Gribunal Fiscal N° 11958-9-2011
EXPEDIENTE N° 15247-2010
INTERESADO
ASUNTO. Multa
PROCEDENCIA Lima
FECHA + Lima, 13 de julio de 2014
VISTA Ia apelacién interpuesta por
contra la Resolucién de Intendencia N° 0150140009327 de 29 de octubre de 2010, emitida
Por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de
‘Administraci6n Tributaria, en el extremo que declaré infundada la reclamacion formulada contra la
Resolucién de Multa N® 012-002-0016036, girada por la infraccion tipificada por el numeral 1 del articulo
177° del Codigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que reconoce haber incurrido en la infraccion tipficada por el numeral 1 del
articulo 177° del Cédigo Tributario, sin embargo, ha cumplido con subsanarla y con efectuar el pago de la
multa con la rebaja del 80%, aplicando el régimen de gradualidad establecido por la Resolucion de
‘Superintendencia N° 063-2007-SUNAT.
‘Que indica que, no obstante, la Administracién ha considerado que sblo ha cumplido con las condiciones
para acceder a la rebaja del 50% de la multa al no haber cumplido con cancelar el integro de los
intereses moratorios de la multa rebajada en 80%.
‘Que menciona como sustento de su apelacién, el crterio sefialado por las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N° 976-2-2001, N° 3253-2-2004 y N° 5297-4-2008, segin el cual sélo tendria que haber cancelado
€ tributo omitide y no los intereses para acogerse al referido régimen.
‘Que la Administracion sefiala que si bien la recurrente cumplié con subsanar la infraccién cometida, no
ccumplié con pagar el Integro de la multa rebajada en el 80% con los intereses moratorios, por lo que solo
le coresponde aplicar el regimen de gradualidad con la rebaja del 50%, segtin lo establecido por la
Resolucién de Superintendencia N° 083-2007/SUNAT.
Que en el caso de autos, Ia recurrente no discute la comisién de Ia infraccién sino la cuantia de la
ssancién al considerar el régimen de gradualidad con la rebaja del 80% de la multa, por lo que la materia
fen controversia consiste en determinar sia la recurrente le correspondia aplicar el régimen de
‘gradualidad con la rebaja del 80% o del 50% como sefiala la Administracion,
Que de acuerdo con el numeral 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario, modificado por Decreto
Legislativo N* 953, constituye infraccién relacionada con la obligacién de permitir el control de la
‘Administracién, informar y comparecer ante la misma, no exhibir los libros, registros u otros documentos
que ésta solicite, 1a que es sancionada, segun la Tabla | del referido cédigo, modificada por Decreto
LLegislativo N° 981", con una multa equivalente al 0.6% de los ingresos netos (IN), precisando la Nota 10
{que cuando la sancién aplicada se calcule en funcion a los IN anuales no podra ser menor a 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT.
* Aplicable @ las personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoria, como es el caso de la recurrente,
‘conforme se aprocia de su Comprobante de Informacion Registrada (oja 154).
LY (edGribunad Hiseal N° 11958.9.2011
{Que ef numeral 17 del Anexo II del Reglamento del Regimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones
del Cédigo Tributario, aprobado por Resolucién de Superintendencia N° 063-2007-SUNAT, establece
Como criterio de gradualidad para el caso de la infraccién tipfcada por el numeral 1 del articulo 177° del
Citado cédigo la subsanacién inducida con o sin pago, sefialando que de efectuarse la subsanacién de la
infraccion y et pago total de la multa e intereses, la rebaja seria del 80% de la multa, y de realizarse la
subsanacion sin efectuar el pago, la rebaja seria del 50% de la muita
Que asimismo, ef numeral 13.5 del articulo 13° del citado reglamento define los criterios de gradualidad,
sefialando que el “pago", es la cancelacién total de la multa rebajada que corresponda segin los anexos
respectivos, mas los intereses generados hasta el dia en que se realice la cancelacién.
Que de conformidad con el articulo 181° del Cédigo Tributario, modificado por Decreto Legisiativo N° 969,
las multas impagas seran actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el articulo 33° del
‘mismo cédigo, el cual se aplicara desde la fecha en que se cometié la infraccion 0, cuando no sea
posible establecerla, desde Ia fecha en que la Administracién detect6 la infraccion
Que la Resolucién de Multa N° 012-002-0016036 (foja 5) fue emitida por la infraccion tipificada por el
Aumeral 1 del articulo 177° del referido cédigo, por no exhibir la documentacién solicitada mediante
Requerimiento N° 0122090001388, infraccién cometida el 23 de setiembre de 2009, y luego subsanada,
fijandose como multa la suma de S/. 44 375,00, correspondiente al 50% de S/. 88 750,00, equivalente a
25 UIT.
Que meciante Requerimiento N° 0122090001388 ({ojas 47 a 48), notificado el 4 de setiembre de 2009,
(foja 50), la Administracion solcit6 a la recurrente que presentara yo exhibiera diversa documentacién e
informacion a fin de verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias del Impuesto General a las
Ventas de diciembre de 2004 (declaraciones pago mensuales, boletas de pago, declaraciones
rectiicatorias, estados de cuenta, contratos por servicios prestados o recibidos, detalle de los bienes
muebles 0 inmuebles de su propiedad, cedidos o arrendados, libros contables (diario, caja, mayor,
inventarios y balances), registro de inventario 0 contabllidad de costos y registro de retenciones y/o
ercepciones del Impuesto General a las Ventas, entre otros)
Que mediante el Resuitado del Requerimiento N° 0122090001388 (fojas 43 a 46), notificado el 23 de
sSetiembre de 2009 (foja 42), se comunicé a la recurrente que habia incurrido en la infraccién tipificada por
el numeral 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario al no cumplir con exhibir y/o presentar la informacion
ylo documentacion solicitadas.
Que mediante el punto 12 del Requerimiento N° 0122090001574 (fojas 38 a 40), notificado el 24 de
setiembre de 2009 (foja 41), se indic6 a la recurrente que al haber incurrido en la mencionada infraccién,
debia subsanar la infraccion y realizar el pago de la multa respectiva, acogiéndose al criterio de
gradualidad establecido por el numeral 17 del Anexo I del Reglamento del Régimen de Gradualidad,
Siendo que en el punto 12 del resultado de este requerimiento (fojas 33 a 36), notificado el 19 de octubre:
de 2009, se dej6 constancia de la subsanacion de la infraccién al haber presentado la documentacion
requerida, sin embargo no realiz6 el pago total de la multa correspondiente.
Que conforme con lo expuesto, y seguin se desprende de la apelada, la recurrente subsané la infraccion
ometida, pero no realiz6 el pago total de la multa y sus intereses, por lo que corresponde verifcar si la
recurrente se acogié validamente al criterio de gradualidad denominado “subsanacién inducida con pago*
establecido en el numeral 17 del Anexo Il del Reglamento del Régimen de Gradualidad,
ey LeSy
Gribuned Yuscal N° 11958-9-2011
Que obra a foja 9 el Recibo N° 15071549 emitido por el Banco de la Nacién, que acredita que la
recurrente pagd el 12 de octubre de 2009 Ia suma de S/. 17 857,00, consignando el cédigo 6075
correspondiente a la multa por la infraccién de no exhibir registros u otros documentos tipificada por el
‘numeral 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario.
‘Que segtin el célculo realizado por la Administracién aplicando Ia rebaja del 80% de la multa (reverso foja
114), al 12 de octubre de 2009 la suma correspondiente a la multa con intereses ascendia a S/, 17
828,00, compuesta por el 80% de 25 UIT? (SI. 17 750,00), y S/. 178,00 por intereses moratorios
generados entre el 23 de setiembre de 2009 y el 12 de octubre de 2009, lo que ha sido verificado por
esta instancia, por lo que se concluye que la recurrente no efectu6 la cancelacién total de la multa @
fereses que correspondia aplicar para acogerse al criterio de gradualidad denominado “subsanacion
inducida con pago’, segun las condiciones establecidas por las normas antes glosadas para acogerse a
dicha rebaja
Que no obstante, y tal como sefiala la Administraci6n en la apelada, la recurrente cumpli con las
‘condiciones para’ acogerse al criterio de gradualidad denominado “subsanacién inducida sin pago’,
establecido en el numeral 17 del Anexo Il del Reglamento del Regimen de Gradualidad, por lo que le
corresponde la rebaja del 50% de la multa (25 UIT), suma que asciende a S/. 44 375,00, monto por el que
se ha emitido la resolucién de multa impugnada, lo que se encuentra conforme a ley, correspondiendo
confirmar la resolucién apelada,
Que respecto de la aplicacién del eriterio sefialado en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 976-2
2001, N° 3253-2-2004 y N° 5297-4-2008, invocadas por la recurrente, éste no resulta aplicable al caso de
autos debido a que estén referidas al régimen de incentivos regulado por el articulo 179° del Cédigo
Tributario, aplicable a las infracciones tipificadas por los numerales 1, 4 y 5 del articulo 178° del referido
codigo,
Con las vocales Villanueva Aznarén, Izaguitre Liampasi, e interviniendo como ponente la vocal Espinoza
Bassino.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucién de Intendencia N° 0150140009327 de 29 de octubre de 2010.
Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Administracion Tributaria, para
sus efectos.
CEQ eben
VOCAL PRESIDENTA VOCAL
Secretaria Relatora
EB/BVIMCimpe.
7 10.6% de los ingresos netos anuales declarados por la recurrente en su declaracion anual del Impuesto a la Renta del
‘ercicio 2008 mediante Formulario PDT 0862 con N® 87026 (jas 108 y 109), superan las 25 UIT. La UIT para el eercicio
2009 ascendia a Si. 3,550.00 segin Decreto Supremo N* 169-2008-FF.