PASOS EN LA ELABORACIN DE UN PRESUPUESTO OPERATIVO

CASO PRACTICO PRESUPUESTOS

Mueblera Stylistic, una empresa que fabrica dos tipos de mesas de caf con cubierta de
granito: Casual y De lujo. Es ya la ltima parte de 2017 y el director general de Stylistic, Rex
Jordan, est muy preocupado acerca de cmo va a responder a la orden del consejo de
administracin de aumentar las utilidades en 10% en el prximo ao.

Jordan utiliza as el proceso de toma de decisiones de cinco pasos.

1. Identificar el problema y las incertidumbres. El problema consiste en identificar una

estrategia y en construir un presupuesto para lograr un crecimiento de 10% en las
ganancias. Hay varias incertidumbres. Puede Stylistic aumentar en forma espectacular
las ventas de sus mesas ms ren-tables De lujo? Qu presiones de precio habr de
enfrentar probablemente Stylistic? Aumentar el costo de los materiales? Pueden
reducirse los costos con mejoras en la eficiencia?

2. Obtener informacin. Los gerentes de Stylistic recopilan informacin acerca de las

ventas de las mesas de De lujo en el ao actual. Estn encantados por saber que las
ventas han sido mejores que lo esperado. Adems, uno de los competidores clave de
la lnea de mesas Casual de Stylistic ha enfrentado problemas de calidad que quiz no
se resolvern sino hasta inicios de 2012. Por desgracia, tambin descubren que los
precios de los materiales directos han aumentado ligeramente durante 2011.

3. Realizar predicciones acerca del futuro. Los gerentes de Stylistic tienen confianza en
que con un poco ms de marketing, podrn hacer crecer el negocio de mesas De lujo
e incluso aumentar los precios ligeramente en relacin con 2011. Tampoco esperan
presiones significativas de pre-cios sobre las mesas Casual en la primera parte del ao,
debido a los problemas de calidad que enfrenta un competidor clave. Sin embargo,
estn preocupados de que cuando el competidor em-piece a vender otra vez, aumenten
las presiones sobre los precios.

El gerente de compras anticipa que los precios de los materiales directos sern,
aproximadamente, los mismos que en 2017. El gerente de manufactura considera que las
mejoras en la eficiencia permitiran que los costos de manufactura de las mesas se mantengan
a los costos de 2017, aun a pesar de un aumento en los precios de otros insumos. El logro de
tales mejoras en la eficiencia. A continuacin, presentamos los pasos que deben seguirse en
la preparacin de un presupuesto operativo para la Mueblera Stylistic en 2018.

Stylistic vende dos modelos de mesas de caf con cubierta de granito: Casual y De lujo.
Los ingresos no relacionados con las ventas, como los ingresos por intereses, son de
cero.

El inventario de productos en proceso de elaboracin es de escasa relevancia y, por lo

tanto, se ignora.

El inventario de materiales directos y el inventario de productos terminados se costean

usando el mtodo de primeras entradas, primeras salidas (peps).
 Los costos unitarios de los materiales directos comprados y los costos unitarios de los
productos terminados vendidos permanecen sin cambio a lo largo de cada ao
presupuestal, aunque pueden cambiar de un ao a otro.

Hay dos tipos de materiales directos: encino rojo (er), y lozas de granito (lg). Los costos
de los materiales directos son variables con respecto a las unidades producidas: mesas
de caf.

Los trabajadores de la mano de obra directa se contratan por hora; no se trabaja tiempo
extra.

Hay dos generadores de costos para los costos indirectos de manufactura: horas de
mano de obra directa y horas de mano de obra para la configuracin de las mquinas.

Las horas de mano de obra directa son el generador del costo para la porcin variable
de los costos indirectos de las operaciones de manufactura. El componente fijo de los
costos indirectos de las operaciones de manufactura est vinculado con la capacidad
de manufactura de 300,000 horas de mano de obra directa, que Stylistic ha planeado
para 2018.

Las horas de mano de obra de configuracin de las mquinas son el generador del
costo para la porcin variable de los costos indirectos en la configuracin de las
mquinas. El componente fijo de los costos indirectos de configuracin de las mquinas
est vinculado con la capacidad de configuracin de mquinas de 15,000 horas de
mano de obra, que Stylistic ha planeado para 2018.

Para el clculo de los costos inventariables, Stylistic aplica la totalidad de los costos
indirectos de las operaciones de manufactura (variables y fijos), usando las horas de
mano de obra directa y los costos indirectos de configuracin de las mquinas
utilizando las horas de mano de obra de configuracin.

Los costos que no son de manufactura consisten en los costos del diseo del producto,
marketing y distribucin. Todos los costos de diseo del producto son fijos para 2018.
El componente variable de los costos de marketing es igual a una comisin de 6.5%
sobre las ventas, en relacin con los ingresos pagados a los vendedores. La porcin
variable de los costos de distribucin vara con los pies cbicos de las mesas
desplazadas.

Se dispone de los siguientes datos para el presupuesto de 2018:

Materiales directos
Encino rojo S/.7 por pie de madera (b.f.)
(lo mismo que en 2017)

Granito S/.10 por pie cuadrado (sq. ft.) (lo

mismo que en 2017)
Mano de obra directa S/.20 por hora
Contenido de cada unidad de
producto
Producto
Mesa de granito
Casual Mesa de granito De lujo

12 pies de
Encino rojo madera 12 pies de madera
Granito 6 pies 8 pies cuadrados
Mano de obra directa 4 horas 6 horas

Producto
Mesa de granito Mesa de granito De
Casual lujo

Ventas esperadas en
unidades 50,000 10,000
Precio de venta S/. 600 S/. 800
Inventario final meta en
unidades 11,000 500
Inventario inicial en
unidades 1,000 500
Inventario inicial en dlares S/. 384,000 S/. 262,000

Materiales directos
Encino rojo Granito

70,000 pies de
Inventario inicial madera 60,000 pies cuadrados
80,000 pies de
Inventario final meta madera 20,000 pies cuadrados

Stylistic basa su informacin de costos presupuestada en aquellos costos en los que predice
que tendr que incurrir para apoyar su presupuesto de ingresos, tomando en cuenta las
mejoras en eficiencia que espera conseguir en 2018.
ILUSTRACIN A Presupuesto
Panorama general del de ingresos
(reporte 1)
presupuesto maestro
de la Mueblera Stylistic
Presupuesto Presupuesto
de inventario final de produccin
(reportes 2 y 6) (reporte 2)

Presupuesto del costo Presupuesto de los Presupuesto de los

costos de costos
de los materiales mano indirectos
de obra
directos directa de manufactura
(reporte
3) (reporte 4) (reporte 5)

Presupuesto del
costo
de los bienes
vendidos
(reporte 7)

PRESUPUESTO Presupuesto de los

OPERATIVO costos de diseo/
Investigaci
n
y desarrollo
(reporte 8)

Presupuesto de los
costos de marketing
(reporte 8)

Presupuesto de los
costos de
distribucin
(reporte 8)

Estado de resultados
presupuestado
(ilustraciones 6-3 y
6-7)

PRESUPUEST
Presupuest
O
o
FINANCIERO de gastos Presupuesto Balance general Estado
en efectivo presupuestado presupuestado
de capital (ilustracin 6- (ilustracin 6- de flujos de
(ilustracin 6- 6) 8) efectivo
6)
 PASO 1: PREPARAR EL PRESUPUESTO DE INGRESOS.

En el caso de Stylistic, el presupuesto de ingresos para 2018 refleja la estrategia

de la empresa para hacer crecer los ingresos mediante el incremento de las
ventas de las mesas De lujo de 8,000 mesas en 2017 a 10,000 mesas en 2018.

Reporte 1: Presupuesto de ingresos

Para el ao que termin el 31 de diciembre de 2018

Precio de Ingresos
Unidades venta totales

Casual 50,000 S/.600 S/.30,000,000

De lujo 10,000 800 8,000,000
Total S/.38,000,000

Los S/.38,000,000 son el monto de los ingresos en el estado de resultados

presupuestado.

PASO 2: PREPARAR EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIN (EN

UNIDADES).

Despus de que se presupuestan los ingresos, el gerente de manufactura

elabora el presupuesto de produccin, que se calcula en el reporte 2. El total de
unidades de productos terminados que deber producirse depende de las
ventas de unidades presupuestadas y de los cambios esperados en las
unidades de los niveles de inventarios:

Inventario final Inventario

Presupuesto Ventas del inicial
de productos
de produccin presupuesto de productos
(unidades) = (unidades) + terminados meta - terminados
(unidades)
(unidades)
 Reporte 2: Presupuesto de produccin (en unidades) Para el ao que termin
el 31 de diciembre de 2018

PRODUCTO
Casual De lujo
Ventas en unidades presupuestadas (reporte 1) 50,000 10,000
Ms inventario final de productos terminados fijado como meta 11.000 500
Total de unidades requeridas 61,000 10,500
Menos inventario inicial de productos terminados 1.000 500
Unidades de productos terminados que deberan producirse 60.000 10000

PASO 3: PREPARAR EL PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES

DIRECTOS Y EL PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES
DIRECTOS.

El nmero de unidades que se van a producir, el cual se calcul en el reporte 2,

es la clave para calcular el consumo de materiales directos en cantidades y en
soles.

Reporte 3A: Presupuesto de consumo de materiales directos en cantidad

y en soles.

Para el ao que termin el 31 de diciembre de 2018

Material

Encino rojo Granito Total

Presupuesto de unidades fsicas

Materiales directos que se requieren para las mesas Casual 720,000 pies 360,000 pies cuadrados

(60,000 unidades * 12 pies de madera y 6 pies cuadrados)

Materiales directos que se requieren para las mesas De lujo 120,000 pies 80,000 pies cuadrados
(10,000 unidades * 12 pies de madera * 8 pies cuadrados)

Cantidad total de materiales directos que se usarn 840,000 pies 440,000 pies cuadrados
Presupuesto en efectivo

Disponible a partir del inventario inicial de materiales directos

(con un supuesto de flujo de efectivo de PEPS)

Encino rojo: 70,000 pies de madera * S/.7 por pie de madera S/.490,000

Granito: 60,000 pies cuadrados * S/.10 por pie cuadrado S/.600,000

Para comprarse durante este periodo:

Encino rojo: (840,000 70,000) pies de madera * S/.7 por pie 5,390,000
de madera
Granito: (440,000 60,000) pies cuadrados * S/.10 pies
cuadrados 3,800,000

Materiales directos que se habrn de usar en este periodo S/.5,880,000 S/.4,400,000 S/.10,280,000
El gerente de compras prepara el presupuesto de adquisiciones de materiales
directos, el cual se calcul en el reporte 3B, con base en los materiales directos
presupuestados que habrn de usarse, en el inventario inicial de materiales
directos y en el inventario final de materiales directos fijado como meta:

Inventario
Compras Materiales Inventario final inicial
de materiales de
= directos + de materiales - materiales
directos usados en directos meta directos
produccin

Reporte 3B: Presupuesto de compras de materiales

directos
Para el ao que termin el 31 de diciembre de
2018
Material
Encino rojo Granito Total

Presupuesto de unidades
fsicas
A usarse en produccin (del 440,000 pies
reporte 3A) 840,000 pies de madera cuadrados
Ms inventario final fijado 20,000 pies
como meta 80,000 pies de madera cuadrados
460,000 pies
Necesidades totales 920,000 pies de madera cuadrados
60,000 pies
Menos inventario inicial 70,000 pies de madera cuadrados
400,000 pies
Compras por realizarse 850,000 pies de madera cuadrados
Presupuesto en efectivo
Encino rojo: 850,000 pies de
madera * S/.7 S/.5,950,000
por pie de madera
Granito: 400,000 pies
cuadrados * S/.10 S/.4,000,000
por pie cuadrado
Compras S/.5,950,000 S/.4,000,000 S/.9,950,000
PASO 4: PREPARACIN DEL PRESUPUESTO DEL COSTO DE LA MANO
DE OBRA DIRECTA.
En este paso, los gerentes de manufactura usan los estndares de mano de
obra, el tiempo que se permite por unidad de produccin, para calcular el
presupuesto de los costos de la mano de obra directa en el reporte 4. Estos
costos dependen de las tasas salariales, de los mtodos de produccin, de las
mejoras en los procesos y en la eficiencia, as como de los planes de
contratacin.

Reporte 4: Presupuesto de costos de mano de obra directa

Para el ao que termin el 31 de diciembre de 2018

Unidades producidas Horas de mano de obra Tasa salarial

(reporte 2) directa por unidad Horas totales por hora Total

Casual 60,000 4 240,000 S/.20 S/.4,800,000

De lujo 10,000 6 60,000 20 1,200,000

Total 300,000 S/.6,000,000

PASO 5: PREPARACIN DEL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

DE MANUFACTURA.
Como describimos anteriormente, las horas de mano de obra directa son el
generador del costo para la porcin variable de los costos indirectos de
operaciones de manufactura y las horas de mano de obra de configuracin son
el generador del costo para la porcin variable de los costos indirectos de la
configuracin de las mquinas.

Para las 300,000 horas de mano de obra directa, los gerentes de manufactura
de Stylistic estiman varias partidas de costos indirectos, que constituyen los
costos indirectos de las operaciones de manufactura (es decir, todos los costos
para los cuales las horas de mano de obra directa son el generador del costo).

Los gerentes de Stylistic determinan cmo se deberan hacer las

configuraciones de las mquinas para las lneas de mesas Casual y De lujo,
tomando en cuenta las experiencias anteriores y las mejoras potenciales en la
eficiencia para la configuracin de las mquinas.
Por ejemplo, los gerentes consideran lo siguiente:

Por ejemplo, los gerentes consideran lo siguiente:

Aumentar la longitud de la corrida de produccin por lote, de tal modo
que se necesite un menor nmero de lotes (y por lo tanto menos
configuraciones de mquinas) para la produccin de mesas
presupuestada.
Disminuir el tiempo de configuracin por lote.
Reducir el tiempo de supervisin necesario, por ejemplo, aumentando las
habilidades de los trabajadores.

Los gerentes de Stylistic brindan la siguiente informacin de configuracin de

mquinas para las mesas Casual y De lujo:

Mesas Casual Mesas De lujo Total

1. Cantidad de mesas a producir 60,000 mesas 10,000 mesas

2. Nmero de mesas a producir por lote 50 mesas/lote 40 mesas/lote
3. Nmero de lotes (1) (2) 1,200 lotes 250 lotes
4. Tiempo de configuracin por lote 10 horas/lote 12 horas/lote
5. Horas totales de configuracin de las mquinas (3) * (4) 12,000 horas 3,000 horas 15,000 horas
6. Horas de configuracin de las mquinas por mesa (5) (1) 0.2 horas 0.3 horas

Usando un enfoque similar al que se describi para los costos indirectos de las
operaciones de manufactura, los gerentes de Stylistic estiman varias partidas
de costos que forman los costos indirectos de la configuracin de las mquinas
es decir, todos los costos que son ocasionados por las 15,000 horas de
configuracin de las mquinas (el generador del costo). Observe la manera en
que el uso de los generadores del costo basados en las actividades brinda
informacin adicional e informacin detallada que mejora la toma de decisiones,
en comparacin con el hecho de preparar el presupuesto tomando como base
nicamente los generadores del costo basados en la produccin. Desde luego,
los gerentes siempre deben evaluar si el beneficio esperado por agregar ms
generadores de costos excede el costo esperado. La parte inferior del reporte 5
resume tales costos.
 Reporte 5: Presupuesto de costos indirectos de manufactura
Para el ao que termin el 31 de diciembre de 2012
Costos indirectos de las operaciones de manufactura
Costos variables
Suministros S/.1,500,000
Mano de obra indirecta 1,680,000
Energa (costos del departamento de apoyo) 2,100,000
Mantenimiento (costos del departamento de apoyo) 1,200,000 S/.6,480,000
Costos fijos (para apoyar la capacidad de 300,000 horas de mano de obra
directa)
Depreciacin 1,020,000
Supervisin 390,000
Energa (costos del departamento de apoyo) 630,000
Mantenimiento (costos del departamento de apoyo) 480,000 2,520,000
Total de costos indirectos de las operaciones de manufactura S/.9,000,000
Costos indirectos de configuracin de las mquinas

Costos variables
S/.
Suministros 390,000
Mano de obra indirecta 840,000
Energa (costos del departamento de apoyo) 90,000 S/. 1,320,000
Costos fijos (para apoyar la capacidad de 15,000 horas de mano de
obra
para la configuracin de las mquinas)
Depreciacin 603,000
Supervisin 1,050,000
Energa (costos del departamento de apoyo) 27,000 1,680,000

Total de costos indirectos de configuracin de las mquinas S/.3,000,000

Total de costos indirectos de las operaciones de manufactura S/.12,680,000

PASO 6: PREPARACIN DEL PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES.

El contador administrativo prepara el presupuesto de los inventarios finales, los cuales

se calcularon en los reportes 6A y 6B. De acuerdo con las normas de informacin
financiera, Stylistic trata los costos indirectos de manufactura tanto fijos como variables
como costos inventariables (costos del producto). Se presupuesta que Stylistic opera a
mxima capacidad. Los costos indirectos de las operaciones de manufactura se aplican
al inventario de productos terminados a la tasa presupuestada de S/.30 por hora de
mano de obra di-recta (total de costos indirectos presupuestados para las operaciones
de manufactura, S/.9,000,000 X 300,000 horas de mano de obra directa
presupuestadas). Los costos indirectos de configuracin de las mquinas se aplican al
inventario de productos terminados a la tasa presupuestada de S/.200 por hora de
configuracin (total de costos indirectos presupuestados para la configuracin de las
mquinas, S/.300,000 X 15,000 horas presupuestadas de mano de obra de
preparacin). El reporte 6A muestra los clculos del costo unitario de las mesas de caf
que se empezaron y se terminaron en 2018.
 Reporte 6A: Costos unitarios del inventario final de productos terminados
31 de diciembre de 2012
Producto
Mesas Mesas De
Casual lujo
Costo por unidad Insumo por unidad Insumo por unidad
de de
de insumo produccin Total produccin Total

Encino rojo S/. 7 12 pies de madera S/. 84 12 pies de madera S/.84

6 pies 8 pies
Granito 10 cuadrados 60 cuadrados 80
Mano de obra directa 20 4 horas 80 6 horas 120
Costos indirectos de manufactura 30 4 horas 120 6 horas 180
Costos indirectos de configuracin 200 0.2 horas 40 0.3 horas 60
de las mquinas
S/.384 S/.524
Total

Con el mtodo de PEPS, este costo unitario se usa para calcular el costo de los
inventarios finales de productos terminados fijados como meta en el reporte 6B.

Reporte 6B: Presupuesto de inventarios

finales
31 de diciembre de 2012
Cantidad Costo por unidad Total

Materiales
directos
Encino rojo 80,000* S/. 7 S/. 560,000
Granito 20,000* 10 200,000 S/. 760,000
Productos
terminados
Casual 11,000** S/.384*** 4,224,000
De lujo 500** 524*** 262,000 4,486,000
Total de inventario final S/.5,246,000
PASO 7: PREPARACIN DEL PRESUPUESTO DEL COSTO DE LOS
BIENES VENDIDOS.
Los gerentes de manufactura y de compras, junto con el contador administrativo,
usan la informacin proveniente de los reportes 3 a 6 para elaborar el reporte 7.

Reporte 7: Presupuesto del costo de los bienes vendidos

Para el ao que termin el 31 de diciembre de 2018
De la partida Total

Inventario inicial de productos terminados, 1 de enero

de 2012 Dado* S/.646,000
Materiales directos usados 3A S/.10,280,000
Mano de obra directa 4 6,000,000
Costos indirectos de manufactura 5 12,000,000
28,280,00
Costo de los bienes manufacturados 0
28,926,00
Costo de los bienes disponibles para la venta 0
Menos inventario final de productos terminados, 31 de 4,486,00
diciembre de 2018 6B 0
Costo de los bienes vendidos S/.24,440,000

PASO 8: PREPARACIN DEL PRESUPUESTO DE COSTOS QUE NO SON

DE MANUFACTURA.
Los reportes 2 a 7 abarcan el presupuesto para la funcin de produccin de la
cadena de valor de Stylistic. Por brevedad, otras partes de la cadena de valor
diseo del producto, marketing y distribucin se combinan en un solo reporte.
Al igual que en el caso de los costos de manufactura, los gerentes en otras
funciones de la cadena de valor incorporan mejoras en el proceso y en la
eficiencia, y preparan presupuestos de costos que no son de manufactura
tomando como base las cantidades de los generadores de costos planeados
para 2018.
Los costos de diseo del producto son costos fijos y se determinan tomando
como base el trabajo de diseo del producto anticipado para 2018. El
componente variable de los costos de marketing presupuestados son las
comisiones que se pagan a los vendedores, que son del 6.5% de los ingresos.
El componente fijo de los costos de marketing presupuestados de S/.1,330,000
est vinculado con la capacidad de marketing para 2018.
El generador del costo del componente variable de los costos de distribucin
presupuestados son los pies cbicos de mesas desplazadas (Casual: 18 pies
cbicos 350,000 mesas 1 De lujo: 24 pies cbicos X 10,000 mesas 5 1,140,000
pies cbicos). Los costos de distribucin variables son iguales a S/.2 por pie
cbico. El componente fijo de los costos de distribucin presupuestados es igual
a S/.1,560,000 y est vinculado con la capacidad de distribucin para 2018. El
reporte 8 muestra los costos de diseo, marketing y distribucin del producto
para 2018.
Reporte 8: Presupuesto de costos que no son de
manufactura

Para el ao que termin el 31 de diciembre de 2018

Costos
Funcin empresarial Costos variables Costos fijos totales

Diseo del producto S/.1,024,000 S/.1,024,000

Marketing (costo variable:
S/.38,000,000 * 0.065) S/.2,470,000 1,330,000 3,800,000
Distribucin (costo variable: S/.2
* 1,140,000 pies cbicos) 2,280,000 1,596,000 3,876,000
S/.4,750,000 S/.3,950,000 S/.8,700,000

PASO 9: PREPARACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS

PRESUPUESTADO.

El director general y los gerentes de diversas funciones de la empresa, con

ayuda del contador administrativo, usan la informacin de los reportes 1, 7, y 8
para finalizar el estado de resultados presupuestado, el cual se muestra en la
ilustracin A. El estilo que se usa en la ilustracin A es tpico, no obstante, se
podran incluir ms detalles en el estado de resultados; cuantos ms detalles se
incluyan en dicho estado, menor ser la cantidad de reportes que se necesiten
para apoyarlo.

La preparacin de presupuestos es una actividad interfuncional. Las estrategias

de la alta gerencia para el logro de las metas de ingresos y de las metas de
utilidades operativas influyen en los costos planeados para las diferentes
funciones de la empresa dentro de la cadena de valor. Por ejemplo, un
incremento presupuestado en ventas basado en el hecho de gastar una mayor
cantidad en marketing debe vincularse con mayores costos de produccin, para
asegurarse de que haya un suministro adecuado de mesas, as como con costos
de distribucin ms altos, capaces de garantizar una entrega oportuna de las
mesas a los clientes.

Rex Jordan, el director general de Mueblera Stylistic, est muy complacido con
el presupuesto de 2018, que indica un incremento de 10% en la utilidad operativa
en comparacin de 2017. Las claves para el logro de una mayor utilidad
operativa son un incremento significativo en las ventas de la mesa de De lujo, y
un mejoramiento del proceso, as como un aumento en la eficiencia a lo largo de
toda la cadena de valor.
 Estado de resultados presupuestado, para la mueblera
Stylistic
Para el ao que termino el 31 de diciembre de 2018
Ingresos Reporte 1 S/38.000.000
Costo de los bienes
vendidos Reporte 7 S/24.440.000
Utilidad bruta S/13.560.000
Costos operativos
Costos de diseo del
producto Reporte 8 S/1.024.000
costos de Marketing Reporte 8 S/3.800.000
Costos de distribucin Reporte 8 S/3.876.000 S/8.700.000
Utilidad operativa S/4.860.000