CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

AUDITORIA TRIBUTARIA

TEMA:
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS ART. 66

DOCENTE:
MARIO NATIVIDAD GARCIA FERNANDEZ

REALIZADO POR:
XIOMY VASQUEZ ATAPAUCAR
MARCATOMA HERMOSA VIANCA
OBREGN ACUA EDITH

CICLO:
X

30 de octubre de 2017
AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO
INDICE

1. INTRODUCCIN ................................................................................................ 1
2. PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO ............................................................... 3
2.1. Omisiones en el Registro de Ventas.............................................................. 3

2.2. Incumplimiento de exhibicin del Registro de Ventas ................................. 3

2.3. Meses a tener en cuenta para el clculo del porcentaje ................................. 4

2.4. Importe mnimo de omisiones ....................................................................... 4

3. EFECTOS DE LA APLICACIN DE LA PRESUNCIN ................................ 5

3.1. Para efectos del IGV e ISC ........................................................................... 5

3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta............................................................. 5

3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas

Tragamonedas .......................................................................................................... 6

4. CASOS PRACTICOS .......................................................................................... 7

5. CONCLUSIN .................................................................................................. 11
 1. INTRODUCCIN

Dentro de las facultades de la Administracin Tributaria se encuentra el de

fiscalizacin, puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la
documentacin y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja
dudas de su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalizacin sobre
base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas por el artculo 64 del Cdigo Tributario.

En el presente artculo se tratar sobre el aspecto prctico de la

fiscalizacin sobre base presunta teniendo en cuenta ventas o ingresos
omitidos en el Registro de Ventas o en el Registro de Compras y/o cuado no
se exhiba dichos registros.

Velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias obliga a la SUNAT

a utilizar, en muchos casos, la determinacin sobre base presunta.
Presumir implica la sospecha de incumplimiento por la ocurrencia de
determinados hechos o circunstancias que a criterio de la administracin
induzcan a formular criterios respecto a la normalidad y consistencia de las
operaciones.

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Marco legal tributario Artculo 63, numerales 2 y 4 del artculo 64, y
artculos 65, 65-A y 66 del Cdigo Tributario.

ARTCULO 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES

EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO,
EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce

(12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en
esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o

exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o
ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber
comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas
e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores

a:

1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus

operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.

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 2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del
Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no
se encontraron omisiones.

En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el
prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn
corresponda.

2. PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL

REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO
SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

2.1. Omisiones en el Registro de Ventas

En los casos que en el Registro de Ventas o libro de ingresos,

dentro de los doce meses comprendidos en el requerimiento, se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos
o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos de esos meses, se
incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.

2.2. Incumplimiento de exhibicin del Registro de Ventas

Cuando el deudor tributario no cumpla con exhibir el Registro de

Ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos

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 omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin, a travs de la
informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o
ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.

De la comparacin anterior deber comprobarse omisiones en

no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en
total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas
e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de
las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.

Tambin se aplican los procedimientos anteriores en los casos

de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado
operaciones, siempre que en los meses comprendios en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
Y tambin a los perceptores de rentas de cuarta categora.

2.3. Meses a tener en cuenta para el clculo del porcentaje

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los

meses restantes ser calculado considerando slo los cuatro meses
en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto, y dicho
porcentaje se aplica al resto de meses en que no se encontraron
omisiones.

2.4. Importe mnimo de omisiones

En los meses en que se hallaron omisiones, los importes de las

omisiones no podrn ser inferiores al importe que resulte de aplicar

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 el porcentaje determinado anteriormente a las ventas o ingresos
registrados o declarados, segn corresponda.

3. EFECTOS DE LA APLICACIN DE LA PRESUNCIN

3.1. Para efectos del IGV e ISC

Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o

ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de
los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional
a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos

declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a
los meses comprendidos en el requerimiento.

La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno.

Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn
efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara
junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha realizado
operaciones gravadas.

Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin,

se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.

3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta

Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas

como renta neta de tercera categora del ejercicio a que
corresponda y no procede la deduccin del costo computable. En el
caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o

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 segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas
netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn
parte de la renta neta global.

En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas

mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera
categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de la tercera categora.

En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de

mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se
considerarn como renta neta de la tercera categora.

En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las

ventas o ingresos determinados incrementarn, para la
determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos

declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.

3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas

Tragamonedas

En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas

Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta
constituyen el ingreso neto mensual.

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4. CASOS PRACTICOS

pg. 7
pg. 8
pg. 9
pg. 10
5. CONCLUSIN

Consideraciones finales Como puede advertirse, SUNAT viene aplicando

mecanismos de determinacin (presunciones) que en muchos casos resultan
muy onerosos para los contribuyentes, por lo que deben de adoptarse las
medidas de prevencin necesarias para evitar estos desembolsos
innecesarios para el giro del negocio.

Cabe resaltar que el inciso c) del artculo 65-A del Cdigo Tributario establece
que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.

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