TRIBUTOS Y SU CLASIFACACION

Los tributos, concepto y clasificacin

publicado en: Fiscalidad, Tributacin | 0
Antes de avanzar en cada impuesto que configura el sistema fiscal espaol en el
blog, he querido escribir este post para delimitar el concepto y clasificacin de los
tributos en Derecho Tributario, tanto impuestos, definindolos y clasificndolos,
como tasas, contribuciones especiales, exacciones parafiscales, as como una
enumeracin de los principales impuestos del sistema tributario estatal,
autonmico y local.
La Ley General Tributaria (en adelante LGT) recoge el concepto de tributo en su
artculo 2, sealando que:
Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del
supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial
de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Los tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la
poltica econmica general y atender a la realizacin de los principios y fines
contenidos en la Constitucin.
De este concepto se pueden extraer las siguientes caractersticas de los tributos:
Son ingresos ordinarios, pues se perciben con regularidad.
Son prestaciones coactivas, es decir, con capacidad para apremiar u obligar.
Slo pueden establecerse en virtud de ley.
Gravan la capacidad econmica (art. 31.1 CE).
Se destinan a cubrir los gastos generales del Estado.
Sirven como instrumento de poltica econmica y para procurar una mejor dis-
tribucin de la renta nacional.
La principal clasificacin de los tributos aparece en el artculo 2 LGT, que considera
el hecho imponible como elemento diferencial de un tributo respecto de otro. Los
tributos, cualquiera que sea su denominacin, se clasifican en:
a) Tasas: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa
o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tri-
butarios o no se presten o realicen por el sector privado.
b) Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en
la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del esta-
blecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
c) Impuestos: son ios tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho
imponible esta constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad econmica del contribuyente.

Impuestos
De acuerdo con el artculo 2.c) LGT los impuestos se definen como los tributos
exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios,
actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del
contribuyente.
Como notas caractersticas del impuesto podemos sealar:
El impuesto es un tributo exigido sin contraprestacin, ya que el sujeto pasivo
resulta obligado al pago una vez realizado el presupuesto de hecho previsto en
cada impuesto para configurar el hecho imponible.
El impuesto es un tributo que se fundamenta en la capacidad de pago que pone
de manifiesto el sujeto pasivo.
El impuesto al igual que el resto de los tributos debe ser regulado por ley en
todos sus elementos esenciales.
Definido el concepto de impuesto, viendo cmo su objeto es el patrimonio, la renta
o el gasto, sealaremos algunas de las clasificaciones tradicionalmente aceptadas.
Impuestos directos e indirectos
Son impuestos directos los que gravan una manifestacin directa de la capacidad
de pago del sujeto pasivo, como la posesin de un patrimonio o la obtencin de
renta (ejemplo: el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o el Impuesto
sobre Sociedades).
Son impuestos indirectos los que gravan una manifestacin indirecta de la
capacidad de pago del sujeto pasivo, como es la circulacin o el consumo de
riqueza (ejemplo: el Impuesto sobre el Valor Aadido o los Impuestos Especiales).
Impuestos subjetivos y objetivos
Son impuestos subjetivos los que gravan la capacidad de pago teniendo en
cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo (ejemplo: Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas).
Son impuestos objetivos los que gravan una manifestacin de la capacidad de
pago sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo (ejemplo:
el Impuesto sobre el Valor Aadido).
Impuestos reales y personales
Son impuestos reales aquellos que atienden nicamente al objeto que produce el
rendimiento gravado sin relacionarlo con el sujeto pasivo obligado a pagar
(ejemplo: el Impuesto sobre Bienes Inmuebles grava los inmuebles con total
independencia de la capacidad de pago del propietario del inmueble).
Son impuestos personales los que someten a tributacin un hecho imponible
puesto en relacin con el sujeto pasivo (ejemplo: el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, pues necesariamente hay que imputar a una persona la
titularidad de las rentas gravadas).
Impuestos peridicos e instantneos
Son impuestos peridicos aquellos cuyo hecho imponible goza de continuidad en
el tiempo de forma que el legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte
que a cada fraccin resultante se asocia una deuda tributaria distinta (ejemplo: el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas).
Son impuestos instantneos o accidentales aquellos cuyo hecho imponible se
agota por su propia realizacin, el hecho imponible se produce de modo aislado o
accidental (ejemplo: el Impuesto sobre Sucesiones).
Impuestos estatales, autonmicos y locales
En esta clasificacin se atiende al sujeto activo de la relacin que nace como
consecuencia del impuesto. De esta forma los impuestos sern estatales,
autonmicos o locales, segn que sean exigidos por el Estado, por una Autonoma
o por los Entes Locales.

Tasas
Las tasas se definen en el artculo 2.a) LGT como los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del
dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en
rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o
realicen por el sector privado.
Las tasas pueden ser:

Fiscales. Como ejemplo de tasas fiscales tenemos las que se abonan para la
obtencin de un ttulo acadmico, o las de los juegos.
Especiales. Podemos considerar tasas especiales las que se abonan cuando
se hace alguna gestin en un Consulado o Embajada, tasas de seguridad en
Aeropuertos o las tasas de las tarjetas de transporte.

Contribuciones especiales
El artculo 2. b) LGT define estos tributos como aquellos cuyo hecho imponible
consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Como ejemplo de
contribuciones especiales tenemos las que cobran los Ayuntamientos cuando se
lleva a cabo una determinada urbanizacin o puesta en marcha un nuevo sistema
de alumbrado pblico.

Exacciones parafiscales
La Disposicin Adicional primera de la LGT hace referencia a las denominadas
exacciones parafiscales sealando que participan de la naturaleza de los tributos, y
que se rigen por la propia LGT en defecto de normativa especfica.
Los tributos parafiscales son detracciones coactivas de carcter econmico,
caracterizadas porque, pese a tener materialmente los rasgos del tributo, ni se han
creado por ley, ni se gestionan conforme a los procedimientos aplicables a la
gestin de tributos, ni su exaccin est prevista en los presupuestos generales del
Estado. Se trata de tributos afectos a finalidades especficas y concretas,
caracterizados por la singularidad de su rgimen jurdico.
Como ejemplo de exacciones parafiscales tenemos los aranceles que cobran los
Notarios y Registradores de la Propiedad, o el recurso que cobran las Cmaras de
Comercio.

Impuestos del sistema tributario estatal

Dentro del sistema de impuestos estatales podemos distinguir entre dos grupos:
los impuestos directos y los impuestos indirectos.
Impuestos directos
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Impuesto sobre Sociedades.
Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Impuesto sobre el Patrimonio (restablecido temporalmente para los ejercicios
2011, 2012, 2013, 2014 y 2015).
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Impuestos indirectos
Impuesto sobre el Valor Aadido.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Impuestos Especiales.
Impuestos Aduaneros.

Sistema tributario autonmico

Fundamentalmente se compone de los siguientes grupos de tributos:
Impuestos propios y recargos sobre impuestos estatales. Las CCAA pueden
crear sus propios tributos, que no podrn en ningn caso superponerse sobre ios
del sistema tributario estatal. Pueden, asimismo, aplicar recargos sobre los
impuestos del sistema tributario estatal.
Tributos del sistema tributario estatal cedidos. Conforme a lo dispuesto en la
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por el que se regula el sistema de financiacin
de las Comunidades Autnomas, existen tributos total y parcialmente cedidos:
a) Estn totalmente cedidos el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados, los Tributos sobre el Juego, el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte y el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de
Determinados Hidrocarburos.
b) Estn parcialmente cedidos el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
el Impuesto sobre el Valor Aadido, los Impuestos Especiales y el Impuesto sobre
la Electricidad.
Tasas y contribuciones especiales sobre servicios y obras de su competencia.

Sistema tributario local

En el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, se encuentra la
regulacin de los impuestos locales, distinguiendo entre los que pueden
establecerse voluntariamente por los ayuntamientos y los que han de exigirse
obligatoriamente.
Impuestos de exaccin obligatoria:
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica.
Impuestos de exaccin voluntaria:
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.
En la Ley de las Haciendas Locales tambin se dispone que los ayuntamientos
podrn establecer y exigir tasas por la prestacin de servicios o la realizacin de
actividades de su competencia y por la utilizacin privativa o el aprovechamiento
especial de los bienes del dominio pblico municipal, y podrn, asimismo,
establecer y exigir contribuciones especiales por la realizacin de obras o por el
establecimiento o ampliacin de servicios municipales.
Definicin y clasificacin de los tributos
Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes
tienen que transferir al Estado; dichos aportes son recaudados
en ocasiones directamente por la administracin pblica o en
algunos casos por otros entes denominados recaudadores
indirectos.

En nuestro pas, la obligacin de tributar est dada en el

numeral 9 del artculo 95 de la Constitucin Nacional, en la que
se menciona que todos los colombianos deben contribuir al
funcionamiento de los gastos e inversin del Estado dentro de
los conceptos de justicia y equidad.

Existen tres clases de tributos:

Los Impuestos: son dineros que pagan los particulares y

por los que el Estado no se obliga a dar ninguna
contraprestacin. El objeto de los impuestos es
principalmente atender las obligaciones pblicas de
inversin; dos ejemplos de impuestos son: impuesto de
 Renta y complementarios, y el Impuesto sobre las
ventas -IVA-.
Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la
obtencin de un beneficio particular de obras destinadas
para el bienestar general. Las contribuciones se
consideran tributos obligatorios aunque en menor medida
que los impuestos. Un ejemplo de contribucin es: la
contribucin por valorizacin, que se genera en la
realizacin de obras pblicas o de inversin social,
efectuadas por el Estado y que generan un mayor valor de
los predios cercanos.
Tasas: son los aportes que se pagan al Estado, como
remuneracin por los servicios que este presta;
generalmente son de carcter voluntario, puesto que la
actividad que los genera es producto de decisiones libres.
Ejemplos de tasas en Colombia: peajes (producto de la
decisin libre de viajar), sobretasa a la gasolina (producto
de la decisin libre a tener un medio de transporte propio),
entre otros servicios que presta el Estado.

Una de las principales diferencias entre las tres clases de

tributos, es el nivel de obligatoriedad que cada una maneja; en
el cuadro que se muestra a continuacin se distinguen
fcilmente dichas caractersticas.

Clases Hecho Tipo de Contraprestacin directa

Generador Obligacin

Impuestos Los definidos por Absolutamente Inexistente

la ley para cada obligatorio.
caso.

Contribuciones Obtencin de Obligatoriedad Beneficio recibido

beneficios media
 producto de
inversin estatal

Tasas Beneficio por Obligatoriedad Servicio prestado

servicios baja
estatales

Al respecto del bajo nivel de obligatoriedad de las tasas y las

contribuciones, algunos autores dicen que dicha caracterstica
no siempre se cumple, puesto que en ocasiones la empresa
prestadora del servicio generador, es monopolio del Estado; por
otro lado, es importante resaltar que contrario a los impuestos,
el valor pagado por concepto de tasas y contribuciones se
relaciona con una contraprestacin que no necesariamente es
proporcional.

Tambin puede consultar:

Elementos de la obligacin tributaria
Para qu sirven los impuestos?
Definicin y principios del derecho tributario
Qu es un sistema tributario y cules son sus principios

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equidad/clasificacion-tributos. No copie y pegue el artculo. De Econlink.com.ar:

Clasificacion de los Tributos

Impuestos
El impuesto es la prestacin pecuniaria exigida a los individuos destinadas a
cubrir los gastos de inters general y nicamente a causa de que los
contribuyentes son miembros de una comunidad poltica organizada.

Los elementos propios de los impuestos consisten en:

a) su independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad

que el Estado desarrolla con su producto.

b) su cobro se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas

como generadoras de la obligacin de tributar;

c) dichas condiciones deben consistir en hechos o circunstancias que puedan

reflejar la verdadera capacidad contributiva;

d) el impuesto se debe estructurar de tal manera que las personas con mayor
capacidad econmica tengan una participacin mayor en los ingresos
estatales.

Existen significativas cantidades de clasificaciones de impuestos las cuales

pueden resumirse de acuerdo al siguiente detalle: a) Ordinarios y
Extraordinarios, b) Reales y Personales, c) Fijos, Proporcionales, Progresivos
y Regresivos, d) Directos e Indirectos.

a) Ordinarios y Extraordinarios

Esta clasificacin corresponde al perodo o duracin de los impuestos en el

sistema tributario. Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son
aquellos que no tienen una duracin determinada en el tiempo, los
impuestos extraordinarios o tambin denominados transitorios, por el
contrario, poseen una vigencia limitada en el tiempo.

Un ejemplo que podemos citar del primer caso es el Impuesto al Valor

Agregado mientras que podemos mencionar como tributo extraordinario el
Impuesto sobre los Bienes Personales.
Cabe destacar que los impuestos extraordinarios en su mayora surgen en
perodos de crisis. Asimismo determinados impuestos ordinarios son
denominados de emergencia al momento de su legislacin lo que
implicara que los podran considerarse como extraordinarios, pero en
formar reiterada son prorrogados en el tiempo.

b) Reales y Personales

En los Impuestos Reales no toma en cuenta la situacin personal del

contribuyente. Un claro ejemplo de esto son los impuestos a los consumos,
donde no se tiene en cuenta la capacidad contributiva del sujeto adquirente
de los bienes gravados.

Son Personales los impuestos cuyas leyes determinan a la persona del

contribuyente junto al aspecto objetivo, es decir procuran determinar la
capacidad contributiva de las personas fsicas discriminando circunstancias
econmicas personales del contribuyente (cargas de familia, etc.).

c) Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos

Los Impuestos Fijos son aquellos que se establecen en una suma invariable
cualquiera que fuera el monto de la riqueza involucrada en este. Tambin
incluye la categora de graduales, que son aquellos que varan en relacin con
la graduacin de la base imponible.

Un ejemplo de ste ltimo es al clasificar a las empresas en diferentes clases

segn ciertos parmetros (nmero de obreros y empleados, capital invertido,
volumen de ventas, etc.) con un impuesto fijo por cada categora, por
ejemplo, en el monotributo.

En relacin a la denominacin de Impuestos Proporcionales podemos

definirlos cuando se mantiene una relacin constante entre el impuesto y el
valor de la riqueza gravada y es Progresivo cuando a medida que se
incrementa del valor de la riqueza gravada el impuesto aumenta en forma
sistemtica.
Utilizando el mismo criterio podemos definir a los impuestos Regresivos
como aquellos que a medida que va aumentando el monto imponible va
decreciendo la alcuota del tributo.

d) Impuestos Directos e Indirectos

La mencionada clasificacin es la ms relevante en la Repblica Argentina,

atento la delimitacin de facultades entre la Nacin y las Provincias. Dentro
de esta clasificacin existen dispares criterios de distincin. La ms antigua
se basa en la posibilidad de trasladar la carga impositiva hacia un tercero.
Razn por lo expuesto podemos definir a un impuesto como directo cuando
el mismo no puede ser trasladado mientras que un impuesto es indirecto
cuando la carga impositiva del tributo puede ser trasladada hacia otra
persona.

Tasas
Son el medio de financiacin de los servicios pblicos divisibles. Son exigidas
como contraprestacin por un servicio publico otorgado individualmente a
todos los usuarios efectivos y/o potenciales. En teora, el importe de la tasa
debe ser proporcional al beneficio recibido y al costo del servicio, y se debe
tener en cuenta la capacidad contributiva del individuo. Algunos ejemplos
son: tasa de migraciones, tasa de escribana de gobierno, tasa por servicios
sanitarios, etc.

Contribuciones especiales
Es una prestacin obligatoria en razn de beneficios individuales o colectivos
derivados de obras pblicas o actividades especiales del estado. Algunos
ejemplos son: Peajes, Mejoras, Contribuciones Parafiscales, etc.

Como citar este texto:

Anonimo (31 de Mar de 2008). "Clasificacion de los Tributos". [en linea]
Direccin URL: https://www.econlink.com.ar/eficiencia-
equidad/clasificacion-tributos (Consultado el 24 de Nov de 2017)
 Fuente: Clasificacion de los Tributos - https://www.econlink.com.ar/eficiencia-
equidad/clasificacion-tributos

JUEVES, 19 DE JUNIO DE 2008

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos son "prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines". La caracterstica ms importante
es su carcter obligatorio, ya que surge el deber de pagar sin contar con el consentimiento del
obligado. Los tributos se pueden clasificar en:
Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales
Aportes parafiscales

EL IMPUESTO

"Es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carcter
obligatorio, para cubrir el gasto pblico y sin que exista para el obligado contraprestacin o
beneficio especial, directo o inmediato". La caracterstica de este gravamen es que el obligado no
puede exigir contraprestacin por la cancelacin del tributo. El Estado es autnomo para
determinar la inversin de los impuestos conforme a su poltica en la distribucin del gasto.
LA TASA

Se define como "el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador, la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no puede tener un
destino ajeno al servicio que se ha de prestar". Mientras que en el impuesto hay ausencia de
contraprestacin para quien realiza el pago, en la tasa se espera obtener una retribucin
compensada en el servicio pblico que ha de beneficiar a quien cancela este gravamen.

LA CONTRIBUCIN ESPECIAL

"Es la carga cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin". En el
presente tributo, quien lo paga recibe un beneficio, pero no en forma individual como ocurre con la
tasa, sino como miembro d una comunidad,
que obtiene beneficios especiales con motivo de una obra pblica.

LOS APORTES PARAFISCALES

"Son gravmenes establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y
nico grupo social y econmico, y se utilizan para el beneficio del propio sector. El manejo,
administracin y ejecucin de estos recursos se hace exclusivamente en la forma dispuesta por la ley
que lo crea y se destinar slo al objeto previsto en ella". Ejemplo de ellos son las cotizaciones a la
seguridad social, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, Sena o a ciertos fondos.

PUBLICADO POR LOS IMPUESTOS EN COLOMBI A EN 20:47

Obligacin tributaria

CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor

tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

(8)Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista
en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.

(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.

2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Sujetos pasivos: contribuyentes, sustitutos y responsables.

En toda obligacin tributaria hay:

Sujeto activo.

Sujeto pasivo: deudor.

Nuestra ley tributaria pone el acento en los sujetos pasivos, olvidando al sujeto
activo, ste tiene trascendencia.
Sujeto activo.

El sujeto activo es el ente que asume la posicin de acreedor dentro de la

obligacin tributaria, normalmente es un ente pblico, nunca un particular.

El ente pblico no debe ser confundido con el titular del poder tributario. El titular
del poder tributario puede ser simultneamente sujeto activo en la obligacin
tributaria, no hay inconveniente para que el titular del poder tributario y el
acreedor de la obligacin tributaria no coincidan, es decir, que pueden coincidir.

El sujeto activo de la obligacin tributaria debera regularse por ley,

determinndose los derechos y obligaciones del mismo. El sujeto activo no puede
modificarse por acuerdo o voluntad de las partes. Se establece por ley. El sujeto
activo es trascendente para hacer efectivos sus derechos.

Sujeto pasivo.

Tiene ms trascendencia la figura del sujeto pasivo. Es la persona coherente que

asume la posicin deudora en el seno de la obligacin tributaria y puede hacerlo
de distintas maneras.

Histricamente, se hablaba de sujetos pasivos por deuda tributaria propia para

referirse a la actual figura de contribuyente, y tambin sujetos pasivos por deuda
ajena para aludir al sustituto.

El autntico sujeto pasivo, en cualquier obligacin tributaria, es la figura del

contribuyente, las dems figuras son complementarias.

Cmo se configura el sujeto pasivo en la LGT?.

El art. 30 dice que es sujeto pasivo la persona natural o jurdica, hay que aadir
que no slo es sujeto pasivo la persona natural o jurdica sino puede serlo
tambin unos entes que sin haber alcanzado la condicin de persona son sujetos
de derechos y obligaciones.

Son centros de imputacin de efectos jurdicos. Son los que menciona el art. 33
LGT, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que
carentes de personalidad jurdica constituyan una unidad econmica o un
patrimonio separado susceptibles de imposicin.

Pueden ser sujetos pasivos siempre que una ley tributaria considere a stos
entes como sujeto pasivo, una ley en concreto.

Qu tipo de entidades son las del art. 33?.

Herencias yacentes. Es una situacin que se da cuando una masa de bienes y

derechos se trasmite por va hereditaria y se desconoce su definitivo titular.

Comunidad de bienes. Entendidas en forma de co-propiedad o en forma de

comunidad societaria.

La comunidad societaria es la sociedad irregular al que se refiere el art. 1669

Cc. Esa sociedad irregular es aquella cuyos pactos se mantienen en secreto entre
los socios. Opera en el trfico como cualquier otro sociedad.

Tanto la herencia como la comunidad es titular de una serie de derechos y

obligaciones.

El sujeto pasivo est obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

art. 30 LGT. El art. 58, tanto materiales como formales.

El contribuyente.
El legislador cae en un error cuando intenta definir al contribuyente y al sustituto.
Contribuyente, art. 31 LGT.

Introduce un factor o elemento de la llamada carga econmica tributaria, art.

31. Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga
tributaria derivada del hecho imponible, nunca perder su condicin de
contribuyente quien segn la ley deba soportar la carga tributaria aunque realice
su traslacin a otras personas.

No puede decir que es contribuyente a quien la ley impone la carga, porque la

carga en muchos casos no se impone al contribuyente, porque se puede imponer
a un tercero que no es contribuyente. Ejemplo: impuesto indirecto, IVA.

La ley impone la obligacin tributaria que nace del hecho imponible. Nunca
perder su condicin de contribuyente a quien segn la ley deba asumir la
obligacin tributaria aunque traslada la carga econmica a terceros.

12 Marzo 2001.

Aunque traslade la carga, el contribuyente sigue sindolo, ejemplo IVA.

El contribuyente es el obligado principal, no slo tienen deberes materiales sino

tambin deberes formales. Como son aportan datos, registros, documentos, etc.

El sustituto.

La LGT se refiere al sustituto del contribuyente.

Contemplado en el art. 32 LGT. El sustituto no es imprescindible.

An as para que exista obligacin tributaria no por ello deja de darse en algunas
leyes tributarias. Es una figura que trata de fortalecer el crdito tributario,
adems de servir como medio de control de los contribuyentes.

Contemplada en el art. 32 LGT, es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo

que por imposicin de la ley y en lugar de aquel resulta obligado al cumplimiento
de las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria.

El sustituto tiene que venir establecido por una ley y ha de ser ordinaria. Adems
el sustituto cumple la funcin de actuar en nombre y por cuenta del
contribuyente, de tal manera que si no existe la figura del contribuyente es
inimaginable la presencia del sustituto.

El responsable se sita junto al contribuyente, pero no sustituye. Ambas figuras

tratan de proteger el crdito tributario.

Art. 32.2 LGT el concepto de sustituto se aplica especialmente a quienes se

hayan obligado por ley a detraer con ocasin de los pagos que realicen a otras
personas el gravamen tributario con el sujeto pasivo, asumiendo la obligacin
de efectuar sin ingreso en el tesoro.

Se est refiriendo a la figura de retenedor por cuenta del tesoro pblico. Ese
retenedor debe ser calificado como un autntico sustituto del contribuyente o si
tendramos que denominarlo como obligacin independiente de ese
contribuyente.

l entiende que el retenedor por cuenta de tesoro pblico es una obligacin

autnoma y no como un sustituto del contribuyente.

Esto porque cuando el retenedor retiene una parte del sueldo y lo ingresa en el
tesoro, en ese lugar todava no existe la figura del contribuyente.

Quiz el art. 32 est pensando en los impuestos a cuenta, que eran los que se
deban antes de la reforma tributaria.
El retenedor por cuenta del tesoro, reporta importantes ingresos en la hacienda
pblica. Es un tramo que se efecta de forma gratuita.

Permite un control eficaz de los futuros y eventuales contribuyentes. Esta figura

no va a ser suprimida.

La figura del sustituto cada vez tiene menos importancia. No tiene ninguna
importancia como: ley impuesto de sucesiones y

Se podra discutir la figura del sustituto en relacin con el IRPF, en concreto en

la unidad familiar.

Tendra importancia salvo en alguna modalidad de impuesto indirecto. En los

impuestos especiales. El sustituto no tiene prcticamente trascendencia alguna.

El legislador ha dado ms importancia a la figura de los responsables de la

deuda.

Los responsables de la deuda.

Contemplados tanto en la LGT como en el reglamento general de recaudacin,

que ha venido a matizar el alcance de los responsables.

Muchas leyes tributarias regulan supuestos especficos de responsabilidad, tanto

solidaria como subsidiaria.

Ni el contribuyente ni el sustituto ni el responsable ni la determinacin de los

elementos de la obligacin tributaria, no puede ser alterado por actos o
convenios de los particulares, porque es una materia sometida al principio de
legalidad.

Esos actos de los particulares tienen que tener una eficacia jurdico privada. Art.
36 LGT. Configura dos principios:
Autonoma de la voluntad.

Principio de legalidad.

Las partes pueden pactar los acuerdos que quieren, y no tiene nuestro jurdico
tributaria.

Esencia de responsabilidad.

La responsabilidad contemplada en los art. 37 y siguientes LGT y en el

reglamento de recaudacin: art. 10 y siguientes, reglamento 20 Diciembre 1990.

El responsable es una de las ms importantes garantas del crdito tributario

para que con l se ampla el nmero de deudores.

El art. 37 LGT y 10 RGR, se refieren a los responsables: la ley podr declarar

responsables de la deuda junto a los sujetos pasivos o deudores principales a
otras personas solidaria o subsidiariamente.

Este art. Significa que la figura del responsable no es una figura esencial sino
que es complementaria. Tendr que ser una ley ordinaria.

El responsable a diferencia del sustituto acta junto al contribuyente. No elimina

ni al contribuyente ni al sustituto, est al lado de ellos.

Los responsables pueden tener los mismos deberes que los que asume el
contribuyente o pueden obtener deberes distintos de los que tiene el
contribuyente, tanto de ndole material como de carcter formal.

13 Marzo 2001.

14 Marzo 2001.
El responsable puede serlo de:

Forma mancomunada, es decir, subsidiaria.

Forma solidaria.

Las regula el art. 37 LGT, que desarrolla el Reglamento General de Recaudacin.

La regla general es que la responsabilidad sea subsidiaria, la excepcione es que

sea solidaria, para lo cual es necesario que la ley los disponga especficamente.

La Hacienda Pblica puede dirigirse indistintamente contra el sujeto pasivo o

responsable solidario, exigiendo a uno u otro el pago de la deuda tributaria, lo
que suceda despus en el mbito interno, no preocupa a la Hacienda Pblica,
tema injusto.

Lo que sucede cuando hay responsabilidad solidaria, es que medie un acuerdo

interno entre ambos responsables, en virtud del cual cuando el responsable
solidario satisface la deuda, puede exigir al contribuyente parte o toda la deuda
tributaria.

La responsabilidad subsidiaria implica la previa declaracin de insolvencia del

sujeto pasivo. Esa declaracin de fallido, insolvencia, ha de ser real, probada
(para que la Hacienda Pblica pueda dirigirse contra el responsable subsidiario).

El responsable subsidiario debe asumir la totalidad de la deuda, entendiendo que

no solamente la cuota tributaria, sino que pueden exigirse los intereses de
demora y recargos (por ejemplo de apremio). Lo nico que no alcanza al
responsable es a las sanciones tributarias, normalmente econmicas, que
pueden ser de ndole muy diversa: pecuniarias, disciplinarias, suspensin del
cargo u oficio, etc.
Las deudas son transmisibles, pero no las sanciones segn el art. 89 LGT.

Adems de declarar insolvente al sujeto pasivo, sin perjuicio de las medidas

cautelares que puedan adoptarse para garantizar la deuda, para que se pueda
exigir la deuda al responsable es necesario que se dirija contra el mismo una
accin administrativa, que se notifique reglamentariamente al responsable
previa audiencia del interesado y adems con expresin de los elementos
esenciales de la liquidacin. stos elementos esenciales de la liquidacin estn
contemplados en el art. 120 y siguientes de la LGT.

Una vez notificado el acto administrativo de responsabilidad, el responsable

asume todos los derechos, desde ese instante, del obligado principal, es decir,
del contribuyente frente a la Hacienda Pblica.

Una vez sea declarado responsable subsidiario se le concede un plazo voluntario

para que satisfaga la deuda tributaria, y si no lo satisface en ese periodo
voluntario (el regulado en el reglamento general de recaudacin), entonces se
puede exigir al responsable el pago en va de apremio, con lo que se le podra
demandar el recargo de apremio, que equivale al 20% del importe de la deuda.

Este es el supuesto ms importante del responsable subsidiario, previsto en el

art. 37 relacionado con el art. 14 del reglamento general de recaudacin.

No debe confundirse con el responsable subsidiario con la transmisin de deudas

tributarias, son cuestiones distintas. La responsabilidad supone una ley que
declara a un sujeto responsable, mientras que la transmisin de deudas se
produce por dos vas:

1.Transmisin mortis causa.

Acontece cuando un sujeto fallece y existen unos herederos o legatarios, que

aceptan la herencia o legado. A ninguno se puede obligar a aceptar la herencia,
se puede producir la renuncia al legado.
Cabe que se acepte la herencia de dos formas, tiene el origen en el derecho
romano, en el caso de que no se diga nada se entiende que es la primera forma:

Pura y simple: el aceptante asume las deudas que pudiera tener la herencia,
responde con todos sus bienes presentes y futuros.

A beneficio de inventario: limita la responsabilidad del aceptante a la masa

hereditaria recibida.

La transmisin mortis causa supone que al fallecer un sujeto, sus deberes y

responsabilidades se extinguen, as lo dice la LGT art. 89, otra cuestin es la
transmisin de esas deudas y la responsabilidad tributaria a los herederos.

La obligacin tributaria pendiente, art. 89, se transmite a los herederos sin

perjuicio de lo que establece la legislacin civil. Como la obligacin tributaria se
transmite a los herederos, stos tienen obligacin de cumplir con esa obligacin
tributaria, incluimos la cuota, los recargos y los intereses de demora.

Lo nico que no se transmite son las sanciones segn lo pone de relieve el art.
89 LGT. Se puede calificar como sancin algn recargo?, tcnicamente, no.

2.Transmisin inter vivos de una empresa o actividad o explotacin econmica.

Supone la existencia de dos obligados, el transmitente de la empresa o actividad

econmica y el adquiriente de la empresa o actividad econmica.

Los dos estn obligados ante la Hacienda Pblica, pero para proteger el trfico
mercantil, el legislador establece medidas que a su juicio son conjuntas con la
tutela de los intereses pblicos.

Art. 72 LGT nos dice que las deudas y responsabilidades tributarias derivadas
del ejercicio de explotaciones y actividades econmicas por personas fsicas,
sociedades y entidades jurdicas sern exigibles a quienes les sucedan por
cualquier concepto en la respectiva titularidad, ya sea mortis causa o inter vivos.

El legislador no dice que quede excluido el transmitente, indica que la deuda

tributaria se puede exigir al adquiriente, por tanto hay dos obligados.

La frmula de proteger al adquiriente, art. 72 seala que el que pretenda adquirir

dicha titularidad y previa conformidad del titular actual, tendr derecho a
solicitar de la administracin la certificacin detallada de las deudas y
responsabilidades tributarias derivadas del ejercicio de la explotacin y
actividades econmicas.

En caso de que la certificacin se expidiera con contenido negativo o no se

facilitara en el plazo de dos meses, quedar el adquiriente exento de
responsabilidad establecida en ste art.

19 Marzo 2001.

La LGT se hace economa de una serie de ejemplos de responsabilidades

subsidiarias y de responsabilidades solidarias.

El art. no indica que sern responsables subsidiarios de las infracciones

tributarias simples y de la totalidad de la deuda tributaria en los casos de
infracciones graves cometidas por las personas jurdicas, sern responsables los
administradores de tales personas jurdicas que no realizaren tales actos que
fueran de su incumbencia o consintieran el incumplimiento por quienes de ellos
depende o adoptan acuerdos que hicieran posibles tales acuerdos, art. 40.

Se establece una responsabilidad subsidiaria de esos administradores en cuanto

a las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades que hayan cesado en
su actividad. Evitan que una sociedad desaparezca y que se escape a sus deberes
tributarios.
Igualmente, se establece la responsabilidad subsidiaria de los sndicos
interventores o liquidadores de quiebras, concursos, sociedades y entidades en
general. Cuando por negligencia o mala fe no realicen las gestiones necesarias
para el ntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con
anterioridad a dichas situaciones y que sean imputables a los respectivos sujetos
pasivos.

Existe otro supuesto considerado como de responsabilidad subsidiaria y que el

estima que debiere encuadrarse en la afeccin real, art. 41.

Se dice que los adquirientes de bienes afectos por la ley a la deuda tributaria
responden con ellas por derivacin de la accin tributaria si la deuda no se paga.
Los autnticos obligados son los bienes afectos.

Exigir un acto administrativo notificado reglamentariamente pudiendo el

adquiriente hacer el pago, dejar que no siga la actuacin o reclamar contra la
liquidacin practicada o contra la procedencia de dicha derivacin.

La derivacin slo alcanzar el lmite previsto por la ley al sealar la afeccin de

los bienes.

Responsabilidad solidaria.

Art. 38 LGT. Responder solidariamente de las obligaciones tributarias todas las

personas que sean causantes o colaboren en la realizacin de una infraccin
tributaria.

Responden solidariamente de las infracciones tributarias cometidas en un

rgimen llamado Rgimen de declaracin consolidada. Todas las sociedades
integrantes del grupo.

Art. 39 LGT, es un supuesto de subjetividad pasiva, los copartcipes o cotitulares

de las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el art. 33 LGT,
responden solidariamente en proporcin a la participacin en la comunidad o
entidad.

Art. 37, cuando son dos o ms los responsables solidarios o subsidiarios de una
misma deuda, sta podr exigirse ntegramente a cualquiera de ellas.

Solidaria semejante a la del art. 34 LGT, es decir, existencia de sujetos pasivos

solidarios.

La solidaridad del hecho imponible, art. 34: la concurrencia de dos o ms

titulares en el hecho imponible, determinar que queden solidariamente
obligados frente a la Hacienda Pblica, salvo que la ley propia de cada tributo
dispusiera lo contrario.

Las propias leyes tributarias contemplan supuestos de responsabilidad en las

leyes que regulan el impuesto de transmisin patrimonial y actos jurdicos
documentados. Se establece un caso de responsabilidad subsidiaria, que afecta
a los notarios, fedatarios pblicos que intervienen en el acto sometido, art. 24
LTPAJO, a este impuesto.

La responsabilidad subsidiaria del notario que autorizase el cambio de sujeto

pasivo de cualquier tributo, cuando el cambio suponga directa o indirectamente
una transmisin gravada por el impuesto y no hubiese exigido la justificacin del
pago del impuesto.

20 Marzo 2001.

21 Marzo 2001.

Capacidad tributaria.

Existe una capacidad jurdica y una capacidad de obrar. La capacidad jurdica se

presume que existe en todos los sujetos, lo que se cuestiona es la capacidad de
obrar, la idoneidad para realizar actos con significacin tributaria.

La LGT indica que en el mbito tributario tendrn capacidad de obrar, adems

de aquellas personas que ostenten dicha capacidad con arreglo a las normas de
derecho privado. El art. 42 seala que tendrn capacidad de obrar la mujer
casada y los menores de edad.

La representacin tributaria.

Supone que un sujeto acta en nombre y por cuenta de otra persona. Obliga al
representado. Existen dos modalidades de representacin: voluntaria y legal.

Y adems existe un tercer supuesto del art. 43.4 LGT, supuesto de

representacin mixta, en parte voluntaria y en parte legal.

Representacin voluntaria.

Supone una decisin libre de un sujeto que designa a otro para que acte en
nombre y por cuenta del que lo nombra.

Art. 43.1 LGT, el sujeto pasivo con capacidad de obrar podr actuar por medio
del representante, con el que se entendern las sucesivas actuaciones
administrativas si no se hace representacin en contrario. Se distinguen dos
tipos de actos:

Deber o trmite: se presume que coincide la representacin.

Solemnes o de relevancia: hace falta otorgar la representacin mediante poder

bastanteado.

El art. 43.2 habla de:

Desistimiento.
Interposicin de reclamacin.

Renuncia de derechos.

Ese poder bastante tiene que acreditarse mediante documento pblico o privado.
Si es privado se exige que vaya acompaado de la firma notarialmente o por
comparecencia ante el rgano administrativo competente.

La falta o insuficiencia de poder no impide que se tenga por realizado el acto de

que se trate siempre que se acompae el poder o se subsane el defecto en el
plazo de 10 das.

Representacin legal.

Se refiere a aquellos sujetos pasivos que carecen de capacidad de obrar,

actuarn sus representantes, art. 44 LGT.

Representacin mixta.

Art. 43.4 LGT. En los supuestos de herencias yacentes, con bienes y dems
entidades del art. 33 LGT, actuar en su representacin el que la ostente,
siempre que resulte acreditado en forma fehaciente (voluntaria).

Si no se ha designado representacin, se reclutar como tal (legal) el que

aparentemente ejerza la gestin o direccin; o cualquiera de los miembros o
partcipes que integren o compongan la entidad o comunidad.

Domicilio tributario.

Tiene una gran relevancia desde tributario porque en del domicilio se suele fijar
la ley aplicable, vigente donde el sujeto pasivo tiene el domicilio, adems sirve
para controlar en los sujetos pasivos, dado que normalmente las liquidaciones
tributarias se notifican a los domicilios de los sujetos pasivos.

El art. 45 LGT, seala que el domicilio, a los efectos tributarios, ser el de las
personas fsicas: su residencia habitual. Acudir a la ley IRPF de 1998 de 9 de
Diciembre, se establece un concepto de residencia habitual que coincide con el
que vena regulndose en la legislacin anterior.

Un sujeto pasivo puede fijar su contenido donde estime oportuno.

La Hacienda Pblica puede exigir que declaren su domicilio tributario y tambin

puede exigirnos que comuniquemos a la Hacienda Pblica cualquier cambio del
domicilio tributario.

Puesto que ese cambio no produce efectos ante la administracin hasta que no
haya tal declaracin, una vez hecha, la administracin pueda rectificar el
domicilio mediante la comprobacin pertinente.

Es muy importante saber la residencia efectiva de las personas fsicas. El art. 59

de Ley de Renta, seala que los sujetos pasivos son residentes habituales en el
territorio de una CCAA:

Cuando permanezcan en ste territorio un mayor nmero de das del periodo

impositivo.

Se computarn sus ausencias temporales.

Salvo prueba en contrario, una persona fsica permanece o reside en un

territorio. Cuando en dicho territorio radica su vivienda habitual, pero puede
acontecer que no sea probable determinar la permanencia y entonces se
consideran residentes en el territorio comunitario donde tengan su principal
centro de intereses, el territorio donde obtengan la mayor parte de la base
imponible del IRPF.
 Si no se consideran residentes en el ltimo lugar de la residencia declarando a
efectos del IRPF.

Las personas fsicas residentes en un territorio comunitario que pasen a tener

su residencia habitual en otra comunidad, cumplirn sus deberes tributarios con
arreglo a la nueva residencia.

No producirn efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal
una menor tributacin en este impuesto. Este concepto de residencia habitual
se sigue en otros impuestos, Ley 6 Junio 1991 y tambin el Texto Refrendado
de Sucesiones y Donaciones.

17:28 | Etiquetas: DERECHO FINANCIERO |

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