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ANLISIS TRIBUTARIO DEL ACTIVO EXIGIBLE.

DEFINICIN DE ACTIVO:
Est representado por el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los
que una empresa o entidad tiene propiedad, de acuerdo al grado de liquidez se clasifica
en:
Activo corriente.
Activo no corriente.
DEFINICIN DEL ACTIVO CORRIENTE:
Son aquellos activos con mayor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en
efectivo en un periodo mximo de un ao, es decir, el ciclo normal de una operacin de
un negocio) se divide en:
Activo disponible.
Activo exigible.
Activo realizable.

DEFINICIN DE ACTIVO EXIGIBLE:


El activo exigible es un trmino utilizado en contabilidad para referirse a aquellas
cuentas del activo que se pueden transformar en dinero en el corto plazo, adems
tambin comprende los crditos que no generan directamente rendimientos, sino que
entraron al negocio o se establecieron en virtud de las operaciones mercantiles.
En trminos conciso, el activo exigible es la parte del activo que se encuentra en
cobranza como producto de las operaciones al crdito y pueden ser:

Operaciones ordinarias: cuentas por cobrar comerciales a clientes (terceros y


vinculados). Representada por la cuneta 12 y sus subcuentas.

Operaciones extraordinarias: cuentas por cobrar producto de otras operaciones


como prstamos, adelantos, entregas a rendir cuenta, entre otros. Representadas
por las cuentas 13, 14, 16, 17, 18, 19 y sus respectivas sub cuentas.

13. Cuentas por cobrar Comerciales Relacionadas.


14. Cuentas por cobrar al personal, a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes.
16. Cuentas por cobrar Diversas Terceros.
17. Cuentas por cobrar Diversas Relacionadas.
18. Servicios y otros contratados por anticipado.
19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa.

OBEJTIVOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tiene origen en


operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento de deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de inters y reajuste del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.

El auditor en el rea de clientes y cuentas por cobrar debe obtener


informacin suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan
deudas legitimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un anlisis de antigedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos
en su cuenta correspondiente.
6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas
cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia los criterios, debe
informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este
cambio).
7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en
garantas de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su
caso en la memoria.
8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
9. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn
recogidas segn establece PGC.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR


Respecto al control interno.
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito
de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito
de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas
por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentran en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizando y adecuando a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar estn adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estn vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques).
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento
de este por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cunetas a pagar contra cuentas por cobrar.
12. Controlar notas de dbito y de crdito (rebajas por volmenes de compras, etc.).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de
nuevo.

PROCEDIMIENTOS
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
4. Comprobar los resultados de la comprobacin fsica con el mayor de inversiones
en empresas relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto
de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, Rut, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, Rut, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notaria, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos o si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origino el respectivo documento
por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origino el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificados de las
cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores
y comprar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de clientes, documentos
por cobrar, deudores varios y documentos y cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
18. Verificar la exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En caso que existan reclamaciones por cobrar compaas de seguros, verificar
las condiciones de pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en
que, despus de haber realizado una compra de mercancas y haberla pagado,
tal mercanca resulto defectuosa o llego con algn faltante, y el proveedor
atender el reclamo mediante una nota de crdito.
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garantas de cumplimiento de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar
un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito
garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el
punto anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuneta cualquier deuda de los accionistas hayan contrado con la empresa por
conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercanca o de la prestacin del servicio. A esta empresa le
surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en que sea
recibida la mercanca o el servicio que ha comprado.
28. Chequear que el monto resepcionado a cuneta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situacin.
Respecto los deudores incobrables
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de estos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el mayor la cuenta estimacin de documentos incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ah habido deudores incobrables que se han presentado a cancelar
una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.
CONCLUSIN.
Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca
de vista la existencia fsica de estos, as como verificar su formalidad para asegurarse
que estos puedan convertirse realmente en dinero.
El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a cada
profesional responsable de la auditoria, pues de acuerdo a la aplicacin de estas el
auditor basara su opinin en relacin a la situacin real de la empresa.

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

I. DEFINICIN

La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las
subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se
derivan de la venta de bienes y/o prestacin de servicios que realiza la empresa en
razn de su actividad econmica.

Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General


Revisado (PCGR) no exista una cuenta especfica que refleje las cuentas por cobrar a
partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias
en la cuenta 12 Clientes y/o en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas, lo cual se
prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podan agrupar en
dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la
creacin de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos bsicos de la NIC 24
Informacin a revelar sobre partes relacionadas, NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados y NIC 28 Inversin en asociadas.

II. NOMENCLATURA

A continuacin, se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como


referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan
Contable General Empresarial (PCGE).

CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13


CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS
PCGR PCGE
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
12 CLIENTES
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
121 Facturas por cobrar
por cobrar
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
13115 Otros
1312 Emitidas en cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
13125 Otros
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
13135 Otros
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
13145 Otros
122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos Recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar
1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
13315 Otros
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
13335 Otros

Para una mejor comprensin de las sub divisionarias comprendidas en la nueva cuenta
13 presentamos a continuacin el siguiente esquema conceptual:

ENTIDAD RELACIONADA: Trmino usado para referirse a una entidad con la que
existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de
representacin (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en
participacin).

MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto,
el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En ese sentido, la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados seala que se presumir que existe control
cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias,
ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias
excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no
constituye control.
SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida
como controladora o matriz).
ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio
conjunto. La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el
control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia
significativa si posee directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la
participada, salvo que se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe.
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos
o ms partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto.
SUCURSAL: Establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad
central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas
funciones que la entidad central.

CASOS PRACTICOS
CASO N 1 VENTA DE MERCADERAS

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomsticos tiene como poltica


conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando stos realicen compras de
mercaderas por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes
hechos:

- El 10 de abril de 2010 el cliente JUNIOR S.A. efecto compras por un total de S/.
35,000 ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das).

- Se sabe que el costo de venta de estas mercaderas asciende a S/. 22,000.

- Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ALANIX S.A. luego de


efectuar la verificacin correspondiente, procedi a efectuarle el descuento respectivo
emitindole la nota de crdito N 001-00124 por el descuento del 20%.

- Finalmente el da 24.04.2010 la empresa JUNIOR S.A. cumple con efectuar el pago


por el importe neto de la deuda.

Al respecto, la empresa ALANIX S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento
contable de esta operacin considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General
Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la
empresa ALANIX S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa JUNIOR S.A.

SOLUCIN:

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la


empresa JUNIOR S.A. es una asociada de la empresa ALANIX S.A. puesto que esta
ltima posee ms del 40% de las acciones de JUNIOR S.A.
Considerando este contexto, a continuacin, procederemos a registrar las operaciones
de manera ordenada para una mejor comprensin.

i) Por el registro de la venta de mercaderas

---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
41,650
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40 CONTRAPRESTACIONES 6,650
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. Propia
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 001-
01242.
---------------------------- XX ----------------------------

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ----------------------------

69 COSTO DE VENTAS 22,000

691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69112 Relacionadas
20 MERCADERAS 22,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderas
vendidas.
---------------------------- XX ----------------------------

iii) Por el clculo y la contabilizacin del descuento

La empresa ALANIX S.A. deber contabilizar la nota de crdito por el descuento otorgado.

Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000


IGV (19 %) S/. 1,330

Total Descuento S/. 8,330

---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
7,000
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7412 Relacionadas
40 CONTRAPRESTACIONES 1,330
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
8,330
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la
empresa JUNIOR S.A.
---------------------------- XX ----------------------------

iv) Por la cobranza


Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650
- S/. 8,330 = S/. 33,320) deber realizar el siguiente asiento:

---------------------------- XX ----------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 33,320

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
33,320
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
x/x Por el cobro neto de la deuda.

CASO N 2 CANJE DE FACTURA POR LETRA

En el mes de mayo del ao 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y


venta de productos informticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C.
por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crdito por lo cual se firma la Letra
N 004524 a 30 das. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta
acerca de los asientos contables que debe efectuar.

SOLUCIN:

En el presente caso nos encontramos ante una operacin de venta entre empresas
vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados
y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra
(conocida como controladora o matriz). Asimismo, se indica que la subsidiaria puede
adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica
definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Teniendo en
cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deber contabilizar la operacin
de la siguiente forma:

---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
10,829
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1312 Emitidas en cartera
13122 Subsidiarias
40 CONTRAPRESTACIONES 1,729
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderas.
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
10,829
RELACIONADAS
133 Letras por cobrar
1331 En cartera
13312 Subsidiarias
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
10,829
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1312 Emitidas en cartera
13122 Subsidiarias
x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524.
---------------------------- XX ----------------------------
La Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas Terceros

Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los montos adeudados por
terceros que no tienen relacin o vinculacin econmica con la empresa que se
derivan de transacciones distintas a las del objeto del negocio.
161 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones
relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las
empresas donde se mantiene inversiones.
164 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos entregados en
garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversin
mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos
de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos
favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los derivados
financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta
efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas
anteriores.
169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes
de los del objeto del negocio, cuya recuperacin es considerada incierta por la
empresa.
COMENTARIO:
La subcuenta intereses, regalas y dividendos, registra los intereses sobre la
base de tiempo, las regalas en concordancia con los trminos del contrato que
les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del
accionista a recibir el pago, respectivamente.
La subcuenta 194 cuentas por cobrar diversas Terceros, acumula la estimacin
de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los
componentes de esta cuenta.
CASO
PRACTICO:
Con fecha 01.04.2010, la empresa Corvic S.A. efecta la venta de un vehculo, que se
encontraba destinado para el transporte de sus mercaderas gravadas con IGV, a uno de
sus trabajadores, por un valor total segn tasacin que asciende a S/. 27,900.00 (incluye
IGV). Dicho bien fue adquirido el da 01.01.2009, siendo su valor en libros S/. 21,445.83,
neto de una depreciacin correspondiente a S/ 3,55.17, determinada de acuerdo con la NIC
16 (Modificada en 2003).

SOLUCION:
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN S/.
21,445.83
655 COSTO NETO DE ENAJENACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS Y OP.
DISCONTINUADAS
6551 COSTO NETO DE ENAJENACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS
65513 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
39 DEPRECIACIN, AMOPRTIZACIN Y S/.
AGOTAMIENTO ACUMULADO 3,554.17
391 DEPRECIACIN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO -
COSTO
39133 EQUIPO DE TRANSPORTE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO S/.
25,000.00
334 EQUIPO DE TRANSPORTE
3341 VEHICULOS MOTORIZADOS
33411 COSTO
01/04/201X POR LA BAJA EN LIBROS DEL ACTIVO
FIJO
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - S/.
TERCEROS 27,900.00
165 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO
1653 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
40 TRIBUTOS, CONTRA. Y APORTES AL S/.
SISTEMA DE PENCIONES Y DE SALUD 4,454.62
POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
40111 IGV - CUENTA PROPIA
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN S/.
23,445.38
756 ENAJENACIN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS
7564 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
01/04/201X POR LA VENTA
64 GASTOS POR TRIBUTOS 295.38
641 IGV
40 TRIBUTOS, CONTRA. Y APORTES AL 295.38
SISTEMA DE PENCIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
01/04/201X POR EL IGV A REINTEGRAR S/. 25,000 -
S/. 23,445.38

CUENTA 17: CUENTAS DIVERSAS-RELACIONADAS


Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas
por transacciones distintas a las ventas en razn de su actividad principal.
171 Prstamos:
Comprende los crditos no comerciales entregados a entidades relacionadas
173 Inters otorgado en garanta:
Comprende los montos entregados en garanta, tales como depsitos por
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles depsitos por cartas fianza u otras
garantas entregadas.
174 Depsitos Otorgados en Garanta:
Comprende los montos entregados en garanta, tales como depsitos por
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles depsitos por cartas fianzas u otras
garantas entregadas.
175 Venta de Activo Inmovilizado:
Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria, inmuebles
maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo.
176 Activos por Instrumentos Financieros:
Incluye los defectos favorables relacionadas con la medicin a valor razonable de los
instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en un compra no convencional
y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos
favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, en transacciones con
relacionadas, tales como contrato a plazo, intercambios, entre otros.
178 Otra Cuentas por Cobrar Diversas:
Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por
cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
Aspectos a tener en Cuenta:
Prstamos y Costos de Financiacin
El PGCE incluye subdivisionarias para el caso de sucursales de Prstamos y por
consiguientes los Costos de Financiacin, como es el caso de Inters.
TIPO DETALLE
Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal
efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de
LA MATRIZ
operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
LA Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como
SUBSIDIARIA controladora o matriz)
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
LA
significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en
ASOCIADA
un negocio conjunto.
LA Una sucursal es un establecimiento que est situado en un lugar distinto al
SUCURSAL de la entidad central, de la cual depende.

Regalas y Dividendos:
Con respecto al rubro Regalas, que configura el cobro o pago por permitir el uso o
explotacin de un derecho que le corresponde a un tercero, consideramos que tampoco
correspondera su uso para el caso bajo anlisis.
Respecto al Rubro de Dividendos, cabe referir que de acuerdo con lo que se establece
el Diccionario Para contadores de Kholer, los dividendos vienen a ser el efectivo u otras
partidas del activo que representan la evidencia de los adeudos de una compaa o de
las acciones de capital de la misma, que constituye una distribucin a una determinada
clase de accionistas de la misma sociedad, cuyo importe ha sido cargado
ordinariamente a ganancias (o utilidades) retenidas (supervit ganado)
NIC 28 INVERSIONES ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder
de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia
no existe. A la inversa, se presume que la entidad no ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20
por ciento del poder de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse
claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una
participacin mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que una entidad ejerza
influencia significativa.
6. La existencia de la influencia significativa por una entidad se pone en evidencia,
habitualmente, a travs de una o varias de las siguientes vas:
(a) representacin en el consejo de administracin, u rgano equivalente de
direccin de la entidad participada;
(b) participacin en los procesos de fijacin de polticas, entre los que se incluyen
las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;
(c) transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada;
(d) intercambio de personal directivo; o
(e) suministro de informacin tcnica esencial.

7. Una entidad puede poseer certificados de opcin para la suscripcin de acciones


(warrants), opciones de compra de acciones, instrumentos de deuda o de patrimonio
que sean convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que
tienen el potencial, si se ejercen o convierten, de dar a la entidad poder de voto
adicional, o reducir los derechos de voto de terceras partes, sobre las polticas
financieras y de operacin de otra entidad (es decir, derechos de voto potenciales).
Cuando se est evaluando si una determinada entidad tiene influencia significativa
en otra, se tendr en cuenta la existencia y efecto de los derechos de voto
potenciales que sean en ese momento ejercitables o convertibles, incluyendo los
derechos de voto potenciales posedos por otras entidades. No tendrn la
consideracin de derechos de voto potenciales ejercitables o convertibles en ese
momento los que, por ejemplo, no puedan ser ejercidos o convertidos hasta una
fecha futura, o bien hasta que haya ocurrido un suceso futuro.
8. Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen a la existencia de
influencia significativa, la entidad examinar todos los hechos y circunstancias
(incluyendo las condiciones de ejercicio de tales derechos potenciales de voto y
cualesquiera otros acuerdos contractuales, considerados aislada o conjuntamente)
que afecten a los mismos, salvo la intencin de la gerencia y la capacidad financiera
de ejercer o convertir dichos derechos potenciales.
9. La entidad perder la influencia significativa sobre la participada cuando carezca
del poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de
sta. La prdida de influencia significativa puede ir o no acompaada de un cambio
en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podra tener lugar, por ejemplo,
cuando la asociada quedase sujeta al control de la Administracin Pblica, de los
tribunales, de un administrador o de un regulador. Tambin podra ocurrir como
resultado de un acuerdo contractual.

CASOS PRACTICOS
I. Inters por Prstamos:
La empresa la ILIADA S.A, en el mes de enero 2010 realiza un prstamo
ascendiente a s/. 174000 por 12 meses con un inters anual simple del 20% a la
empresa TRILCE S.A.C (subsidiaria), acordndose que la obligacin se cancelar
al vencimiento del plazo acordado. Cul sera el tratamiento contable respecto al
prstamo otorgado, as como sus respectivos intereses?
II. PRESTAMO EN EMPRESAS VINCULADAS:
Con fecha 01.08.201x, la empresa Buenaventura S.A. Otorga un Prstamo de S/.
18000.00 por 12 meses, al 28% anual de inters simple a la empresa Tesoro S.A
(Asociada el mismo que se cancelar al vencimiento del plazo. A continuacin
mostramos el importe del inters que se devenga mensualmente:

MESES INTERES MESES INTERES MESES INTERES


28% 28% 28%
S/. S/. S/.
AGOSTO DICIEMBRE ABRIL
420.00 420.00 420.00
S/. S/. S/.
SEPTIEMBRE ENERO MAYO
420.00 420.00 420.00
S/. S/. S/.
OCTUBRE FEBRERO JUNIO
420.00 420.00 420.00
S/. S/. S/.
NOVIEMBRE MARZO JULIO
420.00 420.00 420.00
S/. S/. S/.
TOTALES
1,680.00 1,680.00 1,680.00
SUMA S/.
TOTAL 5,040.00

CUENTA 18: SERVICIO Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


CONTENIDO DE LA CUENTA
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro,
o que, habiendo sido recibidos, incluye unos beneficios que se extienden ms all de un
ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.
Corresponde a hechos de ocurrencia futura el, esto quiere decir no devengados es por
ello que necesitamos definir estos trminos.
a) Servicios y otros contratados por anticipado: en este rubro corresponde a
operaciones por servicios contratados por adelantado, las cuales se devengarn
en el ejercicio corriente y otro periodo, hacindolo absorbidas o pasadas como
gasto, afectndose a resultados durante el ejercicio en el que sean devengados.
NOMENGLATURA DE KAS SUBCUENTAS
181.- costos financieros: incluye los costos financieros descontados por anticipado por
los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses,
comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con financiamiento
recibido.
182.- seguros: Comprende el monto contratado con las compaas aseguradoras por
las primas de seguros, por otros marginales, por coberturas a recibir en el futuro.
183.-Alquileres: Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilizacin
se efectuar en el futuro.
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de
compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de
mantenimiento cuyo beneficio excede un perodo y que no renen las condiciones para
ser incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado: Se contabilizar cualquier servicio a
ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no
corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
TRATAMIENTO CONTABLE
ARTICULO 57 - a los efectos de esta ley el ejercicio gravable comienza el primero
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre debiendo coincidir con el ejercicio
gravable, sin excepcin. Las rentas se importarn al ejercicio gravable de acuerdo con
las siguientes normas.
a) Las rentas d tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Imputacin de los gastos para efectos tributarios
En forma similar a la regulacin contable, para efectos fiscales en la determinacin de
la renta empresarial en el artculo 57 de la ley del impuesto a la renta (en adelante LIR)
se establece que la venta se imputara al ejercicio en el cual se devengue.
intereses de deuda: sern deducidas los intereses de las deudas y gastos
originados por su constitucin renovacin cancelacin de la misma siempre que
hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener fuente
productora.
Las primas de seguros de inmuebles propiedad del contribuyente
destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial
propia: tratndose de personas naturales con negocio acogidos al rgimen
general del impuesto esta deduccin solo se aceptar hasta el 30% de la prima
respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina o como establecimiento

Caso practico
La empresa JUANITO sac, ha obtenido un prstamo otorgado por el banco peru bank
por un importe accedente a S/. 290000, con la que se acord que a la fecha del
desembolso del prstamo la entidad bancaria le descontara un importe equivalente a
S/. 24600, el mismo que ser considerado como un adelanto de los intereses
(equivalente a los 6 primeros meses) que se devengan durante el plazo que dure el
servicio de crdito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengar el
prstamo es de S/. 49200 (en un plazo de 12 meses)

SOLUCION

En el presente caso apreciamos que para la empresa JUANITO SAC, ha surgido un


pasivo financiero. Dicho pasivo en forma similar al anlisis realizado en el caso anterior
se debe valorar inicialmente. Al valor razonable y posteriormente se valorar al costo
amortizado, devengando el inters en forma mensual. Ahora si bien se aprecia una
situacin especfica puesto que del total de intereses pactados una parte ya ha sido
descontada por el banco al inicio de la operacin. Al respecto, procede referir que de
acuerdo al PCGE, se deber distinguir los intereses no devengados que han sido
pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado
ningn pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizar en cuentas
diferenciadas, de tal forma que los intereses descontados o pagados por adelantado se
registraran en la cuenta 18 "servicios contratados por anticipado" utilizando la subcuenta
181 costos financiero; mientras que los intereses pactados se deber reconocer la
cuenta 37 " activos diferidos" utilizando las subcuenta 373 intereses diferidos.

A continuacin, se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los


intereses.
10 EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO 265400.00
104 cuentas corrientes
1041 cuentas corrientes operativas

18 SERVICIO Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 24600.00


181 costos dinancieros
37 ACTIVO DIFERIDO
373 intereses diferidos
3731 intereses no devengados en transaciones con
terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 314600.00
451 prestamos de instituciones financieras y
otras entidades 265400
4511 instituciones financieras
455 costo de financiacion por pagar 49200
4551 prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
45511 instituciones financieras
x/x por el prestamo bamcario
4100.00
67 GASTOS FINANCIEROS
673 intereses por prestamos y
otras obligaciones
6731 prestamos de intituciones financieras y
ptras entidades
67311 instituciones financieras
18 SERVICIO Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 4100.00
181 costos finacieros

CUENTA 19: ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


La cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de
cuentas contina como una cuenta de valuacin. Su naturaleza es de saldo
acreedor, sirve para mostrar los valores razonables de las cuentas por cobrar a
favor de la empresa cuando exista dudas que su recuperacin, es decir, que su
cobranza a lo mejor no ser posible; posteriormente, cuando se haya
determinado que la cobranza en forma definitiva no se cobrara, la empresa
proceder al castigo correspondiente, cancelando la estimacin de cobranza
dudosa con la eliminacin de la cuenta por cobrar.
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros. Incorpora la estimacin de
cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.
192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas. Comprende la
estimacin de cobro dudoso de las compaas relacionadas en transacciones
comerciales.
193 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (socios), directores
y gerentes. Incluye la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al
personal, accionistas, directores y gerentes.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimacin de
cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.
195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas. Comprende la estimacin
de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a relacionadas.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la
naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos
correspondiente.
Adems, la cuenta por cobrar objeto de estimacin de cobranza dudosa es
reclasificada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta.
La empresa debe evaluar al cierre de cada periodo si alguno o un grupo de ellos
(activos financieros) ha deteriorado su valor.

ASPECTOS A TENER EN CUENTA:


Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
Aquellas cuentas cuya estimacin de incobrabilidad se confirma son retiradas de
la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO:
De acuerdo al artculo 37 de la LIR podrn deducirse como gastos aquellas
provisiones que califiquen como cobranza dudosa siempre que se cumplan de
manera recurrente condiciones que pasamos a detallar a continuacin:
o El contribuyente deber verificar el carcter de deuda incobrable en el
momento en que se efecta la provisin contable.
o La deuda provisionada como incobrable debe provenir de deudores que
atraviesan dificultades financieras.
o La provisin deber estar reflejada en los estados financieros los mismos que
se encuentran registrados en el libro de inventarios y balances.
o En cuanto al monto de la provisin debe guardar relacin con la parte o el
total de la deuda que se estimen de cobranza dudosa, este ltimo podr
acreditarse con las actividades de control y registro contable efectuadas por
el acreedor.
CASOS EN LOS QUE NO SE ADMITE LA DEDUCCIN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
o Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
o Si la deuda estuviera garantizada con fianza bancaria, derechos reales de
garanta, como prendas e hipotecas, depsitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad. En la medida que la deuda est garantizada con alguno
de los medios descritos y la garanta se encuentre vigente no procede la
deduccin.

CONSIDERACIONES PARA LOS DEUDORES INCOBRABLES:


o Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
o Revisar los documentos y verificar que se usaron todas las instancias para el
cobro de estos.
o Revisar en el mayor la cuenta de estimacin de deudores incobrables.
o Verificar que esta situacin aparezca en los registros contables.

CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO N 1
Estimacin de Cobranza Dudosa

ENUNCIADO:
La empresa cosmopolita SA, realiza al 31.12.2010 un anlisis de sus cuentas
por cobrar, teniendo como resultado, que varios de sus clientes tienen facturas
cuyo plazo de vencimiento para el cumplimiento de la obligacin ha vencido y se
mantienen impagas, dichas deudas ascienden a S/. 23 500,00. Se verific que
se envi las notificaciones correspondientes a los clientes morosos Cmo
deber proceder la empresa respecto a estos clientes?
SOLUCIN:
----------------------------------------------- X -----------------------------------------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES S/. 23.500,00
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA S/. 23.500,00
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
31/12 Por el reconocimiento de los clientes que se
estima no pagar sus obligaciones.
----------------------------------------------- X -----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS S/. 23.500,00
78 CARGAS CUBIERTOS POR PROVISIONES S/. 23.500,00
781 Cargas cubiertas por provisiones
31/12 Por el destino de la estimacin de cobranza
dudosa.
La estimacin de cobranza dudosa no tiene ningn efecto respecto del IGV, sin
embargo, s lo tiene respecto al Impuesto a la Renta. Se trata de un concepto
que se menciona expresamente en el artculo 37 del TUO de la LIR como gasto
deducible, que de conformidad con el literal f) del artculo 21 del Reglamento
del Impuesto a la Renta, debe cumplir con ciertas condiciones para su
deducibilidad. As, en el caso planteado considerando que el deudor presenta
dificultades financieras y que figura al cierre de cada ejercicio en el Libro de
Inventarios y Balances, la "provisin" ser deducible para determinar la renta
neta.
CASO PRCTICO N 2

RECUPERACIN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS

ENUNCIADO:
La empresa "Prime Time" SAC ha realizado la provisin de cuentas de cobranza
dudosa en el ao 2009, por un importe de S/. 17,146.50, que result deducible
tributariamente, correspondiente a 4 facturas de la empresa JEML, las cuales en
el ejercicio 2010 presentan la siguiente condicin:
Nmero de
Fecha de Situacin del deudor en el ejercicio
Comprobante Importe
emisin 2010
de Pago
001 - 1344 27/08/2008 S/. 5.300,00 Se cobr el 100% (*).

Se cobr el 50% (**), y se


001 - 1361 07/10/2008 S/. 4.456,00
determin la incobrabilidad del
001 - 1370 27/11/2008 S/. 3.000,00 Se determin la incobrabilidad.

001 - 1385 18/01/2009 S/. 4.140,50 Se determin la incobrabilidad.

TOTAL (S/.) S/. 16.896,50


(*) El cobro de la factura se realiz el 05.06.2010.
(**) El cobro se realiz el 03.07.2010.
Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar y la incidencia tributaria.

SOLUCIN:

TRATAMIENTO CONTABLE:

----------------------------------------------- X -----------------------------------------------
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA S/. 7.528,00
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN S/. 7.528,00
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa
X/X Por la recuperacin de la deuda de cobranza dudosa.
----------------------------------------------- X -----------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/. 7.528,00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS S/. 7.528,00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas en cartera
X/X Por el cobro de la deuda.
----------------------------------------------- X -----------------------------------------------
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA S/. 9.368,50
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS S/. 9.368,50
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas en cartera
X/X Castigo de las deudas incobrables.
INCIDENCIA TRIBUTARIA:
Para efectos tributarios el importe de S/. 7528,00 califica como renta gravable de
tercera categora, por lo que se debe considerar tanto para el clculo de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los periodos de Abril (S/. 5300,00) y
Mayo(S/. 2228,00) as como para la determinacin de la Renta Neta Imponible
al 31.12.2010.
El castigo efectuado por el importe de S/. 9368,50, tiene validez tributaria si
consideramos que fue provisionada el ejercicio anterior y adems porque el
monto exigible al deudor es menor a 3 UIT (S/. 12 150,00), no existiendo por
ende la obligacin de que hubieran realizado accin judicial.