO 2,700
332 Edificios y otras construc
--------------------------- x ---------------------------

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la

parte que el propietario no se encuentre obligado a

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66 CARGAS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO
 reembolsar, deben ser activadas, debindose depreciar con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, tal como lo
dispone en el inciso h) del Artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta

Agrega el referido inciso que, si al producirse la devolucin del bien por

terminacin del contrato, an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de
dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin. Es decir
nicamente, en dicha situacin se podra afectar a resultados la mejora an
no depreciada.

Por lo que, la empresa no debi haber cargado a resultados el monto de la

mejora, pues no se ha producido el supuesto, para que sta se cargue a
resultados del periodo, debindose reparar el gasto correspondiente

5) Multas del Sector Pblico Nacional

La empresa ha contabilizado como gasto del ejercicio, la cancelacin de

dos multas impuestas por la polica de trnsito, debido a que la unidad de
transporte de la empresa no contaba con el SOAT. Asimismo, se ha
registrado la cancelacin de una multa de la Municipalidad de Santa Anita
por no embanderar el local en los das de fiestas patrias. Ambas multas
suponen un monto de S/. 4,500 monto que ha sido considerado para la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora del 2005.

Entre las deducciones que no son permitidas por la legislacin del Impuesto
a la Renta, a efectos de determinar la Renta

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66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO

IMPORTE TIPO

Neta de Tercera Categora, se encuentran las multas, recargos, intereses

moratorios previstos en el Cdigo Tributario y en general las sanciones
aplicadas por el Sector Publico Nacional., entendindose por estas a:

a) El Gobierno Central
b) Los Gobiernos Regionales
c) Los Gobiernos Locales
d) La Instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Publica
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos

En tal sentido, al ser la Polica Nacional y la Municipalidad de Santa Anita,

parte del Sector Publico Nacional, las sanciones impuestas por estas no son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

b) Costo Neto de Enajenacin de Activos Fijos

En el mes de enero 2005, la empresa transfiri un activo fijo a un valor de S/

15,000 mas IGV adquirido en el mes de Noviembre del 2004 a la empresa
Siglo XXI S.A.

De la revisin de la factura de adquisicin del bien, se ha observado que esta

contiene enmendaduras en su emisin.

Asimismo de la informacin de los registros contables base ha determinado

que se ha pagado la factura de compra en efectivo y que los saldos contables 4,500 Permanente
son:

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
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MATRIZ Y COMENTARIOS

66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO

IMPORTE TIPO

Valor del Activo S/ 12,400

Depreciacin Acumulada S/ 400

66 INMUEBLES, MAQU Y EQUIPO 12,000

662 Costo neto de enajenacin

39 DEPREC, Y AMORT, ACUMULADA 400

393 Depreciacin IME

33 INMUEBLES, MAQU Y EQUIPO 12,400

333 Maqu. Equipo y otras unidades

31/01 Por la baja de activo transferido

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 17,850

169 Otras cuentas por cobrar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,850

4011 IGV

76 INGRESOS EXCEPCIONALES 15,000

762 Enajenacin IME

31/01 Por la transferencia del activo fijo

x
 En principio, debemos tomar en cuenta lo sealado por el Articulo 20| de la Ley
del Impuesto a la Renta que prescribe que a efectos de determinar la Renta
Bruta de Tercera Categora, en la enajenacin de bienes despreciables o
amortizables, se debe deducir del ingreso bruto, el importe del costo
computable del bien, disminuidos en las depreciaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta.

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
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MATRIZ Y COMENTARIOS

66 CARGAS EXCEPCIONALES
REPARO

IMPORTE TIPO

De la misma forma, es preciso indicar que el inciso j) del Articulo 44 de la Ley

del Impuesto a la Renta, dispone que no son deducibles para efectos de este
impuesto , los gastos cuya documentacin cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
pago.

En relacin a esto, es preciso indicar que el numeral 6 del articulo 12 del

Reglamento de Comprobantes de Pago establece que los comprobantes de
pago, notas del crdito, notas de debito y guas de remisin no podrn ser
enmendados y/o tachados.

De lo expuesto, podemos sealar que al contener la factura de adquisicin

enmendaduras y en aplicacin del referido Articulo 44, los gastos derivados
del activo fijo no sern deducibles tributariamente para ningn efecto: ni para
depreciacin, ni para el costo computable, por lo que para efectos de la
enajenacin, la empresa no deber considerar costo computable, debiendo
tributar sobre el monto total del ingreso generado.

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha . 12,000 Permanente

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77 INGRESOS FINANCIEROS
77.6 77.7
MAYOR GENERAL Dividendos
77.4 Intereses Ganancia por percibidos
DETALLE 77.2 Intereses sobre Diferencia de TOTAL
sobre Ctas. depsitos Cambio
por cobrar
mercantiles

Enero 2,560 1,774 2,458 6,792

Febrero 7,412 1,598 3,211 12,221

Marzo 3,514 1,158 2,548 7,220

Abril 6,897 2,015 1,025 4,790 14,727

Mayo 2,472 689 1,198 4,359

Junio 2,589 547 2,654 5,790

Julio 9,874 658 1,653 10,990 23,175

Agosto 9,745 987 1,123 11,855

Septiembre 6,874 150 2,487 9,511

Octubre 7,158 362 1,383 8,903

Noviembre 0 247 2,987 3,234

Diciembre 4,578 6,003 2,940 13,521

TOTAL 63,673 16,188 25,667 15,780 121,308

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
 TEXTILES DEL NORTE S.A

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MATRIZ Y COMENTARIOS

77 INGRESOS FINANCIEROS

DETALLE Referenc.

P/T.

77.2 Interese sobre cuentas por cobrar 63,673

77.4 Intereses sobre depsitos 16,188

77.6 Ganancia por diferencia de cambio 25,667

77.7 Dividendos percibidos 15,780

TOTAL 121,308

Esta cuenta contiene intereses ganadas en el ejercicio, as como por la diferencia de cambio y
dividendos percibidos por su participacin en otras empresas. La verificacin determino que los
intereses son productos de operacin mercantiles, pero se aprovisionan los intereses que se generan
por los prstamos concedidos a los trabajadores.

Asimismo, el resultado de la diferencia de cambio se aplico adecuadamente a excepcin del

correspondiente a la conversin del saldo final de caja y bancos.

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
 IMPORTE TIPO

1) Diferencia de cambio no registrada

TEXTILES DEL NORTE SA mantiene saldos de cuentas por cobrar en

moneda extranjera al cierre del ejercicio, los mismos que estan registrados
utilizando el tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS al 30 de
noviembre del 2005 que fue de S/ 3.3. por dlar . (El tipo de cambio vigente al
30 de diciembre del 2005 es de S/. 3.40 por dlar)

N de factura
Fecha de Tipo de Saldo
emisin Saldo US$ Cambio S/.

27.01.05 01- 0891 2,000 3.30 6,600

01.10.05 01- 0921 2,500 3.30 8,250

13.05.05 01- 1367 3,000 3.30 9,900

01.07.05 01- 1880 3,500 3.30 11,550

Total 36,300

Tal como lo prescribe el inciso d) del Articulo 61 de la Ley del Impuesto a la

Renta, las diferencias de cambio que resulten de expresas en moneda nacional
los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos, debern
ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual
la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como perdida.

Para tal efecto, el inciso d) del Articulo 34 del Reglamento de la referida Ley,
dispone que con el fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda
extranjera correspondientes a cuentas del activo se deber utilizar el tipo de
cambio promedio de compra publicado por la SBS, vigente a la fecha del
Balance General.
Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
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MATRIZ Y COMENTARIOS

77 INGRESOS FINANCIEROS
REPARO
 IMPORTE TIPO

Y agrega el mencionado inciso, que si en la fecha del Balance General no

hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomara como referencia la
publicacin inmediata anterior.

En tal sentido, y como lo describe la norma precitada, la empresa deber

recalcular el valor de las cuentas por cobrar de cierre utilizando el tipo de
cambio vigente al 30 de diciembre del 2005, pues es el ultimo publicado para el
ao 2005 (el 31 de diciembre del 2005 corresponde a da sbado).

Diferencia
N de Tipo de Saldo Saldo
factura Saldo US$ Cambio Real Registr.

01- 0891 2,000 3.40 6,800.00 6,600 200

01- 0921 2,500 3.40 8,500.00 8,250 250

01- 1367 3,000 3.40 10,200.00 9,900 300

01- 1880 3,500 3.40 11,900.00 11,550 350

37,400 36,300 1,100

Por tanto, como la diferencia resulta en un aumento de los valores del activo,
se esta generando una ganancia para la empresa, que deber declararse para
tributar como tal.

2) Dividendos percibidos

En el mes de octubre del 2005, y a consecuencia de las inversiones que posee

TEXTILES DEL NORTE SA, en una conocida empresa de telefona ha
percibido dividendos por el ao 2004, en un importe de S/ 200,000 los cuales 1,100 Error
afecto a resultados del ejercicio, efectuando el siguiente asiento contable.
Contable
Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
REPARO

IMPORTE TIPO

10 CAJA Y BANCOS 200,000

104 Cuenta Corriente

77 INGRESOS FINANCIEROS 200,000

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MATRIZ Y COMENTARIOS

77 INGRESOS FINANCIEROS
 777 Dividendos Percibidos

1/10 Por los dividendos percibidos en el periodo

De acuerdo a lo previsto por el Articulo 24- A de la Ley del Impuesto a la

Renta, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, entre otros supuestos , las utilidades que las personas jurdicas a que
se refiere el Articulo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran , segn sea el caso , en efectivo o en
especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.

Asimismo cabe precisar que tratndose de dividendos que perciban las

personas jurdicas, estas no las computarn para la determinacin de su Renta
Imponible, segn lo afirma el Articulo 24- B del Impuesto al a Renta.

Por tanto, TEXTILES DEL NORTE SA. No deber considerar dentro de sus
ingresos gravados, el monto de los dividendos percibidos.

3) Intereses de prstamo

Se ha verificado que durante el ao 2005, la empresa recibio intereses por los

Certificados Bancarios en moneda extranjera qu posee en el Banco de Lima,
(200,000) Permanente
por un importe de S/ 10,000 realizando el departamento de Contabilidad el
siguiente asiento contable.

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
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MATRIZ Y COMENTARIOS

77 INGRESOS FINANCIEROS
REPARO
 IMPORTE TIPO

De acuerdo a lo previsto por el inciso i) del Articulo 19 de la Ley del Impuesto a

la Renta, estn exonerados del impuesto hasta e 31.12.2006 cualquier tipo de
inters de tasa fija a variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnicos de la Superintendencia de Banca y
Seguros. Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera.

En relacin a este tema, el inciso b) del Articulo 9 del Reglamento de la

referida Ley, precisa que los intereses generados por los Certificados Bancarios
en moneda extranjera se encuentran comprendidos dentro de esta exoneracin.

Por tanto, los intereses percibidos por los Certificados Bancarios en moneda
extranjera que posee la empresa, no deber ser objeto de afectacin al
Impuesto a la Renta, pues como se ha visto estos estn exonerados.

(200,000) Permanente
 10 CAJA Y BANCOS 10,000
TEXTILES DEL NORTE S.A
109 Fondos sujetos a restriccin
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77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000
MATRIZ Y COMENTARIOS
779 Otros ingresos financieros
77 INGRESOS FINANCIEROS

31/10 Por los intereses percibidos en el periodo

Rev. por .

Fecha .

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Fecha .

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75 INGRESOS DIVERSOS

MAYOR GENERAL
 75.9
DETALLE 75.2 75.5 Otros TOTAL
Comisiones Alquileres
Diversas Diversas

Enero 4,897 2,987 1,784 9,668

Febrero 3,752 2,999 1,875 8,626

Marzo 3,652 3,072 1,745 8,469

Abril 3,015 3,005 0 6,020

Mayo 3,099 3,023 2,875 8,997

Junio 3,458 3,099 1,589 8,146

Julio 3,899 3,029 0 6,928

Agosto 3,177 3,125 689 6,991

Septiembre 3,478 3,169 1,257 7,904

Octubre 4,884 3,317 2,580 10,781

Noviembre 4,689 3,615 1,987 10,291

Diciembre 4,158 4,138 2,589 10,885

TOTAL 46,158 38,578 18,970 103,706

La informacin de esta cedula ha sido obtenida del Libro Mayor,

habindose efectuado la verificacin con la documentacin
sustentatoria que les dio origen.
Rev. por .

Fecha .

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Fecha .

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MATRIZ Y COMENTARIOS

75 INGRESOS DIVERSOS

DETALLE
Referenc.
 P/T

75.2 Comisiones 46,158

75.5 Alquileres Diversos 38,578

75.9 Otros Ingresos diversos 18,970

TOTAL 103,706

La informacin de esta cedula ha sido obtenida del Libro Mayor,

habindose efectuado la verificacin con la documentacin
sustentatoria que les dio origen, as tenemos los contratos y las
facturas que sustentan las comisiones que se obtienen por la
intermediacin Comercial, las Regalas por cesin de uso de formula
para la fabricacin del insumo HTO y los contratos celebrados por el
alquiler de una unidad de transporte.
 Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .

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MATRIZ Y COMENTARIOS

75 INGRESOS DIVERSOS

REPARO

IMPORTE TIPO
1) Alquileres de Bienes Inmuebles

Se ha verificado que durante todo el ao 2005, la empresa arrend

un departamento de su propiedad a uno de sus trabajadores, en un
monto mensual de S/.1,000 monto que a lo largo del ao ha sido
abonado a resultados. Se sabe que el valor del autoevalo es de
S/.300.000

El inciso a) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta,

seala que en caso de arrendamiento de predios amoblados o no
efectuado por personas que desarrollen actividad empresarial, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser
inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio , salvo que ello no
sea posible por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento
o que se trate de predios arrendados al Sector Publico Nacional o
arrendados a museos , bibliotecas o zoolgicos.

Para tal efecto , el literal 1.2 del inciso c) del Articulo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que se
entiende por valor de predio, el de autoevalo declarado conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.

En tal sentido, y teniendo en cuenta lo expuesto, la empresa deber

determinar la renta a considerar para efectos del Impuesto a la
Renta. Para tal efecto deber comparar la renta real obtenida por el
arrendamiento, con la renta presunta determinada en funcin a lo
establecido lneas arriba, y la que resulte mayor ser la que se
 considerara para el Impuesto a la Renta.

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

REPARO
Fecha .

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .

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75 INGRESOS DIVERSOS
 IMPORTE TIPO

1. Renta Real

Monto de Arrendamiento S/ 1,000

N de meses 12

Valor de autoevalo de Inmueble S/ 300,000

Porcentaje de Presuncin 0.06

Renta Presunta S/ 18,000

Ingresos de Arrendamiento S/ 12,000

2. Renta Presunta

3. Renta a considerar

De los clculos efectuados, tenemos que la Renta Presunta determinada es

mayos que la Renta Real obtenida, por lo que para efectos del Impuesto a
la Renta, se deber considerar la primera de ellos.

Sin embargo, como se ha abonado a resultados la suma de S/.12,000 por

el arrendamiento, se tendr que adicionar nicamente la diferencia de S/ 6,000 Permanente
6,000 para llegar a la suma de S/.18,000.

2) Alquiler de Maquinaria
 Se ha verificado que en junio del 2005 se suscribi un contrato de
arrendamiento con la Empresa TEXTILES ERICKA SRL por una Maquina
Remalladota Especial cuyo valor de adquisicin ajustado por inflacin al 31
de diciembre del 2004 es de S/.100,000. REPARO

IMPORTE TIPO

Se sabe que el monto mensual del arrendamiento es de S/.1,143, asimismo que

el bien durante el periodo que estuvo alquilado no genero gastos para la
Rev. por .
empresa.

Fecha .

Prep. por ........

El departamento de contabilidad ha efectuado los asientos mensuales de
alquiler, los que en resumen se muestran a continuacin:
Fecha .
 X

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 9,520

169 Otras cuentas por cobrar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520

401
1 IGV

75 INGRESOS DIVERSOS 8,000

755 Alquileres diversos

Por los alquileres de la maquina devengados

x/
x en el ejercicio 2005

El inciso h) del Articulo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que

constituyen Rentas de Tercera Categora, entre otras , la derivada de la cesin
de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto
a la Renta, efectuada por contribuyentes generadores de Renta de Tercera
Categora, a titulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza: a otros contribuyentes generadores de Renta de
Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Articulo
14 de la presente ley. A tal efecto, esta norma presume, sin admitir prueba en
contrario, que dicha cesin genera una Renta Neta anual no menor al seis por
ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, se los referidos
bienes.

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
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75 INGRESOS DIVERSOS

TEXTILES DEL NORTE S.A.

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75 INGRESOS DIVERSOS
 REPARO

IMPORTE TIPO

Al respecto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que en

este caso , el valor de adquisicin se ajustar de acuerdo con las normas de
ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria..

En relacin a este tema, es pertinente indicar que mediante la Ley N 28394 se

dispuso suspender la aplicacin de ajuste por inflacin de los estados
financieros para efectos tributarios, disponindose que para efectos de
establecer el costo computable de los bienes del activo y para cualquier otro
efecto, de ser el caso, se consideraran como saldos iniciales de las partidas del
balance del ejercicio 2005, los saldos ajustados por inflacin al 31.12.2004.

Por tanto, y a efectos de establecer la Renta Neta a considerar, se debiera

calcular la referida Renta Presunta y compararla con la Renta Netas obtenida, y
la que resulte mayor ser la que se considere para efectos del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora. A tal efecto se debe tomar en cuenta que el valor
de adquisicin a tomar como base de clculo, para la renta presunta ser el
ajustado por inflacin al 31.12.2004.

1) Determinacion de Renta Real

Renta Bruta de Alquiler (S/.1,143*7 meses) S/ 8,000

(-) Gastos

Depreciacin (10%/12*7) de S/.100,000 S/ 5,833

Renta Neta S/ 2,167

Rev. por .

Fecha .

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Fecha .
REPARO

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75 INGRESOS DIVERSOS
 IMPORTE TIPO

2) Determinacin de Renta Presunta (Inciso h) Art. 37 LIR

Valor de Maquinaria al 31.12.2005 S/ 100,000

Renta Presunta (6%/12*7) S/ 3,500

Renta Neta Presunta S/ 3,500

3) Renta a considerar

La renta Neta a considerar para efectos del Impuesto a la Renta, ser la

denominada presunta, pues esta es mayor que la Renta real. Por lo que,
se deber agregar al resultado obtenido la suma de S/.1.333 (S/.3,500
S/.2,167).

4) Cesin Gratuita de Inmuebles 1,333 Permanente

De la revisin realizada se ha tomado conocimiento que la empresa cedi de

forma gratuita un departamento de su propiedad al Sr. Fernando Cepeda,
sobrino del accionista mayoritario, por todo el ao 2005. Se sabe que el valor
del inmueble segn autoevalo es de S/.75,000.

El inciso d) del Articulo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se

aplicara una renta ficta del 6% del valor del predio declarado en el autoevalo,
para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado por
parte de personas que desarrollan actividad empresarial.

En tal sentido, como la empresa ha cedido un bien inmueble de forma gratuita,

deber determinar la renta presunta sealada en el prrafo anterior, para lo cual
deber realizar lo siguiente:

Rev. por .
Fecha .

Prep. por ........

Fecha .

REPARO

IMPORTE TIPO

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MATRIZ Y COMENTARIOS

75 INGRESOS DIVERSOS
 Valor de autoevalo de Inmueble S/ 75 ,000

Porcentaje de Presuncin 0.06

Renta Presunta S/ 4,500

De lo calculado, podemos concluir que la empresa deber adicionar a su

renta del ejercicio, la suma de S/ 4500 por la renta ficta calculada.
4,500 Permanente

--------------------- X ---------------------

10 CAJA Y BANCOS 10,000

104 Cuenta corriente

75 DEVOLUCION DE IMPUESTOS 10,000

4) Drawback

la empresa se acogi al Rgimen de Restitucin Simplificada de Derechos

Arancelarios- Drawback obteniendo una devolucin de S/.10,000. De los
registros contables observados se ha determinado que la empresa registro tal
devolucin de acuerdo a lo siguiente:
 758 Otros ingresos financieros

Por el registro del acogimiento a Drawback

x/x por parte de la empresa

---------------------- X --------------------- REPARO

El Articulo 76 del TUO de la Ley General de Aduanas, define al Drawback IMPORTE TIPO
como aquel rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas
en los bienes exportados o consumidos durante su produccin.

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .

TEXTILES DEL NORTE S.A.

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MATRIZ Y COMENTARIOS

75 INGRESOS DIVERSOS
 Al respecto, y para la aplicacin del Rgimen mediante Decreto Supremo N
104- 95-EF se aprob el Reglamento del PROCEDIMEINTO DE Restitucin
Simplificado de Derechos Arancelario, norma legal que establece en un cinco
por ciento (5%) del valor FOB de exportacin, el monto a restituir, la que se
hace efectiva mediante Notas de Crdito Negociables, o Cheque no
Negociables, de corresponder.

Sobre el temas en cuestin, es preciso indicar que el Drawback constituye uno

de los tres Regimenes de Perfeccionamiento contemplados en nuestra
legislacin aduanera, los cuales constituyen mecanismos diseados para
fomentar las exportaciones, permitiendo eliminar total o parcialmente y bajo
ciertos condiciones los derechos arancelarios correspondientes a los materiales
que se han utilizado para elaborar los productos que se han exportado,
respondiendo de esa forma al principio de no exportacin de impuestos.

En tal sentido, de acuerdo a esta definicin, mas que una ayuda o subsidio
gubernamental. Estos regimenes no intentan beneficiar al exportados, sino 1,333 Permanente
eliminar la carga tributaria que haya gravado la importacin de bienes
incorporados en los productos exportados, mediante la aplicacin de distintos
procedimientos, que van desde la suspensin de los impuestos a la importacin
(Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo), la posibilidad de reponer
materialmente los bienes nacionalizados (Reposicin de mercancas en
franquicia) o la devolucin de los mismos (como es el caso del Drawback).

Teniendo en cuenta lo sealado en la relacin al Drawback, consideramos que

la obtencin de las Notas de Crdito (o de cheques no negociables en su caso)
por el acogimiento al Rgimen no implica la obtencin de un beneficio, si no que
es uno de los medios o una de las

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .

REPARO

IMPORTE TIPO

TEXTILES DEL NORTE S.A.

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MATRIZ Y COMENTARIOS

75 INGRESOS DIVERSOS
 formas, que ha implementado el legislador para cumplir, con el objetivo de no
exportar impuestos, constituyendo una disminucin del costo generado por los
productos exportados, ello independientemente que para efectos contables se
reconozca un ingreso.

Por tanto, y tratndose de la empresa TEXTILES DEL NORTE SA, el monto

restituido a travs del Drawback no debera ser considerado como un ingreso
afecto al Impuesto a la Renta, sino que debe ser compensado con el Costo de
Ventas incurrido en la operacin.
(10,000) Permanente

De otra parte, cabe mencionar lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N

3205-4-2005, cuando seala que los ingresos obtenidos a travs del Drawback 10,000 Permanente
no se basan en la restitucin propiamente dicha de los derechos arancelarios
(en el sentido que la devolucin puede ser mayor, menor o igual al monto
efectivamente pagado), si no mas bien en la transferencia de recursos
financieros por parte del estado (subsidio o subvencin), por lo que constituye
un ingreso extraordinario sujeto o condicionado al cumplimiento de los
requisitos establecidos en la norma, los cuales estn inafectos del Impuesto a
la Renta, al no calificar dentro de los conceptos de renta establecidos en
nuestra legislacin.

Al respecto, dejamos sentada nuestra discrepancias con la posicin del referido

cuerpo resultor pues si bien es cierto la devolucin del beneficio, se podra
configurar en un monto mayor, menor o igual, al monto

Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
 REPARO

IMPORTE TIPO

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONOMICO 2005

MATRIZ Y COMENTARIOS

75 INGRESOS DIVERSOS
efectivamente pagado en la importacin definitiva de las mercancas utilizadas
en la produccin de bienes para la exportacin, se debe tener presente que el
procedimiento de devolucin se basa en un procedimiento simplificado el que
como su nombre lo indica, intenta agilizar a la restitucin, implicando con ello
que ciertos sujetos, se beneficien con un monto adicional y otros se perjudiquen
obteniendo un monto menor al efectivamente abonado en la importacin.
Rev. por .

Fecha .

Prep. por ........

Fecha .
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
MAYOR GENERAL

76.1 76.2 76.9

DETALLE Enajenacin Enajenacin Otros TOTAL
de Valores Inm. Maq.Eq. Ingresos
excep.
Enero 34,850 2,580 37,430
Febrero 0 0 2,863 2,863
Marzo 0 0 3,897 3,897
Abril 0 0 4,986 4,986
Mayo 0 8,900 4,781 13,681
Junio 0 0 4,982 4,982
Julio 0 0 4,512 4,512
Agosto 0 0 4,785 4,785
Setiembre 0 0 5,698 5,698
Octubre 0 0 5,825 5,825
Noviembre 0 0 7,854 7,854
Diciembre 0 0 5,641 5,641

TOTAL 34,850 8,900 58,404 102,154

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MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

DETALLE Referenc.
P/T.

76.1 Enajenacin de Valores 34,850

76.2 Enajenacin de Inmueb. Maquinaria y Equipo 8,900
76.9 Otros Ingresos Excepcionales 58,404
102,154

La informacin de esta Cdula ha sido obtenida del Libro Mayor, habindose efectuado la verificacin
con la
documentacin sustentatoria que les dio origen, as tenemos los Contratos de Compra Venta por la
transferencia de activos y su registro contable.

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MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

1)Lucro Cesante por Resolucin de Contrato

Se ha verificado que en enero del 2005, la empresa suscribi un Contrato
de Arrendamiento a 12 meses, de uno de sus almacenes con la empresa
Ojitos Negro SAC, entregando esta ltima S/. 20,000 por concepto de
de garanta.

De la lectura del Contrato, se ha podido observar que en una de las

clusulas del mismo se dispuso que en caso Ojitos Negros SAC
resolviera de forma Unilateral el contrato, la garanta quedara en poder de
TEXTILES DEL NORTE SA como lucro cesante.

Pues bien, en el mes de Marzo del 2005, Ojitos Negros SAC resuelve
unilateralmente el contrato, ejecutndose la clusula sancionadora. Sin
embargo de la revisin efectuada, se ha observado que el monto de la
garanta, sigue figurando como un pasivo (467 Depsitos en Garanta),
a pesar de lo ocurrido.

Bsicamente se entiende por Lucro Cesante, a la renta dejada de ganar,

la que generalmente se compensa con una indemnizacin por parte de la
persona obligada.

Al respecto, es pertinente mencionar que el ltimo prrafo del Artculo 3

de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en general, constituye renta
gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros.

Asimismo el inciso g) del Artculo 1 del Reglamento de la referida Ley,

precisa que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con tercero, se
refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participaran
en

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MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.

Por tanto, habindose resuelto el Contrato de Arrendamiento entre TEXTILES

DEL NORTE SA Y OJITOS NEGROS SAC, el resarcimiento que obtuvo la
primera, a travs de la garanta, debi ser reconocida como un ingreso. Por lo
que se deber efectuar el asiento de ajuste correspondiente, a fin de
reconocer tal ingreso y eliminar el pasivo. As:

-----------------------------x-------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS20,000
467 Depsitos en garanta
76 INGRESOS EXCEPCIONALES20,000 20,000 Error
769 Otros ingresos excepcionales Contable
x/x Por el reconocimiento del ingreso por lucro
cesante.
-----------------------------x-------------------------------

2) Tratamiento de los Depsitos en Garanta

Se ha verificado que en el mes de Noviembre del 2005, la empresa suscribi

un Contrato de Arrendamiento con la empresa Siglo XXI SRL por uno de los
locales que posee. Al firmarse el Contrato respectivo, Siglo XXI SRL entreg
en garanta la suma de S/. 25,000, los cuales por un error del departamento
de contabilidad, fueron contabilizados como ingresos del perodo.

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MATRIZ Y COMENTARIOS
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

REPARO
IMPORTE TIPO

-----------------------------x-------------------------------
10 CAJA Y BANCO 25,000
104 Cuenta corriente
76 INGRESOSEXCEPCIONALES 25,000
769 Otros ingresos excepcionales
x/x Por los ingresos extraordinarios registrados
-----------------------------x-------------------------------

En principio, es pertinente sealar que los depsitos en garanta constituyen

montos recibidos de terceros personas en cumplimiento de convenios y
contratos, en calidad de garanta para cubrir ciertas eventualidades.

Sin embargo, valga la aclaracin, el depsito recibido por la empresa no le

pertenece, ni tampoco se genera por una operacin comercial, por lo que no
debera ser reconocido como ingreso, debindose efectuar el siguiente asiento
de ajuste.

-----------------------------x-------------------------------
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 25,000 (25,000) Error
769 Otros ingresos excepcionales Contable
46CUENTAS POR PAGARDIVERSAS 25,000
467 Depsitos en garanta
x/x Por el reconocimiento de la garanta como
un cuenta por pagar.
-----------------------------x-------------------------------

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DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD COMERCIAL 1075,028

AGREGADOS 1149,921

RENTA IMPONIBLE 2224,949

PARTICIPACIN 10% 222,495

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DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD COMERCIAL 1075,028

AGREGADOS 1149,921

RENTA IMPONIBLE 2224,949

PARTICIPACIN 10% 222,495

BASE IMPONIBLE 2002,454

IMPUESTO A LA RENTA 600,736

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Fecha
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
BALANCE GENERAL

ACTIVO 2005 2004 PASIVO Y PATRIMONIO 2005 2004

S/. S/. S/. S/.
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 864,750 77,540 Tributos por pagar 468,735 258,479
Clientes Remuner. Y particip. Por pagar 319,329 201,855
(-) Prov. Cuentas de cobranza dudosa 2179,627 2056,177 Proveedores 4113,393 3739,480
Cuentas por cobrar accionistas y personal 16,500 25,650 Cuentas por pagar diversas 3897,614 5645,824
Cuentas por cobrar diversas 943,041 580,098 Prov. para beneficios sociales 310,339 175,052
Existencias 3101,184 3755,597 TOTAL PASIVO CORRIENTE 9109,410 10020,690
Cargas Diferidas 181,870 83,689
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 7286,972 6578,751 TOTAL PASIVO 9109,410 10020,690

PATRIMONIO
Inversiones en valores 213,330 216,150
Inmuebles, maquinarias y equipos
(Neto de depreciacin acumulada) Capital 2424,123 2424,123
4032,311 3814,382 Excedente de reevaluacin 1317,572
Intangibles(Neto de amortizacin acumulada) 2590,179 2855,420 Reservas 92188 92188
Resultados acumulados 927702 927702
Resultado del ejercicio 251,797
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 6835,820 6885,952 TOTAL PATRIMONIO 5013,382 3444,013
TOTAL ACTIVO 14122,792 13464,703 TOTAL PASIVO PATRIMONIO 14122,792 13464,703

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EJERCICIO ECONMICO: 2005
10 CAJA Y BANCOS
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 77,540

Enero 450,692 494,890

Febrero 840,125 677,456
Marzo 632,102 785,960
Abril 961,258 875,890
Mayo 1023,692 1065,489
Junio 1684,102 1089,654
Julio 825,113 978962
Agosto 1065,147 1069,861
Setiembre 1457,102 1150844
Octubre 1250,654 1392,154
Noviembre 1026,233 1110,256
Diciembre 1362,027 1099,621

TOTAL 12655,787 11791,037

Saldo al 31-12-2005 864,750

12655,787 12655,787

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-726-
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
10 CAJA Y BANCOS

DETALLE Referenc.
P/T.

10.1 Caja 25,890

10.2 Fondo Fijo 4,500
10.4 Banco 834,360

TOTAL 864,750

Esta cuenta comprende fondos de libre disponibilidad que representan medios de pago, tales como dinero en
efectivo, cheques, giros o depsitos en cuenta corriente en entidades financieras. La dinmica que se aplica
comprende cargos por cobros de facturas y/o letras a clientes, anticipos recibidos, cobranza de prstamos al
personal, accionistas(o socios) y directores, cobranza de prstamos a terceros a terceros. Se acredita por el
pago de remuneraciones, vacaciones y participaciones, prstamos al personal, entregas a rendir cuentas,
pago de tributos, pago de facturas y letras a proveedores, pago de dividendos, entre otros. El perodo sujeto
a revisin comprendi de Enero a Diciembre del 2005 habindose verificado la documentacin sustentatoria,
autorizaciones del personal responsable, reconciliaciones bancarias y confirmaciones de saldos.

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-727-
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
12 CLIENTES
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 2056,177

Enero 895,157 1231,456

Febrero 754,123 1474,585
Marzo 1023,874 1789,156
Abril 1125,689 1231,654
Mayo 1241,589 1023,561
Junio 1278,954 875,123
Julio 1356,147 962,130
Agosto 1574,897 1031,654
Setiembre 1685,236 1490,256
Octubre 1688,731 1460,021
Noviembre 1457,965 1381,996
Diciembre 1502,133 1403,631

TOTAL 17640,672 15355,223

Saldo al 31-12-2005 2285,449

17640,672 17640,672

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Prep.por..
Fecha

-728-
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
12 CLIENTES

DETALLE Referenc.
P/T.

12.1 Facturas por Cobrar 2170,128

12.3 Letras por Cobrar 56,301
12.9 Cobranza dudosa 59,020

TOTAL 2285,449

Esta cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por la venta de bienes o
servicios producto de la realizacin de las actividades propias de su giro econmico.

A esta cuenta se le carga por el monto de facturas por la venta de bienes y/o servicios, y por las notas de
dbito, as como las letras giradas en canje de facturas y devoluciones del dinero recibido por anticipos
recibidos.

Por otro lado se acredita por el cobro parcial o total de la deuda a clientes, letras giradas en canje de facturas,
anticipos recibidos a cuenta de ventas futuras, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas fuera de
factura.

El trabajo de auditora abarc todos los meses del ejercicio econmico 2005 habindose verificado la
documentacin sustentatoria y los registros contables y tributarios.

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Fecha

-729-
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 25,650

Enero 9,850 6,581

Febrero 7,023 0
Marzo 0 11,230
Abril 0 0
Mayo 0 9,560
Junio 0 7,851
Julio 12,356 6,114
Agosto 10,325 5,421
Setiembre 0 5,698
Octubre 0 6,521
Noviembre 13,112 0
Diciembre 9,520 12,360

TOTAL 87,836 71,336

Saldo al 31-12-2005 16,500

87,836 87,836

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Fecha
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.Fecha

-730-
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL

DETALLE Referenc.
P/T.

14.1 Prstamos al Personal 9,500

14.2 Prstamos a Accionistas 7,000

TOTAL 16,500

Este rubro agrupa las acreencias a favor de la empresa por operaciones realizadas que son ajenas a la
actividad principal de la empresa, as tenemos que se debita por los prstamos efectuados por la empresa
a su personal, Directores y Accionistas, y se acredita por los cobros efectuados.

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Fecha

-731-
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EJERCICIO ECONMICO: 2005
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 580,098

Enero 15,230 5,698

Febrero 56,512 15,641
Marzo 57,562 25,231
Abril 26,458 12,641
Mayo 23,120 15,120
Junio 45,890 5,698
Julio 65,623 11,258
Agosto 20,400 23,156
Setiembre 51,607 17,589
Octubre 90,000 18,193
Noviembre 52,987 16,510
Diciembre 39,651 15,362

TOTAL 1125,138 182,097

Saldo al 31-12-2005 943,041

1125,138 1125,138

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Fecha

-732-
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TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

DETALLE Referenc.
P/T.

16.2 Reclamaciones a Terceros 827,990

16.4 Depsitos en garanta 85,480
16.8 Otras cuentas por cobrar diversas 29,571

TOTAL 943,041

La cuenta comprende las acreencias que se originan a favor de la empresa, por operaciones conexas tales
como prstamos a otras empresas, con las cuales se puede mantener vinculacin econmica; reclamaciones
derivadas de operaciones comerciales y respecto a los cuales se han iniciado las acciones administrativas y
legales pertinentes. Asimismo, se incluyen importes entregados en cumplimiento de compromisos
contractuales.

El anlisis ha comprendido la revisin de la documentacin sustentatoria de las entregas efectuadas, as

como las autorizaciones efectuadas por el funcionario responsable y evidenciar las gestiones de cobro
realizadas.

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Fecha
Prep.por..
Fecha

-733-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
19 PROVISIN CTAS. COBRANZA DUDOSA
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 0

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre 105,822

TOTAL 0 105,822

Saldo al 31-12-2005 105,822 0

105,822 105,822

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Fecha
Prep.por..
Fecha

-734-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL

DETALLE Referenc.
P/T.

19.2 Cobranza Dudosa 105,822

La provisin comprende aquella realizada al 31 de Diciembre del 2004 habindose determinado que est
compuesta por incobrabilidades reales y estimadas segn se ha determinado en la hoja de reparos de la
cuenta 684 Provisin cuentas cobranza dudosa.

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Fecha
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Fecha

-735-
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
EXISTENCIAS
MAYOR GENERAL

MATERIAS PRIMAS Y
DETALLE REFER. P/T PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS ENVASES Y EMBALAJES SUMINISTROS DIVERSOS
AUXILIARES
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Informativo Vera Paredes

Saldo Inicial 789.698,00 870.125,00 953.725,00 698.155,00 443.894,00

Enero 254.120,00 785.123,00 2.584.126,00 1.897.251,00 850.158,00 775.899,00 355.784,00 401.177,00 125.301,00 275.141,00
Febrero 689.145,00 278.954,00 1.897.451,00 2.031.568,00 951.425,00 851.233,00 451.203,00 385.121,00 220.985,00 189.566,00
Marzo 171.512,00 745.698,00 1.564.120,00 1.456.897,00 1.365.987,00 1.230.158,00 399.874,00 498.685,00 201.589,00 231.547,00
Abril 410.235,00 401.480,00 2.125.987,00 2.301.442,00 1.540.120,00 1.302.996,00 655.122,00 523.746,00 178.155,00 158.023,00
Mayo 145.620,00 514.236,00 1.745.122,00 1.612.355,00 1.684.523,00 1.064.785,00 852.100,00 801.256,00 201.489,00 207.151,00
Junio 278.451,00 304.158,00 1.856.305,00 1.912.356,00 1.025.741,00 856.122,00 477.151,00 369.132,00 103.547,00 107.323,00
Julio 102.456,00 672.132,00 1.986.554,00 1.356.203,00 1.369.852,00 1.911.203,00 231.025,00 302.569,00 189.547,00 196.632,00
Agosto 547.182,00 203.654,00 1.020.321,00 1.745.369,00 1.784.250,00 2.156.203,00 798.233,00 623.951,00 263.103,00 279.345,00
Septiembre 369.856,00 441.012,00 1.654.298,00 2.045.698,00 1.905.632,00 2.422.457,00 685.127,00 701.456,00 561.478,00 651.236,00
Octubre 458.762,00 314.658,00 1.742.365,00 2.036.589,00 2.157.840,00 2.531.574,00 985.123,00 412.378,00 301.258,00 305.698,00
Noviembre 458.796,00 245.165,00 1.936.258,00 1.563.201,00 1.874.366,00 2.110.588,00 411.299,00 856.921,00 201.159,00 198.754,00
Diciembre 645.758,00 415.321,00 2.238.309,00 1.592.267,00 2.691.154,00 2.369.451,00 741.365,00 1.131.258,00 111.237,00 177.302,00
Total 5.321.591,00 5.321.591,00 23.221.341,00 21.551.196,00 20.154.773,00 19.582.669,00 7.741.561,00 7.007.650,00 3.102.742,00 2.977.718,00

Saldo al 31-12-2005 0,00 1.670.145,00 572.104,00 733.911,00 125.024,00

5.321.591,00 5.321.591,00 23.221.341,00 23.221.341,00 20.154.773,00 20.154.773,00 7.741.561,00 7.741.561,00 3.102.742,00 3.102.742,00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

-736-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
31 VALORES
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial S/. 216,150.00 S/.

Enero 0 0
Febrero 0 0
Marzo 0 0
Abril 0 0
Mayo 0 0
Junio 0 0
Julio 0 0
Agosto 0 0
Septiembre 0 0
Octubre 0 0
Noviembre 0 0
Diciembre 8,214.00 11,034.00

TOTAL 224,364.00 11,034.00

Saldo al 31-12-2005 213,330.00

224,364.00 224,364.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
-737-
Informativo Vera Paredes

31 VALORES

DETALLE Referenc.
P/T

31.1.01 Acciones - Exportec S.A. 95,652.00

31.1.02 Acciones - Inverfox S.A. 83,040.00
31.1.03 Acciones - Oversix S.A. 45,672.00
31.2 Provis. Fluctuac. Valores -11,034.00

TOTAL 213,330.00

Esta cuenta agrupa las divisionarias que representan los valores que se adquieren con la finalidad de
invertir los excedentes de fondos en titulos que pueden convertise en dinero a corto plazo o con la
intencin de mantenerlos a largo plazo a fin de mantenerlos a largo plazo a fin de mantener un control
sobre otras empresas o ser integrante de instituciones vinculadas con las actividades de la empresa.
Esta cuenta se debita por el costo de adquisicin de valores o por la reversin de las provisiones que
resultan excesivas o indebidas del ejercicio o ejercicios anteriores, y se acredita por la provisin por
fluctuaciones de valores del ejercicio o la venta de valores.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

-738-
 TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION ACUMULADA

Saldos al Ventas y/o Revaluacion Saldos al

DETALLE Adiciones
01.01.2005 Retiros Voluntaria 31.12.2005
Informativo Vera Paredes

Edificios y otras construcciones 574.965,00 574.965,00

Maquinaria y equipo 7.656.102,00 3.082.329,00 10.738.431,00
Unidades de transporte 39.818,00 5.341,00 45.159,00
Equipos diversos 22.744,00 -4.796,00 17.948,00
Muebles y enseres 19.050,00 19.050,00
Equipos de cmputo 13.787,00 13.787,00

TOTAL 8.326.466,00 5.341,00 -4.796,00 3.082.329,00 11.409.340,00

Saldos al Revaluacion Depreciacin Depreciacin Ventas y/o Saldos al Activo Fijo

DETALLE
01.01.2005 Voluntaria del Ejercicio Revaluacin Retiros 31.12.2005 Neto

Edificios y otras construcciones 22.781,00 11.391,00 34.172,00 540.793,00

Maquinaria y equipo 4.463.532,00 1.764.758,00 765.610,00 308.233,00 7.302.133,00 3.436.298,00
Unidades de transporte 15.927,00 8.765,00 24.692,00 20.467,00
Equipos diversos 4.549,00 1.995,00 -1.159,00 5.385,00 12.563,00
Muebles y enseres 3.810,00 1.905,00 5.715,00 13.335,00
Equipos de cmputo 1.485,00 3.447,00 4.932,00 8.855,00

TOTAL 4.512.084,00 1.764.758,00 793.113,00 308.233,00 -1.159,00 7.377.029,00 4.032.311,00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

-739-
 TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION ACUMULADA

Saldos al Adquisiones en Ventas y/o Revaluacin Saldos al Saldos al Tasa de Depreciacin Revaluacin Depreciacin Ventas y/o Saldos al
DETALLE
Informativo Vera Paredes

01.01.2005 el perodo Retiros Voluntaria 31.12.2005 01.01.2005 Deprec. 2005 Voluntaria Revaluac. Retiros 31.12.2005

Edificios y otras construcciones 574.965,00 574.965,00 22.781,00 11.391,00 34.172,00

Terrenos 195.274,00 195.274,00
Edificios 379.691,00 379.691,00 22.781,00 3% 11.391,00 34.172,00

Maquinaria y equipo 7.656.102,00 3.082.329,00 10.738.431,00 4.463.532,00 765.610,00 1.764.758,00 308.233,00 7.302.133,00
Maquinaria Remalladora (04) 3.500.489,00 1.409.289,00 4.909.778,00 2.580.100,00 10% 350.049,00 1.020.101,00 140.929,00 4.091.179,00
Tejedora Automatica (05) 1.809.808,00 728.624,00 2.538.432,00 1.285.900,00 10% 180.981,00 508.410,00 72.862,00 2.048.153,00
Maquinas de coser (20) 2.345.805,00 944.416,00 3.290.221,00 597.532,00 10% 234.580,00 236.247,00 94.442,00 1.162.801,00

Unidades de transporte 39.818,00 5.341,00 45.159,00 15.927,00 8.765,00 24.692,00

Camioneta Nisson Ao 99 19.885,00 19.885,00 7.954,00 20% 3.977,00 11.931,00
Custer Kia Ao 2001 19.933,00 19.933,00 7.973,00 20% 3.987,00 11.960,00
Motocicleta Yamaha 5.341,00 5.341,00 20% 801,00 801,00

Equipos Diversos 22.744,00 -4.796,00 17.948,00 4.549,00 1.995,00 -1.159,00 5.385,00

Fotocopiadora Epson 17.948,00 17.948,00 3.590,00 10% 1.795,00 5.385,00
Escaner Cdigo de Barras 4.796,00 -4.796,00 0,00 959,00 10% 200,00 -1.159,00 0,00

Muebles y enseres 19.050,00 19.050,00 3.810,00 1.905,00 5.715,00

Escritorios y sillas (20) 10.900,00 10.900,00 2.510,00 10% 1.090,00 3.600,00
Archivadores (15) 8.150,00 8.150,00 1.300,00 10% 815,00 2.115,00

Equipos de Cmputo 13.787,00 13.787,00 1.485,00 3.448,00 4.933,00

PC Hitech 13.787,00 13.787,00 1.485,00 25% 3.448,00 4.933,00

Total 8.326.466,00 5.341,00 -4.796,00 3.082.329,00 11.409.340,00 4.512.084,00 793.114,00 1.764.758,00 308.233,00 -1.159,00 7.377.030,00

Rev. Por ..........................................

-740-
Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
33 INTANGIBLES
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 2,792,450.00

Enero 0.00 0.00

Febrero 0.00 0.00
Marzo 0.00 0.00
Abril 0.00 0.00
Mayo 0.00 0.00
Junio 106,177.00 0.00
Julio 0.00 0.00
Agosto 2,640.00 0.00
Septiembre 0.00 0.00
Octubre 0.00 0.00
Noviembre 22,000.00 0.00
Diciembre 0.00 0.00

Total 2,923,267.00 0.00

Saldo al 31-12-2005 2,923,267.00

2,923,267.00 2,923,267.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
-741-
Informativo Vera Paredes

MATRIZ Y COMENTARIOS
34 INTANGIBLES

DETALLE Referenc.
P/T

34.2 Patentes y Marcas 626,407.00

34.6 Gastos Pre-Operativos 2,272,220.00
34.7 Linea Telefonica 2,640.00
34.8 Software Ventas y Cobranza 22,000.00

TOTAL 2,923,267.00

Esta cuenta agrupa los valores inmateriales, tales como derechos y privilegios de utilidad para la
empresa, relacionado con su capacidad para generar rentas.
Las patentes y marcas estan constituidos por la marca Flash Sport que la empresa aplica a sus
productos de implementos deportivos y que fue adquirido a la empresa Logoservice S.A. el 30.06.2003.
Los gastos de investigacin son aquellos incurridos a fin de obtener un mejor acabado en la confeccin
de sus productos, y que fueron encargados a Tecnoqumica, y que a la fecha estn en perodo de
culminar las pruebas de control de calidad.
Por su parte los gastos pre-operativos son aquellos efectuados en la formacin y organizacin de la
empresa, anteriores al periodo de explotacin de la actividad econmica, tales como honorarios de
asesores, gastos de constitucin, libros de contalibidad, estudios de mercado, entre otros.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
38 CARGAS DIFERIDAS

-742-
Informativo Vera Paredes

MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 83,689.00

Enero 55,890.00 14,890.00

Febrero 43,560.00 22,456.00
Marzo 21,025.00 35,960.00
Abril 26,890.00 15,890.00
Mayo 26,102.00 45,489.00
Junio 130,008.00 39,654.00
Julio 26,128.00 39,796.00
Agosto 29,151.00 50,695.00
Septiembre 33,259.00 39,529.00
Octubre 39,851.00 42,130.00
Noviembre 48,962.00 53,399.00
Diciembre 46,698.00 29,455.00

Total 611,213.00 429,343.00

Saldo al 31-12-2005 181,870.00

611,213.00 611,213.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
38 CARGAS DIFERIDAS
MAYOR GENERAL

Referenc.
DETALLE
P/T
-743-
Informativo Vera Paredes

Seguros pagados por

38.2 Adelantado 65,004.00
38.4 Entregas a rendir cuenta 28,565.00
38.5 Adelanto de Remuneraciones 18,654.00
38.9 Otras cargas diferidas 69,647.00

TOTAL 181,870.00

Esta cuenta comprende los egresos realizados por concepto de servicios futuros que van a ser
cargados como gastos en el ejercicio o ejercicios siguientes.
El trabajo de auditora comprendi todos los meses del ejercicio habindose efectuado un anlisis de la
documentacin sustentatoria y de las autorizaciones por parte del personal responsable.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
40 TRIBUTOS POR PAGAR
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

-744-
Informativo Vera Paredes

Saldo Inicial 258,479.00

Enero 289,157.00 265,102.00

Febrero 350,476.00 345,102.00
Marzo 358,102.00 402,178.00
Abril 611,203.00 477,155.00
Mayo 589,175.00 406,781.00
Junio 491,302.00 654,802.00
Julio 612,365.00 908,175.00
Agosto 698,109.00 589,745.00
Septiembre 577,360.00 785,023.00
Octubre 731,234.00 613,984.00
Noviembre 799,710.00 782,145.00
Diciembre 503,145.00 591,402.00

Total 6,611,338.00 7,080,073.00

Saldo al 31-12-2005 468,735.00

7,080,073.00 7,080,073.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
MATRIZ Y COMENTARIOS
40 TRIBUTOS POR PAGAR

Referenc.
DETALLE DEBE HABER
P/T

401.1.1 Impuesto General a las Ventas 134,112.00

401.7.1 Impuesto a la Renta 3 Categoria 457,343.00
401.7.2 Impuesto a la Renta 4 Categoria 210.00
401.7.3 Impuesto a la Renta 5 Categoria 6,906.00
403.1.1 ESSALUD 36,255.00
403.1.2 ONP 22,446.00
403.1.4 SCTR 2,935.00

-745-
Informativo Vera Paredes

403.5.1 IES-Cuenta Propia 22,253.00

403.5.2 IES-Cuenta Terceros 105.00
403.6.1 SENATI 3,338.00
405.1.1 Impuesto Patrimonial Predial 1,056.00
409. Fraccionamiento Art. 36 C.T. 50,000.00

134,112.00 602,847.00
Saldo 468,735.00

TOTAL 602,847.00 602,847.00

Esta cuenta del pasivo comprende las acreencias que se generan con el Gobierno Central e
Instituciones Publicas a consecuencia de la carga tributaria a que se encuentra afecta la actividad
generadora de renta de la empresa.
Se acredita por el importe de los tributos devengados a cargo de la empresa, as como los tributos
retenidos o recaudados. Se debita por el pago de los tributos devengados, retenidos o recaudados y
los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta.
La labor realizada comprendi el anlisis de la determinacin del Impuesto a la Renta, en concordancia
a la normatividad vigente, asimismo respecto a los dbitos y crditos fscales relacionados al Impuesto
General a las Ventas.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO : 2005
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 201,855.00

Enero 158,302.00 105,189.00

Febrero 92,330.00 94,102.00
Marzo 83,059.00 84,103.00
Abril 79,145.00 83,745.00
Mayo 83,002.00 96,125.00
-746-
Informativo Vera Paredes

Junio 88,157.00 83,159.00

Julio 141,223.00 160,748.00
Agosto 85,337.00 135,781.00
Septiembre 78,365.00 125,008.00
Octubre 91,025.00 89,337.00
Noviembre 83,174.00 115,802.00
Diciembre 287,607.00 295,101.00

Total 1,350,726.00 1,670,055.00

Saldo al 31-12-2005 319,329.00

1,670,055.00 1,670,055.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
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Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Referenc.
DETALLE
P/T

401.1 Remuneraciones por Pagar 68,569.00

401.2 Vacaciones por Pagar 28,265.00
401.3 Participaciones por Pagar 222,495.00

TOTAL 319,329.00

Esta cuenta comprende obligaciones asumidas con el personal por la labor efectuada y los derechos
adquiridos en concordancia a la legislacin laboral.
-747-
Informativo Vera Paredes

Las acreencias responden a las provisiones por las remuneraciones y participaciones por pagar,
mientras que los dbitos son las cancelaciones efectuadas.
La Auditora Tributaria abarc todos los meses del perodo fiscal, verficndose el libro de Planillas,
Boletas de Pago, Certificados de Retenciones y su registro contable, no habindose determinado
observaciones al resultado final.
Asimismo los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada particiapn en las utilidades
de las empresas que se desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante
la distribucon por parte de stas de un porcentaje de la Renta Anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible para la empresa, para efecto de la determinacin
de la Renta Neta de Tercera Categora. El porcentaje de participacin es el 10% porque la empresa
realiza actividad industrial, segn el Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
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TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
42 PROVEEDORES
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 3,739,480.00

Enero 985,127.00 1,205,618.00

Febrero 1,025,789.00 1,378,954.00
Marzo 1,158,023.00 1,402,369.00
Abril 1,176,307.00 1,580,548.00
Mayo 1,160,258.00 1,652,332.00
Junio 1,734,157.00 1,458,740.00
Julio 1,695,781.00 1,564,879.00
Agosto 1,736,780.00 1,782,151.00
Septiembre 1,915,789.00 1,625,890.00
Octubre 1,840,176.00 1,523,698.00
Noviembre 1,778,022.00 1,524,109.00
Diciembre 1,975,178.00 1,856,012.00

-748-
Informativo Vera Paredes

TOTAL 18,181,387.00 22,294,780.00

Saldo al 31-12-2005 4,113,393.00

22,294,780.00 22,294,780.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
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Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
42 PROVEEDORES

Referenc.
DETALLE
P/T

42.1 Remuneraciones por Pagar 2,832,813.00

42.3 Vacaciones por Pagar 1,280,580.00

TOTAL 4,113,393.00

Esta cuenta est compuesta por obligaciones que contrate la empresa como resultado de las
operaciones de compra de materia prima, envases y embalajes, suministros diversos, mercaderas y
servicios, sea al contado o al crdito, nacional o del exterior, relacionados con la actividad de la
empresa.
La revisin a esta cuenta comprendi todos los meses del perodo fiscal verificndose la
documentacin sustentatoria respecto al Registro de Compras y Libro Diario, as como la veracidad de
la realizacin de la operacin mediante la conformidad del ingreso de las existencias al Almacn y la
conformidad de la prestacin del servicio.
La cancelacin de las cuentas por pagar fue constatada con la respectiva emisin del cheque y su
registro en los estados de la cuenta bancarias. Se procedi tambin a la circularizacin de los
-749-
Informativo Vera Paredes

Proveedores ms importantes habindose determinado la conformidad respecto a los respuestaas

obtenidas.
El saldo se muestra sin considerar los anticipos entregados a los proveedores, los cuales son reflejados
en el rubro de exigibilidad conjuntamente con la Cuenta 12 Clientes.

Rev. Por ..........................................

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Prep. Por .......................................
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TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 5,645,824.00

Enero 0.00
Febrero 242,190.00
Marzo 0.00
Abril 236,290.00
Mayo 203,190.00
Junio 0.00
Julio 219,180.00
Agosto 250,150.00
Septiembre 289,329.00
Octubre 0.00
Noviembre 0.00
Diciembre 307,881.00

TOTAL 1,748,210.00 5,645,824.00

-750-
Informativo Vera Paredes

Saldo al 31-12-2005 3,897,614.00

5,645,824.00 5,645,824.00

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

Referenc.
DETALLE
P/T

46.1 Prstamos de Terceros 3,486,413.00

46.2 Reclamaciones de Terceros 265,178.00
46.3 Prstamos de Accionistas 146,023.00

TOTAL 3,897,614.00

-751-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
47 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 175,052.00

Enero 156,157.00 29,256.00

Febrero 51,526.00
Marzo 30,269.00
Abril 54,703.00
Mayo 160,879.00 33,264.00
Junio 35,147.00
Julio 65,201.00
Agosto 36,980.00
Septiembre 43,178.00
Octubre 61,589.00
Noviembre 133,175.00 55,362.00
Diciembre 89,023.00

TOTAL 450,211.00 760,550.00

Saldo al 31-12-2005 310,339.00

760,550.00 760,550.00

-752-
Informativo Vera Paredes

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
47 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES

DETALLE Referenc.
P/T

47.1.2 Compensacin por Tiempo de Servicios - 310,339.00

Obreros

TOTAL 310,339.00

En esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de depositar por el perodo de Noviembre y
Diciembre del 2005. Durante el ejercicio fiscal se han realizado provisiones mensuales de la CTS y
realizado el depsito en los meses de Mayo y Noviembre por los semestres correspondientes en una
entidad financiera.

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................

-753-
Informativo Vera Paredes

Fecha .............................................

-754-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO : 2005
50 CAPITAL
MAYOR GENERAL

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial 2.424.123,00

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre 0,00

TOTAL 0,00 2.424.123,00

Saldo al 31-12-2005 2.424.123,00

2.424.123,00 2.424.123,00

EXTILES DEL NORTE S.A.

Rev. Por ..........................................
Fecha .............................................
EJERCICIO ECONMICO: 2005
Prep. Por .......................................
NOTAS Y COMENTARIOS
Fecha .............................................

-755-
Informativo Vera Paredes

50 CAPITAL

DETALLE Referenc.
P/T.

50.1 Capital Social 2423.123

TOTAL 2423.123

El capital Social est representado por 2335,379 acciones comunes pagadas de S/.1.00 cada uno, con
la siguiente distribucin de posesin.
Jorge del Ro 1'211,561 acciones 50.00%
Mayner Torres 605,781 acciones 25.00%
Lucio Gutirrez 605,781 acciones 25.00%
2423,123 100%

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
MAYOR GENERAL.
-756-
Informativo Vera Paredes

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial S/. S/. 0

Enero 1317,572
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL 0 1317,572
Saldo al 31-12-2004 1317,572
1317,572 1317,572

Con fecha 02.01.2005 se efectu la revaluacin de maquinarias, sustentado mediante Informe Tcnico
elaborado por un profesional competente.
Al respecto, es preciso sealar que si un rubro del activo fijo es revaluado, toda clase del Maquinaria y
Equipo al cual el activo pertenece debe ser revaluado en concordancia a lo establecido por el Artculo
13 de la Resolucin del Consejo Normativo.
TEXTILES DEL NORTE S.A.
EJERCICIO ECONMICO: 2005
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
MAYOR GENERAL.

DETALLE DEBE HABER

-757-
Informativo Vera Paredes

Contabilidad N 012-98-EF/93.01, as como por el prrafo 36 de la NIC 16: Inmuebles, Maquinarias y

Equipo.
Tributariamente, el Artculo 14 del decreto supremo n 122-94-EF (Reglamento del Impuesto a la
Renta) precisa que el mayor valor resultante de la revaluacin no dar lugar a modificaciones en el
costo computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser considerado para el clculo de la
depreciacin.

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

DETALLE Referenc.
P/T.

-758-
Informativo Vera Paredes

57.3 Valorizacin Adicional 1317,572

TOTAL 1317,572

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
58 RESERVAS
MAYOR GENERAL.

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial S/. S/. 92,188

-759-
Informativo Vera Paredes

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL 0 92,188
Saldo al 31-12-2004 92,188
92,188 92,188

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
58 RESERVAS

DETALLE Referenc.
P/T.

58.2 Reserva Legal 92,188

TOTAL 92,188

-760-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
59 RESULTADOS ACUMULADOS
MAYOR GENERAL.

DETALLE DEBE HABER

Saldo Inicial S/. S/. 927,702

Enero
Febrero
Marzo
-761-
Informativo Vera Paredes

Abril
Mayo
Junio
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL 0 927,702
Saldo al 31-12-2004 927,702
927,702 927,702

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
NOTAS Y COMENTARIOS
59 RESULTADOS ACUMULADOS

DETALLE Referenc.
P/T.

59.1 Utilidades no Distribuidas 927,702

TOTAL 927,702

-762-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
CORRECCIN DE LA UTILIDAD DEBIDO A ERRORES CONTABLES DETECTADOS

UTILIDAD CONTABLE ANTES DE AUDITORIA TRIBUTARIA S/. 1075,028

ADICIONALES

70 VENTAS

2. Anulacin de Operacin de Ventas 300,000

4. Devengo de Ingresos por Prestacin de Servicios 20,000

5. Anulacin de Prestacin de Servicios 50,000

60 COMPRAS

1. Gastos vinculados con las compras 25,000

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

5. Costo computable de Activo Fijo 10,000

-763-
Informativo Vera Paredes

7. Servicios Devengados 20,000

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

5. Suscripcin Anual 1,300

7. Consumo de bienes 20,000

11. Seguro contra incendio 2,000

12. Consumo de Suministros Diversos 20,000

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

4. Amortizacin de Intangibles 2,917

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

1. Lucro cesante por Resolucin de Contrato 20,000

77 INGRESOS FINANCIEROS

1. Diferencia de cambio no registrada 1,100

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
CORRECCIN DE LA UTILIDAD DEBIDO A ERRORES CONTABLES DETECTADOS

TOTAL ADICIONES 492,317

DEDUCCIONES
67 GASTOS FINANCIEROS
1. Intereses y comisiones en operaciones de Factoring (102,500)
3. Intereses de Fraccionamiento Tributario 10,000

76 INGRESOS EXCEPCIONALES (25,000)

2. Tratamiento deposito garanta (127,500)

TOTAL DEDUCCIONES (92,500)

-764-
Informativo Vera Paredes

UTILIDAD CONTABLE SEGN AUDITORIA 1439,845

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA
DIFERENCIAS
TEMPORAL PERMANENTES

ADICIONES
70 VENTAS
1. Venta de Bienes a Plazo 120,000
62 CARGAS DE PERSONAL
1. Dietas el Directorio 76,498
2. Gastos de salud 7,100
3. Gratificaciones extraordinarias 48,000
4. Accionista que no labora en la empresa 45,780
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
2. Gastos de mantenimiento de vehculos 6,667
3. Servicios de comisionista 2,500
4. Comisiones mercantiles originadas en el exterior 4,000
5. Gastos de atencin mdica 5,000
8. Gastos por movilidad 12,000

-765-
Informativo Vera Paredes

9. Gastos con sujetos residentes en parasos fiscales 25,000

64 TRIBUTOS
1. Impuesto asumido 1,000
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
1. Recreativos 18,000
2. CP que no cumplen con requisitos del RCP 2,380
3. Donacin de equipo deportivo 5,950
4. Gastos personales 10,000
7. Donacin de mercaderas 35,700
9. Donacin de activo fijo 7,140
10. Gastos de Representacin 15,712
11. Gastos por Viticos 1,236

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA
DIFERENCIAS
TEMPORAL PERMANENTES

67 CARGAS FINANCIERAS

2. Lmite de Gastos por Intereses Financieros. 42,300

3. Intereses de fraccionamiento tributario 10,000

58 PROVISIONES DEL EJERCICIO

1. Porcentaje mximo de Depreciacin 60,000

2. Cuentas de cobranza dudosa 49,891 90,050

3. Provisin por Desvalorizacin de Existencias 3,820

5. Intangibles de duracin ilimitada 2,500

6, Provisin pera Prdida de litigio I 38,000

7. Provisin para prdida de litigio II 15,000

8. Provisin para Beneficios Sociales 4,667

9. Revaluaciones voluntarias 116,180

-766-
Informativo Vera Paredes

56 CARGAS EXCEPCIONALES

1. Prdida de Bienes, 50,000

2. Mermas en Proceso Productivo 22,000

3. Gastos de ejercicios anteriores 10,000

4. Mejoras en inmuebles arrendados 2,700

5. Multas del Sector Pblico Nacional 4,500

6. Costo Neto de Enajenacin de Activos Fijos 12,000

75 INGRESOS DIVERSOS

1. Alquileres de Bienes Inmuebles 6,000

2.-Alquiler de maquinaria 1,333

3. Cesin Gratuita de Inmuebles 4,500

4. Drawback

TOTAL. ADICIONES 349,378 645,726

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA
DIFERENCIAS
TEMPORAL PERMANENTES

DEDUCCIONES
77 INGRESOS FINANCIEROS
2. Dividendos Percibidos (200,000)
3. Intereses de Prstamo (10,000)
TOTAL DEDUCCIONES (210,000)

-767-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA

CLCULO CONTABLE

UTILIDAD CONTABLE 1'439,845

(+) Diferencias Permanentes 645,726

(-) Diferencias Permanentes (210, 000)

RENTA IMPONIBLE PARA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 1875,571

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 10% 187,557

RENTA NETA IMPONIBLE 1688,014

IMPUESTO A LA RENTA 30% 506,404

CALCULO TRIBUTARIO

UTILIDAD CONTABLE 1439,845

(+) Diferencias Permanentes 645,726

(-) Diferencias Permanentes (210,000)

(+) Diferencias Temporales 349,378

UTILIDAD TRIBUTARIA 2224,949

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 10% 222,495

RENTA NETA IMPONIBLE 2002,454

IMPUESTO A LA RENTA 30% 600,736

-768-
Informativo Vera Paredes

TEXTILES DEL NORTE S.A.

EJERCICIO ECONMICO: 2005
DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
E IMPUESTO A LA RENTA

ASIENTO CONTABLE

88 IMPUESTO A LA RENTA 506,404

86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 187,557
38 CARGAS DIFERIDAS 139,751
389.4 Participacin Trabajadores Diferido 34,938
389.5 Impuesto a la Renta Diferido 104,813
40 TRIBUTOS POR PAGAR 611,217
40171 Impuesto a la Renta por Pagar 600,736
40175 Impuesto a la Renta Diferido 10,481
41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 222,495 222,495
Por la Provisin del Impuesto a la Renta del Ejercicio.
TOTAL 833,712 833,712

Rev. Por ..........................................

Fecha .............................................
Prep. Por .......................................
Fecha .............................................

-769-
Informativo Vera Paredes

3. INFORMES FINALES DE AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

3.1 DICTAMEN

DICTAMEN DE AUDITORA TRIBUTARIA

Hemos sido contratados para examinar la aplicacin apropiada de las normas tributarias as
como el clculo de las obligaciones tributarias derivadas de stas, correspondientes a las transacciones
realizadas por la empresa "TEXTILES DEL NORTE S.A." en el ejercicio fiscal 2005. Este informe se
emite para asistir a le empresa en la determinacin del Impuesto a la Renta Anual as como para
verificar las declaraciones mensuales de impuestos presentadas y en general de cualquier obligacin
tributaria que le haya sido inherente en el perodo fiscal auditado.
Realizamos nuestra Auditora de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Estos normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora para obtener seguridad razonable
que los tratamientos tributarios adoptados estn libres de errores importantes. La Auditora incluye el
examen, en base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
Estados Financieros. La Auditora tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia y el efecto que tienen stos
sobre las disposiciones tributarias vigentes en el periodo examinado. Creemos que nuestra auditora
provee una base razonable para nuestra opinin.
El informe especial adjunto se prepar en cumplimiento de las disposiciones tributarias
aplicables al ejercicio gravable auditado y no pretende ser una presentacin de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En nuestra opinin, los Estados Financieros con propsito especial entes mencionados, en
todos los aspectos importantes, presentan, en su incidencia tributaria, de manera razonable el
resultado del ejercicio, as como la composicin de los activos y pasivos de la empresa al 31 de
diciembre de 2005, debindose proceder a Ia regularizacin de las observaciones encontradas
detalladas en el informe indicado.
Este informe solamente se emite para su empleo por la junta directiva y gerencia de la empresa
"TEXTILES DEL NORTE S.A." y no debe emplearse con ningn otro propsito.

CONSULTORES Y AUDITORES TRIBUTARIOS S.C.

-770-
Informativo Vera Paredes

3.2 INFORME
3.2.1 OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Como resultado del trabajo de Auditora Tributaria que se nos encomend sobre los diferentes
rubros que conforman los Estados Financieros de la empresa "TEXTILES DEL NORTE SA", se
detectaron las siguientes observaciones, las mismas que se encuentran acompaadas de las
recomendaciones formuladas para subsanar las infracciones tributarias, as como de las medidas de
control interno que se deberan implementar para evitar que se incurran nuevamente en las referidos
infracciones.
GERENCIA GENERAL
1. Accionista que no labora en la empresa

La empresa tiene en planilla a un accionista, el cual se le he asignado una

remuneracin mensual de S/. 5,000 durante todo el perodo 2005. Al respecto, se ha verificado
que el referido accionista no cumple labor alguna en la empresa.

Sobre este tema, cabe indicar que tal como lo establece el Artculo 49 de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, son elementos esenciales de la relacin laboral, la
prestacin personal del servicio, el vnculo de subordinacin y le contraprestacin
remunerativa. En consecuencia, al no cumplirse los primeros dos elementos, no existira
relacin laboral entre la empresa y el accionista, por lo que no se aceptara como gasto de
personal, la remuneracin asignada el indicado sujeto. Asimismo, considerando que lo
accesorio corre el mismo destino que el principal, las cargas sociales relacionadas al sueldo
tambin sern reparadas.

DEPARTAMENTO DE VENTAS
1. Emisin indebida de Nota de Crdito
En el mes de Marzo de 2005, se realiz una operacin de venta de mercaderas el crdito
a la empresa TALMEX S.A. por un importe de S/. 300,000 ms IGV segn factura N 001-
11821 emitida el 08.03.2005. Transcurrido el plazo previsto del crdito, y no habindose
efectuado la cancelacin respectiva, el departamento de facturacin emiti la Nota de Crdito
N 001-06987 con fecha 31.03.2005, a fin de anular la venta realizada, sin embargo los bienes
entregados no fueron objeto de devolucin.

Para efectos del IGV, la emisin de la Nota de Crdito no convalida una deduccin del
Impuesto Bruto del IGV, pues no anula la operacin de venta realizada, al no producirse la
devolucin de los bienes entregados.

De otra parte, y de acuerdo a la informacin expuesta, dicho, anulacin deber ser

reparado, debindose agregarse a la base imponible del Impuesto a la Renta.

Teniendo en consideracin lo sealado, la empresa deber realizar la rectificatoria de la

PDT IGV Renta del perodo Marzo 2005 a fin de adicionar la venta realizada y anulada
indebidamente.

2. Devengo de Ingresos por Prestacin de Servicios

-771-
Informativo Vera Paredes

La empresa ha celebrado un contrato de asesora tcnica con la empresa "Industria del

Hilo" S.A. por los meses de diciembre de 2005 a mayo de 2006 por un monto mensual de S/.
20,000 ms IGV. Se pact que el pago se efectuara a fines de cada mes. De la revisin
efectuada, se ha constatado que al 31 de diciembre de 2005 se haba prestado el servicio
correspondiente a dicho mes, pero no se emiti el Comprobante de Pago porque la usuaria del
servicio no cumpli con pagar el monto respectivo.

En relacin a esta operacin, es importante indicar que el inciso a) del Artculo 57 de la

del Impuesto a la Renta, establece que las rentas de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, es decir, las transacciones se
deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se pagan. Por lo tanto, al 31
de diciembre de 2005, la empresa debi considerar como ingreso el servicio prestado.

De otra parte, y para efectos del IGV, la Ley de este impuesto prescribe que la Obligacin
Tributaria se origina, tratndose de la prestacin de servicios, en la fecha que se emite el
Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero, entendindose por el primer supuesto a la fecha
de emisin del documento de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de
Pago o en la fecha que se emita, lo que ocurra primero.

Al respecto, el Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en el caso de

prestacin de servicios, el comprobante de pago deber emitirse cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:

La culminacin del servicio.

La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.

En el presente caso, si bien la empresa usuaria no cumpli con pagar el servicio

correspondiente el mes de diciembre, el servicio ya se haba culminado; por lo tanto conforme
a lo sealado, ir, empresa debi emitir el Comprobante de Pago, a pesar de no haberse
percibido los S/. 20,000, habiendo nacido la obligacin tributaria correspondiente para el IGV,
as como para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

3. Anulacin de Prestacin de Servicios

En el mes de Mayo de 2005 se celebr un contrato con la empresa "Textiles 2000" SRL
para la prestacin de asesora tcnico pactndose una retribucin de S/. 50,000 ms IGV. Se
tiene evidencia que el servicio se prest en el referido mes y que se emiti el respectivo
Comprobante de Pago con fecha 31 de Mayo de 2005.

Sin embargo, con fecha 15 de Julio de 2005 el departamento de facturacin, procedi a

emitir la Nota de Crdito N 0052569, a fin de anular la factura emitida por cuanto, habiendo
transcurrido ms de dos meses, el cliente no haba procedido o cancelar la obligacin.

-772-
 Informativo Vera Paredes

Al respecto, es conveniente considerar que la anulacin de esta operacin es

improcedente, por cuanto la prestacin del servicio genera el derecho del prestador al
cumplimiento de la contraprestacin o retribucin, as como su reconocimiento como su
reconocimiento como ingreso para efectos del Impuesto a la Renta.

Respecto al IGV, el inciso b) del Artculo 26 de la Ley, establece que tratndose de la

anulacin parcial o total de venta de bienes o de la prestacin de servicios, del monto del
Impuesto Bruto se deducir el monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de
ventas o de la retribucin del servicio restituido, agregando que la anulacin de las ventas o
servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada, segn corresponda.

De lo sealado, podramos entender que mediante la devolucin del monto percibido s

procedera la anulacin o restitucin del servicio, en oposicin al principio del devengado
expuesto en la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, se debe precisar que el Artculo 27
de la referida Ley del IGV aclara la discusin respecto de la anulacin de los servicios, el
sealar en contraposicin a lo dispuesto por el Artculo 26, que se deduce del Crdito Fiscal el
monto del Impuesto Bruto correspondiente a la devolucin de la retribucin del servicio no
rea/izado.

Al respecto, cuando se hace referencia o la retribucin del servicio no realizado, se estara

aludiendo a los anticipos otorgados por perodos en los cuales no se ha prestado el servicio, y
por consiguiente no se ha reconocido como ingreso.

En conclusin, considerando que el Artculo 26 y el 27 de la Ley del IGV tratan de

ajustes al Dbito y Crdito Fiscal respectivamente, su anlisis debe ser integral, por lo que la
alusin a que del Impuesto Bruto del IGV se deduce el monto de la "retribucin del servicio
restituido" que seala el Artculo 26 de la referida Ley, debera entenderse a aquellos
anticipos por servicios an no realizados.

En consecuencia, la anulacin de servicios prestados y reconocidos como ingresos, no es

aceptada contable ni tributariamente, admitindose solamente la deduccin del dbito y crdito
fiscal por los montos devueltos de anticipos entregados por servicios no prestados.

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

1. Reconocimiento de Ingresos en operaciones de Consignacin

En el mes de Diciembre de 2004, la empresa entreg en calidad de consignacin mercaderas

por un valor de S/. 200,000 a la
Pendientes de cobro, pactndose un inters bancario del 5%. Se sabe gue el Banco de Lima asume el riesgo de
insolvencia.
De la revisin realizada se ha determinado que el monto De la Primera cartera de letras por cobrar
entregados fue de s/. 1'000 000 con un vencimiento de 60 das (2 meses), recibindose a cambio lo sumo de S/.
897 5OO, sin embargo se ha determinado que al 31 de diciembre de 2OO5, figura como cuentas por cobrar lo
sumo de S/.102 500, correspondiente Al saldo por cobrar de la referido operacin de Factoring.

El Factorng es la prestacin de un conjunto de servicios administrativos

-773-
 Informativo Vera Paredes

y financieros que se realizan mediante lo cesin de crditos comerciales que por lo general es o corto plazo,
que se originan en la prestacin de servicios y/o entrega de bienes, pudiendo estar sustentados con facturas,
letras por cobrar o pagars, Debindose contabilizar como el registro del dinero ingresado, as como el
reconocimiento de los intereses correspondientes (gastos de cobranza).

En cuanto al tratamiento tributario, es preciso sealar que el inciso e) del Artculo 37 de la Ley del
impuesto o la Renta permite la deduccin de los gastos de cobranza de rentas gravadas, por lo que los gastos
originados en lo operacin de Factoring son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora.

De otro parte, y como se aprecia de la revisin realizada, la empresa no ha considerado los gastos que
ocasion el Factoring (S/ 1O2 500), por lo deber realizar un asiento de ajuste fin de considerarlos dentro de
los registros contables, debiendo
Deducir de lo Renta Neta, el importe de dichos intereses.

34. Lmite de gastos por Intereses Financieros

Se ha verificado gue los gastos financieros al 31.12.2005 suman S/. 116,137. Asimismo se ha constatado que lo
empresa contabilizo ingresos por intereses sobre depsitos en el Banco Financiero por S/.48,7OO, cuyos gastos
inherentes suman S/ .6 ,400. De acuerdo o lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 37o de
la Ley del impuesto a la Renta, slo son deducibles los intereses originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de deudas, en lo porte gue excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal
efecto, es
Pertinente indicar que de los intereses exonerados se debe deducir sus gastos inherentes.

En tal sentido, y de acuerdo o los clculos realizados se ha determinado que lo empresa slo podr deducir
como gastos financieros la sumo de s/.73837, debiendo reparar lo sumo de S/. 42,300 por cuanto este monto
representa los intereses exonerados percibidos en el perodo.

35. Deduccin por Intereses de Fraccionamiento Tributario

El departamento de contabilidad de lo empresa contabiliz Como gastos del ejercicio 2005, intereses de un
fraccionamiento Tributaria, por un monto de S/.10, 000 los cuales se devengarn Durante el ejercicio 2006.

En relacin a ese tema, es pertinente indicar que de acuerdo al inciso o) del Artculo 37" de lo Ley del impuesto
o lo Renta, son deducibles de lo rento bruto entre otros conceptos, los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Cdigo Tributario.
Al respecto, el Artculo 57" de lo referido Ley, dispone que los gastos, entre los cuales se incluyen los intereses,
se imputan en base al principio del devengado, esto es o medida que se van Venciendo.

De lo expuesto, lo empresa podr deducir como gastos del periodo, nicamente los intereses devengados al 31
de diciembre del 2005, y no lo totalidad de intereses calculados por el fraccionamiento. Por lo que el gasto de
S/.10, 000 deber ser reparado
para efectos del impuesto a la Renta.

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 Informativo Vera Paredes

36. Condiciones para la deduccin de prdida de Bienes

Durante el mes de Diciembrede2OO5, uno de los almacenes de la empresa sufri un incendio,

destruyendo mercaderas por un valor de S/.50,000. 5e sobe gue lo mercanca no estaba asegurado y que no se
cuento con informe de lo compaa de bomberos, que intervino para atender el siniestro, ni documento policial
Alguna.

a) impuesto a la Renta El inciso d) del Artculo 37" de la Ley del impuesto a la Rento establece gue son
deducibles poro lo determinacin de La Renta Neta de Tercera categora, las prdidas extraordinarios
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros ,en la ,parte que tales prdidas no resultan
cubiertas por indemnizaciones o. seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

Al respecto, el Cdigo Civil sealo que caso fortuito o fuerza mayor se refiere o un evento extraordinario.
Imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso.

Por lo tanto, an cuando lo ocurrencia de un incendio califique dentro de lo denominacin de caso fortuito
o fuerza mayor, consideramos que su deduccin no ser procedente en la medida que no se cuente con
documentacin que sustente el siniestro.

b) impuesto General a los Ventas (IGV)

De otro porte, y con relacin Al IGV, es pertinente precisar que lo desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
no constituye retiro.de bienes, siempre que dicho contingencia, se encuentre debidamente acreditada con
informe de la compaa ,de seguros le ser el caso, y con el respectivo documentacin policial, el cual deber ser
tramitado dentro de los (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de lo comisin
del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.

Como se observo, la condicin dispuesto por lo legislacin igv para desaparicin, destruccin, o perdida
de bienes , no califique como retiro de bienes, es que se encuentre debidamente acreditado, por ello, de no
haberse acreditado todo el siniestro tal como se seal en el prrafo anterior, dicha desaparicin calificara como
retiro de bienes debindose gravar con igv.

37. Acreditacin de Mermas en proceso productivo

De lo informacin obtenido, se ha verificado que durante el ao 2005 se han fabricado 100 000 unidades
de jeans, utilizndose en total en el proceso productivo, 140000 metros de telas.

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 Informativo Vera Paredes

Sin embargo de acuerdo o los costos estndar que manejo lo empresa, slo se debi haber utilizado 130,000
metros de tela. Se sabe gue lo diferencia de materia Prima consumido ha sido contabilizado como merma,
considerando que el valor de cada metro de tela es de S/ 10.00

Al respecto, la empresa cuenta con un Informe Tcnico de un profesional independiente, competente y

colegiado que establece que en el proceso productivo de los jeans, se produce una merma promedio del 6% del
consumo estndar de materia prima.

El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealo que se entiende por merma, la prdida fsica, en
el volumen, Peso y cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.

Al respecto, el inciso f) del Artculo 37o de lo Ley del Impuesto a la Renta, permite lo deduccin de las
mermas de existencias, las que se acreditan mediante un informe Tcnico emitido por profesional independiente
competente y colegiado o por
el organismo tcnico, el que deber contener por lo menos la metodologa empleado y las pruebas realizadas.

En tal sentido, si bien en principio se aceptan las mermas como costo de produccin debe tenerse
presente que stas deben ser normales para la actividad, las que se demuestran con el informe tcnico
correspondiente. En todo caso, tratndose de mermas que excedan los estndares normales, stos deberan ser
reparadas, pues no estaran sustentadas o acreditados tal como lo seala lo Legislacin-del Impuesto a la
Renta.

En el presente caso, y de los clculos efectuados se ha determinado que el monto de la merma que se
podra acreditar con el referido Informe Tcnico sera de S/.78,00O' en tanto que s/.22,OOO no estara dentro
del margen de mermas aceptado, por lo que dicho monto debera ser: objeto de reparo.

38. Deducibilidad de gastos de ejercicios anteriores

Se ha verificado que en el mes de febrero del 2O05, el departamento de contabilidad contabiliz un recibo
de honorarios por un importe de S/10,000, correspondiente al ao 2004, que se haba extraviado en el interior
del referido departamento.

Asimismo se ha determinado gue o lo fecho dicho deudo no ha sido cancelado.

El ltimo prrafo del Artculo 57o de la Ley del impuesto a la Renta, establece que en forma excepcional y en
aquellos en que debido o razones ajenas al contribuyente no hubiero sido posible conocer. un gasto de la
tercero categora oportunamente y siempre
que lo Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria- SUNAT - compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozco no implico lo obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en

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 Informativo Vera Paredes

dicho ejercicio, en la medido que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre.

De la lectura del prrafo anterior, podemos establecer que si es posible lo deduccin de gastos de ejercicios
anteriores, en tanto se demuestre las condiciones para su reconocimiento as como su provisin y pago en el
ejercicio.

Por tonto, habiendo tenido conocimiento la empresa de la existencia del gasto en su oportunidad (lo gue se
demuestro con su recepcin), as como no habindose cancelado lo obligacin al cierre del ejercicio se procede
q su reparo.

39. Mejoras en inmuebles arrendados

En el mes de noviembre de2OO5, lo empresa alquil un local comercial en lo ciudad de Chiclayo para
poder utilizarlo como almacn de productos en dicha ciudad, efectuando mejoras de carcter permanente-por un
importe de S/.27OO los cuales no
Sern objeto de devolucin por porte del arrendador.

Al respecto, y de lo revisin efectuado se ha determinado que al cierre del ejercicio dichas mejoras se han
afectado a resultados, aun cuando se ha verificado que no se ha devuelto el inmueble arrendado

Los mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, deben ser activados, debindose depreciar con el porcentaje correspondiente
a los bienes que constituyen las mejoras,
tal como lo dispone el inciso h) del Artculo 22 del Reglamenta de la Ley del impuesto a la Renta.

Agrega el referido inciso que, si al producirse la devolucin del bien por terminacin del contrato, an existiera
un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio .en que ocurro lo devolucin. Es
decir, nicamente en dicho situacin
se podra afectar a resultados la mejora an no depreciada.

Por lo que, lo empresa no debi haber cargado o resultados el monto de lo mejoro. Pues no se ha producido el
supuesto, para que sta se cargue o resultados del perodo, debindose reparar el gasto correspondiente.

40. Multas del Sector Pblico Nacional

Lo empresa ha contabilizado como gastos del ejercicio, lo cancelacin de dos multas impuestos por lo
polica de trnsito, debido o que lo unidad de transporte de la empresa no contaba con el SOAT. Asimismo, se
ha registrado la cancelacin de una

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 Informativo Vera Paredes

multa de lo Municipalidad de Santo Anita por no embanderar el local en los das de fiestas patrias. Ambas multas
suponen un monto de S/ . 4,5O0, monto que ha sido considerado Para lo determinacin de la renta neto de
tercera Categora del 2005.

Entre los deducciones gue no son permitidos Por la legislacin del impuesto a la Renta, a efectos de
determinar la Renta Neto de Tercero Categora, se encuentran las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario Y en general
las sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

En tal sentido, al ser lo Polica Nacional y lo Municipalidad de Santa Anita, parte del Sector Pblico
Nacional, los sanciones impuestos por stas no son deducibles para efectos del impuesto a la Renta.

41. Costo Neto de Enajenacin de Activos Fijos

En el mes de enero 2005, lo empresa. Transfiri un activo fijo o un valor de S/. 15,000 mas IGV adquirido
en el mes de Noviembre del 2004 a la empresa "Siglo XXI" SA.
De lo revisin de lo factura de adquisicin del bien, se ha observado que sta contiene enmendaduras en su
emisin.

En principio, debemos tomar en cuenta lo sealado por el Artculo 20 de la Ley del impuesto a la Renta que
prescribe que a Efectos de determinar lo Renta Bruta de Tercera categora, en la enajenacin de bienes
depreciables o amortizables, se debe Deducir del ingreso bruto, el importe del costo computable del bien,
disminuido en los depreciaciones que hubiero correspondido
aplicar de acuerdo o la legislacin del impuesto o lo Renta.

De la mismo forma, es preciso indicar que el inciso j) del Artculo 44o de la Ley-del impuesto o lo Rento, dispone
que no son deducibles para efectos de este impuesto, los gastos cuyo Documentacin no cumplo con los
requisitos y caractersticas mnimas
Establecidos en el Reglamento de Comprobantes de pago. En relacin o esto, es precis indicar que el nmero
6 del Artculo 12o del referido Reglamento establece que los comprobantes de pago, notos de crdito, notos de
dbito y guas de remisin no Podrn ser enmendados, borrados y/o tachados.

De lo expuesto, podemos sealar que al contener lo factura De adquisicin enmendaduras, y en

aplicacin der referido Artculo 44 los gastos derivados del activo fijo no sern deducibles Tributariamente para
ningn efecto: ni para depreciacin, ni para I
el costo computable, por lo que para efectos de la enajenacin, la Empresa no deber considerar costo
computable, debiendo tributar Sobre el monto total del ingreso generado.

42. Diferencio de cambio no registrado

TEXTILES DEL NORTE SA mantiene saldos de cuentos por

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 Informativo Vera Paredes

Cobrar en moneda extranjera al cierre del ejercicio, los mismos, que estn registrados utilizando el tipo de
combio promedio compro Publicado por lo SBS al 30 de noviembre del 2005 que fue de S/3.30 por dlar, sin
embargo se ha determinado gue el tipo de combio Vigente al 30 de diciembre del 2005 fue de s/. 3.40 por dlar.

Tal como lo. Prescribe el inciso d) del Artculo 61 de la Ley del

Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidos en la determinacin de la materia
imponible del perodo en el cual lo tasa de combio flucta, considerndose como utilidad o Como prdida.

Para tal efecto, el inciso d) del Artculo 34o del Reglamento de la referida Ley, dispone gue con el fin de
expresar e moneda Nacional los Saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del activo se deber,
utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la 585, vigente a la fecha del balance general y
agrega el mencionado inciso que si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomara como referencia la publicacin inmediata anterior.

Por tanto y del recalculo efectuado se ha determinado una ganancia por diferencia de cambio equivalente
a s/ 1,100 lo que deber gravarse con el impuesto a la Renta
.
43. Dividendos Percibidos

En el mes de octubre del 2oo5 y a consecuencia de los inversiones A que posee TEXTILES DEL NORTE
SA, en una conocida Empresa de telefona, se ha percibido dividendos, en un importe de S/.'2OO, OOO, los
cuales Se afectaron o resultados del ejercicio.
De acuerdo o lo previsto por el Artculo 24"-A de lo Ley del impuesto a la Renta, se entiende por
dividendos y cualquier otro forma de distribucin de utilidades, entre otros supuestos., las utilidades de las
personas jurdicas o que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus Socios, asociados, titulares, o
personas que las integren, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulo de propio emisin
representativos del capital.
Asimismo, cabe precisar que tratndose de dividendos que perciban las personas jurdicas, stos no las
computaran para la determinacin de su imponible, segn lo afirma el Articulo 24"-B de la referido Ley. Por
tonto, TEXTILES DEL NORTE S.A no deber considerar dentro de sus ingresos gravados, el monto de los
dividendos Percibidos.

44. intereses recibidos

se ha verificado gue durante el ao 2005,la empresa recibi Intereses por los certificados Bancarios en
moneda extranjera que pose en el Banco de Lima, Por un importe de S/ ' 10,000

De acuerdo a lo previsto por el inciso i) del Artculo 19 de la Ley del impuesto a la Rento, estn
exonerados del impuesto hasta el 31.12.2006, cualquier tipo de inters de toso fijo o variable, En moneda
nacional o extranjera que se pague con ocasin de un depsito conforme o lo Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de lo Superintendencia de Banco y Seguros, Ley No 26702, as
como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjero.

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 Informativo Vera Paredes

En relacin a este tema, el inciso b) del Artculo 9o del Reglamento

de la referida Ley,. Preciso que los intereses generados por los Certificados Bancarios en moneda extranjera se
encuentran comprendidos dentro de esta exoneracin.

Por tanto, los intereses percibidos por los Certificados Bancarios en moneda extranjera que posee la empresa,
no debern ser objeto de afectacin al impuesto a l Renta, pues como se ha visto stos estn exonerados.

45. Alquileres de bienes inmuebles

Se ha verificado que durante todo el ao 2005, lo empresa arrend un departamento de su propiedad o

uno de sus trabajadores, en un monto mensual de 5/.1,000 monto gue o lo largo del ao ha sido abonado o
resultados. 5e sobe gue el valor del autoevalo del inmueble es de 5/. 300,000.

El inciso o) el Artculo 23o de la Ley del impuesto a la Renta, seala que en caso de arrendamiento de
predios amoblados o
no efectuado por personas que desarrollen actividad empresarial, se presume de pleno derecho que la merced
conductivo (monto del alquiler) no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no
seo posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional o arrendados o museos, Bibliotecas o zoolgicos.

Paro tal efecto, el literal 1.2 del inciso o) del Artculo 13 del Reglamento del impuesto a la Rento, preciso
que se entiende por valor del predio, el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del
impuesto Predial (Ley de Tributacin Municipal).

En tal sentido y de los clculos efectuados tenemos que la Renta Presunta determinada es mayor que lo Renta
Real obtenida, por lo que para efectos del impuesto a la Renta, se deber considerar la primero de ellas.
Sin embargo, como se ha abonado a resultados la suma de S/. 12,OOO por el arrendamiento (renta real), se
tendr que adicionar nicamente lo diferencia de 5/.6,000 para llegar a la suma de S/. 18,000 (Reparo
Tributario).

46. Alquiler de Maquinaria

se ho verificado que en junio del 2OO5 se suscribi un Contrato de Arrendamiento con la empresa
"TEXTILES ERICKA' SRL por uno Mquina Remalladora Especial cuyo valor de adquisicin ajustado por
inflacin al 31 de diciembre del 2OO4 es de s/. 100,000.

Se sobe que el monto mensual del arrendamiento es de S/. 1,143, asimismo que el bien durante el
periodo que estuvo alquilado no gener gastos para la empresa.

El inciso h) del Artculo 28 de lo Ley del impuesto a la Renta, establece gue constituyen rentas de tercera
categora, entre otros, lo derivada de la cesin de bienes muebles cuyo depreciacin o amortizacin admite la
Ley del impuesto a la Renta,

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 Informativo Vera Paredes

efectuado por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, o ttulo gratuito. o precio no
determinado, o o un precio inferior al de los costumbres de la plaza; o otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o o entidades comprendidos en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley. A tal efecto, esta
norma presume, sin admitir prueba en contrario, que dicho cesin genera uno Renta Neta Anual no menor al
seis
Por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso de los referidos bienes.
En relacin o este tema. es pertinente indicar que mediante la Ley No 28394 se dispuso suspender lo
aplicacin de ajuste por inflacin de los estados financieros para efectos tributarios, disponindose que para
efectos de establecer el costo computable de los bienes del activo y poro cualquier otro efecto, de ser el caso, se
consideraran como saldos iniciales de los partidos del balance del ejercicio 2005,los saldos ajustados por
inflacin al 31.12.2004.

A efectos de establecer la renta neto o considerar, se deber calcular la referida renta presunta, y
compararla con la renta neta obtenida, y la que resulte mayor sera lo que se considere
para efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora. A tal efectos de establecer la renta neto o
considerar, se deber calcular la referida renta presunta, y compararla con la renta neta obtenida, y la que
resulte mayor sera lo que se considere
para efectos del impuesto a la Renta de Tercera Categora. A tal

Efecto se debe tomar en cuenta que el valor de adquisicin a tomar como base de clculo, para lo renta
presunto sera el ajustado por inflacin al 31.12.2004.

Por tanto, y habindose efectuado los clculos correspondientes,

se ha determinado que la renta neta a considerar paro efectos del impuesto a la Renta, ser la denominada
presunta, pues sta es mayor que lo renta neta real. Por lo que, se deber agregar al resultado obtenido lo sumo
de S/.1333 (S/.3500 - S/.2167).

47. Cesin gratuito de inmuebles

De la revisin realizada se ha tomado evidencia que lo empresa
Cedi de forma gratuito un departamento de propiedad de sta al sr. Fernando Cepeda, sobrino del accionista
mayoritario; por todo el ao 2005. Se sabe que el valor del inmueble segn autoavalo es de S/ .75 000.

El inciso d) del Artculo 23o de la Ley del impuesto a la Renta establece que se aplicara una renta ficta del
6% del valor del predio declarado en el autovalo, para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no
determinado por parte de personas
que desarrollan actividad empresarial.

En tal sentido, de lo calculado previamente, podemos concluir que lo empresa deber adicionar a su renta
del ejercicio, la suma de S/ 45OO por lo renta ficta determinada.
48. Tratamiento del Drawback
La empresa se acogi al Rgimen de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios - Drawback -
obteniendo una devolucin de S/.10,000. De los registros confiables observados se ha determinado que la
empresa registr tal devolucin como un

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 Informativo Vera Paredes

Ingreso del ejercicio.

El Artculo 76" del TUO de la Ley General de Aduanas, define al Drawback como aquel rgimen aduanero
que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los
derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de los mercancas contenidos en los bienes
exportados o consumidos durante su produccin.

Al respecto, y para la aplicacin del Rgimen, mediante Decreto Supremo No 104-95-EF se aprob el
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos arancelarios, norma legal que se
establece en un cinco 5% del valor FOB de exportacin, el monto a restituir, la que se hace efectiva mediante
notas de crdito negociables, o cheques no negociables, de corresponder.

Sobre el tema en cuestin, es preciso indicar que el Drawback constituye uno de los tres regmenes de
perfeccionamiento contempladas en nuestra legislacin aduanera, los cuales constituyen mecanismos
diseados para fomentar las exportaciones pues
Permiten eliminar total o parcialmente y bajo ciertos condiciones los derechos arancelarios correspondientes a
los materiales que se han utilizado para elaborar los productos que se han exportados, respondiendo de esa
forma al principio de no exportacin de impuestos.

En tal sentido, de acuerdo a esta definicin ms que una ayuda o subsidio gubernamental, estos
regmenes no intentan beneficiar al exportador, sino eliminar la carga tributaria que
Haya gravado la importacin de bienes incorporados en los productos exportados, mediante la aplicacin de
distintos procedimientos, que van desde la suspensin de los impuestos a la importacin (admisin temporal
para perfeccionamiento activo), la posibilidad de reponer materialmente los bienes nacionalizados (reposicin de
mercancas en franquicia ) o la devolucin de los mismos (como es el caso del drawback).

Teniendo en cuenta lo sealado en relacin al Drawback consideramos que la obtencin de las Notas de
crdito (o de cheques no negociables en su caso) por el acogimiento al Rgimen no implica la obtencin de un
beneficio, si es que es uno de los medios o unas de las formas , que ha implementado el legislador para cumplir
, con el objetivos de no exportar impuestos, constituyendo una disminucin del costo generado por los productos
exportados, ello independientemente que para efectos contables se reconozca un ingreso.

Por tanto, y tratndose de la empresa TEXTILES DE L NORTE SA. El monto restituido a travs del
drawback no debera ser considerado como un ingreso afecto al impuesto a la renta, sino que debe ser
compensado con el costo de ventas incurrido en la operacin.

En relacin al tema, cabe mencionar lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N 3205-4-20O5, cuando
seala que los
ingresos obtenidos a travs del Drawback no se basan en lo restitucin
Propiamente dicho de los derechos arancelarios (en el sentido que lo devolucin puede ser mayor, menor o igual
al monto efectivamente pagado), si no mas bien en lo transferencia de recursos financieros por parte del estado
(subsidio o subvencin),

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 Informativo Vera Paredes

por lo que constituye un ingreso extraordinario sujeto a condicionado al cumplimiento de los requisitos
establecidos en la norma, las cuales estn inafectos del Impuesto a la Renta, al no calificar dentro de los
conceptos de renta establecidos en nuestro legislacin.

Al respecto, dejamos sentada nuestro discrepancia con lo Posicin del referido cuerpo resolutor, pues si bien es
cierto, lo devolucin del beneficio, se podra configurar en un monto mayor, Menor o igual, al monto
efectivamente pagado en la importacin definitivo de las mercancas utilizados en l produccin de bienes para
lo exportacin se debe tener present que el procedimiento de devolucin se boso en un procedimiento
simplificado", el que como su nombre lo indica intenta agilizar y resumir el proceso
de devolucin, mediante la aplicacin de un porcentaje flat" a todos los sujetos que se acojan a la restitucin,
impliiondo con ello que ciertos sujetos, de manera deliberada, se benefician con
un monto adicional devuelto y otros se perjudiquen obteniendo un monto menor al eclivamente abonodo enla
importocin.

49. Lucro cesante por resolucin de contrato

Se ha verificado que en enero del 2OO5 la empresa suscribi un Contrato de Arrendamiento a 12 meses,
de uno de sus almacenes con lo empresa "Ojitos Negros" SAC, entregando esto ltima S/ . 20,000 por concepto
de garanta.

De lo lectura del Contrato, se ha podido observar que en una de los clusulas del mismo se dispuso que
en coso "Ojitos Negros" SAC resolviera de forma unilateral el contrato, lo garanta quedara
en poder de TEXTILES DEL NORTE SA como lucro cesante.

Pues bien el mes de marzo de 2005, "Ojitos Negros" SAC resuelve unilateralmente el contrato,
ejecutndose la clusula sancionador. sin embargo de la revisin efectuado, se ha observado
que el monto de la garanta, sigue estando reconocido como un pasivo (467 Depsitos en Garanta), o pesor de
lo ocurrido.

Al respecto , es pertinente mencionar que el ltimo prrafo del Artculo 3o de lo Ley del fmpuesto o lo Rento
dispone que en general, constituye rento gravado de los empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros.

Asimismo el inciso g) del Artculo 1o del Reglamento de lo referido Ley, precisa gue lo ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, se refiere o lo obtenida en el devenir de la actividad de lo empresa en sus
relaciones con otros particulares, en los gue los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
Por tonto, habindose resuelto el Contrato de Arrendamientoentre TEXTTLES DEL NORTE 5A y OJITOS
NEGROS sAC, el resarcimiento gue obtuvo lo primero, o travs de lo garanta, debi ser reconocido como un
ingreso, debindose gravar con el impuesto q lo Renta.

50. Depsitos en Garanta

Se ha verificado que en el mes de Noviembre del 2005 la empresa suscribi un Contrato de
Arrendamiento con lo empresa "Siglo XX' SRL por uno de los locales que posee. Al firmarse el

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 Informativo Vera Paredes

Contrato respectivo, "5iglo XX" SRL entreg en garanta lo sumo de S/ . 25,00O,|os cuales por un error del
departamento de contabilidad, fueron contabilizados como ingresos del perodo.
En principio, es pertinente sealar gue los depsitos en garanta constituyen montos recibidos de terceros
personas en cumplimiento de convenios y contratos, en calidad de garanta para cubr r ciertas eventualidades.
Sin embargo, valga la aclaracin, el depsito recibido por lo empresa no le pertenece, ni tampoco se
genera por una operacin comercial, por lo que no debera ser reconocido como ingreso,
Debindose efectuar el asiento de ajuste correspondiente.

DEPARTAMENTO DE PER5ONAL

1. Gastos de Atencin Mdica

Durante el ejercicio en revisin, se ho verificado gue la empresa ha incurrido en gastos de atencin
mdica por personal contratado bajo contratos de prestacin de servicios normados por
lo legislacin civil, amparados en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley del fmpuesto o la Renta por un importe de
s/. 5,000 habindose considerado como deducible a efectos de la determinacin de lo Renta Neta de Tercera
Categora.

Respecto de estos gastos, es pertinente recordar que el referido inciso establece que son rentos de quinto
categora entre Otros conceptos, los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en formo independiente con
contratos de prestacin de servicios Normados por lo legislacin civil cuando el servicio es Prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporciono los elementos de trabajo y asume los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
En relacin a lo indicado, el inciso b) del Artculo 20" del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta. Seala
que lo anotado en el prrafo anterior slo es de aplicacin Pero efectos del impuesto a la Renta, de lo cual
podemos concluir que lo calificacin de lo renta aludida por dicho inciso, no comprende el mbito laboral, por lo
que en este contrato no habra vnculo laboral, no siendo deducible los gastos de salud de estas Personas.

2. Lmite de gastos recreativos

De lo revisin efectuada, se ha determinado que durante el ejercicio 2005 la empresa incurri en gastos.
Recreativos por un importe equivalente a S/. 150,000, los que han sido objeto de deduccin para efectos de lo
determinacin de la Renta Neta.

En relacin o este tipo de gasto. es preciso indicar que de acuerdo o lo previsto por el inciso ll) del Artculo 37"
de la Ley del Impuesto o la Rento, son deducibles los gastos recreativos en la porte que no exceda del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

De lo expuesto, y de acuerdo que clculo efectuado slo es deducible la suma de S/.132,000 por gastos
recreativos, siendo objeto de reparo la diferencia de S/.18,000.

DEPARTAMENTO DE CAJA

1. Servicios de comisionista

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 Informativo Vera Paredes

Durante el mes de agosto de 2005, el seor Juan castro castro prest sus servicios de vendedor
independiente para la comercializacin de productos en zonas en los cuales la empresa ha decidido ampliar
su mercado. A f in de sustentar el servicio, el indicado vendedor expidi el Recibo por Honorarios N" 001-
00125 (29.08.2005) por un monto de S/.2,500.00 no habindosele retenido impuesto alguno al haber
presentado copia de la autorizacin de suspensin de retenciones.

De acuerdo a lo establecido por el inciso b) del Artculo 28 de la ley del impuesto a la Renta, las rentas
derivadas de lo actividad de agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar, califican como rentas de tercera categora, es decir estas actividades se asimilan a las
rentas empresariales, por lo gue los personas que desarrollan esta actividad debern entregar cualquier
comprobante de pago que corresponden o los rentas de tercera categora no pudiendo entregar Recibos por
Honorarios.

De lo expuesto, podemos indicar que los gastos por los comisiones

del Sr. Juan Castro Castro, sustentado con un Recibo por
Honorarios no Son deducibles o efecto de determinar la Renta
neta del perodo, por cuanto por dicha operacin se debi haber
Emitido una Factura u otro documento permitido paro los generadores de tercera cotegora.

De otra parte, teniendo en cuenta que no se ha obtenido el comprobante de pago correspondiente por el
servicio Prestado, s ha configurado la infraccion establecida en el numeral 7 del
Articulo 174 del Cdigo Tributario, al no obtener la empresa, los comprobantes de pago por los servicios
recibidos, infraccin.que se sanciona con una multa equivalente al 5% de la UIT (S/. 165).

2. Documentos que no cumplen requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago

El departamento de contabilidad, afect a resultados , el desembolso por la inscripcin de dos
(02) supervisores de produccin al curso calidad total dictado por la sociedad nacional de industrias cuyo
importe fue de S/. 2,38O incluido TGV. Se ha verificado que la factura No OO1-2578, emitida por el referido
curso, ha discriminado el IGV del valor de venta, por lo que el
Integro de lo mismo se carg o resultados.

De acuerdo q lo establecido por el inciso j) del Artculo 44 de la Ley del impuesto a lo Renta ,los gastos
cuyo documentacin sustitutoria no cumplen con los requisitos y caractersticas mnimos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles para lo determinacin de lo rento imponible de
tercera categora.
Para tal efecto, y segn lo establece el numeral 1.12 del Artculo 8 del Reglamento de Comprobante es de
Pago, los requisitos que deben tener las facturas son entre otros, que figure el monto
discriminado de los tributos que gravan lo operacin de venta (IGV en este coso). En tal razn, el monto
cargado a gastos correspondiente a la factura que no ha discriminado el IGV, deber ser reparado, pues de
acuerdo a la legislacin revisado su deduccin no es permitido.

3. Sustento de gastos por movilidad

-785-
 Informativo Vera Paredes

Durante el ejercicio, el departamento de contabilidad contabiliz gastos por concepto de movilidad por un
monto de S/.30.000 los cuales estuvieron destino dos o solventar el traslado de los cobradores y vendedores
de la empresa. Dichos gastos se encuentran sustentados con recibos simples (S/. 12,OOO) y con boletos de
pasaje urbano (S/. 18,000).

De acuerdo o/lo dispuesto por el inciso j) del Artculo 44o de la Ley del impuesto a la Renta, no son
deducibles poro lo determinacin de lo Renta imponible de Tercero Categora, los gastos cuyo
documentacin sustentatorio no cumplo con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

De otro porte, y segn lo establece el literal d) del numeral 6.2 del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los boletos emitidos por los empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
permiten sustentar gasto o costo o crdito deducible para efecto tributario.
De lo antes expuesto, podemos concluir que solamente los gastos de movilidad sustentados con boletos
emitidos por empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, son deducibles
a efectos de determinar lo Renta Neta de Tercera Categora, en tanto que los sustentados con recibos
simples, no son deducibles, pues dichos documentos no califican como comprobantes
De pago.

2.2 CUANTIFICACION DE LOS REPAROS ENCONTRADOS

DIFERENCIAS E INFRACCIONES EN LA DECLARACION ANUAL

DETALLE RENTA ANUAL

BASE IMPONIBLE IMPUESTO
Totales declaracin original 1453263 435979
Totales rectificados 2002454 600736
diferencias 549191 164757

Infracciones: DD JJ Anual del impuesto o la Renta Art 178 nm. 1) del Cdigo Tributario

"No incluir en los declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
Patrimonio y/o actos gravados y/o Tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos o los gue les corresponde en la determinacin de los p/a/c o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en los declaraciones. gue influyan en la
determinacin de lo obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarios o crditos o favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebido de Notos de
Crdito Negociables u otros valores similores"_ Sancin: 50% del tributo omitido (S/.164,757)
Rgimen de Incentivos Art. L79" C.T. (9O%) 82379
Multo Rebajada (74141)
Observaciones: 8238
- Calcular intereses moratorios hasta 08.06.2006

-786-
 Informativo Vera Paredes

DIFERENCIAS E INFRACCIONES EN LA DECLARACION MENSUAL DE :

Enero2005

Cuenta contable Descripcin deRenta Renta IGV IGV IGV IGV

reparo
Base imponible impuesto ventas Compras Base imponible IGV
TOTAL 3689507 16603 3687049 1675642 2011407 382167
DECLARACIONN
VENTAS EN200000 200000 200000 38000
CONSIGNACION
CONSIDERADA
EN FEBRE 2005
TOTALES 3889507 17503 3887049 1675642 2211407 420167
RECTIFICADOS

1) Infracciones: Rento e igv Articulo 178 del Cdigo -tributario

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Retribuciones y/o rentos y/o patrimonio y / o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o Porcentajes o
coeficientes distintos o los gue les corresponde en la determinacin de los p/a/c o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones. que influyan en determinacin
de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o perdidos tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y / o que generen lo obtencin indebido de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similores.

2) fmpuesto o lo Renta:
- Saldo incluido en lo declaracin anual
- Nm. 1) Arf.178' C. T.:50% de Tribulo omitido
Rgimen de Gradualidad Anexo VI (3O% de 1'650)
Rgimen de incentivos Art.179" Cf (9O%)
Multo Rebajado
- Quedan pendientes los intereses por lo omisin al p/o/c
3) IGV
- IGV por pagar ms intereses
- Nm. 1) Ari.178' c. f: 50% de Tributo omitido
Rgimen de incentivos Art.179" Cf. (9O%)
Multa Rebajada
Observaciones

DIFERENCIAS E INFRACCIONES EN LA DECLARACIN MENSUAL DE:

MARZO 2008
Cuenta
Descripcin del Reparo RENTA IGV
Contable

-787-
 Informativo Vera Paredes

Base
Base
Impuesto Ventas Compras Imponibl IGV
Imponible
e
Totales declaracin original 4,466,049 11,165 4,463,501 2,350,921 2,112,580 401,390
Anulacin indebida de operacin de
300,000 300,000 30,000 57,000
venta
Totales rectificados 4,466,049 11,165 4,763,501 2,350,921 2,412,580 458,390
Diferencias 300,000 750 300,000 30,000 57,000

1) Infracciones: Renta e IGV

Numeral 1) del Artculo 178 del Cdigo Tributario
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.

2)Impuesto a la Renta
- Saldo incluido en la declaracin anual 750
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido 375
rgimen de gradualidad anexo VI (30% de 1650) 495
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%) (445)
multa rebajada 50
-quedan pendientes los intereses por la omisin al p/a/c

3)IGV

IGV por pagar ms intereses 57000

- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido 28500
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%) (25650)
multa rebajada 2850

Diferencias e Infracciones en la Declaracion Mensual de:

Julio 2005
RENTA IGV
Cuenta
Descripcion del reparo Base Base
Contable Impuesto Ventas Compras IGV
Imponible Imponible -788-
Totales Declaraciones originales 5'976,841 14,942 5'964,198 2'255,342 3'708,856 704,683
Devengo de Ingresos por Prestacion de Servicios 50,000 50,000 50,000
Totales rectificados 6'026,841 15,067 6'014,198 2'255,342 3'708,856 714,183
Diferencias 50,000 125 50,000 50,000 9,500
 Informativo Vera Paredes

1) Infracciones: Renta e IGV

Numeral 1) del Artculo 178 del Cdigo Tributario
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.

2)Impuesto a la Renta
- Saldo incluido en la declaracin anual 125
- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido 63
rgimen de gradualidad anexo VI (30% de 1650) 165
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%) (148)
multa rebajada 17
-quedan pendientes los intereses por la omisin al p/a/c

3)IGV

IGV por pagar ms intereses 9.500

- Nm. 1) Art. 178 C.T. 50% de Tributo Omitido 4.750
Rgimen de incentivos art. 179 CT (90%) (4.275)
multa rebajada 475

Diferencias e Infracciones en la Declaracion Mensual de:

Diciembre 2005
RENTA IGV
Cuenta
Descripcion del reparo Base Base
Contable Impuesto Ventas Compras IGV
Imponible Imponible
Totales Declaraciones originales 4'650,846 11,627 4'647,906 4'115,068 532,838 101,239
Devengo de Ingresos por Prestacion de Servicios 20,000 20,000 20,000 3,800
Ajuste al Credito Fiscal por Perdida de Bienes (50,000) 50,000 9,500
Totales rectificados 4'670,846 11,627 4'647,906 4'065,068 602,838 114,539
Diferencias 20,000 50 20,000 (50,000) 70,000 13,300

1) Infracciones: Renta e IGV

-789-
Informativo Vera Paredes

Numeral 1) del artculo 178 del cdigo tributario No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o Retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
Tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes o Coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin De los p/a/c o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
Omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la Determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos Indebidos de los saldos o perdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de notas de crdito
negociables u otros valores similares.

2) Impuesto a la Renta

Saldo incluido en la declaracin anual 50

Num. 1) Art. 178 C.T.: 50% de Tributo Omitido 25
Rgimen de Gradualidad Anexo VI (10% de 1,650) 165
Rgimen de Incentivos Art. 179 C.T. (90%) (148)
Multa Rebajada 17
Quedan pendientes los intereses por la omisin al p/a/c

3) IGV

IGV compensado con el Saldo a Favor de Diciembre 2005 13.300

Saldo a Favor Diciembre 2005 (147.412)
Nuevo Saldo a Favor Diciembre 2005 (134.112)
Num. 1) Art. 178 C.T.:50% de Tributo omitido 6.650
Rgimen de Incentivos Art. 179 C.T. (90%) (5.985)
Multa Rebajada 665

Observaciones:

ACTUALIZACIN DE DEUDAS SEGN EL CDIGO TRIBUTARIO

(DEUDA ACTUALIZADA HASTA EL 08.06.2006)

IMPORT VENCIMIENT DEUDA AL DEUDA AL DEUDA AL

CONCEPTO PERIODO
E O 31.12.2005 31.12.2005 08.06.2006
IGV CUENTA PROPIA ENERO 2005 38,000 22.02.2005 43,928 47,420
IGV MULTA ENERO 2005 1,900 22.02.2005 2,196 2,371
I.R. 3eRa. CAT INTERESES ENERO 2005 900 22.02.2005 181 187
I.R. 3eRa. CAT MULTA ENERO 2005 50 22.02.2005 58 62
IGV CUENTA PROPIA MARZO 2005 57,000 12.05.2005 64,495 69,623

-790-
Informativo Vera Paredes

IGV MULTA MARZO 2005 2,850 12.05.2005 3,225 3,481

I.R. 3eRa. CAT INTERESES MARZO 2005 750 12.05.2005 132 137
I.R. 3eRa. CAT MULTA MARZO 2005 50 12.05.2005 57 61
IGV CUENTA PROPIA JULIO 2005 9,500 16.08.2005 10,151 10,958
IGV MULTA JULIO 2005 475 16.08.2005 508 548
I.R. 3eRa. CAT INTERESES JULIO 2005 125 16.08.2005 14 15
I.R. 3eRa. CAT MULTA JULIO 2005 17 16.08.2005 18 20
IGV CUENTA PROPIA DICIEMBRE 2005 0 10.01.2006
IGV MULTA DICIEMBRE 2005 665 10.01.2006 715
I.R. 3eRa. CAT INTERESES DICIEMBRE 2005 50 10.01.2006 52 54
I.R. 3eRa. CAT MULTA DICIEMBRE 2005 17 10.01.2006 18
I.R. 3eRa. CAT ANUAL ANUAL 164,757 31.03.2006 170,441
I.R. 3eRa. CAT ANUAL
MULTA ANUAL 8,238 31.03.2006 8,522

TOTAL DEUDA 285,344 314,633

Las diferencias en los pagos a cuenta de Rentas de tercera Categora se Incluyen en la rectificatoria
anual. nicamente quedaran pendientes de cancelacin los intereses correspondientes a dichas
diferencias.

Segn lo dispone el Art. 34 del Cdigo Tributario, el inters diario correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se determinara hasta el vencimiento o determinacin
de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre a que se refiere el inciso b)
del Artculo anterior.

PAGOS INDEBIDOS DETERMINADOS

CONCEPTO PERIODO IMPORTE VENCIMIENTO
IGV CUENTA PROPIA FEBRERO 2005 38,000 08.03.2005
I.R. 3era. CAT. p/a/c FEBRERO 2005 900 08.03.2005

La empresa pago indebidamente en el mes de febrero de 2005 un importe de S/.38.000 por IGV y S/.
900 por el p/a/c del Impuesto a la Renta, los cuales en aplicacin de lo dispuesto por los Artculos 38 y
40 del Cdigo Tributario, puede solicitar la devolucin de dichos pagos o compensar los mismos con
las deudas tributarias futuras de los mismos tributos.

Para tal efecto, se debe tener presento lo dispuesto por el artculo 88 de la referida norma en el
sentido que las declaraciones certificatorias que determinan una mejor obligacin surten efectos dentro
de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin Tributaria emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.

-791-
Informativo Vera Paredes

-792-
Informativo Vera Paredes

NDICE
CAPTULO I
LA AUDITORA

o Introduccin
o Definicin de Auditora
o Auditora de los Estados Financieros
o Tipos de Auditora
Auditora Interna
Auditora Externa
o Normas de Auditora
o Objetivos de Auditora
o Proceso de Auditora
Etapa de Planificacin
Etapa de Ejecucin
Informe de Auditora
Modelo de Dictamen de Auditora
o Evidencia de Auditora
Definicin
Fuentes de Evidencia de Auditora
o Procedimientos de Auditora
Definicin
Procedimientos de Cumplimiento
Procedimientos Sustantivos
Pautas en la seleccin de Procedimientos de Auditora
o El Muestreo en el proceso de Auditora
Definicin
Objetivos de Muestreo de Auditora
Riesgo de Muestreo
Mtodo para la seleccin de muestres
o Riesgo de Auditora
Definicin
Categoras de Riesgos de Auditora
o Evaluacin de los Controles Internos
Definicin
Categoras de Controles
Ambientes de Control
Controles Directos
Controles Generales
o 9 Papeles de Trabajo
Definicin
Objetivos
Principales caractersticas
Informacin que contienen los Papeles de Trabajo

CAPTULO II
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

o La Administracin Tributaria
o Finalidad de la SUNAT
-793-
Informativo Vera Paredes

o Funciones
o Estructura Orgnica
o Facultades de SUNAT
Facultad de Recaudacin
Facultades de Determinacin
Facultad de Fiscalizacin
Facultad Sancionadora
Facultad Interpretativa
o Facultad de Fiscalizacin
Definicin
Facultad de Fiscalizacin para el CIAT
Facultad de Fiscalizacin en el Cdigo Tributario del Per
Integracin de SUNAT con ADUANAS
Precios de Transferencia
o Sistema Tributario Nacional
Definicin
Composicin del Sistema Tributario
El Sistema Tributario Nacional y la Facultad de Fiscalizacin

CAPTULO III
AUDITORA TRIBUTARIA

o Definicin de Auditora Tributaria

o Objetivos de la Auditora Tributario
o Alcance de la Auditora Tributaria
Auditora Tributaria Integral
Auditora Tributaria Parcial
o Tipos de Auditora Tributaria
Auditora Tributaria Fiscal
Auditora Tributaria Independiente
o Fases de la Auditora Tributaria
o Planeamiento de Auditora
Definicin
Fases del Planeamiento
o Ejecucin del Trabajo de Campo
ndice de Papeles de Trabajo
Anlisis de Estados Financieros
Requerimientos
Situacin legal de los Libros
Bancarizacin
Impuestos y Contribuciones Sociales
Valor de Mercado de Remuneraciones
Reparos y Observaciones
o Informe de Auditora Tributaria
Modelo de Dictamen de Auditora Tributaria

CAPTULO IV
AUDITORIA DEL DISPONIBLE

o Introduccin
-794-
Informativo Vera Paredes

o Definicin
o Elementos que comprende el Disponible
o Marco Contable
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo

o Marco Tributario
Cdigo Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Bancarizacin
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
o Marco de Auditoria
Caractersticas del Disponible
Actividades que comprende el rubro
Control Interno
Enfoque de Auditora
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
o Procedimientos de Auditora Tributaria
Procedimientos relacionados con las transacciones
Caso Prctico: Cuenta corriente no registrada en la Contabilidad
Caso Prctico: Utilizacin de Medios de Pago
Caso Prctico: ITF No Utilizacin de Efectivo o Medios de Pago
Caso Prctico: Diferencias de cambio en cuentas bancarias
Procedimientos relacionados con los saldos
Caso Prctico: Saldos negativos en la cuenta Caja y Bancos
CAPITULO V
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS Y COSTOS

o Introduccin
o Definicin
o Caractersticas del Activo Realizable
o Marco Contable: NIC 2 Existencias
Valoracin de las Existencias
Costo de las Existencias para un prestador de servicios
Costo de los productos agrcolas recolectados de Activos Biolgicos
Informacin a Revelar
o Marco Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto General a los Ventas (IGV)
o Actividades que comprenden los Existencias y Costos
Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras
Transferencias de materias primas y materiales de almacenes a los sectores
productivos
Proceso de produccin o empaque
Transferencia del producto elaborado al almacn de despachos
o Procedimientos de Auditora
Ambientes de Control
-795-
Informativo Vera Paredes

Procedimientos de Auditora
Caso Prctico: Plazo de atraso de los Registros de Inventarios
Caso Prctico: Mermas en proceso productivo
Caso Prctico: Deduccin de desmedros
Coso Prctico: Valor Neto de Realizacin
Caso Prctico: Provisin por Desvalorizacin de Existencias
Caso Prctico: Costo de Existencias
Caso Prctico: Prdida extraordinaria de bienes

CAPTULO VI
AUDITORIA AL ACTIVO FIJO Y SU DEPRECIACIN

o Introduccin
o Definicin
o Caractersticas del Activo Fijo
o Marco Contable
Reconocimiento
Costos posteriores
Valoracin en el momento del reconocimiento
Componentes del costo
Desembolsos que no forman parte del costo
Valoracin del costo
Valoracin en caso de permutas o cambios
Valor Razonable
Costo en una operacin de Arrendamiento Financiero
Subvenciones oficiales
Valoracin posterior al reconocimiento
Revalorizacin por clases de activos
Contabilizacin de las Revalorizaciones
Depreciacin
Importe depreciable y perodo de depreciacin
Mtodos de depreciacin
Baja de activos
o Marco Tributario
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto a la Renta (IR)
Arrendamiento Financiero
o Procedimientos de Auditora Tributaria
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Cargo indebido a gastos
Caso Prctico: Tratamiento tributario en las mejores introducidas en un bien
alquilado el cual no es reembolsado por el propietario
Caso Prctico: Modificacin de plazo de Contrato de Arrendamiento Financiero
Caso Prctico: Diferencias entre el procedimiento contable y el tributario en un
Contrato de Retroarrendamiento (Lease Bock)
Caso Prctico: Depreciacin contable vs Depreciacin Tributaria
Caso Prctico: Cesin gratuita de predios
Caso Prctico: Cesin gratuita de bienes muebles

-796-
Informativo Vera Paredes

CAPTULO VII
AUDITORA A LAS CARGAS DIFERIDAS

o Definicin
o Marco Contable
Reconocimiento, valuacin y registro
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
o Marco Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Seguros pagados por adelantado
Caso Prctico: Entregas a rendir cuenta
Caso Prctico: Adelanto de remuneraciones

CAPTULO VIII
AUDITORA A LA CUENTA DE INTANGIBLES

o Introduccin
o Definicin
o Actividades includas en la cuenta
o Valuacin y Exposicin
Valuacin
Exposicin
o Marco Contable: NIC 38 Activos Intcngibles
Objetivo
Alcance
Reconocimiento y valoracin
o Marco Tributario
Deduccin de amortizacin
o Procedimientos de Auditora
Control Interno
Enfoque de Auditora
Procedimientos de Auditora
Caso Prctico: Amortizacin de Intangibles
Caso Prctico: Amortizacin de Intangibles en Reorganizacin de Empresas
Caso Prctico: Gastos Pre-Operativos

CAPITULO IX
AUDITORA A LAS INVERSIONES

o Introduccin
o Definicin
o Marco Contable
NIC 49:Instrumentos Financieros
NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Valoracin
o Procedimientos de Auditora
-797-
Informativo Vera Paredes

Control Interno
Enfoque de Auditoria
Procedimiento de Auditoria
Caso Prctico: Prdida en la venta de acciones recibidas por reexpresin de
capital
Caso Prctico: Venta de acciones adquiridas con beneficio tributario
Caso Prctico: Venta de acciones a un valor menor el de mercado

CAPITULO X
AUDITORIA A LA CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
o Introduccin
o Definicin
o Actividades que comprende la cuenta
o Valuacin y Exposicin
Las deudas fiscales
Los cargos por impuestos
Impuesto a la Renta Diferido
Exposicin
o Control interno
o Enfoque de Auditora
Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Cas Prctico: Subcuenta de Retenciones
Caso Prctico: Determinacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

CAPITULO XI
AUDITORIA AL PATRIMONIO NETO

o Introduccin
o Definicin
o Caractersticas de las cuentas de Patrimonio
o Actividades incluidas en las cuentas del Patrimonio Neto
o Valuacin y Exposicin de las cuentos Patrimoniales
Aspectos le valuacin
Exposicin de las cuentas Patrimoniales
o Marco Contable
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
o Marco Tributario
Cdigo Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
o Procedimientos de Auditora
Control Interno
Enfoque de Auditora
Procedimientos de Auditora
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Informativo Vera Paredes

Caso Prctico: Teora del flujo de riqueza e incremento patrimonial

Caso Prctico: Distribucin de utilidades en especie
Caso Prctico: Distribucin de dividendos en efectivo y en especie a personas
jurdicas y naturales
Caso Prctico: Entrega de dividendos en bienes
Caso Prctico: Participacin de trabajadores

CAPTULO XII
AUDITORIA A LAS CUENTAS DE INGRESOS - CUENTAS POR COBRAR

o Definicin
Ingresos Comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales
Ingresos No Comerciales - Cuentas por Cobrar No Comerciales
o Caractersticas del rubro Ingresos - Cuentas por Cobrar
o Actividades que se presentan en el rubro
Ingresos Comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales
Ingresos No Comerciales - Cuentas por Cobrar No Comerciales
o Valuacin y Exposicin
o Marco Contable: NIC 18 Ingresos
Venta de mercadera
Prestacin de servicios
Intereses, regalas y dividendos
Revelacin
o Marco Tributario
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
o Control
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Ventas en consignacin
Caso Prctico: Tratamiento de ventas a plazos
Caso Prctico: Reconocimiento de ingresos contables por ventas al crdito
Caso Prctico: Cesin gratuita de predios
Caso Prctico: Cesin gratuita de bienes muebles
Caso Prctico: Venta de acciones que no cotizan en bolsa
Caso Prctico: Indemnizacin a empresa por seguros de su personal
Caso Prctico: Donacin recibida
Caso Prctico: Ganancias no realizadas
Caso Prctico: Dividendos percibidos

CAPTULO XIII
AUDITORIA A LAS CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

o Introduccin
o Definicin
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar No Comerciales
Cuentas Compras y Gastos
-799-
Informativo Vera Paredes

o Caractersticas de las Cuentas por Pagar

o Marco Contable
Valuacin Contable
Reconocimiento y Exposicin
o Marco Tributario
Cdigo Tributario
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto General a las Ventas (IGV)
o Importancia del rubro en el proceso de auditora
o Actividades que comprende la adquisicin de bienes y servicios
o Ambientes de Control
o Procedimientos de Auditora
Procedimientos analticos
Pruebas detalladas
Caso Prctico: Gastos en rentas gravados y no gravadas
Caso Prctico: Gratificacin extraordinaria
Caso Prctico: Gastos por viticos
Caso Prctico: Gastos de vehculos
Caso Prctico: Pago y/o retencin de rentas de cuarta categora
Caso Prctico: Gastos personales de accionista
Caso Prctico: Gastos por viticos
Caso Prctico: Gastos en parasos fiscales
Caso Prctico: Gastos pagados por adelantado
Caso Prctico: Gastos de salud de trabajadores
Caso Prctico: Deduccin por donaciones realizadas
Caso Prctico: Gastos recreativos
Caso Prctico: Gastos de representacin
Caso Prctico: Gastos sustentados con boletas de venta
Caso Prctico: Gastos no devengados
Caso Prctico: Gastos por sorteo
Caso Prctico: Gastos de ejercicios anteriores
Caso Prctico: Prdida extraordinaria
Casa Prctico: Prdidas extraordinarias
Caso Prctico: Prdida extraordinaria
Caso Prctico-. Mermas en proceso productivo
Caso Prctico: Deduccin de desmedros
Caso Prctico: Venta de acciones a menor valor que el de mercado
Caso Prctico: Deduccin de gastos por intereses
Caso Prctico: Servicios de crdito
Caso Prctico: Depreciacin de activos fijos
Caso Prctico: Depreciacin de activos fijos
Caso Prctico. Provisin de garanta sobre ventas
Caso Prctico: provisiones de cuentas de cobranza dudosa
Caso Prctico: amortizacin de intangibles
Caso Prctico: provisin de cobranza dudosa
Caso Prctico: provisiones por perdida en litigio
Caso Prctico: regularizacin de Depreciacin
Caso Prctico: diferencia temporal por aplicacin de tasa distintas de depreciacin

-800-
Informativo Vera Paredes

CAPITULO XIV
CASO PRCTICO INTEGRAL-AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

o Enunciado
Planeamiento de la Auditoria
Ejecucin de Auditoria
Informe de Auditoria
o Planeamiento de Auditoria
Inicio de la Auditoria
Planeamiento del Trabajo de Campo
Determinacin de Objetivos Y Riesgos
Informe de planeamiento de auditora Tributaria
o Desarrollo de los papeles de trabajo
Cedula de los papeles de trabajo
Anlisis de estados financieros
Requerimientos
Papeles de trabajo
o Informe final de Auditora Tributaria Independiente
Dictamen
Informe

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