Actual Estrutura de Impostos em Moambique

Como se disse, a actual estrutura de imposto moambicano consta da lei no 15/2002, de 26

de Junho, integrando os impostos nacionais e autrquicos.

Os impostos nacionais classificam-se em directos e indirectos, sendo que os primeiros so

baseados em dois tipos de impostos sobre o rendimento: o IRPS e o IRPC.

a) Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares (IRPS)

Incidncia objectiva:
O imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) um imposto nacional e
directo que incide sobre o valor global anual dos respectivos rendimentos, expressos quer
em dinheiro quer em espcie, seja qual for o local onde se obtenham e a moeda e a forma
por que sejam auferidos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos1.
Porm, para ser objecto de tributao em sede do IRPS preciso que tais rendimentos
sejam obtidos por residentes (quer no territrio nacional, quer no estrangeiro) e por no
residentes, quando obtidos no territrio nacional, conforme estabelece o artigo 20, do
CIRPS.
Fiscalmente, tem-se por residente em Moambique a pessoa que no ano fiscal a que os
rendimentos respeitam, encontre-se numa das situaes descritas no artigo 21, do Cdigo
do IRPS (CIRPS), designadamente: ter permanecido mais de 180 dias no territrio
nacional, em caso contrrio; dispor de habitao que demonstra inteno de a manter e
ocupar como residncia permanente; desempenhar funes pblicas no exterior ou seja
tripulante de navios ou aeronaves.
Os rendimentos de pessoas singulares tributados em sede do IRPS so classificados nas
seguintes categorias:
Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente, art. 2 e seguintes, do
CIRPS;
Segunda Categoria: rendimentos empresariais e profissionais, art. 8, CIRPS;
Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias, art. 10, CIRPS;

1
Ver o artigo 62, no 1, 15/2002, de 26 de Julho e ainda os artigos 1 e 3, do CIRPS.

1
 Quarta Categoria: rendimentos prediais, art. 15, CIRPS;
Quinta Categoria: outros rendimentos, art. 16, CIRPS.
De acordo com o no 2, artigo 1, CIRPS, estes rendimentos so tributados aps efectuar as
respectivas dedues e abatimentos.

Incidncia subjectiva:

O Cdigo do IRPS tem como sujeitos passivos as pessoas singulares residentes no

territrio nacional e aqueles que no residindo no pas aqui auferem rendimentos,
conforme preceitua o no 1, do artigo 18. Portanto, esto sujeitas ao IRPS as pessoas
singulares que residam no territrio nacional, pela totalidade dos respectivos rendimentos,
incluindo os produzidos fora desse territrio, e as no residentes, pelos rendimentos aqui
obtidos.
Constituem obrigaes essncias do sujeito passivo, designadamente: efectuar a
declarao dos rendimentos por si auferidos (art. 52, CIRPS) e pagar o imposto. Contanto
que, o pagamento do imposto poder ser feito pelo devedor originrio ou por substituto,
da mesma forma que poder ser total ou parcial.
Assim, o CIRPS prev a figura de substituio fiscal, pessoa que, agindo como devedor
principal do imposto, sujeita-se a efectuar o pagamento total ou parcial do IRPS, conforme
o art. 25, do CIRPS.
A situao pessoal se estende questo do agregado familiar e do estado civil, e/ou de
unido de facto (nos termos da Lei de Famlia), nos termos do no 2, do artigo 18, CIRPS2.
Assim, existindo agregado familiar, o imposto de IRPS devido pelo conjunto dos
rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se como sujeito passivo do
imposto a quem incumbe a direco do agregado familiar.
Assim, considera-se agregado familiar o aglomerado de pessoas constitudo pelos cnjuges,
ex-cnjuges ou progenitores e seus dependentes, definidos para efeitos fiscais pelo n o 3,
artigo 18, CIRPS.

2
Estabelece o no 1, do artigo 12, do regulamento do CIRPS, aprovado pelo Decreto no 8/2008, de 16 de Abril, que
existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que constituem (),
devendo ser apresentada uma nica declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou ausente.

2
Unio de facto

A tendncia actual de legislao fiscal a de tratar os agregados familiares constitudos

com base nas unies de facto como trata os que so constitudos com base em casamento.
neste prisma que estabelece o artigo 19, do CIRPS, a faculdade de os unidos de facto
optar ou no pelo regime de tributao dos sujeitos passivos casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens.
A diferena bsica ao regime aplicado aos casados que o estatuto de unio de facto exige
para efeitos fiscais alguns pressupostos previstos na lei de Famlia para o seu
reconhecimento legal, quais sejam: vida equiparvel a de casados por mais de 1 no sem
interrupo e aptido matrimonial (sem impedimento matrimonial).
Porm, em relao unio de facto, vigora no regime fiscal moambicano o princpio da
neutralidade da lei fiscal no que tange s opes pessoais dos unidos de factos em relao
s obrigaes fiscais. esta ideia de neutralidade fiscal que faz com que os unidos de facto
possam livremente optar ou no pelo regime de tributao conjunta.
Assim, sempre duas pessoas de sexo oposto vivam em unio de facto estas podero optar
pelo regime de tributao dos sujeitos passivos casados, desde que:
Desde que os dois sujeitos passivos partilham o mesmo domiclio fiscal h pelo
menos 1 ano sem interrupo e durante o perodo de tributao em causa;
Apresentem conjuntamente a declarao de rendimentos.
A declarao conjunta de rendimentos torna os declarantes (unidos de facto) ambos
responsveis pelo cumprimento das obrigaes tributrias.
Determinao do Rendimento Colectvel:
O rendimento colectvel em IRPS o que resulta do englobamento dos rendimentos das
vrias categorias auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e os abatimentos
previstos no respectivo Cdigo.

Taxas Aplicveis: as taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte:

Rendimento Colectvel Anual (MT) Taxas Parcela a abater (MT)

3
 At 42.000 10% 0
De 42.001 a 168.000 15% 2.100
De 168.001 a 504.000 20% 10.500
De 504.001 a 1.512.000 25% 35.700
Alm de 1.512.000 32% 141.540

O pagamento do imposto pode ser efectuar a ttulo de:

Adiantamento, consistindo no pagamento por conta a ser apurado a final;

Pagamento definitivo, atravs de pagamento do imposto com recurso aplicao de
taxas liberatrias, sem opo pelo englobamento no rendimento lquido total
Pagamento do IRPS anual liquidado com base na declarao de rendimentos, ou na
liquidao efectuada pelos servios da Administrao tributria.

Porm, os dois primeiros pagamentos so feitos com base nas retenes na fonte.

A reteno na fonte consiste na deduo ao rendimento pago ou posto disposio do

beneficirio, que efectuada pela entidade devedora desse rendimento, assumindo o papel
de substituto fiscal ao efectuar a reteno das receitas a entregar ao credor tributrio (cfr.
os artigos 65, 66 e 67, ambos, do CIRPS).

b) Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Colectivas (IRPC)

J na reforma de 1978 a tributao das empresas segundo o seu rendimento real constitua
uma das principais opes da poltica fiscal moambicana. No entanto, reforma fiscal de
2002 veio a reclassificar o imposto incidente em rendimento em duas modalidades, quais
sejam, o IRPS e o IRPC.
Com o IRPC definiu-se o princpio de que as empresas deveriam ser tributadas de acordo
com a sua contabilidade, salvando-se os casos relativos s pequenas empresas.

4
A tributao do IRPC feita fundamentalmente atravs do imposto sobre o rendimento das
pessoas colectivas e substitui a ento contribuio industrial, que durante a reforma de
1987, incidia sobre os lucros da actividade comercial e industrial.
O IRPC um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos por pessoas
colectivas num determinado perodo de tributao, independentemente, da sua fonte ou
origem e mesmo que provenientes dos actos ilcitos (art. 1, CIRPC).
Todavia, excluem-se neste imposto os chamados Pequenos Contribuintes, sujeitos ao
imposto simplificado para pequenos contribuintes (ISPC), aprovado pela Lei n o 5/2009 de
12 de Janeiro.

a) Incidncia subjectiva:

Quem so os sujeitos passivos do IRPC?

O imposto sobre rendimento de pessoas colectivas (IRPC) devido pelas pessoas colectivas
com e sem personalidade jurdica, com residncia e sem residncia no territrio nacional,
desde que nele obtenha rendimentos no sujeitos a outro tipo de imposto,
designadamente3:

a) Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial;

As sociedades comerciais, como pessoas colectivas destinadas realizao de uma
actividade econmica, portanto, de natureza lucrativa, constituem a parte principal dos
sujeitos passivos do IRPC.
b) Cooperativas;
As cooperativas, embora integrando a chamada economia social, encontram-se tambm
sujeitas ao IRPC pelos lucros que obtm, ainda que os no possa distribuir aos cooperantes.
c) Empresas Pblicas e as demais pessoas colectivas de Direito Pblico ou Privado com
sede ou direco efectiva em territrio moambicano
Qualquer entidade pblica est, partida, sujeita ao IRPC. Note-se, todavia, que o Estado, as
Autarquias Locais, bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos,
ainda que personalizados, tais como os institutos pblicos, esto isentos do IRPC, nos

3
Ver artigo 2, do CIRPC.

5
termos do no 1, do artigo 9, do CIRPC. Contanto que, tal iseno no abrange as empresas
pblicas e estatais, conforme o no 2, do artigo 9, do CIRPC.
Assim, semelhana das pessoas colectivas de Direito Privado, com ou sem direco
efectiva no territrio nacional, as Empresas Pblicas so tributadas em IRPC pela
totalidade dos rendimentos adquiridos no mesmo ano fiscal, incluindo os obtidos fora do
territrio nacional4;
d) Entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou sem direco efectiva
em territrio moambicano e cujos rendimentos no sejam tributveis em imposto
sobre rendimento das pessoas singulares;
Trata-se de uma norma residual ou subsidiria, destinada a fechar possveis lacunas de
tributao.
e) Entidades com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano e cujos rendimentos nele obtidos no estejam
sujeitos a IRPS;
So entidades tributadas em Moambique segundo o princpio da fonte do rendimento.

Isenes: esto isentos do imposto de IRPC o Estado, as Autarquias Locais, as associaes,

federaes, entre outros, conforme estabelece o artigo 9 do respectivo Cdigo.
O factor gerador do IRPC consiste na obteno de rendimentos, seja qual for a fonte ou
origem, pelo sujeito passivo.

Incidncia objectiva:

O objecto do imposto constitudo por rendimentos obtidos por pessoas colectivas e,

apenas por rendimentos por elas recebidos. Assim, em termos reais, o IRPC incide sobre:
a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas e
empresas pblicas e demais pessoas colectivas que exeram a ttulo principal uma

4
Sem prejuzo das regras de preveno da dupla tributao internacional aplicveis, sabendo que a esse respeito h
Convenes internacionais estabelecidas com Portugal, Itlia, Maurcias e Emiratos rabes Unidos;

6
 actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (al. a), art. 4, CIRPC); O lucro
a base do imposto, mesmo em relao a sociedades irregularmente constitudas;
b) O rendimento global das sociedades comerciais e demais sujeitos passivos de IRPC,
quando estas no exeram, a ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola (al. b), art. 4, CIRPC);
c) O lucro imutvel ao estabelecimento estvel situado em territrio nacional, de
entidades com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano e cujos rendimentos nele obtidos no estejam
sujeitos ao IRPS;
d) Os rendimentos das diversas categorias, considerados para efeitos do IRPS,
auferidos por entidades que no possuam estabelecimento estvel no territrio
moambicano ou que, possuindo-o, no lhe sejam imputvel.
Para efeitos de sujeio a imposto:

O lucro obtido pela diferena entre os valores do Patrimnio lquido no fim e no

incio do perodo de tributao, com respeito s correces legais;
So consideradas de natureza comercial, industrial ou agrcola todas as actividades
que consistam na realizao de operaes econmicas de carcter empresarial,
incluindo as prestaes de servio;
As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em
territrio moambicano ficam sujeitos ao IRPC sobre a totalidade dos seus
rendimentos, incluindo os obtidos fora de Moambique;
As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano ficam sujeitos ao IRPC apenas quanto aos
rendimentos nele obtidos.
consideram-se obtidos no territrio nacional os rendimentos imputveis a
estabelecimento estvel a situado, e bem assim os que, no se encontrando nessas
condies, preencham as condies previstas no no 3, do artigo 5, do CIRPC.

Sem prejuzo das excepes previstas na lei, a taxa aplicvel ao IRPC de 32 %, conforme o
artigo 61m, do Cdigo do IRPC.

7
Regime de transparncia fiscal:

O regime de transparncia fiscal consiste na imputao aos scios dos rendimentos obtidos
por determinadas sociedades residentes em territrio moambicano, independentemente
de ter havido ou no distribuio dos lucros e tem por propsito:

eliminar a dupla tributao econmica dos lucros distribudos;

tributar os destinatrios dos rendimentos, independentemente da forma jurdica
adoptada;
tributar os scios na proporo da matria colectvel que lhes couber,
independentemente da poltica de distribuio de lucros da sociedade.

A transparncia fiscal abrange fundamentalmente: as sociedades civis no constitudas sob

forma comercial, sociedades de profissionais, sociedades de simples administrao de bens.

c) Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

O conceito base do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) de que se trata de um

imposto indirecto sobre a despesa. Este imposto recai sobre as transmisses de bens e/ou
prestaes de servios realizados no territrio nacional (incluindo as importaes), em
todas as fases do circuito econmico, desde a produo/importao ou aquisio at
venda pelo retalhista sem efeitos cumulativos, como o prprio nome indica, atravs do seu
mecanismo particular de apuramento.
A lei moambicana define o IVA como um imposto sobre o valor acrescentado, indirecto,
que incide sobre o valor das transmisses de bens e prestaes de servios realizados no
territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, bem como
sobre as importaes de bens, conforme os artigos 66 e 67, da Lei no 15/2002 de 26 de
Junho.

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Incidncia objectiva:
O imposto sobre o Valor Acrescentado incide sobre o valor das transmisses de bens e
prestaes de servios realizadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito
passivo agindo como tal, bem como sobre as importaes de bens, conforme o n o 1, do
artigo 1, do CIVA, aprovado pela Lei no 32/2007 de 31 de Dezembro.
So, em particular, havidas como transaces tributveis:
as prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa com vista s
necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios
mesma;
a utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em
geral, para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando,
relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem tenha havido
deduo total ou parcial do imposto;
salvo prova em contrrio, so tambm considerados como tendo sido objecto de
transmisso pelo sujeito passivo os bens adquiridos, importados ou produzidos
que no se encontrarem nas existncias dos estabelecimentos do sujeito passivo e
bem assim os que tenham sido consumidos em quantidades que, tendo em conta o
volume de produo, devem considerar-se excessivas.
Nele a obrigao de liquidar e cobrar o imposto tem lugar sempre que h uma das muitas
transaces que precedem a utilizao do bem pelo consumidor final, conforme o artigo
18, do CIVA.
No exemplo de uma empresa5 que comprou computadores para prestao de servios, esta
ser sujeito passivo do IVA porque sobre si recai um dever de cooperao (liquidar o
imposto, cobrar e entregar ao legtimo titular), mas ficando investido no direito de
repercutir a totalidade do imposto que suportou sobre o consumidor final.
Assim, sempre que um bem for adquirido por quem no consumidor final (o destinatrio
econmico do imposto), o adquirente pode obter a deduo do imposto que suportou na
compra do bem.
Qual a situao da empresa na relao fiscal?

5
Empresa no sentido amplo, abrangendo os comerciantes em nome individual e at mesmo trabalhadores liberais.

9
 S a empresa devedora do IVA e;
Apenas ela figura com direitos e obrigaes em termos do IVA;
S ela pode beneficiar dos pagamentos a montante, com a deduo deste
pagamento antecipado.
O contribuinte est vinculado ao imposto de IVA no sentido jurdico da sujeio que o da
integrao na relao jurdica tributria. Pois, ele que deve entregar a declarao
tributria e proceder a liquidao e cobrana do imposto do IVA. Neste caso, a cobrana do
IVA vai representar um poder-dever para a empresa enquanto a declarao uma condio
para que possa beneficiar do seu direito ao reembolso.

Incidncia subjectiva:
A incidncia subjectiva do IVA desenhada no CIVA com maior abrangncia. Assim,
segundo o no 1, artigo 2, do CIVA, so sujeitos passivos do imposto de IVA:
As pessoas singulares ou colectivas residentes ou com estabelecimento estvel ou
representao em territrio nacional que exercem actividades de produo,
comrcio ou prestao de servios;
As pessoas singulares ou colectivas que, exercendo uma actividade realizem
qualquer operao tributvel;
As pessoas singulares ou colectivas no residentes e sem estabelecimento estvel
ou representao que realizem qualquer operao tributvel, desde que tal
operao esteja conexa com o exerccio das actividades empresariais, devendo
preencher os pressupostos de incidncia real em IRPS e IRPC;
As pessoas singulares ou colectivas que, segundo legislao aduaneira, realizem
importao de bens;
As pessoas singulares ou colectivas que, em factura ou documento equivalente,
mencionem indevidamente o IVA.

Isenes: esto isentas ao imposto do IVA, as seguintes operaes internas:

Transmisses de determinados bens e as prestaes de servios expressamente
indicadas no respectivo cdigo;

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 Prestaes de servios na rea da Sade e transmisses de bens com eles
correlacionadas;

Transmisses de bens e prestaes de servios, designadamente de carcter

assistencial ou visando fins de carcter social, cultural ou artstico, efectuadas por
entidades sem fins lucrativos;

Prestaes de servios efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por

organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam
objectivos de natureza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica, recreativa,
desportiva, cultural, cvica ou de representao de interesses econmicos e a nica
contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos respectivos estatutos;

Prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as transmisses
de bens e prestaes de servios conexas;

Transmisses de bens e prestaes de servios no mbito de actividades agrcola,

silvcola, pecuria e pesca expressamente enumeradas.

Ver os nos 3 e 4, do artigo2, do CIVA.

O facto gerador deste imposto consta do artigo 7, do CIVA.

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