Ahora soy Contribuyente

Especial! Cmo as?

Por Lcdo. Ezequiel Arraiz -
October 18, 2016
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Normalmente cuando un pequeo comerciante decide emprender un

negocio nuevo o formalizar legal y tributariamente su operacin no est
consciente de la magnitud, en su totalidad, de los compromisos que est
asumiendo. Muchas veces la orientacin es poca o ninguna y por eso en
la vida real del empresario venezolano escuchamos cosas como: En las
ventas de mi empresa me retienen el 100% del impuesto verdad que
no debo declarar nada?, Yo meto todo ese papelero en un sobre y se lo
doy al contador y ese resuelve, yo no necesito saber nada de
administracin, ni me hace falta un sistema tampoco y cualquier otra
afirmacin o duda como estas que demuestran un gran desconocimiento
de lo que significa realmente estar al frente de una empresa. Imagnate
si bajo esos criterios les llega una notificacin del SENIAT en la cual se
ha decido calificarlo como Sujeto Pasivo Especial seguramente ser el
llamado a captulo para muchos y el inicio (en el mejor de los casos) de
la reestructuracin de los procesos financieros, administrativos,
laborales, tributarios y contables de la empresa.

En este artculo quiero darte una visin general de las implicaciones de

ser un Contribuyente calificado como Sujeto Pasivo Especial

El Fundamento:

Muchas personas creen que el nombramiento es automatizado y no es

as, actualmente son procesos de seleccin aleatorios basados en
premisas establecidas legalmente, pero primero lo primero, debemos
revisar ese marco legal-jurdico que sustenta la decisin de tal
nombramiento a una empresa. El fundamento principal lo vamos a leer
con detalle en la Providencia del Seniat N 0685 del 06 de Noviembre
2006. Es all donde estn las caractersticas principales de este
nombramiento.

Providencia 0685 Sujetos pasivos especiales 137.99 KB

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No dejes de leer esta normativa ya que el detalle del por qu? est
explicado all, as como las nuevas obligaciones tal como lo establece su
artculo 1 Los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados
en forma expresa de tal condicin por la Gerencia de Contribuyentes
Especiales de la Regin Capital y por las Gerencias Regionales de
Tributos Internos, debern sujetarse a las normas contenidas en esta
Providencia, a los fines de la declaracin y pago de sus obligaciones
tributarias, del cumplimiento de los deberes formales y del cumplimiento
de los deberes como agentes de retencin o percepcin de tributos.

Lista la lectura supongamos entonces que ya se ha materializado el

cumplimiento de este primer requisito y el contribuyente entra a una
zona de elegibles y se vienen unos procesos de seleccin al azar donde
efectivamente comienzan los nombramientos segn esa amplia gama de
contribuyentes. El tercer paso sera la Notificacin Personalizada, basado
en una carta que debe ser entregada tanto en fsico como por correo
donde deben resaltar varios aspectos importantes:

Nmero de procedimiento administrativo

Datos especficos del contribuyente
Una breve explicacin del cumplimiento de requisitos exigidos
por la administracin tributaria y efectivamente realizados por
el contribuyente para ser merecedor de tal calificacin
Fecha exacta a partir de la cual debes comenzar con tus nuevas
responsabilidades tributarias
Bancos y taquillas de pago especficas para realizar el pago de
tus tributos
En caso de inconformidad con la medida el procedimiento para
interponer un recurso jerrquico
Un oficio de requerimiento con la solicitud de varios soportes de
la institucin. Una especie de revisin de Deberes Formales o
fiscalizacin
Y por ltimo la invitacin a una induccin o curso preparatorio.
Es mi recomendacin personal que asista todo dueo y/o
responsable legal de una institucin

Implicaciones:

Es indiscutible que al ser elevado al estatus de Contribuyente calificado

como Sujeto Pasivo Especial existen nuevas operaciones, reglas e
implicaciones a las cuales debes estar muy atento. Aqu solo algunas de
ellas:
 Deben usar un calendario especfico para la declaracin y pago
de tributos, tal calendario es por terminal de nmero de RIF. El
SENIAT anualmente emite (casi siempre en diciembre o enero a
ms tardar) dicho documento donde aparecen todos los
compromisos tributarios y sus fechas exactas para la
presentacin y pago de las mismos
Son Agentes de Retencin de IVA (Si no eres Persona Natural
tal como lo establece la Providencia del Seniat N 0049 del 14
de julio 2015 en su artculo 1). Esto genera dos procesos
adicionales al mes, ya que a todas las compras que reciban con
IVA deben retener el 75% o al 100% segn algunas
condiciones. Sugiero la lectura obligatoria de la Providencia
0049

Providencia 0049 Agentes de retencin de IVA 1.60 MB

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Son contribuyente del Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras tal como lo establece el Decreto Presidencial 2.169
del 30 de diciembre 2015. Esto te genera una retencin en casi
todas las operaciones bancarias, de forma automtica, cuando
exista un retiro de dinero (Cheques, Transferencias, Retiros de
Cajeros, Consumos con Tarjetas de Crditos/Dbitos, y dems
pagos). Incluso si existen otras operaciones que no realices por
medio de la banca debes igual cancelar un 0.75%. Sugiero la
lectura obligatoria

IGTF Impuesto a las grandes transacciones

financieras 2.47 MB

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 El doble de las sanciones por parte de la Administracin
Tributaria con respecto a los Ilcitos Tributarios Formales, es
decir, si la multa es de 100 UT para un contribuyente no
calificado como especial para el que si es calificado ser de 200
UT. Artculo 108 del Cdigo Orgnico Tributario
La exclusin del sistema de ajuste por inflacin fiscal. Artculo
171 de la nueva Ley del ISLR. Esto impacta profundamente las
declaraciones del contribuyente, ya que debe ahora ignorar los
efectos inflacionarios sobre sus declaraciones tanto en la
definitiva como en la estimada del ISLR
Los pagos solo pueden realizarse en las oficinas y/o agencias
bancarias estipuladas en el comunicado, ya no podrn pagar los
tributos en cualquier oficina
En el portal SENIAT ahora se refleja la nueva condicin de
Contribuyente Especial y tus nuevas obligaciones fiscales
Una mayor supervisin por parte de la Administracin Tributaria
Eleva los costos operativos al tener mayores compromisos y
responsabilidades, por ejemplo es ya casi indispensable un
sistema administrativo, ms comprobantes, ms impresiones,
mensajera, cheques de gerencia, entre otros costos.
Recuerda Especial no es un tipo de contribuyente del IVA. Es
comn que las personas no sepan diferenciar entre formal,
ordinario y ocasional (los nicos tres tipos de contribuyentes
que existen segn el IVA) y un Sujeto Pasivo Especial.

Conclusiones:

En todas las administraciones tributarias en el mundo es comn ver

mayores controles y tareas para los grandes contribuyentes, es normal
que los que ms aportan siempre tengan mayor supervisin. Este caso
en Venezuela es particular ya que esta calificacin est basada en la
Unidad Tributaria, y la misma no cumple con los criterios legales que
determinan su valor. Como todos sabemos en los ltimos aos
Venezuela sufre una de las ms altas inflaciones del mundo y peor an
el gobierno le resta importancia y reconocimiento, esto afecta
directamente a que, por ejemplo, empresas en realidad pequeas
alcancen los parmetros monetarios para calificar como especiales. En la
prctica nos vamos a encontrar negocios pequeos (poco personal, quiz
sin oficina fsica, sin sistemas, sin administracin y/o contabilidad al da,
quiz una empresa familiar, u otro elemento que la pueda calificar como
tal) alcanzando las cifras en UT que se estipula para ser calificado como
especial.

La idea originaria de establecer un sistema prctico, moderno, expedito,

regular para los grandes contribuyentes era una maravilla. Donde una
gran empresa tena acceso directo a la administracin tributaria para
aclarar dudas, consultas y tener un servicio premiun, taquillas solo para
recibir pago de ellos, en fin la idea era todo un xito y funcionaba muy
bien. Ahora unos aos despus, sistemas cados, sin personal para
atender a tantas personas directamente, los verdaderamente grandes
contribuyentes (trasnacionales, importadores, exportadores, grandes
cadenas de alimentos, consumo masivo, etc.) en una interminable cola
pagando sus tributos junto a pequeos negocios que no les alcanza en
muchos casos para pagarle a un mensajero y debe ir el dueo en
persona que a su vez se queja de que es un negocito. Aqu cabe la
pregunta: Para el fisco, financieramente hablando, es bueno o malo
tener ms contribuyentes especiales?

Solo queda concluir que a este paso dentro de muy poco en Venezuela
todos los contribuyentes sern elegibles para ser calificados como
especiales por los desactualizados criterios que se siguen manejando
para su escogencia. Nuestra tarea estar al da, formados y preparados
para brindar una asesora de calidad a nuestros clientes y si eres un
contribuyente que est entrando en este proceso no dejes de
contactarnos y plantearnos tus dudas.

Lcdo. Ezequiel Arraiz