ndice
1. Introduccin: ................................................................................................... 4
2. Cul es el fundamento para gravar el retiro de bienes? ............................... 5
3. Retiros calificados como venta para el IGV .................................................... 6
3.2 Apropiacin de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma ............. 8
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las operaciones
gravadas ........................................................................................................................................ 9
3.5 Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas como condicin de
trabajo .......................................................................................................................................... 12
4. Retiros no calificados como venta para el IGV ............................................. 13
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado .................................................................................................... 14
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble
..................................................................................................................................................... 15
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para realizar
operaciones gravadas. ................................................................................................................ 16
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros........................................................................................................................................ 17
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre
que sean indispensables. ............................................................................................................ 17
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. ................................................................ 19
4.11 Entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten empresas para promocionar sus ventas, con
lmite. ........................................................................................................................................... 21
4.12 Entrega a ttulo gratuito de material documentario con finalidad de promocionar sus ventas.
..................................................................................................................................................... 22
5. Informes de la SUNAT ................................................................................. 25
Casos prcticos ................................................................................................ 36
Tratamiento tributario de los retiros de bienes
1. Introduccin:
En la legislacin que regula al Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), el retiro de
bienes es aquel concepto estipulado dentro del supuesto venta1 a efectos de compensar
desigualdades entre los consumidores finales, como el caso de los retiros de bienes,
manteniendo el impuesto la neutralidad que es una caracterstica esencial del mismo.
El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a ttulo gratuito que va a estar
gravada con IGV.
Asimismo debe tenerse en cuenta que el retiro de bienes grava los autoconsumos
IGV?
Entrega a favor de La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
Trabajadores de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
a) Bienes retirados para a) Bienes retirados para a) Entregas con fines promocio-
ser consumidos por la propia ser entregados a los nales que no supera los lmites
empresa, necesarios para la trabajadores como condicin reglamentarios.
realizacin de las de trabajo indispensable
operaciones gravadas. para que el trabajador pueda
prestar servicios.
b) Retiro de insumos y
b) Entrega de bienes b) Entrega de material
bienes intermedios para
pactada por Convenio documentario.
actividades de produccin o
Colectivo que sea in-
para fabricacin por
dispensables para la
encargo.
prestacin de servicios.
c) Retiro de bienes no
c) Entregas de muestras
consumibles que sern medicas
utilizados por la empresa en
operaciones gravadas.
d) Bonificaciones.
"Como se trata de un impuesto cuyo propsito es recaer sobre el consumo final de bienes y
servicios, con la sujecin de los retiros de bienes se pretende igualar las condiciones entre
consumidores finales. Ello ocurre cuando el sujeto del impuesto auto consume bienes fuera
de sus actividades empresariales, esto es, cuando realiza autoconsumos no necesarios para
realizar las actividades gravadas del contribuyente.
2 Realizado por ROMN TELLO, PATRICIA en Retiro de Bienes: Entregas con fines promocionales y bonificaciones.
Artculo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 217 - 2da quincena de Octubre 2010.
En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto del
impuesto ha computado previamente el IGV de compras de los bienes auto consumidos
como crdito fiscal. De manera que la sujecin del autoconsumo pretende igualar las
condiciones impositivas entre el consumidor final comn y el consumidor final empresa. Ello
hace que este ltimo tambin soporte la carga econmica del IGV."3
En sentido contrario, como bien menciona Giribaldi Pajuelo "si no se gravara con IGV el
retiro de bienes, se propiciara que las empresas transfieran gratuitamente bienes a sus
socios o trabajadores, lo cual traera como consecuencia un tratamiento tributario
inequitativo entre aquellos sujetos que compran bienes en el mercado y aquellos que los
reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen4", debido a que estos ltimos
no tendran que pagar IGV como los primeros, siendo ambos para efectos del impuesto
"consumidores finales".
Es conocido tambin como autoconsumo externo y son gravadas con el impuesto porque los
bienes salen del mbito empresarial al privado.5
Con referencia al trmino "entre otros" que seala el primer guion del inciso c) del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es necesario precisar que incluye a
supuestos como las donaciones.
Al respecto, debemos afirmar que las donaciones al constituir actos de liberalidad6 estarn
afectas al IGV como retiro de bienes salvo que se done un bien a una entidad religiosa7, se
donen bienes a favor de entidades y dependencias del sector pblico (excepto empresas),
as como de entidades e instituciones extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), ONG de desarrollo e instituciones sin fines de lucro receptoras de donaciones8.
Asimismo, cabe sealar que existen excepciones para los casos de muestras comerciales y
bonificaciones los cuales los veremos en los puntos 4.9, 4.10, 4.11 y 4.12.
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacfico Editores 1era edicin - 2014. Pag 73.
4 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo puede
encontrarse en la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
5 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacfico Editores lera edicin 2014. Pag 77.
6 Conforme a lo establecido en el inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 Conforme a lo establecido en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 de la Ley del IGV.
8 Conforme a lo establecido en el inciso k) del artculo 2 de la Ley del IGV.
Jurisprudencia:
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
Obsequios reparables
Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas, gorros) quienes
los usan y consumen, de manera que la entrega de estos bienes excede su naturaleza
publicitaria.
RTF N 11822-3-2009
Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al dbito fiscal del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas. Al res- pecto, se tiene que si
bien se verifico la adquisicin de 15 computadoras y que en el stock solo haban 2,
considerndose que se haban vendido 13 sin comprobante de pago, no se ha acreditado el
destino de estas (venta, retiro de bienes, perdida, etc.) as como tampoco se tiene
informacin ni elementos que permitan conocer la fecha en que se dispuso de ellas por lo que
el reparo no esta debidamente sustentado. Se confirma la apelada en el extremo referido a
retiro de bienes. De lo actuado se tiene que si bien la entrega de polos, casacas, gorros,
fundas de computadora con el logotipo pueden constituir un medio publicitario, dada la
naturaleza de los bienes, su utilidad no habra quedado agotada en la propia empresa y al
haber sido entregados a sus clientes, el uso y consumo final de estos corresponde a terceros,
por lo que, de acuerdo con lo establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N
214-5-2000, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se confirma el reparo
por retiro de bienes.
INFORME N. 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los residuos de pescado por parte del usuario del
servicio de fabricacin de conservas a favor del prestador de ese servicio (operador de
plantas de conservas) se encuentra gravado con el IGV, al configurar retiro de bienes.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
Este supuesto se asimila al igual como si se realizara una venta. Por ejemplo, cuando uno de
los socios de la empresa comercializadora de electrodomsticos retira un televisor LED de 40
pulgadas para llevrselo a su domicilio.9
Jurisprudencia:
para efectos de IGV e Impuesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento est dirigido
a empresas comercializadoras y no a manufactureras, como la recurrente. Se confirma en
cuanto al reparo al IGV por retiro de bienes entregados a trabajadores, al Impuesto a la Renta
por duplicidad de gastos, y en cuanto a compensacin de deuda constituida por saldos a favor
devueltos en exceso por SUNAT con deudas del contribuyente, debiendo sin embargo
reliquidarse la compensacin efectuada, teniendo en cuenta los reparos levantados en esta
instancia.
La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital que realiza el
propietario de la misma, es un retiro de bienes
Que toda vez que el inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable al
caso de autos, seala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podr
deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta, no resulta procedente que la empresa
haya deducido como gasto el Impuesto General a las Ventas proveniente del retiro de bienes,
por lo que el reparo efectuado por la Administracin se encuentra arreglado a ley.
10 No es necesario por no generar renta gravada para la empresa ni est relacionado con la actividad que ejerce la
empresa.
Por ejemplo, en una cervecera, hoy da es cumpleaos del gerente y por tal motivo se retira
una caja de cerveza del almacn para realizar el brindis correspondiente.11
Jurisprudencia:
Se mantienen los reparos al crdito fiscal correspondiente a las compras de medicamentos y
gasolina. Se determina que los medicamentos no son comunes a un botiqun ni eran
destinados a cubrir una emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad especfica, no
habindose acreditado adems que, dichos medicamentos estuvieran destinados a los
trabajadores de la empresa.
11 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
12 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
13 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo puede
encontrarse en la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
respecto a las compras involucradas . Nuestra legislacin no sigue dicho camino, razn por la
cual cuando la compaa entrega como obsequio un televisor a un trabajador, no solamente
tributara IGV bajo el supuesto de retiro de bienes, sino que tambin se ver imposibilitada de
ejercer el crdito fiscal por la adquisicin del referido televisor.
En ese sentido, califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto General a las
Ventas, la entrega de bienes que los contribuyentes efecten a favor sus trabajadores con
motivo de fiestas navideas, como es el caso de los panetones o canastas navideas, ello en
razn de que tales bienes son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y no
son necesarios para el desarrollo de las labores que estos desempean, siendo que las
entregas de bienes a favor de los trabajadores para la normativa del Impuesto General a las
Ventas solo califican como retiro de bienes no gravados, cuando son entregados como
condicin de trabajo son indispensables para la prestacin de servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante ley.
Jurisprudencia:
Es decir en este supuesto, que es muy similar al anterior, con la particularidad que esta
"liberalidad" viene siendo otorgada por un Convenio Colectivo14 y a su vez dado que no es
necesario con relacin a la actividad que realiza la empresa, la Ley del IGV grava a esta
operacin con el impuesto.
Para poner un ejemplo, si mediante un convenio colectivo la empresa realiza un aporte de tiles
escolares a todos sus trabajadores, dicho aporte ser considerado como un retiro de bienes, al
generar este una mayor renta a disposicin de los trabajadores, gravando esta operacin con el
IGV.
Jurisprudencia:
RTF N 1136-1-1997
El Tribunal seala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa deportiva a los
trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los referidos bienes no alterara
en nada la prestacin efectiva del servicio.
RTF N 02991-4-2010
"Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos no constituyen
condicin de trabajo ni resultan indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios, por lo que no constituyen retiros no gravados para el Impuesto General a las Ventas,
siendo que adems la recurrente no seal en la fiscalizacin ni se encuentra acreditado con
documentacin alguna en autos que las citadas entregas fueran efectuadas a sus trabajadores
en razn de enfermedad de estos, lo que recin es alegado por ella con su escrito de apelacin,
sin acreditar adems tal situacin.
Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administracin a los bienes entregados a los
trabajadores, cabe sealar que de la normativa del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto a la Renta aplicable al caso de autos, y siguiendo el criterio recogido en reiteradas
Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas, la Resolucin N 00557-2-2008, 05352-2-2008,
entre otras, se tiene que la Administracin se encuentra facultada a verificar si el valor asignado
a las ventas por los contribuyentes en las ventas o prestacin de servicios corresponde al de
mercado, el cual es determinado con las propias operaciones onerosas que el contribuyente
realiza con terceros, identificando el tipo de bien o servicio, su naturaleza, la oportunidad en que
se produjo la transferencia o prestacin de servicios y el valor que usualmente es utilizado para
tales
14 Considerado como: "el proceso formalizado de dialogo entre representantes de trabajadores y de empresarios
encaminado, en ejercicio de su autonoma colectiva, a la consecucin de un convenio colectivo regulador de las
relaciones entre ambos, asl como de las condiciones a que han de ajustarse los contratos de trabajo, en un mbito
determinado". PALOMEQUE LOPEZ, Manuel en Derecho Sindical Espaol, Quinta Edicin, Editorial Tecnos S.A.,
Madrid, 1994. Pag.351.
operaciones respecto de terceros, as como considerando que las operaciones tengan las
mismas circunstancias y/o elementos."
Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, se
consideran excepciones a los retiros de bienes como ventas a los siguientes supuestos:
Por ejemplo una empresa dedicada a la venta de madera y a su vez en la venta de muebles,
traslada un camin con madera procesada para el local donde se realizara la construccin
del mueble, este retiro de la madera procesada no estara gravado con el impuesto debido a
que est destinado a la produccin de otros bienes que produce la empresa.
Este supuesto, es muy similar al anterior descrito, con la particularidad que esta vez el
autoconsumo no lo realiza la misma empresa, sino un tercero, no obstante el tercero est
obligado a utilizar el bien retirado para fabricar un bien a favor de la empresa que efecta el
retiro.
Coincidimos con Walker Villanueva cuando seala lo siguiente: "Se precisa que la entrega
de bienes por parte del comitente al contratista para la fabricacin de los bienes encargados
no califica como retiro de bienes. Ello significa que no hay transferencia de propiedad ni
autoconsumo no
15 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
16 Conforme a lo establecido en el numeral 5 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
necesario, pues el consumo de los bienes entregados al tercero se hace con un fin empresarial:
la fabricacin de bienes relacionados al giro del negocio17."
Como ejemplo podemos citar a una empresa que se dedica a comercializar polos, pero esta vez
diseara unos gorros con un modelo especial, debido a un pedido por su cliente; entonces la
empresa contratara a un tercero para que realice el pedido, al cual le suministrara los insumos y
materias primas, como la tela, el tinte, el logo de la marca en plstico, etc.
Al transmitir los bienes al tercero, no configura per se una transferencia de propiedad, debido a
que el tercero no tiene una libre disposicin de dichos bienes, dado que se le ha sido otorgado en
condicin de utilizacin para fabricar los gorros, los cuales una vez fabricados les sern
entregados a la empresa.
Jurisprudencia:
INFORME N 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares
del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como
muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios,
encontrndose gravada con el IGV.
Como ejemplo podemos citar a una empresa constructora, dispone en sus almacenes cemento,
fierros de construccin y ladrillos, los cuales retira de su almacn para destinarlos como materia
prima a un proyecto inmobiliario que tienen en una zona perifrica de la capital. El retiro de sus
inventarios destinados a la fabricacin de una obra que le permitir concluir su proceso
productivo relacionado al giro de su negocio no estar afecto al IGV.
INFORME N 082-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los materiales
necesarios para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente
(consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como
una operacin gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edicin 2014. Pag. 101
18 Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 de la Ley del IGV, constructor es cualquier persona que se
dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construccin.
Ahora bien, en el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV se establece que
la perdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se
acreditara con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser
requerido pe la SUNAT, por ese periodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la perdida,
desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del
delito.
Vemos pues, que para efectos del IGV se toma en cuenta un similar tratamiento aplicado para
efectos de la deduccin de este tipo de gastos para el Impuesto a la renta. En este sentido,
Alva Matteucci seala lo siguiente: "A manera de comparacin, apreciamos que como
equivalente de este punto en la perdida de los bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente se encuentra el literal d del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual determina que es posible realizar la deduccin del gasto en la determinacin de la renta
neta de tercera categora por las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente^."
Resulta interesante ver la opinin de Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando describen los
siguientes conceptos:20
Desaparicin Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento econmico
del bien mueble. Ejemplo: El robo o extravo del bien mueble.
19 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Prctico del Impuesto General a las Ventas. Pacfico Editores 1era Edicin -
2013. Pag. 67.
20 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno,
cuando sealan a: "un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta de reparto y
retira una llanta nueva de su almacn para colocarla en dicha unidad de transporte.
Qu sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar productos que van
a ser exportados?
La exportacin es una operacin "no gravada"; de tal modo que este autoconsumo no
calzara en el supuesto legal que estamos analizando"22
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno,
cuando sealan lo siguiente: "Del almacn de la Mueblera Canziani se retira un juego de
escritorio para llevarlo a la oficina del gerente general."23
21 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edicin - 2014. Pag. 102.
22 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
23 dem.
Para entender bien este punto debemos tener en claro que significa el concepto "Condicin de
trabajo" para efectos del impuesto. Debido, a que este concepto viene determinado por la
legislacin y practica laboral, podemos entender a la jurisprudencia laboral la CASACION N
153397, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA
REPUBLICA, seala lo siguiente: "Se entiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios
prestados por el empleador al trabajador como indispensables para el desarrollo de la labor
encomendada o propia de la actividad del empleador". 24
Asimismo, en este sentido veamos que seala el Tribunal Fiscal en relacin al concepto de
condicin de trabajo:
RTF N 1215-5-2002 (06.03.2002) "Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos
indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se
entregan para el cabal desempeo de la funcin de los trabajadores, sean por concepto de
movilidad, viticos (...) vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador".
Ahora bien, es claro que el presente caso es un caso de autoconsumo de la empresa, aun si se
ha otorgado los bienes a los trabajadores, pues no ocurre una libre disposicin de los bienes por
parte de ellos, sino una utilizacin necesaria de los bienes para el ejercer cabalmente sus
funciones.
Resulta interesante revisar los casos propuestos por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
sealan lo siguiente: Una empresa minera proporciona cascos especiales y botas a los
trabajadores que laboran en los socavones.
A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en la RTF 461-5-98 (04.07.98) seal que, la entrega
de uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de un Convenio Colectivo de
Trabajo califica como una condicin de trabajo; toda vez que se trata de proyectar una mejor
imagen de la empresa. Por tanto, se trata de un retiro infecto.
Jurisprudencia:
RTF N 7445-3-2008
[La] entrega de bienes en calidad de obsequio ser gravada como retiro en la medida que estos
sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben y que, por el
contrario, si su uso no puede ir por ms all que de lo publicitario, tales entregas no califican
como retiros (...). En el caso de los uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos,
implementos deportivos y juegos didcticos, dado que la recurrente manifest que fueron
entregados a clientes sino al personal contratado para las campaas de promocin de sus
productos, no acredito que constituan entregas como condicin de trabajo, y teniendo en
consideracin el criterio antes sealado, corresponde mantener los reparos respectivos.
24 En: Gaceta jurdica. Seccin de Actualidad Jurdica, T. N 79-B, Gaceta Jurdica, Lima, junio de 2000, pags. 150 -151).
A manera de ejemplo, es necesario revisar lo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno
cuando mencionan lo siguiente: "Un cliente compra un vehculo y lo asegura. El auto es robado
y la empresa de seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece, pero
est a nombre del cliente. Debido a que la empresa aseguradora ya entrego un vehculo al
cliente, el auto robado que aparece debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su
parte, en el contrato de seguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la propiedad
a la empresa aseguradora si el vehculo aparece. Por la subrogacin, la empresa se seguros se
pone en lugar del cliente y hace suya la propiedad del vehculo, este retiro de bienes esta
inafectas al IGV."26
Sin perjuicio de los supuestos sealados anteriormente, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV establece como excepciones a los retiros de bienes a los
siguientes supuestos:
As pues, para no afectar una manera de publicitar los medicamentos que se otorgan bajo
receta mdica, no se grava las entregas a ttulo gratuito de muestras mdicas con el fin de
promocionar dichos productos, debido a su particular forma de ser consumidos bajo receta
mdica.
Ahora bien, vale la pena mencionar lo mencionado por Ruiz de Castilla y Robles Moreno: "Los
laboratorios mdicos entregan mediante los llamados visitadores mdicos muestras mdicas a
los mdicos para que estos a su vez los entreguen gratuitamente a sus pacientes. Dentro de
estas muestras mdicas hay dos: medicinas que se expenden bajo receta mdica (en las
farmacias solo
25 "El Pago con subrogacin es una institucin que difiere del pago ordinario, pues en lugar de extinguir la deuda, no
hace ms que cambiar a la persona del acreedor. El deudor se libera, sin duda, respecto a su acreedor, pero se
convierte en deudor de aquel que ha pagado la deuda por l". En COLIN, Ambrosie y Henri CAPITANT. Curso de
Derecho Civil. Madrid. Instituto Editorial Reus. Tomo 2. Pgina 2002 - 2004.
26 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en
la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
27 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores lera edicin 2014. Pag. 83.
las venden si hay una receta mdica) y aquellas que se expenden sin necesidad de receta
mdica. Entonces cuando se trata de la entrega de muestras mdicas que realizan los
laboratorios a los mdicos y se trata de medicinas que solo se expenden bajo receta mdica,
estas transferencias se encuentran inafectas del IGV. Esto no sucede con aquellas
transferencias de muestras mdicas que se expenden sin receta medica."28
Jurisprudencia:
Informe N 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar los titulares
del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado como
muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios,
encontrndose gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Muestras mdicas
RTF N 7164-2-2002
[Las] muestras mdicas estn destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del
producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales mdicos, clientela
y pblico en general. [...] No obstante, la entrega de muestras mdicas debe estar debidamente
sustentada con documentos que permitan identificar debidamente los productos que son
transferidos gratuitamente en calidad de muestras mdicas, as como su destino; de lo
contrario, se presta para ser utilizada como un mecanismo de evasin, ocultando verdaderas
ventas gravadas con el IGV. RTF N 19049-8-2011
En ese sentido y de conformidad con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, las mermas son la perdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza (entendemos,
realizados en el proceso de comercializacin) o al proceso productivo, y para acreditar la
merma se realizara mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o
28 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en
la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
En igual sentido y de conformidad con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los desmedros son la perdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Para
acreditar los desmedros ocurridos se realizara mediante la destruccin de las existencias
efectuadas ante notario pblico o juez de paz, a falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que
se llevara a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Como bien seala Villanueva Gutirrez30, diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal seala
que solo constituyen retiros promocionales la entrega de bienes que no constituyan beneficio
directo y propio para el consumidor (RTF N 214-5-2000), y no las entregas gratuitas de
uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos
didcticos, las cuales se encuentran gravadas con el impuesto. (RTF N 7445-3-2008), as
tambin la entrega de pavos de navidad como gastos de representacin no constituyen
retiros promocionales (RTF N 12155-2002)
Jurisprudencia:
Si los bienes que se reciben no son efectuados a ttulo de propiedad la posterior entrega de
estos a los clientes por la compra de los bienes del suministrador no califican como retiro
RTF N 00541-3-2008
29 Entindase que para efecto del cmputo de los Ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los
ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin.
30 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacfico Editores 1era edicin - 2014. Pag. 85, 88 y 90.
recurrente, y por ende que el reparo al crdito fiscal sustentado en que no corresponda que
este se utilizara en virtud a lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley del IGV, careca de
sustento, determino que al haberse establecido que la recurrente era nicamente una
intermediaria entre Castrol del Per S.A. y los consumidores finales, no corresponda que
utilizara el crdito fiscal por estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el
impuesto, en mrito al inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF. Asimismo, excluyo de la base imponible el valor registrado
por concepto de venta de los productos denominados "de promocin", que fueron gravados
por la recurrente con el Impuesto General a las Ventas, modificando las resoluciones de
determinacin y resoluciones de multa impugnadas. Se precisa que conforme al criterio
establecido en la RTF N 00887-5-2007, tratndose de la etapa de cumplimiento, la facultad
para predeterminar la deuda tributaria est limitada a los parmetros establecidos por este
Tribunal, por lo que no corresponda que al dar cumplimiento de lo dispuesto en la RTF N
3146-1-2005, la Administracin reparase el crdito fiscal sustentndose en normas distintas a
aquellas que dieron lugar a los valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal dispuso
que se analizara la procedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor
registrado por concepto de venta de los productos denominados "de promocin", que fueron
gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del retiro de
bienes por parte de Castrol Per S.A. a la recurrente, procede dejar sin efectos los valores
impugnados.
Como bien refiere Ruiz de Castilla y Robles Moreno31, este supuesto conlleva una
transferencia de propiedad por parte de la empresa con los potenciales consumidores, los
cuales constituyen un servicio gratuito; pues el mayor valor agregado est en la informacin
que va a circular en el mercado.
En este supuesto suele realizarse por ejemplo la entrega de folletos, trpticos, afiches,
volantes, catlogos, almanaques y en general todo documento que preparen las empresas
con la finalidad de promocionar los productos, servicios de la misma, constituye un retiro de
bienes no considerado venta para efectos del IGV.
Como bien menciona Ruiz de Castilla y Robles Arvalo32, en los siguientes casos:
31 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado
en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
32 Cuadro elaborado en base a lo descrito en RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El
Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena
de Diciembre 2009.
Folletos y Se trata de la entrega a los clientes de folletos y catlogos sobre los productos y servicios.
catlogos Estas entregas se encuentran inafectas al IGV.
Almanaques La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales clientes para lograr
una mayor presencia en el mercado se encuentra dentro del supuesto del RlGV que se
refiere a la entrega de material documentario. Ver RTF 606-5-00 del 22.08.00. Por tanto, se
trata de un caso inafecto al IGV.
Volantes La entrega de volantes que son utilizados como material de propaganda a terceros se
encuentra inafecta al IGV. Ver RTF 9010-4-01 del 09.11.01.
Jurisprudencia:
RTF N 0504-1-1999
Cuando se entrega catlogos en los que aparecen los productos y sus precios y a su vez las
vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que contienen informacin de
exclusivo inters para las mismas, nos encontramos con bienes que son proporcionados por
la empresa para que cumplan su actividad y que el producto llegue a conocimiento de
terceros, dicha entrega no puede ser considerada como retiro de bienes, por lo que no se
encontrara gravada.
RTF N 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene nicamente utilidad publicitaria y que no depara ninguna
utilidad para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.
RTF N 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como las entregas
que efecta la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrlicos y
polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF N 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo prrafo del inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo comprenden aquellos
destinados a difundir las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de produccin,
comercializacin o prestacin de servicios de una empresa excluyendo, ya que se trataran
de gastos de representacin, aquellos que buscan proyectar una imagen genrica de la
empresa.
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c).
Este supuesto de retiro de bienes no gravados con el IGV se realiza referente a las ventas
realizadas siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento del
IGV. Ahora bien no se grava dicha transferencia por un criterio de incentivar la mayor venta
por parte de la empresa, destinada con estas promociones a aumentar sus ingresos, as como
afianzar sus vnculos con los clientes y atraer a potenciales clientes con la bonificacin.
En tal sentido, viene a colacin las palabras de Ruiz de Castilla y Robles Arvalo
cuando sealan:33
En buena cuenta se trata de una rebaja en el precio del bien (precio de lista), pero la
caracterstica de esta rebaja es que no se da de manera directa, sino que esta se da a travs
de la entrega gratuita de otro bien (bien adicional).
De esta forma vemos como las empresas utilizan para efectos de ventas, como por ejemplo el
famoso 3 x 2, es decir compras tres bienes por el precio de dos, de tal manera que la
bonificacin consistir en la entrega "gratuita" del tercer bien.
En este caso el bien es la misma especie, por ejemplo llevar 3 botellas de aceite al precio
de 2; pero en otros casos, la bonificacin puede ser un bien distinto, por ejemplo si compro
una pasta dental, viene de regalo adherido a la pasta dental un cepillo de dientes, yo
estara comprando la pasta dental pero me regalan el cepillo de dientes, en este caso, el
bien entregado gratuitamente no es igual al otro.
Cuando tratamos el tema de la bonificacin debemos sealar que en rigor se trata de una
modalidad de promocin comercial; en la medida que su objetivo es lograr un aumento en el
volumen de ventas.
Por el resultado, las bonificaciones generan una rebaja del valor de venta original.
Asimismo, la bonificacin es un caso de transferencia de propiedad, ya que se trata de la
entrega en propiedad de un bien."
Este tipo de bonificaciones para efecto de la Ley del IGV, representan una operacin no
gravada con el impuesto, siempre y cuando:
Se trate de prcticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector econmico al que
pertenece el generador de la bonificacin.
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
33 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en la
Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
Jurisprudencia:
Informe 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificacin al cliente sobre ventas realizadas, no se re- quiere que los
citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta".
5. Informes de la SUNAT
1. SUMILLA: El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del
IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las
bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO
del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto
Supremo N 064- 2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANALISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO del IGV, este impuesto grava, entre
otros, la venta en el pas de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala que para efecto de la aplicacin del IGV se
entiende por venta:
a) Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independiente-
mente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originan esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados ventas y,
entre otros, seala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes muebles
que efecten
las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera como
operacin de "venta" la transferencia de bienes a ttulo oneroso y los retiros de bienes, salvo las
excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al trmino "venta", debe
interpretarse dicho concepto considerando la definicin contemplada en el TUO del IGV y su
Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido ms amplio al expresamente
previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, se
establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con
determinados requisitos, debe entenderse que esta norma solo est haciendo alusin a las
bonificaciones que se otorgan por la venta de bienes y de ningn modo a la prestacin de
servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en trminos generales, se considera como
retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de los mismos a
ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razn por la cual,
para que una determinada operacin no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente
contemplada como una excepcin, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIN:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
Ms aun conforme lo dispone la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.
2. CARTA N. 050-2012-SUNAT/200000
Sobre el particular, es del caso indicar que el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo34 y su Reglamento35 regulan
diversas modalidades de retiro de bienes.
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias especficas que
deban cumplir los contribuyentes para demostrar la configuracin de los retiros de bienes en
sus diferentes modalidades. En ese sentido, los contribuyentes pueden utilizar los medios
que resulten idneos para probar la realizacin de dichos retiros.
Atentamente,
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO
del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto
Supremo N 064- 2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO del IGV, este impuesto grava, entre otros,
la venta en el pas de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala que para efecto de la aplicacin del IGV se
entiende por venta:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independiente- mente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre
que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV dispone que es
venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin
y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados ventas y,
entre otros, seala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes muebles que
efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera como
operacin de "venta" la transferencia de bienes a ttulo oneroso y los retiros de bienes, salvo las
excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al trmino "venta",
debe interpretarse dicho concepto considerando la definicin contemplada en el TUO del IGV y
su Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido ms amplio al expresamente
previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV,
se establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con
determinados requisitos, debe entenderse que esta norma solo est haciendo alusin a las
bonificaciones que se otorgan por la venta de bienes y de ningn modo a la prestacin de
servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en trminos generales, se considera
como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de los
mismos a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, razn
por la cual, para que una determinada operacin no constituya retiro de bienes, debe estar
expresamente contemplada como una excepcin, lo que no ocurre en el supuesto materia de
consulta.
CONCLUSIN:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
(2) Ms aun conforme lo dispone la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, en va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
4. INFORME N. 096-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
En el caso de una operacin de retiro de bienes que se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), se consulta lo siguiente:
1. Si, por convenio de partes, se traslada la carga econmica del Impuesto del transferente al
adquirente, generando una cuenta por cobrar de aquel contra este por el importe equivalente
al impuesto, corresponde que el adquirente haga uso de la deduccin del crdito fiscal?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley de IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 029- 94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera
sustituido por el Decreto Supremo N 136- 96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. De acuerdo con el inciso a) del artculo 1 y el inciso a) del numeral 9.1 del artculo 9 del
TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de
bienes muebles; teniendo la calidad de contribuyente el sujeto que efecta la venta en el
pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del mencionado TUO establece que se
entiende por venta, entre otro, el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin,
con excepcin de los sealados por dicha Ley37 y su reglamento.
Asimismo, segn lo dispuesto en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, entendindose como tal a todo acto por el
que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros38.
Por su parte, el artculo 20 del TUO de la Ley del IGV seala que el Impuesto que grava el
retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser
considerado como costo o gasto por el adquirente.
37 Se excepta:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la
empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de
las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean
indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante
Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
38 Tambin se consideran retiro de bienes los siguientes supuestos:
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestacin de servicios.
En esa misma lnea, el numeral 6 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV prescribe que
en ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los
mismos.
2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, nuestra legislacin ha calificado
como venta para efectos del IGV al retiro de bienes39, incluyndose dentro de esta figura a todo
acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito; supuesto en el cual la
calidad de contribuyente recae en el sujeto que efecta el retiro definido como venta, sin que
este pueda -por disposicin expresa de la norma- trasladar al adquirente el Impuesto que grava
la operacin. 40
Cabe indicar que tal regulacin encuentra su justificacin en la tcnica del valor agregado
adoptada por la legislacin del IGV, conforme a la cual este Impuesto afecta el valor aadido, el
que es determinado por el mtodo de sustraccin sobre base financiera41 bajo la modalidad de
Impuesto contra Impuesto, al permitirle al sujeto pasivo deducir del impuesto que traslada al
comprador del bien o usuario del servicio (debito fiscal), el impuesto que le fue trasladado por su
proveedor o quien le presto el servicio, pagando al fisco solamente el impuesto que grava el
valor que el sujeto pasivo agrega al bien o servicio.
Pues bien, tratndose de una operacin a ttulo gratuito (retiro de bienes), dicho valor agregado
no se genera; en ese sentido, a efecto de evitar la distorsin del crdito fiscal y neutralizar la
deduccin del Impuesto que fue trasladado en las adquisiciones destinadas a tal operacin42,
el legislador ha considerado esta como venta gravada, siendo el contribuyente del IGV el
"vendedor", quien debe soportar su carga econmica sin poder trasladarlo al adquirente43. Vale
decir, la normativa citada en el numeral anterior mantiene la tcnica del Impuesto como uno de
valor agregado. 44
3. Atendiendo a lo antes sealado, y en relacin con la primera consulta, cabe indicar que,
tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede
usar como crdito fiscal el Impuesto que afecta dicha operacin, aun cuando las partes hubieran
pactado el traslado econmico de este.
As pues, dado el carcter imperativo de dichas normas, la disposicin antes citada no puede
quedar enervada por el hecho que el contribuyente, por error, efecte el traslado econmico
del IGV al adquirente; disposicin que, adems, guarda coherencia con la tcnica del valor
agregado conforme se ha expuesto en el numeral 2 del presente Anlisis.
Tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede
usar como crdito fiscal el Impuesto que afecta dicha operacin, aun cuando las partes
hubieran pactado el traslado de este.
En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podr hacer uso
del crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
CASOS
PRCTICOS
Casos prcticos
dulces y salados. Para Fiestas Patrias decide distribuir a los dos socios de la empresa 10
SOLUCION:
a. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
socios, como se trata de personas naturales se proceder a emitir una boleta de venta
por cada uno de ellos, la misma que estar gravada con Impuesto General a las
Ventas, segn lo establecido en el artculo 2 numeral 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.
Seores (es): Ana Nores Guerra Calle Chvez 123 DNI Fecha 3875677
Direccin Barranco 20.07.2015
b. Base Imponible para la emisin de las boletas de venta: Tratndose del retiro de bienes, la
base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el
gasto administrativo
Asimismo, registramos el asiento contable por la salida de dichos bienes
-X-
GASTOS POR
64 TRIBUTOS 18.00
641 Gobierno Central 6411 IGV e
ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. 18.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes s/ BV 001-3456
X --------------------------------
GASTOS POR
64 TRIBUTOS 18.00
641 Gobierno Central 6411 IGV e
ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. 18.00
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes s/ BV 001-3457
X --------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80.00
659 Otros gastos de gestin 6599 Retiro de bienes-Accionistas 21 PRODUCTOS
TERMINADOS 80.00
211 Productos manufacturados 20/07 Por la
salida de almacn s/ BV 001-3456
X --------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80.00
659 Otros gastos de gestin 6599 Retiro de bienes-Accionistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 80.00
211 Productos manufacturados 20/07 Por la
salida de almacn s/ BV 001-3457
X --------------------------------
d. Registro de ventas: En el Registro de ventas, se considera una venta regular, para
La empresa Los Afanosos S.A. decide en diciembre entregar a sus trabajadores canastas
navideas. La empresa cuenta solo con 10 trabajadores.
Para ello, adquiere 10 canastas navideas, las cuales estn valorizadas en S/. 200.00 nuevos
soles mas IGV Con respecto al tratamiento tributario es bueno tener en cuenta lo siguiente:
La adquisicin de las canastas en nuestro caso se hace con factura a nombre de la
empresa.
El monto de la canasta se considera renta de quinta categora y se encuentra gravada con
el impuesto a la renta de quinta categora, al considerarse remuneracin computable de
acuerdo al inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
Para efecto de aportes y contribuciones sociales, no se encuentra gravada puesto que no
califica como remuneracin computable, como se seala en el Inciso d) del artculo 19 de
la ley de CTS - D.S. 001-97- TR-Decreto Legislativo 650 y en el artculo 7 de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral - Decreto Legislativo 728 - D.S. 003-97-TR.
Como la entrega es a ttulo gratuito, debe emitirse comprobante de pago - BOLETA DE
VENTA, con la leyenda transferencia gratuita, haciendo referencia al valor de venta, valor
de adquisicin en este caso, de acuerdo al numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago - Resolucin 007-99- SUNAT.
Para efecto de las remuneraciones tanto en la boleta de pago como en la planilla
correspondiente se debe considerar el valor de la canasta navidea, haciendo referencia
al concepto, afectndola slo para el clculo de las retenciones de quinta categora del
Impuesto a la Renta.
Con respecto al IGV es deducible el crdito fiscal por la compra de los productos a ser
obsequiados que consten en las facturas de adquisicin, puesto que esta entrega al ser
considerada como retiro de bienes es una operacin gravada con el IGV, de acuerdo con
los artculos 3, 18 de la Ley del IGV - D. S. 055- 99-EF, artculo 2 del Reglamento del
IGV - D.S. 136-96-EF y RTF 672-4-99.
Para determinar la base imponible nos remitimos al artculo 5 numeral 6 del Reglamento
de la Ley del IGV que nos indica: En los casos en que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del artculo 15 de la Ley, la
base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda
SOLUCION:
-X-
60 COMPRAS 360.00
601 Mercaderas
6018 Otras Mercaderas
60181 Canastas navideas
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. Y DE SALUD POR 2,360.00PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAS DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras por cuentas por pagar diversas 4691 Otras por cuentas por pagar
diversas
20/12 Por la compra de 10 canastas
-------------------------------------------------X----------------------------------------------------
20 MERCADERIA 2,000.00
201 Mercaderas manufacturada
2018 Otras Mercaderas 20181 Canastas navideas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2,000.00
611 Mercaderas
6118 Otras Mercaderas 61181
Canastas navideas 20/12 Por el ingreso a
almacn de las canastas navideas
-------------------------------------------------X----------------------------------------------------
b. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
venta por cada uno de ellos, la misma que estar gravada con Impuesto General a las
IGV.
RUC20765206783
BOLETA DE
Los Afanosos S.A.
VENTA 001-00025
Calle Los Cedros 238 - Chorrillos - Lima
Cabe sealar que para efectos del caso prctico, solo mostraremos una boleta de venta.
cuenta con un listado de los 10 trabajadores beneficiados con dichas canastas navideas. En
dicho listado (que cada trabajador debe firmar como conformidad de la recepcin de su
------------------------------------X------------------------------------------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 2,000.00
622 Otras Remuneraciones 6221
Aguinaldos 2,000.00
20 MERCADERIA
201 Mercaderas manufacturada 2018 Otras
Mercaderas 20181
Canastas navideas 20/12 Por la salida del almacn, aguinaldos entregados a los trabajador
Boletas varias
---------------------X-----------------------------------------------------------------------
91 GASTOS DE ADMINISTRACION
79 CARGAS IMP A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
2,000.00
Por el destino del gasto 2,000.00
En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el pago del IGV
como para el pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto
est gravado con el IGV, en la determinacin del pago a cuenta del impuesto a la renta, se
debe tener en cuenta los establecido en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual
ello que el retiro de bienes (transferencia a ttulo gratuito) no grava impuesto a la Renta, pues
cumpleaos. El valor en el mercado de dicha Tablet asciende a S/. 2,500.00 nuevos soles.
SOLUCION:
a. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
socios, como se trata de personas naturales se proceder a emitir una boleta de venta por
cada uno de ellos, la misma que estar gravada con Impuesto General a las Ventas, segn
Seores
(es): Sr. Alejandro Lpez Gil Jr. Estrella 450 DNI 09335678 Miraflores
Direccin Fecha 23.04.201
Cantidad Descripcin 5 Valor Unitario Valor Total
b. Registro contable:
-X- 450.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno Central
6411 IGV e ISC 450.00
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
23/04 4011 IGV
Por el IGV por el retiro de bienes s/ BV 003-00889
En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el pago del IGV
como para el pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto
est gravado con el IGV, en la determinacin del pago a cuenta del impuesto a la renta, se
debe tener en cuenta los establecido en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
Es por ello que el retiro de bienes (transferencia a ttulo gratuito) no grava impuesto a la