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IV Aplicacin Prctica

El valor neto de realizacin


por desmedros y mermas segn NIC 2 (Parte I)
Ficha Tcnica El presente informe trata los aspectos contables y tributarios
de la rebaja del costo de las existencias al determinar el VNR
Autor : C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado por desmedros; tambin se abordar la prdida fsica de los
Ttulo : El valor neto de realizacin por desmedros y mermas segn NIC 2 (Parte I) inventarios (mermas).
Fuente : Actualidad Empresarial N. 333 - Segunda Quincena de Agosto 2015
2. Medicin de los inventarios
1. Introduccin
Prrafo 9 de la NIC 2
Una de las secciones importantes y con ms problemas en las
entidades son los almacenes donde se sitan las existencias, pues Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn
en estos se generan situaciones que por lo general conllevan cual sea menor.
a prdidas cualitativas irreparables, ya sea por obsolescencia,
tecnologa, vencimiento, cambio de temporada. Prrafo 28 de la NIC 2
Incluso la deficiente preservacin y manipulacin de los inventarios El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de
pueden originar disminucin en la calidad de la existencia, tambin que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente
factores externos como la cada de precios de mercado. Para estas obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo,
situaciones la norma contable seala estimar el ajuste hasta alcanzar el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
el VNR y revelar en los estados financieros conforme a NIIF. estimados para su terminacin o su venta han aumentado.

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
La NIC 2 requiere que los inventarios se midan conforme con su conllevar a que la presentacin de los estados financieros no
valor neto de realizacin si fuese menor que el costo en libros. sean expresados razonablemente en cumplimiento de las NIIF.
Por ello, cuando los inventarios sufren daos que decremente
su calidad por ejemplo en manipulacin o mala gestin con- Prrafo 15 Presentacin de Estados Financieros
servacin o preservacin o disminucin en su valor por causas Los estados financieros debern presentar razonablemente la
diferentes a daos como cambio de temporada o moda, cada situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos
de precios en el mercado se proceder a realizar ajuste por la de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere la
desvalorizacin de las existencias utilizando las cuentas contables presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como
69/29 de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial.
de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y
los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
3. Conceptos establecidos en el Marco Conceptual.

Prrafo 6 de la NIC 2
5. El momento de la rebaja del costo
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Cuando los inventarios se
encuentren daados
Costos
VNR =
Valor de
-
Costos es-
timados de -
estimados
Por su obsolescencia
V
venta necesarios
terminacin parcial o total
para vender Rebajar
costo N
hasta
Por la cada de sus precios
en el mercado
Precio estimado de venta es el beneficio econmico que la entidad R
espera obtener en el futuro por la realizacin de los inventarios.
Cuando los costos estimados
Costos estimados para su terminacin es el importe que la entidad para su terminacin o su
estima desembolsar para terminar su produccin. venta han aumentado

Costos estimados necesarios para la venta es todo desembolso que


la entidad espera realizar para vender los inventarios.
Por ende, no es lgico que los inventarios reflejen un costo mayor
4. Presentacin razonable de los inventarios con- al ingreso que puede obtenerse al venderse.
forme a NIIF
Si no se reconoce en libros el ajuste correspondiente por la dis- 6. Reglas para la aplicacin del valor neto de rea-
minucin de la calidad y/o prdida cualitativa de la existencia lizacin

Se realiza para cada partida de los


inventarios.
Puede agruparse partidas similares o
relacionadas.

No es apropiado rebajar partidas


que se encuentren contenidas en
productos terminados.
No se rebajarn materias primas y
otros suministros siempre y cuando
los productos terminados que los
Cuando la reduccin de las materias contengan sean vendidos al costo o
primas y los productos terminados por encima.
excedan su vnr, se rebajar el
importe en libros.

Estimacin del valor


neto de realizacin Cuando en un ejercicio posterior se
Se realizar en cada periodo poste- halle incremento y cuando la causa
rior una nueva evaluacin del vnr. de la rebaja de inventario ya no
existan se proceder a revertir la
desvalorizacin.
Utilice informacin fiable que dis-
ponga en el momento.

Considerar el propsito para el que


Deber considerar las fluctuaciones se mantienen los inventarios.
de precios y costos despus del cierre
que infieran en las existencias al final
del periodo.

N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicacin Prctica

7. Partidas contables al reconocer la rebaja del En caso los inventarios se rebajen quedando importe en el
valor de los inventarios costo y estos se vendieran, el modelo de asiento contable seria
el siguiente:
Prrafo 34 de la NIC 2 x DEBE HABER
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, 69 COSTO DE VENTAS xxxx
ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. 692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
x DEBE HABER 69211 Terceros
69 COSTO DE VENTAS xxxx 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS xxxx
695 Gastos por desvalorizacin de existencias 292 Productos terminados
6952 Productos terminados 2911 Productos manufacturados
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS xxxx 21 PRODUCTOS TERMINADOS xxxx
292 Productos terminados 211 Productos manufacturados
2911 Productos manufacturados x/x Por el costo de ventas
x/x Por la desvalorizacin del valor de las existencias

Prrafo 34 de la NIC 2 8. Desmedros y mermas en aspecto fiscal


El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte En el aspecto tributario el artculo 21 del Reglamento de
de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como la Ley del impuesto a la renta, inciso c), numerales 1 y
una reduccin en el valor de los inventarios que hayan sido reco- 2 define conceptualmente a las mermas y desmedros de la
nocidos como gasto en el periodo en que la recuperacin del valor siguiente manera:
tenga lugar.
x DEBE HABER
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS xxxx Merma Desmedro
292 Productos terminados
2911 Productos manufacturados
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN xxxx
755 Recuperacin de cuentas de valuacin Prdida fsica
x/x Por la reversin de incremento del valor neto de en el volumen,
Concepto peso o cantidad
realizacin Prdida de or-
de las existencias
den cualitativo
ocasionada por
e irrecuperable
causas inherentes
El valor neto de realizacin puede alcanzar importe cero a su naturaleza
de las existen-
cuando los bienes no puedan ser vendidos. Por ejemplo, los o al proceso
cias, hacindo-
productos farmacuticos, los comestibles envasados estos bie- las inutilizables
productivo.
para los fines a
nes normalmente poseen fecha de vencimiento. Por ende, al los que estaban
caducar generalmente ser imposible su comercializacin, el destinadas.
asiento contable modelo al momento de la destruccin de los
bienes ser el siguiente:
x DEBE HABER
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS xxxx 9. Sustento fiscal para la deducibilidad del gasto
292 Productos terminados
por merma y desmedro
2911 Productos manufacturados
El artculo 37 inciso f) del TUO de la Ley del impuesto a la
21 PRODUCTOS TERMINADOS xxxx
renta seala, para efectos de determinacin del IR sern dedu-
211 Productos manufacturados
cibles los gastos por mermas y desmedros siempre y cuando se
x/x Por la destruccin de los inventarios obsoletos
encuentren debidamente sustentados.

Merma Desmedro

1. Acreditacin de las mermas 1. Comunicar a Sunat con 6 das


con informe tcnico hbiles anteriores a la des-
2. El informe deber ser emitido truccin de las existencias.
por un profesional indepen- Sustento 2. El acta notarial que certifica
diente competente y colegiado tributario la destruccin de las existen-
3 El informe debe contener me- cias en presencia del notario
todologas, pruebas realizadas pblico a falta de este el juez
sobre la estimacion de las de paz.
mermas

Continuar.

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