Anda di halaman 1dari 52

Cuprins

1. Studiu de caz privind ambalajele


2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.
3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor. .
4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor. ...
5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu..
6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie...
7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.
8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.
9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.
10. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second-hand. .
11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.
12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet. ..
13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar. ..
14. Studiu de caz privind importul de stocuri. .
15. Studiu de caz privind exportul de stocuri. ..
16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.
17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare. ..
18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti
19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti. ..
20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision...
21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar. ..
22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.
Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de
23. scoatere din evidenta contabila...
Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile produse ca
24 urmare a unor cauze de forta majora...
Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea, achizitia si
25. utilizarea tichetelor de masa
26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii. .
27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

1|Page
Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul
28. exercitiului financiar..

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

2|Page
1. Studiu de caz privind ambalajele
Cum se nregistreaz operaiile economice de mai jos n contabilitatea unei uniti
productoare de bunuri:

a) se achiziioneaz ambalaje n valoare de 600 lei, TVA 24%;

b) ulterior, ambalajele se expediaz integral ctre teri, cu produse finite evaluate la preul de
vnzare total de 5.000 lei, TVA 24%;

c) de la unitatea ter se reprimesc, n sistemul restituirii directe, ambalaje goale n valoare de


400 lei, diferena de 200 lei reprezentnd ambalaje care nu se mai restituie de ctre client.

Rezolvare:
a) Achiziia de ambalaje:
% = 401 372 lei
Furnizori
381 300 lei
Ambalaje
4426 72 lei
TVA deductibil

b) Vnzarea produselor finite i a ambalajelor n sistem de restituire:


4111 = % 6800 lei
Clieni
701
Venituri din vnzarea produselor
5000 lei
finite

4427
TVA colectat 1200 lei

419 600 lei


Clieni creditori

c) Primirea ambalajelor goale:


419 = 4111 400 lei
Clieni creditori Clieni

d) Ambalajele nerestituite reprezint o vnzare pentru care se ntocmete o factur


suplimentar:
419 = 708 400 lei
Clieni creditori Venituri din activiti diverse

3|Page
TVA aferent: 200 lei x 24% = 48 lei:
4111 = 4427
Clieni TVA colectat 48 lei

i descrcarea gestiunii pentru ambalajele reinute:


608 = 381 200 lei
Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje

2. Studiu de caz privind tranzaciile cu reduceri comerciale i


financiare

O societate achiziioneaz materii prime pe baza facturii: pre de cumprare 500 lei, rabat
2%, remiz 1%, scont de decontare 1%, TVA 24%.

Care vor fi efectele n situaiile financiare dac scontul se va contabiliza la plata facturii?

Rezolvare:

Pre de achiziie 500,00 lei

- Rabat = 2% x 500 10,00 lei

- Remiz = 1 % x 490 4,90 lei

Valoare net comercial 485,10 lei

Scont de decontare = 1 % x 485,1 4,85 lei

Valoare net financiar 480,25 lei

- la data achiziiei se nregistreaz:

% = 401 601,52 lei


Furnizori
301 485,10 lei
Materii prime
4426 116,42 lei
TVA deductibil

4|Page
- contabilizarea scontului la data decontrii:

401 = % 601,52 lei


Furnizori
767 4,85 lei
Venituri din sconturi acordate
5121 596,67 lei
Conturi la bnci n lei

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

La sfrsitul exerciiului N, ntreprinderea C deine un stoc de mrfuri achiziionat la


costul de 150 000 lei. Se estimeaz c stocul ar putea fi vandut la preul de 140 000 lei i c
cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 20 000 lei. La sfritul exerciiului N+1,
preul de vnzare estimat este de 200 000 lei, iar costurile de vnzare estimate sunt de
40 000 lei.

Se estimeaz valoarea realizabil net i se procedeaz la nregistrarea unei ajustri de valoare:

Costul activului = 150 000 lei

Valoarea realizabil net = 140 000 20 000 = 120 000 lei

Ajustarea de valoare = 150 000 lei 120 000 lei = 30 000 lei

6814 397
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile = Ajustri pentru deprecierea 30 000 lei
pentru deprecierea activelor circulante mrfurilor

n exerciiul N+1: La sfritul exerciiului N+1 se aplic din nou regula prudenei:

Costul activului = 150 000 lei.

Valoarea realizabil net = 200 000 lei 40 000 lei = 160 000 lei

Valoarea relizabil net > costul iniial => activul va fi adus n bilan la costul iniial

Depreciere contabilizat anterior = 30 000 lei

Deprecierea existent la sfritul exerciiului N+1 = 0 lei

Rezult c trebuie reluat deprecierea constatat la sfritul exerciiului N:

5|Page
397 7814
= Venituri din ajustri pentru 30 000 lei
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
deprecierea activelor circulante

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

La 10.02.N, societatea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA
24%, n baza avizului de nsoire. Dup o sptmn se primete factura, iar aceasta
cuprinde un cost de 1.200 lei, TVA 24%. Ulterior societatea ALFA vinde un stoc de
mrfuri la preul de vnzare de 1.000 lei, TVA 24%, n baza avizului de nsoire; costul
mrfurilor vndute 800 lei. Dup o sptmn se ntocmete i se remite clientului factura,
iar aceasta cuprinde un pre de 900 lei, TVA 24%.

S se nregistreze n contabilitate tranzaciile.

Rezolvare:

Achiziia mrfurilor n baza avizului de nsoire:

% = 408 1 240 lei


Furnizori - facturi nesosite
371 1 000 lei
Mrfuri
4428 240 lei
TVA neexigibil

Primirea facturii:

408 = 401 1 240 lei


Furnizori - facturi nesosite Furnizori

4426 = 4428 240 lei


TVA deductibil TVA neexigibil

% = 371 240 lei


Mrfuri
401 200 lei
Furnizori
4426 40 lei
TVA deductibil

6|Page
Vnzarea de mrfuri n baza avizului de nsoire:

418 = % 1 240 lei


Clieni - facturi de ntocmit
707 1 000 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
4428 240 lei
TVA neexigibil

Descrcarea de gestiune:

607 = 371 800 lei


Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

Dup o sptmn se ntocmete i se nregistreaz factura:

4111 = 418 1 240 lei


Clieni Clieni - facturi de ntocmit

4428 = 4427 240 lei


TVA neexigibil TVA colectat

% = 4111 124 lei


Clieni
707 100 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 24 lei
TVA colectat

7|Page
5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu
Metoda Inventarului Permanent. O societate comercial pltitoare de TVA, ine evidena
stocurilor la cost de achiziie. Are un sold iniial de 200 kg cu 8 lei/kg. Achiziioneaz 600
kg cu 10 lei/kg cu TVA, cheltuieli transport 600 lei plus TVA. Se dau n consum 700 kg prin
metoda LIFO.

Rezolvare:

Achiziie materii prime


% = 401 7 440 lei
Furnizori
301 6 000 lei
Materii prime
4426 1 440 lei
TVA deductibil

Cheltuieli transport
% = 401 744 lei
Furnizori
301 600 lei
Materii prime
4426 144 lei
TVA deductibil

CA unitar = 6.600/600 =11 lei/kg

Consum materii prime


601 = 301 7 400 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

Metoda Inventarului Intermitent. O societate comercial pltitoare de TVA, ine evidena


stocurilor la cost de achiziie. Are un sold iniial de 200 kg cu 8 lei/kg. Achiziioneaz 600
kg cu 10 lei/kg cu TVA, cheltuieli transport 600 lei plus TVA. Se dau n consum 700 kg
prin metoda LIFO.

Rezolvare:

Achiziie materii prime


% = 401 7 440 lei
Furnizori
601 6 000 lei
Cheltuieli cu materiile prime
4426 1 440 lei
TVA deductibil

8|Page
Cheltuieli transport
% = 401 744 lei
Furnizori
601 600 lei
Cheltuieli cu materiile prime
4426 144 lei
TVA deductibil

CA unitar = 6.600/600 =11 lei/kg

Constatare stoc final prin metoda LIFO


601 = 301 -800 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

Sau
301 = 601 800 lei
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime

6. Studiu de caz privind imobilizrile necorporale n curs de execuie

Societatea F realizeaz un program software pentru unul din departamentele sale


proprii. La realizarea acestuia s-au folosit mai multe echipe de informaticieni.
Cheltuielile nregistrate sunt prezentate mai jos, nsoite de o mparire a acestora n
cheltuieli aferente fazei de dezvoltare i fazei de cercetare.

Rezolvare:

Specificaie Cercetare Dezvoltare


Total costuri An N 26 600 lei 18 000 lei
Total costuri An N+1 0 lei 24 000 lei

Faza de cercetare an N:
614 = 5121 26 600 lei
Cheltuieli cu studiile i cercetrile Conturi la bnci n lei

Faza de dezvoltare an N:
233 721
= Venituri din producia de 18 000 lei
Imobilizri necorporale n curs de execuie
imobilizri necorporale

9|Page
Faza de dezvoltare an N+1:
233 721
= Venituri din producia de 24 000 lei
Imobilizri necorporale n curs de execuie
imobilizri necorporale

Receptie imobilizare an N+1:


208 233
= Imobilizri necorporale n curs de 42 000 lei
Alte imobilizri necorporale
execuie

7. Studiu de caz privind imobilizrile corporale n curs de execuie

O entitate hotrte construirea n regie proprie a unei hale industriale.n acest scop n
prima luna au loc urmatoarele cheltuieli:
- cu materiale auxiliare: 3 000 lei
- cu salariile: 2 660 lei.

n a doua lun se mai cheltuiesc materiale n valoare de 1 000 lei, apoi se recepioneaz i se
d n folosin. Durata normal de funcionare este de 10 ani. Pentru simplificare, nu se iau
n considerare cheltuielile aferente fondului de salarii, cum ar fi contribuiile entitii la
asigurrile sociale, la asigurrile sociale de sntate i la fondul de omaj.

Rezolvare:

Cheltuieli cu materialele auxiliare n prima lun


6021 = 3021 3 000 lei
Cheltuieli cu materialele auxiliare Materiale auxiliare

Cheltuieli cu salariile
641 = 421 2 660 lei
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate

nregistrarea investiiei neterminate la sfritul lunii


231 722
= Venituri din producia de 5 600 lei
Imobilizri corporale n curs de execuie
imobilizri corporale

Cheltuieli cu materialele auxiliare n a doua lun


6021 = 3021 1 000 lei
Cheltuieli cu materialele auxiliare Materiale auxiliare

10 | P a g e
Decontarea cheltuielilor de investiii n luna a doua
231 722
= Venituri din producia de 1 000 lei
Imobilizri corporale n curs de execuie
imobilizri corporale

Recepia final i darea n funciune a cldirii


212 231
= Imobilizri corporale n curs de 6 600 lei
Construcii
execuie

Amortizarea lunar a magaziei (6.660:10 ani :12 luni)


6811 231
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = Imobilizri corporale n curs de 50,50 lei
imobilizrilor execuie

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu.

O firm (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la
nceputul lunii martie 2014 un stoc iniial de materii prime de 200 kg (2,5 lei/kg). n data de
10.03.2014 societatea cumpar 500 kg materii prime, la preul de 2 lei/kg, plus TVA 24%
(cf. Factur). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la
preul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factur). Cele dou facturi sunt achitate peste cinci zile
prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). n data de 20.03.2014 se consum n producie
400 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste trei zile societatea mai achiziioneaz 300
kg materii prime la preul de 2,4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factur), achitarea efectuandu-
se n aceeai zi n numerar (cf. Chitant).
Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dupa metoda inventarului
intermitent, efectund astfel n mod obligatoriu inventarierea stocurilor la sfritul lunii.
Cu ocazia acestei inventarieri se constat un stoc final de 600 kg materii prime.
Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c)
metoda costului mediu ponderat.

Rezolvare:

01.03.2014. Descrcare din gestiune stoc iniial


601 301
= 500 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

11 | P a g e
10.03.2014. Achiziie materii prime
401
% = 1 240 lei
Furnizori
601
1 000 lei
Cheltuieli cu materiile prime
4426
240 lei
TVA deductibil

10.03.2014. Transport materii prime Cost achiziie=1.100/500=2,2 lei/kg


401
% = 124 lei
Furnizori
601
100 lei
Cheltuieli cu materiile prime
4426
24 lei
TVA deductibil

15.10.2014. Achitare furnizor materii prime i transport


401 = 5121 1 240 lei
Furnizori Conturi la banci in lei
401 = 5121 124 lei
Furnizori Conturi la banci in lei

31.03.2014. Stabilire stoc final (FIFO)


601
301
= Cheltuieli cu materiile 1 380 lei
Materii prime
prime

31.03.2014. Stabilire stoc final (LIFO)


601
301
= Cheltuieli cu materiile 1 380 lei
Materii prime
prime

31.03.2014. Stabilire stoc final (CMP=2,32 lei/kg)


601
301
= Cheltuieli cu materiile 1 380 lei
Materii prime
prime

12 | P a g e
9. Studiu de caz privind producia n curs de execuie aferent stocurilor

O societate deine producie neterminat i produse finite. De ce prevederi legale trebuie


sa in seama aceasta i ce nregistrri contabile sunt necesare n vederea evidenierii
acestora?

Pentru organizarea contabilitii n cazul activitilor de producie se tine seama de


prevederile Legii contabilitaii nr. 82/1991, republicat, ale OMFP 3055/2009 privind
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene precum i ale
OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.

Rezolvare:

Pentru desfaurarea activitilor:

Achiziia de materii prime i materiale


401
% =
Furnizori
301
Materii prime
302
Materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
4426
TVA deductibil

Colectarea lunar a cheltuielilor aferente procesului de producie, dup natura lor

- Evidenierea salariilor ctre personalul implicat n realizarea proiectului:

641 421
=
Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate

*din fondul de salarii brute se rein contribuiile suportate de salariat conform prevederilor
legale n vigoare

13 | P a g e
- Evidenierea contribuiilor suportate de societate:
6451
431
Cheltuieli privind asigurrile i protecia =
Asigurri sociale
social

4371
6452
= Contribuia unitii la fondul de
Contribuia unitii pentru fondul de omaj
omaj

- Consumul de materii prime, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, pe baza


bonurilor de consum ntocmite la eliberarea din gestiune utiliti specifice pe baza
facturilor primite de la furnizorii de astfel de utiliti:
601 301
=
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

602 302
=
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile

603 303
Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor = Materiale de natura obiectelor de
de inventar inventar

- Amortizarea mijloacelor fixe utilizate


6811 2811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = Amortizri privind imobilizrile
imobilizrilor corporale

- Diverse servicii prestate de teri necesare realizrii proiectului


401
% =
Furnizori
628
Cheltuieli cu serviciile prestate de teri
622
Cheltuieli privind comisioanele i
onorariile
624
Cheltuieli cu transportul de bunuri i
personal
626
Cheltuieli postale i taxe de
telecomunicaii
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate

14 | P a g e
La sfritul fiecarei luni se realizeaz nregistrarea produciei n curs cu o suma egal cu
valoarea cheltuielilor colectate de la nceputul perioadei pana la finele lunii respective i care
sunt aferente acestei construcii.

Valoarea produselor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate


la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului
de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.

331 711
= Venituri aferente costurilor
Produse n curs de execuie stocurilor de produse

* la sfritul lunii, n aceste conturi se colecteaz valoarea total a cheltuielilor colectate, de


la nceputul perioadei pan la finele lunii respective

La nceputul lunii urmatoare se reia nregistrarea contabil:

711
331
Venituri aferente costurilor stocurilor =
Produse n curs de execuie
de produse

* Aceste nregistrri se repet lunar (colectarea cheltuielilor n contul 711, cumulate de la


nceputul lucrrilor pan la finele lunii, respectiv la sfritul lunii, i reluarea sumei la nceputul
lunii urmatoare) pan la finalizarea procesului de producie i obinerea produsului finit

nregistrarea produsului finit cu valoarea total a costurilor aferente

345 711
= Venituri aferente costurilor
Produse finite stocurilor de produse

Vnzarea produselor finite i descrcarea de gestiune

4111 %
=
Clieni
707
Venituri din vnzarea mrfurilor

4427
TVA colectat

15 | P a g e
i

711
345
Venituri aferente costurilor stocurilor =
Produse finite
de produse

Valoarea produselor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate


la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului
de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.

Societatea comercial AL&TX, n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31


decembrie N) a produciei n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate
este 10 000 lei. De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie,
se constituie un provizion n sum de 1 000 lei.

Rezolvare:

nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.N

331 711
= Venituri aferente costurilor 10 000 lei
Produse n curs de execuie stocurilor de produse

nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie


6814
393
Cheltuieli de exploatare privind
= Ajustri pentru deprecierea 1 000 lei
ajustrile pentru deprecierea activelor prodciei n curs de execuie
circulante

Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior
711
= 331 10 000 lei
Venituri aferente costurilor stocurilor de
Produse n curs de execuie
produse

nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie


12 000 lei

345 711
= Venituri aferente costurilor 12 000 lei
Produse finite
stocurilor de produse

16 | P a g e
Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de
producie de 8 000 lei
711
345 8 000 lei
Venituri aferente costurilor stocurilor de =
Produse finite
produse

La sfritul lunii ianuarie N+1, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i


evalurii la costul de producie de 3 000 lei

331 711
= Venituri aferente costurilor 3 000 lei
Produse n curs de execuie stocurilor de produse

La nceputul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scderea din
gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie N+1
711
= 331 3 000 lei
Venituri aferente costurilor stocurilor de
Produse n curs de execuie
produse

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu


se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 950 lei
393 7814
Ajustri pentru deprecierea prodciei n = Venituri din ajustri pentru 1 000 lei
curs de execuie deprecierea activelor circulante

10. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor n sistem second-


hand

Cum se nregistreaz n contabilitate achiziia unui autoturism second hand din import la
care se cunosc urmtoarele elemente:
a) preul de achiziie 10 000 euro, cursul de schimb la data achiziiei 4.4 lei/euro;
b) taxe vamale 10% i TVA 24%;
c) transportul pe parcurs intern este efectuat de o unitate specializat care emite factur
pentru suma de 1 000 lei, TVA 24%.

17 | P a g e
Rezolvare:

a) Achiziia autoturismului: 10.000 euro x 4.4 lei/euro = 44 000 lei:


2131
Echipamente tehnologice 404 44 000 lei
=
(masini, utilaje i instalatii de Furnizori de imobilizri
lucru)

b) Taxa vamal: 10.000 euro x 10% x 4.4 lei/euro = 4 400 lei:


2131
446
Echipamente tehnologice 4 400 lei
= Alte impozite, taxe i
(masini, utilaje i instalatii de vrsminte asimilate
lucru)

c) TVA: (44 000 lei + 4 400 lei) x 24% = 11 616 lei:


4426 5121 11 616 lei
=
TVA deductibil Conturi la banci in lei

d) Transportul intern efectuat de o firm specializat:


404 1 240 lei
% =
Furnizori de imobilizri
2131
Echipamente tehnologice 1 000 lei
(masini, utilaje i instalatii de
lucru)

4426 240 lei


TVA deductibil

18 | P a g e
11. Studiu de caz privind tranzaciile n regim de consignaie

O entitate trimite unei alte entiti spre prelucrare materii prime n valoare de 100 000 lei.
Prelucrarea cost 10 000 lei plus TVA. Dup prelucrare materiile prime sunt returnate
beneficiarului.

Rezolvare:

- transferul materiilor prime ctre unitatea prelucratoare:


351
301 100 000 lei
Materii i materiale aflate la =
Materii prime
teri

- ca urmare a prelucrrii se factureaz cei 12 400 lei. Suma fara TVA majoreaz valoarea
materiilor prime reflectandu-se tot n contul 301Materii prime, astfel:

% = 401 12 400 lei


Furnizori

301 10 000 lei


Materii prime

4426 2 400 lei


TVA deductibil

- materiile prime, o dat prelucrate, se trimit napoi unitaii beneficiare, astfel:


301 351
= Materii i materiale aflate la 100 000 lei
Materii prime teri

presupunem c un lot de materii prime n sum de 100 000 lei sunt trimise unei alte entiti n
vederea efecturii unor reparaii minore, facturate ulterior la suma de 1 000 lei plus TVA.

- trimiterea materiilor prime spre prelucrare:


351
301 100 000 lei
Materii i materiale aflate la =
Materii prime
teri

- facturarea reparaiei
Spre deosebire de cazul de mai sus, reparaia se nregistreaz direct pe cheltuial (doar n
cazul n care se aduce un plus de valoare unui activ (o mbunatire a parametrilor iniiali)
valoarea lucrrilor efectuate asupra unui activ se nregistreaz ca o majorare a valorii acelui

19 | P a g e
activ. Daca n schimb are loc doar o meninere a parametrilor normali de funcionare (cum este
cazul reparaiei), contravaloarea lucrrii se nregistreaz direct ca i cost.

% = 401 1 240 lei


Furnizori

611
Cheltuieli de intretinere i 1 000 lei
reparatii

4426 240 lei


TVA deductibil

- returnarea produselor entitii :


301 351
= Materii i materiale aflate la 100 000 lei
Materii prime teri

12. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de amanet

n anul N, o societate (cas de amanet) ncheie un contract cu o persoan fizic n baza


cruia i mprumut acesteia suma de 10 000 lei pe 6 luni. Obiectul gajului l reprezint 2
bijuterii din aur. Dupa ase luni dac persoana fizic nu ramburseaz mprumutul,
bijuteriile trec n proprietatea casei de amanet, care le va vinde ca mrfuri prin aplicarea
unui adaos de 10%, TVA 24%. Mrfurile sunt evideniate la pre cu amanuntul.
Comisionul casei de amanet este de 10%.

Rezolvare:

Acordarea mprumutului:
2678 5311 10 000 lei
=
Alte creane imobilizate Casa n lei

Contul 2678 Alte creane imobilizate se utilizeaz n vederea reflectrii naturii


financiare a creanei ns la sfritul anului, partea scadent sub un an va fi prezentat la
creane n cadrul activelor circulante conform prevederilor OMFP nr. 3055/2009.

Bunurile n regim de amanet sunt evideniate doar n afara bilanului:

8033 Valori materiale primite n pastrare sau n custodie 10 000 lei

20 | P a g e
Dupa 6 luni casa de amanet nregistreaz intrarea n gestiune a bijuteriilor reinute:
371
= % 13 640 lei
Mrfuri

2678 10 000 lei


Alte creane imobilizate

378 1 000 lei


Difrene de pre la mrfuri

4428 2 640 lei


TVA neexigibil

n afara bilanului se nregistreaz:

8033 Valori materiale primite n pastrare sau n custodie 10 000 lei

n cazul n care persoana fizic ramburseaz mprumutul la scaden se vor face


urmatoarele nregistrri contabile:
5311 11 000 lei
= %
Casa n lei

2678 10 000 lei


Alte creane imobilizate

704 1 000 lei


Venituri din servicii prestate

i n afara bilanului se nregistreaz:

8033 Valori materiale primite n pastrare sau n custodie 10 000 lei

13. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de schimb valutar

n data de 10 februarie 2014, la o cas de schimb valutar au loc urmatoarele operaii de


vnzare/ cumparare de valut ctre/de la populaie, la cursurile afiate n moneda
naional:
- cumpararea a 1000 $ * 3.1 lei/$
- vnzarea a 1000 $ * 3.3lei/$

Rezolvare:

Tranzaciile de cumparare/vnzare valut se consemneaz n buletinul de schimb valutar care


este obligatoriu nsoit de bonul de la casa de marcat. La sfritul zilei se ntocmete registrul
zilnic al tranzaciilor punctului de schimb valutar care reprezint centralizarea tuturor buletinelor
21 | P a g e
de schimb emise n cursul unei zile.

Pentru fiecare tranzacie efectuat, casele de schimb valutar au obligaia s ntocmeasc buletine
de schimb valutar sau bonuri fiscale, documente care trebuie s conin cel puin urmatoarele
elemente:

denumirea i adresa emitentului;


codul statistic al punctului de schimb valutar;
data emiterii, seria i numarul buletinului de schimb valutar/bonului fiscal;
numele, prenumele i ara clientului;
categoria rezident / nerezident;
documentul de identitate al clientului: tip, serie, numar;
suma ncasat de la client (valute cotate / moneda naional)
cursul de schimb valutar;
suma platit clientului (valute cotate / moneda naional);
semntura casierului i tampila punctului de schimb valutar.

Buletinele de schimb valutar sunt formulare cu regim special care se ntocmesc n dou
exemplare, din care:
un exemplar este nmanat clientului;
un exemplar este ataat registrului tranzaciilor.

Operaiile fcute trebuie consemnate n registrul zilnic al tranzaciilor, document n care se


evideniaz cumprrile i vnzrile de valute cotate, pe feluri de valute, i sumele n moneda
naional pltite/ncasate sau transferate.

Conform art. 141, alin. (2) operaiunile desfasrate de casele de schimb valutar sunt operaiuni
scutite de TVA.

Cumpararea valutei :
5314 5311 3 100 lei
= Casa n lei
Casa n valut

Vnzarea valutei
5311
= % 3 300 lei
Casa n lei

5314 3 100 lei


Casa n valut

708 200 lei


Venituri din activiti diverse

Deci n contul de venituri se nregistreaza doar diferena de curs intern a valutei tranzacionate
sau comisionul casei de schimb valutar.

22 | P a g e
Alte nregistrri posibile:

Depunerea la banc a disponibilitilor n lei / valut :


5121 581
=
Conturi la bnci n lei Viramente interne

581 5311
= Casa n lei
Viramente interne

5124 581
=
Conturi la bnci n valut Viramente interne

581 5314
=
Viramente interne Casa n valut

La sfritul fiecrei luni soldul conturilor Casa i Banca n valut se reevalueaz n funcie de
cursul BNR din ultima zi bancar a lunii :
665 5314
=
Cheltuieli din diferene de curs Casa n valut

665 5124
=
Cheltuieli din diferene de curs Conturi la bnci n valut

n cazul n care din reevaluare rezult o diferen nefavorabil sau n cazul n care n urma
reevalurii rezult o diferen favorabil.

5314 765
= Venituri din diferene de curs
Casa n valut valutar

5124 765
= Venituri din diferene de curs
Conturi la bnci n valut valutar

23 | P a g e
14. Studiu de caz privind importul de stocuri

Societatea import mrfuri pentru un client n condiii CIF (cost, asigurare i navlu -
Termenul CIF este compatibil numai cu transportul maritim i fluvial de mrfuri),
valoarea mrfurilor fiind de 8000 Euro, taxa vamal de 10%, comisionul vamal de 0.5%,
accizele 40%, TVA 24%, comisionul societii 5% i cursul de schimb la data vmuirii 4.4
lei/Euro.

Rezolvare:

Determinarea obligaiilor fiscale i a comisionului societii:

Valoarea extern CIF: 8 000 Euro x 4.4 lei/ Euro = 35 200 lei

Taxa vamal: 35 200 lei x 10% = 3 520 lei

Comision vamal: 35 200 lei x 0.5% = 176 lei

Acciza: (35 200 lei + 3 520 lei + 176 lei) x 40% = 38 896 x 40% = 15 558.40 lei

TVA: (35 200 lei + 3 520 lei + 176 lei + 15 558,4 lei) x 24% =54 454,4 lei x 24% = 13 069.06 lei

Comision intermediere: 35 200 lei x 5% = 1 760 lei

TVA aferent comision intermediere: 1 760 lei x 24% = 422.40 lei

Achiziia de mrfuri de la extern n comision pe baz de factur:


4111 = % 67 769.86lei
Clieni
401 35 200.00 lei
Furnizori
446.010
Alte impozite, taxe i vrsminte 3 520.00 lei
asimilate - Taxa vamal
446.020
Alte impozite, taxe i vrsminte 15 558.40 lei
asimilate - Accize
446.030
Alte impozite, taxe i vrsminte 13 069.06 lei
asimilate - TVA datorat n vam
446.040 422.40 lei
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate - Comision vamal

24 | P a g e
Facturarea comisionului de intermediere:
4111 = % 2 182.40 lei
Clieni
704 1 760.00 lei
Venituri din sevicii prestate
4427 422.40 lei
TVA colectat

Plata taxelor datorate in vama:


% = 5121 32 569.86 lei
Conturi la bnci n lei
446.010
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - 3 520.00 lei
Taxa vamal
446.020
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - 15 558.40 lei
Accize
446.030
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - 13 069.06 lei
TVA datorat n vam
446.040
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - 422.40 lei
Comision vamal

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri

O societate comercial a vndut n luna aprilie 2014 mrfuri la extern pe cont propriu n
conditii de livrare CIF: vaoare externa CIF 6 000 Euro, transport extern pe apa 300
Euro, asigurare pe parcurs extern 100 Euro. Cursurile de schimb au fost urmatoarele:

la livrarea mrfurilor: 4.46 lei/Euro;


la ncasarea creanelor: 4.47 lei/Euro;
la primirea facturii privind transportul pe parcurs extern: 4.47 lei/Euro;
la plata transportului pe parcurs extern: 4.43 lei/Euro.

Obs! Utilizand transportul pe apa, livrrile la extern se pot face n urmatoarele condiii de
livrare:

FOB portul romanesc de ncarcare, preul extern este format doar din preul mrfii;
CAF preul extern este format din preul mrfii i transportul pe parcurs extern;
CIF preul extern este format din preul mrfii, transportul pe parcursul extern i
asigurarea pe parcurs extern.

25 | P a g e
Rezolvare:

Determinarea valorii externe FOB:

Valoare externa CIF: 6 000 Euro x 4.46 lei/Euro = 26 760 lei

Transport pe parcurs extern: 300 Euro x 4.46 lei/Euro = 1 338 lei

Asigurare pe parcurs extern: 100 Euro x 4.46 lei/Euro = 446 lei

Valoare externa FOB: (6 000 Euro 300 Euro 100 Euro) x 4.46 = 24 976 lei

Livrarea marfurilor la extern pe baza facturii externe i a facturii externe de uz intern n condiii
de livrare CIF:
4111 = % 26 760 lei
Clieni
707 24 976 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
708 1 784 lei
Venituri din activiti diverse

nregistrarea cheltuielilor de asigurare:


613 = 401
Cheltuieli cu primele de asigurare
446 lei
Furnizori

Plata contravalorii cheltuielilor de asigurare:


401 = 5121 446 lei
Furnizori Conturi la bnci n lei

nregistrarea ncasrii contravalorii mrfurilor vndute la extern:


-Stabilirea diferenei de curs valutar:

Valoarea la ncasare: 6 000 Euro x 4.47 lei/Euro = 26 820 lei


Valoarea la facturare: 6 000 Euro x 4.46 lei/Euro = 26 760 lei
Diferen de curs favorabil: 60 lei
5124 = % 26 820 lei
Conturi la bnci n valut
4111 26 760 lei
Clieni
765
Venituri din diferene de curs 60 lei
valutar

26 | P a g e
nregistrarea cheltuielilor de transport pe parcurs extern
conform facturii:
-Stabilirea diferentelor de curs valutar:

Valoarea la livrarea mrfii: 300 Euro x 4.46 lei/Euro = 1 338 lei


Valoare la facturarea transportului: 300 Euro x 4.47 lei/Euro =
1 341 lei
Diferenta de curs valutar nefavorabila: 3 lei
% = 401 1 341 lei
Furnizori
624 1 338 lei
Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
665 3 lei
Cheltuieli din diferene de curs valutar

Plata datoriei fa de prestatorul de servicii:

-Stabilirea diferentei de curs valutar:

Valoarea la facturare: 300 Euro x 4.47 lei/Euro = 1 341 lei


Valoarea la plata: 300 Euro x 4.43 lei/Euro = 1 329 lei
Diferen de curs valutar: 12 lei
401 = %
1 341 lei
Furnizori
5121 1 329 lei
Conturi la bnci n lei
765
Venituri din diferene de curs 12 lei
valutar

27 | P a g e
16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de
comision

O societate n calitate de comisionar intermediaz livrarea unor mrfuri fabricate de un


producator din Romania. Valoarea bunurilor este 15 000 USD n condiia de livrare ,,ex
works,, din care societii i revine un comision de 3% din valoarea tranzaciei, adic 450
USD. Conform declaraiei vamale de export, livrarea bunurilor are loc n data de
09.03.2014 la un curs valutar de 3.5156 lei/USD. ncasarea exportului efectuat se face
integral de ctre societate pe data de 22.03.2014 la un curs valutar de 3.5245 lei/USD. Din
suma ncasat de la beneficiarul extern, societatea reine furnizorului contravaloarea
comisionului cuvenit pentru intermedierea tranzaciei se vireaz suma de 14.550 USD (15
000 - 450). Societatea vireaz cei 14 550 USD n contul furnizorului n data de 26.03.2014 la
un curs valutar de 3.5195 lei/USD.
n calitate de comisionar societatea emite factura externa (invoice) pentru suma de 15.000
USD. De asemenea, societatea are obligaia s emit factur fiscal pentru comisionul
cuvenit la data declaraiei vamale de export (data certa de prestare a serviciului), utiliznd
cursul valutar de 3.5156 lei/USD. Pe factura fiscal se nscrie suma de 1 582 lei (450 USD x
3.5156 lei/ USD).
n evidena contabil se nregistreaz la venituri doar contravaloarea n lei a comisionului,
nu valoarea integral a exportului care este nregistrat pe venituri de ctre producator.

Conform OMFP 3055/2009 sumele colectate de o entitate n numele unor tere prti, inclusiv n
cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint
venit din activitatea curenta, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat
persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumparatori revnzatori.

n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisionul de


intermediere.

Rezolvare:

Emiterea facturii fiscale aferente comisionului:


4111 = 704 1 582.02 lei
Clieni Venituri din servicii prestate

ncasarea integral a contravalorii exportului efectuat:


Valoarea total a exportului este de 52 734 lei (15.000 USD x 3.5156 lei/ USD)
5124 = 462 52 734 lei
Conturi la bnci n valut Creditori diveri

Diferenele de curs valutar aferente:


- curs de vmuire: 15.000 USD x 3.5156 lei/USD = 52 734.00 lei
- curs de ncasare: 15.000 USD x 3.5245 lei/USD = 52 867.50 lei
- diferene favorabile de curs valutar = 133.50 lei
28 | P a g e
5124 = 765
Conturi la bnci n valut Venituri din diferene de curs 133.50 lei
valutar

ncasarea comisionului facturat de la beneficiarul de servicii (producatorul de bunuri) prin


reinerea sumei de 450 USD din totalul de 15.000 USD:
462 = 5124 1 582.02 lei
Creditori diveri Conturi la bnci n valut

Virarea sumei de 14 550 USD (14.550 euro x 3,5156 lei/euro) producatorului de bunuri:
462 = 5124 51 151.98 lei
Creditori diveri Conturi la bnci n valut

Diferenele de curs valutar:


- curs de vmuire: 14 550 USD x 3,5156 lei/USD = 51 151.98 lei
- curs de virare: 14.550 USD x 3,5195 lei/USD = 51 208.72 lei
- diferen nefavorabil de curs valutar = 56.74 lei

665 = 5124 56.74 lei


Cheltuieli din diferene de curs valutar Conturi la bnci n valut

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare

Stocurile de produse - Produsele sunt active circulante de natura semifabricatelor, produselor


finite i produselor reziduale. Se obin din procesul de producie i se evalueaz la costul de
producie. Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente produciei: materii prime i materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat, n mod raional, ca fiind
legat de obinerea produselor.

Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice,


fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.

In aplicarea acestui principiu este necesar sa se asigure:


a) Recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la
locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n
consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate,
valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afar bilanului;

b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n


mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:

29 | P a g e
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;

- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n


gestiune;

n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din
entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n


conturi n afar bilanului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune
potrivit legii;

- bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se


nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit
contractelor ncheiate.

! Stocurile cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care
sunt n curs de aprovizionare, se vor nregistra distinct n contabilitate.

Exemplu:
Produse finite: cost 45 500 lei
Semifabricate: cost 15 500 lei
Produse reziduale: 500 lei cost estimat

Produse valorificate: Sunt livrate clienilor interni i externi clieni interni 60%, pre de
vnzare fara TVA 30 000 lei, clieni externi 40% preul de vnzare 10 000 Euro.
Costuri efective:
- Produse finite: 40 500 lei
- Semifabricate: 16 500 lei

Recepia produselor
711
% = Venituri aferente costurilor 32 569.86 lei
stocurilor de produse
345 45 500 lei
Produse finite
341 15 500 lei
Semifabricate
346 500 lei
Produse reziduale

30 | P a g e
Fabricarea produselor finite:
4111 = % 78 120 lei
Clieni

701
Venituri din vnzarea produselor 63 000 lei
finite
4427 15 120 lei
TVA colectat

Livrarea i consumul intern de semifabricate:

18 810 lei % = % 18 810 lei

4111 341
7 750 lei 7 750 lei
Clieni Semifabricate
711 702
11 160 lei Venituri aferente costurilor Venituri din vnzarea 9 000 lei
stocurilor de produse semifabricatelor
4427 2 160 lei
TVA colectat

Vanzarea produselor reziduale:


=
5311 % 744 lei
Casa n lei

703
Venituri din vnzarea produselor 600 lei
reziduale
4427 144 lei
TVA colectat

31 | P a g e
18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la teri
O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producia, trimite materii prime n
valoare de 2 500 lei i ambalaje n valoare de 1 500 lei la un ter n vederea prelucrrii lor
i obinerii produselor finite. n vederea obinerii de produse finite, terul adaug
manopera i restul de materii prime, n valoare de 800 lei, TVA 24%. Produsele finite se
vnd direct din depozitele prelucrtorului, cu o valoare de 6 500 lei.

Rezolvare:

Achiziionare materii prime


=
% 401 4 960 lei
Furnizori

301 2 500 lei


Materii prime
381 1 500 lei
Ambalaje
4426 960 lei
TVA deductibil

Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter


=
351 % 4 000 lei
Materii i materiale aflate la teri

301 2 500 lei


Materii prime
381 1 500 lei
Ambalaje

nregistrarea produciei realizate de ter pe baza rapoartelor de producie i gestiune


=
354 % 4 800 lei
Produse aflate la teri

351 4 000 lei


Materii i materiale aflate la teri
401 800 lei
Furnizori

nregistrarea TVA aferent facturii primite de a ter pentru manoper si materii prime
=
4426 401 196 lei
TVA deductibil Furnizori

32 | P a g e
Vnzarea produselor finite
=
4111 % 8 060 lei
Clieni

701
Venituri din vnzarea produselor 6 500 lei
finite
4427 1 560 lei
TVA colectat

Descrcarea gestiunii (valoarea materiilor prime i ambalajelor trimise la ter + valoarea


materiilor + manopera facturat de ter)
711 =
Venituri aferente costurilor stocurilor de 345 4 800 lei
Produse aflate la teri
produse

19. Studiu de caz privind stocurile aflate n custodie la teri

Societatea A achiziioneaz de la societatea B pe baz de factur, materii prime n valoare


de 100 000 lei i materiale auxiliare n valoare de 50 000 lei, TVA 24%, pe care le las n
custodia societii B, pe o durat de 30 zile din cauza lipsei de spaiu de depozitare.

La expirarea perioadei bunurile sunt aduse n gestiunea societii A ntocmindu-se not de


primire, recepie i constatare de diferene. Pentru societatea B aceste bunuri reprezint
produse finite, al cror cost efectiv de producie 62 000 lei, iar preul de nregistrare este de
65 000 lei.

Rezolvare:

a) nregistrrile n contabilitatea societii comerciale B (furnizor):

Vnzarea produselor finite, conform facturii, ctre societatea A:


=
4111 % 186 000 lei
Clieni

701
Venituri din vnzarea produselor 150 000 lei
finite
4427 36 000 lei
TVA colectat

33 | P a g e
Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute, la preul de nregistrare:
711 =
Venituri aferente costurilor stocurilor de 345 65 000 lei
Produse finite
produse

nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite vndute:


= 711
378
Venituri aferente costurilor 3 000 lei
Diferene de pre la mrfuri
stocurilor de produse

ncasarea contravalorii produselor finite vndute:


=
5121 4111 186 000 lei
Conturi la bnci n lei Clieni

nregistrarea produselor finite vandute si incasate ramase in custodia societatii B:

Debit 8033 Valori materiale primite n pastrare sau custodie 150 000 lei

La expirarea perioadei contractuale (30 de zile) are loc scoaterea produselor finite din custodie:

Credit 8033 Valori materiale primite n pastrare sau custodie 150 000 lei

b) nregistrarile n contabilitatea societii comerciale A (cumparator):

nregistrarea bunurilor procurate de la societatea comerciala B pe baz de factur, dar rmase n


custodia acesteia:
=
% 401 186 000 lei
Furnizori

351
Materii i materiale aflate la teri
150 000 lei
4426 36 000 lei
TVA deductibil

Plata contravalorii facturii, potrivit extras de banc:


=
401 5121 186 000 lei
Furnizori Conturi la bnci n lei

34 | P a g e
Aducerea n patrimoniu a materiilor prime i a materialelor auxiliare achiziionate, pltite
i lsate n custodia societii comerciale B:
=
351
% Materii i materiale aflate la teri
150 000 lei

301
Materii prime 100 000 lei

301
Materiale consumabile 50 000 lei

20. Studiu de caz privind vnzrile de stocuri prin cedare de comision

Pentru a mri ritmul desfacerilor de mrfuri, o societate cedeaz mrfuri altor uniti
pentru vnzare, urmnd ca decontarea s se efectueze pe msura vnzrii mrfurilor.
Astfel, n cazul vnzrii n comision, societatea ncheie un protocol cu partenerii de schimb
prin care se menioneaz obligativitatea primitorului ca pe msura vnzrii mrfurilor s
ntocmeasc o situaie privind vnzrile pe care o transmite predatorului, ca pe baza ei
acesta s ntocmeasc factur ferm de livrare a mrfurilor, descrcarea efectiv a
gestiunii i ncasarea facturii de acordare de comision. Se consider o societate comercial
ALFA, care export mrfuri n comision n urmatoarele condiii:

- valoarea mrfurilor la unitatea productoare 10 000 euro, la cursul de 4.43 lei/euro;


- costul asigurarii marfurilor 100 euro, la un curs de 4.43 lei/euro;
- costul transportului extern 250 euro, la un curs de schimb 4.43 lei/euro;
- valoarea negociat la portul de descrcare marfa (CIF) 10 350 euro;
- comisionul societii de export (intermediar) 10% calculat la valoarea mrfurilor la
portul de ncarcare, mai puin transportul i asigurarea (FOB);
- cheltuieli de administraie 3.000 lei;
- ncasarea contravalorii mrfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,5lei/euro;
- plata furnizorilor se face la un curs de 4 lei/euro.Cursul de schimb valutar de la data
facturrii este de 4,43 lei/euro.

Rezolvare:
35 | P a g e
Facturarea mrfurilor catre clientul extern

4111 = % 47 400,50 lei


Clieni

401.010 45 850.00 lei


Furnizori - analitic productor
401.020 443.00 lei
Furnizori - analitic asigurri
401.030 1 107.50 lei
Furnizori - analitic transportator

nregistrarea comisionului negociat

4111 = 704 4 430 lei


Clieni Venituri din servicii prestate

Reinerea comisionului de la unitatea productoare

401 = 4111 4 430 lei


Furnizori Clieni

ncasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern

5124 = % 46 575.00 lei


Furnizori

4111 47 400.50 lei


Clieni

765
Venituri din diferene de curs 825.50 lei
valutar

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar

36 | P a g e
La inventarierea de sfrit de an la o societate se constat urmatoarele plusuri:

Alte imobilizri necorporale suma de 6 000 lei;


Materii prime suma de 3 000 lei;
Produse finite suma de 500 lei
Investiii financiare pe termen scurt suma de 4 000 lei
Casa in lei suma de 50 lei

Redai n registrarile contabile ce evideniaz aceste plusuri de valoare constatate la


inventar.

Rezolvare:

Plusuri de inventar la active imobilizate, la valoarea de inventar:

208 4754
= Plusuri de inventar de natura 6 000 lei
Alte imobilizri necorporale
imobilizrilor

i concomitent:

4426 = 4427 1 440 lei


TVA deductibil TVA colectat

635 4427
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte 1 440 lei
TVA colectat
asimilate

Plusuri de stocuri cumprate:

301 601
= 3 000 lei
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime

Plusuri nregistrate la produsele finite obinute:

345 711
= Venituri aferente costurilor 500 lei
Produse finite
stocurilor de produse

Plusuri de investiii financiare pe termen scurt:

37 | P a g e
508 768
Alte investiii pe termen scurt i creane = 4 000 lei
Alte venituri financiare
asimilate

Plusuri constatate la inventarierea casieriei:

5311 = 7588 50 lei


Casa n lei Alte venituri din exploatare

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar

Lipsurile constatate la inventar pot fi imputabile i neimputabile. Lipsurile datorate


gestionarilor se recupereaz de la acetia , la preul cu amanuntul, inclusiv TVA.

n urma procesului de inventariere, la se constat un minus la inventar, la piese de


schimb, n valoare de 1 130 lei, iar preul cu amanuntul inclusiv TVA este de 1 500 lei.
Prezentai nregistrarile contabile n cazul n care aceast lips va fi imputat
gestionarului. De asemenea se constat o diferen de 40 lei ntre foaia de parcurs i
elementele comparative privind deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul. Prezentai
nregistrarile contabile n cazul n care aceast lips nu va fi imputat oferului.

Rezolvare:

Lips piese de schimb - Ieirea din gestiune i patrimoniu:

6581 = 3024 1 130 lei


Despgubiri, amenzi i penaliti Piese de schimb

Imputarea:

4282 = % 1 500 lei


Alte creane n legtur cu personalul

7581
Venituri din despgubiri, amenzi 1 209 lei
i penaliti

4427 291 lei


TVA colectat

Lipsa de combustibili neimputabila, valoarea de intrare 40 lei:


38 | P a g e
49.6 lei % = % 49.6 lei

6022
Cheltuieli privind 3022
40.0 lei 40.0 lei
combustibilii Combustibili

635 4427
9.6 lei Cheltuieli cu alte impozite, 9.6 lei
TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate

Conform legislaiei n vigoare, n cazul constatrii unor lipsuri imputabile n gestiune,


administratorii trebuie sa impute persoanelor vinovate bunurile lips la valoarea lor de nlocuire.

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau


alte forme de scoatere din eviden contabil
Cu ocazia inventarierii gestiunii de mrfuri a societii Alfa s-au constatat c exist
mrfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vndute.
Sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu
documente;
c) se face dovada c s-au distrus bunurile i nu mai intr n circuitul economic.
n situaia n care nu sunt ndeplinite aceste condiii scoaterea din gestiune a mrfurilor
expirate este asimilat unei livrri de bunuri, n sensul TVA.

Perisabilitile sunt reglementate prin H.G. nr. 831/2004, privind limitele admisibile de
perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare.

Prin perisabiliti, se neleg scazamintele care se produc n timpul transportului,


manipulrii, depozitrii i desfacerii mrfurilor, determinate de procese naturale cum sunt:
uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliz, rcire, ngheare, topire, oxidare, aderare la
pereii vagoanelor sau ai vaselor n care sunt transportate, descompunere, scurgere, mbibare,
ngroare, mprtiere, frmiare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese
biofizice, n procesul de comercializare n reeaua de distribuie - depozite cu ridicata, uniti
comerciale cu amnuntul i de alimentaie public.

Nu constituie perisabiliti pierderile incluse n normele de consum tehnologic, precum i


cele produse prin neglijen, sustrageri i cele produse din alte cauze imputabile persoanelor
vinovate sau cele determinate de cauze de for major.

Perisabilitile produse se aprob de managerul, directorul sau administratorul persoanei


juridice, dup caz, la nivelul cantitilor efectiv constatate ca pierderi naturale cu ocazia
recepionrii mrfurilor transportate, a inventarierii sau a predrii gestiunii, pn la limitele
39 | P a g e
prevzute de lege.

Perisabilitile pot fi acordate numai dup o verificare faptic a cantitilor de produse


existente n gestiune, stabilite dup cntrire, numrare, msurare i prin alte asemenea procedee
i dup efectuarea compensrilor conform prevederilor legale n vigoare.

Limitele maxime de perisabilitate admise la depozitare i desfacere se stabilesc la nivelul


ntregii activiti a persoanei juridice pltitoare de impozit pe profit, prin aplicarea coeficientului
stabilit pentru grupa de mrfuri la preul de nregistrare al mrfurilor intrate sau la preul de
livrare pentru mrfurile vndute n perioada cuprins ntre dou inventare.

Aceleai limite maxime de perisabilitate se acord i pentru mrfurile din stoc. Limitele
maxime de perisabilitate n timpul transportului se aplic o singur dat pentru cantitile de
marf efectiv intrate sau, dup caz, livrate, n funcie de condiia de livrare stabilit ntre furnizor
i beneficiar.

Comercianii pot stabili cote de perisabiliti difereniate sortimental pe depozite,


magazine, gestiuni, pentru a fi admise la cheltuieli deductibile din profitul impozabil, cu
obligativitatea ncadrrii n limitele maxime de perisabilitate prevzute pentru grupa respectiv
de mrfuri. Pierderile sau scderile cantitative care depesc normele de perisabilitate stabilite nu
sunt deductibile din punct de vedere fiscal.

Rezolvare:

Perisabilitile, mrfurile expirate i cele depreciate se scad din gestiune n baza unui proces
verbal de constatare a strii mrfurilor respective.

- nregistrarea n evidena contabil a perisabilitilor sau a a mrfurilor expirate n limitele


admise:

371
% = Mrfuri

607
Cheltuieli privind mrfurile

378
Diferene de pre la mrfuri

4428
TVA neexigibil

n acest caz suma nregistrat pe cheltuial n contul 607 este deductibil la calculul
impozitului pe profit ntrucat se ncadreaz n limitele perisabilitilor admise conform H.G. nr.

40 | P a g e
831/2004.

- nregistrarea TVA nedeductibil pentru mrfurile expirate la nivelul TVA dedus:


635 4427
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte =
TVA colectat
asimilate

n acest caz suma nregistrat pe cheltuial n contul 607 este nedeductibil la calculul
impozitului pe profit, ntrucat nu se ncadreaz n limitele perisabilitilor admise,
conform H.G. nr. 831/2004. Totodat, este nedeductibil i suma nregistrat n contul
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

24. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor privind stocurile


produse ca urmare a unor cauze de for major

O societate obine semifabricate, produse finite i produse reziduale din producie proprie.
ntr-un incendiu sunt distruse semifabricate n valoare de 3 000 lei, produse finite n
valoare de 2 000 lei i produse reziduale n valoare 500 lei(lista de inventariere, proces
verbal de constatare).

Rezolvare:

nregistrarea contabil este urmtoarea:


671
Cheltuieli privind calamitile i alte = % 5 500 lei
evenimente extraordinare

341 3 000 lei


Semifabricate

345 2 000 lei


Produse finite

346 500 lei


Produse reziduale

25. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor privind emiterea,


41 | P a g e
achiziia i utilizarea tichetelor de mas

O societate comercial achiziioneaz tichete de mas n valoare de 3 000 lei n vederea


acordrii lor ctre salariai.

Rezolvare:

nregistrarea facturii pentru achiziia tichetelor:

% = 401 3 093 lei


Furnizori

5328 3 000 lei


Alte valori

628 75 lei
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

4426 18 lei
TVA deductibil

nregistrarea cheltuielii cu tichetele distribuite:


642 5328
Cheltuieli cu tichetele de mas acordate = 3 000 lei
Alte valori
salariailor

Achitarea facturii la furnizor:

401 = 5121 3 093 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

42 | P a g e
26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii i clienii
SC ALFA SRL ncaseaz prin virament bancar de la SC BETA SRL un avans n sum de
37 200 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de avans. SC ALFA
SRL livreaz societii SC BETA SRL mrfuri, pre de vnzare de 80 000 lei, TVA
24%, cost de achiziie 50 000 lei. Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament
bancar . S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societi.

Rezolvare:

1. n contabilitatea clientului:
- Facturarea avansului

% = 401 37 200 lei


Furnizori

409 30 000 lei


Furnizori - debitori

4426 7 200 lei


TVA deductibil

- Achitare avans:

401 = 5121 37 200 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

- Recepia mrfurilor:

% = 401 99 200 lei


Furnizori

371 80 000 lei


Mrfuri

4426 19 200 lei


TVA deductibil

43 | P a g e
- Reglare avans:

% = 401 -37 200 lei


Furnizori

409 -30 000 lei


Furnizori - debitori

4426 -7 200 lei


TVA deductibil

- Plat furnizor:

401 = 5121 62 000 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

2. n contabilitatea furnizorului:
- Facturarea avansului:

4111
Clieni
= % 37 200 lei

419 30 000 lei


Clieni - creditori

4427 7 200 lei


TVA colectat

- ncasare avans:

5121 =
4111
37 200 lei
Conturi la bnci n lei Clieni

44 | P a g e
- Livrarea mrfurilor:

4111
Clieni
= % 99 200 lei

707 80 000 lei


Venituri din vnzarea mrfurilor

4427 19 200 lei


TVA colectat

- Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute:

607 = 371 50 000 lei


Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

- Reglare avans:

4111
Clieni
= % -37 200 lei

419 -30 000 lei


Clieni - creditori

4427 -7 200 lei


TVA colectat

- ncasarea creanei:

5121 =
4111
62 000 lei
Conturi la bnci n lei Clieni

45 | P a g e
27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit i de pltit
O societate A (pltitoare de TVA) livreaz unei alte societi B (pltitoare de TVA)
produse finite evaluate la pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producie
fiind de 44.000 lei (n contabilitatea societii B bunurile respective sunt considerate
mrfuri). Societatea B livreaz la rndul ei mrfuri unei alte societi C (pltitoare
de TVA) cu pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%,costul lor de achiziie fiind de 46.000
lei (n contabilitatea societii C bunurile respective sunt considerate tot mrfuri). Pentru
decontare, cu acceptul societilor A i C, societatea B emite o cambie cu o valoare
nominal de 62.000 lei prin care d un ordin societii C s plteasc suma direct
societii A, la scaden. La scaden contravaloarea cambiei este achitat de societatea
C societiiA.

Rezolvare:

1. n contabilitatea societii A:
- Vnzarea produselor:

4111
Clieni
= % 62 000 lei

701
Venit din vnzarea produselor 50 000 lei
finite

4427 12 000 lei


TVA colectat

- Ieirea din gestiune a produselor vndute:


711 345
Venituri aferente costurilor stocurilor de = Produse finite
44 000 lei
produse

- Acceptarea cambiei:

413 = 4111 62 000 lei


Efecte de primit de la clieni Clieni

- Primirea cambiei:

5113 = 413 62 000 lei


Efecte de ncasat Efecte de primit de la clieni

46 | P a g e
- ncasarea cambiei:

5121 = 5113 62 000 lei


Conturi la bnci n lei Efecte de ncasat

2. n contabilitatea societii B:
- Achiziia mrfurilor:

% = 401 62 000 lei


Furnizori

371 50 000 lei


Mrfuri

4426 12 000 lei


TVA deductibil

- Vnzarea mrfurilor:

4111
Clieni
= % 62 000 lei

707 50 000 lei


Venituri din vnzarea mrfurilor

4427 12 000 lei


TVA colectat

- Ieirea din gestiune a mrfurilor vndute:

607 = 371 46 000 lei


Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

- Emiterea cambiei:

401 =
4111
62 00 lei
Furnizori Clieni

47 | P a g e
3. n contabilitatea societii C:
- Achiziia mrfurilor:

% = 401 62 000 lei


Furnizori

371 50 000 lei


Mrfuri

4426 12 000 lei


TVA deductibil

- Acceptarea cambiei:

401 = 403 62 000 lei


Furnizori Efecte de pltit

- Achitarea datoriei privind efectul comercial la scaden:

403 = 5121 62 000 lei


Efecte de pltit Conturi la bnci n lei

28. Studiu de caz privind evaluarea creanelor i datoriilor n lei i n


valut la sfritul exerciiului financiar

La 01 decembrie 2013 o societate are n contul curent un disponibil de 15000 Euro,


evideniai la un curs valutar de 4.22 lei/Euro.

n cursul lunii decembrie 2013 societatea efectueaz urmatoarele operaii:

n data de 10 decembrie 2013 se face plata unui furnizor: 5 000 Euro la un curs
de schimb valutar de 4.20 lei/Euro (datoria este nregistrat la un curs valutar de
4.23 lei/Euro);
n data de 16 decembrie 2013 are loc ncasarea unui client 3 000 Euro la un curs
de schimb valutar de 4.13 lei/Euro (creana este nregistrat la un curs de 4.24
lei/Euro);
Pe 23 decembrie 2013 are loc rambursarea unui credit bancar pe termen scurt: 3
500 Euro la un curs de schimb valutar de 4.14 lei/Euro (creditul este nregistrat la
un curs de 4.12 lei/Euro).
Pe 31 decembrie 2013 cursul BNR este de 4.31 lei/Euro.

48 | P a g e
Prezentai nregistrrile contabile.

Rezolvare:

10 decembrie 2013. Plata furnizor:

401 = % 21 188 lei


Furnizori

5124 21 038 lei


Conturi la bnci n valut

765
Venituri din diferene de curs 150 lei
valutar

16 decembrie 2013. ncasarea de la client:

4111
% = Clieni
12 743 lei

5124 12 415 lei


Conturi la bnci n valut

665 328 lei


Cheltuieli din diferene de curs valutar

23 decembrie 2013. Rambursare credit:

% = 5124 14 504 lei


Conturi la bnci n valut

519 14 448 lei


Credite bancare pe termen scurt

665 56 lei
Cheltuieli din diferene de curs valutar

49 | P a g e
Sold 5124 la 31.12.2013

15 000 Euro - 5 000 Euro + 3 000 Euro - 3 500 Eur = 9 500

Sold lei 5124 la 31.12.2011

64 423 lei 21 038.50 lei + 12 414.90 lei 14 448.35 lei = 41 351.05 lei

Valoarea in lei a celor 9 500 la curs de inchidere de 4.3197 = 41 037.15 lei

665 Chelt. din dif. de curs valutar = 5124 Ct. la banci in valuta 313.90 lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.

La societatea Lambda exista urmatoarea situatie in conturi la data de 30.06.2011:

Venituri din exploatare: 250 000 lei


Cheltuieli din exploatare: 100 000 lei
Venituri financiare: 15 000 lei
Cheltuieili financiare: 5 000 lei
Venituri extraordinare: 7500 lei
Dividende primite de la o alta persoana juridica romana: 15 000 lei
Amenzi si penalitati in relatiile cu institutiile statului: 1500 lei
Chelt. de protocol care depasesc limitele prevazute de lege: 500 lei

Profil impozabil = rezultat contabil deduceri + cheltuieli nedeductibile

Profit impozabil = (250 000 lei 100 000 lei) + (15 000 lei 5 000 lei) + (7500 lei 0 lei)

15 000 lei + (1500 lei + 500 lei)

Profit impozabil = 154 500 lei

Impozit de plata = 154 500 lei * 16% = 24 720 lei

Constituire obligatiei de plata:

51

50 | P a g e
Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert
Contabil Savu Mirela

691 Chelt. cu impozit/profit = 4411 Impozit/profit 24 720 lei

Inchidere cont de cheltuieli

121 Profit/pierdere = 691 Chelt. cu impozit/profit 24 720 lei

Virarea obligatiei de plata

4411 Impozit/profit = 5121 Conturi la banci in lei 24 720 lei

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

Societatea Omicron a realizat in anul 2011 venituri impozabile de 200 000 lei si cheltuieli
aferente veniturilor impozabile de 160 000 lei, dintre care 2000 lei sunt cheltuieli de protocol
si 3000 lei sunt cheltuieli cu impozitul pe profit. Prezentati modaliatea de calcul a cheltuielilor
deductibile cu protocolul, precum si a taxei pe valoare adaugata de colectat aferenta
protocolului ce depaseste limita de deductibilitate.

Limita maxima a cheltuielilor de protocol pentru care se acorda deducere este de:

2% * (200 000 lei 160 000 lei + 2 000 lei + 3 000 lei) = 900 lei

Cheltuieli nedeductibile cu protocol: 2 000 lei 900 lei = 1 100 lei

Presupunand ca pentru suma de 1 100 lei s-a dedus TVA in cursul anului, exista obligativitatea
colectarii acestui TVA: 1 100 lei * 24% = 264 lei.

51 | P a g e
52

52 | P a g e