Anda di halaman 1dari 73

ESGIS

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER


SUPPORT DE COURS
MASTER
Mr WHANNOU SERGE
1

SYLLABUS DU COURS
I- OBJECTIF
Donner aux tudiants les concepts fondamentaux, les techniques et les outils les plus
ecaces en audit (audit nancier et audit interne)leurpermettantdacqurirlamthodologiedeconduite
des missions daudit, dans le respect des normes internationales (ISA) dnies par lInternational
Federation of Accountants (IFAC).
II- CONTENU DU COURS
Laudit est un mtier en pleine expansion lie la ncessit de abiliser les paramtres
nanciers et les informations la disposition de ceux qui ont la charge de dnir les orientations de
lentreprise et de la grer quotidiennement. Les concepts fondamentaux decettedisciplinetrstechnique
seront exposs dans le chapitre 1, conceptsfondamentaux:dnitions,normesinternationales,assertions
daudit, risque daudit et matrialit.
Laudit se droule selon une dmarche slective, structure et progressive qui permet
datteindre ses objectifs en allant du gnral au particulier. Cette dmarche sera dcline danssesphases
principales : prise de connaissance et orientation de la mission, valuation du contrle interne et
laboration de la stratgie daudit, excution des contrles substantifs et validation des comptes,
nalisation de la mission et rdaction des rapports daudit (chapitre 2, la dmarche daudit), avec une
focalisation sur les techniques et les outils permettant de mettre en uvre chaque phase (chapitre 3).
III- PLAN DU COURS
PREMIERE PARTIE : MAITRISER LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE LAUDIT
1. Dnitions de laudit 2. Les normes daudit 3. Cadre conceptuel des missions daudit et services
connexes 4. Les assertions daudit 5. Le risque daudit et la matrialit.
DEUXIEME PARTIE : MAITRISER LA DEMARCHE DAUDIT
1. Prsentation gnrale de lapproche daudit 2. Prise de connaissance de lentit et travaux prparatoires
3. Evaluation du contrle interne et laboration de la stratgie daudit 4. Excution des contrles
substantifs 5. Travaux de n de mission.
TROISIEME PARTIE : MISE EN UVRE DES TECHNIQUES ET DES OUTILS DAUDIT
1. Les procdures dexamen analytique 2. Les techniques de description des cycles 3. Les techniques de
conrmation directe ou circularisassions
2

4. Les dossiers et feuilles de travail 5. Test sur le fonctionnement des contrles 6. Techniques de
validation des comptes.
IV- CHARGE DU COURS : WHANNOU SERGE
V- PRESENTATION DU COURS
Expos dun support suivi dchanges professeur tudiants
Etude de cas
Simulations
Recherches eectuer par les tudiants.
VI- MASSE HORAIRE : 15 heures de cours prsentiels
VII- BIBLIOGRAPHIE
- Mmento Francis Lefebvre : Audit et commissariat aux comptes, 2011
2012 - Mohamed Hamzaoui, Gestion des risques dentreprise et contrle interne,
Normes ISA 200, 315, 330 et 500. - Audit nancier, Collection ATH, Edition CLET, Paris 1987 -
Audit nancier, outils et guides, Collection ATH, Edition CLET, Paris 1987. - Audit et Rvision des
comptes : AHOUANGANSI Evariste (Expert
Comptable Edition MondeExpert
3

PLAN DU COURS
CHAPITRE 1 : LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE LAUDIT SECTION 1 : Dnitions de laudit
SECTION 2 : Les objectifs ou les assertions daudit SECTION 3 : Les normes daudit SECTION 4 : Le
cadre conceptuel des missions daudit SECTION 5 : Le risque daudit et la matrialit
CHAPITRE 2 : LA DEMARCHE DE LAUDIT FINANCIER SECTION 1 : Prsentation de lapproche
daudit ISA 200 SECTION 2 : Prise de connaissance de lentreprise et travaux prparatoires ISA
300 et 315 SECTION 3 : Evaluation du contrle interne et laboration de la
stratgie
daudit ISA 610 SECTION 4 : Excution des contrles substantifs ISA 500, 501 et
530 SECTION 5 : Travaux de n de mission ISA 700
CHAPITRE 3 : LES TECHNIQUES DAUDIT SECTION 1 : Les procdures analytiques ISA 520
SECTION 2 : Techniques de description des cycles SECTION 3 : Conrmation directe ou circularisation
ISA 505 SE CTION 4 : Les dossiers et feuilles de travail ISA 230
guide de classement du dossier permanent
organisation et contrle interne
SECTION 5 : Test sur le fonctionnement des contrles SECTION 6 : Technique de validation des
comptes SECTION 7 : Laudit et la dtection des fraudes ISA 240
4

CHAPITRE 1 : LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE LAUDIT


SECTION 1 : DEFINITIONS DE LAUDIT
1- DEFINITION GENERALE
Audit vient du latin "audire" qui signie"couter";leverbeanglais"toaudit"esttraduitpar
"vrier, surveiller, inspecter". Les organisations conomiques ont toujours t contraintes se faire
contrler. Dune manire gnrale, laudit consiste en unexamenmenparunprofessionnelindpendant
sur la manire dont est exerce une activit, et sur les informations labores par les responsables, par
rapport des critres dapprciation relatifs cette activit.
Laudit nancier est sans conteste, laspect de laudit le plus connu et le plus ancien.
Lactivit daudit sest ensuite tendue tous les aspects dufonctionnementdelentreprise:auditsocial,
audit juridique, audit industriel etc...
a) Laudit est un examen professionnel
Laudit est un processus dexamen critique dont le caractre professionnel se manifeste par :
La comptence du professionnel dcoulant dune formation et dune exprience pertinente ;
Lutilisation dune mthodologie, de techniques et doutils pour conduire lexamen.
b) Laudit porte sur des informations
La notion dinformations est conue de faon extensive. Laudit porte sur :
Des informations analytiques ou synthtiques ;
Des informations historiques ou prvisionnelles ;
Des informations internes ou externes lentit mettrice ;
Des informations quantitatives, qualitatives ou techniques etc.
c) Lexpression dune opinion responsable et indpendante
Lopinion formule par lauditeur est une opinion responsable car elle lengage de faon
personnelle. Elle peut tre complte par la formulation de recommandations.
d) La rfrence des critres de qualit
Lexpression dune opinion implique toujours la rfrence des critres de qualit :
La rgularit, qui est la conformit des rgles, procdures et principes qui peuvent tre internes ou
externeslentitmettricedelinformation(onparleaussidauditdeconformit).Exrglescomptables,
droit scal, droit social, etc.
La sincrit (ou dlit) avec laquelle les faits sont traduits dans linformation. Cest lobjectivit etla
bonne foi dans lapplication des rgles et procdures.
5

Lecacit:ilsagitdunensembledecritresquisonteux-mmessusceptiblesdesecombineravecles
critres de rgularit et de sincrit. Ils sont gnralement dcomposs en trois (03) lments (parfois
dsigns sous lexpression "les trois E")
Economie : dans lacquisition des ressources humaines et
matrielles mises en uvre dans un projet ; Ecacit : mesure dans laquelle les buts viss ou les
eets
recherchs ont t atteints ; Ecience : rapport entre les biens ou services produits dune part
et les ressources utilises pour les produire dautre part.
e) Laccroissement de lutilit de linformation
Le principal apport de laudit est la crdibilit et la scurit que lon peut attacher
linformation audite.
2- DEFINITION DE LAUDIT FINANCIER
a) Dnitions institutionnelles
Selon les publications des diverses organisations professionnelles, on peut retenir :
En France, selon lOrdre des Experts-Comptables (OEC) : Laudit nancier est un "examen
auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vuedexprimeruneopinionmotive
sur la rgularit et la sincrit du bilan du compte de rsultat et des informations annexes aux
comptes annuels dune entreprise".
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : un audit consiste
examiner, par sondages les lments probants justiant les donnes contenues dans les comptes. Il
consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations signicatives
retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble.
Au plan international, dans les normes de lIFAC : "Laudit (nancier) a pour objectif de
permettrelauditeurdexprimeruneopinionselonlaquellelestatsnanciersontttablis,dans
tous leurs aspects signicatifs, conformment un rfrentiel comptable dni."
b) Audit nancier lgal et audit nancier contractuel
Dans le contexte franais, laudit nancier externe se concrtise dans deux situations
distinctes :
Laudit nancier externe contractuel, ralis la demande dune entit, pour des ns qui sont dnies
dans le contrat avec lauditeur.
Le commissariat auxcomptes(parfoisdnommauditnancierlgal),prescritparlaloisurlessocits,
qui est constitu de deux lments distincts :
Une mission daudit nancier externe ;
6

Un ensemble dobligations spciques mises la charge du commissaire aux comptes par des
dispositions lgales et rglementaires (aboutissant llaboration dun rapport spcial).
c) Audit interne et audit externe
Les entreprises de taillesignicativeontsouventcherchrenforcerleurpropredispositifde
contrle en crant en leur sein un service daudit interne. Celui-ci estrattachladirectiongnralean
de conserver son indpendance par rapport aux autres services.
Son rle est de dnir, de diuser et de veiller lapplication correcte des procdures de
contrle interne au sein de lentreprise. Lauditeur interne est un cadre faisant partie du personnel de
lentreprise, par opposition lauditeur externe (lgal ou contractuel) qui est mandat par les organes,
mais indpendant et non salari de lentreprise.
Aussi les diverses recommandations professionnelles prvoient-elles une coordination entre
les travaux raliss par les auditeurs internes et ceux des auditeurs externes.
3- DISTINCTION DE LAUDIT AVEC LES DISCIPLINES VOISINES
a) Audit et expertise comptable
LExpert-comptable ayant gnralement par ailleurs la qualit de commissaire auxcomptes,
peut se voir coner par une entreprise une mission dtablissement ou dexamen des comptes annuels.
Trios types de mission peuvent tre cons lexpert- comptable : prsentation,examen(limit)etaudit
des comptes annuels. Il doit respecter des rgles professionnelles et fournir une attestation landeses
travaux pour les deux premiers types de missions.
La mission de prsentation constitue une simple mise en forme des tats nanciers. La
mission dexamen comporte, en outre, des contrles gnraux de cohrence des comptes tablis, la
troisime est une mission complte daudit.
Une entreprise peut avoir un expert-comptable pour lassister laborer ses tats nanciers
et un commissaire aux comptes (qui peut tre un autre expert- comptable) pour eectuer laudit de ses
comptes.
b) Audit et contrle de gestion
Le contrle de gestion a pour but dapprcier les rsultats en fonction des objectifs qui ont
t xs et de sassurer que les ressources sont utilises de manire ecace et eciente en vue de la
ralisation des objectifs de lentreprise.
Les responsabilits des services de contrle de gestion se dnissent comme suit :
Contribuer la conception de la structure et du systme dinformation de gestion de lentreprise ;
Faire fonctionner correctement le systme dinformation ;
Sassurer de lecience (c'est--dire de la productivit) des fonctions de lentreprise, apprcier leur
ecacit par rapport aux objectifs ;
7

Dnir des rgles, critres de gestion et mesures des performances en utilisant comme outils : les
budgets, les tableaux de bord, et dautres outils daide la dcision.
Le contrle de gestion et laudit interne sont complmentaires. La validit des contrles de
performances repose sur la sincrit et la abilit des divers systmes dinformation (comptabilits,
budgets, statistiques). Le contrle de gestion ne saurait fonctionner sansunminimumdegarantiequant
laqualitdesinformationsquiluisonttransmises,cequiestdudomainedelaudit.Lecontrledegestion
en tant qulment de lenvironnement du contrle interne sera examin par lauditeur.
Le contrle de gestion examinera pour laudit interne (comme pour tout service) la validit
de ses budgets et la comparaison avec ses ralisations.
c) Audit de gestion
Cest laudit probablement le plus connu du grand public compte tenudesrvlationsquile
concluent. Laudit de la gestion a pour objectif soit dapporter les preuves dune fraude, dune
malversation ou dun gchis, soit de porter un jugement critique sur une opration de gestion ou les
performances dune personne ou dun groupe de personnes.
8

SECTION 2 : LES OBJECTIFS OU LES ASSERTIONS DAUDIT


En dehors des critres gnraux daudit voqus en section 1(d), la nalit de la mission
daudit nancier est divise en sept (07) objectifs daudit numrs ci-dessous, appels aussi assertions
daudit.
Les assertions sont des critres retenus par la direction dans la prparation des tats
nanciers.
Lauditeur, tout au long de sa mission, doit sassurer que les transactionsetleslmentsqui
constituent les comptes rpondent un ou plusieurs assertions daudit.Ilsagitgalementdecritresque
doivent appliquer ceux qui laborent les tats nanciers. On les appelle aussi desassertionssous-tendant
les tats nanciers.
C- Completenesse Intgralit - Exhaustivit A- Accuracy Exactitude V- Valuation Valorisation
(valuation) E- Existence Existence C- Cuto Sparation des exercices O- Rights & Obligations Droits et
Obligations D- Presentation & disclosure Prsentation et Information
1- Intgralit (Exhaustivit)
Lauditeur doit vrier si toutes les oprations (actifs, dettes et transactions) ont t
enregistres dans les comptes annuels, et que tous les faits importants y ont t mentionns.
2- Exactitude
Lobjectifdexactitudesigniequetouteslesoprationsralisesparlentreprisedoiventtre
enregistres dans les comptes pour leurs montants exacts (arithmtiquement et conformment aux
principes comptables).
3- Evaluation
Cet objectif dvaluation signie que toutes les oprations comptabilises doivent tre
values conformment aux principes et mthodes dvaluation gnralement admis. (bonne mthode,
application de manire constante).
4- Existence ou ralit
Cet objectif signie : - Pour les lments matriels (immobilisations stocks...) une ralit ou
existence physique ; - Pour les autres lments (actifs, passifs, charges et produits), la traduction
doprations relles eectues (par opposition des oprations ctives).
5- Sparation des exercices (Cuto)
Il vise une bonne dmarcation entre les exercices successifs. Il sagit de rattacher chaque
exercice tous les produits et les charges qui le concernent (ns de lactivit de cet exercice) et ceux-l
seulement.
6- Droits et obligations
Les actifs ou les dettes se rapportent lentit une date donne (en vertu de droits
rellement acquis ou dobligations eectivement sa charge. (Vrier les titres de proprit, les actes et
conventions).
9

7- Prsentation et information
Cet objectif de prsentation et dinformation signie que lesoprationssontprsentesdans
les comptes conformment aux rgles comptables gnralement admises en la matire, appliques de
faon constante. En outre, il signie que les tats nanciers sont accompagns de toutes les informations :
- Requises par les textes, et - Ncessaires leur comprhension.
Ainsi, prsente la dmarche daudit est qualie de Audit Objective Driven .

SECTION 3 : LES NORMES DAUDIT


1- Ncessit des normes daudit
La ralisation de toute mission daudit, quels quen soientlesobjectifs,impliquelexistence
au pralable de rgles prcises, formalises, connues et acceptes des metteurs et des rcepteurs de
linformation soumise laudit : les normes. LIFAC a dict des normes internationales daudit (ISA)
appeles simposer sur le plan mondial lauditdestatsnanciersetlauditdautresinformationset
aux services connexes.
Les principales normes utilises par les auditeurs sont :
Les normes daudit, parmi lesquelles ont distingue gnralement : - Les normes gnrales ou de
comportement - Les normes de travail ( qui rgissent la nature et ltendue du travail) - Les normes de
rapport
Les normes de linformation nancire ou principes comptables ;
Eventuellement des normes spciques certains secteurs : banques, assurances, etc.
Les normes internationales daudit comprennent des normes gnrales ou de comportement
(2) les normes de travail (3) et les normes de rapport (4).
2- Normes gnrales ou de comportement
Lauditeur doit respecter le code dthique professionnelle publi par lIFAC, notamment les
rgles dthique ci-aprs :
Intgralit
Objectivit
Indpendance
Comptence professionnelle, soin et diligence
Condentialit
Professionnalisme
Respect des normes techniques et professionnelles.
a) Comptence professionnelle
Lquipe daudit doit possder collectivement les comptences et les expriences requises :
une formation technique adquate et une exprience professionnelle susante. Des assistants peuvent
participer une mission daudit, mais ils doivent tre bien sensibiliss aux normes, superviss et
contrls. Lauditeur doit
10

complter sa formation initiale par une formation continue contribuant au renforcement de sa comptence.
b) Indpendance
Lauditeur et son quipe doivent tre dgags de toute contrainte et de tout lien dordre
personnel, professionnel, nancier, voire politique pouvant tre interprt commeconstituantuneentrave
son intgrit ou leur objectivit.
c) Secret professionnel
Devoir de discrtion dans lutilisation de toute information dont ils ont connaissance dans le
cadre de leur mission.
3- Normes de travail
Le travail daudit doit tre eectu avec soin, avec une bonne planication, un respect
scrupuleux des calendriers et supervision des collaborateurs, la tenue correcte des dossiers et papiers de
travail en tant que moyens de preuve des conclusions daudit. (ISA 220 et 230).
Laudit doit comporter une valuation du contrle interne, un contrle de qualit de la
mission daudit, la prise en considration des risques de fraudes et erreurs : (ISA 240), des textes
lgislatifs et rglementaires : (ISA 250), la collecte des lments probants susants etc.
4- Normes de rapport
Ncessit de la rdaction de rapports dopinion (de certication ou non) ;
Rapport de recommandations sur le contrle interne et parfois sur la conformit avec les lois et
rglements en vigueur ;
Rapport spcial pour les missions de commissaire aux comptes ;
Qualit des rapports : dats et signs et discuts avec les responsables de lentit audite.
5- Un travail dquipe
Toute mission daudit est eectue par une quipe decollaborateurshirarchisedirigepar
un responsable mandat. Chaque collaborateur doittresoucieuxdetravailleraveclesautresmembresen
communiquantlespointsintressantsidentisetlesdicultsrencontres.Lasupervisiondestchesdes
collaborateurs par les suprieurs est ncessaire. La structure dune quipe daudit est la suivante :
Associ responsable (ou responsable mandat)
Superviseur (ou Directeur)
Chef de mission
Collaborateurs
Assistants.
11

SECTION 4 : LE CADRE CONCEPTUEL DES MISSIONS DAUDIT


1- Rfrentiel pour les missions daudit et les services connexes
Le cadre conceptuel des normes internationales daudit (ISA) numre les direntes
missions dnies par lIFAC (Fdration Internationale des Experts- Comptables). Il distingue :
Laudit (des tats nanciers ou dautres informations)
Les services connexes que lauditeur est amen accomplir.
Les services connexes comprennent :
Les missions dexamen limit ISA 910 ;
Les missions dexamen sur la base de procdures convenues ISA 920 ;
Lexamen dinformations prvisionnelles ISA 810 ;
Les missions daudit spciales ISA 800 ;
Les missions de compilation dinformations nancires ISA 930.
Audit Services connexes
Audit
Examen Limit
2- Les missions dassurance
Assurance positive sur la (les) assertions retenues sous- tendant ltablissement des tats nanciers
Procdures convenues Compilation Assurance leve mais non absolue
Assurance modre
Pas dassurance
Pas dassurance
Assurance ngative sur la (les) assertions retenues sous- tendant ltablissement des tats nanciers
Constats dcoulant des procdures mises en uvre
Identication des informations compiles
Lobjectif dune mission dassurance est dvaluer ou dapprcier une information, par
rapport des critres appropris, et de formuler une conclusion visant fournirlutilisateurauquelelle
est destine, un niveau dassurance sur sa abilit. Cette assurance renforce la crdibilit de linformation.
La norme distingue deux niveaux dassurance :
Les missions dassurance de niveau lev (audit)
Les missions dassurance de niveau modr (examen limit).
12

Ne sont pas des missions dassurance :


Missions sur la base de procdures convenues ;
Missions de compilation dinformations nancires ou autres ;
Prparation de dclarations scales, les missions de conseil et autres consultations.
a) Laudit des tats nanciers
Dans une mission daudit, lauditeur exprime une assurance leve (raisonnable, mais non
absolue). Cette assurance est formule de faon positive(ex.lestatsnanciersdonnentuneimagedle
(ou prsentent sincrement dans tous leurs aspects signicatifs, limage dle) de la situation nancire.
LISA 120 dnit la mission daudit des tats nanciers comme ayant pour objectif de
permettre lauditeur dexprimer une opinion selon laquelle les tats nanciers ontttablis,danstous
leurs aspects signicatifs, conformment un rfrentiel comptable identi .
Le niveau dassurance fournie par la conclusion du professionnel comptable est une
assurance leve, mais non absolue.
Lassurance absolue en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que le
recours au jugement, lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme
comptable et de contrle interne et le fait que la plupart des informations probantes la disposition de
lauditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu des certitudes.
Cette dnition appelle les remarques suivantes :
Lauditeur peut tre un auditeur du secteur public ou un professionnel indpendant
(commissaire aux comptes).
Laudit peut tre accompli :
Dans le cadre de dispositions lgales du pays, ou
Dans le cadre dun contrat : une entreprisepeutsesoumettreunauditpratiquparunauditeurexterne
par exemple la demande dun banquier, dun repreneur ou dun investisseur.
b) Lexamen limit (ISA 910)
Une mission dexamen limit a pour objectif de permettre lauditeur de conclure, sur la
base de procdures ne mettant pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit, quaucun fait
dimportance signicative na t relev lui laissant penser que les tatsnanciersnontpasttablis,
dans tous leurs aspects signicatifs, conformment au rfrentiel comptable identi.
Lexamen limit met en uvredesinvestigationsetdesprocduresanalytiquesconuespour
apprcier la abilit dune information destine une autre partie.
Dans une mission dexamen limit, lauditeur donne une assurance modre,exprimesous
forme dune assurance ngative. (Ex. nous navons pas relev de faits qui nous laissent penser que les
tats nanciers ci-joints ne donnent pas une image dle de la situation nancire...)...
13

Bien que lexamen limitcomportelapplicationdetechniquesetdeprocduresdaudit,ainsique


la collecte dlments probants, en rgle gnrale, il ninclut pas lvaluation des systmes
comptables et de contrle interne, le contrle des comptes et des rponses aux demandes de
renseignements sur la base dlments corroborantsrecueillisgrcedesinspections,observations,
conrmations et calculs, qui sont en gnral des procdures appliques lors dun audit .
3- Le rfrentiel comptable utilis
Le rfrentiel comptable de base pour laudit des tats nanciers est constitu par les
Normes Comptables Internationales IAS/IFRS.
4- Les services connexes
a) Examen sur la base de procdures convenues (ISA 920)
Lauditeur met en uvre des procdures daudit dnies dun commun accord entre
lauditeur, lentit et les tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux.
Dans les missions de procdures convenues, lauditeur nexprime aucune assurance.
Lauditeur tablit simplement un rapport sur les faits relevs (ouobservationsfactuelles),compltparla
formule ci-aprs :
Compte tenu du fait que les procdures mentionnes ci-dessus ne constituent ni un
audit, ni un examen limit eectu selon les normes internationales daudit, nous ne pouvons vous
donner lassurancequelesproblmesquiauraientputredcelsparunauditouunexamenlimit
selon les normes internationales daudit, ont tous t identis .
Les utilisateurs eux-mmes valuent les procdures mises en uvre et les faits prsents et
tirent leurs propres conclusions.
b) Compilation (ISA 930)
Dans une mission de compilation aucune assurance nest exprime. Lopinion est
exprime avec les termes ci-aprs : Sur la base des informations fournies par la direction, nous
avons prpar le bilan de la socit ABC au 31 dcembre 20xx. La prparation de ces tats a t
eectue selon la norme internationale daudit relative aux missions de compilation dinformation
nancire. La direction est responsable de cestatsnanciersquinontfaitlobjetnidunaudit,ni
dun examen limit de notre part. Nous ne donnons, par consquent, aucune assurance sur ces
derniers.
5- Les missions daudit spciales
LISA 800 tablit des procdures et des principes fondamentaux pour des missions daudit
spciales portant sur :
Des tats nanciers tablis selon un rfrentiel comptable dirent des Normes Comptables
Internationales ou des Normes Nationales ;
Des comptes ou rubriques dtats nanciers ;
14

Le respect de clauses contractuelles, et


Des tats nanciers condenss.
Lauditeur doit collecter et examiner les lments probants pouvant servir de base son
opinion.
a) Rapport sur des tats nanciers tablis selon un rfrentiel
comptable dirent des Normes Comptables Internationales
LerfrentielcomptabledebasepourlauditdestatsnanciersestconstituparlesNormes
Comptables Internationales IAS/IFRS. Destatsnancierspeuventtreprparspourrpondredautres
objectifs particuliers et sappuyer sur un rfrentiel comptable dirent, savoir :
Celui utilis par une entit pour tablir ses dclarations scales ;
Celui de la comptabilit sur la base des encaissements / dcaissements ;
Les dispositions dictes par une autorit gouvernementale.
Le rapport de lauditeur doit prciser le rfrentiel comptable utilis ou indiquer la note
annexe aux tats nanciers donnant cette information.
Lopinion doit indiquer si les tats nanciers ont t tablis, dans tous leurs aspects
signicatifs, conformment ce rfrentiel comptable .
b) Rapports sur une rubrique des tats nanciers
Il peut tre demand lauditeur dexprimer une opinion sur une ouplusieursrubriquesdes
tats nanciers, par exemple les crances clients, les stocks, le calcul dune participation aux bnces
verse un employ, une provision pour impt sur les bnces.
Le rapport doit indiquer le (ou les) rubriques concernes. Il doit prendre en compte les
rubriques des tats nanciers interdpendantes, susceptibles davoir une incidence signicative sur les
informations concernes par son opinion. Par exemple les ventes et les crances clients, les stocks et les
dettes fournisseurs.
Pour viter de donner lutilisateur limpression que le rapport porte sur lensemble des
tats nanciers, lauditeurinformeraleclientquesonrapportsurlarubriqueauditenepeuttrejointaux
tats nanciers de lentit.
c) Rapport sur le respect de clauses contractuelles
Il peut tre demand un auditeur de vrier le respect par lentit de certaines clauses
contractuelles dun accord, parexempledescontratsdmissiondobligationsoudescontratsdeprt.Ces
accords obligent en gnral lentit respecter des dispositions portant sur le paiement des intrts, le
maintien de ratios nanciers dtermins, lalimitationdanslepaiementdedividendesouleremploidela
vente de biens.
Lauditeur doit exprimer dans son rapport une opinion quant au respect par lentit des
clauses particulires de laccord.
15

d) Rapport sur des tats nanciers condenss
Les tats nanciers condenss sont prsents avec beaucoup moins de dtails que les tats
nanciers annuels. Dans son rapport, lauditeur avertira les lecteurs que pour une meilleure
comprhension de la situation nancire et des rsultats de lentit, ils sont lire conjointementavecles
tats nanciers audits qui fournissent toutes les informations requises par le rfrentiel comptable
applicable.
Il indiquera les tats nanciers audits partir desquels les tats nanciers condenss ont t
prpars.
Puisque les tatsnancierscondenssnecontiennentpastouteslesinformationsrequisespar
le rfrentielcomptableutilis,lesexpressionsimagedleouprsententsincrement,danstousleurs
aspects signicatifs ne sont pas utiliss par lauditeur pour exprimer une opinion sur ces tats.
e) Les missions dexamen dinformations nancires prvisionnelles
La norme ISA 810 sappliquelexamendesinformationsnanciresprvisionnellesetnon
lexamen dinformations exprimes en des termes gnraux ou narratifs (Allocutions de la direction,
analyses contenues dans le rapport annuel).
Dans une mission dexamen dinformations nancires prvisionnelles, lauditeur doit runir
des lments probants susants lui permettant dapprcier si :
a) Les hypothses retenues par la direction ne sont pas draisonnables et que
les hypothses thoriques sont cohrentes avec lobjectif ;
b) Les informations nancires prvisionnelles sont prpares de manire
satisfaisante sur la base des hypothses retenues ;
c) Les informations nancires prvisionnelles signicatives sont correctement dcrites ennotesannexes
et sil est indiqu quil sagit dhypothses les plus plausibles ou dhypothses thoriques ; et
d) Les informations nancires prvisionnelles sont prpares de manire
cohrente avec les tats nanciers historiques.
Les informations nancires prvisionnelles peuvent prendre la forme de prvisions, de
projectionsoudunecombinaisondesdeux,parexempleuneprvisionsurunanassocieuneprojection
sur cinq ans.

SECTION 5 : LE RISQUE DAUDIT ET LA MATERIALITE


Lorsquil met une opinion sur les comptes annuels, lauditeur court le risque que lun des
objectifs prcdemment dnis ne soit pas (en totalit ou partiellement) rempli et quil en rsulte une
erreur signicative non dcele.
Ce risque est d, dune part aux particularits de chaque entreprise, dautre part lauditeur
lui-mme.
Le risque nal daudit dcrit le risque qu lauditeur dexprimer une opinion inapproprie
sur les tats nanciers. Cest le risque que des erreurs signicatives subsistent dans les comptes et que
lauditeur, ne les ayant pas dtectes, formule une opinion errone. Par exemple, lauditeur ne formule
pas de rserve dans son rapport (ou certie) des tats nanciers comportant des inexactitudes importantes.
16

Les composantes du risque daudit sont :


1- Le risque inhrent (RI)
Cest la possibilit que le solde dun compte ou une catgorie doprations comportent
dinexactitudes du fait :
De la nature (complexe) de lactivit et du secteur dactivit de lentreprise, exemple, cas dune banque
ou dune socit dassurances ;
De son environnement et des rglementations qui lui sont applicables.
2- Le risque de contrle (RC)
Cest la possibilit que le solde dun compte ou une catgorie doprations comportent
dinexactitudes matrielles que le systme de contrle internedelentreprisenepeutprveniroudtecter
en temps opportun. Le risquedecontrleestfonctiondelecacitducontrleinternedelentreprise.Si
le systme de contrle interne est performant, le risque de contrle est par consquent rduit.
3- Le risque de dtection (RD)
Cest la possibilit que les procds auxquels lauditeur a recours ne lui permettent pas de
dcelerdesinexactitudesquisontprsentesdanslesoldeduncompteoudansunecatgoriedoprations,
(inexactitudes pouvant tre importantes). Ce risque est fonction du niveau decacit des procds de
vrication de lauditeur.
4- Le risque global de la mission (RG)
Lapplication du niveau global du risque de la mission sexprime par la formule :
Risque global = risque inhrent x risque de contrle x risque de dtection
RG = RI x RC x RD
Lauditeur value le risque inhrent et le risque de contrle an de dterminer le degr de
risque de dtection requis pour minimiser le risque global de la mission et le ramener un niveau
acceptable.
Le modle de gestion du risque global daudit est donn par le tableau ci- aprs, aboutissant
au mme rsultat que ci-dessus :
Evaluation du risque inhrent par lauditeur
Evaluation par lauditeur du risque li au contrle Elev Moyen Faible Elev Maximum Elev Moyen
Moyen Elev Moyen Faible Faible Moyen Faible Minimum
Lapproche daudit ainsi dveloppe est qualie dapproche par les risques ou Risk Based
.
17

5- La matrialit en audit
Lauditeur ne peut pas se livrer une vrication de toutes les oprations (full-audit) de
lentreprise.
Laudit a principalement pour objectif dobtenir une assurance raisonnable que les tats
nanciers ne contiennent pas dinexactitudes importantes.
Cest dans cette perspective que lauditeur doit xer le seuil de matrialit (ou de
signication) dans le cadre de la conduite de ses travaux.
En audit, le seuil de matrialit se rfre au degr dinformation que lauditeur doit obtenir
pour atteindre un certain niveau de conance li au fait que les tats nanciers ne contiennent pas
derreurs importantes.
On dit que le seuil de matrialit est atteint lorsque limportance dune omission ou dune
inexactitude dans une information nancire est telle quelle pourrait avoir pour consquence probable
dinuencer le jugement dun utilisateur des tats nanciers ou de modier sa dcision.
Lauditeur apprcie le seuil de matrialit dirents niveaux :
- Lors de la dtermination de la nature, de ltendue et du calendrier de ses
travaux daudit ; - Lors de lvaluation de lincidence des redressements identis sur les tats
nanciers ; - Lors de lapprciation du caractre approprie de la prsentation des
informations nancires (dans les comptes, dans le rapport).
Le seuil de matrialit est dni par rapport son impact sur les tats nanciers.
CRITERES DETABLISSEMENT DU SEUIL DE SIGNIFICATION
En fonction de deux types de critres, quantitatifs et qualitatifs.
1- Critres quantitatifs
Il consiste mesurer limpact dun lment par rapport une base de rfrence.
Quelques rfrences :
Rsultat nal ou intermdiaire (bnce net, bnce brut, total actif).
Rsultat retrait (bnce compte non tenu des lments extraordinaires et exceptionnels).
Rsultat moyen ou rsultat normal (bnce net moyen des cinq (05) derniers exercices).
Un poste dun tat nancier auquel llment est associ (chire daaires par exercice).
Le solde du compte auquel appartient llment.
Leet de llment sur certains coecients nanciers (FR, bnce net par action).
Peut tre considr comme signicatif, tout lment seul ou avec dautres :
18

Qui modie le rsultat prcdent 10%


Qui modie le montant du poste concern 10%.
Ces seuils peuvent tre abaisss ou relevs compte tenu des montants en jeu.
2- Critres qualitatifs
Caractristiques de lenvironnement (contexte politique socio-conomique).
Caractristiques de lentreprise (nature des oprations, tendances des rsultats).
19

Phase 4 FINALISATION DE LAUDIT


2- DEFINITION ET ENCHAINEMENT DES PHASES
Quelle que soit ltendue de la mission, laudit commence par la prise de connaissance
(phase 1) au cours de laquelle lauditeur collecte un volume important dinformations sur lentreprise.
Cette phase lui permet de constituer ou de mettre jour son dossier permanent (Permanent Audit Files
PAF) et en mme temps didentier les risques inhrents de la mission. Ce qui lui permet de dboucher
sur la phase 2 (lvaluation du contrle interne).
Lvaluation du contrle interne et la dnition de la stratgie daudit est la phase cl de la
dmarche. Au cours de cette phase lauditeur apprcie tout le dispositif de contrle interne dans le but
dvaluer le risque de contrle et de dterminer le niveau adquat de contrles de validation excuter.
La phase 3 : excution des contrles substantifs comprend conformment la stratgie
dnie la phase prcdente :
Des tests de vrication du fonctionnement des contrles ;
Des tests de validation des comptes ;
Des procds de revue analytique.
A lissue de cette phase, lauditeur dispose de toutes les conclusions : constats,
recommandations lui permettant :
De porter son opinion sur la qualit des comptes et des tats nanciers ;
De rdiger ses conclusions et rapports (phase 4).
Cette approche allant du gnral au spcique est qualie de TOP DOWN.
3- ETALEMENT DES PHASES DANS LE TEMPS
Ltalement dans le temps de ces tapes, conduit distinguer deux grandes phases :

CHAPITRE 2 : LA DEMARCHE DE LAUDIT FINANCIER


SECTION 1 : PRESENTATION DE LAPPROCHE DAUDIT
1- SCHEMA DE LAPPROCHE DAUDIT
Phase 1
PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTREPRISE (Collecte et Mise jour de linformation)
INTERIM
Phase 2
EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ET DU RISQUE DE CONTROLE TESTS DU
FONCTIONNEMENT DES CONTROLES
Phase 3
REALISATION DES CONTROLES SUBSTANTIFS
FINAL
20

a) Lintrim
Une phase prliminaire (dite intrim dans le jargon des auditeurs) recouvre la prise de
connaissance de lentreprise, lvaluation du contrle interneycomprislavricationdufonctionnement
des contrles mis en place par lentreprise.
Lorsque cest possible, cette phase doit avoir lieu susamment tt avant la date de clture
pour permettre la mise en uvre des oprations ncessaires la correction de certaines anomalies, mais
pas trop tt pour que les conclusions tires puissent tre valables pour tout lexercice. Dans touslescas,
cette phase se droule avant le dclenchement des travaux de validation (ou de contrle des comptes).
Lauditeureectueuneinterventionponctuelleladatedeclturedelexercicepourcertains
travaux spciques de n dexercice (inventaires, conrmations de soldes des tiers ou circularisassions...).
b) Phase nale
La phase nale de validation des comptes (dite nal), se situeaudbutdelexercicesuivant
la clture de lexercice, quand les comptes annuels sont arrts etmisladispositionducabinetdaudit.
Cette distinction nest pas toujours respecte dans la mesure o, selon les missions :
- Certaines tapes se trouvent regroupes ; - Les travaux de contrle des comptes ne peuvent tre
anticips.
Lexistence de systmes informatiss ne change rien la dmarche gnrale de laudit telle
que dcrite dans ce cours.

SECTION 2 : PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTREPRISE


ET TRAVAUX PREPARATOIRES
1- EXIGENCE DES NORMES
Les normes daudit prvoient que lauditeur doit connatre susamment les aaires de
lentreprise pour treenmesuredecomprendrelescirconstances,lesoprationsetlespratiquesqui,selon
lui, devraient tre prises en considration dans la vrication des tats nanciers .
2- IMPORTANCE DE LA PRISE DE CONNAISSANCE
Lors de la prise de connaissance de lentreprise, lauditeur cherche collecterunmaximum
dinformations sur lentreprise et son environnement an de mieux connatre lentreprise et de dtecter
lexistence de risques pour orienter sa mission. Son objectif nest pas de vrier le bien-fond des
informations, mais de les analyser en sassurant toutefois quelles ne semblent pas incohrentes.
Son objectif est :
dacqurir une connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement, avec pour objectif
didentier les risques propres cette entreprise ; didentier les systmes et les domaines signicatifs,
an de dterminer les
lments sur lesquels il va concentrer ses travaux ;
21

de rdiger un plan de mission, an de prciser et de formaliser la nature,


ltendue et le calendrier des travaux.
3- TECHNIQUES ET MOYENS DE LA PRISE DE CONNAISSANCE
Les techniques utilises relvent essentiellement delentretienaveclesdirentespersonnes
qui sont susceptibles de lui fournir une information approprie, de lanalyse de ladocumentationinterne
et externe obtenue, de la visite des locaux. Lexamenanalytiquedesdonnesnancireslesplusrcentes
permet galement de dceler les tendances et de mieux apprhender les domaines les plus signicatifs.
Lauditeur dispose des moyens dcrits ci-aprs pour acqurir les informations ncessaires la
prise de connaissance.
prendre connaissance des termes et conditions de la mission ; une liste indicative des informations
devrait tre envoye lentit auditer
quelques jours avant le dmarrage de la mission ; la prise de contact avec son prdcesseur ; les
entretiens avec les dirigeants auprs desquels il recherchera les informations ncessaires sur les dcisions
qui peuvent avoir une incidence sur les comptes ; la prise de connaissance des comptes annuels, des
comptes intermdiaires et des documents prvisionnels an danalyser la situation nancire et la
rentabilit de lentreprise ; les informations utiles lexercice de sa mission quil peut recueillir auprs
des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la socit par le biais de la circularisation
(banques, fournisseurs, clients, avocats, conseils juridiques etc.) ; les diverses publications internes ;
les rapports des auditeurs internes ; la lgislation applicable lentreprise ; les rapports nanciers
dentreprises similaires exerant dans le mme
secteur ; la presse nancire et les revues spcialises du secteur dactivit ; les publications des
organismes professionnels.
Cette phase implique en pratique les travaux ci-aprs :
collecter ou mettre jour linformation gnrale sur lentreprise, par desdemandesderenseignements,
par des entretiens et sil y a lieu par lobservation physique ;
revoir le dossierdauditdelexerciceprcdent.Cetterevuepermetlauditeurdavoirbienprsentes
lesprit toutes les ineciences, ainsi que les amliorations apporter ;
analyser les donner nancires rcentes et les tendances dcoulant des tats nanciers des annes
prcdentes : examen analytique, tudes de ratios, consultation des statistiques ocielles des tats
nanciers intermdiaires et comparaisons avec les budgets ;
se documenter sur les principes comptables et les rglementations spciques lentreprise vrier.
A cette tape de laudit, lauditeur procde la constitution du dossier permanent ou
permanent audit les (PAF) class par sections daprs lindex numrique qui gure en annexe.
22

SECTION 3 : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ET


ELABORATION DE LA STRATEGIE DAUDIT
1- GENERALITES SUR LE CONTROLE INTERNE
Aprs avoir pris connaissance de lentreprise et slectionn les donnes et jugements sur
lesquels il fera porter ses contrles, lauditeurvacherchecomprendrecommentchacundeceslments
est gnr par le systme dinformation de lentreprise.
Cette recherche doit lui permettre didentier les contrles pertinents mis en place par la
directiondelentreprisepourprvenirlasurvenancedeserreurs,desanomaliesetdesfraudes.Ellepermet
aussi didentier les risques derreurs.
1.1. Dnition
Par contrle interne, on entend lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Le contrle interne a pour objectifs :
1. la protection et la sauvegarde du patrimoine y compris la prvention de la
fraude ; 2. la conformit aux direntes lois et rglementations applicables ; 3. le respect constant des
instructions et des rgles de gestion dnies par la
direction ; 4. la diusion dune information nancire et comptable able et rapidement
disponible ; 5. le dveloppement de la rigueur et lamlioration des performances
(ecacit oprationnelle, rationalisation des tches).
1.2. Responsabilit
Le contrle interne est mis en place et entretenu par la direction de lentreprise an de
prvenir et de dtecter les erreurs, les fraudes et les anomalies pouvant aecter les comptes et les tats
nanciers.
Quant lauditeur, les normes actuelles daudit lui prescrivent "dacqurir une
comprhension susante du contrle interne pour pouvoir planiersamissionetconcevoiruneapproche
daudit ecace".
1.3. Importance pour lauditeur dexaminer le contrle interne
Lexamen du contrle interne par lauditeur externe vise deux buts essentiels :
a) Dterminer la nature et ltendue des vrications quil devra eectuer. Celles-ci sont conditionnes
par le degr decacit du contrle interne. En eet, si le contrle interne rvle des faiblesses ou des
lacunes, lauditeur doit alors tendre et approfondir ses propres contrles jusqu ce quil ait acquis une
opinion sur la qualit des comptes et des tats nanciers.
b) Dceler les insusances du contrle interne de lentreprise an de proposer des amliorations envue
dy remdier temps et viter des erreurs par la suite (rle prventif).
23

2- PRINCIPES DE BASE DU CONTROLE INTERNE


Les principes de base du dispositif de contrle interne sont :
Le contrle interne prend appui sur des principes fondamentaux.
1.Organisation(organigramme,manueldeprocdures,dnitiondestches,dnitiondesresponsabilits
et des pouvoirs de signature, matrialisation des tches et des contrles et la pr numrotation des
documents papier).
2. Sparation des fonctions dcision, protection et de conservation de valeurs, de contrle,
comptabilisation, ncessit de la double signature et plafond de signature.
3. Intgration (ou auto-contrle) : recoupement et contrle mutuel.
4. Qualit du personnel : comptence et honntet.
5. Harmonie : adquation aux caractristiques de lentreprise et de son
environnement.
6. Universalit : le contrle interne concerne toutes les personnes dans
lentreprise, en tout temps et en tout lieu.
3- LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU CONTROLE INTERNE
Prcdemment les normes daudit identiaient trois composantes : lenvironnement de
contrle, le systme comptable et les procdures de contrle. Les normes actuelles dniesparleCOSO
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) relvent cinq composantes :
1. environnement de contrle ; 2. identication et valuation des risques ; 3. activits de contrle
proprement dites ; 4. systme dinformation ou de communication ; 5. structure pilotage de lensemble du
dispositif (monotiring).
3.1. Lenvironnement de contrle
Lenvironnement de contrle comprend les mcanismes de base, la qualit des structures et
des hommes, et les comportements dont lexistence et la mise en uvre constituent le fondement sur
lequel sexercent les procdures de contrle interne.
Il comprend les points ci-aprs :
A) Structure organisationnelle, rpartition des rles et responsabilits
des dirigeants
- Adquation de la structure organisationnelle aux activits ; - Qualit du gouvernement dentreprise :
comptence et indpendance
des administrateurs par rapport la direction ; - Type et qualit des relations entre la direction et le
personnel ; - Qualit de la circulation de linformation ; - Existence et ecacit du comit daudit ; -
Exercice de la responsabilit
24

B) Intgrit et valeur thiques


- Comportement thique, intgrit et rigueur des responsables ; - Niveau dintgrit ou de corruption des
responsables et du personnel
cl ; - Place et perception accorde la comptabilit et au contrle interne par
les responsables ; - Attitude et ractions face aux violations des rgles et procdures :
impunit, laxisme ; - Actualit et abilit des tats nanciers.
C) Politiques et pratiques de gestion des ressources humaines
- Niveau de comptence et dexprience des responsables et du personnel
cl ; - Niveau de formation continue des responsables et du personnel cl ; - Matrise des oprations ;
- Stabilit ou taux de rotation du personnel (pour les fonctions
cruciales) ; - Climat social : conictuel, de mance, de suspicion.
D) Philosophie et style de gestion
- Mesures de supervision et de surveillance : eort de surveillance
dploy par les responsables ; - Exercice et respect de lautorit ; - Organisation gnrale des tches ;
- Qualit des relations avec les tiers : auditeurs, banquiers ; - Qualit et niveau dentretien des moyens
techniques et matriels ; - Clrit ou dlai de raction.
Lorsque lenvironnement de contrle est dfavorable, les procdures de contrle interne
ont peu de chances dtre ecaces.
3.2. Lidentication et l valuation des risques
Cest le processus adopt par la direction pour identier, analyser et matriser les risques
provenanttantdefacteursexternesquinternesauxquelslentrepriseestexpose.Ilestdelaresponsabilit
de la direction dtudier mme lavance ces risques etdlaborerdesmesuresalternativesdanslecadre
dun scnario de crise (mcanismes de dtection et de surveillance des risques).
3.3. Les activits ou procdures de contrle
Les activits de contrle permettent de sassurer que les transactions :
- sont autorises par des personnes responsables ; - sont enregistres correctement et exhaustivement dans
les comptes ; - sont bien values.
Les procdures de contrles comprennent :
- les contrles de supervision ou de pilotage ; - les contrles dautorisation ou approbation ; - la scurit
des actifs et des enregistrements ; - la sparation des tches ; - documentation et enregistrements corrects.
25

3.4. Le systme dinformation et de communication


Cette quatrime composante comprend le systme comptable et le systme dinformation
interne.
Le systmecomptableestlensembledesprocduresmisesenplacepouridentier,collecter,
classer, analyser, enregistrer et traiter les donnes et les oprations de lentreprise. Systme de partie
double, plan de comptes, journaux comptables, balances de vrication, analyses de comptes etc. Ces
procdures permettent daboutir la confection des tats nanciers. Le systme peut tre manuel :
tablissement la main des documents jusquaux livres comptables obligatoires :
- journal - grand livre - livre dinventaire - livre de lemployeur.
Le systme comptable peut tre informatis, ou non.
3.5. La structure pilotage du dispositif (le monotoring)
4- METHODES DEXAMEN DU CONTROLE INTERNE
Lvaluation du contrle interne permet lauditeur de dterminer dans quelle mesure il
pourra sappuyer sur lecacit des procdures existantes, pour limiter le nombre de transactions,
documents, pices, critures analyser et orienter ses travaux vers lapprciation des risques majeurs
auxquels lentreprise est expose. Elle est pratiquement le seul moyen de sassurer de lexamen correct
des oprations rptitives : facturations encaissements, achats-paiements, paie.
Lexamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance eectue la fois par la
consultation des manuels de procdures internes lentreprise (sil en existe) et par des entretiens avec
chaque membre du personnel de lentreprise ayant unrledansledroulementducycleconcern.Lebut
est danalyser les circuits dinformations et de donnes depuis lexistence dunetransactionavecuntiers
jusqu sa saisie comptable et sa restitution dans les comptes.
An de visualiser rapidement celles-ci, lauditeur utilise frquemment des diagrammes ou
ow charts, qui sont des descriptifs visuels des procdures.
4.1. Collecte et analyse des documents
Au cours de la premire phase, un certain nombre dedocumentsonttcollects.Parmices
documents il faut examiner ceux relatifs la structure de contrle interne. Il sagit des notes de service,
organigramme et cahier des charges du personnel, manuel de procdures, directives de comptabilisation,
dispositions de prises dinventaire, rglementation des visas et liste des signatures, etc.
4.2. Description des cycles doprations
Elle consiste dans la comprhension des systmes ou cycles.
Les donnes rptitives (et signicatives) identies lors de la phase de prise de connaissance
sont classes par cycles doprations.
On distingue gnralement :
26

- Revenus (et encaissements) - Achats (et dcaissement) - Stocks - Paie et personnel - Immobilisations -
Autres.
Chacun des cycles produisant des donnes rptitives peut tre dcoup en sous systmes.
Lesdirentstypesdedonnestraitesparchaquesystme(ex:systmepaie,sous-systmes
ouvriers et employs) sont identis et lauditeur dtermine autant de sous-systmes quil existe de
circuits dirents.
Lauditeur se fait dcrire le droulement des direntes fonctions ou cycles de transactions,
au moyen des entretiens avec le personnel : direction,personneldencadrementetpersonneldexcution.
Au cours de ces entretiens, il prend le maximum de notes sur le droulementdesprocdures.Ilrecueille
galement les spcimens de documents importants.
Il relit, synthtise ses notes et rdige des narratifs dcrivant chaque cycle doprations.
Il peut reprsenter ces cycles par des diagrammes de circulation "ow chart".Lavantagede
ce procd rside dans le fait quil permet de dcouvrirparexemplerapidement,dansundpartementou
chezunemploy,laconcentrationdestchesetfonctionsinconciliables.Ladescriptiondescycles,quelle
soit sous forme narrative ou graphique doit tre accompagne de copies de divers documents utiliss
(spcimen de documents). La technique de description des cycles est dveloppe au chapitre 3 section 2
consacr aux techniques daudit.
4.3. Questionnaires et aide mmoire de contrle interne
Lauditeur utilise comme guides les grilles dvaluation (voir annexe). Les avantages quore
cette mthode sont :
- Economie de temps et clart ; - Couverture exhaustive des points de contrle ; - Bonne base pour
ltablissement des rapports concernant les faiblesses du
contrle interne et pour les propositions damlioration ; - Guide pour lauditeur lui vitant de se
perdre.
4.4. Evaluation du contrle interne
Lobjectif de cette tape est de dterminer :
- Comment les contrles mis en place par lentreprise permettent datteindre
les objectifs de contrles ; - Si linformation collecte sur le systme est correcte ; - Lecacit des
contrles prvus et les risques inhrents aux systmes du
fait de labsence de contrles qui rpondent aux objectifs.
a) Recherche des points faibles
A partir de sa comprhension des cycles (diagrammes et narratifs) lauditeur dtermine
comment les objectifs de contrle sappliquent et surtout les contrles
27

manquants. Il peut se servir du questionnaire de contrle interne comme aide mmoire. Chaque point
identi est consign sur la grille dvaluation avec possibilit de renvoi desfeuillesdetravailpourdes
dtails ou pour des recommandations insrer dans le rapport de recommandations sur le contrle interne.
b) Recherche des contrles mis en place par lentreprise (points forts
potentiels)
Aprs avoir identi les points du circuit o des contrles sont ncessaires pour remplir les
objectifs, lauditeur recherche ceux (manuels ou informatiss) quionttmisenplaceparlentreprise.Il
remplit les dirents guides qui sont classs au dossier de lexercice. Chaque fois, il est indiqu de
procder des renvois des feuilles de travail. Les contrles ainsi identis sontrsumssurlesfeuilles
spciales (relevs des points forts tester).
c) Conrmation de lexistence des contrles (ou des points forts)
Les points forts mis en vidence partir des manuels de procdure et des entretiens et les
contrles dcrits comme existants, peuvent ne pas se trouver conforts par la ralit. Aussi, lauditeur
vrie par lui-mme, laide de sondages, la ralit de ces points forts. Une procdure, correctedanssa
description thorique, peut, dans son application pratique, comporter des faiblesses.
Pour la ralisation matrielle de ce test,lauditeurprocdecommesuit:enpartantduGrand
Livre,pourtresrdeslectionneruneoprationquiatentirementtraite,ilremonteladescriptiondu
systme en prenant, chaque tape, une copie du document concern (Ex. : Grand Livre, journal des
ventes, facture, compte client, bordereau dexpdition, bon de commande).
d) Evaluation des contrles (points forts)
Pour juger de lutilit des contrles dans le cadre de sa mission, lauditeur doit se demander
si :
- Ils sont vriables : un contrle non matrialis ne peut pas tre vri
posteriori ; - Ils mritent dtre vris.
Certains contrles, par leur complexit, demandent lauditeur un temps et un volume de
travail disproportionns par rapport la garantie acquise par la vrication du bon fonctionnement.
Lauditeur doit, dans ce cas, chercher sil nexiste pas un autre moyen plus ecace pour vrier que
lobjectif est atteint.
Certains contrles nont pas, par ailleurs, une force probante susante.
Par exemple, la seule existence du visa dun employ sur un document, nest pas
ncessairement susante pour prouver quun contrle a t eectu et bien eectu.
e) Dtermination de la stratgie daudit
En conclusion lauditeur dtermine le niveau du risque global daudit qui lui permet de btir
sa stratgie daudit de la manire suivante :
Risque de contrle jug maximum
Lvaluation du risque de contrle au niveau maximum implique que lauditeur ne pourra pas
sappuyer sur le contrle interne mais plutt sur ses propres
28

tests de validation qui seront tendus dans le cadre du seuil de matrialit dni. Dans la mesure o
aucune assurance nest obtenue du systme de contrle interne, le niveau de tests de validation sera
obligatoirement trs lev.
Certains comptes se prtent par nature une approche de validation tendue, il sagit par
exemple (dans le cas dune activit industrielle et commerciale classique) des postes emprunts, capital,
rserves, immobilisations incorporelles...
Par opposition, les comptes drivant des donnes rptitives (cycliques), quisecaractrisent
par un volume lev et une rotation rapide des transactions, font gnralement lobjet dun traitement
informatis et de procdure de contrle interne. En pratique, pour ce type de comptes, le risque de
contrle sera trs rarement jug maximum et une assurance plus ou moins leve pourra gnralement
tre attendue dusystmedecontrleinterne.Dslors,uneanalyseplusapprofondiedesapplicationsetde
la fonction informatique sera dans la majorit des cas eectue.
Risque de contrle jug modr En jugeant modr le risque de contrle, en documentant et en testant
les contrles sur lesquels il sappuiera, lauditeur pourra rduire corrlativement le niveau de ses tests de
validation.
Pour les objectifs daudit couverts par lvaluation du contrle interne, les travaux de
validation consisteront normalement en une combinaisonappropriedetestsdedtailetdeprocduresde
revue analytique. La pondration entre cesdeuxtechniquesdpendraduneapprciationnedurisquede
contrle, le degr dassurance obtenu grce aux tests de dtail tant dautant moins ncessaire que le
risque de contrle est plus faible.
Risque de contrle jug faible
Lorsquune structure de contrle interne eciente est enplace,unestratgiedauditadapte
consistera sappuyer sur le contrle interne, et en rduisant corrlativement le niveau des tests de
validation, lesquels pourraient se limiter principalement des travaux approfondis de revue analytique.
5- MEMORANDUM DE STRATEGIE DAUDIT OU PLAN DE MISSION (MSA)
a) Objectifs
Le M.S.A. est un document tabli par lauditeur, chef de mission pour synthtiser par cycle
(ou groupe de comptes).
Les lments qui inuent sur la nature et ltendue de ses travaux de
contrle des comptes ;
Les techniques daudit choisies pour vrier que ces comptes remplissent bien les objectifs daudit
dnis. Le choix de ces techniques est inuenc par le fait que certaines dentre elles permettent de
vrier plusieurs objectifs en mme temps et quil faut toujours opter pour celle qui est la plus ecace ;
Le lien entre les diverses tapes de la mission.
Ce document permet, par ailleurs, de planier rigoureusement les travaux eectuer et de
communiquer la stratgie gnrale des contrles aux membres de lquipe.
29

Lensemble de ces projets est revu par le responsable du dossier qui consulte galement les spcialistes
scaux, et informatiques etc., et qui formalise lensemble du plan.
Le contenu du M.S.A. est discut avec lauditeur, chef de mission qui approuve
formellement le plan dnitif.
Prsentation du client
- Dnomination - Registre du commerce, code INSAE - Historique - Activit : principale, secondaires -
Actionnariat - Localisations, adresse
Nature de la mission et calendrier
- Opinions, avis et recommandations - Date de n des travaux sur le terrain - Dates butoirs des runions de
synthse - Dates butoirs pour livraison des rapports
Domaines sensibles identis au cours des missions prcdentes
- Fonctionnement interne - Gestion des nances - Nature et raison des ajustements
Faits marquants lis lexploitation de lentreprise
- Secteur dactivit de lentreprise - Facteurs externes rglements - Oprations rcentes de nancement et
dinvestissement
Changement de principes comptables
Conclusion de la revue de linformation nancire rcente
- Tendances lourdes - Transactions inhabituelles
Risques inhrents
Chires signicatifs
Total bilan Eectif Chire daaires Situation nette Marge brute Fonds de roulement Rsultat
30

b) Exemple de MSA
SOCIETE BEST MARINE SA
MEMORANDUM DE STRATEGIE DAUDIT
1- Nature de la mission et calendrier
La socit Best Marine a soumis ses comptes annuels le 13 mars N notre audit.
Conformment aux normes professionnelles auxquelles nous sommes astreints, notre cabinet a la
responsabilit deectuer un audit complet des tats nanciers de cette socit et dedlivreruneopinion
sur la rgularit, la sincrit et limage dle des comptes.
Notre rapport sur lexamen des comptes est attendu pour le 15 juin N. Compte tenu de ce
dlai, les sommairesdespointsrelevs(SPR)devraienttrenalisspourle15maiNsuivisdelarunion
de synthse et de discussion avec lentreprise le 18 mai. Un rapportderecommandationdoittremisle
31 mai N.
2- Points ayant un impact sur la stratgie daudit
a) Domaines sensibles identis au cours des missions prcdentes Une revue du dossier de lanne
prcdente rvle un grand nombre danomalies lors du contrle des comptes clients, des tats de
rapprochement et dans la valorisation des stocks de pices de rechange. En consquence, nous devons tre
attentifs la rptition ventuelle de tels problmes, en particulier en recherchant les stocks obsoltes, les
crances anciennes, impayes et provisionnes et en eectuant une revue de ces points.
b) Faits marquants lis lexploitation de lexercice La socit vient dacqurir, au moyen dune
subvention de lEtat, une fabrique de matriel de navigation. Ce qui reprsente un important
investissement dont il faudra vrier les conditions dacquisition et denregistrement dans les comptes.
c) Changements de principes comptables La socit vient de procder la rvaluation libre de ses
immobilisations suite la dvaluation du Franc CFA datant de janvier 1994. La mission devra examiner
les conditions et les modalits de ralisation de cette modication de la valeur dentre des biens
concerns, surtout les aspects scaux de lopration.
d) Conclusion de la revue de linformation nancire rcente La revue analytique des comptes dbouche
sur les grandes conclusions suivantes :
La socit continue de disposer dune trsorerie plthorique avec beaucoup despces gardes en caisse ;
La marge commerciale connat une rduction dramatique au cours de la dernire anne sous-revue,
malgr laccroissement observ au niveau du chire daaires. Une attention doit tre accorde par la
mission quant la vrication approfondie de la bonne sparation des oprations dachats et de ventes
entre lexercice clos et lexercice suivant.
Les charges exceptionnelles en saccroissant de plus de 165% font apparatre des pnalits et
redressements scaux non ngligeables. Il importe dapprcier la gestionscaledelasocitetcomment
la direction assure la protection du patrimoine social.

31

CALENDRIER ET BUDGET (en heures)
PHASES CALENDRIER ASSOCIE SENIORS ASSISTANTS TOTAL Initialisation 10 avril N 10 10
Intrim (revue contrle interne) 11 avr 30 avr N 20 120 150 290 Revues intermdiaires Final (contrle des
comptes) 1er au 15 mai N 40 150 200 390 Finalisation 15 mai 31 mai N 50 50 TOTAL 120 270 350 740
APPLICATIONS
COMPTES ET CLASSES DE TRANSACTIONS
NATURE ET ETENDUE DES TESTS SUR LES CONTROLES ET SUR LES COMPTES
Revenus
EVALUATION DU RISQUE DAUDIT
Faible pour les objectifs dintgralit dexactitude et
Crances clients Ventes
dexistence. Maximum pour les objectifs de valorisation de prsentation et de droits et obligations.
Tests dtaills des contrles identis
Achats
Faible pour les objectifs dintgralit dexactitude et dexistence. Modr pour les objectifs de droits et obligations.
Maximum pour les objectifs de valorisation de prsentation et de droits et obligations.
Tests dtaills des contrles identis dintgralit dexactitude et dexistence et (intgralit droits et obligation.
Recherche tendue des passifs non enregistrs Tests limits sur les comptes
Stocks
Dettes fournisseurs Achats
Faible pour les objectifs dintgralit dexactitude et dexistence. Maximum pour les objectifs de valorisation,
dexhaustivit de prsentation et de droits et obligations.
Tests dtaills des contrles identis Revue analytique des comptes et tests tendus de Cuto sur les comptes
Paie
Stocks Stocks vendus
Faible pour les objectifs dintgralit dexactitude et dexistence. Salaires payer
Maximum pour les Frais de personnel
objectifs de valorisation, dexhaustivit de prsentation et de droits et obligations.
Principalement procds de revue analytique
Signatures Associs................................................................................ Manager
................................................................................
32

SECTION 4 : EXECUTION DES CONTROLES SUBSTANTIFS


Comme montr au chapitre prcdent, lapprochedescontrlesvarieselonquelonpeut,ou
non, sappuyer sur les contrles mis en place par lentreprise. On distingue :
- Les tests de vrication du fonctionnement des contrles - Les tests de validation des comptes.
Ces tests sont eectus par la technique des sondages.
1- VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES
Les contrles (ou points forts) tester dans le fonctionnement des procdures sont ceux qui
lui paraissent :
- Rpondre aux objectifs de contrles ; - Utiles sa mission.
Les contrles frquents comprennent :
- Lautorisation des oprations et de la saisie des donnes ; - Lexhaustivit et lexactitude des oprations
et des donnes saisies ; - Lexhaustivit et lexactitude des mises jour et des donnes accumules ; - La
scurit daccs aux actifs et aux enregistrements.
Les sondages sur les procdures ont pour objectif de sassurer que les contrles ont
fonctionn pendant toute la priode. Leur nature de ces sondages est principalement fonction du cycle
dopration vrier. On distingue les techniques de vrication ci-aprs :
Lenqute consiste demander aux personnes charges de faire les contrles comment elles procdent ;
Lobservation consiste observer la ralisation matrielle dun contrle. Ce type de contrle est bien
adapt la vrication de lexistencephysiquedecertainsmoyensdeprotection.(Ex.:core-fort,grilles
de protection des zones de stockage, systme de scurit...) ;
Lexamen de lvidence du contrle consiste sassurer que llment qui matrialistelaralisationdu
contrle existe eectivement (Ex. : signature, cachet) ;
La rptition des contrles consiste refaire le travail de contrle excut par le personnel de
lentreprise pour vrier que lon arrive au mme rsultat.
Lors de la prparation de son programme de contrle, lauditeur doit donc utiliser avec
discernement ces direntes techniques en fonction de ce quil cherche prouver.
Rdaction du programme
Le programme de travail est rdig selon le modle ci-aprs :
33

PROGRAMME DAUDIT
MODULE : PASSATION DES MARCHES PUBLICS
Liste des contrles possibles
Rf.
Echantil- Pap. tra
lon
Fait par 1- RECAPITULATION DES MARCHES Prparer un tableau rcapitulatif des marchs et
avenants signs sur la priode concerne. Pointer les montants avec le registre des contrats et identier les
marchs importants, ceux en cours dexcution et ceux rsilis ou suspendus pour faute, retard ou carence.
2- EXAMEN DES DAO A partir des listes ci-dessus, obtenir les DAO relatifs chacun des marchs et
vrier chronologiquement la validit des pices constitutives :
a) avis dappel dores b) ores des candidats consults c) dclaration de renonciation aux pratiques de
corruption formulaires A et B d) rapport dvaluation des ores e) avis de la Commission des
Marchs Publics f) approbation et signature de lautorit g) notication / lettre de commande h)
cautionnement de soumission
3- VERIFICATION DES GARANTIES Sur la base de lchantillon dni ci-dessus, vrier la validit et
le mode de calcul :
a) du cautionnement de bonne excution b) de la retenue de garantie pour parfait
achvement des travaux c) des assurances, garantie de qualit de 12 mois
aprs rception provisoire d) de lengagement dcennal.
4- VERIFICATION DE LEXECUTION Vrier pour chaque march slectionn lexistence au dossier :
- des PV de visites de chantier exploits - les notications des malfaons aux
entrepreneurs - composition de lquipe de la
commission de rception - PV de rception provisoire / dnitive Procder lobservation physique
des biens, rapprocher les PV de rception avec les rsultats de lobservation physique pour identier les
ventuelles disparitions. Recourir des techniciens indpendants pour lapprciation de la qualit des
ouvrages observer. Vrier le stade davancement des ouvrages avec les documents permettant de suivre
lvolution des chantiers.
34

Ralisation des sondages


Pour la ralisation des sondagesmentionnsdanslesprogrammes,lauditeurpeututiliserles
mthodesempiriquesoulesmthodesstatistiques.Ilappartient,toutefois,celuiquirdigeleprogramme
de xer ltendue des sondages eectuer et les priodes qui doivent tre couvertes (Scopes).
Le choix de la technique de sondage dpend, essentiellement, du degr de conance que
lauditeur veut obtenir dans les rsultats de ses sondages. Lauditeur qui est dlgue la ralisationdes
contrles, documente ses travaux sur des feuilles de travail et il date, signe et rfrence le programme
pour justication du travail eectu pour faciliter la supervision.
Les conclusions dtailles sur les feuilles de travail sont synthtises sur une feuille de travail
(conclusions des Tests).
Conclusions des sondages
Lauditeur peut se trouver confront aux situations suivantes :
a) Le sondage ne rvle aucune anomalie : Les conclusions de lvaluation prliminaire sont conrmes et
lauditeur peut prparer son programme de contrle des comptes dtaill partir des programmes
standard.
b) Le sondage rvle des anomalies : Lauditeur se retrouve alors au mme stade que pour les cont^roles
inexistants ou inutiles pour sa mission. Il doit donc valuer lincidence des dfaillances et proposer la
rdaction dun point insrer dans le rapport de recommandations sur le contrle interne. La structure de
rdaction de chaque point est la suivante :
description de la faiblesse rfrentiel qui justie la faiblesse cause de la faiblesse impact sur
lentreprise et ses tats nanciers recommandation observation du client
Il est important que ces constatations soient :
- discutes avec les responsables de la socit ; - conrmes par crit, dans un rapport sur le contrle
interne.
La qualit de cette dmarche est trs importante car il est souvent sujet discussions.
2- CONTROLE DES COMPTES
A partir de son programme de contrle des comptes, lauditeur excute les contrlesquilui
permettent de fonder son opinion nale sur les comptes, la situation nancire et le rsultat de
lentreprise.
Programme de contrle des comptes
Le programme dtaill du contrle des comptes est rdig partir du mmorandum de
stratgie daudit des conclusions des tests sur les procdures. Des
35

guides de contrle des comptes standard sont adapts en fonction du contexte de lentreprise.
Lauditeur doit obtenir les lments de preuve susants en qualit et en quantit pour
formuler son opinion sur les comptes annuels. Pour atteindre cet objectif, lauditeur dispose des
techniques suivantes :
lobservation physique ; la conrmation directe ; lexamen des documents reus par lentreprise ;
lexamen des documents crs par lentreprise ; les contrles arithmtiques ; les analyses,
estimations, rapprochements et recoupements entre les
informations obtenues et les documents examins ; les informations verbales obtenues des
dirigeants et employs de
lentreprise.
Lauditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante susante dans les
meilleures conditions de cot et de temps.

SECTION 5 : TRAVAUX DE FIN DE MISSION


Aprs avoir procd au contrle des comptes, lauditeur ralise les travaux de n de mission
suivants :
recherche des vnements postrieurs au bilan ; obtention de la lettre darmation ; signature du
questionnaire de n de mission ; prparation de la note de synthse de la mission ; rdaction
conclusions et des projets de rapports lapprobation de lassoci
responsable.
1- EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN
Le contrle des comptes se droule dans les mois qui suivent la date de clture de lexercice.
Entre la date de clture des comptes et la date de signature du rapport daudit, des
vnements peuvent se produire qui ont une incidence signicative sur la situation nancire et / ou les
rsultats de lentreprise.
On distingue gnralement :
- Les vnements qui trouventleurorigineavantladatedeclture(parexemple:lafaillitednitivedun
client douteux), qui fournissent donc deslmentscomplmentairespourlvaluationdescomptes,etqui
peuvent entraner des ajustements.
- Les vnements spciques de lexercice suivant (par exemple, incendie
de lusine) qui pourraient faire lobjet dune note, dans lannexe.
Il appartient lauditeur de rechercher ces vnements avant de naliser ses travaux.
Le questionnaire des vnements postrieurs au bilan doit donc tre rempli et la nature et
lincidence de ces vnements analyss.
36

Lauditeur doit poursuivre la recherche des vnements postrieurs au bilan jusqu la date de signature
eective du rapport.
2- LETTRE DAFFIRMATION
Il sagit dune lettre par laquelle la direction conrme avoir mis toutes les informations
disponibles la disposition des vricateurs. Cette mesure est destine limiter les risques dlments
volontairement soustraits au contrle par la direction. Cest un engagement formel que les comptes et
informations communiqus sont exhaustifs, sincres et exacts.
3- QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
Le questionnaire de n demissionapourobjectifdepermettrelauditeurdesassurerquil
na oubli aucun aspect important de la mission, c'est--dire quil a rempli toutes les diligences requises
par les normes professionnelles, et quil nexiste pas de points en suspens qui feraient obstacle
lmission du rapport. Il doit tre sign et soumis au directeur de mission en mmetempsquelanotede
synthse et les projets de rapports.
4- NOTE DE SYNTHESE
La note de synthse permet de rcapituler les lments signicatifs de la mission et les
options prises.
Cette note doit comprendre au minimum :
- la description des vnements importants ayant marqu lactivit de lentreprise (nouveaux produits,
nouvelleusine...).SicesvnementsontdjtdcritsdansMSA,unesimplerfrencecesdocuments
sera susante ;
- la description des problmes rencontrs et des solutions adoptes. Cette partie peut consister une
photocopie des feuilles de synthse de chaque section du dossier. Il est important que cette section soit
trs claire, car cest elle qui justie, en grande partie, lopinion mise et qui vite les prises de position
contradictoires danne en anne ;
- la liste des points en suspens qui doivent tre rgls avant dmettre le
rapport (Ex. documents restant recevoir, conrmations attendues...) ;
- une conclusion gnrale.
5- RAPPORTS ET CONTROLE DE QUALITE
Lauditeur prpare les projets des dirents rapports mettre en prenant en considration :
- Les normes de rapport utilises ; - Les problmes quil a relevs dans la note de synthse.
Ces projets sont discuts avec lassoci et sont, ensuite, soumis la procdure de revue
indpendante par un autre associ.
Outre les rapports daudit (opinion), les problmes rencontrs lors du contrle des comptes
peuvent faire lobjet dun rapport de recommandations sur le contrle
37

interne. Il faut voquer le rapport spcial sur les conventions entre la socit et ses dirigeants.
a) Le rapport dopinion sans rserve : lauditeur met uneopiniondecerticationsansrservelorsquesa
conclusion est que les tats nanciers donnent une image dle (ou prsentent sincrement) la situation
nancire et le rsultat de lentreprise, conformment un rfrentiel comptable identi.
b) Un rapport modi est mis dans le cas contraire : observations ayant ou nayant pas dincidence sur
lopinion daudit, impossibilit dexprimer une opinion, opinion avec rserve et opinion dfavorable.
38

CHAPITRE 3 : LES TECHNIQUES DAUDIT


SECTION 1 : LES PROCEDES DEXAMEN ANALYTIQUE
1.1. GENERALITES
Les travaux daudit commencent souvent par la mise en uvre des procds analytiques.
Lutilisation des procds analytiques est souvent importante dans la vrication des entreprises. Ils
permettent de dceler les tendances importantes sur lesquelles la mission devrait sappesantir.
1- Dnition
Les procds dexamen analytique consistent en des tests de vraisemblance eectus sur les
comptes ou classes de transactions.
2- Divers types de procds utiliss
Les procds dexamen analytique couramment utiliss en audit sont :
- analyse de variations dun exercice lautre ; - analyse de variation en comparaison avec une entreprise
similaire ; - analyse de ratios ; - recherche des lments inhabituels ; - calcul du solde approximatif dun
compte de produits ou de charges sur la
base de relations avec dautres comptes.
1.2. CAS DAPPLICATION DES PROCEDES DEXAMEN ANALYTIQUE
REVUE ANALYTIQUE DES CHIFFRES DU COMPTE DE RESULTAT
2006 2007 VARIATIONS (En MF. CFA)
(En MF. CFA)
(En MF. CFA)
%
Intrts et produits assimils reus 4.657 5.451 794 17,0% Intrts servis et charges assimiles (2.199) (2.246) (47)
2,1% Produits nets dintrts et revenus assimils
2.458 3.205 747 30,4%
Commissions nettes 1.814 1.597 (217) -12,0% Produits de change 469 527 58 12,4% Autres produits net
dexploitation 330 482 152 46,1% PRODUITS NET BANCAIRE 5.071 5.811 740 14,6% Autres produits
dexploitation 0 6 6 N/A Provision pour crances douteuses (497) (127) 370 -74,4% Autres charges dexploitation
Frais de personnel (1.177) (1.197) (20) 1,7% Dotation aux amortissements (341) (421) (80) 23,5% Frais divers de
gestion (1.434) (1.836) (402) 28,0% Autres pertes et produits divers 179 50 (129) -72,1% (2.773) (3.404) (631)
22,8% Produits exceptionnels 86 8 (78) -90,7% Prots sur exercices antrieurs 28 179 151 539,3% Pertes
exceptionnelles (1) (7) (6) 600,0% Pertes sur exercices antrieurs (12) (46) (34) 283,3% Rsultat hors exploitation
101 134 33 32,7% RESULTAT AVANT IMPOT 1.902 2.420 518 27,2% Impts sur les bnces (279) (540) (261)
93,5%
RESULTAT NET 1.623 1.880 257 15,8%
39

2 comptes spciques analyser.


- Charge de personnel, ventilation par catgorie, par eectif et masse
salariale - Impts sur les bnces : revue scale de la liasse annuelle.
CORRIGE CAS REVUE ANALYTIQUE DES COMPTES ANNUELS
Banque Atlantique Exercice clos le 31/12/07
Date : 23/02/2008
Etabli par : ABC Revu par : XYZ
De Mr ABC Au chef dquipe audit Banque Atlantique
Associ Elite Expertise Sarl et collaborateurs Bnin expertise Sarl
A/S Mmorandum de stratgie daudit 31/12/99 Banque Atlantique.
SUITE A LA REVUE ANALYTIQUE DES COMPTES ANNUELS, LES
CONCLUSIONS CI-APRUES PEUVENT ETRE TIREES EN VUE DORIENTER LES
TRAVAUX DAUDIT DES COMPTES DE LEXERCICE 1999
a) Le rsultat net de lexercice augmente de 15,8% en corrlation apparente
avec le taux daccroissement du chire daaires (17%). b) Lencaisse liquide augmente de 39%.
Aprs les contrles dusage : rcolement de linventaire, contrle des registres de caisse, la mission devra
sassurer si le niveau dencaisse nest pas excessif par rapport aux procdures internes et aux assurances
souscrites. c) Les crdits clientles augmentent de 72,4%. En dehors des contrles dusage, la mission
veillera apprcier la qualit des risques pris sur la clientle. A cet gard, une slection des dossiers
importants est ncessaire partir de ltat de division des risques an dapprcier la sant nancire des
gros clients et leur capacit de remboursement. Une attention particulire sera porte sur lapplication des
rgles de provisionnement des crances douteuses. Celles-ci, en eet, augmentent de 78,6% alors que les
provisions y relatives naugmentent que de 8%. d) Les immobilisations corporelles nettes augmentent de
452 M. Vrier que les acquisitions correspondent des investissements eectifs autoris par le CA et en
accord avec le budget dinvestissement de lexercice. Il est important de jeter un regard sur les
investissements lis au passage de lan 2000. e) Les dpts de la clientle (interbancaire et ordinaire)
augmentent. Vrier la abilit du systme de gestion des comptes. Tester par preuve quelques clients
par une circularisation et consulter le dossier des rclamations. f) Les fonds propres augmentent de 1.593
M. Aprs consultation des minutes des dlibrations de la dernire AGO, il faut rechercher les
explications compltes de cette variation : augmentation de capital le cas chant et aectation du rsultat
du dernier exercice. g) Les provisions pour risques et charges augmentent de 274 M. En dehors de
lexplication des provisions, il faudrait sassurer si tous les risques ont t provisionns en particulier ceux
concernant les litiges encours dont une
40

valuation chire est ncessaire aprs circularisation des avocats conseils. h) Le compte de rsultat
parat cohrent. La variation du rsultat global est en corrlation avec laugmentation du volume des
oprations. Cependant, les intrts servis achent une lgre augmentation 2,1% en dphasage
apparemment avec laugmentation des ressources 18,2%. Examiner cet eet la structure des dpts :
dpts rmunrs / dpts non rmunrs an de mieux valider le systme de calcul automatique des
intrts. i) Vrier le tableau de variation des provisions pour crances douteuses. j) Vrier si la ambe
des prots sur exercices antrieurs ne cachent pas un
problme de mauvaise coupure dexercice (cuto).
Le Directeur de mission
Mr ABC Associ Elite Expertise Sarl

SECTION 2 : TECHNIQUES DE DESCRIPTION DES CYCLES


2.1. RAPPELS
Lors de llaboration de la stratgie daudit, lauditeur examine les principaux cycles
doprations de lentreprise et documente cette comprhension avec les objectifs suivants :
- disposer dun support pour identier les tapes du circuit o il pourrait se produire des erreurs si des
contrles ntaient pas mis en place par lentreprise ;
- pouvoir prparer des programmes de contrle adapts aux particularits
des cycles doprations ;
- transmettre la connaissance quil a acquise de ces cycles aux autres membres de lquipe (et, en
particulier, aux auditeurs qui interviendront les annes suivantes).
Pour procder cette description, lauditeur peut avoir recours :
- aux narratifs ; - aux diagrammes de circulation (ow-chart) ; - aux annexes du diagramme de circulation.
2.2. TECHNIQUES DINTERVIEWS
1- Objectif
La prsente partie a pour objet de fournir des indications prcieuses pour russir un entretien
surtout au moment de lexamen du contrle interne.
2- Prparation pralable
Un entretien mrite une prparation pralable minutieuse. Il est souhaitable davoir des
questions prpares davance titre daide-mmoire. Les prcautions ci-aprs sont utiles :
41

- prendre rendez-vous et ne pas arriver en retard ; - ouvrir linterview par salutations et tre courtois ; -
prendre des notes et le faire savoir votre interlocuteur ; - dire les objectifs que vous poursuivez ; - poser
si possible des questions choix multiples ; - terminer par merci et laisser une ouverture : (il est possible
que je
revienne).
3- Droulement
a) Comment poser des questions
- Etre relaxe, clair et concis, viter tout jargon - Poser une seule question la fois - Faire attention aux
questions sujettes interprtations.
b) Ecoute attentive
- Lauditeur doit couter attentivement (auditeur) - Possibilit de dire de petites choses pour dtendre
lambiance.
c) Comment prendre des notes
- Prendre des notes est une imprieuse ncessit - Eviter toute distraction - Noter les points clefs : les
points de contrle, les faiblesses, autorisations - Poser des questions et retourner en arrire si possible
pour obtenir des
prcisions - Relire et naliser immdiatement ses notes (le lendemain vous oubliez).
4- Rdaction des narratifs
a) Qualits requises
Certaines tapes de la description des systmes ne peuvent que trs dicilement tre
ralises par lutilisation des diagrammes. Lorsquil prpare des narratifs, lauditeur doit tre conscient
que ces narratifs, comme lesautresfeuillesdetravail,doiventpouvoirtrecomprisetexploitspartoutle
monde.
Sont, par consquent, proscrire :
- lutilisation dabrviations personnelles ; - les brouillons tlgraphiques raliss pendant les entretiens
avec le
personnel de lentreprise ; - les narratifs littraires sans structure.
ANNEXE
Lexemple qui gure ci-aprs illustre cette notion de narratif clair.
EXEMPLE DE NARRATIF
SYSTEME VENTES
42

- SERVICE EXPEDITION
Lorsque la marchandise est expdie, le Service Expdition prpare un document de ventes
(DV) en trois exemplaires ;
1. Au client ; 2. Au service facturation (voir aprs) ; 3. Au comptable (voir aprs).
- SERVICE FACTURATION
A rception du DV : - prparation de la facture en deux exemplaires ; - classement du DV par ordre
numrique ; - envoi de la facture :
1. au client 2. au comptable.
- COMPTABLE
Rapproche le DV et la facture
Comptabilise la vente dans le livre auxiliaire des comptes recevoir
Classe le DV et la facture par ordre alphabtique de client.
2.4. DIAGRAMME DE CIRCULATION
1- Objectif
Lobjectif principal du diagramme est de visualiser :
- le circuit suivi par une information nancire de son origine sa comptabilisation en passant par les
direntes tapes de traitement auxquelles elle est soumise ;
- les supports (documents et registres comptables) qui sont gnrs au cours
de ce circuit et leur utilit.
Lorsque le diagramme est tabli, lauditeurlutilisepouridentierlestapesdelaprocdure
oilestncessairequedescontrlessoientmisenplacepourquelesobjectifsdauditsoientremplis(voir
guide dvaluation du contrle interne).
2- Trac
La mthode utiliser est celledudiagrammehorizontalquireprsentedegauchedroiteles
procdures et les mouvements de documents. Le diagramme est divis en sections verticales qui
reprsentent les dirents services (ou personnes) impliqus dans le traitement de lopration.
Lorsque, pour un systme donn, il existe des circuits distincts pour certains types
doprations (ex. : circuit spcial pour lautorisation de factures suprieures "x" milliers de francs) le
diagramme reprsente le circuit le plus important. Les ramications sont visualises par le symbole
adquat et les particularitsdusous-systmesontreprsentesparundiagrammeannexe,oudcritesdans
un narratif.
Compte tenu de son utilisation ultrieure, le diagramme ne doit reprsenter que les lments
ncessaires la comprhension du ux de linformation du circuit trait
43

(les raccordements avec dautrescircuitssontvisualissparlesymbolederenvoi,maisnesontpasdcrits


en dtail). Dans certains cas (systmes complexes), le diagramme ainsi dni nest pas susant pour
assurer une bonne comprhension du droulement des oprations : les dtails complmentaires sont
fournis soit dans des notes annexes, soit laide de diagrammes dtaills complmentaires.
3- Symboles
Lutilisation de symboles prtablis et communs tout le personnel daudit est indispensable
pour permettre une bonne comprhension des diagrammes.
Les symboles, ci-aprs, sont souvent utiliss. Une rglette performe est distribue chaque
auditeur.
- Supports
Document Ce symbole est utilis pour tout support
(manuel ou informatique) autre que les journaux comptables, et registres. Commande 8 et 9
Le nom du document et le n dexemplaires (ou couleur si les exemplaires sont connus par leur couleur
dans lentreprise) sont prciss lintrieur du symbole.
Registre
Ce symbole est utilis pour les registres (qui, contrairement aux documents, ne circulent pas) et journaux
comptables (tout diagramme doit aboutir un journal. Cration dun document
La partie gauche du symbole "document" est noirci lorsquil sagit de visualiser la cration dun
document. Traitement Ce symbole est utilis pour visualiser
tout traitement qui ne peut pas tre visualis par un autre symbole. La nature du traitement est prcise
lintrieur du symbole (ex : traitement informatique).
- Circulation de linformation
Circulation par transfert de document
Lorsque linformation est transmise dune personne lautre au moyen dun document, lopration est
visualise par un trait plein prcd du document transmis et suivi du document reu.
Commande Commande n 2 & 3 n 2
Commande n 3
44

SECTION 3 : CONFIRMATION DIRECTE OU CIRCULARISATION


3.1. GENERALITES
1- Principe
La conrmation du fait de son caractre externe lentreprise, fait partie des lments les
plus probants.
Il est, en eet, gnralement admis en audit que les preuves internes lentreprise(factures
de vente) nont pas la mme force probante que les preuves externes (reconnaissance de dette). Tout
dabord, les employs qui donnent les renseignements ou qui rdigent les documents sont sous contrle
direct de la direction et, par consquent, les preuves ne sont pas absolument probantes.
Laconrmationdirectefournitlauditeurdespreuvesexternes,peusujettesdtournement
dans la mesure o lauditeur est en relation directe avec les tiers. Enn, puisque les soldes des comptes
manent du systme de contrle interne de la socit,laconrmationdessoldesauprsdestiersfournit
lauditeur des preuves externes quiluipermettentdeconrmeroudemodierlvaluationquilauradj
faite de lecacit des procdures de contrle interne.
2- Domaines dapplication
Il serait vaindevouloirdresserunelisteexhaustivedetouslescasdanslesquelslaprocdure
de conrmation est envisager. Les exemples typiques qui suivent illustrerontlaportegnraledecette
technique.
Immeubles et terrains : - Situation hypothcaire ; Fonds de commerce et matriel : - Nantissement ; -
Contrat de crdit-bail.
Valeurs dexploitation : - Stocks appartenant lentreprise et dtenus par des tiers ; - Stocks dtenus par
lentreprise pour le compte de tiers.
Crances et dettes : - Soldes en comptes courants (clients, fournisseurs, dbiteurs et crditeurs
divers) ; - Prts et emprunts (principal, taux dintrt, garanties reues et donnes) ; - Courtiers et
compagnies dassurance.
Banque : - Situation lgard des banques (soldes en comptes courants, emprunts,
eet escompts, garanties) ; - Relevs de comptes.
Comptes chques postaux : - Soldes en compte et relevs.
Avocats et conseils : - Procs et litiges en cours ; - Honoraires dus.
45

3.2. MODALITES
Le droulement de la procdure de conrmation directe est indiqu ci-aprs :
1- Choix des lments conrmer et des dates
La connaissance acquise de lentreprise au cours de la phase de planication de la mission
permet lauditeur de slectionner les catgories de tiers pour lesquels il est souhaitable dappliquer la
procdure de conrmation.
Lorsque lauditeur a fait son choix,ildoitexposerlentrepriselesmotifsdurecourscette
procdure (respect des normes et information du client lui-mme) et ses modalits. Il est indispensable
dobtenir laccord de lentreprise sur le principe mme dune demande de conrmation, car les lettres
sont mises sur le papier en-tte de lentreprise.
En ce qui concerne la date laquelle les demandes seront adresses, elle dpend :
- de la conance de lauditeur dans le contrle interne du client (si elle est grande, la conrmation pourra
tre demande une date antrieure la clture) ; - des dlais ncessaires lobtention des informations
de base, des rponses
et de leur dpouillement.
Si les demandes de conrmation sont tablies une date antrieure la clture, le chef de
mission doit inclure dans son programme de contrle des comptes unerevuedesmouvementsintervenus
entre ces deux dates.
Dans tous les cas, chaque tape de la procdure doit tre planie avec prcision an que
lentreprise puisse prendre les mesures ncessaires pour que la procdure soit ecace.
2- Choix spcique des tiers
Sauf cas exceptionnel, il nest pas envisageable de demander une conrmation directe tous
les tiers de chaque catgorie. Le rviseur doit donc procder par sondage.
Ltendue du sondage dpend de la conance de lauditeur dans le systme de contrle
interne de la socit, de la nature des informations demandes.
Lchantillon choisi doit tre reprsentatif de la population concerne.
Dans le choix des tiers, lauditeur tiendra compte :
- des soldes des comptes (valeur relativement importante) ; - du volume des transactions traites (ex. :
chire daaires important, mais
solde nul) ; - des anomalies apparentes (soldes clients crditeurs, dlments anciens,...)
Il complte enn son chantillon par quelques tiers choisis au hasard.
3- Prparation des demandes
Il existe trois types de demande de conrmation :
46

La conrmation positive :
Lentreprise soumetlesoldedansseslivreslaconrmationdutiers.Pourtreecace,cette
formule doit tre accompagne dun dtail justicatif du solde, sinon le tiers ne pourra pas expliquer les
raisons de son dsaccord.
La conrmation ngative : Etablie selon le mme principe que la prcdente, cette formule prsente la
particularit de prciser au tiers que sa rponse nest souhaite quen cas de dsaccord. Ce type de
conrmation est rarement utilis seul, mais peut ltre en complment de la conrmation positive.
La conrmation ouverte : Lentreprise demande aux tiers de fournir une situation de ses comptes dans
leurs livres. Cette formule, plus souvent utilise pour les cranciers, prsente lavantage de pouvoir tre
utilise sans attendre la sortie des balances. Par contre, elle pose parfois des problmes importants de
rapprochement.
Si lentreprise enregistre ses provisions pour factures recevoir par usine et par produit, le
rapprochement des comptes avec le relev du fournisseur sera dicile.
La prparation matrielle des lettres et des relevs ncessite du temps, il est donc souhaitable
de dlguer ce travail au personnel de lentreprise en lui fournissant :
- La liste des tiers slectionns ; - Le modle de lettre utiliser.
Des lettres standard pour les principaux tiers sont fournies en annexe. Lauditeur doit se
montrer souple sur les problmes formels, mais dans la limite de ses objectifs.
Il est donc essentiel pour les demandes :
- Soient faites par la socit, au nom de lauditeur ; - Prcisent que les rponses soient faites directement
lauditeur ; - Contiennent clairement tous les lments que lauditeur veut voir
conrmer.
Les demandes doivent tre tablies en double exemplaire pour permettre lauditeur de
garder les traces du travail eectu et, ventuellement, procder des relances si le taux de rponses est
trop faible.
Si la demande comporte une formule-rponse dtachable, il est indispensable que cette
formule reprenne, avant lenvoi des demandes :
- Le nom de lentreprise contrle (problme daectation du courrier au sein
du cabinet ; - Les rfrences du tiers qui rpond (nom, qualit...) pour faciliter le
dpouillement.
Lorsque les demandes sont prtes, lauditeur doit en contrler lexactitude et les soumettre
la signature dun responsable de lentreprise.
4- Accord de lentreprise
Il est essentiel dobtenir laccord du responsable de lentreprise, la demande manant de la
socit. Lauditeur, dans sa slection, peut avoir inclus des tiers qui mettraient lentreprise en dicult
sils recevaient la demande de conrmation en ltat.
47

Sil est impossible de procder la conrmation (retard, refus...), il appartient au chef de mission ;
- De juger du bien-fond des arguments avancs ; - De mettre en uvre les procdures alternatives de
contrle (voir ci-aprs).
Si ces travaux ne susent pas convaincre lauditeur du bien-fond des lments gurant
dans les comptes, il devra tirer les conclusions de limpact de la limitation mise lexcution de sa
mission et, ventuellement, mettre les rserves quil juge ncessaires dans son rapport.
5- Envoi des demandes
Lenvoi des demandes doit tre fait par lauditeur (seule condition lui permettant de sassurer
que toutes les lettres sont expdies).
Il convient, galement de joindre une enveloppe timbre ladresse du cabinet pour la
rponse.
Lauditeur remplit la feuille dpouillementdesconrmationsdirectesandenassurerle
suivi et, en particulier, aprs un dlai raisonnable, envoyer une deuxime demande aux tiers nayant pas
rpondu.
6- Dpouillement des rponses
A) Cas des conrmations positives
A la rception des rponses, lauditeur les ventile en conformes et non conformes.
Les rponses conformes ne posent pas de problmes.
Pour les rponses non conformes, lauditeur doit analyser les carts et identier sils sont dus
:
- Des chevauchements normaux ; - Rglements faits par la socit dans les derniers jours de lexercice et
reus
au dbut de lautre par son fournisseur ; - Des erreurs du tiers : factures non comptabilises par un
client ; - Des erreurs de la socit : erreurs dimputation comptable.
Lesrecherchesncessairescetteanalysepeuventtredlguesaupersonneldelasocit
condition que lauditeursemettedaccordavecluisurleformatdesrconciliationsetpuissesuperviseret
contrler les rsultats de son travail.
Dans ce cas, il sattachera plus particulirement aux :
Erreurs de la socit Il peut sagir derreurs dimputation ou domissions ; dans ce cas, il peut y avoir
indication, ou conrmation, dune dcience ou dune lacune dans le contrle interne qui nest pas
apparue lors de laudit des procdures. Dans tous les cas, il faut faire procder aux redressements
ncessaires ;
Erreurs du tiers Les auditeurs doivent se faire prsenter les documents comme les factures, bon
dexpdition, etc., an de vrier la ralit, ainsi que la date de la transaction. La socit doit informer le
tiers de ses erreurs et lui demander son accord en retour).
48

Toutes les anomalies rvles par la procdure deconrmationdirectedoiventtresignalesauxservices
intresss et, si elles sont signicatives, la direction de la socit.
Les rsultats du dpouillement des rponses sont reports sur la feuille de dpouillement des
conrmations.
B) Cas des conrmations ouvertes
Le processus reste le mme, mais lauditeur (ou le personnel de lentreprise si le travail lui
est dlgu) devrarapprocherlesrelevsobtenusaveclacomptabilitdelentrepriseavantdeprocderau
classement des rponses.
7- Procdures alternatives
Pour les tiers nayant pas rpondu, ou lorsque la procdure na pu tre mise en uvre,
lauditeur devra procder au contrle du bien-fond de leurs comptes dans les livres au moyen dautres
procdures.
Pour les clients, le solde peut tre justi soit par des paiements eectus aprs la clture
(ces paiementssontvrisaveclesavisderglementeectusouaveclextraitdecomptedelabanque),
soit par lexamen de documents probants (bons dexpdition signs du transporteur).
Ces procdures alternatives seront toujours envisages par ordre dcroissant de force
probante, en dautres termes lauditeur recherchera les lments externes lentreprise quiconrmentle
fait.
Dans certains cas, comme les engagements hors bilan ou ltat davancement des litiges,
lauditeur se heurte des dicults pour mettre en uvre des procdures alternatives.
Dans tous les cas, ces procdures demandent du temps, do limportancedobteniruntaux
lev de rponses (en demandant, ventuellement, lentreprise dintervenir auprs des tiers pour quils
rpondent). Elles sont nanmoins fondamentales pour conserver son caractreprobantlaprocdureet
lchantillon choisi.

SECTION 4 : LES DOSSIERS ET FEUILLES DE TRAVAIL


4.1. LE DOSSIER PERMANENT (PAF)
Lorganisation gnrale du classement des dossiers exige une codication : code dossier,
socit, associ responsable. A lintrieur de chaque dossier, le classement desdocumentssefaitdaprs
lindex numrique gurant en annexe.
4.2. LE DOSSIER COURANT (CAF)
A. Compte de rsultat (P & L Prot and loss) B. Impts sur les bnces C. Capitaux propres D.
Provisions pour risques et charges E. Emprunts et dettes F. Immobilisations incorporelles et corporelles G.
Immobilisations nancires J. Stocks et en cours
49

K. Fournisseurs et comptes rattachs L. Clients et comptes rattachs M. Personnel et organismes sociaux


N. Etat et autres collectivits O. Autres crances et dettes P. Comptes transitoires et de rgularisation Q.
Comptes nanciers R. Engagements hors bilans T. Tests sur les procdures de contrle interne U.
Etablissement des comptes annuels V. Comptes retraits pour la consolidation Z. Documents prims
retirs
4.3. FEUILLES DE TRAVAIL
On va du gnral au particulier.
Synthtique au dtail.
Chaque section sorganise comme suit :
1) Feuille rcapitulative (lead) rfrenc aux tats nanciers 2) Conclusion sur le poste 3) Programme de
travail excut (complt et sign) 4) Dtails explicatifs 5) Sous-dtails (explicatifs) 6) Pices
justicatives probantes si ncessaires.
Codes de pointages
(Libre mais avec lgende)
Rfrenciation
Chaque feuille a une rfrence lie la section laquelle elle appartient.
Exemple : Q/1 Lead compte trsorerie
Cross rfrenciation
Q/2 devant 1 chire
Renvoie larrire pour une analyse plus dtaille.
Q/1 derrire 1 chire Renvoie en avant pour synthse.
Rfrences et cross-rfrences sont indiqus au bic rouge.

SECTION 5 : TESTS SUR LE FONCTIONNEMENT DES CONTROLES


5.1. REDACTION DU PROGRAMME DE CONTROLE
A partir du MSA, lauditeur en charge prpare les programmes de vrication du
fonctionnement des contrles selon le modle ci-aprs :
50

Fait N
Description des tests eectuer
Echantillon Rf
Par Le 1
Vrier lenregistrement en achats et factures recevoir gurant sur ltat des rceptions non factures
Novembre dcembre
2 Eectuer une conrmation directe des comptes fournisseurs
Au 31/12 date de clture Mouvements > 1.000.000 Soldes dbiteurs > 1.000.000
5.2. EXECUTION DES TESTS
Elle consiste vrier lexistence des contrles identis prcdemment sur les guides.
Lenqute : interroger les personnes charges de faire les contrles Observation : regarder lexistence
matrielle du contrle Rptitions du contrle : reperformence (voir si on arrive au mme rsultat)
5.3. DOCUMENTATION DES TESTS
a) Ncessit dutiliser feuilles de travail dates, signes et rfrences.
b) Organisation des feuilles de travail :
- Rappel de lobjectif poursuivi lors du test - Travail eectu (en conformit avec le programme) -
Conclusion - Les feuilles justicatives des travaux mens.
5.4. EXPLOITATION DES CONCLUSIONS
a) Aucune anomalie Programme allg de contrle des comptes
(revue analytique et tests limits essentiellement).
b) Anomalie mme situation que contrle inexistant
Programme tendu de contrle des comptes
5.5. REDACTION DU POINT A INSERER DANS LE RAPPORT DE
RECOMMANDATION
- Description de la faiblesse - Impact sur lentreprise et ses tats nanciers - Recommandation -
Observation du client en cas de dsaccord.
Dans tous les cas discussion des points avec les responsables concerns.

SECTION 6 : TECHNIQUES DE VALIDATION DES COMPTES


6.1. TESTS SUR LES COMPTES
Techniques de contrle des comptes
51

Vouching : contrle sur factures justicatives Reperformence : reconstitution Footing : vrication


arithmtique Matching : rapprochement
a) Prparation Lead b) Conclusion sur 1 poste c) Programme de travail d) Dtails explicatifs
6.2. EXEMPLE DE VALIDATION DES COMPTES DE TRESORERIE
1- Elaboration du programme de travail 2- Ralisation des contrles 3- Rdaction des conclusions 4-
Rfrenciation des feuilles de travail

SECTION 7 : LAUDIT ET LA DETECTION DES FRAUDES


1- ROLE DE LAUDIT
Le rle de laudit nest pas de dtecter les fraudes mais peut y dboucher. Il peut en fournir
les outils.
2- OUTILS NECESSAIRES
- Contrle de caisse - Examen des pices comptables
Rgularit : (originaux photocopies)
Approbation
Signatures
- Reperformances : recalcul des soldes - Vrication des tats de rapprochement
Suspens anciens
Vrication des souches de chques
- Enqutes : auprs des personnes - Vrications du rangement des bureaux et tiroirs - Questionnaires aux
agents, quelquefois ouvertes ou fermes.
3- DETECTION DES FAITS DELICTUEUX
- Runir les preuves susantes - Interroger les personnes susceptibles de renseigner
6.1. Procds dexamen analytique
a) Dnition : Tests de vraisemblance sur les comptes et classes de
transactions
52

b) Contenu
- Analyse de variations - Analyse de ratios et recherche des lments inhabituels - Calcul du solde
approximatif du solde dun compte (loyers, intrts).
c) Analyse et exploitation des rsultats
- Isoler, mettre en perspective les variations importantes ou inhabituelles - Enquter et obtenir des
explications des responsables - Vrier la vraisemblance des explications obtenues - Documenter les
travaux eectus.
62. Les circularisations
a) Importance Preuves externes plus fortes que celles internes.
b) Domaines Immeubles Fonds de commerce : nantissement crdit bail Stocks dtenus par tiers
Crances Dettes Banques Avocats
c) Droulement Choix des lments circulariser Prparation des demandes : accord de lentreprise Envoi
des demandes, rponses lauditeur.
d) Procdures alternatives
Crances clients : Vrication des paiements aprs clture
Examen des documents probants, factures, bons dexpditions signs
Dettes fournisseurs : Analyse du compte
6.3. Observation physique
a) Ncessit
Observer la qualit et la consistance des actifs de lentreprise
- Stocks - Immobilisations - Titres - Eets en portefeuille - Espces en caisse
b) Prise dinventaire
c) Jugement sur la qualit des actifs
- Investissements et leur ge - Leur tat dentretien - Identication.
53

CHAPITRE 4 : SPECIFICITES DE LAUDIT EN MILIEU
INFORMATIQUE
SECTION 1 : PRINCIPES GENERAUX
Lobjectif fondamental du rviseur (exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des
comptes) nest pas modi si la socit utilise des moyens informatiques pour ses traitements comptables.
Cependant, mme si les diligences mises en uvre restent les mmes, la rvision en milieu informatis
suppose une comptence approprie du rviseur et une adaptation de sa dmarche gnrale.
Ces spcicits sont prcises dans la recommandation OECCA n 7.01delasriervisioncontractuelle
ainsi que dans lencyclopdie des contrles comptables CNCC (tome III).
1- PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
Dans le cadre dune rvision en milieu informatis, il convient dobtenir des informations spcicits
notamment sur les points suivants :
- Organisation gnrale du service informatique : sparation des fonctions,
comptence...) ; - Conguration : Unit centrale, priphriques, stockage, rseaux... ; - Fichiers :
organisation, accs ; - Exploitation : systme sexploitation ; - Procdures de traitements : lots, traitements
distance, temps rel ; - Procdures de contrles des donnes entres/sorties par le service informatique et
les utilisateurs ; - Procdures de scurit : matriel, chiers, programmes, documentations. Cette
prise de connaissance sera ralise au moyen ; - De discussion (notamment avec le service
informatique) ; - De lexamen du manuel de procdure ; - De lexamen des rapports des conseils, autres
rviseurs, auditeurs informatiques ; - De visite de linstallation ; - De questionnaire...
2- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
Compte tenu de la abilit et de la rapidit dexcution de lordinateur, limportance des contrles
matriels du rviseur ou de son quipe est limits ds linstant o, les analyses tant satisfaisantes, les
programmes sont bien conus et respects.
3- ELEMENTS DE CONTROLE
Lenvironnement informatique est susceptible daecter certains lments de contrle.
Ainsi, des oprations comptables peuvent tre gnres automatiquement par des programmes
informatiques (par exemple entre dune commande dans un systme conventionnel). La matrialisation
de lautorisation, un des lments probants pour la rvision, peut ainsi disparatre.
54

Il peut tre dicile, voire impossible, de suivre le chemin de rvision. Notamment ; certaines donnes
peuvent ntre conserves que sur chier et ne pas donner lieu ldition dtat de sortie.
Par ailleurs, le plan comptablegnralprconisequildoittrepossible,toutmoment,dereconstituer,
partir des donnes dnies ci-dessus, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la
vrication, ou partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver les donnes entres , et il
est admis que des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre
dinventaire ; dans ce cas, ils doivent tre identis, numrots et dats ds leur tablissement par des
moyens orant toute garantie en matire de preuve .
4- ORGANISATION DE LA MISSION
Les particularits de lintervention en milieu informatis conduisent tenir de divers paramtres pour
lorganisation de la mission.
Notamment, rviseur peut tre amen planier : - Le lieu, la date et les modalits dexamen de
la fonction informatique, - Les modalits dvaluation du contrle interne, - Les points sensibles des
traitements (risques derreur ou de fraude), - Lutilisation de linformatique pour des travaux de rvision, -
Le recours un spcialiste.
Enn, lordinateur est un outil, un moyen matriel qui peut tre mis au service du rviseur.
Les techniques de rvision assiste par ordinateur sont tudies dans le chapitre 7-3.

SECTION 2 : INCIDENCE SUR LEVALUATION DU CONTROLE


INTERNE 1
Les spcicits dun milieu informatique entranant une dmarche particulire pour lvaluation du
contrle interne dans les organisations o lon utilise un ordinateur pour traiter les informations
comptables.
En eet, un milieu informatique pose des problmes nouveaux tels que :
- La concentration des fonctions et des connaissances, qui provoque un risque de
mauvaise sparation des fonctions, - La concentration des programmes et des donnes, qui augmente
le risque daccs
non autoris, - Labsence ventuelle de matrialisation sur un support-papier des entres, du
traitement et des sorties, - La constance dans le traitement et ventuellement dans lerreur.
1- PRISE DE CONNAISSANCE DU MILIEU INFORMATIQUE
Il sagit des caractristiques gnrales du milieu informatique de traitement des systmes comptables
informatiss.
Les principales informations obtenir concernant :
1 Daprs la recommandation OECCA n 7.2 Incidence du milieu informatique sur ltude et lvaluation du
systme du contrle interne (fvrier 1986).
55

- Lorganigramme dtaill du service informatique et sa position au sein de la


socit, notamment par rapport la direction gnrale ; - La localisation de linstallation et du
stockage dlments sensibles (copies de chiers, programmes, documentation...), ainsi que les accs
extrieurs (terminaux, moyens de communication...) ; - Le manuel des procdures mises en place,
notamment pour les mesures gnrales
de scurit ; Le matriel, aussi bien limit centrale que les priphriques (lecteur de bandes, de
disques, console, imprimante...) ;
- Les applications utilises, quelles aient t dveloppes par la socit, acquises
lextrieur ou quelles soient traites mations comptables et nancires.
2- CONTROLES GENERAUX INFORMATIQUES
Les contrles gnraux sont ceux qui portent sur lenvironnement informatique.
2.1- Contrle portant sur lorganisation
Des tches autrefois dvolues aux dirents utilisateurs sont aujourdhui excutes par le seul
dpartement informatique. Cette concentration peut conduire au non-respect du traditionnel principe de
sparation des fonctions.
Aussi le rviseur recherchera-t-il si les fonctions, donc les responsabilits, sont bien spares notamment
entre :
- Les services dtude, cest--dire les organisateurs responsables de limplantation des systmes dans leur
ensemble, les analystes chargs de la conception des applications et les programmes chargs de traduire
ces analyses en langage informatique, qui ne doivent avoir accs quaux programmes en dveloppement ;
- Les services dexploitation, cest--dire les oprateurs et les pupitreurs qui ne doivent avoir accs quaux
programmes et aux supports de chiers en exploitation ; - Les utilisateurs, qui peuvent procder des
interrogations de chiers, des
saisies de donnes et des ditions dinformations.
2.2- Contrles relatifs la scurit la sauvegarde et la reprise des travaux
Le traitement informatique des donnes conduit une concentration dlments du
patrimoine dans un mme lieu matriels, logiciels, supports et informations stockes).Lerviseurdevra
vrier que la protection de ces lments est susante et que la condentialit est assure.
La protection physique vise en particulier le contrle ecace de laccs physique aux locaux
dexploitation ainsi que les protections contre les dommages physiques, quelle que soit leur origine.
Le rviseur doit aussi valuer les mesures prises pour pallier dventuelles pertes de capacits de
traitement, ponctuelles ou prolonges.
Il doit contrler lexistence dun quipement de secours et/ ou des procdures de reprise (existence dun
plan de sauvegarde, de procdures darrt...).
2.3- Contrles portant sur le traitement
Les contrles de traitement sont tudis plus en dtail par lexpert comptable lors de son contrle
dapplications informatiques traitant les informations consquences comptables et nancires.
56

Il sagit principalement pour le rviseur dapprcier :


- La qualit des procdures dexploitation, notamment des procdures de restriction
daccs aux bibliothques de programme en exploitant, - Le degr de conance que lon peut avoir
dans les contrles et les procdures programmes des applications comptables informatises, ainsi que
dans les oprations gnres par le systme, - Le respect des principes dautorisation, dexactitude et
dintgralit du traitement
des donnes. 2.4- Dveloppement et maintenance des applications documentation et mise
en exploitation
Le rviseur sassure de lexistence dune mthodologie de dveloppement et de maintenance des
applications en portant son attention plus particulirement sur les points suivants :
- Autorisation et suivi des projets ; - Documentation : contenu et mise jour, notamment au regard des
dispositions
du plan comptable et de la lgislation ; - Sparation des bibliothques de dveloppement et des
bibliothques
dexploitation ; - Procdures de test avant la mise en exploitation et la rception ; - Procdures de
maintenance des programmes.
3- CONTROLE DAPPLICATION INFORMATISEE
Les applications informatises posent au rviseur des problmes de contrle particuliers. Pour pouvoir
malgr tout porter une apprciation motive sur le contrle interne,lerviseurdoitobteniruneassurance
susante que toutes les transactions qui doivent transiter parlapplicationsontautorises,enregistreset
quelles sont traites intgralement et correctement dans les dlais xs.
Le rviseur devra particulirement veiller ce que les dispositions gnrales, relatives lutilisation des
traitements automatiss prescrits par le plan comptable soient respectes.
3.1- Contrles sur les donnes dentre
Rejet des anomalies pour correction et recyclage.
3.2- Contrles sur les traitements et chiers
Mise en vidence des anomalies.
3.3- Contrles sur les sorties et les rsultats
Autorisation et validation des oprations entres dans le systme ;
Saisie correcte ;
Enregistrement correct des donnes dans les chiers adquats ;
Traitement correct par le systme ;
Pas de perte, daddition, de duplication ou de modications irrgulires ;
Exactitude et exhaustivit des sorties dinformations ;
Diusion autorise.
57

4- ROLE DU REVISEUR POUR LEVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE


4.1- Evaluation prliminaire
Comme dans un cadre noninformatis,lerviseurprocdeunevaluationprliminairedesforcesetdes
faiblesses des contrles (ici contrles gnraux informatiques et contrles dapplications informatises).
4.2- Vrication du fonctionnement des procdures
Aprs avoir dcrit les contrles existant, le rviseur doit procder en milieu non informatis, une
vrication par sondage du fonctionnement des procdures.
En cas de faiblesse dans ces contrles, il convient alors datteindre par dautres procdures les objectifs
que le rviseur sest xs.
LAuditeur peut amliorer lutilit et ecacit destestsdeconformitenayantrecoursauxtechniquesde
contrles assist parordinateur,notammentprogrammes,utilitaires,utilisationdelangagedinterrogation,
programmes spciques, progiciels daide la rvision etjeuxdessai(examinesdanslechapitresurles
techniques de contrle assist par ordinateur). Une telle utilisation devient indispensable lorsque le
rviseur se trouve en situation de perte du chemin de rviseur (au sens du plan comptable) et na pas la
preuve de la ralit des contrles eectus au cours du traitement.
Il doit, en outre, sassurer que ces contrles ont eectivement fonctionn pendant toute la priode rvise.
4.3- Evaluation nale
Lobjectif des tests de conformit et de lvaluation nale est de donner lassurance au rviseur du bon
fonctionnement des contrles.
En eet, lvaluation pralable peut tre modie si le rviseur constate un manque de abilit dans le
fonctionnement eectif des contrles.
Il convient alors que le rviseur ait recours dautres procdures pour atteindre ses objectifs.

SECTION 3 : LES TECHNIQUES DE CONTROLE ASSISTE PAR


ORDINATEUR
Le recours lordinateur peut rduire la dure de mobilisation des interlocuteurs de
lentreprise et permettre une meilleure adaptation aux dlais imposs au rviseur pour laccomplissement.
En outre, des contrles plus approfondis, votre exhaustifs, sont possibles.
1- ELEMENTS DE CHOIX ENTRE LES TECHNIQUES MANUELLES ET LES T.C.A.
La dcision davoir ou non recours aux techniques de contrles assists (T.C.A.) par ordinateur implique
la prise en compte dun certain nombre dlments :
a) Disponibilit dinstallation informatique satisfaisante ; b) Possibilit des tests manuels ; c) Ecacit ;
58

d) Calendrier ; e) Disponibilit des informations dans les chiers :


2- LES MOYENS
Les divers moyens utiliss par le rviseur sont les suivants :
2.1- Les programmes utilitaires
Les programmes utilitaires sont des programmes standards comptables avec le matriel considr et
permettant dexcuter des fonctions telles que : tri, extraction, impression de chiers, interrogation.
2.2- Les logiciels spcicits
Ce sont des programmes raliss pour eectuer des tches de rvision dans lentreprise concerne. Leur
prparation peut tre assure :
- Par le rviseur ; - Par le client, sous le contrle de rviseur ; - Par des spcialistes en informatiques au
service du rviseur.
Lavantage de cette mthode est sa grande souplesse dadaptation aux problmes poss par la mission.
Mais, en revanche, ce type de ralisation peut tre coteux.
a) Ce sont des programmes informatiques dapplication gnrale destins excuter
certaines fonctions de traitement des donnes parmi lesquelles :
- Lecture de chiers, - Slection dinformations, - Excution de calculs, - Comparaison dinformations,
impression dtats sous la forme spcie par le
rviseur.
Toutefois, des problmes de comptabilit avec le matriel du client peuvent en limiter lutilisation.
2.3- Les jeux dessai
Les techniques de jeux dessai mettent en uvre des procdures de contrle consistant introduire des
donnes (par exemple : un chantillon doprations) dans le systme informatique dune entreprise et
comparer les rsultats obtenus avec les rsultats attendus.
2.4- Lutilisation de la micro-informatique
Le rviseur peut avoir recours un micro-ordinateur, aux dirents stades dune mission :
- Organisation de la mission (par ex : budget et suivi des temps passs, programme
de travail...) ; - Ralisation de la mission (par ex : contrle indiciaires, incidences des critures
dajustement...) ; - Synthse de la mission (par ex : prparation du rapport).
Le micro-ordinateur peut, en outre, tre utilis par le rviseur pour traiter des donnes provenant des
chiers de lentreprise contrle.
59

Ces donnes peuvent tre achemines doit par copie de chiers comptable, soit par transfert.
Les traitements peuvent consister en lutilisation de :
- Programmes utilitaires (tableurs, gestionnaires de chiers) ; - Logiciels spciques (programmation
directe, en basic par exemple) ; - Progiciels daide la rvision.
2.4.1- Exemples dutilisateur des TCAO
a) Edition dtats dexception ou slection dchantillon
Extraction sur les chiers du client an de dceler des anomalies ou de slectionner des chantillons
rpondant des critres dnis, une date ou pour une priode donne.
Par exemple
Extraction :
- Des soldes clients pour lesquels aucun plafond de crdit nest dni ; - Des soldes clients suprieurs un
certain montant ; - Des soldes crditeurs.
Slection :
- De factures suprieures F ..... ; - De factures selon la date de comptabilisations ; - Darticles en stocks.
Contrles dantriorit
b) Contrle des calculs
Contrle des oprations arithmtiques
Exemple :
Calcul des amortissements, du total de la balance, du total des stocks ou de la provision pour hausse des
prix.
c) Rapprochement des chiers
Rapprochement des donnes comparables gurant dans plusieurs chiers.
Exemple : Rapprochement du chier du personnel et du chier paie dun mois donn.
d) Comparaison du temps
Comparaison dune priode sur lautre (procdure dexamen analytique) pour identier des uctuations
ou des lments inhabituels.
e) Jeux dessai pour des contrles dapplications informatiques
Utilisation de jeux dessai pour tester le fonctionnement de contrles programms (contrle de
vraisemblance, gnration automatique dcriture...), pour contrler des procdures daccs aux
programmes ou aux donnes, etc.
60

2.4.2- Mthodologies des TCAO


a) Mise en uvre dune technique de contrle assist par ordinateur
Les techniques de contrle assist par ordinateur ncessitent le suivi dune dmarche rigoureuse en
plusieurs tapes :
- Fixer lobjectif atteindre, - Prendre connaissance du contenu des chiers concerns et en vrier
laccessibilit, - Dnir les oprations vrier, - Dnir les contrles eectuer sur les donnes
dentres, - Dnir les donnes de sortie souhaites ainsi que leur prsentation, - Dnir le planning
dintervention du personnel de rviseur en phase avec celui du personnel informatique de lentreprise
dont, en tout tat de cause, la collaboration est ncessaire, - Mettre au point les conditions pratiques
dutilisation de la technique de contrle
assist par ordinateur, - Eectuer les traitements en sassurant de leur bon droulement.
b) Contrle de la mise en uvre des TCAO
Lorsquune technique de contrle assist par ordinateur est mise en place, il est ncessaire, dune part
den contrler lutilisation an de sassurer que cette technique nest pas utilise irrgulirement par le
personnel de lentreprise, dautre part, de sassurer que les objectifs de rvision sont atteints.
c) Documentation
Lors de la mise en place dune technique de contrle assist par ordinateur, il est indispensabledtablir
une documentation dtaille concernant, titre dexemple, les lments suivants :
- La planication - Lexcution - Les rsultats et leur exploitation.
61