Anda di halaman 1dari 18

Principles of Auditing

Chapter 3 Ethics for Professional Accountants

Disusun Oleh:
Agnes Kumala, 125130343
Patricia Cindy, 125130345
Billy Anggada, 125130373
Kelas KY
Tujuan pembelajaran dari chapter 3:
1. Menjelaskan arti etika bagi akuntan

2. Menguraikan fungsi kode etik bagi profesional

3. Menjelaskan tujuan dan isi dari kode etik IFAC bagi akuntan profesional

4. Mengidentifikasi dan diskusikan prinsip-prinsip dasar dari etika yang dijelaskan


oleh IFAC guideline

5. Menjelaskan konsep dari Independen dan indentifikasi pendekatan principles-


based untuk memecahkan isu-isu pegawai

6. Menjelaskan jasa non-audit yang dilarang oleh kode etik

7. Membahas tanggung jawab dari seorang akuntan dalam praktek di publik, selain
independen, yang berlaku bagi client dan rekan kerjanya

8. Menguraikan topik dari pedoman yang relevan dengan akuntan profesional yang
bekerja di industri, perdagangan, sektor publik ataupun pendidikan

9. Merangkum kemungkinan tindakan pendisiplinan untuk pelanggaran kode etik


1. Arti etika bagi akuntan

Etika adalah suatu prinsip moral, aturan perilaku, atau nilai-nilai.

Etika digunakan ketika seseorang ingin membuat keputusan dari berbagai


alternatif berdasarkan prinsip moral.

2. Fungsi kode etik bagi akuntan profesional

Sikap dan perilaku akuntan profesional dalam memberikan audit dan jaminan jasa
berdampak pada kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negaranya.

Oleh karena itu akuntan profesional harus bekerja dan bertanggung jawab demi
kepentingan publik, bukan untuk memenuhi permintaan klien ataupun
perusahaan.

3. Tujuan dan isi dari kode etik IFAC bagi akuntan profesional

Pedoman etika yang ditetapkan oleh IFAC (International Federation of Accountants)


yang dikembangkan oleh komite etika IFAC dimasukkan dalam sebuah kode (Code
of Ethics for Professional Accountants).

Kode inilah yang menjadi pedoman dan dasar etika bagi akuntan profesional. Kode
ini menetapkan standar perilaku untuk akuntan profesional dan menyatakan
prinsip-prinsip dasar yang harus diamati oleh akuntan profesional dalam rangka
mencapai tujuan bersama.
Kode etik bagi akuntan profesional ini dibagi menjadi 3 bagian:

Bagian A, menetapkan prinsip-prinsip dasar etika profesi untuk akuntan


profesional dan menyediakan kerangka kerja konseptual untuk
menerapkan prinsip-prinsip tersebut.

Bagian B dan C, menggambarkan bagaimana kerangka konseptual


diterapkan dalam situasi tertentu.

Bagian B, berlaku untuk akuntan profesional dalam praktek publik.

Bagian C, berlaku untuk akuntan profesional dalam bisnis.

Untuk menjawab tujuan pembelajaran point 4 8, perhatikan ilustrasi berikut ini:


Bagian A - Prinsip Dasar Etika yang Berlaku untuk Semua Akuntan

Integritas dan Objektivitas

Seorang akuntan profesional harus secara langsung dan jujur dalam melaksanakan
jasa secara profesional.

Prinsip objektivitas membebankan kewajiban pada semua akuntan profesional untuk


menjadi adil , jujur secara intelektual, dan bebas dari konflik kepentingan.

Resolusi Konflik Etis

Dari waktu ke waktu akuntan menghadapi situasi ketika tanggung jawab

akuntan mungkin bertentangan dengan tuntutan internal atau eksternal.

Langkah-langkah untuk Menyelesaikan Konflik:

1. Tinjau masalah konflik dengan atasan langsung.

2. Konseling dan mencari saran dengan seorang penasihat


independen atau badan akuntansi yang mengerti bagaimana
tindakan yang sebaiknyaharus diambil.

3. Upaya terakhir yang dapat dilakukan adalah harus mengundurkan


diri dari organisasi dan menyerahkan informasi kepada perwakilan
yang tepat dari organisasi tersebut.

Kemampuan yang profesional

Kompetensi profesional memerlukan standar yang tinggi dari pendidikan umum yang
diikuti oleh pendidikan khusus , pelatihan, dan pengalaman kerja.

Kerahasiaan

Akuntan profesional memiliki kewajiban untuk menghormati dan menjaga


kerahasiaan informasi klien yang diperoleh dalam melakukan jasa profesional.

Penerapan Pajak

Akuntan yang melayani jasa pajak menyediakan layanan yang dilakukan dengan
kompetensi profesional , yang tidak mengganggu integritas dan objektivitas , dan
hukum secara konsisten.
Aktivitas Lintas-Batas

Seorang akuntan dapat melakukan jasa akuntansi di negara selain negara asalnya.
Jika ada perbedaan persyaratan etika di antara kedua negara tersebut, ketentuan
sebagai berikut harus diterapkan :

1. Ketika persyaratan etika negara di mana jasa sedang dilakukan


kurang ketat daripada Kode Etik IFAC , maka pedoman etis dari IFAC
harus diterapkan.

2. Ketika persyaratan etika negara di mana jasa yang dilakukan lebih


ketat daripada pedoman etis IFAC maka persyaratan etika negara
dimana jasa dilakukan harus diterapkan .

3. Ketika persyaratan etis dari negara asal wajib dilakukan untuk jasa
di luar negeri yang dan lebih ketat daripada yang ditetapkan dalam
poin ( 1 ) dan ( 2 ) di atas , maka etikapersyaratan negara asal harus
diterapkan.

Publisitas

Publisitas adalah komunikasi kepada publik tentang fakta bahwa seorang akuntan
professional sengaja tidak ditujukan untuk promosi sebagai akuntan profesional .

Ketika akuntan memasarkan diri dan pekerjaan mereka , mereka seharusnya:

Tidak menghina profesi

Tidak membuat klaim berlebihan mengenai jasa yang mampu ditawarkan ,


kualifikasi yang mereka miliki , atau pengalaman yang telah mereka
dapatkan

Tidak merendahkan pekerjaan akuntan lainnya

Etika yang Berlaku untuk Akuntan Publik dalam Praktek (Bagian B)

Bagian B dari Kode Etik IFAC hanya berlaku untuk akuntan publik dalam praktek . Seorang
akuntan profesional dalam menyediakan jasa professional kepada klien terlepas dari
klasifikasi fungsional mereka (misalnya audit, pajak atau konsultasi) , dan akuntan
profesional dalam praktek memiliki tanggung jawab manajerial.

Persyaratan Independensi

Independensi Auditor Uni Eropa


Negara anggota harus menentukan bahwa auditor tidak akan melakukan audit
hukum jika mereka tidak independen sesuai dengan hukum Negara anggota yang
memerlukan audit .

Auditor harus independen dari klien auditnya baik dalam pikiran dan penampilan .
Auditor tidak boleh mengaudit klien jika ada keuangan , bisnis , pekerjaan atau
hubungan lain di antara mereka sebagai pihak ketiga yang wajar.

Independence in the Sarbanes-Oxley Act of 2002

TITLE II AUDITOR INDEPENDENCE

Sec. 201. Services outside the scope of practice of auditors.

Sec. 202. Pre-approval requirements.

Sec. 203. Audit partner rotation.

Sec. 204. Auditor reports to audit committees.

Sec. 205. Conforming amendments.

Sec. 206. Conflicts of interest.

Sec. 207. Study of mandatory rotation of registered public accounting firms.

Sec. 208. Commission authority.

Sec. 209. Considerations by appropriate State regulatory authorities.

Prohibited non-audit service contemporaneously with the audit include:

(1) bookkeeping or other services related to the accounting records or financial statements of the audit
client;

(2) financial information systems design and implementation;

(3) appraisal or valuation services, fairness opinions, or contribution-in-kind reports;

(4) actuarial services;

(5) internal audit outsourcing services;

(6) management functions or human resources;

(7) broker or dealer, investment adviser, or investment banking services;

(8) legal services and expert services unrelated to the audit; and
(9) any other service that the Board determines, by regulation, is impermissible.

Independensi sebagai yang Ditetapkan dalam Kode Etik (Bag. 8)


Independensi digambarkan sebagai:

Memiliki sudut pandang dalam tes audit, hasil analisis, dan pengesahan dalam
laporan audit;
independen sebenarnya: kemampuan akuntan untuk mempertahankan sikap dalam
melakukan audit, sehingga menjadi obyektif dan tidak memihak;
Independen dalam penampilan: hasil interpretasi orang lain mengenai independensi
itu sendiri.

Pendekatan Berdasarkan Prinsip (Konseptual)


Bagian dalam independensi membahas penerapan pendekatan konseptual dalam situasi
tertentu seperti kepentingan keuangan, pinjaman, biaya dan lain-lain adalah untuk
kepentingan umum , karena itu diperlukan oleh Kode Etik, bahwa anggota kelompok
jaminan, perusahaan dan, jika memungkinkan, jaringan perusahaan menjadi klien
jaminan yang independen.

Independensi dalam Fakta dan Tampilan

Kerangka konseptual melibatkan dua pandangan independensi yang harus dipatuhi oleh
auditor, yaitu:

a) Independensi pikiran : keadaan pikiran yang memungkinkan adanya pendapat yang


tidak mempengaruhi pertimbangan profesional sehingga memungkinkan individu
untuk bertindak secara jujur, objektif, dan skeptis.

b) Independensi dalam tampilan : menghindari adanya fakta dan informasi yang dapat
diketahui oleh pihak ketiga.
Advocacy
threat

Self-
review Familiarity
threat
Threats to
Independence

Intimidation Self-
threat interest
threat

ILLUSTRATION 3.5
Jenis-Jenis Ancaman

Self-Interest Threats

Terjadi ketika auditor dapat memperoleh manfaat dari kepentingan finansial , atau dari
konflik kepentingan lain, jaminan klien.

Self-Review Threat

Terjadi ketika ( 1 ) hasil dari keterlibatan sebelumnya perlu dievaluasi kembali dalam
mencapai kesimpulan pada jaminan keterlibatan sekarang atau ( 2 ) ketika anggota
kelompok jaminan sebelumnya adalah seorang karyawan dari klien (terutama direktur
atau pejabat ) di posisi yang membawa pengaruh signifikan atas jaminan keterlibatan
subyek.

Advocacy Threat

Terjadi ketika anggota tim assurance mempromosikan , atau terlihat mempromosikan


posisi atau pendapat klien jaminan. Artinya, auditor yang membawahi penilaian
terhadap klien.

Familiarity Threat

Terjadi ketika auditor menjadi terlalu bersimpati kepada kepentingan klien karena ia
memiliki hubungan yang dekat dengan klien jaminan , direksi , pejabat atau karyawan
perusahaan yang diaudit.

Intimidation Threat
Terjadi ketika anggota tim assurance terhalang untuk bertindak obyektif dan bersikap
skeptis secara profesional terhadap ancaman , fakta atau yang dirasakan, dari direksi ,
pejabat atau karyawan dari klien jaminan.

Perlindungan
Ketika ancaman diidentifikasi, pengamanan harus diidentifikasi dan diterapkan untuk
menghilangkan ancaman atau menguranginya hingga ke tingkat yang dapat diterima.

Perlindungan terbagi dalam tiga kategori:

1. Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau peraturan;


2. Pengamanan dalam klien jaminan; dan
3. Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan audit itu sendiri.

Perlindungan yang Dibuat oleh Profesi, Undang-Undang atau Peraturan: Contoh


Pendidikan,pelatihan dan pengalaman sebagai persyaratan untuk menjadi
anggota yang bersertifikat profesi;
Melanjutkan persyaratan pendidikan;
Akuntansi profesional, audit dan standar etika serta mengawasi dan
menerapkan kedisiplinan;
Mengevaluasi kualitas kontrol;
Aturan profesional atau UU yang mengatur tentang persyaratan independensi
perusahaan.

Pengamanan dalam Klien Jaminan: Contoh


Pengesahan perjanjian oleh komite dengan klien assurance audit tentang
perusahaan audit;
Klien jaminan memiliki karyawan yang kompeten;
Klien jaminan berkomitmen untuk pelaporan keuangan yang adil;
Klien memiliki prosedur internal yang memastikan pilihan obyektif dalam
komisioning keterlibatan nonassurance;
Klien memiliki struktur tata kelola perusahaan, seperti komite audit, yang
menyediakan pengawasan yang tepat sebagai layanan perusahaan jaminan
tersebut.
Pengamanan dalam Sistem dan Prosedur Perusahaan Audit Itu Sendiri: Contoh
Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan audit sendiri mungkin
termasuk pengamanan perusahaan besar seperti berikut (lihat Gambar 3.6):

Kepemimpinan menekankan pentingnya kemandirian;

Penunjukan anggota manajemen senior untuk mengawasi fungsi yang


memadai sistem pengamanan;

Kebijakan dan prosedur untuk menjamin kontrol kualitas dari keterlibatan


jaminan;

Kebijakan independensi yang tertulis;

Kebijakan internal untuk memantau kepatuhan dengan etika independensi;

Kebijakan dan prosedur yang akan mengidentifikasi hubungan antara


perusahaan atau anggota tim dan jaminan kepastian klien;

Kebijakan dan prosedur untuk mengelola ketergantungan pada pendapatan


yang diterima dari klien jaminan tunggal.

Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan sendiri juga dapat


mencakup keterlibatan pengamanan khusus seperti:

Menggunakan tambahan akuntan professional yang bukan dalam tim


assurance untuk meninjau pekerjaan yang dilakukan;
Konsultasi pihak ketiga luar (misalnya komite direksi independen atau
badan pengawas profesional);
Rotasi personil senior;
Berkomunikasi dengan komite audit mengenai sifat layanan yang diberikan
dan biaya yang dibebankan;
Melibatkan perusahaan audit lain untuk melakukan atau melakukan ulang
bagian dari keterlibatan jaminan;
Mengeluarkan seseorang dari kelompok jaminan, ketika hubungan atau
kepentingan menunjukkan ancaman bagi independensi.

Jasa Non - Audit untuk Mengaudit Klien Sesuai Kode Etik IFAC

Perusahaan Tidak Dapat Memberikan Jasa Audit Klien

Kode etis IFAC melarang layanan non-audit untuk klien audit berikut:
Layanan Pembukuan, termasuk layanan penggajian dan penyusunan laporan
keuangan atau informasi keuangan, yang merupakan dasar dari laporan keuangan
yang merupakan laporan audit yang disediakan untuk klien audit;

Layanan Penilaian untuk klien audit yang melibatkan penilaian dari materi untuk
laporan keuangan dan melibatkan tingkat penilaian signifikan secara subyektif;

Fungsi pengambilan keputusan manajemen

Keuangan perusahaan dan kegiatan yang serupa

Peran dukungan Litigasi. Konflik kepentingan akan muncul jika auditor terlibat
dalam jasa audit dan jasa litigasi karena fungsi litigasi membutuhkan auditor untuk
menjadi advokat untuk klien, sedangkan fungsi audit mengharuskan auditor untuk
bersikap skeptis secara professional.

Sistem Informasi Teknologi dan Saran Internal Audit yang dilindungi

Desain sistem informasi keuangan dan implementasi serta outsourcing audit internal
diizinkan di mana ada pengamanan yang yang telah ditentukan.

Kode IFAC memungkinkan penyediaan jasa sistem teknologi informasi untuk


mengaudit klien yang berada di bawah perlindungan tertentu.

Saat auditor melakukan outsourcing fungsi audit internal, Kode IFAC meninjau
bahwa setiap ancaman yang ada dapat berkurang hingga dapat diterima dengan
memastikan bahwa ada pemisahan yang jelas antara kontrol audit internal oleh
manajemen klien audit dan kegiatan audit internal itu sendiri.

Topik lainnya Berlaku Untuk Akuntan Profesional dalam Praktek Umum

Kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan

Biaya dan Komisi

Kegiatan yang tidak kompetibel

Uang Klien

Hubungan dengan orang lain di akuntansi publik

Pengiklanan dan Permohonan

Kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan

Jika auditor tidak memiliki kompetensi untuk melakukan bagian tertentu dari
profesional layanan, bantuan teknis dapat memiliki dari para ahli seperti akuntan
lain, pengacara, aktuaris, insinyur, ahli geologi, dan evaluator. Namun, karena
auditor memiliki tanggung jawab untuk layanan, itu adalah tanggung jawab mereka
untuk melihat bahwa persyaratan etika perilaku yang diikuti. Misalnya, Pasal 8
Kode Etik mengharuskan semua profesional berpartisipasi dalam keterlibatan
jaminan untuk menjadi independen dari klien. Tanggung jawab untuk non-akuntan
mungkin dilakukan dengan meminta non-akuntan terlibat dalam pelayanan
jaminan untuk membaca kode etik yang sesuai. Auditor mungkin juga memerlukan
konfirmasi tertulis bahwa non-akuntan memiliki pemahaman tentang persyaratan
etika. Auditor harus siap untuk memberikan saran dan pertimbangan jika konflik
muncul.

Biaya dan Komisi


Bagian 10 dari Kode Etik membahas tanggung jawab kepada klien dalam harga
auditing jasa melalui provisi dan komisi.
Jasa profesional harus merupakan refleksi yang adil dari nilai layanan profesional
dilakukan untuk klien, dengan mempertimbangkan keterampilan dan
pengetahuan yang diperlukan, tingkat pelatihan dan pengalaman dari orang-orang
melakukan jasa, waktu yang diperlukan untuk layanan dan tingkat tanggung jawab
yang melakukan layanan tersebut memerlukan.
Uang Klien
Pasal 12 dari Kode Etik membahas uang klien. Uang klien adalah uang apapun,
termasuk dokumen judul untuk uang, misalnya, tagihan pertukaran, promissory
notes dan dokumen dari judul yang dapat dikonversi menjadi uang. Salah satu
contoh adalah pembawa obligasi diterima oleh akuntan profesional dalam praktek
publik akan diadakan atau dibayarkan pada instruksi dari orang dari siapa atau
atas nama siapa mereka diterima. Di beberapa negara, organisasi hukum atau
profesional tidak mengizinkan seorang akuntan dalam praktek publik untuk
memegang uang klien. Di negara lain, mungkin ada tugas hukum dikenakan pada
akuntan yang memegang uang klien. Dalam kasus apapun, akuntan publik di
praktek tidak harus memegang uang klien 'jika ada alasan untuk percaya bahwa
dana yang diperoleh dari atau digunakan untuk kegiatan ilegal.
Hubungan dengan akuntan profesional lainnya dalam parktik di publik

Akuntan yang ada Permintaan Bantuan dari Akuntan lain kadang-kadang perpanjangan
operasi perusahaan menghasilkan penciptaan atau pembelian cabang atau anak
perusahaan di lokasi, atau di bidang keahlian, di mana akuntan perusahaan yang ada
tidak berlatih. Dalam hal ini klien atau akuntan yang ada dapat meminta akuntan
menerima berlatih di lokasi tersebut untuk melakukan layanan yang diperlukan untuk
menyelesaikan tugas. Auditor hanya harus melakukan layanan yang mereka dapat
berharap untuk menyelesaikan dengan kompetensi profesional. Seorang akuntan yang
ada tanpa keahlian khusus, takut bahwa ia mungkin akan kehilangan yang sudah ada
bisnis, mungkin enggan untuk merujuk klien untuk akuntan lain yang memiliki
keterampilan itu, tapi ia harus selalu mempertimbangkan kepentingan klien.
Iklan dan Permintaan
Periklanan adalah komunikasi kepada publik informasi mengenai layanan atau
keterampilan disediakan oleh akuntan profesional dalam praktek publik dengan
maksud untuk pengadaan profesional bisnis. Permohonan adalah sebuah
pendekatan untuk klien potensial untuk korban tujuan layanan profesional. Ketika
diizinkan, iklan dan ajakan harus ditujukan untuk menginformasikan publik secara
obyektif dan harus layak, jujur dan dalam selera yang baik.

Bagian C - Berlaku untuk pekerja Akuntan Profesional

Konflik kesetiaan

Akuntan yang dipekerjakan oleh perusahaan-perusahaan non-audit berutang


kesetiaan kepada majikan mereka juga untuk profesi mereka, tapi mungkin ada
saat-saat ketika keduanya dalam konflik. Karyawan prioritas normal harus
mendukung atau organisasinya. Namun, seorang karyawan tidak dapat secara sah
diminta untuk melanggar hukum, melanggar etika, aturan, dan standar profesi
akuntansi, berbohong kepada auditor majikan mereka, atau terkait dengan
pernyataan yang secara material salah mengartikan fakta-fakta. Perbedaan
pandangan tentang penghakiman yang benar mengenai hal-hal akuntansi atau
etika biasanya harus diangkat dan diselesaikan dalam organisasi karyawan,
awalnya dengankaryawan atasan langsung dan mungkin dengan tingkat yang lebih
tinggi dari manajemen.

Dukungan untuk rekan-rekan profesional

Seorang akuntan, terutama satu dalam posisi manajemen, harus


mengembangkan dan tahan nya penghakiman sendiri dalam hal akuntansi, tetapi
harus berurusan dengan perbedaan pendapat antara dia dan rekan-rekannya
secara profesional.

Kompetensi profesional

Seorang akuntan yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik atau


pendidikan mungkin diminta untuk melakukan tugas-tugas penting yang dia tidak
punya pelatihan khusus yang cukup atau pengalaman. Ketika melakukan tugas-
tugas ini, seorang akuntan seharusnya tidak menyesatkan nya majikan untuk gelar
keahlian. Di mana adalah tepat, saran ahli dan bantuan harus diminta dari majikan.
Penyajian informasi

Seorang akuntan profesional diharapkan untuk menyajikan infomasi keuangan


sepenuhnya, jujur dan profesional dan sehingga akan dipahami dalam konteksnya.
Keuangan dan nonkeuangan informasi harus disimpan menggambarkan dengan
jelas sifat sebenarnya dari transaksi bisnis, aktiva atau kewajiban dan apakah
transaksi dicatat secara tepat waktu dan tepat cara.

9. Tindakan Pendisiplinan Untuk Pelanggaran Kode Etik

Di banyak negara auditor yang melanggar standar etika mendapatkan teguran oleh
hukum atau oleh organisasi profesi. Hukuman berkisar dari teguran untuk
pengusiran atau denda.

International Federation of Accountants (IFAC) tidak memiliki wewenang untuk


meminta tindakan disipliner untuk pelanggaran Kode Etik. IFAC bergantung pada
undang-undang atau konstitusi badan-badan profesional di setiap negara. Namun,
Lampiran B untuk Kode menawarkan bimbingan.

Lampiran B ke IFAC Tindakan Pendisiplinan Untuk Pelanggaran Kode Etik

Lampiran B untuk Kode membahas penyebab tindakan disiplin dan umum sanksi.

Tindakan disipliner biasanya muncul dari isu-isu seperti: kegagalan untuk


mengamati dibutuhkan standar perawatan profesional, keterampilan atau
kompetensi; ketidakpatuhan dengan aturan etika dan perilaku tidak terhormat
atau tidak terhormat.

Sanksi biasa dikenakan oleh badan disiplin meliputi: teguran, baik, pembayaran
biaya, penarikan berlatih hak, suspensi, dan pengusiran dari keanggotaan. Sanksi
lainnya dapat termasuk peringatan, pengembalian biaya yang dibebankan klien,
pendidikan tambahan, dan pekerjaan yang harus diselesaikan oleh anggota lain di
biaya anggota disiplin ini.