se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que ocurren en un

negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos
procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que implica
el constituir una empresa determinada.

Evolucin de la contabilidad
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

El mes de julio del pasado ao se celebr en Madrid el 8th World Congress of Accounting
Historians, al que asistieron unos 200 especialistas de historia de la contabilidad pertenecientes
a pases de los cinco continentes. En este Congreso se bati el record de comunicaciones
presentadas, cuyo nmero casi duplic el de las ledas en el Congreso anterior, celebrado en
Kingston, Canad, el ao 1996. El xito del Congreso de Madrid se enmarca dentro del
extraordinario auge que durante los ltimos quince o veinte aos est experimentando el inters
por la historia de la contabilidad en todo el mundo. Ante este hecho, cabe preguntarse: A qu
obedece este repentino inters por una disciplina aparentemente tan concreta, tan especfica y
tan limitada como es la historia de contabilidad? Cmo se explica? A quin puede interesar la
historia de la contabilidad? En qu consiste? Cul es su campo de investigacin? Ha
experimentado alguna evolucin? Cules son sus perspectivas? . . . Dedicaremos las siguientes
pginas a contestar estas y otras preguntas que surjan por el camino.

Objeto y alcance de la contabilidad y de su historia

La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el
hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas,
guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio:
bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes
que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administracin; etc.

En este sentido, recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre todo,
las de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund (1990), arquelogos e historiadores de la
antigua Mesopotamia, permiten afirmar, que los primeros documentos escritos que se conocen,
constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes,
elaboradas hace ms de 5.000 aos, contienen tan slo nmeros y cuentas, sin textos ni
palabras. Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debi de surgir,
hacia el ao 3300 a.J., para satisfacer la necesidad que sentan los antiguos habitantes de
Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas. No fue, pues, el deseo de legar a la
posterioridad el recuerdo de hazaas guerreras, relatos de hroes o dioses, o de plasmar normas
jurdicas para su permanente constancia y cumplimiento, lo que motiv el nacimiento de la
escritura, como se crea hasta ahora, sino simple y llanamente la necesidad de recoger y
conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos y administrativos.

Desde esos primeros tiempos, las actividades de registro contable se han venido sucediendo
ininterrumpidamente, aunque slo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios
escritos con un carcter regular y relativamente abundante. Los datos contenidos en la
documentacin contable, aun la ms antigua y fragmentaria, son cuantitativos y exactos, y no
digamos ya en el caso de las contabilidades modernas llevadas por partida doble, en las que los
datos se presentan formando un todo coherente, completo e ntimamente interrelacionado. Por
ello, su estudio e interpretacin permiten arrojar una luz muchas veces enteramente nueva e
insospechada sobre hechos histrico que, a falta de ellos, haban sido explicados de manera
errnea o insuficiente.

No hace falta ir muy lejos para encontrar ejemplos de esta nueva luz proporcionada por el
anlisis histrico-contable. Al afrontar el estudio del Imperio espaol de los siglos XVI y XVII la
historiografa mundial ha tendido a centrarse en aspectos relacionados con el podero militar y
poltico que a Espaa le proporcion la inmensa riqueza en metales preciosos procedentes de las
Indias. Pero la moderna investigacin del aparato contable y organizativo de la Real Hacienda
castellana ha descubierto y llamado la atencin sobre el relevante papel jugado en todo este
contexto por la formidable organizacin administrativa del Imperio, creada totalmente ex novo,
sin precedentes de ninguna clase, y que luego sirvi de modelo a todos los sistemas de dominio
colonial que siguieron al espaol. De este modo, la investigacin histrico-contable ha colocado
en el primer plano de la investigacin histrica a la organizacin de la Administracin castellana
de esa poca, revelndola como uno de los factores ms significativos para conocer con
profundidad y explicar la evolucin y vicisitudes del Imperio.

De igual modo, la investigacin histrico-contable ha mostrado el conocimiento e inters de los

poderes pblicos espaoles de esa poca por las prcticas contables de los mercaderes, hasta el
punto de dictar con una antelacin de ms de doscientos aos sobre sus ms inmediatos
seguidores la primera legislacin en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligacin de
llevar libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el mtodo de partida doble (pragmticas
de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislacin, que fija un hito y supone uno de
los grandes momentos estelares de la historia de la contabilidad espaola en el contexto
mundial, se pretenda impedir o, al menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos
ms alla de nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por partida
doble dejaba de todas las operaciones.

El estudio de la historia de la contabilidad proporciona, asimismo, una visin desconocida e

inesperada del rey Felipe II, que, con la imagen hiertica y distante que la historia le ha asignado
tradicionalmente, era capaz, sin embargo, de estar perfectamente al corriente de las prcticas
mercantiles de su tiempo y de interesarse profundamente por ellas. A l se debe la
incorporacin a la Administracin pblica de relevantes hombres de negocios para aprovechar
sus conocimientos, as como la introduccin en 1592, tras un intento fallido en 1580, de la
contabilidad por partida doble para llevar las cuentas centrales de su Real Hacienda, como
primer gran pas en el mundo, en lo que constituye otro de los momentos estelares de la historia
de la contabilidad en Espaa. Estos hechos dan idea del grado de inters y atencin con que en
la Corte espaola se seguan las novedades en el mundo mercantil y financiero.

La decadencia generalizada del comercio ultramarino de Cdiz en las primeras dcadas del siglo
XIX tras la prdida de las colonias americanas, ocasionando el rpido declive de la ciudad que
perdi su status de gran metrpoli prspera y opulenta, ha constituido desde siempre uno de los
tpicos de nuestra historia econmica contempornea. Sin embargo, el reciente estudio de la
documentacin contable de una empresa comercial gaditana establecida en el ao 1730 y que
se ha mantenido viva hasta nuestros das ha puesto de manifiesto que sus aos de mayor
prosperidad y actividad con Hispanoamrica fueron precisamente los de la segunda mitad del
siglo XIX. No debi de ser, pues, tan fatal y absoluta la decadencia mercantil de Cdiz como
consecuencia de la emancipacin colonial americana. Este es otro ejemplo de cmo la
investigacin de las fuentes contables ha venido a corregir y arrojar sombras sobre las
percepciones histricas establecidas, que habr que revisar.

Citemos, para finalizar este breve repaso de ejemplos en los que la investigacin histrico-
contable ha venido a completar o, incluso, a cambiar el signo de las interpretaciones histricas
recibidas, un caso en el que los estudios de historiadores espaoles de la contabilidad han
contribuido a desacreditar una teora ampliamente extendida entre los historiadores de la
empresa norteamericanos: la de que las tcnicas avanzadas de gestin empresarial, y entre ellas
la contabilidad de costes, haban surgido en el siglo XIX como consecuencia de la presin
ejercida por la libre competencia entre las grandes empresas. Los archivos contables de la Real
Fbrica de Tabacos de Sevilla han venido a demostrar cmo, en los siglos XVII y XVIII, una gran
empresa en rgimen de monopolio estatal practicaba ya un riguroso control de costes y unas
desarrolladas tcnicas de gestin.

Pues bien, por qu si las ventajas de incorporar al anlisis histrico-econmico el estudio e

interpretacin de la documentacin contable parecen tan evidentes y proporcionan resultados
tan gratificantes, la historia de la contabilidad, pese al auge experimentado en los ltimos aos,
es relativamente tan poco conocida y practicada todava...? La respuesta debe buscarse, tal vez,
en las dificultades tcnicas que la contabilidad ofrece al no iniciado, dificultades que se
multiplican cuando lo que hay que interpretar requiere el conocimiento de las tcnicas vigentes
en determinados perodos del pasado. Esta dificultad ha dado lugar, precisamente, a que
algunos hayan dado a la historia de la contabilidad el apelativo de ingeniera de la historia
econmica, por considerarla su parte ms difcil, intrincada y recndita, como efectivamente as
es. Tales dificultades tcnicas son las que han motivado que muchos historiadores econmicos
hayan soslayado y sigan soslayando en sus investigaciones los aspectos histrico-contables para
no introducirse en un terreno resbaladizo que no conocen bien.

Evolucin de la contabilidad hasta llegar a la partida doble

Las anotaciones contables se diferenciaron desde el principio al objeto de adaptarse a dos

finalidades fundamentales: primera, la de satisfacer la obligacin de agentes y factores de rendir
cuentas a sus principales acerca de la gestin de los bienes y haciendas confiados a su cuidado, y,
segunda, la de seguir de cerca la marcha global de los propios negocios o actividades. Aunque
con numerosos puntos de contacto y solapamiento, ambas finalidades dieron lugar a dos
distintos sistemas de registro contable, con caractersticas propias y especficas.

Comn a las dos clases de registros fue, en un principio, el carcter bilateral de las anotaciones,
que consideraban simplemente la relacin entre dos personas, el dueo de los libros y un
tercero. Pero mientras el primer sistema se mantuvo en este planteamiento bilateral, el segundo
fue evolucionando en busca de un grado cada vez mayor de integracin, de multilateralidad,
hasta que las anotaciones abarcaron todas las operaciones del dueo de los libros, ofreciendo
una visin completa e interrelacionada de sus negocios.

No se crea por ello, sin embargo, que el primer sistema no evolucion. Lo hizo y se fue
perfeccionando, pero conservando siempre su carcter bilateral, que le restaba utilidad para su
empleo como mtodo de registro, memoria y gestin empresariales. Por ello, su utilizacin se
desarroll sobre todo al servicio de las Administraciones pblicas. En efecto, su planteamiento se
ajustaba perfectamente a la necesidad de controlar la actuacin de los funcionarios y de las
personas a las que se encomendaba una misin que involucrase la recepcin, entrega y manejo
de los dineros o bienes pblicos. En los reinos de Castilla, estas prcticas contables originaron, ya
avanzada la Edad Media, el llamado sistema de Cargo y Data, que se ha mantenido en la
Administracin de una forma u otra hasta bien entrado el siglo XX.

Por lo que respecta a la segunda modalidad de registros contables, es decir, los destinados a
facilitar una visin de la marcha de los negocios y actividades, mantuvieron en lo esencial un
carcter bilateral posiblemente hasta los siglos XI o XII. A partir de estas fechas se van
introduciendo, poco a poco, elementos integradores. La integracin completa no se consigue, sin
embargo, hasta finales del siglo XIII o comienzos del XIV con el descubrimiento de la contabilidad
por partida doble. Este sistema contable -que es el que todava hoy, en los tiempos de la
tecnologa informtica, se utiliza como mtodo insustituible, gozando de la misma lozana que en
sus mejores tiempos-, integra e interrelaciona todos los elementos que constituyen el acervo
patrimonial, Caja, Mercaderas, Deudores, Acreedores, etc., registrando tanto los cambios de
estructura del patrimonio, es decir, aumentos, por ejemplo, de Mercaderas con una correlativa
disminucin de la Caja debido a una compra en efectivo de aqullas, como las variaciones en el
volumen total del patrimonio, representado por la cuenta de Capital. Esta fue, precisamente, la
gran innovacin aportada por la partida doble, pues las anteriores modalidades solamente
registraban los cambios de estructura del patrimonio. Desde nuestra ptica la cuestin puede
parecernos obvia y elemental, y tal vez lo sea, pero lo cierto es que la ultimacin del nuevo
planteamiento requiri siglos de esfuerzos y tanteos, constituyendo una autntica revolucin
conceptual, un cambio de filosofa contable.

El carcter completo y omnicomprensivo de la contabilidad por partida doble hizo que cobraran
sentido medidas adicionales para garantizar la fiabilidad de los libros. As, se constituy en
norma consuetudinaria y aun legal, en algunos casos, el hecho de que los libros Diario y Mayor,
libros tpicos y principales de la partida doble, estuvieran encuadernados, no contuvieran
tachaduras, no se dejaran hojas ni espacios en blanco, etc., todo ello al objeto de que no
pudieran introducirse hojas nuevas ni sustituirse las originales, ni tampoco pudieran anularse
partidas anteriores o intercarlarse asientos nuevos. Asimismo, se generaliz la prctica de
autenticar los libros en los Consulados u otras organizaciones de mercaderes. De este modo, los
libros de cuentas cobraron fuerza probatoria ante los tribunales de justicia.

Primeros tiempos de la historia de la contabilidad

La historia de la contabilidad comprende actualmente no slo el estudio de la evolucin de las

tcnicas contables, sino tambin el de la organizacin y las tcnicas de gestin y control
empresarial, que forman un todo con la organizacin contable instrumentada, as como el de las
operaciones reflejadas en los registros de cuentas. Dentro de este mbito, la historia de la
contabilidad no descuida lgicamente el estudio del pensamiento y la enseanza contables, ni el
de la formacin de la profesin contable y el establecimiento de grupos corporativos
profesionales, o el anlisis de la legislacin y disposiciones que regulan la actividad contable.
Ms all aun, el historiador moderno de la historia de la contabilidad se preocupa por identificar
e investigar las interacciones producidas entre las estructuras del mundo contable y su entorno
cultural, poltico y socioeconmico. Pero no siempre se ha concebido la historia de la
contabilidad con un contenido tan amplio.

Aunque ya en los siglos XVI, XVII y XVIII se encuentran obras que, al tratar de la contabilidad y la
tenedura de libros, contienen alguna referencia a aspectos concretos de la historia de las
tcnicas contables o la mencin de algn autor concreto, el estudio sistemtico de la historia de
la contabilidad, propiamente dicho, comienza ms tarde, a mediados del siglo XIX. En sus
primeros tiempos, hasta finales del primer tercio del siglo XX, la historia de la contabilidad se
concibe fundamentalmente como el estudio de los autores y los tratados contables del pasado,
aunque no faltan algunos estudios aislados sobre libros de cuentas. El tema absolutamente
prioritario es el de la evolucin de las tcnicas contables y la identificacin y sealamiento de las
novedades que se producen dentro de ellas. Son trabajos claramente realizados por estudiosos
de la contabilidad, interesados casi exclusivamente por la evolucin y progreso de su disciplina.

Los primeros aos del segundo tercio del siglo XX abren una nueva etapa de la investigacin
histrico-contable, en la que se va despertando paulatinamente un inters cada vez ms amplio
y generalizado por el descubrimiento y estudio de fuentes primarias, es decir, de los libros de
cuentas de las respectivas pocas (De Roover, 1937). Tal circunstancia propicia la ampliacin del
campo de estudio de la historia de la contabilidad que, en contacto directo con los libros de
cuentas, no slo se interesa ya por las prcticas y tcnicas contables pretritas, sino tambin por
su participacin en las tcnicas empresariales de direccin, administracin y control, de las que
se las considera expresin genuina, y finalmente por el estudio de las operaciones registradas en
los libros, junto con el del contexto en el cual las mismas tienen lugar. La historia de la
contabilidad comienza as a contextualizarse y a interesar a estudiosos ajenos a la profesin
contable. Es ms, se empieza a estudiar el papel de la contabilidad en la propia configuracin del
entorno. En especial, se presta atencin al papel de la partida doble, junto a otras innovaciones
propias de la poca renacentista italiana, como factor interactivo en las profundas
transformaciones en el mbito de la organizacin comercial producidas en la Baja Edad Media.
Dichas transformaciones constituyeron, por su importancia, lo que se ha dado en llamar la
Revolucin comercial del siglo XIII, que fue estudiada detalladamente por Raymond de Roover
(1942, 1965). Esta Revolucin supuso una profunda renovacin en los modos, usos, tcnicas y
formas de entender y practicar los negocios, marcando un verdadero hito en la historia
econmica, no slo por el extraordinario auge que experimentaron las transacciones
mercantiles, sino sustancialmente y, sobre todo, por los profundos y revolucionarios cambios
experimentados, que llevaron consigo la transformacin del pequeo capitalismo domstico en
el incipiente capitalismo comercial de los grandes hombres de negocios sedentarios, demasiado
ocupados, sabios e importantes para viajar de feria en feria ofreciendo sus mercancas.

Este proceso que, en gran parte, fue causa desencadenante de la decadencia de las ferias de la
Champaa, autntico eje de la vida comercial de la poca, trastoc el equilibrio de poderes
mercantiles en Europa, relegando a un segundo plano a los comerciantes flamencos, para
colocar en lugar preeminente a los hombres de negocios italianos, verdaderos protagonistas de
la Revolucin comercial, que armados de las nuevas tcnicas de organizacin, gestin y control
de los negocios, que desarrollaron y dominaron antes que nadie, e imbuidos de la nueva
mentalidad, perfectamente conscientes de las inmensas posibilidades que su capacidad y las
nacientes circunstancias les abran, no dudaron en romper con el antiguo sistema, dejando de
acudir a las ferias y estableciendo, en su lugar, filiales permanentes en Flandes, Francia, Espaa,
Inglaterra, etc., con lo que se convirtieron en monopolizadores directos del comercio exterior de
media Europa. Hasta ese momento el comercio de la Europa central y meridional con los pases
orientales haba pasado principalmente por las ferias de la Champaa. All llevaban a vender los
mercaderes italianos los productos adquiridos en Oriente, que eran comprados por los
comerciantes flamencos para su distribucin en la Europa central y occidental. A su vez, los
flamencos vendan all los productos adquiridos en los pases de esa zona, que en gran parte
eran comprados por los mercaderes italianos para su reventa en Oriente.

Ahora bien, el establecimiento, por parte de los mercaderes italianos, de filiales en las
principales plazas europeas occidentales, Brujas, Pars, Londres, etc., para vender directamente
sus productos y dejar de acudir a las ferias, fue propiciado, entre otras cosas, por el
descubrimiento y utilizacin de la contabilidad por partida doble, que proporcion un marco
sistemtico para sintetizar y ganar una visin general, completa y rpida de la situacin y marcha
de los negocios a ellas encomendados. Ello permiti que la apertura y el mantenimiento de
sucursales permanentes en territorios alejados de la oficina principal, en una poca de
comunicaciones muy imperfectas, no supusiera un riesgo excesivo, ya que sus operaciones
podan ser controladas a distancia.

Consolidacin, auge y revolucin epistemolgica y metodolgica

Las ltimas dos dcadas del siglo XX se han visto sacudidas por una conmocin en el seno de la
disciplina que nos ocupa que ha dividido en dos a los historiadores de la contabilidad y ha tenido
efectos estimulantes sobre el inters despertado por el estudio de la disciplina. Me refiero a la
aparicin de la "nueva historia de la contabilidad", que surge con fuerza y como un movimiento
confrontativo con la historia de la contabilidad tradicional, abriendo un agrio debate
epistemolgico y metodolgico sin precedentes.

La "nueva historia de la contabilidad" constituye un fruto ms, tardo, de los movimientos

postmodernos de relativismo y contestacin a los cnones y planteamientos culturales
heredados, movimientos que durante las ltimas dcadas han invadido todos los mbitos
intelectuales y artsticos. Dentro de su medio especfico, la "nueva historia de la contabilidad" ha
nacido del ayuntamiento y maridaje de las nuevas ideas epistemolgicas y metodolgicas sobre
la historia en general con el nuevo paradigma crtico radical de investigacin de la contabilidad,
de clara orientacin marxista.

Como circunstancia curiosa, debe sealarse que los fundadores de la nueva historia tienen a gala
proclamar que su grupo no est compuesto por historiadores, sino por socilogos, politlogos,
etnlogos, idelogos, etc., queriendo, posiblemente, hacer hincapi con ello en el carcter
multidisciplinar de sus investigaciones.

La "nueva historia de la contabilidad" no constituye, en realidad, una escuela o un cuerpo

unitario de doctrina, sino un conjunto variado de enfoques y formas de entender la disciplina
que, a menudo, muestran importantes diferencias entre s. Pero, en cualquier caso, lo cierto es
que sus partidarios comparten unas ideas y tendencias comunes que hacen que este conjunto
de enfoques y planteamientos se distinga de las formas tradicionales en que la historia de la
contabilidad se haba venido entendiendo y practicando.

Los dos grandes rasgos distintivos de la "nueva historia de la contabilidad" en relacin con la
"tradicional" son posiblemente los siguientes: En primer lugar, la prdida de la fe en la
posibilidad de alcanzar la objetividad en el estudio y descripcin de los hechos histricos. En
segundo lugar, el abandono de la idea de que la contabilidad, lo mismo que las dems
actividades humanas, est sujeta a un proceso ms o menos lineal de progreso continuado bajo
el estmulo de las necesidades de adaptacin a los requerimientos del entorno. Los adeptos de la
"nueva historia de la contabilidad" niegan la existencia de este proceso evolutivo hacia el
progreso y por ello postulan que lo significativo, lo que debe estudiarse, no son los cambios
evolutivos, sino las situaciones de ruptura, de interrupcin, de retroceso. Por otra parte, no
creen tan importante la adaptacin de la contabilidad a los requerimientos del mundo exterior,
como la forma en que la contabilidad ha contribuido y sigue contribuyendo a influenciar su
entorno y, por ende, la configuracin y evolucin de la sociedad.

En la adopcin de estos planteamientos antievolutivos han tenido especial importancia las ideas
de Michel Foucault, que, de una manera u otra, han influido en casi todos los adeptos a la
"nueva historia de la contabilidad", ejerciendo en algunos de ellos un influjo tan fuerte que los
ha configurado como un grupo especfico dentro del conjunto. En el contexto que nos ocupa, las
ideas de Foucault que ms han afectado a los nuevos historiadores de la contabilidad en general
han sido las relativas a las relaciones saber-poder y al papel de la disciplina en la sociedad de
nuestros das. En efecto, desde que la Humanidad hiciera estallar a finales del siglo XVIII el cors
de los gobiernos autoritarios para hacer valer los ideales de libertad, las capas dirigentes de la
sociedad han tenido que ir arbitrando nuevas formas indirectas de disciplinar y gobernar a sus
miembros. La contabilidad forma parte de este proceso, que Foucault ilustra a partir del
Panopticon de Jeremy Bentham, es decir, de esa prisin circular en la que los guardianes pueden
ver y vigilar a los presos sin ser vistos, de forma que stos se sientan constantemente vigilados.
La contabilidad directiva o de gestin ofrece a los foucaultianos un ejemplo patente de este
proceso dentro del contexto contable, pues dicho sistema permite observar el funcionamiento
de toda la organizacin y asegurar la vigilancia y el control del comportamiento y rendimiento de
sus trabajadores. Naturalmente, para los foucaultianos, la contabilidad de gestin no ha sido
desarrollada por motivos de racionalidad puramente econmica, sino ms bien como
consecuencia de esa bsqueda, nunca explicitada por las capas dirigentes, de medios de
disciplina, control y vigilancia sociales.

Por otra parte, el derrumbamiento y rechazo de la llamada "ilusin de la objetividad" -"that

noble dream", como la califica burlonamente Peter Novick- han hecho restar importancia a la
investigacin y exposicin de los hechos histrico-contables y han cambiado la actitud del nuevo
historiador hacia los mismos. No se trata ya de "dejar hablar a los hechos por s mismos", sino de
formular interpretaciones apriorsticas que puedan ser verificadas por los hechos. La reflexin
terica debe preceder, as, siempre a la bsqueda y recopilacin de los hechos. Esta posicin es
la que hace que los nuevos historiadores de la contabilidad desprecien la investigacin en
archivos y la bsqueda de fuentes primarias,que tachan de intil y anticuaria, mero anhelo de
acumular erudicin vaca y sin sentido, proclamando que la nica actividad histrica con
verdadera significacin es la interpretacin de los hechos. Aunque, acto seguido, ponen de
manifiesto claramente sus verdaderos intereses, pues, en su afn de socavar los cimientos
culturales del mundo occidental al objeto de edificar una sociedad ms justa, ms solidaria y
ms igualitaria, no se esfuerzan en ocultar que la nica interpretacin de los hechos que les
interesa es la que parte de los planteamientos marxistas de explotacin y lucha de clases.

Es difcil prever lo que traer el futuro, pero las modas pasan y las pugnas ceden. Slo lo
autntico permanece. Esto es lo que ocurrir, posiblemente, con esta pugna en el seno de la
historia de la contabilidad, cuando las ideas postmodernistas hayan demostrado su
inconsistencia y se haya comprendido que negar la posibilidad de lograr una dosis suficiente de
objetividad en la investigacin histrica supone la negacin misma del conocimiento histrico.
Del debate actual quedar simplemente el impulso dado al estudio y a la divulgacin de la
historia de la contabilidad.

Conclusin

De lo dicho en las pginas anteriores ha de retenerse la idea de que la historia de la contabilidad

es una parte fundamental de la historia econmica y, ms aun, de la historia en general. Su
campo de investigacin no se limita, en modo alguno, al estudio de la evolucin de las tcnicas
contables, sino que penetra en la misma entraa de los planteamientos de organizacin y
direccin de las instituciones, de la significacin, uso y alcance de los instrumentos mercantiles,
del funcionamiento de los mercados, etc., proporcionando una visin desde dentro, desnuda y
objetiva. Por ello, difcilmente es posible una comprensin profunda y completa de los
fenmenos econmicos y sociales si no se estudian desde una ptica que incluya el enfoque
histrico-contable. Solamente la dificultad de los conocimientos tcnicos requeridos para la
prctica de la historia de la contabilidad ha impedido hasta ahora que la misma se generalizase y
se reconociera su utilidad e importancia. El creciente inters que est despertando esta
disciplina en todo el mundo indica que se est empezando a tomar conciencia de sus
posibilidades. Ello permite presagiar que estamos asistiendo al nacimiento y consolidacin de
una nueva disciplina dentro de la historia econmica, la historia de la contabilidad, una disciplina
difcil y compleja, sin duda, pero que ir cobrando cada vez mayor importancia, de forma que los
historiadores econmicos del futuro difcilmente podrn prescindir de su concurso si quieren
realizar su labor adecuadamente.

Historia de la Contabilidad

La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el
hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas,
guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio:
bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes
que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administracin; etc.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar
constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. As que
recurri a smbolos , a elementos grficos, que aos ms tarde se trasformaron en jeroglficos y
que en la actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y
cuentas. Hace 3,000 el hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando
de los jeroglficos egipcios y la escritura-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto
Griego y por ultimo al abecedario latino.

En Egipto, los escribas (discpulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las cuentas a los
faraones, dado que podran anotar las tierras y bienes conquistados.
As mismo los fenicios, hbiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100 aos antes de
Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por los egipcios y se encargaron de
difundirlos.

En Atenas el senado ejerca la administracin y control e la cosa pblica, y los funcionarios que
administraban los recursos rendan cuentas de su gestin.

En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Trmino "partida doble" en el libro Della
mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo comerciante debe llevar tres libros :
el mayor, con un ndice, el diario y el borrador.

En 1494 Fray Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello relacionado con los
registros contables de los comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las
normas para transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a
considerar para descubrir errores cometidos en las registraciones.

En nuestros tiempos se produce grandes cambios econmicos, originados, en los adelantos

tecnolgicos y en el aumento del comercio, que inciden en la contabilidad. La informacin ya no
es utilizada nicamente por los dueos de la empresa, y otros usuarios se incorporan con sus
necesidades bancarias.

Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha descubierto los diversos sistemas y mtodos
que se aplican hasta nuestros das, tambin debemos mencionar que la Contabilidad ha tenido
una evolucin acelerada debido a que el comercio se ha desarrollado enormemente sus
fronteras gracias al avance de la ciencia y la tecnologa que no poda estar ajena a esta
evolucin; los estudiosos y analistas de la Contabilidad coinciden en declarar que la Contabilidad
a determinado tres periodos evolutivos que pasamos a detallar a continuacin:

PERIODO EMPIRICO

Este periodo se manifiesta en el hecho de que en los tiempos ancestrales, inclusive, PRE
histricos de nuestra era los habitantes de la tierra descubren algunos hallazgos de vestigios
humanos, hasta determinar un conocimiento exacto de su vida, mediante los documentos
grficos hallados en los lugares en que estos habitaban, as mismo se encontraron algunos
gravados en piedras, como por ejemplo los integrantes de una familia, los animales que cazaban,
los peces que lograban en los ros, etc. Es decir se estaba manifestando un criterio de
Contabilidad en forma emprica o primitiva.

Luego del transcurso de esta etapa aparece el pueblo Fenicio, aproximadamente por los aos
2,300 A. de J.C. con una marcada inclinacin al Comercio que jams pudo ser igualada por
ninguno de los pueblos de la poca. El mismo hecho de haber sido catalogado como los genios
del comercio de la poca antigua algunos tratadistas supone que utilizaron la Contabilidad,
tambin en forma primitiva, a fin de poder controlar sus innumerables transacciones
mercantiles.

Fue a partir del siglo XIII, en que se inicia el primer tipo de Contabilidad mediante cobros, gastos
que lo usaron las personas dedicadas a las finanzas de aquella poca. Este tipo de Contabilidad
que es netamente de Caja tambin tiene su origen remoto, porque el nico objetivo fue la
anotacin de los movimientos de dinero presentndose como una cuenta de Caja separada de
cualquier clase de cuenta.

Analizando la realidad peruana, podemos afirmar que los antiguos pobladores peruanos, en el
caso especifico de los Incas, tambin tuvieron su forma muy especial de aplicar la Contabilidad,
ya que ellos controlaban sus actividades de intercambio llamado "trueque", mediante el uso de
los KIPUS, siendo en este caso el Contador de la poca el denominado Kipucamayocc.

En este periodo la nocin DEBE y HABER estaba ausente, es por eso que en el control de Caja
que elaboraban lo mismo era consignar en el lado derecho o izquierdo, los gastos y cobros
respectivos que realizaban.

PERIODO DE LA TENEDURIA DE LIBROS

Este periodo se inicia con la utilizacin de la Partida Doble, expresin que se usa hace
aproximadamente cinco siglos, el cual esta dividido en dos partes: DEBE y HABER, en la que se
aplican principios matemticos con la finalidad de hacer una suma de trminos positivos y
negativo, totalizando separadamente para luego restar de los totales que en resumen viene a ser
una suma algebraica o saldo.

En el ao 1494, el Monje Italiano Fray Lucas de Pacciolo por primera vez alcanza al mundo
entero la Partida Doble para ser aplicada a la Contabilidad que a fines del siglo XV, la
Contabilidad era deducida del algebra, siendo el DEBE y el HABER expresiones matemticas, que
se expresan o relacionan con lo positivo y negativo transferidos a la Contabilidad, as por
ejemplo el signo POR colocado antes del nombre de una cuenta esta deber ser cargada
determinndose por costumbre que debe ser anotada en el lado izquierdo; en tanto el signo A
indica que la cuenta debe ser abonada y por lo tanto deber ser reflejada en el lado derecho.

PERIODO CIENTIFICO

Nace conjuntamente con la Gran Revolucin Industrial, cuando en el ao de 1796 Inglaterra

pone en funcionamiento la primera maquina a vapor con la cual se da un cambio trascendental
en sus modos de produccin gracias al transporte mas fluido y por ende ms adecuado.

Estos cambios que Inglaterra experimenta fueron tan marcados y profundos, en lo social y
econmico porque mueve al hombre de una vida tranquila hacia las fbricas. Todo este proceso
de cambios hace que se de con gran determinacin el resurgimiento de las grandes fabricas en
este caso de manera especial las textiles y esto permite que la Contabilidad despliegue
esfuerzos, para lo cual los mas famosos tratadistas Italianos de esta poca han operado en la
Contabilidad Europea una influencia considerable esforzndose por construir una teora contable
con cierta dosis cientfica, se presenta la necesidad de llevar la teora econmica a las empresas
divulgando una nueva Contabilidad de acuerdo a los conceptos de la microeconoma porque las
empresas ya necesitaran llevar un mayor control administrativo, anlisis de sus cuentas, etc.

Para ello nace la Contabilidad de Costos y Presupuestos, no ha sido otra cosa que un
reconocimiento de la microeconoma por la Contabilidad puesto al servicio de la microeconoma.

La ciencia - tcnica de la Contabilidad se ve enriquecida gracias a la aparicin de la obra de

Francisco Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE ADMINISTRAZIONES" en el ao de
1840, que a partir de la publicacin de esta y muchas otras obras se inicia un periodo de
controversias doctrinarias; van apareciendo una serie de trabajos tcnicos, surgiendo una serie
de principios y normas que se perfilan como caracteres cientficos que la Contabilidad ha logrado
hasta nuestros das.

Los expertos y estudiosos dedicados a la investigacin contable se dividieron en grupos de ideas

al igual que las escuelas filosficas de la Partida Doble en su esencia a fin de llegar a
conclusiones concretas y especificas que puedan prevalecer bajo argumentos sustenta torios.

La Contabilidad en el Feudalismo
Sistema Socioeconmicos Feudalista

La circunstancia que origino el feudalismo sin duda alguna fue la rebelin de los esclavos,
quienes disminuyeron la produccin para reflejar su inconformismo frente a las condiciones
dadas por los esclavistas. Ya que la comunidad sometida era en gran manera numerosa, los
esclavistas que en este momento cambiaron su nombre por feudales deciden otorgarle una
porcin de tierra al esclavo que tambin reciben el nombre de siervos, los terrenos cultivados
principalmente por siervos y una parte de su produccin deban ser entregados en concepto de
arriendo al amo de las tierras.

Esta fue la poca ms importante para la contabilidad, ya que surgieron las primeras entidades
bancarias como la iglesia la cual se encargaba de realizar prstamos y el no cumplimiento de los
pagos generaba la hipoteca de los bienes dando origen as al Cobro Jurdico econmicamente se
puede resaltar que gran parte del comercio era martimo donde se origin las navieras Surgen
las escuelas del pensamiento (Clsica, Personalista, Hacendalista y Matemtica) cuya finalidad
era mantener un procedimiento contable en las empresas. La navegacin: surgi por el
crecimiento de la produccin, donde era necesario buscar alternativas para comercializar y
encontrar nuevos mercados, facilitando el transporte de los productos.

El Arado hizo ms eficaz el trabajo sobre la tierra, permitiendo esto mayor rendimiento en los
campos, es decir, mayor produccin. Desde el momento q la produccin se eleva y hay una
mayor comercializacin, la contabilidad, tiene a llevar un registro y control de lo que se produce
y comercializa, permitiendo que el ejercicio de la actividad contable fuera ms frecuente.
La variedad de monedas entorpeci el ejercicio contable ya que posean diferentes valores lo
que genero la necesidad de crear una moneda universal esto influencio en la contabilidad, ya
que permiti que los registros contables se realicen bajo una misma unidad. La imprenta con
esta fue posible la divagacin de los conocimientos en las escuelas de aprendizaje contable.
Papel el cual permiti que la contabilidad se facilitara llevando as anotaciones de registros.

CONTABILIDAD EN LA REVOLUCION INDUSTRIAL

Origen de la contabilidad

DESDE SUS ORGENES HASTA EL RENACIMIENTO

Podramos afirmar que el inicio de la contabilidad fue

La divisin del trabajo

La invencin de la escritura

La utilizacin de una medida de valor.

Como seala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolucin de la contabilidad, Ensayo
histrico, que para poder hacer una visin histrica de la contabilidad, es pertinente hacerlo a la
luz de los elementos que constituyen el objetivo de la actividad contable.

"Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza

perenne de los hechos econmicos ocurridos en el pasado."

Para el ao 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensables para
conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre haba formado grupos,
inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se haba dado ya
inicio a la escritura y a los nmeros, elementos necesarios para la actividad contable.

Se tiene como el antecedente ms remoto una tabilla de barro de origen sumerio en

Mesopotamia datada cerca del 6000 a.C.

Respecto a Egipto, es comn ver en los jeroglficos a los escribas, los cuales representan
ciertamente a los contadores de aquella poca, realzando su labor contable

Desde hace miles de aos la Contabilidad se ha adaptado a las necesidades informativas de las
unidades econmicas en las que opera. En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia,
donde slo era necesario un sistema contable basado en la partida simple, anotando en un
papiro los activos y las obligaciones.

Con relacin a Grecia, es ineludible que en un pueblo con el desarrollo intelectual, poltico y
social como el griego, esta prctica debi tambin desarrollarse de manera importante.

Hablar de Roma es hablar de una poca muy importante en la evolucin de la contabilidad. A

pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas trataban el
derecho, pero en relacin con la contabilidad o a las prcticas contables, no existe un acervo
importante.

"Expresa el Acepta" son los trminos tcnicos que constantemente emplearon los textos latinos
al referirse a cuestiones contables.

EDAD MEDIA

Durante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no ceso totalmente el comercio, por lo
que las prcticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se volviese casi
exclusiva del seor feudal y de los monasterios europeos.

La contabilidad en Italia, en el siglo Vlll, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades
italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Gnova, Florencia y Venecia, lugares
donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como utilizada actualmente.

Tambin puede citarse el celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que
la contabilidad se llevaba a la usanza de la poca, empleando los trminos de "debe" y "haber",
utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Perdidas y Ganancias.
EL RENACIMIENTO

En esta poca, la contabilidad tuvo indudablemente fabulosos cambios, de los cuales uno
fundamentalmente transformo a nuestra profesin radicalmente: la partid doble, misma que
seguimos utilizando en nuestros das.

Se tienen noticias de que Benedetto Cotugli, originario de Dalmacia, fue un pionero del estudio y
registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como e aprecia en su obra Della
mercatura et del mercante perfetto, terminada en 1458 impresa en 1573.

EL INICIO DEL COMERCIO

Los posteriores sistemas econmicos basados en la agricultura poco ms necesitaron, hasta que
el creciente comercio y posteriormente la Revolucin Industrial, demandaron unas necesidades
de informacin mucho mayores, que se apoyaron en la partida doble, desarrollada por pioneros
de la Contabilidad como Luca Pacioli. En la evolucin histrica de la Contabilidad, es la poca de
la tenedura de libros, que se caracteriza por la mera conservacin de los registros

Influencia de los cambios tecnolgicos:

La revolucin industrial fue un aspecto que influyo en la evolucin de la contabilidad, pues al

cambiar del sistema de produccin manual y en pica escala, a la produccin mecanizada y en
masa se hizo necesario.

La contabilidad de costos, que de una determinacin histrica del costo de la produccin basado
en la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de produccin, ha desembocado en
sistemas de costos predeterminados de tipo estimado o de tipo estndar, mediante los cuales el
costo de los artculos no se obtiene al finalizar el proceso productivo, si no se calcula de
antemano y sirve de base de control y eficiencia.

LA REVOLUCIN INDUSTRIAL

Esta poca domin desde el inicio de la comercializacin hasta la Era Industrial. Desde el punto
de vista de necesidades de los usuarios es la poca del beneficio, pues se caracterizaba por la
medicin de activos e ingresos. Producto de las necesidades de la Revolucin Industrial, esta
poca condujo al desarrollo de los estados financieros, siendo el beneficio neto el documento de
informacin ms importante que preparaban tanto para usuarios internos como externos

FINALES DEL SIGLO XLX Y PRINCIPIOS DEL XX

En este lapso persiste su proceso ininterrumpible de adecuarse, da a da, a las necesidades de

informacin financiera de las entidades econmicas, Algunas de las influencias en este periodo
fueron:

1.- El desarrollo en la enseanza de la contabilidad y los libros de texto.

2.- La Revolucin Industrial

3.- El desarrollo de los ferrocarriles.

4.- La regularizacin por parte del gobierno en aspectos fiscales.

5.- La necesidad de informacin para cosas de bolsas y valores.

6.- La organizacin y desarrollo de agrupaciones de profesionales de Contadores Pblicos, a

travs de colegios o Institutos.

7.- El auge de la sociedad annima

8.- La teora econmica.

9.- Las primeras expresiones de tratados comerciales entre Francia e Inglaterra.

El fin fundamental ha sido y ser apegarse adecuarse alas necesidades de informacin de cada
entidad y proporcional informacin financiera, mediante estados financieros que sean tiles
para tomar decisiones acertadas en beneficio de la entidad, para el ogro de sus objetivos.

LOS PRIMEROS MACROORDENADORES

En la segunda mitad del siglo XX se va a producir un acontecimiento muy importante, la

invencin de los primeros ordenadores y su posterior aplicacin a la Contabilidad. Son los inicios
de la Era de la Informacin, caracterizada por el uso de macrocomputadoras. Esta fue la primera
revolucin en la tecnologa de la informacin en la cual un ordenador centralizado era
compartido por muchos usuarios que se conectaban al mismo con terminales. En sus inicios,
estos primitivos sistemas informatizados se limitaban a reproducir los sistemas de contabilidad
manuales, es decir, repetan el mismo procedimiento pero con ordenador. Se recoga la misma
informacin, se generaban los mismos informes, que se envan al mismo destinatario y se
mantena la misma organizacin departamental. Naturalmente, la mayor velocidad del
ordenador hicieron ms eficientes a los sistemas computarizados.

En los orgenes del hombre cuando este era un primate primitivo que se desplazaba en hordas
buscando el alimento que se presentara en el camino, no era necesaria la contabilidad, pues la
preocupacin noera otra que la de supervivencia en estas difciles condiciones y todos los frutos
y pequeos animales a las cuales se tenia acceso eran devorados inmediatamente y solo servan
para calmar momentneamente el hambre y despus del descanso, continuar con la misma
rutina. En estas circunstancias la humanidad incipiente no posea bienes materiales de ninguna
ndole y el concepto de contar era el mismo que tienen los animales, el cual no pasaba de tres y
no exista el concepto denmero.

Es cuando el ser humano desarrolla la mano y se convierte en Homo Habilis , que se inicia el
verdadero ascenso del hombre en la escala animal, esta particularidad le permiti diferenciarse
de los dems animales por su capacidad de fabricar herramientas. La herramienta le permiti ser
ms eficiente en la obtencin de los alimentos y por supuesto esto signific un mejoramiento en
las condiciones de vida de la primitiva comunidad humana y conllev a la especializacin del
trabajo, pues mientras unos individuos se dedicaban a la caza y la recoleccin otros se ocupaban
en la elaboracin de las herramientas que permitiran mejorar esa caza y recoleccin. Estos
instrumentos permitieron tambin la domesticacin de animales y el cultivo de los frutos
salvajes debido a que la eficiencia en la obtencin de los medios de subsistencia permita
disponer de algn tiempo libre, lo cual origin que la antigua horda salvaje cazadora y colectora
trashumante se radicara en algunos sitios que les resultaran favorables para el cultivo y la cra de
los animales que anteriormente cazaban. Las condiciones mejoraron y el tiempo libre y la
especializacin del trabajo llevaron a que el hombre cada vez ms ascendiera y lograra ciertas
comodidades que se compartan en comunidad. Ya existan bienes, pero estos pertenecan a la
respectiva unidad social pues servan para todos sus integrantes sin que se reivindicara
propiedad personal por alguno de sus miembros.
El creciente ascenso del hombre debido a la fabricacin de herramientas produjo un
mejoramiento en la organizacin social, pues el antiguo jefe de la horda se convirti en jefe del
clan y se inici la competencia territorial con otros clanes rivales de cuyas confrontaciones sala
triunfante aquel que mejores instrumentos para la guerra poseyera. De estos combates el clan
triunfante obtena botines de guerra consistentes en esclavos y herramientas del clan vencido lo
cual produca un excedente para el clan triunfador que constitua riqueza para el mismo. El
trabajo de los esclavos produca tambin excedente que se converta en nueva riqueza que daba
un mayor poder a quien detentaba el mando, quien se rodeaba de bienes que ya no eran de la
unidad social sino del respectivo jefe. Ya se haca necesario el conteo de estas riquezas y con el
invento de la escritura se hizo necesario llevar un registro de las mismas, esta labor se
encomend a la persona mas ilustrada de la comunidad, pues deba saber leer, escribir y contar,
su cargo era de los ms importantes despus del jefe o rey, su nombre poda ser escriba real,
tesorero real etc., se puede afirmar que eran los funcionarios que ms se pueden asimilar a los
primeros contadores de la historia.

Los botines de guerra y el trabajo esclavo fueron los primeros generadores de riqueza que fue
necesario de contar, pero posteriormente al trabajo esclavo se agreg el trabajo asalariado como
una forma sutilde esclavitud, pues a diferencia de los inicios de la especializacin del trabajo en
la cual a cada miembro de la unidad social por su labor de elaboracin de herramientas que le
impeda salir a cazar o colectar, los restantes miembros cazadores le provean de lo necesario
para su bienestar, en el trabajo asalariado solamente se le suministraba una parte de lo que
mereca y lo dejado de pagar se converta en nueva riqueza para quien contrataba a los
asalariados. Nace entonces para el detentador de la nueva riqueza la necesidad de controlarla y
esto se realiza indudablemente mediante un inventario y registro de la misma, lo que constituye
el objeto primitivo de la contabilidad.

El desarrollo del comercio derivado de la especializacin del trabajo dio un gran impulso a la
primitiva contabilidad, pues esta fue otra forma de generacin de riqueza, distinta del botn de
guerra y de la explotacin del trabajo esclavo o asalariado.

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Registros contables en la Europa de la Edad Media

La cada del Imperio Romano y la entrada de Europa en el oscurantismo hizo casi desaparecer el
comercio y con l las prcticas contables desarrolladas hasta el momento. Al reactivarse
nuevamente el comercio con el gran impulso de las Cruzadas, la tcnica contable se iba a
desarrollar a partir casi de cero. A pesar de la cada del imperio romano, las prcticas contables
se conservaron y lograron un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Catlica fue reuniendo
cada da ms seguidores, logrando el mayor poder econmico y poltico de la historia, lo cual le
oblig a llevar cuentas muy detalladas de sus actividades econmicas, cuentas que se
manejaban en los monasterios.

Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la aparicin de una moneda
comn que tuvo aceptacin internacional, el "slidus", emitida por Constantinopla. Entre los
siglos VIII Y XII,en Europa central, por mandato de los seores feudales, los libros de contabilidad
eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Gnova y Florencia fueron durante esta
poca el epicentro del comercio, la industria y la banca, constituyndose estas ciudades en las
pioneras de la contabilidad por partida doble. De sta poca se han hallado varios testimonios
de prctica contable desarrollada. En 1263 en Espaa, el rey Alfonso El Sabio impuso a los
funcionarios pblicos la obligacin de llevar cuentas anualmente. Se conocen de este periodo los
libros de la compaa de los Peruzzi de 1282 y los de la casa de Bansignare, de Siena en 1290, en
las cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas corrientes.

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POCA CLSICA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

EL RENACIMIENTO

Esta poca permite que la humanidad salga de esos siglos de oscuridad que represent la Edad
Media y se generen todas las expresiones del conocimiento humano, se produce la luz que
iluminara el pensamiento y las ciencias recuperando la humanidad todo el tiempo perdido. El
aporte de Gutenberg con la invencin de la imprenta en 1540 fue una contribucin decisiva para
la difusin de este nuevo conocimiento que se haba generado. La contabilidad por supuesto se
vio beneficiada tambin, pues el conocimiento de las prcticas contables que se trasmita de
usuario a usuario en una forma cerrada, ahora tena un medio amplio

Se considera que el primero que realiz un estudio sobre la prctica del registro de los hechos
econmicos por partida doble fue el dlmata Benedetto Cotrugli Rangeo en su obra Della
Mercatura et del mercante perfetto, la cual termin en 1458 siendo impresa en 1573.Pero el
verdadero hito que consolid la partida doble como una prctica generalizada fue la
publicacindel libro Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni Et Proportionalita,
elaborado por el fraile toscano Lucca Pacioli, escrita en 1494, cuyo captulo Distinctio nona
tractus XI, Trattato de Computie et delle Scrituris (Tratado de Cuentas y de la Escritura) es
conocido en la historia como el primer tratado escrito sobre la tenedura de libros por partida
doble, en este lo que hizo el religioso no fue ms que poner por escrito y difundir el mtodo de
registro que practicaban los mercaderes venecianos, lacontabilidad a la veneciana.
Errneamente algunas personas consideran que Pacioli invent la partida doble, pero l mismo
en su libro manifiesta expresamente lo contrario, y que nicamente su aporte era el de describir
meticulosamente el mtodo.

Lucca Paciolo era un fraile franciscano nacido en 1445 en Borgo Sansepolcro, una pequea aldea
de Toscana, curs educacin superior especialmente en el rea de las matemticas. Recibi
influencia directa de Pietro della Francesca, famoso pintor y matemtico de esta poca. En
Venecia se especializa en matemtica comercial y por este motivo se relaciona directamente con
las prcticas contables y las costumbres mercantiles de la Repblica. En 1472 se hace fraile
franciscano y ensea Matemticas en distintas universidades y escuelas italianas siendo
nombrado como profesor de la Sapienza de Roma en 1511, regresando a Borgo en 1517 donde
muere. Paciolo fue Matemtico, Gemetra, Arquitecto, Telogo, Poeta y Mstico y puede
considerrsele como Contador por los conocimientos detallados presentados en el Tratado de
Cuentas y de la Escritura, aunque no se tiene conocimiento si alguna vez ejerci la tenedura de
libros. Tena una gran pasin por el conocimiento, solo superada por su ansia de escribir, pues
escribi once libros de texto en italiano, fue autodidacta intelectual relacionado con artistas de
renombre y Papas, ocupando en la historia un lugar destacado al lado de nombres como
Coprnico y Coln.

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ESCUELAS CONTABLES

Escuelas de las Doctrinas Contables

Hasta ahora se ha mostrado el itinerario desarrollado por la contabilidad financiera desde sus
iniciosprimitivos, pasando por la primera civilizacin humana y las civilizaciones y culturas que le
siguieron,describiendo en forma breve autores y obras que contribuyeron a la evolucin del
registro contable,obras pletricas de mucha prctica y poca o ninguna teora. Es en la segunda
mitad del siglo XIX cuando se inicia el despegue de la teora contable y launiversalizacin de los
mtodos prcticos de captacin de los hechos econmicos, producto de lacreciente
preocupacin de la humanidad por la economa y sus consecuencias en la sociedad,aumentando
de por s la importancia de la contabilidad financiera. Este siglo da nacimiento a
numerosasescuelas de doctrinas contables en muchos casos contradictorias, pero que
contribuyeron al desarrollo de la etapa precientfica de la contabilidad.

Escuela Cincocuentista

Despus de la muerte de Edmond Degranges en 1818 se establece una escuela doctrinaria

francesacontraria a la "personificacin de las cuentas" vigente desde la Summa en casi todos
los tratadistascontables posteriores a esta obra. Esta doctrina fundamenta el anlisis contable en
la teora"cincocuentista" de Degranges. De acuerdo con los cincocuentistas, las "cinco cuentas
generales" se correspondan a otros tantos agentes en quienes el propietario de la empresa
confa la administracin de sta.

Escuela Lombarda

Francesco Villa (Miln 1801-1884), publica en Pava en 1850 su obra "Elementi di

amministrazione e contabilit", por la cual se le considera el padre de la moderna contabilidad
italiana. Su obra es el punto de partida de una nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases
completamente distintas a las anteriores. Considera la mecnica de la tenedura de libros un
simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms
amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. El
libro se divide en tres partes: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y
de sus aplicaciones ms usuales, y finalmenteOrganizacin administrativa y revisin de cuentas.
Desarrolla un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde le punto de vista de la
organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos, y

los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros.

Escuela Toscana

Francesco Marchi (1822-1917) en su obra editada en Prato e n el ao 1867 se atacaba a la

doctrina de la escuela cincocuentista, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena
de los estudios de teora contable en Europa. Para Marchi son cuatro las clases de personas
interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los
corresponsales. Las cuentas son divididas en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las
cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por el otro.

Escuela Veneciana

Fabio Besta (1845-1922) profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de Venecia

desde 1872 a 1918. Su obra "La Ragioneria", no fue editada en su totalidad hasta 1910. Su teora
de las cuentas se basa la obra de Francesco Villa. Los fundamentos de su teora se avizoran en las
contribuciones realizadas por Besta durante los cuarenta aos anteriores. Por esto se afirma que
la escuela veneciana pertenece al siglo XIX, aunque sus actividades se prolonguen hasta los
primeros decenios del siglo XX. Besta plantea la contabilidad como la ciencia del control
econmico. Para Besta el patrimonio jurdico de una empresa no tiene por qu coincidir con el
patrimonio econmico; y la contabilidad debe ir encaminada a la medicin de este ltimo. Para
evitar "personalizar" o no todas las cuentas Besta considera slo el aspecto del "valor" de las
cuentas. Toda magnitud material que pueda ser expresada en valor monetario es objeto de una
cuenta.

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PERIODO CIENTIFICO DE LA CONTABILIDAD

En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e Inglaterra y el
nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableci en stos pases la profesin
contable, como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel IV, rey de
Piamonte, reorganiza la profesin contable, y exige que slo el contador autorizado sea la
persona indicada para ejercer esta profesin. Napolen, en 1805, ordena que quin desee
practicar la profesin contable debe someterse a un severo examen, despus de haber trabajado
por determinado tiempo con un profesional calificado. Los cambios ms profundos en la
actividad contable se dieron a partir del siglo XVIII. La Revolucin Francesa, la Revolucin
Industrial en Inglaterra, la filosofa individualista de Hegel y Kant sentaron las bases para el
resurgimiento del comercio en Europa y la tecnificacin de la contabilidad.

La Revolucin Industrial origin una evolucin acelerada de la actividad econmica que conllev
tambin a una necesaria evolucin de la Contabilidad. La Administracin Cientfica preconizada
por Frederic Taylor, llev a un desarrollo de la gestin de las empresas, cambindose el concepto
de su manejo, pues ya no era realizado directamente por el propietario, sino que este era
delegado en personas distintas, se separ al propietario del manejo de la empresa y se entreg a
personas expertas quienes rendiran cuentas. El concepto de propietario tambin cambi, pues
nace las compaas de propiedad conjunta (joint-stock companies), sociedades comerciales:
sociedad colectiva, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple y por
acciones y la sociedad annima. En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria en Europa, en
especial en Inglaterra, y el nacimiento del liberalismo econmico, predicado por Adam Smith y
David Ricardo, la contabilidad inici su ms espectacular transformacin.

A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo econmico de
Inglaterra, se comenz a utilizar una serie de inventos e innovaciones tecnolgicas en la industria
y en la agricultura. La contabilidad paralela a ese desarrollo se institucionaliz, constituyndose
en una actividad acadmica en la Universidad de Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional
a travs de la American Association of Public Accountants en 1886. A principios del siglo XX
empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de contadores, las cuales, adems de sus
propias normas, establecieron una serie de convenios y plantas para el ejercicio de las
actividades contables: en Suecia 1899; en Suiza, 1916 y en Japn, 1917. Por estos aos, la Banca,
las Bolsas de Valores, comenzaron a exigir los estados financieros certificados por contadores
pblicos independientes. El Instituto de Contadores Pblicos de Estadios Unidos (American
Institute of Certified Public Accountants AICPA) reuni agrupaciones acadmicas con el fin de
estudiar los programas contables, surgiendo en 1934, las primeras seis reglas de los principios
contables de hoy. En los aos 1936, 1941, 1948 Y 1957, se public, verific y adicion, por parte
de la American Accounting Association, todo lo relacionado con los principios contables.

CONCLUSION:
El hombre desde tiempos memorables se ha empecinado en llevar un control exhaustivo de
todos los movimientos financieros que se ejecutan en sus pequeas, medianas o grandes
empresas. Por consiguiente, se ha apoyado en diversas formas para lograr su fin. En un principio,
lo realiz en procesos muy simples a partir de los planteamientos presentados por el monje Fray
Luca Paccioli, sin embargo con el transcurrir del tiempo, el avance tecnolgico y las exigencias
empresariales los procesos y tcnicas contables han evolucionado.

Actualmente se puede afirmar que el proceso de contar y registrar datos financieros se

desarrolla de una manera ms simple y sencilla con el apoyo del contador, pero, es preciso
aclarar que se siguen rigiendo por los principios establecidos para ejecutar la contabilidad
empresarial.

Y al finalizar esta investigacin, queda la satisfaccin de haber logrado el objetivo, al contar

ahora con un criterio ms amplio sobre la Contabilidad, sus inicios, evolucin, usos, tcnicas y
nos ha permitido comprender el papel fundamental desempeado en nuestra sociedad.

Debido a la gran importancia que tiene la contabilidad en el comercio y la organizacin de los

datos referentes a los negocios de las empresas y Gobiernos, es que se ha inventado tal
disciplina a tan temprana edad de la historia del mundo.

Esta investigacin nos ense cmo y quines ayudaron a alcanzar el gran desarrollo que tiene la
contabilidad hoy en da dentro del comercio del mundo.

Creo que sin la contabilidad, a toda empresa se le hara muy difcil tener control de sus
actividades comerciales y de ver el estado en el que se encuentran con relacin a su produccin.

GLOSARIO:

Accionista:Persona fsica o jurdica que es propietaria de accionesde los distintos tipos de

sociedades annimaso comanditariasque pueden existir en el marco jurdico de cada pas.

Activo: Est representado por todos los valores positivos, es decir, lo que la empresa posee y
tiene derecho a recibir de cualquier persona o entidad con excepcin de su dueo.

Asiento Contable: Es todo registro que se hace en los libros de contabilidad de una transaccin
que representa un aumento o disminucin del activo, del pasivo o del patrimonio. Es la
anotacin de un hecho econmico en el libro Diario, en la cual la suma de los dbitos debe ser
igual a la suma de los crditos. Es todo registro que se hace en los libros de contabilidad de una
transaccin que representa un aumento o disminucin del activo, del pasivo o del patrimonio.

Consistencia:En contabilidad, consistencia indica que todas las transacciones convertidas en

operaciones contables, deben ser respaldadas por un comprobante legal.

Costo histrico-original: Todo recurso adquirido por la organizacin se registrar al valor de

compra. Esto indica que la contabilidad refleja diferencia entre el valor en libros y el valor real de
un bien a una fecha dada.

La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidades separadas y

distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar su propia identidad jurdica y
comercial.

Moneda de denominador comn: Por moneda de denominador comn, se conoce a la unidad

monetaria en la que se llevar la contabilidad, pues todas las operaciones comerciales tiene que
demostrarse a travs de una unidad monetaria (quetzal, coln, peso, etc.); por tanto, los
resultados de la contabilidad representan el movimiento monetario de la organizacin.

Partida Doble: Mtodo de la Contabilidad que se basa en la igualdad de dbitos y crditos. Toda
operacin mercantil produce una o ms cuentas deudoras y una o ms cuentas acreedoras. La
suma de las cantidades anotadas al Debe, necesariamente debe ser igual a la suma de las
cantidades anotadas al Haber. No hay deudor sin acreedor.

Pasivo: Son todos los valores negativos, o sea, lo que la empresa debe y tiene que pagar a
cualquier persona o entidad con excepcin de su dueo. Son todas las deudas y obligaciones
contradas por la empresa.

Presupuestos: Planear las transacciones de la empresa antes de que ocurran.

Principios contables:conceptos bsicos o conjuntos de proposiciones directrices a las que debe

subordinarse todo desarrollo posterior. Su misin es la de establecer delimitaciones en los entes
econmicos, las bases de la cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin
financiera.

Tenedura De Libros: es el proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la informacin de

cada una de las transacciones efectuadas por la empresa. Por consiguiente, se pueden llevar las
anotaciones con el mayor orden y claridad posible.

Relacin de la Contabilidad con otra disciplinas.

La Administracin, mediante los procedimientos que sugiere la buena gerencia de las empresas,
establece que uno de los objetivos de la contabilidad debe ser suministrar informacin para
maximizar el aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribucin de los mismos
con la mejor administracin.

El Derecho es una de las disciplinas que tiene una mayor relacin con la contabilidad por
intermedio de sus diferentes ramas.

1. As tenemos el Derecho Mercantil, que regula todo lo referente a las actividades mercantiles
en general, desde el momento en que se constituye una sociedad, hasta su liquidacin.

2. El Derecho Laboral, regula todas las relaciones que una empresa o patrono tiene con sus
trabajadores. La ley Orgnica del Trabajo, establece diferentes obligaciones para los patronos
que la contabilidad debe registrar peridicamente, el derecho que adquieren los trabajadores
sobre sus prestaciones sociales, la Ley del Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE), La
Ley del Seguro Social Obligatorio y La Ley de Ahorro Habitacional, entre otras.

3. El Derecho Tributario, regula todas las obligaciones que tienen las empresas por tributos que
son establecidos en diferentes leyes, como lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor y las ordenanzas municipales
especialmente las de patente de industria y comercio, para la cual la contabilidad establece los
respectivos registros y tratamientos.

Derecho Mercantil: El Cdigo de Comercio, regula las operaciones que registra la contabilidad,
indica los libros donde se efectuarn los registros, forma y orden que han de realizarse. Como se
constituyen las sociedades y la obligacin de presentar estados financieros.

Derecho Laboral: La Ley del Trabajo, norma las relaciones entre los trabajadores y los patronos.
Jornada laboral, prestaciones sociales, horas extras, participacin en los beneficios, vacaciones,
salarios.

Derecho Tributario: La Constitucin Nacional, El Cdigo Orgnico Tributario, La Ley de Impuesto

Sobre La Renta, La Ley del Iva, Ley Organica del Poder Pblico Municipal, entre otros, norman la
materia contable para la evaluacin de las transacciones financieras.

La Economa, mediante dos (2) ramas la macroeconoma y la microeconoma, ayuda a entender

las operaciones que se deben registrar y que la contabilidad debe informar por medio de su
inclusin en los estados financieros.

La contabilidad registra, resume e informa sobre las actividades econmicas, proporcionando a

la economa medios de evaluacin para la toma de decisiones.

Las Finanzas, informan en muchos casos las decisiones que toma una empresa y que tienen
incidencia en el cambio de los activos, pasivos y el patrimonio, por lo cual, toda decisin que se
tome en el rea financiera, debe estar soportada por anlisis de los estados financieros que
emite la contabilidad.

INGENIERA:
La ingeniera industrial encargada de optimizar los costos de produccin, utiliza los
registros,anlisis e informes contables.

La Informtica es la disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al servicio de sta, todos los
avances que proporciona la tecnologa para el procesamiento de la informacin financiera, con la
utilizacin de los programas de contabilidad.

La Matemtica, se relaciona con la contabilidad por cuanto ayuda suministrando mtodos

cuantitativos para calcular razones y proporciones que se derivan de las diferentes partidas de
los estados financieros o para establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos.

La Estadstica auxilia a la contabilidad, ya que el uso o empleo de clculos de tipo estadstico,

permite establecer diferentes registros contables que afectan los estados financieros; un
ejemplo se tiene cuando se desea proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una
seleccin de una muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta.

En algunas ocasiones se emplean mtodos y procedimientos estadsticos para suministrar la

informacin contable, esto ayuda al estudio de situaciones socio-econmicas, en la toma de
decisiones.

Estructura de un sistema contable

Un sistema de informacin contable sigue un modelo bsico y un sistema de informacin bien

diseado, ofreciendo as control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo /
beneficio.

El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema contable que utilic,
se deben ejecutar tres pasos bsicos utilizando relacionada con las actividades financieras; los
datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la
comunicacin a quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable para
ayudar en la toma de decisiones comerciales.

Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un registro sistemtico

de la actividad comercial diaria en trminos econmicos. En una empresa se llevan a cabo todo
tipo de transacciones que se pueden expresar en trminos monetarios y que se deben registrar
en los libros de contabilidad. Una transaccin se refiere a una accin terminada mas que a una
posible accin a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y
describir objetivamente en trminos monetarios.

Clasificacin de la informacin: un registro completo de todas las actividades comerciales implica

comnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser til
para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la informacin de debe clasificar
en grupos o categoras. Se deben agrupar aquellas transacciones a travs de las cuales se recibe
o paga dinero.

Resumen de la informacin: para que la informacin contable utilizada por quienes toman
decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relacin completa de las transacciones de
venta de una empresa como Mars seria demasiado larga para que cualquier persona se dedicara
a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancas necesitan la informacin de las
ventas resumidas por producto. Los gerentes de almacn necesitaran la informacin de ventas
resumida por departamento, mientras que la alta gerencia de Mars necesitar la informacin de
ventas resumida por almacn.

Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificacin y resumen constituyen los medios
que se utilizan para crear la informacin contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo
mas que la creacin de informacin, tambin involucra la comunicacin de esta informacin a
quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la toma
de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar informacin a los gerentes y
tambin a varios usuarios externos que tienen inters en las actividades financieras de la
empresa.

Utilizacin De La Informacin Contable

La contabilidad va mas all del proceso de creacin de registros e informes. El objetivo final de la
contabilidad es la utilizacin de esta informacin, su anlisis e interpretacin. Los contadores se
preocupan de comprender el significado de las cantidades que obtienen. Buscan la relacin que
existe entre los eventos comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes
alternativas, por ejemplo la compra o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan las tendencias
significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.

Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a darle un uso

eficaz a la informacin contable, tambin deben tener un conocimiento acerca de cmo
obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan. Una parte importante de esta comprensin es el
reconocimiento claro de las limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial u
otra persona que este en posicin de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de
contabilidad, probablemente no apreciara hasta que punto la informacin contable se basa en
estimativos mas que en mediciones precisas y exactas.

Sistemas Contables.
Caractersticas de un sistema de informacin contable efectivo.

Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una

relacin aceptable de costo / beneficio.

Control : un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control sobre las operaciones

de la empresa. Los controles internos son los mtodos y procedimientos que usa un negocio
para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros
contables.

Compatibilidad: un sistema de informacin cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera

sin problemas con la estructura, el personal, y las caractersticas especiales de un negocio en
particular.

SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL

Est definido como un sistema de informacin consistente en un conjunto de cuentas, libros,

formas, asientos y reportes financieros y operativos, lgicamente organizados e
interrelacionados entre s, los cuales mediante accin coordinada conllevan a la obtencin de
informacin contable. Este sistema se nutre de los sistemas ya que estos generarn los soportes
necesarios para el registro y procesamiento contable de la informacin.

Controla las operaciones y suministra informacin financiera de una empresa, por medio de la
organizacin, clasificacin y cuantificacin de las informaciones administrativas y financieras.

Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su estructura

configurativa cumpla con los objetivos trazados. Esta red de procedimientos debe estar tan
ntimamente ligados, que integre de tal manera el esquema general de la empresa que pueda
ser posible realizar cualquier actividad importante de la misma.

Para administrar y evaluar un negocio es importante tener una comprensin bsica de los
sistemas de contabilidad. El sistema de contabilidad es el vnculo que mantiene juntas las
diversas partes de una organizacin. Ayuda a los gerentes a cumplir exitosamente con sus
responsabilidades. Los propietarios de negocios que no estn familiarizados con los sistemas de
contabilidad son vctimas de esta prctica con una alarmante frecuencia.

CONCEPTO: Es una estructura organizada mediante la cual se recoge la informacin de una

empresa como resultado de sus operaciones, valindose de recursos como formularios,
reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia le permitirn a la misma tomar decisiones
financieras.

Los procesos varan en nmero y complejidad, dependiendo del tipo de empresa, por lo que no
es conveniente disear un sistema contable que englobe todos los subsistemas, de all que se
recomiende su elaboracin por separado.

TIPOS DE SUBSISTEMAS

Sistema de contabilidad general

Sistema de ventas

Sistema de compras

Sistema de recursos humanos y nomina

Sistema de inversiones

Sistema de control de registro de propiedades, plantas y equipos

Sistema de cuentas por cobrar

Sistema de cuentas por pagar

Muchas personas todava creen que la contabilidad es una tcnica de recopilacin de

informacin y solo basa sus fundamentos en un proceso rutinario de registrar, clasificar y
resumir la informacin de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa.

Pero esto no es verdad, la contabilidad es mucho ms que eso, se constituye en la actualidad

como una de las herramientas fundamentales del desarrollo de las organizaciones.

La contabilidad se encarga de analizar y valorar los resultados econmicos que obtiene la

empresa agrupando y comparando resultados, tambin planifica y recopila los procedimientos a
seguir en funcin del control y el cumplimiento de los objetivos empresariales, adems registra y
clasifica las operaciones de la empresa, para as informar los hechos econmicos en forma
pertinente, permitiendo ejecutar las tareas segn los procedimientos preestablecidos todo bajo
control y supervisin del contador

Pasos para implementar un sistema contable eficaz y eficiente:

El conocimiento de los objetivos organizacionales es indispensable.

Preparar y analizar la informacin referente a la razn social, ubicacin fsica, actividad,

cantidad de empleados, equipos, capital etc.

Elaborar un informe preliminar de la situacin de la empresa.

Verificar la aplicacin de las normas legales

Instaurar (Si no existe) un catalogo de cuentas y los manuales de procedimientos respectivos

Implementar metodologas de recoleccin de informacin

Buscar que la informacin se aproxime lo mayor posible a la realidad econmica de la empresa.

Preparar los informes pertinentes

Registrar las operaciones en los libros correspondientes

Elaborar los informes financieros

La implementacin de un sistema de contabilidad que sea confiable para la gerencia es uno de

los puntos claves en la conformacin de la empresa como tal, este le permite en cualquier
momento evaluar su desenvolvimiento, su gestin, su control y determinar su posicin
financiera.

OBJETIVOS:

Proporcionar los elementos necesarios, tales como cuentas, asientos, libros, formas y reportes
para un registro correcto de las operaciones mercantiles y dems hechos contables.

Suministrar informacin contable adecuada a travs de los estados financieros a los diferentes
usuarios a los efectos de la toma de decisiones.

Permitir que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la implementacin
de un catalogo de cuenta similar.

Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidar cifras financieras.

El Sistema contable puede ser:

Sistema contable financiero: Un sistema de informacin contable, con frecuencia llamado

simplemente un sistema de informacin, es la combinacin del personal, los registros y los
procedimientos que usa un negocio para cumplir con sus necesidades rutinarias de informacin
financiera. Debido a que cada negocio tiene necesidades de informacin diferentes cada uno usa
un sistema de informacin contable distinto.

Sistema contable de Costos: Es un sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y

asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello
facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. Los informes de costos
son muy tiles tambin para la planeacin y seleccin de alternativas ante una situacin dada.

Sistema contable Administrativo: Es bsicamente una estructura de relaciones formales. Implica

la definicin del flujo de informacin, el diseo del soporte de los datos y la descripcin de las
tareas administrativas en cada sector en forma de rutina y procedimiento. Dada la interrelacin
entre las operaciones de la organizacin, se requiere normalizar el tratamiento de la informacin
de manera que el mismo presente un proceso de integracin anlogo al requerido para tomar
decisiones en las organizaciones.

Sistema contable Tributario: Sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a las

obligaciones tributarias de las organizaciones.

Los Sistemas Administrativos y Contables representan la concrecin en trminos operativos de

las actividades necesarias para que los datos ingresados a la organizacin y los que ella misma
genera, se conviertan en informacin relevante para la toma de decisiones.

Los Sistemas Administrativos y Contables implican adems, la expresin operativa de los criterios
emanados de la Teora de la Administracin. As los procesos de departamentalizacin,
programacin, y otros, se conviertan en Manuales de Organizacin y Procedimientos, en los
cuales se definen las misiones y funciones concretas de los sectores organizativos.

FUNCIONES BSICAS DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL

Un sistema contable sigue un modelo bsico y un sistema de informacin bien diseado,
ofreciendo as control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.
El sistema contable que se utilice en cualquier empresa debe cumplir con 3 funciones bsicas
donde intervenga la comunicacin a quienes estn interesados y la interpretacin de la
informacin contable para ayudar en la toma de decisiones gerenciales.

1. Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un registro

sistemtico de la actividad comercial diaria en trminos econmicos. En una empresa se llevan a
cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en trminos monetarios y que se deben
registrar en los libros de contabilidad. Una transaccin se refiere a una accin terminada ms
que a una posible accin a futuro.

2. Clasificacin de la informacin: un registro completo de todas las actividades comerciales

implica comnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser
til para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la informacin de debe
clasificar en grupos o categoras. Se deben agrupar aquellas transacciones a travs de las cuales
se recibe o paga dinero.

3. Resumen de la informacin: para que la informacin contable utilizada por quienes toman
decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo los empleados responsables de comprar
mercancas necesitan la informacin de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de
almacn necesitaran la informacin de ventas resumida por departamento, mientras que la alta
gerencia necesitar la informacin de ventas resumida por almacn.

CARACTERSTICAS GENERALES DE UN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una

relacin aceptable de costo / beneficio.

Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control sobre las operaciones

de la empresa. Los controles internos son los mtodos y procedimientos que usa un negocio
para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros
contables.

Compatibilidad: un sistema de informacin contable cumple con la pauta de compatibilidad

cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las caractersticas especiales de un
negocio en particular.

Flexibilidad: Es la adaptacin de programas a los requerimientos de la empresa con posibilidades

de cambio en los formatos de los estados financieros.

Relacin de costo / beneficio: El costo-beneficio es una lgica o razonamiento basado en el

principio de obtener los mayores y mejores resultados, tanto por eficiencia tcnica como por
motivacin, es un planteamiento formal para tomar decisiones que cotidianamente se nos
presentan.

CARACTERSTICAS FUNCIONALES DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL

1) INGRESO DE LOS DATOS: se realiza a travs de un comprobante de diario. Cada comprobante

de diario contiene dos o ms registros sean dbitos o crditos, es decir asientos diarios. Los
comprobantes de diario pueden ser de dos tipos:

Manuales: implica necesariamente que los registros sean conformados o validados a travs del
ingreso de datos en un formulario de captura de datos

Mecanizados: implica que debe utilizar un medio de almacenamiento magntico para transferir
los registros contenidos en los comprobantes de diario. Esta forma de procesamiento se utiliza
sobre todo cuando existe un sistema integrado de informacin. Es posible encontrar problemas
de integracin, es decir que no todos los datos son transferidos a la base de datos central por
esta razn se deben establecer controles que verifiquen a nivel de software que la informacin
transferida esta completa cotejndola con los comprobantes fijos definidos.

2) VALIDACION DE DATOS: verificar que los datos ingresados cumplen con ciertos parmetros
previamente establecidos para su respectivo control. Tambin aqu se puede presentar
problemas en cuanto a la captura de todas las transacciones. Se podra decir en trminos de
riesgo que hay poca confianza en que las cifras reveladas por los estados financieros sean
razonablemente correctas.

Realmente el control sobre los datos debe efectuarse en todas las tapas relacionadas con el
tratamiento de los datos: captura, validacin, actualizacin y emisin de reportes; sin embargo
todos los errores que pueden generar inconsistencia de la informacin deben ser detectados en
el momento de la validacin.

3) ACTUALIZACION DE REGISTROS: consiste en el traspaso de los movimientos del diario general

a cada una de las cuentas del mayor. Previo a la actualizacin de los datos al mayor la
informacin grabada en los comprobantes de diario debe haber sido validada. La actualizacin
de registros puede efectuarse de dos maneras:

Actualizacin interactiva: hace que los movimientos del diario se contabilicen en el momento en
que el operador est grabando el detalle de cada una de las transacciones o movimientos.

Actualizacin en lote: implica la validacin previa de los datos y esta se realiza por lotes de
registros, es decir al final del da por ejemplo, se acumulan las transacciones, se resumen y luego
son actualizadas

4) EMISION DE REPORTES: Consiste en el procesamiento de la informacin contable que ha sido

grabada, validada y actualizada. Algunas veces un gerente contable requiere que la informacin
sea presentada bajo ciertos parmetros, clasificacin o detalle. Para poder cumplir con esta
necesidad un software debe tener incorporada la opcin en la que el usuario pueda tener la
posibilidad de crear sus propias estructuras de reportes. Esta facilidad es poderosa ya que le
permitir presentar la informacin contenida en la base de datos contables de acuerdo con el
nivel de detalle que quiera.

Elementos que integran el sistema de contabilidad general

Un sistema contable, es un medio para recolectar, clasificar, resumir y registrar en libros

dispuestos para tal fin registrar en sistemas automatizado con ese fin, todas las operaciones de
entrada y salida financiera y presentarlas a los diferentes usuarios, por medio de los informes
financieros y operativos, por ello, sus elementos estn constituidos por:

Cuentas contables y sus descripcin, a esto se le llama Plan de Cuentas

Constituido por los libros, a esto se le llama Plan de Libros

 Constituidos por los asientos contables, a esto se le llama Plan de Asientos

Constituido por todos los Formularios que maneja la organizacin, a esto se le llama Plan de
Forma

Constituido por los reportes contables, a esto se le llama Plan Reporte

A qu llamamos una cuenta contable?

Es una representacin numrica (o cdigo) que identifica y representa los aumentos y

disminuciones de un hecho econmico en una organizacin.

Qu es un Plan de Cuentas?

Es el establecimiento de un listado de cuentas contables, partculares e indispensables, que

permitir registrar las transacciones en la organizacin, el mismo contendr la informacin
necesaria para la elaboracin de los estados financieros, otros nombres que se le conoce al plan
de cuentas son: listado de cuentas, catlogo de cuentas, cdigos de cuentas o plan contable, el
orden de las mismas en el libro del mayor corresponde con el orden de cuentas en el plan de
cuentas.

(Ejemplo fsico para la clase libro diario y mayor empresa: Hotel Bar y Restaurant El Manchego
C.A.)

Otra definicin del plan de cuentas que podemos citar, es de la profesora Haydee Duque de
Araujo, Universidad de los Andes, Departamento de Contabilidad y Finanzas, en su
libro:SISTEMAS CONTABLES una metodologa para su elaboracin expresa: se puede definir
el plan de cuentas como el conjunto de cuentas, que se propone utilizar la empresa para
registrar sus operaciones, dispuesta de acuerdo a un orden y a una metodologa establecida y el
cual forma parte de su sistema de contabilidad

En conclusin el plan de cuentas, se prepara en base a las caractersticas de las empresas y sta
tiene por objeto facilitar la contabilidad de las diferentes actividades que ejecuta la organizacin,
con respeto a la contabilidad.

Objetivos del Plan de Cuentas

 Definir correctamente el nombre de la cuenta, naturaleza y clasificacin para el correcto
registro de las transacciones de la organizacin (Ejemplo un restaurante fsico del acta
constitutiva artculo sobre su fin econmico)

Permitir organizar las cuentas en el balance general por activo, pasivo y patrimonio, por el
estado de resultado por: ingreso, costo y gasto, cuentas control, otros.

Garantizar la correcta formulacin de los estados financieros

Como las empresas son cambiantes de acuerdo a su necesidad, permite realizar cambios
necesarios, tales como la eliminacin o inclusin de cuentas contables sin modificar el orden
preestablecido. (ejemplo de 4101-01 ingresos por comida y bebida a 4101-01 ingreso por
comida y bebida no alcohlica y 4101-02 ingresos por bebidas alcohlicas, para la determinacin
del pago de impuesto municipal ejemplo del Hotel Bar Restaurant El Manchego C.A.) .

Para qu nos sirve el plan de cuentas?

Como medio de ayuda para el entrenamiento del personal que labora en el rea contable.

Dar a conocer al personal que elabora en el rea contable la estructura del sistema de
contabilidad general.

Proporcionar una gua para el correcto registro de las transacciones a travs de los asientos
contables

La codificacin del Plan de Cuentas

Para la codificacin (asignacin de un nmero referncialo letra referencia), se hace necesario la

asignacin para una cuenta contable de sta codificacin, con la finalidad de:

Facilitar la localizacin de las cuentas, registros y aportes, as como la informacin de manera

rpida y segura. Ejemplo: la gerencia desea saber un informe sobre los ingresos del restaurante
por rublos del mes de enero 2011, o informe sobre los gastos que involucra a la plantilla de
trabajadores que se tiene.

Simplificar su denominacin: ejemplo: 6101-01 sueldos y salarios, 6101-02 Bono nocturno,

gasto, 6101-03 horas extras, otros.

Permite una mejor visin de un conjunto de cuentas y dar orden racional a la contabilidad,
ejemplo:
1. ACTIVO

1.1 ACTIVO CIRCULANTE

1.1.01 EFECTIVO EN CAJA

1.1.01-001 Caja oficina principal

1.1.01-002 Caja oficina de ventas

1.1.02 BANCOS

1.1.02-001 Banco Mercantil, cuenta corriente

1.1.02-002 Banco Banesco, cuenta corriente

1.2 ACTIVOS NO CORRIENTES

1.2.01 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

1.2.01-001 Local Principal

1.2.01-002 Maquinaria y equipo

Actualmente es imprescindible en los sistemas de contabilidad computarizada, puesto que para

cargar y/o abonar a las cuentas, solo puede utilizarse cdigos.

Plan de asientos

Segn lo expuesto por el Lic. Marino Marcuzzi y la Lic. Laura Toro, en su trabajo Sistematizacin
Contable Consideraciones Generales ao 1997, define como: el plan de asientos de la
organizacin va a estar integrado por el conjunto de asientos y la explicacin de cada uno de
ellos, para llevar a cabo el registro de las operaciones mercantiles y dems hechos contables que
se suceden dentro de la organizacin

El Lic. Lenin Valeri, define tambin el plan de asientos como: conjunto de asientos organizados
atendiendo a las caractersticas de la empresa. Representa los posibles hechos contables
siguiendo los PCGA, permitiendo la generacin de los estados financieros.

En vista de los anteriormente expuesto, definimos el plan de asientos el conjunto de

procedimientos contables que realiza el personal especfico de una organizacin para dejar
asentados las transacciones contables mercantiles del mismo, cumpliendo con los principios
establecidos en la PCGA para la emisin de estados financieros confiables y necesarios en un
momento clave en la organizacin, con el objeto de la toma de decisiones transcendentales para
el fin de la empresa.

El fin de plan de asiento es la estandarizacin del registro de las operaciones, el adecuado

registro de las transacciones por el personal que elabora en el departamento de administracin
y/o contabilidad y como herramienta de entrenamiento para el nuevo personal del
departamento.

El plan de asientos debe contener el mtodo de registro de las transacciones de la organizacin,

debe contener un ejemplo ilustrado del mismo donde se represente la forma de realizarlo, la
llamada de la cuenta nica a utilizar en ciertos casos, la frecuencia de la misma y el soporte
contable que lo acredita.

PLAN DE LIBROS

El Plan De Libros Es Un Sistema De Registro Y Libros Que Brindar Informacin Ordenada,

Completa, Oportuna Y Exacta, Este Plan Se Rige Por Las Normativas Legales Vigentes En Nuestro
Pas. Recordemos Que Los Libros De Contabilidad Sin Aquellos En Los Que Se Anotan De Manera
Definitiva Las Informaciones Aportadas Por Los Formularios, Con El Fin De Cumplir Con Las
Obligaciones Impuestas Por La Ley.

Recomendaciones Con Respecto A Los Registros Computarizados

El Reporte Que Arroje El Sistema Computarizado Denominado Diario General Computarizado Se

Convertir En Un Libro Resumen Y A La Par Deber Llevarse En Forma Manual El Libro Diario.

El Libro Mayor Encuadernado, Puede Ser Sustituido Por Los Reportes Que Genera El Sistema, Los
Cuales Se Pueden Empastar Y Foliar, Pero Siempre Es Recomendable, Al Igual Que En El Caso
Anterior, Llevar En Forma Manual Dicho Libro.

La Conservacin De Los Reportes Computarizados, Al Igual Que Los Documentos Probatorios

Como Comprobantes De Las Operaciones Realizadas Debern Ceirse A Las Normas Establecidas
En El Cdigo De Comercio.
En Toda Clase De Libros, El Rayado Y Uso De Los Mismos Estar Determinado Por El Mtodo De
Registro O Contabilizacin:

Manual

Mecanizado

Computarizado

PLAN DE FORMAS

Un Formulario Es Una Hoja De Papel En La Cual Hay Alguna Informacin Impresa Y Espacios En
Blanco Para La Insercin De Datos. Clark Gale Y Gray (1973).

Podemos Decir Que Los Formularios Son Los Registros Inmediatos De Los Detalles De Cada
Transaccin Sirviendo De Documento Probatorio O Contable Siempre Y Cuanto Estn
Autorizados. Los Formularios Estn Conformados Por Toda La Documentacin De ndole
Comercial E Interno Y Constituye Todos Los Comprobantes Expedidos Por Escrito En Los Que Se
Deje Constancia De Las Operaciones Que Se Realice.

Los Formularios Sin Un Elemento Fundamental Para La Contabilizacin De Operaciones, Ya Que

Su Misin Es Dejar Constancia De La Relacin Jurdica Entre Las Partes Q Intervienen En Una
Determinada Operacin, Tambin Ayudan A Demostrar La Realizacin De Alguna Accin
Comercial.

Ejemplos De Formatos: Facturas, Formato De Solicitud De Mercanca, Solicitud De Permiso,

Recibo De Ingresos, Recibo De Egreso.

PLAN DE REPORTES

Toda Su Organizacin Basa Sus Decisiones En La Informacin Financiera Emanada Por La

Contabilidad, Ya Sean Empresas Pblicas O Privadas, Es Por Eso Que Se Generan Los Reportes
Contables; Los Cuales Son El Producto Final Del Proceso Contable, Son Elaborados De Manera Tal
Que Los Usuarios De La Informacin Financiera Tomen Decisiones Adecuadas Y En El Momento
Oportuno.
Los Reportes Se Pueden Clasificar En

Principales

Auxiliares

Los Reportes Contables Principales Son Aquellos Estados Financieros Demostrativos Y Resumidos
Que La Legislacin Nacional Exige A Cualquier Ente Pblico, Y Va A Constituir Un Instrumento De
Control De La Gestin En Cuanto A La Percepcin De Ingresos Y Ejecucin De Gastos;
Determinando A Travs De Los Mismos La Situacin Financiera Real De La Organizacin. Ejemplo:
Balance De Comprobacin, Estado De Resultado, Estado De Flujo De Efectivo, Estado De Flujo De
Cuenta De Patrimonio.

Los Reportes Contables Auxiliares Son Estados Complementarios Y Estn Anexos A Los Estados
Financieros Permitindole Al Usuario, Conocer En Forma Detallada La Informacin Econmica De
La Organizacin En Forma Ms Amplia. Ejemplo: Relacin De Bancos, De Colocaciones, De
Activos Exigibles, De Inversiones Financieras, De Activos Fijos, De Otros Activos, De Cuentas Por
Pagar, Ingresos, Etc.

Principios Contables

Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a la decisin del

Contador, se obtendra informacin formulado con criterios diferentes. La contabilidad durante
el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de guas para la registracin contable y
que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles y necesarios para uniformizar
el criterio contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y necesidades
sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en particular. Estas reglas se denominan
"principios". En trminos corrientes, es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o
la conducta.

Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contador" define a los Principios de Contabilidad
como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de explicacin de las
actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o
procedimientos".

Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un conjunto de reglas

generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin
del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los
PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base
de mtodos uniformes de tcnica contable:

1 - Nacieron en contabilidad como unas listas de normas de general observacin. La prctica

contable de las empresas se fue desarrollando en todos los pases, aplicando grandes reglas o
normas que se cumplan de una manera casi automtica

2 - Desde la dcada de los sesenta se ha tendido a establecer un sistema explcito de principios

generalmente admitidos. Los principios generales de contabilidad pasan a ser desde entonces las
normas generales adoptadas por las organizaciones de los profesionales de la contabilidad como
las grandes guas del quehacer contable.

3 - Tambin se admite que los principios sean propuestos a travs de las disposiciones de
obligado cumplimiento emanadas del poder pblico. El Plan General de Contabilidad (1.990)
seala que la contabilidad de las empresas se desarrollar aplicando obligatoriamente los
principios contables que recoge expresamente.

4 - Dichos principios, sucintamente detallados, son los siguientes:

1 - Nacieron en contabilidad como unas listas de normas de general observacin. La prctica

contable de las empresas se fue desarrollando en todos los pases, aplicando grandes reglas o
normas que se cumplan de una manera casi automtica

2 - Desde la dcada de los sesenta se ha tendido a establecer un sistema explcito de principios

generalmente admitidos. Los principios generales de contabilidad pasan a ser desde entonces las
normas generales adoptadas por las organizaciones de los profesionales de la contabilidad como
las grandes guas del quehacer contable.

3 - Tambin se admite que los principios sean propuestos a travs de las disposiciones de
obligado cumplimiento emanadas del poder pblico. El Plan General de Contabilidad (1.990)
seala que la contabilidad de las empresas se desarrollar aplicando obligatoriamente los
principios contables que recoge expresamente.

4 - Dichos principios, sucintamente detallados, son los siguientes:

Principio de prudencia

Solo se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha del cierre del ejercicio. Por el contrario,
los riesgos previsibles y las prdidas eventuales, debern de contabilizarse tan pronto como sean
conocidas. Se caracteriza este principio por una mentalidad pesimista.

Principio del precio de adquisicin

Todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin, o por el coste de
produccin en el caso de ser bienes elaborados por la empresa (su calculo ser estudiado en la
asignatura de Contabilidad Analtica). En el caso de deudas, se entiende por precio de
adquisicin el importe por el que las mismas habrn de ser reembolsadas.

Principio del devengo

En el caso de los ingresos, cuando se produzca la corriente real (entrega de mercancas,

prestacin de servicios, etc.). En el caso de los gastos, deber de hacerse cuando se reciba la
corriente real (recepcin de los servicios). Este principio puede dar lugar a la utilizacin de las
cuentas de ingresos anticipados y de gastos anticipados, cuando los ingresos o los gastos no
sean imputables en su totalidad al ejercicio en que se contabiliza la operacin de que se trate
(especificacin del ejercicio).

Principio de correlacin de ingresos y gastos

Se enuncia diciendo que el resultado del ejercicio estar constituido por la diferencia entre los
ingresos y los gastos del mismo relacionados con la obtencin de aquellos, adems de los
beneficios o quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.

Principio de no compensacin

En ningn caso podrn compensarse las partidas del Activo y del Pasivo en el Balance (anticipos
a proveedores con proveedores, p.e.), ni los gastos e ingresos en la cuenta de Prdidas y
Ganancias (intereses de deudas con ingresos de crditos, p.e.).

Principio de empresa en funcionamiento

En virtud de este principio se considera que la empresa tiene, prcticamente, una duracin
ilimitada. La aplicacin de este principio supone que la valoracin de la empresa (el inventario)
no se realiza desde el punto de vista de la enajenacin global o parcial de la misma, sino
aplicando los principios especficos de una empresa en funcionamiento, que son los que estipula
el P.G.C.

Principio de importancia relativa

Podr admitirse la no aplicacin estricta de alguno de los principios contables, cuando la

importancia relativa, en trminos cuantitativos, de una variacin, sea escasamente significativa.
(Desaparicin de un bolgrafo, cuyo coste fue de 10 Ptas., por ejemplo y exagerando los
extremos).

Principio de uniformidad

Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables , dentro de las alternativas que,
en su caso, stos permitan, deber mantenerse en el tiempo y el espacio, en tanto no se alteren
los supuestos que lo motivaron . (porcentajes de amortizacin anual; valoracin de inventarios:
LIFO, FIFO; etc.). Persigue este principio, la posibilidad de comparacin, en condiciones de
homogeneidad, de unos perodos con otros.

Principio del registro

Los hechos econmicos deben de registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los
mismos originan. Parece ste un principio de los de a mayor abundamiento, pues que otra cosa
sino, supone una de las funciones bsicas que incumbe a la contabilidad?, Aunque a veces, este
principio pueda chocar con el principio de prudencia.

Principio de aplicacin voluntaria

A parte de los enunciados, la empresa puede aplicar voluntariamente otros principios que,
naturalmente, no debern de estar en contra de los anteriormente expuestos. En la Memoria
anual, deber de hacerse una referencia a los mismos.

reas de incumbencias del Contador

DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD PUBLICA Y PRIVADA

Algunas de las principales diferencias que se detectan entre la contabilidad privada y la

contabilidad pblica, son las siguientes:

La informacin contable en el sector privado tiene caractersticas propias de entidades

conanimo de lucro, mientras tanto la informacin de tipo gubernamental tiene que encajarse
enaspectos tales como el impacto social de las decisioneso Aunque en ambos sectores existen
estados financieros de naturaleza cuantitativa,

en elsector pblico su utilizacin es fundamental en la medicin del impacto social, mientras que
en elsector privado se encamina como base de toma de decisiones del administrador-gestoro

El manejo de la informacin contable en el sector pblico est encaminada mas a laevaluacin

del desempeo de los administradores y gestores de lo pblico, que a diferencia con lo privado
el propsito es de ser herramienta de gestino

La contabilidad pblica consolidada se presenta como informacin para el anlisis de lapoltica

macro-econmica, mientras la contabilidad privada se escenifica en el mbito micro-econmicoo

La contabilidad privada puede ser enmarcada dentro de la pblica, en la media en que

laconsolidacin de la primera hace parte del mbito general de la segundao

Para la contabilidad privada la medicin del impacto ambiental representa un costoevaluado por
el sector pblico, mientras tanto para la contabilidad gubernamental la valoracin delo
ambiental representa asignar valores reales a las cuentas del medio ambiente y en general del
balance nacional

La naturaleza de las decisiones de lo pblico, involucra consigo aspectos de valoracinsocial en

los cuales se han evolucionado con metodologas como el balance social, en el sectorprivado la
valuacin del impacto social tiene relacin con los mercadoso

En el sector pblico el establecimiento de los registros de las transacciones de lasentidades del

estado permite que mecanismos como la participacin ciudadana los utilice y sepongan a
prueba, en el sector privado no se permite tal participacin por el principio de
propiedadprivadao

Como diferencia central, la contabilidad pblica debe tener un criterio de control social delas
decisiones sobre los bienes pblicos y el uso de los recursos econmicos-financieros de losentes
pblicos, mientras que el criterio de la contabilidad privada es servir de base para la
gestin:diseo de polticas, planes de accin a seguir en la organizacin, y el control y evaluacin
de susdesarrollos.

Los tipos de contabilidad son:

Contabilidad Pblica Es una rama especializada de la Contabilidad que permite desarrollar los
diversos procesos de medicin, informacin y control en la actividad econmica de la
Administracin Pblica. Es con base en la Contabilidad Pblica que los hechos econmicos en los
cuales intervienen los entes pblicos quedan registrados en cuentas, de tal forma que en todo
momento puede conocer si el estado de los derechos y obligaciones, as como grado de recaudo
de los distintos ingresos tributarios, las inversiones, costo y gasto inherente al proceso
econmico, efectuados en desarrollo de la funcin administrativa o cometido estatal.

En contraste con el contador pblico, quien presta su servicio a muchos clientes, en la industria
privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe del departamento de
contabilidad de una empresa pequea o mediana generalmente se llama contralor, en
reconocimiento al hecho de que uno de los usos principales de la informacin contable es el de
ayudar a controlar las operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados
del departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado de
manejar el negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento. Los contadores en las
empresas privadas sean grandes o pequeas, deben registrar las transacciones y preparar
estados financieros peridicos a partir de los registros contables.
Dentro del rea de contabilidad general se ha desarrollado una variedad de fases especializadas
de la contabilidad. Entre las ms importantes podemos describir las siguientes:

Contabilidad comercial.

contabilidad agrcola.

contabilidad petrolera.

contabilidad industrial.

contabilidad bancaria.

contabilidad hotelera.

contabilidad gubernamental.

Contabilidad Pblica

Principios, costumbres y procedimientos asociados con la contabilidad de las unidades

gubernamentales municipales, estatales y nacionales, esto quiere decir la contabilidad llevada
por las empresas del sector pblico de manera interna, un ejemplo serian las secretarias de
estado o cualquier dependencia de gobierno, como la contabilidad nacional, en la cual se
resumen todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos y sus gastos.

La mayora de las personas dedicadas a la contadura pblica son contadores pblicos

certificados. El certificado de los contadores pblicos es una licencia para practicar conferida por
el estado a partir de rigurosos exmenes y evidencia de experiencia prctica.

Los servicios bsicos que ofrecen las empresas de contadores pblicos certificados incluyen
auditora, servicios tributarios, servicios de consultora gerencial y servicios a empresas
pequeas.

Contabilidad Privada
En contraste con el contador pblico, quien presta su servicio a muchos clientes, en la industria
privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe del departamento de
contabilidad de una empresa pequea o mediana generalmente se llama contralor, en
reconocimiento al hecho de que uno de los usos principales de la informacin contable es el de
ayudar a controlar las operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados
del departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado de
manejar el negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento.

Los contadores en las empresas privadas sean grandes o pequeas, deben registrar las
transacciones y preparar estados financieros peridicos a partir de los registros contables.

Contabilidad de costos

Rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin e

informacin de los costos corrientes y en perspectiva. Se encuentran incluidos en el campo de la
contabilidad de costos: el diseo y la operacin de sistemas y procedimientos de costos; la
determinacin de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades,
productos, territorios, periodos y otras unidades; as mismo, los costos futuros previstos o
estimados y los costos estndar o deseados, as como tambin los costos histricos; la
comparacin de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos estimados,
presupuestados o estndar, y de los costos alternativos.

El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades

y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categoras,
dependiendo del tipo de medicin que se desea. Teniendo esta informacin, el contador de
costos calcula, informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operacin de
un proceso, la fabricacin de un producto y la realizacin de proyectos especiales. Tambin
prepara informes que coadyuvan a la administracin para establecer planes y seleccionar entre
los cursos de accin por los que pueden optarse.

En general los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos generales:

Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario ( estado de
resultados y balance general ).

Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la

empresa ( informes de control ).

Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
DEFINICIN

En su ms amplio significado, la contabilidad gubernamental, constituye el conjunto de

principios y procedimientos que permiten el registro sistemtico de operaciones, situaciones y
consecuencias financieras de la administracin, para proveer el adecuado gobierno de las
organizaciones.

La contabilidad gubernamental o contabilidad oficial, trata de las normas, convenios y mtodos

para registrar las operaciones y estados financieros de derecho publico, que administran el fisco
de la nacin, los estados, los municipios y comprenden adems, los dems organismos oficiales,
inclusive los entes autnomos y las empresas en que tienen participacin el estado. Todo esto
con el fin de facilitar el adecuado control fiscal sobre los bienes de la nacin y sobre las
operaciones que con ellos se efectan.

IMPORTANCIA

Es una tcnica especializada a raz de crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras

que realizan los gobiernos, el monto de los presupuestos pblicos, la variedad y cuanta de los
intereses econmicos, que se manejan en los diferentes estamentos de la administracin
pblica.

El volumen de las operaciones financieras de los estados modernos, a travs de sus numerosas
dependencias, agencias, servicios, establecimientos autnomos, es tan vasto o grande, que la
administracin de semejante conjunto quedara fuera de control de cualquier gobierno, si no se
dispusiera de la contabilidad como instrumento insustituible de informacin permanente, de
orden y de previsin. No podra administrarse adecuadamente un pas, si se desconoce el valor
del patrimonio publico, el monto real se sus rentas y recursos, gastos e inversiones y dems
transacciones financieras.

La importancia y desarrollo de la contabilidad oficial, va siempre aumentando en la proporcin

en que la actividad del gobierno, asume campos nuevos, y ms vastos en la vida social,
econmica y cultural de la nacin. Dentro de un rgimen constitucional, los ingresos y los gastos
pblicos, deben ser previamente autorizados por el parlamento, el cual debe establecer los
limites para recaudad rentas y para efectuar gastos.

PRINCIPIOS Y CONVENCIONES EN QUE SE FUNDAMENTA LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

EN VENEZUELA
a) Sujecin a la ley

Tanto el sistema general como los procedimientos auxiliares y especiales de la contabilidad

oficial deben ceirse a las disposiciones constitucionales y las leyes vigentes, as como a las
respectivas estructuras administrativas, buscando, en todo caso, las mejores y adelantos tcnicos
que permiten unificarlas, para los fines de centralizacin.

La normativa procedimental esta consignada en los Reglamentos Publicaciones Oficiales de la

Contralora General de la Republica.

b) Adaptacin a la estructura administrativa

Debe adaptarse a la estructura administrativa de la correspondiente entidad, cuyas operaciones

y situaciones trata de reflejar.

Es posible que muchos de los servicios administrativos y de las normas legales que los rigen
requerirn modificaciones y reformas, pero estas solo pueden ser ordenadas por el legislativo o
el ejecutivo; mientras tanto, los programas de contabilidad deben someterse a las disposiciones
en vigor, a la estructura gubernamental y a las practicas administrativas existentes.

c) Aplicacin de la partida doble

Es necesario destacar que, para los fines de la contabilidad gubernamental, es no slo

conveniente sino indispensable la aplicacin del principio de la partida doble.

Es fundamental la necesidad de la aplicacin del principio digrfico para cualquier sistema

moderno de contabilidad, conviene formular algunas aclaraciones y ciertas salvedades al
respecto, en lo que tocante a las cuentas oficiales.

Dentro de la organizacin administrativa de los gobiernos existen numerosas dependencias que

realizan operaciones elementales y uniformes, que bien pueden registrarse mediante simples
relaciones de partida sencilla, pero dentro de la contabilidad general del respectivo ente publico,
tosa operacin o transaccin, cambio o mutacin puede o debe tener registro digrfico.

d) Universalidad, unidad y uniformidad

Estos principios en que se fundamenta la contabilidad integral del estado, exigen que el sistema
contable central sea uno solo y abarque, en ultimo termino, todas las cuentas de la
administracin publica, incluyendo institutos, establecimientos autnomos, empresas, fondos,
servicios pblicos, haciendas estadales y municipales, en forma concordante con el conjunto de
procedimientos auxiliares que se prescriban para cada tipo de dependencia o entidades.

La universidad de la contabilidad publica, tiene restricciones que fijan el lmite o marco

convencional de su proyeccin o alcance.

En cuanto a las riquezas naturales (baldos, playas y bosque, minas y yacimientos etc.) son por su
ndole imponderables y por consiguiente no es factible expresar su valor en cifras, ya que es
imposible su evaluacin, lo cual por otra parte, seria inoperante, pues no se trata en este caso
de formar un balance de los recursos econmicos de la nacin, sino de presentar las situaciones
financieras y patrimoniales del fisco.

La contralora General de la Republica ha sostenido la tesis de que la contabilidad del estado ha

de ser integral, las finanzas del estado deben considerarse como un todo, sin perjuicio de la
natural divisin de sus actividades, la separacin legal de presupuestos y patrimonios de las
entidades de derecho publico y sin menoscabo de la descentralizacin de muchos de sus
servicios.

Una presentacin contable parcial e inconexa de los diversos sectores de la administracin

publica no solo impide la apreciacin de las situaciones generales y de sus problemas
especficos, sino que hace muy difcil la solucin de estos ltimos.

La unificacin contable requiere la normalizacin de los sistemas en cuanto a la estructura de los

balances y la nomenclatura de cuentas de las entidades de derecho pblico y de sus
dependencias, pero conservando, la amplitud y elasticidad necesarias que demanden las
modalidades especiales de los distintos servicios del gobierno y sus entes descentralizados a los
niveles nacionales, regionales y locales.

El sistema contable debe ser de aplicacin uniforme, en el sentido de que los procedimientos
que han de utilizarse en las dependencias que realizan las operaciones, sean los mismos que
deben emplearse para la centralizacin a nivel nacional, con las variaciones que exige la tcnica
de consolidacin.

e) Valoracin de los bienes y obligaciones

La contabilidad del estado debe reflejar el valor de los bienes pblicos con cifras actualizadas y
no histricas o convencionales, ya que tales activos se valorizan o desvalorizan a travs del
tiempo.

f) Incorporacin de los Institutos Autnomos y Empresas del Estado.

La Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional dispone que los bienes pertenecientes a los
institutos o Establecimientos Oficiales Autnomos no estn sometidos al rgimen fiscal ordinario
previstos para los bienes nacionales, pero es necesario advertir que el patrimonio neto de
aquellos entes en todo caso pertenece a la Nacin. En efecto, la independencia que a tales
entidades concede la ley, debe entenderse en cuanto a la administracin y disposicin de los
recursos econmicos de que se les dotado, a los fines de servicios pblicos que motivaron su
creacin, pero ello no desvincula el derecho de pertenencia por parte de la nacin.

g) Separacin de los grupos de cuentas y estructura sui gneris de los balances

Es claro que debe existir una diferenciacin entre el grupo de cuentas que indican los recursos
inmediatos del tesoro, con los cuales se puede atender el pago de gastos y otras obligaciones a
corto plazo y el grupo de las que representan activos fijos o inversiones permanentes de carcter
patrimonial, de las cuales no puede disponerse para erogaciones ordinarias sin previa
autorizacin legal. En cuanto a la deuda publica y dems obligaciones a largo plazo o diferidas,
deben pesar contablemente sobre el patrimonio. Tanto los activos patrimoniales como los
dems pasivos a largo plazo deben figurar en las cuentas de la Hacienda. Es de aclarar que en la
anterior convencin es de orden contable para la estructura de los balances, puesto que, en
realidad, el pago de la deuda pblica debe atenderse con el producto de las rentas futuras y no
con el patrimonio.

Siendo indispensable enfrentar las rentas ordinarias y los recursos extraordinarios, con los gastos
del gobierno, a lo largo de cada vigencia fiscal, es preciso que los rubros correspondientes
constituyan un grupo de cuentas transitorias, denominadas Cuentas del Presupuesto se
permitan la demostracin del ejercicio.
h) Clasificacin de las Cuentas Oficiales

Este se clasifican de acuerdo a:

La naturaleza de los activos y los pasivos

El grado de liquidez o situacin financiera

A las necesidades de las cuentas de resultado

A la estructura administrativa

Los sistemas contables deben organizarse de manera que muestran que las transacciones del
gobierno se han realizado de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

Las cuentas que demuestren gastos en efectivo y los compromisos contrados, deben
relacionarse con las cuentas presupuestadas, que entraan solicitudes de autorizacin de
nuevos gastos.

Las cuentas deben llevarse de modo que permitan determinar si son adecuados los medios para
asegurar, el buen manejo de los fondos y bienes pblicos, cuya misin esta confiada a
funcionarios administrativos. A dems deben llevarse en forma que permita su comprobacin
por auditores externos, incluyendo todos los libros, cajas y fondos, valores y bienes.

i) Otros Requerimientos de la Contabilidad Integral del Estado

A dems de los fundamentos ya expresados, que tienden a la demostracin integral de las

finanzas pblicas a travs de unidad y la universalidad de los procedimientos contables, se
considera hacer mencin de ciertas cuestiones bsicas para el logro de los objetivos propuestos.

El buen xito de un sistema unificado de contabilidad consiste en su sencillez y claridad, as

como su versatilidad y posibilidad de adaptacin; deben regirse por normas definidas, ser de
fcil implantacin en las unidades primarias que realizan las operaciones y estructurarse para
facilitar los procesos de la centralizacin contable.

j) La ubicacin de la Contabilidad General de la Nacin

El registro inicial de las operaciones es un acto que, naturalmente, compete a las dependencias y
organismos que las efectu; pero la direccin de la contabilidad, la preinscripcin del sistema, el
examen de las cuentas, y su certificacin previa deben corresponder a organismos
determinados, en cada estamento de la administracin.

En Venezuela por mandato legal, la centralizacin de la contabilidad nacional esta a cargo de la

Contralora General de La Republica.

VALORACION REAL Y ACTUAL DE LOS BIENES Y OBLIGACION

El valor de los bienes y las obligaciones deben ser el que tengan actualmente, para los efectos de
su anotacin contable.

Algunos autores han sostenido que siendo el estado una estructura de servicio, los bienes que
estn destinados al uso oficial carecen de valor de cambio mientras conserve su condicin de
inalienables, y por consiguiente, poco importa el monto de su valuacin, la cual puede registrase
por el valor de costo o de adquisicin.

Los problemas de la valuacin, la revalorizacin y la depreciacin, son comunes en la

contabilidad pblica y a la privada, ya que en ellos influye una serie de factores complejos; las
fluctuaciones en el valor adquisitivo de la moneda, la simultnea desvalorizacin de algunos
bienes por uso u obsolescencia y el aumento de su valor real, en otras cosas, etc.

Aplicando un criterio pragmtico, podran ser recomendables varias formulas:

El valor de los bienes inmuebles al servicio de los entes pblicos se fijara, en general, por
el de su costo de adquisicin, ms el de las adiciones y mejoras.

Para los efectos del inventario inicial, cuando no haya tradicin sobre su costo, esta se
fijara mediante justiprecio.

Los bienes muebles, equipos y materiales en servicios o existentes en proveeduras y

almacenes, se registraran igualmente por su costo, y, en subsidio, por justiprecio.

Los activos fijos de los institutos autnomos y empresas del estado (plantas, equipos y
materiales) se registran de acuerdo con las normas que establezcan sus respectivos reglamentos
de contabilidad y, en cuanto sea posible, sern objeto de depreciacin peridica para afectar con
ella los costos de produccin y para establecer el monto real de los capitales que han sido
adscritos.

Recordamos que el control de los bienes nacionales es la atribucin constitucional de La

Contralora, ya que estos constituyen parte importante del patrimonio pblico, de modo que
todo cuanto a ellos concierne debe ser fiscalizado por este rgano.

En relacin a la enajenacin de los Bienes Nacionales y si se trata de bienes inmuebles, se

requerir de autorizacin previa y expresa de la Asamblea Nacional, dada con conocimiento de
causa para hacerlo, en tanto, si se trata de bienes muebles, el Ejecutivo puede enajenarlo
cuando a su juicio no sea necesario para el servicio, previa autorizacin favorable de la
contralora, requisito que no ser necesario en caso, que la ley explcitamente lo cite.

Los actos de custodia y conservacin de los bienes nacionales, corresponden obviamente a la

autoridad que ejerce su administracin.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS OFICIALES

Es indispensable contemplar los siguientes aspectos para la clasificacin de los rubros y el orden
de su presentacin en el Balance:

1. Clasificacin segn la naturaleza de los activos y pasivos:

La clasificacin de las cuentas del balance, segn su naturaleza, es uno de los principales
generalmente aceptados. Sin embargo la nocin de naturaleza de los bienes y obligaciones a
veces se conjuga con la de uso o destino y con los dems conceptos que pasa a enumerarse.

2. Clasificacin segn el grado de liquidez:

El gobierno necesita darse cuenta de cual es la situacin financiera inmediata del tesoro. Un
balance presentado exclusivamente con base en el criterio de clasificacin por naturaleza no
seria aprovechable para esta finalidad.

3. Clasificacin segn las necesidades de las cuentas de resultado:

Si no se establecieran mecanismos que permitan entrelazar las cuentas del activo y el pasivo
corriente, las rentas y los gastos, los bienes patrimoniales fijos y las obligaciones a largo plazo,
sera imposible utilizar todos estos elementos para producir las cuentas de resultado,
intermedias y finales.

4. Clasificacin segn la estructura administrativa:

El balance es el reflejo econmico y financiero de la Administracin Pblica, cuya organizacin

obedece a normas jurdicas y a prcticas consuetudinarias. En tal virtud, deben guardarse el
orden existente en la estructura administrativa para los efectos de la descomposicin de ciertas
cuentas del balance.

Otros organismos pblicos como los Institutos y Establecimientos Autnomos, Fondos y

Empresas del Estado, por el hecho de tener sus propios estatutos jurdicos y gozar de
independencia administrativa, exigen rubros especiales dentro del balance, debidamente sub-
clasificados por actividades econmicas.

LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA COMO ORGANISMO DE CONTROL, VIGILANCIA Y

FISCALIZACIN DE LA HACIENDA PBLICA

La Contralora General de la Repblica, es el organismo de control, vigilancia y fiscalizacin

de los ingresos, gastos, bienes pblicos y bienes nacionales, as como de las operaciones
relativas a los mismos. Goza de autonoma funcional, administrativa y organizativa y orienta su
actuacin a las funciones de inspeccin de los organismos y entidades sujetas a su control.
(Art.287 de la constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela).

Es un rgano de Poder Ciudadano y su titular es designado por el Consejo Moral

Republicano.

El cargo de contralor General de la Republica es ejercido actualmente por Clodosbaldo

Russin.

Son atribuciones de la Contralora General de la Republica (Art. 289 de la Constitucin de

la Republica Bolivariana de Venezuela)

1. Ejercer el control, la vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos, as

como las operaciones relativas a los mismos, sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a
otros rganos en el caso de los Estados y Municipios, de conformidad con la ley.

2. Controlar la deuda pblica, sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a otros rganos
en el caso de los Estados y Municipios, de conformidad con la ley.

3. Inspeccionar y fiscalizar los rganos, entidades y personas jurdicas del sector pblico
sometidos a su control; practicar fiscalizaciones, disponer el inicio de investigaciones sobre
irregularidades contra el patrimonio pblico, as como dictar las medidas, imponer los reparos y
aplicar las sanciones administrativas a que haya lugar de conformidad con la ley.

4. Instar al Fiscal o Fiscala y al Procurador o Procuradora General de la Repblica a que

ejerzan las acciones judiciales a que hubiere lugar con motivo de las infracciones y delitos
cometidos contra el patrimonio pblico y de los cuales tenga conocimiento en el ejercicio de sus
atribuciones.

5. Ejercer el control de gestin y evaluar el cumplimiento y resultado de las decisiones y

polticas pblicas de los rganos, entidades y personas jurdicas del sector pblico sujetos a su
control, relacionadas con sus ingresos, gastos y bienes.

6. Las dems que le atribuyan esta Constitucin y la ley.

De acuerdo con el Art. 5 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, La funcin

de control estar sujeta a una planificacin que tomar en cuenta los planteamientos y
solicitudes de los rganos del Poder Pblico, las denuncias recibidas, los resultados de la gestin
de control anterior, as como la situacin administrativa, las reas de inters estratgico nacional
y la dimensin y reas crticas de los entes sometidos a su control.

Artculo 9. Estn sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y

fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica:

1. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Nacional.

2. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Estadal.
3. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico en los Distritos y
Distritos Metropolitanos.

4. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Municipal y en las
dems entidades locales previstas en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal.

5. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico en los Territorios
Federales y Dependencias Federales.

6. Los institutos autnomos nacionales, estadales, distritales y municipales.

7. El Banco Central de Venezuela.

8. Las universidades pblicas.

9. Las dems personas de Derecho Pblico nacionales, estadales, distritales y municipales.

10. Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se refieren los
numerales anteriores tengan participacin en su capital social, as como las que se constituyan
con la participacin de aqullas.

11. Las fundaciones y asociaciones civiles y dems instituciones creadas con fondos pblicos, o
que sean dirigidas por las personas a que se refieren los numerales anteriores o en las cuales
tales personas designen sus autoridades, o cuando los aportes presupuestarios o contribuciones
efectuados en un ejercicio presupuestario por una o varias de las personas a que se refieren los
numerales anteriores representen el cincuenta por ciento (50%) o ms de su presupuesto.

12. Las personas naturales o jurdicas que sean contribuyentes o responsables, de

conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, o que en cualquier forma
contraten, negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los organismos o entidades
mencionadas en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras transferencias
o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en la administracin, manejo o
custodia de recursos pblicos. Artculo 12. La Contralora tendr un Sub-Contralor o Sub-
Contralora, quien deber cumplir las mismas condiciones requeridas por la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela para ser Contralor General de la Repblica, ser de libre
nombramiento y remocin de ste. El Sub-Contralor o Sub-Contralora llenar las faltas
temporales o accidentales del Contralor y las absolutas, mientras la Asamblea Nacional provea la
vacante, y ejercer las funciones que contemplen el Reglamento Interno y los dems
instrumentos normativos que al efecto se dicten.

Haciendo una resea histrica, a partir del ao 1936 se configura un conjunto de iniciativas que
dan lugar dos aos mas tarde al comienzo de las labores del mximo organismo controlador del
pas. El estudio de las instancias de control fiscal existentes en otros pases del continente
americano, el encargo de informes tcnicos que recomendasen una formula contralora ajustada
a la realidad venezolana y la elaboracin de la Ley Orgnica de la Hacienda Nacional, son entre
otros, los primeros pasos que se adelantan en la creacin de la Contralora General de la Nacin,
hoy Contralora General de la Republica.

Es as como en el ao 1938, se crea la Contralora General de la Nacin, por Ley Orgnica de la

Hacienda Publica Nacional, ostentando el rango constitucional a partir del ao 1947.

Con la promulgacin de la Constitucin de 1961, se le denomin Contralora General de la

Republica. En el ao de 1975, se promulg la primera Ley Orgnica de Contralora y la segunda
entr en vigencia el 1 de Febrero de 1996.

CONCLUSIN

La finalidad del presente trabajo estuvo dirigida al estudio del funcionamiento de la Contralora
General de la Republica, desde su fundacin en 1938, permite precisar como esta institucin
logra transformarse y desarrollarse en su crecimiento y en el mejoramiento de sus funciones,
fundamentalmente en el marco del proceso de construccin y consolidacin del sistema
democrtico que se inicia en el ao 1958.

A partir de esa fecha, la Contralora registra un permanente movimiento encaminado a

responder a las exigencias de un estado que crece da a da en sus ingresos o funciones.

El sistema democrtico que se inicia en Venezuela a partir de 1958, ser el marco propicio
para que la Contralora General de la Republica desarrolle con mayor autonoma e
independencia su labor de control, fiscalizacin y vigilancia de los ingresos, egresos y bienes
nacionales.

De igual forma obtuvimos conocimiento sobre como la Contralora General de la

Republica, en su carcter de organismo vigilante mantiene permanentemente informado al
gobierno y al pblico en general, sobre la gestin administrativa y las situaciones financieras del
Tesoro y del patrimonio Pblico, as como de la ejecucin del presupuesto y como rgano
controlador y fiscalizador, facilita el adecuado control fiscal sobre los bienes de la Nacin y sobre
las operaciones que en ello se efectan, todo esto a travs de una efectiva contabilidad oficial.

Definicin de la transaccin comerciaL

Transaccin comercial es el intercambio de valores, por compra, venta, permuta, pagos, cobros,
prstamos, depsitos, descuentos, etc. que efectan los comerciantes.

Elementos que intervienen

1.- Personas: a) Personas naturales.- Individuo que tiene capacidad para adquirir derechos y

contraer obligaciones, y puede ejercer comercio organizado en empresa unipersonal con razn
social. Ejm: Juan Prez, Tommy Walker, etc.

b)Personas Jurdicas.- Es la empresa o institucin que por efecto de la ley tiene personera
jurdica, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones. La transaccin comercial
se hace a nombre de la empresa. Ejm: Banco de Crdito, Hipermaxi, etc.

2.- Cosas: Son bienes de cambio o de uso, como ser mercaderas en general, dinero,
maquinarias, edificios, etc. que dan motivo a la transaccin.

3.- Resultados: Son las ganancias o prdidas por efecto de las transacciones efectuadas con
personas y cosas.

En contabilidad toda transaccin se denomina asiento contable, porque hay un valor que sale y
otro que entra, o tambin un valor que recibe y otro que entrega, los cuales son registrados en
forma diaria.

LA TRANSACCION COMERCIAL Y LA DOCUMENTACION MERCANTIL.

1. Transaccin comercial

Las empresas de negocios son de muchas clases y abarban gran variedad de transacciones.
Algunas son comerciales dedicadas a comprar y vender mercancas. En ellas se incluyen los
mayoristas, detallistas, proveedores industriales. Otras existen para proporcionar servicios por
ejemplo, las peluqueras, bancos,tintoreras, oficinas de contadores pblicos, abogados,
mdicos, etc. Hay empresas manufacturas que compran materiales y lo modifican de alguna
manera, antes de ofrecerlos a la venta, por ejemplo, carpintera, fbricas de calzados, etc.

El intercambio de bienes y servicios con valor econmico en las actividades comerciales recibe el
nombre de transaccin comercial. Las transacciones comerciales son detipo, a) las que generan
ingresos y b) las que generan egresos.

2. Transaccin comercial que genera ingresos.

Los ingresos son el resultado de las transacciones en las cuales, quien recibe el ingreso, vende
servicios o bienes, en efectivo, promesas de pago, otros bienes o alguna combinacin de los
mismo, a los compradores o clientes extraos al negocio. Ejemplo, el medio refleja el volumen
de sustransacciones por medio de los honorarios obtenidos.

Un hotel percibe ingresos por el alquiler de sus habitaciones y adems puede aumentarlos por el
servicio de restaurant, venta de regalos, servicios de bar, lavado de ropa, etc.

3. Transaccin comercial que genera gastos.

Los gastos pueden definirse como una parte del costo que se ha consumido durante el periodo
contable. Son los egresos deactivo consumidos en la obtencin de los ingresos. Por ejemplo,
alquiler del local, luz, sueldos, telfono, etc.

El costo es el sacrifico en que se incurre para obtener un beneficio; todos los costos se
componen de gastos y activos. Ejemplo, la mercanca que se adquiere para ser vendida a un
precio mayor, lo suficiente para que compensen todos los gastos y se obtengan de beneficio.

4.Documentacin mercantil.

Una vez que hemos hablado de transacciones comerciales, es necesario que stas estn
debidamente soportadas para dar fe de la misma. Ello se debe a la creciente complejidad de las
actividades de los negocios ya que los pactos verbales han perdido vigencia. Dentro del concepto
de documentacin mercantil se comprende no solamente los papeles revestidos de
caractersticas formales, sinotodos los que puedan sustituirlos y tomen otra forma como
ocurrira en ltimo caso con una simple carta.

Los documentos mercantiles suelen tomar forma en el momento en que la operacin se realiza,
y su objeto es el de certificar entendimiento que existe entre las dos partes que han efectuado
un convenio. Puede ser el ticket que emite una caja registradora de ventas, el cual se entrega a
elcliente que ha hecho una compra al contado, o bien un complicado contrato de muchas
pginas relativo al arrendamiento de una costosa maquinaria; pero tanto en uno como en otro
caso describe la operacin en forma escrita, reduciendo as en gran parte las posibilidades de
discrepancia futuras por parte de los interesados.

5. Importancia de la documentacin mercantil

 La importancia de la documentacinmercantil es tal que ha creado normas especiales de
carcter tcnico y disposiciones legales para impresin, archivo y conservacin de los distintos
documentos que se utilizan en las operaciones mercantiles. An los formularios de simple orden
interno para tramitacin entre dependencias de una misma empresa constituyen elementos
probatorios que permiten seguir el curso de un lote de mercancas,identificar un envo de dinero
o exigir el cumplimiento de una norma o disposicin interna cualquiera como pudiera ser la de
reclamar al Departamento de Compras, haciendo mencin de la fecha y nmero de una solicitud
de compras, el que un pedido no se hubiera recibido dentro del plazo establecido.

Documentos Mercantiles:

Los documentos mercantiles suelen tomar forma en el momento en que la operacin se realiza,
y su objeto es el de certificar entendimiento que existe entre las dos partes que han efectuado
un convenio. Puede ser el ticket que emite una caja registradora de ventas, el cual se entrega a el
cliente que ha hecho una compra al contado, o bien un complicado contrato de muchas pginas
relativo al arrendamiento de una costosa maquinaria; pero tanto en uno como en otro caso
describe la operacin en forma escrita, reduciendo as en gran parte las posibilidades de
discrepancia futuras por parte de los interesados.

Dentro del concepto de documentacin mercantil se comprenden no solamente los papeles

revestidos de caractersticas formales, sino todos los que puedan sustituirlos y tomen otra forma
como ocurrira en ultimo extremo con la correspondencia.

Estos documentos mercantiles se envan al Departamento de Contabilidad donde los contadores

y auxiliares de contabilidad toman de ellos los datos necesarios para efectuar los asientos en los
libros. Cuanto ms grande sea la empresa mayor ser la necesidad del empleo de documentos.
Si se trata de una gran empresa de ventas por departamentos, habr en ella muchos
dependientes atendiendo a la venta en los distintos lugares en que se divide; al mismo tiempo
cierto nmero de compradores estar adquiriendo mercancas del mercado local, nacional o
internacional. En todos los departamentos de venta se estar recibiendo dinero en pago de las
ventas efectuadas, el cual se entrega en caja y luego se enva a depositar al banco; a su vez se
hacen desembolsos bajo la responsabilidad del tesorero. Tratndose de una organizacin de la
clase que hemos descrito, sera imposible que llevase a cabo sus operaciones sin emplear una
gran cantidad de documentos de naturaleza mercantil.
Los documentos intercambiados por las empresas que intervienen en una transaccin mercantil
facilitan la conclusin de est, informan al contador o auxiliar de contabilidad respecto a las
secuencias de las operaciones y sirven de autorizacin para hacer la anotacin de los libros de
contabilidad.

En conclusin, podemos decir que entra dentro de la idea de documentacin mercantil toda
constancia escrita de una transaccin comercial o de un aspecto de ella que pueda utilizarse
para:

Certificar las anotaciones en los libros de contabilidad.

Probar un hecho desde el punto de vista legal.

Con respecto a lo dicho en segundo trmino conviene observar que los libros de contabilidad
son tan slo un medio de prueba, y aunque en ciertos casos puede convertirse en elemento
fundamental para decidir un fallo, nunca servirn para destruir la evidencia surgida de un
comprobante escrito y revestido de las caractersticas legales: puede decirse entonces que an
los libros de contabilidad pierden valor sino estn apoyados en un archivo de documentos bien
organizado.

Nuestro Cdigo de Comercio vigente establece al respecto en su artculo 124, entre otras cosas
que:

" Las obligaciones mercantiles y su liberacin se prueban" :

Con documentos pblicos.

Con documentos privados.

Con facturas aceptadas.

Con telegramas.

Con cualquier otro medio de prueba admitido por la ley civil.

IMPORTANCIA DE LA DOCUMENTACIN MERCANTIL

La importancia de la documentacin mercantil es tal que ha creado normas especiales de
carcter tcnico y disposiciones legales para impresin, archivo y conservacin de los distintos
documentos que se utilizan en las operaciones mercantiles. An los formularios de simple orden
interno para tramitacin entre dependencias de una misma empresa constituyen elementos
probatorios que permiten seguir el curso de un lote de mercancas, identificar un envo de
dinero o exigir el cumplimiento de una norma o disposicin interna cualquiera como pudiera ser
la de reclamar al Departamento de Compras, haciendo mencin de la fecha y nmero de una
solicitud de compras, el que un pedido no se hubiera recibido dentro del plazo establecido.

CLASIFICACION DE LOS DOCUMENTOS

Los documentos que se utilizan en las empresas mercantiles son tan variados y complejos como
las propias operaciones, pero aqu solo se explicarn los que mas comnmente se utilizan,
atendiendo a la siguiente clasificacin:

Comprobantes de compras, El procedimiento que se adopte para las compras, como todo el
sistema de contabilidad, deben adaptarse a la organizacin interna de la empresa. El
departamento encargado de la compras ha de recibir aviso de las mercancas que necesiten l, o
los departamentos de ventas, lo cual suele hacerse mediante solicitudes de compras o
requisiciones de material, en virtud de las cuales se transmita la adquisicin de las mercancas
en las cantidades que dichos documentos indiquen. Teniendo como base estos documentos y
una vez consultados los precios a los distintos proveedores, se procede a enviar la orden de
compra a aqul que ofresca, como es natural, las condiciones ms favorables. En caso de que las
mercancas sean recibidas conforme, se libra un cheque a favor del proveedor si la condicin
acordada hubiera sido que el pago sea al contado, o bien se registra una obligacin a su favor, si
hubiera establecido que el pago fuera a crdito, siempre utilizando como base para la anotacin
en los libros la factura expedida por el proveedor. Abarca, como pudimos ver al principio, cuatro
etapas que dan lugar a los comprobantes siguientes:

Documentos corrientes

Solicitud de compra, El departamento de compras, de no existir ste, quien haga sus veces,
actuar de acuerdo con una solicitud por escrito aprobada por un empleado suficientemente
calificado que represente alguno de los departamentos en que la empresa se divida. Por ejemplo
el Departamento de ventas puede solicitar que se le tramite la adquisicin de artculos que se
destinan a la reventa.

Orden de compra, Su finalidad es documentar en un formulario propio toda adquisicin

autorizada por la empresa. Si est tiene un departamento de compras, la orden de compras
suele hacerse en una hoja impresa destinada a tal fin, en otros casos puede consistir en una
simple carta firmada por el propietario de la empresa o por su subordinado, y en ocasiones
consiste en una orden verbal que se da al representante del proveedor.

La factura, Consiste en una relacin detallada de las mercancas compradas, debe contener los
nombre y domicilios tanto del vendedor como del comprador, la fecha, las condiciones, las
instrucciones del embarque y las cantidades, descripcin y precios de las mercancas.

Las notas de debito, Si las mercancas llegan averiadas son de calidad inferior a la requerida o se
comprueba la falta de algn artculo, es preciso obtener un ajuste en el precio que haya cargado
el proveedor.

Comprobantes de ventas, Los procedimientos que se siguen para la venta de mercancas pueden
ser mas muy simples o ms complicados, segn sea la magnitud y particularidades de cada
empresa. En empresas de pequeas de venta al por menor no se hace mas registro que el de
ingreso a caja por el importe de las ventas, en otras de mayor importancia la maquina donde se
registran las ventas produce un ticket, el cual se entrega a el cliente.

Comprobantes de operaciones bancarias, Los cheques han ocupado el lugar del dinero efectivo
en las operaciones mas importantes que requieren el cobro y pago del mismo. En contabilidad
suelen considerarse a los cheques como numerario. Cuando una empresa hace uso de los
cheques, se da por sentado que previamente a depositado dinero en el banco sobre el cual libra
sus cheques, y sus depsitos pueden estar constitudos en gran parte por cheque de sus clientes.

La letra de cambio, Es el instrumento negociable que constituye una orden escrita en virtud de la
cual una persona manda a pagar a otra, a la orden de un tercero, la cantidad de dinero que
exprese. Documento mercantil mediante el cual una persona (el librador) concede un crdito a
otra (el librado) comprometindose esta ltima a pagar el importe sealado a la fecha de
vencimiento acordada. Como documento mercantil es un instrumento negociable cuya
propiedad puede transferirse, de forma que el librador puede diferir del tenedor de la letra.
Asimismo, la letra de cambio puede presentarse en una entidad financiera al descuento, es decir,
la entidad financiera paga al tenedor el importe de la letra antes de la fecha de vencimiento y se
encarga de cobrrsela al librado llegada la fecha del vencimiento.

Documentos de crdito

Segn el artculo 410 a 485 del Cdigo de Comercio:

Es un documento a la orden, en virtud del cual una persona el Librador emite y ordena a otra
el Librado que acepte pagar y pague, en cierto plazo, a un tercero (Beneficiario) o a su orden
una suma de dinero que se determina en la Letra de Cambio. En otros trminos, es una orden
que se da a una persona para que pague a un tercero cierta suma de dinero en un determinado
plazo.
Requisitos que debe llenar una letra de cambio.

Segn el artculo 410 del Cdigo de Comercio:

La denominacin de la "Letra de Cambio" o "nica de Cambio" expresada en el mismo texto del

titulo y en el mismo texto del titulo y en el mismo idioma empleado en la redaccin del
documento. Tambin puede usarse la clusula "a la orden". Con esto se busca mayor claridad en
el documento y evitar confusiones.

Orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero. Es decir que no este
sometida a condicin alguna y que la cantidad sea expresada con precisin en la moneda que se
va a pagar. Si la cantidad se expresa en nmeros y letras y existe disparidad, valdr la cantidad
expresada en letras. Si se expresa en nmeros y hay diferencia, valdr la cantidad menor.

El nombre del que debe pagar: librado, girado u obligado directo. No necesariamente su firma.
La ausencia del nombre del librado determina la nulidad del titulo. En caso de empresa, debe
mencionarse el nombre exacto, porque de otra manera es nula.

Librada la letra y aceptada por el girado se hace necesario saber cuando deber ste cancelar su
valor y, por lo tanto, cuando deber presentrsele al cobro. Para ello debe indicarse en forma
precisa la fecha de vencimiento o fecha de pago. Si el vencimiento no estuviera indicado, se
considera pagadera "a la vista". A partir del vencimiento es exigible el pago de la letra y esta
devenga intereses moratorios. En cuanto al vencimiento, la letra de cambio puede ser:

A da fijo.

A cierto plazo de la fecha.

A la vista.

A cierto termino vista.

Si tienen otro tipo de vencimiento son nulas.

Lugar donde debe efectuarse el pago y a la falta de esto se considerar como lugar de pago el
domicilio del librado designado al lado del nombre de est.

Nombre de la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pago beneficiario.

La fecha y lugar donde la letra fue emitida. Si no se indica el sitio se considerar como suscrita en
el lugar designado al lado del nombre del librador.
La firma del que gira la letra librador, girador, emitente . Este requisito es indispensable para
la validez de la letra de cambio.

Casos:

El librador, el librado y el beneficiario pueden ser personas distintas.

El librador y el librado pueden ser una misma persona.

El beneficiario puede ser el mismo que emite la letra o sea que el librador y beneficiario seran la
misma persona.

Segn el artculo 419 del Cdigo de Comercio, toda letra de cambio aunque no sea girada
expresamente a la orden, es transmitible por medio de endoso. Este debe ser puro y simple y
toda condicin a la cual aparezca subordinado, se considerar no escrita. El endoso parcial es
nulo e igualmente el endoso "al portador" segn el artculo 420. El endoso transmite todos los
derechos derivados de la letra de cambio y es valido aunque no se designe el beneficiario por
cuanto el tenedor se considera portador legitimo de la misma.

De acuerdo al artculo 433 la aceptacin se expresa por la palabra "acepto" o equivalente. Debe
estar firmada por el librado. Su simple firma puesta en la cara anterior de la letra equivale a su
aceptacin.

El pago de una letra de cambio puede ser garantizado por medio de aval. Esta garanta se puede
prestar por un tercero an por un signatario de la letra. Se expresa por medio de las palabras
"bueno por aval" y debe estar firmada por el avalista. Este se obliga de la misma manera que
aquel por el cual se ha constituido garante y cuando ha pagado la letra tiene el derecho de
proceder contra el garantizado y contra los garantes del mismo.

El portador de una letra de cambio debe presentarla a su pago, el da en que es pagadera en

uno de los dos das laborables que le siguen.

La negativa de aceptacin o de pago debe constar por medio de un documento autntico o

protesto por falta de aceptacin o por falta de pago.
Todas las acciones derivadas de la letra desde cambio contra el aceptante, prescriben a los tres
aos, contados desde la fecha del vencimiento.

Sintetizado lo expuesto se puede decir que una letra de cambio vlida es aquella que cumple con
todos los requisitos exigidos por la ley, en este caso el artculo 410 del Cdigo de Comercio, y
que crea una serie de obligaciones y derechos entre el librador, el librado y el beneficiario. Es
ms, si posteriormente la letra de cambio se transmite mediante endoso y se garantiza por
medio de un aval, tambin quedarn ligados por derechos y obligaciones el endosante, el
endosatario y el avalista.

Endosante es la persona que en un momento determinado posee el derechos de cobrar la letra

de cambio y puede, por tanto, transmitir dichos derechos a otra persona mediante su firma en
reverso de la letra.

Endosatario es la persona que recibe la letra por intermedio del endoso y que adquiere, por
tanto, los derechos que se le transmiten.

Avalista es la persona que garantiza el cumplimiento de una obligacin y que lo manifiesta por
medio de su firma en el anverso de la letra de cambio.

Es necesario recordar que el librador tiene una obligacin, que es la de garantizar el pago de la
letra. En otros trminos, que si la letra no es pagada por el librado que acepto pagarla, el librador
tendr que cancelar la letra en razn de encontrarse "obligado en regreso". Esta ltima
obligacin no puede ser excluida por el librador: la Ley lo prohbe terminantemente.

Por su parte, el librado no tiene obligacin de aceptar la letra, pero una vez que la acepta, asume
definitivamente la obligacin de pagarla y no puede eximirse de dicha obligacin.

Cuando el librado se niega a aceptar una letra cambio, se puede recurrir al protesto que es el
acto pblico por el cual se deja constancia del requerimiento formulado al librado al aceptante
para que acepte pague la letra, y de la negativa de hacerlo. Para ello se prepara una solicitud
dirigida a un Notario Pblico, en la cual se le pide a este funcionario que se traslade al lugar
donde se encuentra el librado para que deje constancia de su negativa de aceptar la letra. En la
ciudades o pueblos donde no hay Notario, el protesto puede hacerse por intermedio de un juez
o de un Registrador.
El protesto es importante porque de no hacerlo, el beneficiario puede perder entonces la
posibilidad de exigirle al librador que pague la letra.

Este problema puede eliminarse con la clusula "sin aviso y sin protesto", incluida en la letra.

Su forma suele ser como lo indica el siguiente ejemplo:

Aceptado para ser pagado sin protesto y sin aviso.

Barcelona, ___ de _____ de 20___

___________________de ___________de 20___ Por Bs ********************

se servir Ud. __________________________mandar pagar por esta ___________________ de

cambio a la orden de ______________________ la cantidad de Bs.
_________________________________________________
Valor___________________________________________ que cargara en cuenta a:

A __________________ Su atto S.S. y amigo

____________________

N__________________ _______________________________

El pagar, Es un documento de crdito en virtud del cual una persona promete formalmente
pagar una deuda en determinada fecha posterior. Es un ttulo valor o instrumento financiero;
documento escrito mediante el cual una persona el emisor se compromete a pagar a otra
persona el beneficiario una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada
previamente. Los pagars pueden ser al portador o endosables, es decir, que se pueden
transmitir a un tercero. los pagars pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el
estado.

Segn el artculo 486 al 488: Es una promesa o compromiso unilateral de pago escrita, en virtud
del cual una persona natural o jurdica se obliga a pagar a otra a su orden, una cierta suma de
dinero en una fecha determinada.

De acuerdo al artculo 486, los pagares deben contener:

La fecha de emisin y firma del documento.

La cantidad en nmero y letras.

La poca de su pago, es decir, la fecha de vencimiento.

La persona a quien a cuya orden debe ser pagado.

Al pagar se aplican las siguientes disposiciones similares a las establecidas para las letras de
cambio :

Los plazos en que vencen, es decir, los vencimientos: a da fijo , a cierto plazo de la fecha, a la
vista y a cierto termino vista.

Lo relativo al endoso.

Los trminos para la presentacin, cobro protesto.

Lo referente al aval.

Lo relativo al pago y al por intervencin.

Lo concerniente al protesto.

Los trminos de la prescripcin.

La expresin de si es por valor recibido y en que especie por valor en cuenta.

El portador de un pagar protestado por falta de pago, tiene derecho a cobrar de los
responsables:

El valor de la obligacin.

Los intereses desde la fecha de protesto.

Los gastos del protesto.

Los intereses de estos desde la demanda judicial.

Los gastos judiciales que hubiese desembolsado.

Su forma suele ser como lo indica el siguiente ejemplo:

Bs. 105.000,00

Barcelona: 14 de Mayo de 2003

A Sesenta das fecha-----------------------------PAGARE A LA ORDEN

Ciento cinco mil con 0/0 cntimos --------------------------------------BOLIVARES

EN EL Banco Mercantil______________________________________

VALOR RECIBIDO Con intereses al tipo 8% anual______________________

N _____________ VENCIMIENTO Agosto _____8, 20___

__________________________
Sr(a):

Su forma suele ser como lo indica el siguiente ejemplo:

CUENTAS N __________________

CHEQUE N D 433671

Barcelona , _______________de __________________de 20_________

Bs.____________________________________________________________

Pguese a la orden de________________________________________

La suma de__________________________________________ Bolvares

BANCO MERCANTIL

CARACAS VENEZUELA

SUCURSAL BARCELONA ____________________________

El cheque, Es un giro a nombre del Banco donde se tenga establecida la cuenta. Constituye una
orden que el titular de la cuenta dirige a su banquero para que ste pague una determinada
cantidad al beneficiario que se indique o al portador. Es una orden o mandato de pago
incorporado a un ttulo de crdito que permite al librador disponer, en favor de una determinada
persona o del simple portador del ttulo, de fondos que tenga disponibles en un banco. El
cheque deber contener: la denominacin de cheque inserta en el texto mismo del ttulo, el
mandato puro y simple de pagar una suma determinada de dinero, el nombre del que debe
pagar (al que se denomina librado), que por fuerza ha de ser un banco, el lugar de pago, la fecha
y el lugar de la emisin del cheque, la firma del que lo expide, al que se denomina librador. El
librador o tenedor de un cheque podr solicitar al banco librado que preste su conformidad al
mismo, con lo cual se acredita la autenticidad de ste y la existencia de fondos suficientes en la
cuenta del librador. El cheque puede ser librado para que se pague a persona determinada, con
o sin clusula 'a la orden' o 'no a la orden'; puede tambin ser librado para que se pague al
portador. El cheque al portador se trasmite mediante su entrega o tradicin; el cheque
extendido a favor de una persona concreta, con o sin la clusula 'a la orden', es transmisible por
medio de endoso. El endoso deber ser total, puro y simple; deber, adems, escribirse en el
cheque y ser firmado por el endosante. El endoso transmite todos los derechos resultantes del
cheque. El pago de un cheque podr garantizarse mediante aval, ya sea por la totalidad o por
parte de su importe. Esta garanta podr ser prestada por un tercero o por el librador. El cheque
es pagadero a la vista. Cualquier mencin contraria se reputa no escrita. El librado podr exigir,
al pago del cheque, que ste sea entregado con el "recib" del portador. Se presumir pagado el
cheque que despus de su vencimiento se hallare en poder del librado.

Aval, Es el afianzamiento que presenta un tercero para el pago de una letra de cambio
independientemente de la obligacin que contraen el aceptante y el endosante. Firma que se
pone al pie de una letra u otro documento de crdito, para responder de su pago en caso de no
efectuarlo la persona principalmente obligada a l. Es un trmino utilizado con frecuencia en la
prctica de los negocios para referirse a cualquier clase de garanta personal. Otras veces se
utiliza este trmino como sinnimo de fianza, por lo que sera el contrato por el que el avalista se
obliga a pagar o cumplir por un tercero (avalado), en el supuesto de no hacerlo ste.

En Derecho mercantil se denomina aval cambiario a un contrato perteneciente al gnero de la

fianza personal destinada a garantizar el pago de una letra de cambio. El aval es una obligacin
accesoria de la obligacin cambiaria, que es la principal, por lo que se extingue en el caso de
hacerlo sta. Es adems subsidiaria, pues el avalista slo est obligado a pagar si el deudor no
paga. Por las peculiaridades del trfico en el que se produce el aval cambiario, la subsidiariedad
no se suele entender de una forma estricta y basta con el incumplimiento del deudor para que
se pueda reclamar el pago al avalista, sin requerir ningn tipo de persecucin especial de los
bienes del deudor. Por ello, desde que llegado el momento del cumplimiento el deudor no lo
hace, el acreedor puede dirigirse tanto contra el deudor principal como contra el avalista, pues
entre ambos ha quedado establecido un autntico vnculo de solidaridad. En el caso en que el
avalista se vea obligado a satisfacer la deuda adquirir un derecho de reintegro contra el deudor.
El aval puede ser limitado para un periodo de tiempo marcado, con relacin a un caso especfico,
en cuanto a la cantidad o frente a una persona concreta, cuando slo responde el avalista frente
a un acreedor individualizado o definido, y no frente a cualquiera. Este puede ser "absoluto o
limitado".

La persona que da un "aval absoluto", responde solidariamente del pago de la letra de la misma
forma que el librador y el endosante.

El "aval limitado" es el que reduce la garanta a tiempo, cantidad o persona expresamente

determinados; dado en estos trminos, no produce mas responsabilidades que la que el
firmante se impuso, ni da a ste ms derechos que contra la persona a quien garantizado y los
endosantes anteriores.

El aval debe ser otorgado por escrito, pudiendo figurar en la misma letra cuyo pago se garantiza,
o bien en un documento separado.

Cuando el "aval" se extiende en la misma letra, basta escribir al lado de la firma del librador la
firma el avalista en la forma siguiente:

Por Aval

Marcos Garcia

Fianza, Obligacin que alguien adquiere de hacer algo a lo que otra persona se ha obligado en
caso de que esta no lo haga. Que supone un pacto por el que un tercero asume la condicin de
obligado con carcter subsidiario al pago, para afrontar el supuesto de que no cumpla el deudor
principal

Variaciones en el capital contable.

Cambios por incrementos o disminuciones que afectan activos de la entidad y/o las mismas
cuentas que integran el capital contable (capital contribuido, capital ganado, reservas)

- Periodo contable. Lapso de tiempo en que se divide la vida de un ente econmico para
poder medir su rendimiento, utilidad o perdida integral.

- Capital contribuido. Efectivo o bienes entregados al ente econmico por sus propietarios.

- Capital ganado. Utilidades netas que incrementan el capital social y consecuentemente el valor
de las participaciones de sus propietarios.

ESTADOS DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

El estado de variaciones en el capital contable muestra los cambios en la inversin de los dueos
o accionistas durante un periodo.

El estado presenta las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios, es decir, en las
diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso o periodo determinado. A este
tambin se le llama estado decambio del capital contable.

El estado de variaciones en el capital contable es un dinmico y es el enlace entre el estado de

situacin financiera y es estado de resultados; el primero, en lo relativo a las utilidades retenidas
que forman parte del capital contable y, el segundo, a la utilidad neta del periodo.
La importancia de estos estados estriba en el inters que el accionista, socio opropietario de una
empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su patrimonio o la proporcin que
al l le correspondan durante el periodo. En forma secundaria, el estado tiene inters porque
muestra los dividendos repartidos, las segregaciones que se hacen de las utilidades para fines
generales o especficos (traspasos a la reservas de capital); as como las cantidades que
seencuentran disponibles de la utilidades, para ser repartidas en forma de dividendos o para
aplicarlas a fines generales especficos.

Estado de Variaciones en el Capital Contable:

CONCEPTO

Segn NIF A-3

En el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversin en los accionistas o
dueos durante el periodo.

Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad ya que muestra los
movimientos que se efectuaron en las cuentas que registran precisamente sus aportaciones, es
decir, que registran el importe de los recursos de que podrn disponer en un momento dado, as
como el comportamiento de la administracin l en logro de sus objetivos, ya que tambin se
presentan las cuentas de utilidades o perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores,
as como los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.

OBJETIVO DEL ESTADO DE VARIACIN EN EL CAPITAL CONTABLE

Tiene por objeto presentar informacin relevante sobre los movimientos en la inversin de los
accionistas de una sociedad de inversin durante un periodo determinado.

Por consiguiente, dicho estado financiero mostrar el incremento o decremento en el

patrimonio de las sociedades de inversin, derivado de tres tipos de movimientos: inherentes a
las decisiones de los accionistas, inherentes a la operacin y por el reconocimiento de criterios
contables especficos.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

MOVIMIENTOS INHERENTES A LAS DECISIONES DE LOS ACCIONISTAS

Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquellos directamente relacionados con las
decisiones que, a travs de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversin
en la sociedad de inversin. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes:

v Suscripcin de acciones;

v Capitalizacin de utilidades;

v Constitucin de reservas de capital, y

v pago de dividendos.

MOVIMIENTOS INHERENTES A LA OPERACIN

Los movimientos inherentes a la operacin se refieren exclusivamente al reconocimiento del

resultado neto del ejercicio, el cual representa el rendimiento de la inversin de los accionistas
derivado de las operaciones normales de la sociedad de inversin.
MOVIMIENTOS INHERENTES AL RECONOCIMIENTO DE CRITERIOS CONTABLES ESPECFICOS

Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones,

otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los
accionistas ni las que se clasifiquen como movimientos inherentes a la operacin.

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

El estado de variaciones en el capital contable, incluir la totalidad de los conceptos que integran
el capital contable; la valuacin de los mismos se efectuar de conformidad con los criterios
correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuacin:

Capital social;

Prima en venta de acciones;

Reservas de capital;

Resultado de ejercicios anteriores;

Resultado por valuacin de empresas promovidas, y

Resultado neto.

Las sociedades de inversin debern desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el

capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que
consideren ms relevantes para el usuario de la informacin financiera.
ELABORACIN

Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en tomar en
cuenta los saldos inciales de las cuentas de capital contable y mostrar los aumentos y/o las
disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se reporta. A continuacin se
suman o se restan segn sea el caso, tales aumentos o disminuciones, para obtener los saldos
finales.

Podemos presentarlo en forma de reporte y en forma de cuenta. Como siempre, el tipo de

presentacin que se elija depender de las necesidades de la informacin que tenga la empresa
(recuerde la caracterstica de utilidad).

Conceptos Contables

EN QU CONSISTE LA CONTABILIDAD?

La Contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio y las variaciones que en l se producen

proporcionando una imagen fiel de lasituacin y del Patrimonio. Para ello se han de registrar
todas las operaciones realizadas por una empresa, de tal forma que dichasanotaciones den a
conocer la exacta situacineconmica de la misma.

CULES SON LOS FINES DE LA CONTABILIDAD?

El fin de la Contabilidad es la medicin del Patrimonio, tanto en su aspecto esttico como en su

aspecto dinmico, y mide dicho patrimonio en su aspecto cuantitativo (cunto vale) y cualitativo
(qu elementos componen el patrimonio), registrndose todas las variaciones patrimoniales que
se produzcan y as los resultados obtenidos por la empresa.

En resumen, la contabilidad es la tcnica que se utiliza para el registro de todas las operaciones
de la empresa, para el conocimiento de su Patrimonio y para el clculo de los Resultados.

QUINES ESTN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD?

Segn el Art. 25 del Cdigo de Comercio(modificado por Ley 19/1989), Todo empresario deber
llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su Empresa que permita un
seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de
balances e inventarios. Llevar necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o
disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario

La diferencia entre ambas masas es lo que se conoce como Patrimonio Neto, es decir, el
Patrimonio Neto es la parte residual de los Activos de la empresa, una vez deducidos todos los
Pasivos: Patrimonio Neto = Masa Positiva (Bienes + Derechos) Masa Negativa (Obligaciones).
QU ES EL ACTIVO?

El Activo es el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la

empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga
beneficios econmicos en el futuro. El Activo se puede dividir en:

Activo No Corriente: Forman parte del Activo No Corriente aquellos Activos que permanezcan
en la sociedad por un periodo superior al ao o al ciclo normal de la explotacin. Son Activos No
Corrientes:

o Los elementos de Inmovilizado.

o Las Inversiones Inmobiliarias.

o Las Inversiones Financieras a L/P.

o Y los Activos por Impuestos Diferidos.

Activo Circulante o Corriente: Forman parte del Activo Circulante o Corriente los elementos
que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin, as
como, con carcter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin, se
espera que se produzca en un plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. El Activo Circulante o Corriente est formado por:

o Las Existencias.

o Los Deudores Comerciales y Otras

Cuentas a Cobrar.

o Las Inversiones a Corto Plazo.

o El Efectivo y Otros Activos Lquidos.

o Y las Periodificaciones.

QU ES EL PASIVO?

El Pasivo son las Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya
extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos capitales permanentes. Tambin se le conoce como Capital Circulante
o Fondo de Rotacin.

Fondo de Maniobra = Activo Circulante o

Corriente Pasivo Corriente.

CUNDO UNA EMPRESA EST SANEADA?

Para que una empresa est saneada su Activo ha de ser mayor que su Pasivo Corriente, es decir,
el Neto Patrimonial ha de ser lo mayor posible.

Si el Activo de la empresa es igual al Pasivo Corriente, esto significa que todo lo que tiene lo
debe, y por tanto el Neto Patrimonial es Nulo.

Si el Activo de la empresa es menor que el Pasivo Corriente, esto significa que la empresa debe
mas de lo que tiene, es decir est en situacin de quiebra.

LA IMAGEN FIEL DE LA EMPRESA

Al empresario no le basta con seguir un sistema que refleje sus operaciones, sino que adems
este sistema ha de ser lo ms preciso posible. As, el empresario, a la hora de registrar las
operaciones puede elegir entre varios criterios, de manera que el resultado reflejado ser
distinto dependiendo del criterio utilizado. Por ejemplo, el empresario puede decidir el criterio
con el que va a amortizar su mobiliario. El criterio que se utilice ha de ser el que mejor permita
conocer la realidad de la operacin reflejada y no el que convenga en cada momento para as
aumentar o disminuir los resultados del ejercicio.

El reflejar la imagen fiel es el objetivo principal de la contabilidad, aunque el conocer la situacin

real de una empresa es un objetivo que difcilmente se puede conseguir con precisin absoluta.
Los criterios elegidos han de ser, entre las distintas empresas, los ms homogneos posible, de
tal manera que la informacin sea comparable. Por esta razn es que existen unos Principios
Contables que son de obligado cumplimiento para todas las empresas.

QU ES EL PATRIMONIO?

El Patrimonio es un conjunto de Bienes, Derechos y Obligaciones que pertenecen a una persona

fsica o jurdica, debidamente valorados.

Persona Fsica: Es cualquier hombre o mujer.

Persona Jurdica: Es cualquier sociedad a la que el Derecho reconozca capacidad para

tener derechos y obligaciones.

Existen dos grandes masas patrimoniales, que son la Masa Positiva (formada por los bienes y
derechos) y la Masa Negativa (formada por las obligaciones).

El conjunto de Bienes y Derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios
econmicos en el futuro (Masa Positiva) es lo que conocemos como Activo:

Bienes: Son los objetos fsicos que posee una empresa, por ejemplo, Dinero, Mercancas,
Muebles, Maquinaria, etc.

Derechos: Son las deudas que otras personas tienen pendiente de pagar a la empresa y
tambin pueden ser marcas, patentes, es decir el derecho de fabricacin o utilizacin.

El conjunto de Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, (Masa

Negativa) forma lo que se conoce como el

Pasivo de la empresa:

Obligaciones: Son las deudas actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya
extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las
provisiones. econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las Provisiones.
Dentro delPasivo se puede diferenciar con la debida

separacin:

Pasivo Corriente: Comprende, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento o
extincin se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotacin, o no exceda el plazo
mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Son Pasivos Corrientes:

o Las Provisiones a C/P.

o Las Deudas a C/P y los Acreedores Comerciales.

o Y las Periodificaciones.

Pasivo No Corriente: Comprende, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento o
extincin se espera que se produzca en un perodo superior al ciclonormal de explotacin. Son
Pasivos No Corrientes:

o Las Provisiones a L/P.

o Las Deudas a L/P.

o Los Pasivos por Impuesto Diferido.

QU ES EL PATRIMONIO NETO?

El Patrimonio Neto es la parte residual de los Activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
Pasivos, es decir, es la diferencia entre el Activo y el Pasivo de la empresa. El Patrimonio Neto
incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros
posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como
los

resultados acumulados u otras variaciones que

le afecten.

El Patrimonio Neto aparece en el Balance

agrupado en 3 partidas principales, que son:

Los Fondos Propios.

Los Ajustes por Cambio de Valor.

Y las Subvenciones, Donaciones y Legados

Recibidos.

QU ES EL FONDO DE MANIOBRA?

El Fondo de Maniobra es la parte del Activo

Circulante o Corriente que est financiado con

Tipos de estados financieros

Como su nombre nos lo dice, un estado financiero es un informe o reporte que utilizados por las
instituciones para conocer la situacin econmica y financiera y los cambios que esta puede
sufrir en algn periodo de tiempo especfico. Por lo tanto, sirven para conocer cmo se
encuentran en trminos generales las instituciones, financieramente hablando, para as
determinar las acciones necesarias o atraer nuevos inversores. La mayora de las veces, los
estados financieros son el resultado de la contabilidad que se realiza en empresas o cualquier
otra institucin. Por lo tanto, los diferentes tipos de estados financieros se definen a partir de
cmo se realiza la contabilidad que los preceden.

Balance general: este tipo de estado financiero hace referencia al estado de una empresa en un
momento en especfico. Suele basarse en el anlisis de tres aspectos fundamentales que son el
activo, el pasivo y el patrimonio neto.

Estado de resultados: en este tipo de estado financiero se muestra o se da un informe ordenado

y detallado de la forma como se obtuvo el resultado de un ejercicio fiscal durante un periodo de
tiempo especfico. Es por lo tanto un informe dinmico que sirve principalmente para la toma de
decisiones de al interior de una empresa.

Estado de evolucin de patrimonio neto: en este caso se trata del estado que aporta
informacin referente a la cuanta del patrimonio neto de un ente o empresa y de cmo este
cambia a lo largo del tiempo o ejercicio contable segn dos principios bsicos: las transacciones
con los propietarios y el resultado del periodo.

Estado de flujo de efectivo: este tipo de estado financiero es del tipo contable bsico, el cual
informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes a partir de tres categoras o
principios fundamentales: actividades operativas, de inversin y financiamiento.

DEFINICIN DE BALANCE GENERAL

El balance general es el estado financiero de una empresa en un momento determinado. Para
poder reflejar dicho estado, el balance muestra contablemente los activos (lo que organizacin
posee), los pasivos (sus deudas) y la diferencia entre estos (el patrimonio neto).

Balance general

El balance general, por lo tanto, es una especie de fotografa que retrata la situacin contable de
la empresa en una cierta fecha. Gracias a este documento, el empresario accede a informacin
vital sobre su negocio, como la disponibilidad de dinero y el estado de sus deudas.

El activo de la empresa est formado por el dinero que tiene en caja y en los bancos, las cuentas
por cobrar, las materias primas, las mquinas, los vehculos, los edificios y los terrenos.

En el caso de los activos tenemos que subrayar que estos se suelen clasificarse en tres tipos
claramente delimitados:

Activos corrientes. Entre los mismos se encuentran aquellos elementos que son capaces de
convertirse fcilmente en dinero efectivo. De ah que dentro de esta tipologa se hallen el dinero
que hay en el banco y el que existe disponible en la propia empresa, las cuentas que quedan por
cobrar de clientes, los cheques que hay que cobrar y lo que son los bienes inventariados
(materias primas, productos terminados, productos en proceso de elaboracin).

Activos fijos. Bajo dicha denominacin incluyen todos los inmuebles y los bienes muebles que la
empresa en cuestin tiene y que le son bsicos para el desempeo de su actividad. De esta
manera, ejemplos de activos de este tipo son los vehculos, los muebles, los terrenos, las
construcciones o la maquinara, entre otros. Es importante saber que estos activos estn
sometidos a lo que se conoce por el nombre de depreciacin, es decir, al desgaste que sufren
por el uso.

Otros activos. En esta clasificacin se incluyen los activos que no pertenecen a ninguna de las
dos categoras anteriormente citados. Ejemplos de aquellos seran los gastos que son abonados
de manera anticipada.

El pasivo, en cambio, se compone por las deudas, las obligaciones bancarias y los impuestos por
pagar, entre otras cuestiones.

En el caso de los pasivos estos tambin pueden clasificarse en tres categoras:

Pasivos a largo plazo. Son los que la empresa debe abonar en el plazo superior a un ao.
Pasivos corrientes. Son los que la industria debe pagar en el plazo menor a un ao: prestaciones,
sobregiros, crditos

Otros pasivos. Son los que no se incluyen en ninguna de las dos anteriores clasificaciones.

Cabe destacar que el balance general tambin se conoce como estado de situacin patrimonial.
El documento suele presentar distintas columnas, que organizan los valores segn sean activos o
pasivos. La diferencia entre estos es el patrimonio neto, es decir, la diferencia entre lo que la
compaa tiene y lo que debe.

Ms all de que los balances son tiles para los dueos de las empresas, su elaboracin suele
estar a cargo de especialistas en contabilidad. Los contadores se encargan de analizar los
nmeros y volcarlos al balance. Una vez cerrado el balance, es presentado al empresario o al
directivo pertinente, quien es el tomar las decisiones correspondientes para la gestin de la
empresa.

1.- BALANCE GENERAL

El balance general es una imagen de la empresa en un momento determinado. Incluye los

activos y pasivos, proporcionando informacin sobre el patrimonio neto de la empresa. En otras
palabras un balance general es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, lo
que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.

Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin valiosa sobre su negocio,

como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o
en un futuro prximo. El balance general consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra
los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero.
La legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.

2.- PARTES DE UN BALANCE GENERAL

? Activos

? Pasivos

? Patrimonio
2.1.- ACTIVOS

Los activos pueden definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre
los que se tiene propiedad, as como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la
fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros. En otras palabras, los activos son
todos los bienes que tiene la empresa y posee valor tales como:

? El dinero en caja y en bancos.

? Las cuentas por cobrar a los clientes

? Las materias primas en existencia o almacn

? Las mquinas y equipos

? Los vehculos

? Los muebles y enseres

? Las construcciones y terrenos

Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes
categoras: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos.

Por otro lado y segn el autor, existen otras formas de clasificar a los activos. Una de ellas lo
clasifica en tres grupos principales: Circulantes, Fijos y Cargos diferidos. Otros reconoce dos
grupos: Los Activos Circulantes y los No Circulante. La base fundamental para hacer la distincin
entre circulante y no circulante es primariamente el propsito con que se efecta la inversin, es
decir si es permanente o no.
2.1.1.- Activos Corrientes

Por definicin, son considerados activos corrientes el efectivo y todas aquellas otras cuentas que
se espera se conviertan, a su vez, en efectivo o que se hayan de consumir durante el ciclo normal
de operaciones. En otras palabras, son aquellos activos que son ms fciles en convertir en
dinero en efectivo durante el perodo normal de operaciones del negocio. Algunos de estos
activos pueden ser:

2.1.1.1- Caja y Bancos

Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo, los cheques al da no
consignados, el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco. Este efectivo debe estar
sujeto a libre disposicin y sin restricciones.

2.1.1.2- Cuentas por Cobrar

Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava deben los clientes, letras de cambio
los prstamos a los operarios y amigos. Tambin se incluyen los cheques o letras de cambio por
cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le
deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.

2.1.1.3- Inventarios

Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas,

productos en proceso y productos terminados de una empresa.

2.1.1.3.1- Inventarios de Materias Primas

Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboracin del balance, valoradas
al costo.

2.1.1.3.2- Inventario de Produccin en Proceso

Es el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin. Para determinar el costo
aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los
pagos directos involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano
de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos
por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada,
bordado, estampado, etc.

2.1.1.3.3- Inventario de Produccin Terminada

Es el importe de la produccin de bienes cuya elaboracin ha sido completamente finalizada, ha

pasado los correspondientes controles de calidad y tcnicos vigentes y entregada al almacn de
la entidad o vendidas al cliente sin haber sido previamente almacenada, s en el momento de su
terminacin se desconoce que parte corresponde transferir para el inventario de Mercancas
para la Venta y que parte para el inventario de Producciones Propias para Insumo. O sea, es el
valor de la mercadera que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de produccin.

2.1.2.- Activos Fijos

Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para
desarrollar sus actividades.

? Maquinaria y Equipo

? Vehculos
? Muebles y Enseres

? Construcciones

? Terrenos

Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta
aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance.
En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se utiliza el valor de compra. Los
activos fijos sufren desgaste con el uso, los cuales reciben el nombre de "depreciacin".

2.1.3.- Otros Activos

En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como circulantes, ni
como fijos, pero que son propiedades que la organizacin tiene y que utilizar para llevar a cabo
sus programas, por ejemplo: gastos pagados por adelantado, alquileres, patentes, seguros,
papelera, etc.

2.2.- PASIVOS

Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de
exigibilidad en las siguientes categoras.

? Pasivos corrientes o a corto plazo.

? Pasivos a largo plazo

? Otros pasivos.
2.2.1- Pasivos Corrientes

Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un perodo menor a un ao. En el balance,
deben ubicarse en el orden de su exigibilidad: Sobre giros, Obligaciones bancarias, Cuentas por
pagar a proveedores, Anticipos, Otras cuentas por pagar, Prestaciones sociales por pagar,
Impuestos por pagar, Asignaciones a proyectos, etc.

2.2.1.1- Sobregiros:

Son cupos negociados con plazos, montos y tasas pactados, con el cual el banco autoriza al
cliente a girar sin fondos de su cuenta corriente solucionando situaciones transitorias de
iliquidez. En el caso de los balances generales indican los sobregiros vigentes en la fecha de
realizacin del mismo.

2.2.1.2- Obligaciones Bancarias:

Es el valor de las obligaciones contradas (crditos) con los bancos y dems entidades
financieras.

2.2.1.3- Cuentas por Pagar a proveedores:

Representan los importes pendientes de pago a proveedores por operaciones corrientes a corto
plazo, independientemente que su pago se efecte previa o posteriormente a la recepcin o
aceptacin de las mercancas, materiales, servicios recibidos, etc. Es el valor de las deudas
contradas por compras hechas a crdito a proveedores.

2.2.1.4- Anticipos:
Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo an no entregado.

2.2.1.5- Otras Cuentas por Pagar:

Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los prstamos
de personas particulares. En el caso de los prstamos personales o crditos de entidades
financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben.

2.2.1.6- Prestaciones y cesantas consolidadas:

Representa el valor de las cesantas y otras prestaciones que la empresa le debe a sus
trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en
el momento.

2.2.1.7- Impuestos por Pagar:

Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realizacin del balance.

2.2.2- Pasivo a Largo Plazo:

Los pasivos a largo plazo estn representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a
un ao (1), o al ciclo normal de las operaciones de ste es mayor. Se originan de la necesidad de
financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisicin de activos fijos, cancelacin de bonos,
redencin de acciones preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas ms
comunes son: los Prstamos hipotecarios y bonos u obligaciones por pagar.

2.2.3- Otros Pasivos

Al igual que los activos, la clasificacin: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no se clasifican
como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: prstamos sin

inters, ni fecha especfica de cancelacin; y alquileres o arrendamientos cobrados por

anticipado.

2.3.- PATRIMONIO

En el lenguaje contable el patrimonio, puede definirse como el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones que posee una unidad econmica en una fecha determinada, y que constituye
precisamente el objeto material de estudio de la contabilidad. Es el valor de lo que le pertenece
al empresario en la fecha de realizacin del balance. Esta conformado por el Capital y Utilidades
Acumuladas.

2.3.1- Capital

Representa la inversin inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueos o accionistas
de la empresa para la constitucin y operacin de la misma. Es el aporte inicial hecho por el
empresario para poner en funcionamiento su empresa.

2.3.2- Utilidades Retenidas:

Son las ganancias que la empresa va teniendo en el tiempo, las cules se van acumulando. Estas
se pueden capitalizar (convertirse en Capital) o distribuirse a los dueos a travs del pago de
dividendos.

2.3.3- Utilidades del Perodo Anterior:

Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el perodo inmediatamente anterior.

Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y
ganancias.
El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin:

Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos.

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS ms PATRIMONIO

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

3.- Tipos De Balances Generales

Los balances generales se formulan de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la
informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin
financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo. Segn estas caractersticas los balances se
pueden clasificar en:

3.1. Balance General Comparativo

Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relacin
con uno o ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera
de una empresa y facilitar su anlisis.

3.2.- Balance General Consolidado

Es aqul que muestra la situacin financiera y resultados de operacin de una entidad

compuesta por la compaa tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola
unidad econmica.

Se formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compaas subsidiarias, con

los activos y pasivos de stas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas
compaas, as como las utilidades no realizadas por la entidad.

3.3- Balance General Estimativo

Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de
rectificacin.

3.4- Balance General Proforma

Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una
propuesta o una situacin financiera futura probable.

3.5- Balance Operacional Financiero Del Sector Pblico

Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y dficit de las
dependencias y entidades del Sector Pblico Federal deducidas de las operaciones compensadas
realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el dficit o supervit
econmico.

3.6- Balance Presupuestario

Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal ms los de las
entidades paraestatales de control presupuestario directo.

3.7- Balance Primario Del Sector Pblico

El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Pblico y sus
gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de intereses de
un ejercicio fiscal est determinado por la acumulacin de deuda de ejercicios anteriores, el
balance primario mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas
pblicas.

4.- MTODOS DE PRESENTACIN DEL BALANCE

La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin
de su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se presentan
primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de
importancia las dems cuentas. Se dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de
exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente,
observando ese orden los activos realizables o corrientes.

5.- FORMAS DE PRESENTACIN DE UN BALANCE GENERAL

En funcin a su grado de anlisis, el balance general se puede representar de diversas formas.

Por lo tanto, se puede decir que dependiendo del grado de informacin requerida, se puede
generar un balance general tan detallado o tan sencillo como se quiera. A continuacin, las
formas ms comunes de presentacin de un balance general:

5.1- Representacin en Forma de Cuenta:

Es la presentacin ms usual, se muestra los activos al lado izquierdo y los pasivos mas capital al
lado derecho. Es decir, los activos igual a pasivo ms capital. En esta forma se emplean dos
pginas, en la de la izquierda, se anota clasificadamente el activo y en la de la derecha, el pasivo
y el capital contable, Ejemplo:

Como se puede observar, el total del activo es igual al total del pasivo ms el capital, razn por la
cual el balance general en forma de cuenta se basa en la frmula:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

*Que expresada por medio de literales queda: A = P + C

*La frmula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general
5.2- Representacin En Forma de Cuenta:

Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado
muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la
derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes.

5.3- Representacin En Forma de Reporte:

Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar los activos, posteriormente los
pasivos y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. De tal manera que la
suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital
contable

De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general en forma de reporte se basa en la
formula:

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

Que expresada por medio de literales queda: A - P = C Esta frmula se conoce con el nombre de
frmula capital

5.4- Representacin En Forma de Condicin Financiera:

Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes;

aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes.

6.- REGLAS DE PRESENTACIN DE UN BALANCE GENERAL

En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse

algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin. El
balance general debe de contener los siguientes datos:

6.1- ENCABEZADO

6.1.1- Nombre de la empresa o nombre del propietario

6.1.2-Indicacin de que se trata de un balance general o estado de situacin financiera.

6.1.3- Fecha de formulacin

6.2- CUERPO

6.2.1- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo

6.2.2- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo

6.2.3- Importe del capital contable

6.3- FIRMAS

6.3.1- Del contador que hizo y autoriz

6.3.1- Del propietario o responsable legal del negocio.

7.- Gua para elaborar el Balance General

A continuacin se presenta un modelo del formato para elaborar el balance general. Obsrvelo
cuidadosamente y siguiendo los pasos descritos anteriormente.

8.- ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS.

En la actualidad se usa con mucha frecuencia un estado que muestra las alteraciones sufridas en
el patrimonio de los socios, es decir en las diferentes clasificaciones del capital contable durante
un lapso o periodo determinado. A este estado se le llama estado de cambios del capital
contable. Cuando durante un lapso determinado el capital social no ha sufrido modificacin,
puede eliminarse del estado el rengln del capital social y solo incluir los cambios en las
utilidades retenidas.
La importancia de estos estados estriba en el inters que el accionista socio o propietario de una
empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su patrimonio o la proporcin que a
l le corresponda durante un ejercicio social o un periodo. En forma secundaria, el estado tiene
inters porque muestra los dividendos repartidos, las segregaciones que se hacen de las
utilidades para fines generales o especficos (traspasos a las reservas de capital) as como las
cantidades que se encuentran disponibles de las utilidades para ser repartidas en forma de
dividendos o para aplicarlas a fines generales o especficos.

A continuacin y para terminar, mostraremos una tabla donde se muestran los orgenes o causas
de los aumentos o disminuciones de capital contable.

CONCLUSION

Del trabajo realizado por parte de nuestro equipo podemos concluir a pesar de que existen
varios estados financieros, los que destacan o sobresalen ms por su utilizacin son el Estado de
Situacin Financiera o Balance General y el Estado de Resultados o Estado de Prdidas y
Ganancias

En est parte de nuestro trabajo nos enfocamos hacia lo que es el Balance General, de este se
comprendi que consta de tres partes principales que son: encabezado, cuerpo y notas que se
tengan que realizar.

De esto el encabezado consta de los datos generales de la empresa de la que es dicho balance,
por su parte el cuerpo consta de la informacin que nos proporciona la ecuacin bsica de la
contabilidad, la cual es: Activo es igual a Pasivo ms Capital Contable, y la parte final del balance
nos sirve para colocar las notas al pie que normalmente se colocan en un documento anexo
debido a la extensin de estas.

Ecuacin de contabilidad

La ecuacin de contabilidad, o ecuacin contable, es uno de los conceptos fundamentales en

contabilidad,1 siendo la base sobre la que se sustenta el sistema contable por partida doble; se
define, bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados, de la siguiente forma:2

Activo = Pasivo + Capital (o Patrimonio, o Fondos propios).

Activo - Pasivo = Patrimonio

De esta forma, la suma del valor de las cuentas del activo deber ser igual a la suma de valor de
las cuentas del pasivo ms la suma de valor de las cuentas del patrimonio o capital (fondos
propios).
Cuando como consecuencia de la actividad el Pasivo supera en valor al Activo, con lo que se
obtendra un valor negativo de la partida de capitalizacin, se habla de una quiebra,
tcnicamente hablando desde un punto de vista contable.

A Luca Pacioli se le reconoce el ser el primero en publicar una descripcin del mtodo de
contadura que los mercaderes venecianos utilizaron durante el renacimiento italiano, la
contabilidad por partida doble.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Es un estado financiero donde se muestran los ingresos y egresos, as como el resultado

de las operaciones que realiz una empresa durante un perodo determinado.

Estado financiero que muestra los resultados de una empresa durante un perodo especfico de
tiempo, generalmente un ao. Muestra en trminos contables, todos los ingresos, costos y
gastos, impuestos y utilidades.

Qu es el Estado de Ganancias y Prdidas?

El Estado de Ganancias y Prdidas conocido tambin como Estado de Resultados, Estado de

Ingresos y Gastos, o Estado de Rendimiento; es un informe financiero que da muestra la
rentabilidad de la empresa durante un perodo determinado, es decir, las ganancias y/o prdidas
que la empresa obtuvo o espera tener.

Para el desarrollo ms sofisticado (en contabilidad, lo que hace un contador) se utilizan las Clases
6-7-8-9 del Plan Contable Empresarial:

Clase 6: Gastos

Clase 7: Ingresos

Clase 8: Cuentas de cierre

Clase 9: Cuentas Analticas de Explotacin

Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es cuadrar, todos los
costos, si su empresa es mediana o grande es seguro que usted ya tiene un contador, pero si su
empresa es pequea aun no es necesario contratar uno, pero si es necesario que sepas la
importancia, el manejo y la elaboracin de este valioso informa contable.
Para que sirve el Estado de Ganancias y Prdidas?

Este estado financiero permite que el empresario, luego de un periodo de funcionamiento de su

empresa, pueda determinar si obtuvo utilidad o prdida. Con esa informacin el dueo de la
empresa podr analizar su situacin financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar
decisiones acertadas sobre el futuro de su empresa.

Presentamos un Caso Ejemplo de falta de uso del Estado de Ganancias y Prdidas:

El empresario CTE decide iniciar su negocio de 3 meses consigue $ 10 000 en efectivo e inicia
sus operaciones, al cabo de su periodo obtiene un saldo final de $ 11 000; por lo que deduce que
su ganancia es de $ 1 000, por consiguiente decide retirase del negocio pues el cree que este no
es rentable, Sera eso cierto?

Respuesta: Si no se tiene conocimiento de la verdadera circulacin del dinero no podemos

evaluar si el negocio ha sido rentable o no, si esta empresa utilizara el Estado de Ganancias y
Perdidas podra encontrar si realmente es rentable el negocio, quiz la culpa que la ganancia sea
$ 1 000 no la tenga el precio de su producto, sino los gastos administrativos o financieros de su
empresa o quiz sean lo excesivos impuestos que pagan, sea cual sea el motivo con el uso de
este estado financiero podremos corregir estos errores y maximizar nuestras ganancias.

Componentes para la elaboracin del Estado de Resultados:

Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, las ventas son los
ingresos al contado y al crdito (Cuenta por Cobrar), a valor de venta (no incluye el I.G.V.).

Costo de Ventas: Representa el costo de toda la mercadera vendida.

Utilidad Bruta: Son las Ventas menos el Costo de Ventas.

Gastos Generales (de ventas y administrativos): Representan todos aquellos rubros que la
empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (sueldos, tiles de oficina, pago
de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros).

Utilidad de operacin: Es la Utilidad Bruta menos los Gastos Generales.

Impuestos: Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe

efectuar al Estado. Es el monto del Impuesto a la Renta (RER), Impuesto Registro nico
Simplificado (RUS), entre otros.

Utilidad Neta: Es la Utilidad de Operacin menos los Impuestos. Esta es la utilidad del ciclo de
operacin de la empresa o negocio, el monto que se calcule es el monto de ganancias de la
empresa.

Algunos autores siguieren que aqu termina el Estado de Ganancias y Prdidas, pero si queremos
profundizar aun mas, nos percataremos que el Balance General esta ligado con el estado de
Ganancias y Perdidas.

Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de

la empresa.

Utilidades Retenidas: Es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a los accionistas. Este
monto no repartido entra al Balance General como parte del Patrimonio.

Recordemos que:

Patrimonio = Capital Social (Aportes) +Utilidades Retenidas

Estructura del Estado de Ganancias y Prdidas:

Para comprender mejor el desarrollo de este Estado Financiero, tomaremos datos ficticios de
una empresa ficticia denominada CTE.SAC.

Concepto de gastos e ingresos

2.1. Gastos

A cualquier empresa industrial, comercial o de prestacin de servicios para fun cionar

normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como son: mano de obra,
energa elctrica, telfono, etc.

La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestacin real del exterior, es decir,
cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. As, incurre en un gasto cuando disfruta de la
mano de obra de sus trabajadores, cuando utiliza el suministro elctrico para mantener
operativas sus instalaciones, etc.

El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de
stos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorera para remunerarlos. Por ello, es
sumamente importante distinguir los conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al
disfrutar de cierto servicio; se efecta el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante en
que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una
prctica bastante extendida en el mundo empresarial.

Por lo tanto, la realizacin de un gasto por parte de la empresa lleva de la mano una disminucin
del patrimonio empresarial. Al percibir la contraprestacin real, que generalmente no integra su
patrimonio, paga o aplaza su pago, minorando su tesorera o contrayendo una obligacin de
pago, que integrar el pasivo.

EJEMPLO 2

La empresa del ejemplo anterior paga el recibo de la luz, que asciende a 1.000 u.m. Tambin
acude a una asesora laboral para resolver ciertas cuestiones relativas a sus empleados; el
importe de estos servicios se eleva a 750 u.m., que pagar ms adelante.

Se pide:

Explicar los efectos de estos hechos en su patrimonio.

El activo de la empresa disminuye por el pago realizado. Por lo tanto:

Activo = 150.000 1.000 = 149.000 u.m.

El pasivo aumenta por la obligacin de pago contrada con la asesora laboral. Entonces:

Pasivo = 0 + 750 = 750 u.m.

El patrimonio pasa a ser:

Neto = Activo Pasivo

149.000 750 = 148.250 u.m.

De otra parte, los gastos contribuyen a determinar el resultado empresarial del ejercicio.

2.2. Ingresos

La empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al exterior. A cambio de ellos,

percibe dinero o nacen derechos de cobro a su favor, que har efectivos en las fechas
estipuladas.

Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se debe

a nuevas aportaciones de los socios.

Las aportaciones de los propietarios en ningn caso suponen un ingreso, aunque s un

incremento patrimonial. Los socios las realizan con la finalidad de cubrir prdidas de ejercicios
anteriores o de engrosar los recursos con los que cuenta la empresa con el objeto de financiar
nuevas inversiones o expansionarse.

Es importante distinguir los ingresos de los cobros. As, por ejemplo, si una empresa dedicada a
la compraventa de electrodomsticos vende uno de stos por 1.000 u.m. y acuerda con el
comprador que ste lo har efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 das
despus, en la fecha de la venta, se produce un ingreso de 1.000 u.m. y un cobro de 500 u.m. El
importe restante no se har efectivo hasta dentro de 30 das, ser en esa fecha cuando se
produzca otro cobro de 500 u.m.

Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y los ingresos de los cobros, no es menos
relevante distinguir los gastos de las prdidas y los ingresos de los beneficios. Ha de quedar claro
que prdidas y beneficios se determinan en funcin de los ingresos y gastos producidos en un
perodo de tiempo determinado.

La utilidad neta, pues, es la ganancia que se obtiene despus de realizar los descuentos
correspondientes. Se trata de la utilidad concreta, que el sujeto o la empresa recibe en mano.

Por ejemplo: una compaa realiza el balance mensual con un registro que indica ingresos por
100.000 pesos. Dicho dinero efectivamente ha ingresado a las arcas de la empresa, pero eso no
significa que todo sea ganancia. La compaa tambin tiene gastos que asumir, como el pago de
impuestos, la compra de materias primas, etc. La utilidad neta ser la cantidad que resulta de
restar estos gastos a los ingresos. Si la entidad tuvo gastos por 60.000 pesos, la utilidad neta del
periodo fue de 40.000 pesos (los 100.000 pesos de ingresos menos los 60.000 pesos de gastos).

Perdida neta

El exceso de los gastos totales sobre ingresos totales.

La cuenta
La cuenta no es otra cosa que un medio contable con instrumentos de operacin, mediante el
cual podemos subdividir, el activo, el pasivo y el capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas
caractersticas de afinidad y la cual nos permite graficar todos los aumentos y disminuciones que
ocurren en los diversos elementos de la ecuacin.

Partes de que consta una cuenta

TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos registrando en ella, es
decir, donde hemos titulado compra, registraremos solo la mercanca comprada; donde hemos
titulado ventas sola la mercanca vendida; donde titulamos banco solamente el movimiento de
nuestras cuentas en los bancos, etc. DEBE: El debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se
anota todo lo que el titular de la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un negocio y le compra
mercanca a crdito, este seor le dice: "crgueme en cuenta"; cargar en la cuenta es anotar en
el debe, tambin se dice debitar o adeudar. HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se
anota todo lo que el titular de la cuenta entrega; cuando el anterior cliente, aquel que le compr
a crdito le paga, le dice "abneme a mi cuenta"; abonar en la cuenta es abonar en el haber,
tambin se puede acreditar. SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor.
Existen dos clases de saldos, saldo deudor y saldo acreedor.