CONTABILIDAD FINANCIERA II

UNIDAD 4

RUBRO CREDITOS

CONCEPTO

Son los derechos que la entidad posee contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes y servicios en virtud de hechos comerciales realizados con
anterioridad.

Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las

actividades habituales del ente deben diferenciarse de las ventas de bienes que
no constituyen la actividad habitual del ente.

Entre las cuentas que podemos encontrar en este rubro y sobre las cuales
prestaremos mayor atencin podemos citar:

Deudores por Ventas.

Deudores Varios.
Documentos a Cobrar.
Cheques (Valores) Diferidos a depositar.
Tarjetas de Crdito.
Otros Crditos.

Como ya hemos dicho, debemos diferenciar la venta a crdito de bienes que

constituyen la actividad principal de la empresa (Bienes de Cambio), de la venta a
crdito de aquellos bienes cuya venta no es objeto de la actividad comercial del
ente (Por. ej. los Bienes de Uso). En el primer caso, utilizaremos la cuenta
contable Deudores por Venta y en el segundo Deudores Varios.

CARACTERISITICAS

El rubro crditos posee las siguientes caractersticas que otorgar al acreedor:

- Derecho de exigir la entrega de suma de dinero,

- Derecho de exigir la entrega de otro bien,
- Derecho de exigir un servicio.

CLASIFICACIN COMO CORRIENTE O NO CONTENIDO

Crdito por Venta.

Utilizamos esta cuenta cuando vendemos mercaderas a crdito y no se

instrumenta ninguna forma especial de garanta de cobro. La operacin se
formaliza sobre la base de la confianza que se tiene en el cliente.

Es una cuenta Patrimonial del Activo, rubro crditos. Representa el derecho a

percibir dinero y otros bienes por la venta de mercaderas realizadas en cuenta
corriente mercantil (Lo que comnmente llamamos venta al fiado).
Como toda cuenta de Activo aumenta por el debe y disminuye por el haber y tiene
saldo deudor. La debitamos cuando realizamos una venta en cuenta corriente de
mercaderas o le sumamos al saldo de nuestro cliente servicios y/o cargos
relacionados con la venta tales como intereses y fletes (emitimos una nota de
dbito). La acreditamos cuando recibimos el pago de parte de nuestro cliente
(emitimos un recibo) o cuando restamos al saldo de nuestro cliente por devolucin
de mercaderas (emitimos una nota de crdito comercial) y/o le realizamos
descuentos y bonificaciones (emitimos un nota de crdito financiera).

Documentos a Cobrar.

Otra forma de otorgar un crdito consiste en diferir el cobro recibiendo a cambio

un pagar. De esta forma se cierra la operacin de venta a crdito, y el derecho de
cobro lo tenemos sobre el pagar que hemos recibido de nuestro cliente. El
pagar es un instrumento de crdito, por el cual el librador se compromete a
abonar la cifra detallada en el mismo en la fecha acordada, tambin detallada en
el mismo instrumento. De acuerdo a las polticas de venta puede o no incluir
intereses por diferimiento del pago.

Es una cuenta Patrimonial del Activo, rubro crditos. Representa el valor en dinero
de los pagars recibidos que la empresa tiene en cartera. Aumenta por el debe y
disminuye por el haber, tiene saldo deudor.

La debitamos cuando recibimos un pagar de un cliente. La acreditamos cuando

se hace efectivo el cobro del mismo o cuando lo endosamos para efectuar un
pago o realizar una operacin de crdito con una institucin financiera.

Cheques (Valores) diferidos a depositar.

Al igual que el caso anterior se trata de una venta en cuenta corriente en la que se
ha instrumentado el cobro, ahora a travs de la recepcin de un cheque de pago
diferido. Como sabemos se trata de una orden pura y simple librada contra un
banco donde el librador tiene fondos suficientes depositados en cuenta corriente
bancaria. Mediante este tipo de documentos se puede diferir el momento de pagar
por un plazo mximo de 360 das desde la fecha de emisin (ambas fechas deben
constar en el instrumento de crdito) y de acuerdo a la poltica de venta de la
empresa puede o no contener intereses.

Es una cuenta Patrimonial de Activo, rubro crditos. Representa en valor en dinero

de los cheques de pago diferidos que la empresa tiene en cartera. Aumenta por el
debe, disminuye por el haber y tiene saldo deudor.

La debitamos cuando recibimos de nuestro cliente un cheque de pago diferido. La

acreditamos cuando depositamos el mismo, lo endosamos para realizar un pago o
lo negociamos en una institucin financiera.

Tarjeta de Crdito.

El avance tecnolgico nos permite en la actualidad contar con nuevos medios de

pago a travs del uso de las tarjetas de crdito y dbito.

Los comerciantes, debidamente autorizados por una entidad bancaria, pueden

realizar el cobro de sus ventas a travs de este sistema. De esa forma el
comprador puede financiar su compra y el vendedor acceder a nuevos canales de
venta e incrementar el volumen de su actividad comercial. No obstante, el uso de
estos instrumentos tiene para el comerciante dos costos a considerar: en primer
lugar la comisin que cobra la organizacin que administra la tarjeta y por el otro el
gasto fijo que cobra el Banco por el uso de una cuenta corriente o caja de ahorro
donde se realiza el depsito de las cobranzas por las ventas realizadas con
tarjeta.

Es una cuenta Patrimonial de Activo, rubro crditos. Representa el valor en dinero

a cobrar por la venta de mercaderas con tarjeta de crdito. Aumenta por el debe,
disminuye por el haber y tiene saldo deudor.

La debitamos cuando realizamos ventas y recibimos en pago tarjetas de crdito.

La acreditamos cuando el Banco administrador nos deposita en nuestra cuenta
bancaria el dinero por dichas ventas.

Descuento de Pagars de Terceros.

Un pagar recibido es un compromiso de pago de un tercero a nuestro favor por

un plazo determinado. Ahora bien, una vez que el documento se encuentra en
nuestro poder, podemos mantenerlo hasta la fecha de vencimiento para hacerlo
efectivo o podemos recurrir a una institucin bancaria a solicitar un prstamo
entregando en garanta de pago un pagar que deberemos endosar a favor de la
entidad financiera.

Esta operacin de crdito se denomina Descuento de Pagars de Terceros. La

institucin cuando acepta concedernos el prstamo realiza el clculo de los
intereses correspondientes y descuenta ese importe al monto del pagar
depositando la diferencia en nuestra cuenta corriente bancaria.

El hecho de endosar el pagar a favor del banco o compaa financiera, no exime

de la obligacin de hacer frente a su cancelacin si el librador o el cliente que nos
lo entrego no paga el mismo en trmino. Es decir que el banco si no puede cobrar
nos exigir que cancelemos la deuda por el prstamo otorgado.

Para registrar contablemente esta situacin utilizamos la cuenta contable

Documentos Descontados.

La misma es una cuenta regularizadora del activo. Representa los documentos de

terceros descontados y endosados por la empresa a favor de un banco o entidad
financiera. Se debita cuando el firmante cancela su obligacin ante el banco. En
caso de incumplimiento por parte del librador el banco se lo cobra a la empresa.
Se acredita cuando se descuenta un pagar recibido de un tercero en un banco o
institucin financiera. Aumenta por el haber y disminuye por el debe, por lo que su
saldo es acreedor.

CUENTA REGULARIZAQDORA: Previsin

Previsin para deudores incobrables

Cuando la empresa otorga crditos a sus clientes, ello implica un riesgo para sta,
dado que es posible que los clientes no cancelen su deuda; en todo caso, es un
riesgo existente en cualquier negocio. Debido a este problema, se recurre a
realizar una estimacin de los deudores que se espera no cancelarn sus deudas.
Esto se encuentra respaldado en el principio conservador, que establece que las
prdidas hay que anticiparlas, pero nunca debe hacerse lo mismo con las
ganancias.

MTODO ESTADSTICO
Este mtodo consiste en constituir previsin para cuentas incobrables tomando
como marco de referencia crditos incobrables determinados realmente cada ao
en funcin a informacin estadstica, hecho que permite determinar un porcentaje
de previsin por cada venta al crdito que realice la empresa y al finalizar el ao
realizar el ajuste si corresponde.

Para efectuar su demostracin prctica utilizaremos el siguiente supuesto:

Almacenes Rosita desea constituir previsin para crditos declarados

incobrables al cierre de 1997. Para tal efecto; cuenta con la siguiente informacin:

Para determinar el porcentaje de crditos declarados incobrables en los ltimos

cinco, aplicaremos la siguiente frmula:

Simbologa:

PCI = Porcentaje de crditos incobrables

SCI = Sumatoria de crditos incobrables

SCV = Sumatoria de ventas al crdito

Reemplazando valores tendremos:

De tal anlisis, determinamos que el porcentaje a previsionarse por cada venta al

crdito es 14.74 %, razn por la cual, una vez realizada la venta se deber correr
asiento para registrar tal previsin.
Contabilizacin de la previsin

De acuerdo con el mtodo aplicado, el porcentaje a constituir como previsin para

cuentas incobrables por cada venta es 14.74 %.

Para efectuar su demostracin prctica utilizaremos el siguiente supuesto:

15 de enero de 1997. Se vende mercaderas por $ 24.600.00 segn factura No

456, cobrndose el 40 % y por el saldo se acepta una letra de cambio a 180 d/p.

Analizando la transaccin establecemos lo siguiente:

La previsin para crditos ser:

Venta al crdito $ 14,760.00 x 14.74 % = $ 2.176.00

La registracin a practicarse es:

- Clientes Incobrables (Cuenta de Resultado

Prdida)
- Estimacin de Clientes Incobrables (Cuenta Complementaria de Activo, Se
presenta restando al activo)

Una vez que sabe si efectivamente los clientes que fueron estimados como
incobrables cancelan o no, se realizan las siguientes contabilizaciones:

Clientes estimados como incobrables que cancelan su deuda.

Si los clientes, que haban sido estimados como incobrables cancelan su deuda:

Caja

Clientes
Estimacin deudores incobrables

Clientes Incobrables (si es dentro del mismo perodo

contable)

Estimacin deudores incobrables

Clientes Incobrables (si es en otro perodo

contable)

En el primer asiento, se recibe el pago, por lo que aumenta caja y por otro lado
disminuye clientes, pues los clientes estimados an aparecan en esa cuenta.

En el segundo asiento, se reversa la estimacin y la prdida que se haba

reflejado, pues sta ya no existe porque los clientes ya cancelaron. Este asiento
se hace cuando el pago ocurre dentro del mismo ao en que se gener la prdida,
pues slo en ese caso esta ltima se puede reversar.

En el tercer asiento, se realiza por el mismo concepto que el segundo, slo que
ste debe hacerse cuando la estimacin y la prdida se reversan en un periodo
distinto al que se gener.

MTODO ANALTICO:

Tambin llamado de clasificacin de cuentas por la antigedad del saldo; este

mtodo consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar a
solvencia de sus saldos. Es prctico y posible aplicarlo en las empresas con un
nmero reducido de clientes y cuya importancia relativa, representa cierta
consideracin en el balance.

Para llevar a cabo este estudio se acostumbra establecer la antigedad de los

saldos de cada cliente, que se logra con la integracin de un estado que contiene:

a) Nombre de la entidad

b) Mencin de tratarse de un anlisis de saldos de clientes con base en su

antigedad.

c) Fecha.

d) Columnas tabulares que contienen: nmero progresivo o nmero de la cuenta,

nombre del cliente, importante del saldo, y columnas para las siguientes
indicaciones:

A menos de 30 das, de 30 a 60 das, de 61 a 90 das, de 91 a 120 das,

observaciones.
Los elementos de las primeras columnas son sencillos. La descomposicin del
saldo se realiza recorriendo en sentido inverso la tarjeta de la cuenta de clientes
(de abajo hacia arriba) hasta encontrar la fecha del ltimo cargo hecho al cliente y
que regularmente representa ventas. Se relaciona esta fecha para determinar en
qu columna se registrara el importe, a continuacin se relaciona el importe de
ese cargo, habr terminado la clasificacin, si no es as se contina examinando
los cargos anteriores, siempre en sentido inverso, hasta integrar la cantidad del
importe del saldo.

Despus de vaciar todos los saldos de clientes a este estado, obtenindose las
sumas para comprobar si el total de clientes coincide con el saldo de la cuenta
colectiva o de control del mayor y si las columnas de clasificacin coinciden con el
saldo de la cuenta colectiva y con la del total.

Despus de formular el estado de anlisis de saldos por antigedad, las cuentas

de clientes se someten a tres consideraciones para determinar su solvencia o
capacidad de pago.

Antigedad de saldo

Tenencia de la cuenta

Grado de aprovechamiento de facilidades.

Para efectuar su demostracin prctica utilizaremos el siguiente supuesto:

Almacenes Rosita desea constituir previsin para crditos declarados

incobrables al cierre de 1997. Para tal efecto; cuenta con la siguiente informacin:

De tal anlisis determinamos que la cuanta a previsionarse al cierre del ejercicio

1997 asciende a $ 11.509 (513 + 588 + 2.050 + 3.030 + 2.688 + 2.640) para la
totalidad de crditos existentes. Sin embargo muchos de estos crditos fueron
previsionados en parte los aos anteriores razn por la cual debemos realizar
necesariamente el siguiente anlisis:
Contabilizacin de la previsin

De acuerdo con el mtodo aplicado y suponiendo que la empresa hasta la fecha

no constituy previsin alguna, la cuanta a constituir como previsin para cuentas
incobrables al cierre de 1997 es $ 11.509

La registracin a practicarse es:

PREVISION PARA DEVOLUCIONES

La previsin por devoluciones de ventas recoge la previsin para la cobertura de

gastos por devoluciones de ventas, garantas de reparacin, revisiones y otros
conceptos anlogos.

Las cuentas de reserva para estas operaciones son como ejemplo la cuenta
(4999) Provisin para otras operaciones comerciales y, para la dotacin a la
misma, la cuenta (6959) Dotacin a la provisin para otras operaciones
comerciales.

El funcionamiento contable de estas provisiones es el siguiente:

Al cierre del ejercicio, teniendo en cuenta la estimacin realizada, se dota la

previsin.

En el ejercicio siguiente, una vez contabilizado el gasto relacionado, se cancela la

previsin del ejercicio anterior y se procede a realizar una nueva estimacin y a
contabilizar la nueva previsin.

Ejemplo

La empresa Y ha vendido durante el ao X0 10.000 electrodomsticos y cuenta

con una poltica consistente en que aquellos productos que sufran defectos de
fabricacin estn garantizados durante un periodo de un ao, a contar desde la
fecha de compra.

El coste de reparacin unitario en el caso de que se detecten defectos es, en

funcin de la gravedad del mismo, el siguiente:

Si se trata de defectos leves el coste unitario asciende a 100 euros.

Si, por el contrario, se trata de defectos graves, el coste unitario asciende a 450
euros.

Para dotar la correspondiente provisin la empresa utiliza la mejor estimacin

posible del importe necesario para llevar a cabo las reparaciones. La experiencia
de ejercicios anteriores permite establecer los siguientes porcentajes relacionados
con la posibilidad de aparicin de defectos en sus productos:

Aparicin de defectos leves: 30%

Aparicin de defectos graves: 8%

Contabilizacin

En el ejercicio X1 la empresa paga por el total de las reparaciones efectuadas en

los productos vendidos en el ao anterior 600.000 euros. Suponemos que se
cumplen las condiciones necesarias para dotar la provisin.

1. Dotacin a la provisin al final del ejercicio X0:

(30% x 100 x 10.000 + 8% x 450 x 10.000) = 660.000 euros