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LAS NIIF COMENTADAS

Gua Prctica de KPMG para comprender


las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Edicin 2011-2012

KPMG International Financial Reporting Group


Sumario
Prlogo XIII
Acerca de esta publicacin XV
Abreviaturas XIX
Sumario detallado XXI

1. Antecedentes 3
1.1. Introduccin 3
1.2. El Marco Conceptual 13

2. Cuestiones generales 25
2.1. Forma y elementos de los estados financieros 25
2.2. Cambios en el patrimonio neto 39
2.3. Estado de flujos de efectivo 43
2.4. Bases de contabilizacin 57
2.5. Consolidacin 71
2.5A. Consolidacin 131
2.6. Combinaciones de negocio 165
2.7. Conversin de moneda extranjera 257
2.8. Polticas contables, errores y estimaciones 289
2.9. Hechos posteriores a la fecha del balance 301

3. Partidas especficas del estado de situacin financiera 311


3.1. General 311
3.2. Inmovilizado material 319
3.3. Activos intangibles y fondo de comercio 351
3.4. Inversiones inmobiliarias 377
3.5. Inversiones en asociadas y el mtodo de la participacin 403
3.6. Inversiones en negocios conjuntos y consolidacin proporcional 455
3.6A. Inversiones en acuerdos conjuntos 477
3.7. (No usado)
3.8. Existencias 497
3.9. Activos biolgicos 521
3.10. Deterioro del valor de los activos no financieros 533
3.11. (No usado)
3.12. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 589
3.13. Impuestos sobre las ganancias 645

4. Partidas especficas del estado del resultado global 723


4.1. General 723
4.2. Ingresos ordinarios 739
4.3. Subvenciones oficiales 805

XI
Sumario

4.4. Retribuciones a los empleados 817


4.5. Pagos basados en acciones 903
4.6. Costes por intereses 991

5. Temas especiales 999


5.1. Arrendamientos 999
5.2. Segmentos de operacin 1047
5.3. Ganancias por accin 1073
5.4. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrum-
pidas 1109
5.5. Informacin a revelar sobre partes vinculadas 1131
5.6. (No usado)
5.7. Transacciones no monetarias 1149
5.8. Informacin financiera adicional y otra informacin 1159
5.9. Informacin financiera intermedia 1167
5.10. Contratos de seguro 1191
5.11. Actividades extractivas 1215
5.12. Acuerdos de concesin de servicios 1237
5.13. Transacciones entre entidades bajo control comn y constitucin de
nuevas entidades (Newco) 1263

6. Adopcin por primera vez de las NIIF 1295


6.1. Adopcin por primera vez de las NIIF 1295

7. Instrumentos financieros 1389


7.1. Alcance y definiciones 1389
7.2. Derivados y derivados implcitos 1413
7.3. Patrimonio neto y pasivos financieros 1437
7.4. Clasificacin de activos financieros y pasivos financieros 1491
7.5. Reconocimiento y baja en cuentas 1517
7.6. Valoracin y ganancias y prdidas 1553
7.7. Contabilidad de coberturas 1619
7.8. Presentacin e informacin a revelar 1725
7A. Instrumentos financieros: NIIF 9 1761

Apndices
Apndice I: Proceso de adopcin de las NIIF-UE 1811
Apndice II: Lista de las NIIF actualmente en vigor y prximas a entrar en vigor 1817
Apndice III: Desarrollos futuros 1825

ndice 1837

XII
Prlogo
A medida que actualizamos Las NIIF comentadas, miramos hacia atrs para ver qu ha
cambiado con respecto a las NIIF, tanto en las propias normas como al aplicarlas y, asimismo,
miramos hacia adelante para ver los cambios que estn previstos. Esta visin a futuro resulta ms
compleja que el anlisis de lo que dejamos atrs, de hecho el IASB cuenta con un programa de
trabajo muy activo que anuncia an cambios significativos en el futuro.
La crisis y sus repercusiones han estado omnipresentes en todas las conversaciones durante
estos ltimos meses. Esta crisis global no ha hecho sino poner el foco an ms sobre la infor-
macin financiera y la pregunta que se plantea es: han resistido bien las NIIF? Y lo que es ms
importante en la actualidad, resistirn bien en el futuro?
En lneas generales, las NIIF han demostrado ser un slido marco de elaboracin de la in-
formacin financiera, incluso en circunstancias tan adversas como las vividas. Obviamente, la
enorme presin a la que se ha sometido recientemente a las NIIF ha hecho que se identifiquen
una serie de potenciales reas de prioridad como, por ejemplo, el refuerzo de los mtodos de
consolidacin, especialmente los relativos a las entidades con cometido especial, la determinacin
del valor razonable cuando desaparece la liquidez de los mercados, y la mejora de la informacin
a revelar sobre cmo se ha determinado el valor razonable. La atencin y las prioridades del
IASB se han dirigido hacia estas reas, y los reguladores y dems partes interesadas no bajan la
guardia para que se avance en estos temas con la mayor rapidez posible. Este empuje para que
se adopten medidas est refrendado por las llamadas a la accin en materia contable incluidas
en los foros internacionales.
Al mismo tiempo, muchos de nosotros nos hemos centrado en el ltimo ao en el Memo-
rndum de entendimiento entre el IASB y el FASB, preguntndonos si los cuatro proyectos de
convergencia principales podran ser completados en el plazo original: instrumentos financieros,
seguros, arrendamientos e ingresos. Finalmente, la confirmacin oficial del IASB y el FASB de
que el plazo no se alcanzara, culmin con el lanzamiento de un proyecto de norma revisada
sobre ingresos.
El impacto ms evidente del retraso en la finalizacin de estos grandes proyectos ha sido
el incremento de proyectos de menor importancia, incluyendo algunos tan diversos como el
comercio de derechos de emisin, combinaciones de negocios bajo control comn e impuestos
sobre beneficios. En Julio de 2011, el IASB public una consulta sobre su agenda prevista, soli-
citando a los interesados comentarios sobre lo que el IASB debera hacer una vez los proyectos
ms importantes hubieran sido completados: continuar con los proyectos ya empezados, activar
proyectos que hubieran sido sugeridos y/o, tal vez, dedicar tiempo a algunos proyectos nuevos
e innovadores.
Por lo tanto, el futuro se caracteriza por un entorno en el que la gran constante es el cambio.
Hemos tratado de tenerlo en cuenta a la hora de publicar esta edicin actualizada de Las NIIF
comentadas, incorporando no slo aquellos cambios que se exigirn hoy en la presentacin de la
informacin financiera, sino tambin los prximos requerimientos que entrarn en vigor. Adems,
hemos puesto de relieve reas que es probable que sean modificadas en los prximos aos a travs

XIII
Prlogo

de los proyectos que el IASB ya tiene en su agenda. Con este enfoque, facilitamos esta nueva
edicin de Las NIIF comentadas, publicacin concebida como una ayuda para las empresas, y
tambin para profesionales, que consolida la experiencia en la aplicacin de las NIIF de las firmas
miembro de KPMG en todo el mundo. Adems, ante todo, pretende servir de orientacin prctica
en la aplicacin de los principios contenidos en las NIIF. En muchos casos, cuando se llega a la
conclusin de que slo hay una va posible, esta publicacin explica la postura de KPMG en la
aplicacin de esos principios. No obstante, tambin existen situaciones en las que los principios
de las NIIF admiten ms de un enfoque en una misma rea. Algunas veces, estas alternativas son
el reflejo de opciones contenidas de forma implcita en las normas, o de alternativas permitidas
en su aplicacin sobre las que debe informarse de forma comprensible en los estados financieros.
En otros casos, Las NIIF comentadas identifica donde estn las lagunas en las NIIF, al igual que
existen en prcticamente cualquier conjunto de normas. Conforme vayamos avanzando, todos
usuarios, preparadores de la informacin, reguladores y auditores debemos resistir la tenta-
cin de utilizar reglas concretas como el nico remedio o la va rpida para cubrir esos vacos.
Esperamos que esta visin de las NIIF actuales y futuras les siga siendo de utilidad prctica para
abordar los desafos que se nos presenten en el futuro.
John M. Scott
Presidente de KPMG en Espaa

XIV
Acerca de esta publicacin

Las NIIF Comentadas, ahora en su cuarta edicin, pone gran nfasis en la aplicacin prctica de
las normas y explica las conclusiones que hemos alcanzado en cuestiones sujetas a interpretacin.
Hemos basado Las NIIF Comentadas en problemas reales que han surgido en la prctica en todo
el mundo. La gua incluye muchos ejemplos ilustrativos para explicar con ms detalle o aclarar
la aplicacin prctica de las normas.

Esta publicacin no analiza los requerimientos de la NIC 26 Contabilizacin e informacin fi-


nanciera sobre planes de prestaciones por jubilacin. Asimismo, esta publicacin no aborda los
requerimientos incluidos en las NIIF para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMEs),
que se piblicaron en julio de 2009, al margen de un breve resumen de las NIIF para PYMEs en
el apartado 1.1.160.

Adems de incluir un resumen de los requerimientos de las NIIF, esta publicacin es una gua
interpretativa de las NIIF, que las complementa y debera ser leda junto a las mismas.

Organizacin del texto

La publicacin est organizada por temas, siguiendo la presentacin tpica de las partidas que
componen los estados financieros. Para facilitar su uso, las directrices sobre instrumentos
financieros se agrupan en una seccin. Otras secciones separadas tratan cuestiones generales
como combinaciones de negocios, partidas especficas del estado de situacin financiera y el
estado del resultado global, temas especiales como arrendamientos y cuestiones relevantes para
aqullos inmersos en el proceso de transicin a las NIIF. Los prrafos que tratan los estados
financieros separados se indican con una  en el margen exterior.

El resumen de los requerimientos establecidos por las NIIF y nuestras interpretaciones de las
mismas se remiten a la literatura en vigor sobre las NIIF, a menos que se indique lo contra-
rio. Las referencias que acompaan a cada prrafo en una columna a la izquierd del texto
identifican los prrafos correspondientes de las normas u otras publicaciones (por ejemplo,
NIIF 1.7 es el prrafo 7 de la NIIF 1; NIC 18.EI3 es el prrafo 3 de los ejemplos ilustrativos
de la NIC 18). Las referencias a las decisiones del Comit de Interpretacin de las NIIF y las
decisiones provisionales del IASB, tratadas en sus publicaciones IFRIC Update e IASB Update,
respectivamente, tambin se indican (por ejemplo, IU 11-07 es IFRIC Update (actualizacin
de las CINIIF) de noviembre de 2007; BU 05-09 es IASB Update (actualizacin del IASB)
de mayo de 2009).

Normas e interpretaciones

Esta cuarta edicin de Las NIIF Comentadas refleja las NIIF emitidas a 1 de agosto de 2011. La
gua diferencia entre los requerimientos actualmente en vigor, los requerimientos prximos
a entrar en vigor y los posibles desarrollos futuros.

XV
Acerca de esta publicacin

Requerimientos actualmente en vigor


El texto principal est basado en las NIIF de aplicacin obligatoria para una entidad en los perio-
dos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011, por ejemplo, una compaa cuya fecha
de presentacin de la informacin anual es el 31 de diciembre de 2011. Estos requerimientos se
definen como requerimientos actualmente en vigor.
En el Apndice II se incluye una lista de normas e interpretaciones que abarcan los requerimientos
actualmente en vigor, incluidas las modificaciones ms recientes a esas normas e interpretacio-
nes.

Requerimientos prximos a entrar en vigor


Cuando un cambio significativo va a tener lugar como consecuencia de una norma que ha sido
emitida al 1 de agosto de 2011, pero cuya aplicacin no es obligatoria para los periodos de infor-
macin anual que finalizan el 31 de diciembre de 2011, se seala con # y el impacto de estos re-
querimientos prximos a entrar en vigor se explica en el texto enmarcado que los acompaa.
Por ejemplo, la NIIF 13 Medicin del valor razonable, publicada en mayo de 2011, ser de
aplicacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Por lo
tanto, el impacto de esta norma se seala como un requerimiento prximo a entrar en vigor.
Asimismo, la NIIF 9 Instrumentos financieros, la NIIF 10 Estados financieros consolidados y
la NIIF 11 Acuerdos conjuntos se abordan en los captulos 7A, 2.5A y 3.6A, respectivamente.
Como estos captulos hacen referencia en su totalidad a requerimientos prximos a entrar en
vigor, se sealan como requerimientos prximos a entrar en vigor.
En el Apndice II se incluye una lista de normas e interpretaciones que abarcan los requeri-
mientos prximos a entrar en vigor.

Desarrollos futuros
Para algunos temas, prevemos cambios significativos en las NIIF emitidas a 1 de agosto de
2011 (por ejemplo, como resultado de un proyecto de norma o un proyecto activo del IASB).
Un * indica que un rea puede estar sujeta a desarrollos futuros y se facilita un breve resumen
del proyecto pertinente al final del captulo. En el Apndice III se ofrece informacin detallada
sobre los proyectos incluidos en el plan de trabajo del Comit de Interpretacin y del IASB a
26 de julio de 2011.

Otras formas de colaboracin de los profesionales de KPMG


Esta publicacin ha sido elaborada por el International Standards Group de KPMG. Contamos
con una variedad de publicaciones que pueden ayudarle a profundizar en esta rea, incluidas
las siguientes:
NIIF comparadas con los PCGA estadounidenses.
Estados financieros ilustrativos para periodos anuales e intermedios, y para determinados
sectores de actividad.
Manuales de las NIIF, que incluyen directrices amplias de interpretacin y ejemplos ilustra-
tivos para explicar con ms detalle o aclarar la aplicacin prctica de una norma.
Las publicaciones New on the Horizon, donde se analizan documentos de debate.
Newsletters, que destacan desarrollos contables recientes.

XVI
Acerca de esta publicacin

Las publicaciones IFRS Practice Issue, que analizan requerimientos especficos sobre pro-
nunciamientos.
Publicaciones Primeras Impresiones, que analizan nuevos pronunciamientos.
Cuestionario de informacin a revelar.
En www.kpmg.com/ifrs est disponible informacin tcnica relacionada con las NIIF.
Para acceder a una amplia gama de publicaciones y guas sobre contabilidad, auditora e infor-
macin financiera, puede visitar la pgina de Investigacin Contable de KPMG (Accounting
Research Online). Este servicio de suscripcin a travs de Internet es una herramienta de gran
utilidad para cualquier persona que desee mantenerse informada en el entorno dinmico actual.
Puede probarse de forma gratuita durante 15 das registrndose en www.aro.kpmg.com.

XVII
Sumario detallado

1. ANTECEDENTES 3

1.1. Introduccin 3
1.1.5. Fundacin NIIF 3
1.1.10. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) 4
1.1.20. Constitucin 4
1.1.30. Composicin 5
1.1.35. Consejo de Supervisin 5
1.1.50. Consejo Consultivo de NIIF 6
1.1.60. Comit de Interpretaciones de las NIIF 6
1.1.65. Otros grupos de asesoramiento 6
1.1.70. Normas Internacionales de Informacin Financiera 7
1.1.80. Definicin 7
1.1.85. Proceso anual de mejoras 7
1.1.90. Estructura 7
1.1.110. Cumplimiento de las NIIF 8
1.1.120. General 8
1.1.130. Imagen fiel 8
1.1.150. Entidades privadas 9
1.1.160. NIIF para Pequeas y Medianas Entidades 9
1.1.170. Desarrollos futuros 9

1.2. El Marco Conceptual 13


1.2.10. Introduccin 13
1.2.15. El objetivo de la informacin financiera de propsito
general 14
1.2.17. Caractersticas cualitativas que determinan que la infor-
macin financiera sea til 14
1.2.20. Activos y pasivos 15
1.2.30. Definiciones 15
1.2.40. Criterios de reconocimiento 16
1.2.50. Correlacin 16
1.2.55. Base de valoracin 16
1.2.57. Valoracin a valor razonable 16
1.2.60. Contratos pendientes de ejecucin 19
1.2.85. Empresa en funcionamiento 20
1.2.110. Transacciones con accionistas 20

XXI
Sumario detallado

2. CUESTIONES GENERALES

2.1. Forma y elementos de los estados financieros 25


2.1.10. Elementos de los estados financieros 26
2.1.20. Ejercicio sobre el que se informa 27
2.1.30. Informacin comparativa 28
2.1.35. Presentacin de un tercer estado de situacin
financiera y las notas relacionadas 28
2.1.40. Clases de estados financieros 29
2.1.50. Estados financieros consolidados 30
2.1.60. Estados financieros individuales 32
2.1.70. Estados financieros separados 33
2.1.80. Presentacin de informacin pro forma 34
2.1.90. Desarrollos futuros 35

2.2. Cambios en el patrimonio neto 39


2.2.40. Estado de cambios en el patrimonio neto 39
2.2.50. Entidades sin patrimonio neto 40
2.2.70. Cambios en las polticas contables y errores 40

2.3. Estado de flujos de efectivo 43


2.3.10. Efectivo y equivalentes al efectivo 44
2.3.20. Actividades de explotacin, de inversin y financiacin 45
2.3.30. Mtodo directo frente a mtodo indirecto 47
2.3.40. Problemas de clasificacin 48
2.3.50. Intereses, dividendos e impuestos 48
2.3.55. Activos mantenidos para arrendar y posteriormente
mantenidos para la venta 49
2.3.60. Cobertura 49
2.3.70. Titulizacin de partidas a cobrar 49
2.3.80. Diferencias de cambio 49
2.3.90. Efectivo mantenido en moneda extranjera 50
2.3.100. Otras diferencias de cambio 51
2.3.110. Compensacin 51
2.3.120. Impuestos recaudados por cuenta de terceros 52
2.3.125. Requerimientos de flujos de efectivo de otras normas 53

2.4. Bases de contabilizacin 57


2.4.10. La convencin del coste histrico modificado 57
2.4.15. Empresa en funcionamiento 59
2.4.20. Hiperinflacin 59
2.4.30. Indicadores de hiperinflacin 60
2.4.40. Medicin de la tasa de inflacin 60
2.4.80. Mecnica 63
2.4.90. Aplicacin por primera vez de la contabilidad de
hiperinflacin 66
2.4.110. Interrupcin de la contabilidad hiperinflaciona-
ria 67

XXII
Sumario detallado

2.4.120. Conversin de los importes comparativos a una


moneda de presentacin diferente de la moneda
funcional 67
2.4.130. Informacin adicional del coste histrico 67
2.4.140. Variacin en los precios 67
2.4.170. Juicio 67
2.4.180. Estimacin 68

2.5. Consolidacin 71
2.5.10. Entidades incluidas en los estados financieros consolida-
dos 71
2.5.20. El poder para dirigir las polticas financiera y de explo-
tacin de una entidad 74
2.5.30. Poder para dirigir frente a control de facto 74
2.5.40. Estructuras de gobierno 75
2.5.50. Acuerdos entre accionistas 76
2.5.60. Gestin frente a gobierno 77
2.5.70. Poder econmico 77
2.5.80. Los derechos de los minoritarios 77
2.5.90. Sociedades comanditarias y determinados dere-
chos de los socios comanditarios 79
2.5.100. Participaciones indirectas 80
2.5.110. Control frente a filiales 81
2.5.120. Con el fin de obtener beneficios de sus actividades 81
2.5.130. Derechos de voto potenciales 83
2.5.140. Refutacin de la presuncin de control 84
2.5.150. Entidades con cometido especial 84
2.5.160. Necesidades del negocio 86
2.5.170. Poderes de toma de decisiones 86
2.5.180. La mayora de riesgos y beneficios, y propiedad
de las participaciones residuales 86
2.5.190. Compras de participaciones residuales de una ECE
en el mercado secundario 88
2.5.200. ECE multi-vendedora 88
2.5.205. Nueva evaluacin surgida como consecuencia de
condiciones de mercado desfavorables 90
2.5.210. Fondos de inversin 92
2.5.220. Presentacin 95
2.5.230. Transacciones estructuradas 95
2.5.240. Exclusiones a la consolidacin 96
2.5.250. Restricciones severas a largo plazo 96
2.5.260. Enajenacin o disposicin por otra va en un futuro
prximo 96
2.5.270. Dependientes sin importancia relativa 97
2.5.280. Entidades de capital riesgo y de inversin 97
2.5.290. Periodos y polticas contables de las dependientes 97
2.5.300. Participaciones no dominantes 98
2.5.305. Valoracin inicial de participaciones no dominan-
tes 98

XXIII
Sumario detallado

2.5.310. Porcentaje atribuible a participaciones no domi-


nantes 99
2.5.325. Atribucin de resultados 101
2.5.333. Aportaciones al capital no recprocas 102
2.5.335. Presentacin de participaciones no dominantes 102
2.5.360. Accionistas no dominantes poseedores de opciones
de venta 103
2.5.370. Transacciones intragrupo 103
2.5.380. Cambios en participaciones en la propiedad manteniendo
el control 105
2.5.385. Principio general 105
2.5.390. Determinacin del ajuste en la participacin no
dominante 106
2.5.415. Cambios en las participaciones en la propiedad en
una dependiente que tiene otro resultado global 110
2.5.420. Costes de transaccin 111
2.5.425. Contraprestacin contingente 111
2.5.430. Consideraciones en deterioro del valor 111
2.5.460. Opcin de venta emitida o contrato a futuro 112
2.5.485. Presentacin de opciones de compra adquiridas
sobre acciones de la dependiente 116
2.5.490. Prdida de control 116
2.5.500. Vinculacin de transacciones 119
2.5.510. Escisiones/Segregaciones 120
2.5.515. Activos no corrientes mantenidos para la venta 121
2.5.520. Importe debido a, o por, una antigua dependiente
que contina pendiente despus de la prdida de
control 121
2.5.525. Aportacin de una dependiente a una asociada o
entidad controlada de forma conjunta 122
2.5.530. Opcin de compra emitida para vender acciones
en una dependiente 122
2.5.535. Acuerdo para vender participaciones de una de-
pendiente en una fecha posterior 122
2.5.536. Contraprestacin contingente en los estados fi-
nancieros del vendedor 123
2.5.537. Adquisicin de una dependiente no participada en su
totalidad que no es un negocio 123
2.5.540. Cuestiones transitorias de la adopcin de la NIC 27
(2008) 123
2.5.545. Prdidas atribuibles a participaciones no domi-
nantes 123
2.5.550. Mtodo directo utilizado para asignar beneficios
a la participacin minoritaria/no dominante 125
2.5.560. Opcin de venta emitida con accionistas no do-
minantes 126

XXIV
Sumario detallado

2.5A Consolidacin 131


2.5A.10. Entidades incluidas en los estados financieros consolida-
dos 133
2.5A.20. Modelo nico de control 133
2.5A.30. El modelo de control se basa en poder, exposicin
a la variabilidad y relacin 133
2.5A.40. Evaluacin constante del control 134
2.5A.50. Control vs control colectivo 134
2.5A.60. El modelo de control 134
2.5A.90. Identificar la empresa participada 136
2.5A.100. Silos 136
2.5A.110. Identificar las actividades relevantes de la participada 136
2.5A.120. Participadas con una variedad de actividades de
explotacin y financiacin 136
2.5A.130. Participadas en las que diversos inversores tienen
la capacidad para dirigir diferentes actividades
relevantes 137
2.5A.140. Las actividades relevantes se producen slo cuando
se producen circunstancias o hechos concretos 137
2.5A.150. Identificar cmo se toman las decisiones sobre las acti-
vidades relevantes 138
2.5A.160. Evaluar si el inversor tiene poder sobre las actividades
relevantes 139
2.5A.170. Slo se tienen en cuenta los derechos sustanti-
vos 139
2.5A.180. Acuerdos de franquicia 140
2.5A.190. Cuando los derechos de voto son relevantes 140
2.5A.280. Cuando son relevantes otros derechos distintos a
los de voto 144
2.5A.330. Evaluar si el inversor est expuesto a la variabilidad de
los retornos 146
2.5A.340. Evaluar si existe un vnculo entre poder y retornos 147
2.5A.350. Alcance de la autoridad sobre la toma de decisio-
nes 149
2.5A.360. Derechos de otras partes 149
2.5A.370. Retribucin 150
2.5A.380. Exposicin a la variabilidad a travs de otras
participaciones 151
2.5A.390. Relaciones con otras partes 151
2.5A.400. Periodos y polticas contables de las dependientes 152
2.5A.410. Participaciones no dominantes 152
2.5A.420. Transacciones intragrupo 152
2.5A.430. Cambios en participaciones en la propiedad manteniendo
el control 152
2.5A.440. Prdida de control 152
2.5A.450. Informacin a revelar 153
2.5A.460. Agregacin 154
2.5A.470. Entidades estructuradas 154
2.5A.500. Cuestiones transitorias 156

XXV
Sumario detallado

2.5A.510. Sin cambios en la conclusin de consolidacin 156


2.5A.520. Consolidacin tras la adopcin inicial de la NIIF
10 la participada es un negocio 156
2.5A.530. Consolidacin tras la adopcin inicial de la NIIF
10 la participada no es un negocio 157
2.5A.540. Desconsolidacin tras la adopcin inicial de la
NIIF 10 157
2.5A.550. Requerimientos aplicados de forma prospectiva
al aplicar por primera ver las modificaciones de
2008 a la NIC 27 160
2.5A.560. Disposiciones transitorias para la NIIF 12 161
2.5A.570. Desarrollos futuros 161

2.6. Combinaciones de negocios 165


2.6.10. Alcance 167
2.6.20. Identificacin de una combinacin de negocios 168
2.6.30. Insumos, procesos y productos 168
2.6.40. Inversiones inmobiliarias 172
2.6.50. Resumen del mtodo de adquisicin 172
2.6.60. Identificacin de la entidad adquirente 173
2.6.70. Combinaciones efectuadas principalmente trans-
firiendo efectivo u otros activos o incurriendo en
pasivos 173
2.6.80. Combinaciones efectuadas principalmente inter-
cambiando participaciones en el patrimonio 174
2.6.150. Nueva entidad constituida para efectuar una com-
binacin de negocios 177
2.6.160. Combinaciones que implican a ms de dos enti-
dades 178
2.6.180. Determinacin de la fecha de adquisicin 179
2.6.190. Designacin de una fecha efectiva de adquisicin
distinta a la fecha en la que se obtiene realmente
el control 179
2.6.200. Acuerdos con efectos retroactivos 180
2.6.210. Aprobacin de los accionistas 180
2.6.220. Aprobacin por parte de organismos regulado-
res 181
2.6.230. Ofertas pblicas 181
2.6.240. Consultas a la entidad adquirente sobre decisiones
importantes 182
2.6.250. Fecha de adquisicin en una combinacin de
negocios realizada por etapas 182
2.6.260. Contraprestacin transferida 183
2.6.270. Contraprestacin diferida 183
2.6.280. Contraprestacin contingente 183
2.6.290. Activos transferidos o pasivos asumidos por la
adquirente 184
2.6.300. Combinaciones de negocios en las que no se
transfiere una contraprestacin 184

XXVI
Sumario detallado

2.6.310. Combinaciones de negocios en las que estn


involucradas entidades de carcter mutualista 186
2.6.320. Combinaciones de negocios realizadas mediante
derivados 186
2.6.330. Cobertura de una combinacin de negocios futu-
ra 186
2.6.340. Determinacin de lo que forma parte de la combinacin
de negocios 187
2.6.350. Relaciones preexistentes 188
2.6.390. Derechos readquiridos 192
2.6.400. Pagos a los empleados que son los anteriores
propietarios de la adquirida 193
2.6.410. Condonacin de prstamos con derecho a recur-
so 195
2.6.420. Acuerdos de pagos basados en acciones de la ad-
quirente intercambiados por acuerdos mantenidos
por empleados de la adquirida 195
2.6.520. Costes relacionados con la adquisicin 203
2.6.530. Control mantenido sobre los activos transferidos 205
2.6.540. Escenario 1: Participaciones no dominantes valo-
radas a valor razonable 206
2.6.550. Escenario 2: Participaciones no dominantes valo-
radas conforme a su participacin proporcional en
los activos netos identificables 207
2.6.560. Activos identificables adquiridos y pasivos asumidos 208
2.6.570. Principio de reconocimiento 208
2.6.580. Clasificacin y designacin de los activos adqui-
ridos y pasivos asumidos 209
2.6.600. Principio de valoracin 209
2.6.640. Excepciones a los principios de reconocimiento
y valoracin 212
2.6.720. Activos intangibles 216
2.6.830. Arrendamientos 224
2.6.840. Valoracin de las participaciones no dominantes en la
contabilizacin de la adquisicin 227
2.6.844. Valoracin de las participaciones no dominantes
ordinarias 227
2.6.847. Valoracin de otras participaciones no dominan-
tes 228
2.6.850. Valoracin cuando estn presentes ambos com-
ponentes de las participaciones no dominantes 229
2.6.900. Fondo de comercio o ganancia procedente de una compra
en condiciones ventajosas 231
2.6.910. Valoracin despus de la contabilizacin inicial de al
contabilizacin inicial de la combinacin de negocios 233
2.6.920. El periodo de valoracin 233
2.6.930. Presentacin de informacin cuando la contabi-
lizacin de la adquisicin est incompleta 234

XXVII
Sumario detallado

2.6.940. Ajustes a los importes provisionales durante el


periodo de valoracin 234
2.6.950. Cambios en el reconocimiento de activos y pasivos
durante el periodo de valoracin 236
2.6.960. Ajustes despus del periodo de valoracin 237
2.6.970. Valoracin y contabilizacin posterior 238
2.6.980. Derechos readquiridos 238
2.6.990. Pasivos contingentes que son obligaciones pre-
sentes 239
2.6.1000. Activos por indemnizacin 240
2.6.1010. Contraprestacin contingente 241
2.6.1020. Combinaciones de negocios realizadas por etapas 244
2.6.1025. Tratamiento contable del push-down (traslado hacia
abajo de los ajustes) 246
2.6.1030. Valoracin a valor razonable en una combinacin de
negocios 247
2.6.1040. Principios generales 247
2.6.1050. Activos identificables adquiridos y pasivos asu-
midos 248
2.6.1140. Informacin a revelar 252
2.6.1160. Adquisiciones anteriores a la adopcin de la
NIIF 3 253

2.7. Conversin de moneda extranjera 257


2.7.10. Definiciones 258
2.7.20. Entidad que informa 258
2.7.25. Negocio en el extranjero 259
2.7.30. Moneda funcional 259
2.7.60. Moneda de presentacin 262
2.7.70. Resumen del enfoque para la conversin de moneda
extranjera 263
2.7.80. Conversin de transacciones en moneda extranjera 263
2.7.90. En la fecha de la transaccin 263
2.7.100. En la fecha de presentacin de la informacin 264
2.7.140. Reconocimiento de prdidas y ganancias por tipo
de cambio 267
2.7.170. Negocios en el extranjero 269
2.7.180. Moneda funcional de un negocio en el extranje-
ro 269
2.7.190. Problemas al determinar si un negocio en el ex-
tranjero tiene la misma moneda funcional que la
entidad que informa 270
2.7.220. Conversin de estados financieros en moneda extranje-
ra 273
2.7.230. Negocios en el extranjero 273
2.7.240. Utilizacin de tipos de cambio medios 273
2.7.250. Tipos de cambio dobles 274
2.7.260. Reserva por conversin en moneda extranjera 274
2.7.270. Hiperinflacin 275

XXVIII
Sumario detallado

2.7.280. Ejemplo 276


2.7.290. Conversin de la moneda funcional a la de presenta-
cin 278
2.7.300. Requerimientos generales 278
2.7.310. Hiperinflacin 280
2.7.320. Venta o liquidacin de un negocio en el extranjero 280
2.7.325. Enajenacin de negocios que no estn en el extranjero 285
2.7.330. Conversiones de conveniencia 285
2.8. Polticas contables, errores y estimaciones 289
2.8.5. Seleccin de las polticas contables 290
2.8.6. Jerarqua 290
2.8.7. Uniformidad 291
2.8.10. Cambios en una poltica contable 291
2.8.20. Cambio de poltica contable tras la adopcin de
una nueva NIIF 293
2.8.30. Cambio voluntario 294
2.8.40. Errores 294
2.8.50. Impracticabilidad de la aplicacin retroactiva 296
2.8.60. Cambios en las estimaciones contables 297
2.8.70. Cambios en la clasificacin o presentacin 298
2.8.80. Presentacin de un tercer estado de situacin financie-
ra 298
2.9. Hechos posteriores a la fecha del balance 301
2.9.10. Consideraciones generales 301
2.9.15. Fecha en la que los estados financieros fueron
formulados 302
2.9.20. Hechos que implican ajustes 303
2.9.30. Hechos que no implican ajustes 303
2.9.40. Clasificaciones de las deudas como corrientes o no co-
rrientes 305
2.9.50. Ganancias por accin 305
2.9.55. Empresa en funcionamiento 305
2.9.60. Identificacin de hechos clave 305
2.9.70. Deteccin de un fraude despus de la fecha del balance 306

3. PARTIDAS ESPECFICAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 311


3.1. General 311
3.1.10. Formato del estado de situacin financiera 311
3.1.20. Corriente VS no corriente 312
3.1.30. Activos 312
3.1.40. Pasivos 313
3.1.50. Compensacin 316
3.2. Inmovilizado material 319
3.2.10. Definicin 320
3.2.20. Reconocimiento inicial 321
3.2.30. Desembolsos directamente relacionados 321

XXIX
Sumario detallado

3.2.40. Mermas anormales 324


3.2.50. Costes y prdidas previos a la puesta en funcio-
namiento 325
3.2.60. Interrupciones 325
3.2.70. Desmantelamiento o retiro del servicio 325
3.2.120. Operaciones de carcter accesorio 330
3.2.130. Pagos diferidos 330
3.2.140. Amortizacin 330
3.2.150. Valor residual 331
3.2.160. Mtodos de amortizacin 332
3.2.220. Comienzo de la amortizacin 334
3.2.230. Contabilizacin de componentes 334
3.2.240. Componentes fsicos 335
3.2.250. Costes de revisiones o reparaciones generales 335
3.2.280. Sustitucin de un componente 336
3.2.290. Desembolsos posteriores 337
3.2.300. Revalorizaciones 337
3.2.310. Valor razonable 338
3.2.360. Reparto de valores entre el terreno, los edificios
y la planta especializada 340
3.2.370. Todos los activos de una misma clase 341
3.2.375. Activos en curso de construccin 341
3.2.380. Amortizacin acumulada 342
3.2.410. Transferencia de las reservas de revalorizacin a
reservas por ganancias acumuladas 343
3.2.420. Cambios en la poltica contable 343
3.2.430. Compensaciones recibidas 344
3.2.440. Retiros, enajenacin o disposicin por otra va y cambios
de uso 344
3.2.450. Subvenciones oficiales 346
3.2.460. Informacin a revelar 346
3.2.470. Desarrollos futuros 346

3.3. Activos intangibles y fondo de comercio 351


3.3.10. Definicin 352
3.3.20. Fondo de comercio 352
3.3.30. Activos intangibles 353
3.3.90. Reconocimiento inicial y valoracin 355
3.3.100. Requerimientos generales 356
3.3.110. Aplicacin especfica 356
3.3.190. Clasificacin de los activos intangibles 363
3.3.200. Fondo de comercio y activos intangibles con vida til
indefinida 365
3.3.210. Activos intangibles con vidas tiles finitas 366
3.3.220. Valor residual 366
3.3.230. Mtodos de amortizacin 367
3.3.240. Comienzo y finalizacin de la amortizacin 369
3.3.250. Clasificacin del gasto por amortizacin 370
3.3.260. Deterioro del valor 370

XXX
Sumario detallado

3.3.270. Desembolsos posteriores 370


3.3.280. Revalorizaciones 371
3.3.290. Retiros y enajenaciones o disposiciones por otra va 372
3.3.300. Fondo de comercio 372
3.3.310. Activos intangibles 372
3.3.320. Informacin a revelar 373
3.3.330. Desarrollos futuros 373

3.4. Inversiones inmobiliarias 377


3.4.10. Definicin 378
3.4.20. Inmueble 378
3.4.30. Equipamiento y mobiliario 379
3.4.40. Inmuebles arrendados 379
3.4.50. Inversin inmobiliaria en construccin/desarro-
llo 380
3.4.60. Existencias frente a inversin inmobiliaria 381
3.4.70. Inmueble que sirve como garanta 382
3.4.80. Estados financieros consolidados y separados 382
3.4.90. Propiedades de doble uso 383
3.4.100. Servicios complementarios 385
3.4.120. Reconocimiento 386
3.4.130. Valoracin inicial 387
3.4.140. Valoracin posterior 388
3.4.150. Modelo del valor razonable 388
3.4.180. Modelo del coste 392
3.4.190. Desembolsos posteriores 393
3.4.200. Transferencias a o desde las inversiones inmobiliarias 393
3.4.210. Momento de realizar las transferencias 393
3.4.220. Valoracin de las transferencias 394
3.4.250. Nueva etapa de desarrollo 396
3.4.260. Enajenacin o disposicin por otra va 397
3.4.270. Presentacin e informacin a revelar 398
3.4.280. Desarrollos futuros 398

3.5. Inversiones en asociadas y el mtodo de la participacin 403


3.5.10. Evaluar si una entidad es una asociada 405
3.5.20. Definicin de asociada e influencia significativa 405
3.5.30. Evaluar si existe influencia significativa 405
3.5.90. Excepciones a la aplicacin del mtodo de la participa-
cin 407
3.5.100. Organizaciones de capital riesgo 407
3.5.160. Asociadas clasificadas como mantenidas para la
venta 408
3.5.170. Aplicacin del mtodo de la participacin 408
3.5.180. Introduccin 408
3.5.210. Adquisicin de una asociada 413
3.5.290. Determinar la porcin que corresponde al inversor
en la asociada 416
3.5.360. La asociada es un grupo 421

XXXI
Sumario detallado

3.5.380. La asociada ha emitido instrumentos a partes


distintas al inversor 423
3.5.420. Asociadas que son deficitarias 427
3.5.430. Transacciones con asociadas 428
3.5.490. Transacciones entre asociadas 438
3.5.500. Deterioro del valor 438
3.5.510. Cambios de condicin en las sociedades participadas
contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin 439
3.5.520. Resumen 439
3.5.530. Inversiones que pasan a ser participadas que se
contabilizan utilizando el mtodo de la partici-
pacin 440
3.5.560. Adquisicin de participaciones adicionales en una
asociada (manteniendo la influencia significativa)
o entidad controlada de forma conjunta contabi-
lizada utilizando el mtodo de la participacin
(manteniendo el control conjunto) 443
3.5.570. Disminucin en la participacin en una asociada
(manteniendo la influencia significativa) o una
entidad controlada de forma conjunta contabi-
lizada utilizando el mtodo de la participacin
(manteniendo el control conjunto) 444
3.5.580. Prdida de influencia significativa o control con-
junto 446
3.5.630. Inversin mantenida en una asociada o entidad
controlada de forma conjunta despus de la pr-
dida de control de una dependiente 448
3.5.640. Presentacin e informacin a revelar 449
3.5.650. Ganancia o prdida derivada de la enajenacin y
prdidas por deterioro del valor en prstamos a
participadas contabilizadas utilizando el mtodo
de la participacin 449
3.5.660. Fondo de comercio 449
3.5.670. Polticas contables 450
3.5.680. Cuestiones de transicin relativas a la adopcin de la
NIC 27 (2008) 450
3.5.690. Contraprestacin contingente surgida de la adqui-
sicin de una asociada 450
3.5.700. Cambios en las condiciones de las participadas
contabilizadas utilizando el mtodo de la partici-
pacin 450
3.5.710. Estados financieros separados 451
3.5.720. Adquisicin de participaciones adicionales en una
inversin 452

3.6. Inversiones en negocios conjuntos y consolidacin proporcional 455


3.6.10. Evaluacin de si una entidad es un negocio conjunto 456
3.6.20. Acuerdo contractual 457
3.6.30. Control conjunto 457

XXXII
Sumario detallado

3.6.60. Evaluacin del tipo de negocio conjunto 459


3.6.70. Aplicabilidad de la exencin del control comn 460
3.6.80. Contabilidad de las entidades controladas de forma
conjunta 460
3.6.90. Eleccin entre consolidacin proporcional y el
mtodo de la participacin 460
3.6.110. Excepciones de la NIC 31 para entidades contro-
ladas de forma conjunta 461
3.6.140. Consolidacin proporcional 462
3.6.200. Eliminacin de ganancias en aportaciones no
monetarias 467
3.6.210. Distribucin de la eliminacin entre los activos
individuales aportados 468
3.6.220. Aportaciones en efectivo y monetarias 469
3.6.250. Cambios de condicin en las entidades controladas
de forma conjunta 470
3.6.300. Inversin retenida en una entidad controlada de
forma conjunta tras la prdida de control de una
dependiente 472
3.6.310. Estados financieros separados 472
3.6.320. Estados financieros de entidades controladas de forma
conjunta 472
3.6.330. Contabilidad de las aportaciones recibidas por las
entidades controladas de forma conjunta 472
3.6.360. Contabilidad para activos controlados de forma conjun-
ta 473
3.6.370. Contabilidad para explotaciones controladas de forma
conjunta 474

3.6A Inversiones en acuerdos conjuntos 477


3.6A.10. Identificacin de acuerdos conjuntos 478
3.6A.20. Qu es control? 479
3.6A.30. Cmo determinar si el control es conjunto 479
3.6A.70. Clasificacin de acuerdos conjuntos 481
3.6A.80. Resumen 481
3.6A.130. La estructura 484
3.6A.140. La forma legal 484
3.6A.190. Otros hechos y circunstancias 486
3.6A.210. Contabilizacin de acuerdos conjuntos 487
3.6A.270. Estados financieros de negocios conjuntos para las apor-
taciones recibidas 490
3.6A.280. Contabilizacin por parte de negocios conjuntos
de las aportaciones recibidas 490
3.6A.310. Cambios en la situacin de los negocios conjuntos 491
3.6A.320. Informacin a revelar 491
3.6A.330. Cuestiones de transicin 491
3.6A.340. Estados financieros consolidados 491
3.6A.370. Estados financieros separados 493
3.6A.390. Adoptantes por primera vez de las NIIF 493

XXXIII
Sumario detallado

3.6A.410. Desarrollos futuros 494


3.7. (No usado)
3.8. Existencias 497
3.8.10. Definicin 498
3.8.20. Inmovilizado material mantenido para la venta 498
3.8.25. Inversiones inmobiliarias 498
3.8.30. Repuestos 499
3.8.40. Embalajes o componentes reutilizables y retorna-
bles 499
3.8.50. Muestras 499
3.8.60. Catlogos 500
3.8.70. Materias primas cotizadas 500
3.8.80. Productos agrcolas 501
3.8.90. Reconocimiento y baja en cuentas 502
3.8.100. Existencias en depsito 502
3.8.110. Valoracin 502
3.8.120. Coste 503
3.8.130. Costes de adquisicin 503
3.8.170. Costes de produccin o transformacin 505
3.8.220. Otros costes 508
3.8.250. Produccin conjunta y subproductos 509
3.8.260. Costes por intereses 509
3.8.270. Productos agrcolas 509
3.8.280. Frmulas de coste 510
3.8.330. Valor realizable neto 513
3.8.335. Rebajas del valor de las existencias y reversio-
nes 513
3.8.340. Grupos de partidas 513
3.8.350. Utilizacin prevista 514
3.8.360. Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se
informa 515
3.8.370. Costes de reposicin 515
3.8.380. Variaciones en los tipos de cambio 515
3.8.390. Contratos de venta 515
3.8.400. Proveedores de servicios 516
3.8.430. Contratos de construccin 517
3.8.440. Presentacin e informacin a revelar 517
3.9. Activos biolgicos 521
3.9.10. Definicin y alcance 521
3.9.20. Reconocimiento 523
3.9.30. Valoracin 523
3.9.40. Modelo del coste 524
3.9.60. Modelo del valor razonable 524
3.9.95. Subvenciones oficiales 528
3.9.96. Activos arrendados 529
3.9.100. Productos agrcolas 529
3.9.110. Presentacin e informacin a revelar 529

XXXIV
Sumario detallado

3.10. Deterioro del valor de los activos no financieros 533


3.10.10. Pasos en la comprobacin del deterioro del valor 535
3.10.20. Alcance 535
3.10.30. Definiciones clave y objetivo 536
3.10.40. Identificacin del nivel al que se comprueba el deterioro
del valor de los activos 537
3.10.50. Activos individuales 537
3.10.60. Unidades generadoras de efectivo 537
3.10.90. Activos comunes de la entidad 540
3.10.95. Separacin de activos frente a activos comunes
de la entidad 541
3.10.100. Fondo de comercio 541
3.10.110. Determinacin de cundo comprobar el deterioro del
valor 541
3.10.120. Comprobacin del deterioro del valor basada en
indicadores 541
3.10.130. Comprobacin anual obligatoria del deterioro del
valor 544
3.10.140. Determinacin de la secuencia de las comprobaciones
deL deterioro del valor 544
3.10.150. Activos comunes de la entidad 544
3.10.160. Fondo de comercio 545
3.10.170. Activos comunes de la entidad y fondo de comer-
cio 546
3.10.180. Determinacin del importe recuperable 547
3.10.190. Valor razonable menos los costes de venta 548
3.10.200. Costes de venta 551
3.10.210. Comprobaciones de la razonabilidad del valor
razonable menos los costes de venta 551
3.10.220. Valor de uso 552
3.10.230. Periodo de las proyecciones 553
3.10.240. Composicin de los flujos de efectivo 555
3.10.290. Flujos de efectivo en moneda extranjera 558
3.10.300. Tipo de descuento 558
3.10.340. Inflacin 564
3.10.350. Comprobaciones de la razonabilidad del valor de
uso 564
3.10.360. Determinacin del importe en libros de la UGE 565
3.10.370. Capital circulante 565
3.10.380. Valoracin y reconocimiento de una prdida por dete-
rioro del valor 566
3.10.390. Activos revalorizados 566
3.10.400. Negocios en el extranjero 567
3.10.410. Distribucin de las prdidas por deterioro del
valor 567
3.10.420. Reversin del deterioro del valor 567
3.10.425. Deterioro del valor y reversin del deterioro del
valor en la misma UGE 568
3.10.430. Presentacin 571

XXXV
Sumario detallado

3.10.440. Problemas especficos de aplicacin 572


3.10.450. Distribucin del fondo de comercio a UGE 572
3.10.500. Activos comunes de la entidad 575
3.10.530. Participaciones no dominantes 577
3.10.570. Importe recuperable de inversiones en asociadas
y entidades controladas de forma conjunta 580
3.10.600. Estados financieros separados 581
3.10.610. Investigacin y desarrollo 582
3.10.660. Reserva de cobertura derivada de una combinacin
de negocios 584
3.10.670. Arrendamientos 585
3.10.680. Desarrollos futuros 586
3.11. (No usado)
3.12. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 589
3.12.10. Definiciones 591
3.12.20. Alcance 591
3.12.30. Reconocimiento 592
3.12.110. Valoracin 597
3.12.120. Riesgo y descuento 598
3.12.150. Nueva valoracin 600
3.12.160. Sucesos futuros 600
3.12.170. Ganancias 601
3.12.180. Costes asociados 601
3.12.190. Reembolsos 602
3.12.195. Compensacin por el deterioro del valor de un
activo o por ingresos perdidos 603
3.12.200. Fondos medioambientales y similares 608
3.12.210. Utilizacin de las provisiones 608
3.12.220. Directrices especficas de aplicacin 608
3.12.230. Reestructuracin 608
3.12.360. Garantas 612
3.12.370. Devoluciones a clientes 613
3.12.380. Certificados o vales regalo 613
3.12.390. Autoseguro* 614
3.12.420. Provisiones medioambientales 615
3.12.520. Residuos de aparatos elctricos y electrnicos 623
3.12.530. Obligacin de adquirir o remplazar activos 624
3.12.540. Reparaciones y mantenimiento 624
3.12.630. Contratos de carcter oneroso 627
3.12.730. Costes de modificacin de las aplicaciones infor-
mticas 635
3.12.740. Demandas legales 635
3.12.750. Pasivos surgidos de garantas financieras 635
3.12.755. Riesgos fiscales 637
3.12.770. Presentacin e informacin a revelar 638
3.12.780. Clases de provisiones 638
3.12.790. Movimientos de las provisiones 638
3.12.800. Descripcin de las provisiones 538

XXXVI
Sumario detallado

3.12.810. Exencin sobre la informacin a revelar 638


3.12.820. Presentacin de las provisiones por contratos de
carcter oneroso 639
3.12.830. Fondos medioambientales y similares 639
3.12.840. Efectos del descuento 639
3.12.850. Reversiones y otros cambios en las estimacio-
nes 639
3.12.860. Reservas por riesgos generales del negocio 640
3.12.870. Provisiones por reestructuracin 640
3.12.875. Pasivos contingentes 640
3.12.876. Activos contingentes 641
3.12.880. Desarrollos futuros 641

3.13. Impuestos sobre las ganancias 645


3.13.10. Alcance 646
3.13.15. Impuestos corrientes: reconocimiento y valoracin 648
3.13.20. Impuestos diferidos: reconocimiento y valoracin 650
3.13.30. Diferencias temporarias 650
3.13.40. Determinacin de la base fiscal 652
3.13.70. Ausencia de un activo o pasivo reconocido 654
3.13.80. Otras diferencias 656
3.13.90. Reconocimiento de pasivos 657
3.13.100. Reconocimiento completo de los pasivos 657
3.13.110. Exencin al reconocimiento inicial 657
3.13.120. Deducciones parciales 658
3.13.130. Arrendamientos financieros 659
3.13.150. Provisiones por desmantelamiento o retiro de
activos 662
3.13.160. Instrumentos financieros compuestos 663
3.13.170. Reconocimiento de activos 665
3.13.180. Diferencias temporarias imponibles 666
3.13.190. Ganancias fiscales futuras 666
3.13.200. Oportunidades de planificacin fiscal 668
3.13.210. Prdidas fiscales y crditos fiscales no utiliza-
dos 668
3.13.220. Valoracin 670
3.13.230. Forma esperada de recuperacin o cancelacin 670
3.13.300. Tipos dispositivos diferenciados 676
3.13.310. Aprobados o a punto de ser aprobados 676
3.13.320. Vacaciones fiscales 677
3.13.330. Tipo impositivo que depende de la distribucin
del resultado 678
3.13.350. Descuento 679
3.13.360. Clasificacin y presentacin de impuestos corrientes y
diferidos 679
3.13.370. General 679
3.13.380. Cambio en la poltica contable 681
3.13.385. Reestimacin de la recuperabilidad de activos por
impuestos diferidos 683

XXXVII
Sumario detallado

3.13.390. Revalorizaciones 683


3.13.395. Planes de prestaciones definidas post-empleo 684
3.13.400. Transacciones que afectan a las acciones propias
de la entidad 685
3.13.410. Impuesto sobre las ganancias provocado por el
pago de dividendos 686
3.13.420. Retencin de impuestos por dividendos 686
3.13.423. Deducciones por doble imposicin 686
3.13.427. Inversin en el extranjero 687
3.13.430. Cambio en la situacin fiscal 688
3.13.455. Actividades interrumpidas 688
3.13.460. Compensacin 689
3.13.470. Cuestiones de aplicacin especfica 690
3.13.500. Transacciones intragrupo 690
3.13.510. Inversiones en entidades dependientes, sucursales,
asociadas y negocios conjuntos 691
3.13.570. Moneda extranjera e hiperinflacin 695
3.13.580. Exposicin al impuesto sobre las ganancias 696
3.13.590. Crditos fiscales por inversiones 697
3.13.630. Pagos basados en acciones 398
3.13.639. Grupos fiscales 701
3.13.667. Adquisicin de prdidas fiscales en casos distintos
a una combinacin de negocios 704
3.13.670. Combinaciones de negocios 704
3.13.1000. Informacin a revelar 719
3.13.1010. Desarrollos futuros 720

4. PARTIDAS ESPECFICAS DEL ESTADO DEL RESULTADO GLOBAL 723


4.1. General 723
4.1.10. Formato del resultado global 724
4.1.20. Clasificacin de gastos 725
4.1.30. Clasificacin por funcin 725
4.1.40. Clasificacin por naturaleza 726
4.1.50. Retribuciones a los empleados y costes de reestructura-
cin 726
4.1.60. Retribuciones a los empleados (costes de perso-
nal) 726
4.1.70. Gastos de reestructuracin 726
4.1.80. Partidas adicionales 727
4.1.82. Presentacin e informacin a revelar 727
4.1.84. Empleo de la descripcin No usual o Excepcional 729
4.1.86. Partidas extraordinarias 729
4.1.90. Resultados de explotacin 730
4.1.100. Venta de inversiones financieras 730
4.1.110. Participacin en el beneficio de inversiones contabilizadas
por el mtodo de la participacin 730
4.1.120. Medidas alternativas del resultado 731
4.1.130. EBITDA 731

XXXVIII
Sumario detallado

4.1.140. EBIT 732


4.1.150. Cambios en las estimaciones 733
4.1.160. Impuesto sobre las ganancias 733
4.1.170. Compensacin 734
4.1.175. Costes financieros 734
4.1.178. Actividades interrumpidas 734
4.1.180. Pro-forma 735
4.1.190. Otro resultado global 735
4.1.200. Ajustes de reclasificacin 736
4.1.210. Efecto del impuesto sobre las ganancias 736

4.2. Ingresos ordinarios 739


4.2.10. Alcance y definicin 740
4.2.20. Valoracin 741
4.2.30. Transacciones vinculadas 742
4.2.40. Enfoque general 743
4.2.50. Paso 1: Identificar los componentes 745
4.2.60. Paso 2: Distribuir la contraprestacin 747
4.2.70. Paso 3: Reconocer los ingresos ordinarios 748
4.2.100. Venta de bienes 750
4.2.110. Implicacin en la gestin corriente y control
efectivo 750
4.2.120. Riesgos y beneficios significativos de la propie-
dad 751
4.2.230. Contratos de construccin 760
4.2.240. Agrupacin y segmentacin de contratos de cons-
truccin 761
4.2.250. Elementos o unidades mltiples 762
4.2.260. Reconocimiento de los ingresos ordinarios y gastos
del contrato 762
4.2.310. Contratos de prestacin de servicios 765
4.2.320. Momento del reconocimiento de los ingresos 766
4.2.330. Aspectos especficos de aplicacin 767
4.2.340. Incentivos de ventas 767
4.2.440. Inmuebles 778
4.2.500. Problemas de aplicacin especfica para contratos
de construccin 785
4.2.540. Ingresos por ventas de aplicaciones informti-
cas 787
4.2.550. Derecho de uso de los activos 788
4.2.560. Contratos de externalizacin 789
4.2.570. Cargo por licencias y regalas 790
4.2.580. Acuerdos de concesin 791
4.2.590. Servicios financieros y comisiones relacionadas 791
4.2.610. Comisiones iniciales en el sector de los fondos de
inversin 792
4.2.620. Garantas de crditos 793
4.2.630. Publicidad 793
4.2.640. Transferencias de activos de clientes 793

XXXIX
Sumario detallado

4.2.650. Presentacin bruta o neta 795


4.2.660. Relaciones de comisin 795
4.2.710. Descuentos recibidos de los proveedores 800
4.2.720. Presentacin e informacin a revelar 801
4.2.730. Desarrollos futuros 801
4.3. Subvenciones oficiales 805
4.3.10. Definiciones 806
4.3.20. Prstamos condonables 807
4.3.30. Exoneracin de gastos 807
4.3.40. Reconocimiento y valoracin 807
4.3.50. Subvenciones no monetarias 808
4.3.60. Subvenciones relacionadas con activos biolgi-
cos 808
4.3.70. Subvenciones relacionadas con otros activos
valorados a valor razonable cuyos cambios en el
valor razonable se reconocen en resultados 808
4.3.80. Subvenciones que suponen una exoneracin de
gastos 809
4.3.90. Reembolso 810
4.3.100. Prstamos a bajo inters 810
4.3.110. Derechos de emisin 811
4.3.120. Presentacin e informacin a revelar 812
4.3.130. Presentacin de subvenciones relacionadas con
activos 812
4.3.140. Presentacin de subvenciones relacionadas con
los ingresos 813
4.3.150. Presentacin de subvenciones que toman la forma
de una exoneracin de gastos 813
4.3.160. Informacin a revelar sobre partes vinculadas 813
4.4. Retribuciones a los empleados 817
4.4.10. Alcance 819
4.4.20. Pago basado en acciones o retribucin a los em-
pleados 820
4.4.29. Impuestos exigidos a empleadores 822
4.4.30. Retribuciones a los empleados a corto plazo 822
4.4.40. Ausencias retribuidas 822
4.4.60. Participacin en las ganancias y planes de incen-
tivos 823
4.4.80. Prstamos a bajo inters 825
4.4.90. Retribuciones no monetarias 826
4.4.100. Alcance de las prestaciones post-empleo 827
4.4.110. Obligaciones implcitas 828
4.4.120. Clasificacin como planes de prestaciones definidas o de
aportaciones definidas 828
4.4.140. Indemnizaciones por despido 829
4.4.150. Planes multiempresariales 829
4.4.160. Planes de grupo 831
4.4.190. Planes gubernamentales 834

XL
Sumario detallado

4.4.200. Garantas de retribucin mnima 835


4.4.210. Planes de aportaciones definidas 835
4.4.220. Anticipos e importes devengados 835
4.4.230. Reembolso de las aportaciones o exoneracin
temporal de la aportacin 835
4.4.250. Condiciones para la irrevocabilidad (o consolida-
cin) y aportaciones anticipadas 836
4.4.260. Planes de prestaciones definidas 836
4.4.265. Valoracin de los pasivos y activos de un plan de
prestaciones definidas 836
4.4.270. Valoracin de la obligacin 837
4.4.330. Momento y frecuencia de las valoraciones 842
4.4.340. Cualificacin del tasador 843
4.4.350. Activos afectos al plan en un plan de prestaciones defi-
nidas 845
4.4.360. Definicin 845
4.4.410. Valoracin 848
4.4.420. Presentacin de la participacin en un fondo 849
4.4.430. Activos que no cumplen la definicin de activos
afectos al plan 849
4.4.440. Contabilizacin de los planes de prestaciones definidas 849
4.4.450. Resultados 849
4.4.460. Coste de los servicios del ejercicio corriente 850
4.4.470. Coste por intereses 850
4.4.480. Rendimiento esperado de los activos afectos al
plan 850
4.4.490. Ganancias y prdidas actuariales 851
4.4.600. Coste de los servicios pasados 856
4.4.630. Estado de situacin financiera 859
4.4.640. Ejemplo 860
4.4.650. Obligacin denominada en moneda extranjera 862
4.4.660. Lmite del activo 862
4.4.670. Prestaciones disponibles 863
4.4.750. Prohibicin de reconocer una ganancia o prdida
como resultado de prdidas actuariales y del coste
de los servicios pasados 867
4.4.760. Dficit en el nivel actual de financiacin 870
4.4.770. Prestaciones aseguradas 870
4.4.780. Principios generales 870
4.4.790. Plizas de seguro que cumplen las condiciones
de activos afectos al plan 870
4.4.800. Valoracin 871
4.4.830. Plizas sobre salarios actuales y otras coberturas
limitadas 872
4.4.840. Derechos a reembolso 872
4.4.850. Reembolso de aportaciones 874
4.4.860. Prestaciones por muerte en acto de servicio 875
4.4.870. Planes de prestaciones post-empleo interrelacionados 875
4.4.880. Liquidaciones y reducciones 876

XLI
Sumario detallado

4.4.890. Alcance de las liquidaciones y reducciones 876


4.4.900. Momento de reconocimiento 878
4.4.910. Clculo de la ganancia o prdida 879
4.4.920. Cambio en las estimaciones 881
4.4.930. Errores 882
4.4.940. Error de clasificacin 882
4.4.950. Cambios en la clasificacin 882
4.4.960. Combinaciones de negocios 883
4.4.970. Otras prestaciones a los empleados a largo plazo 884
4.4.980. Alcance de las prestaciones a los empleados a
largo plazo 884
4.4.990. Tratamiento contable 886
4.4.1000. Prestaciones a largo plazo que no estn relacio-
nadas con el servicio 887
4.4.1010. Planes de prestaciones a largo plazo de aportacio-
nes definidas 887
4.4.1020. Planes de participacin en las ganancias y de
incentivos a largo plazo 888
4.4.1040. Indemnizaciones por cese 893
4.4.1050. Alcance del las indemnizaciones por cese 893
4.4.1060. Reconocimiento 894
4.4.1070. Rescisiones voluntarias 895
4.4.1080. Valoracin 895
4.4.1090. Consolidacin de los planes de prestaciones a empleados
y fondos fiduciarios de prestaciones a empleados 897
4.4.1095. Prstamos concedidos a y por planes de presta-
ciones post-empleo/otras prestaciones a los em-
pleados a largo plazo 897
4.4.1100. Presentacin e informacin a revelar 898
4.4.1110. Presentacin como corriente y no corriente 898
4.4.1130. Presentacin en el estado del resultado global 899
4.4.1150. Reducciones o liquidaciones 900

4.5. Pagos basados en acciones 903


4.5.10. Principios bsicos 905
4.5.20. Alcance 908
4.5.40. Transacciones fuera del alcance de la NIIF 2 911
4.5.100. Cuestiones relativas al alcance en la prctica 913
4.5.270. Clasificacin de las transacciones con pagos basados en
acciones 922
4.5.280. Cuestiones prcticas relativas a la clasificacin 922
4.5.370. Transacciones con los empleados liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio 929
4.5.380. Clasificacin de condiciones 929
4.5.390. Clasificacin de condiciones en la prctica 931
4.5.415. Quin es un empleado 933
4.5.420. Reconocimiento 933
4.5.560. Valoracin 948
4.5.620. Presentacin en los estados financieros 952

XLII
Sumario detallado

4.5.630. Transacciones liquidadas en efectivo con los empleados 953


4.5.640. Condiciones referidas al mercado y condiciones
de rendimiento no referidas al mercado 954
4.5.643. Condiciones no determinantes de la irrevocabilidad
(o consolidacin) 954
4.5.645. Acciones rescatables (canjeables por efectivo) 955
4.5.650. Transacciones con los empleados con opcin de elegir el
mtodo de liquidacin 955
4.5.660. A eleccin del empleado 955
4.5.680. A eleccin de la entidad 957
4.5.690. Modificaciones y cancelaciones de transacciones con
empleados 960
4.5.700. Modificaciones que no cambian la clasificacin
de un acuerdo 960
4.5.760. Modificaciones que cambian la clasificacin de
un acuerdo 963
4.5.790. Modificaciones que cambian la naturaleza de un
acuerdo 966
4.5.800. Cancelaciones, sustituciones, liquidaciones 967
4.5.820. Acuerdos de pagos basados en acciones entre entidades
del grupo 968
4.5.830. Alcance de los acuerdos de pagos basados en
acciones entre entidades del grupo 968
4.5.890. Clasificacin de acuerdos de pagos basados en
acciones entre entidades del grupo 972
4.5.945. Contabilizacin de un acuerdo de pagos basados
en acciones entre entidades del grupo 973
4.5.950. Contabilizacin de los traslados de empleados 975
4.5.960. Acuerdos de compensacin 976
4.5.1040. Fondos de retribuciones para empleados 982
4.5.1065. Recompra por parte de la dominante 983
4.5.1090. Presentacin en el patrimonio neto 984
4.5.1095. Pago basado en acciones emitido por una asocia-
da 984
4.5.1100. Pagos basados en acciones con terceros que no son em-
pleados 984
4.5.1105. Definicin de terceros que no son empleados 984
4.5.1108. Pagos basados en acciones liquidados mediante
instrumentos de patrimonio con terceros que no
son empleados 985
4.5.1109. Pagos basados en acciones liquidados en efectivo
con terceros que no son empleados 985
4.5.1110. Otros problemas de aplicacin prctica 986
4.5.1120. Fondos de retribuciones para empleados# 986
4.5.1130. Cobertura de las transacciones con pagos basados
en acciones 986
4.5.1140. Consecuencias fiscales relacionadas con pagos
basados en acciones 986
4.5.1150. Acciones revocables y clculo de las GPA 987

XLIII
Sumario detallado

4.5.1155. Informacin a revelar 987


4.5.1157. Informacin a revelar sobre la medicin del valor
razonable de los pagos basados en acciones liqui-
dados en efectivo 987
4.5.1160. Disposiciones transitorias 987
4.5.1165. Modificaciones de pagos basados en acciones
liquidados mediante instrumentos de patrimonio
no reconocidos y, en otro caso, exentos 987
4.5.1175. Cuestiones de transicin relativas a las modifica-
ciones con respecto a las transacciones con pagos
basados en acciones liquidadas en efectivo entre
entidades del grupo 987
4.6. Costes por intereses 991
4.6.10. Alcance 991
4.6.20. Activos aptos 992
4.6.30. Remodelacin 992
4.6.40. Costes por intereses susceptibles de capitalizacin 992
4.6.50. Permutas financiera de tipos de inters 993
4.6.60. Impuestos 993
4.6.70. Diferencias de cambio 993
4.6.80. Dividendos 994
4.6.90. Intereses imputados en pasivos no financieros 994
4.6.100. Clculo de la cuanta de los costes por intereses a capi-
talizar 994
4.6.110. Prstamos especficos 994
4.6.120. Prstamos genricos 994
4.6.130. Clculo en los estados financieros consolidados 995
4.6.140. Clculo en los estados financieros separados 995
4.6.150. Periodo de capitalizacin 995
4.6.160. Inicio 995
4.6.170. Suspensin 996
4.6.180. Fin de la capitalizacin 996

5. TEMAS ESPECIALES 999


5.1. Arrendamientos 999
5.1.10. Introduccin 1000
5.1.15. Alcance 1001
5.1.20. Definiciones 1002
5.1.30. Pagos mnimos por el arrendamiento 1002
5.1.40. Fecha de inicio y fecha de comiendo del plazo de
un arrendamiento 1004
5.1.50. Plazo del arrendamiento 1005
5.1.60. Vida econmica y vida til 1005
5.1.70. Valores residuales 1006
5.1.80. Cuotas contingentes del arrendamiento 1006

XLIV
Sumario detallado

5.1.90. Costes directos iniciales 1009


5.1.100. Clasificacin de un arrendamiento 1009
5.1.110. Indicadores de un arrendamiento financiero 1010
5.1.200. Otras cuestiones referentes a la clasificacin 1013
5.1.270. Cambios posteriores de la clasificacin 1022
5.1.280. Contabilidad de los arrendamientos 1025
5.1.290. Arrendatario 1025
5.1.320. Arrendador 1028
5.1.370. Aspectos especficos de aplicacin 1030
5.1.375. Acuerdos de arrendamiento complejos con ml-
tiples elementos 1030
5.1.378. Garantas del valor residual y garantas de terce-
ros 1030
5.1.380. Fianzas y pagos mnimos por el arrendamiento 1031
5.1.390. Cuotas contingentes 1032
5.1.400. Baja en cuentas de los derechos de cobro del
arrendamiento financiero 1033
5.1.410. Contabilizacin por parte del arrendatario de una
modificacin en un arrendamiento financiero 1033
5.1.415. Contabilizacin por parte del arrendatario de una
modificacin en un arrendamiento operativo 1035
5.1.420. Derivados implcitos 1036
5.1.430. Deterioro del valor 1036
5.1.440. Cuestiones fiscales en arrendamientos financie-
ros 1037
5.1.470. Transacciones de venta con arrendamiento posterior 1038
5.1.480. Venta con arrendamiento financiero posterior 1039
5.1.490. Venta con arrendamiento operativo posterior 1039
5.1.500. Transacciones estructuradas con la forma legal de un
acuerdo de arrendamiento 1040
5.1.510. Transacciones de arrendamiento que no tienen la forma
legal de arrendamientos 1040
5.1.520. Presentacin e informacin a revelar 1043
5.1.530. Desarrollos futuros 1044

5.2. Segmentos de operacin 1047


5.2.10. Alcance 1048
5.2.20. Principio fundamental 1049
5.2.30. Enfoque de la direccin 1049
5.2.35. Enfoque de los cinco pasos 1050
5.2.40. Identificacin de la mxima instancia de toma de deci-
siones operativas (Paso 1) 1050
5.2.50. Identificacin de los segmentos operativos (Paso 2) 1051
5.2.60. Tipos de segmentos operativos 1051
5.2.100. Informacin examinada por la MITDO para tomar
decisiones 1055
5.2.110. Informacin financiera suficiente y diferenciada 1055

XLV
Sumario detallado

5.2.120. Identificacin de segmentos operativos cuando


existen mltiples tipos de informacin por seg-
mentos 1055
5.2.140. Agregacin de los segmentos operativos (Paso 3) 1056
5.2.141. Agregacin de los segmentos operativos de la
participada 1056
5.2.142. Coherencia con el principio fundamental de la
NIIF 8 1057
5.2.143. Caractersticas econmicas similares 1057
5.2.150. Determinacin de los segmentos sobre los que se debe
informar (Paso 4) 1059
5.2.155. Umbrales cuantitativos 1061
5.2.160. Todos los dems segmentos operativos 1063
5.2.170. Modificaciones de la composicin de los segmentos ope-
rativos 1064
5.2.180. Informacin a revelar de los segmentos (Paso 5) 1064
5.2.190. Informacin a revelar anual 1064
5.2.230. Informacin a revelar relativa a la entidad en su
conjunto 1067
5.2.235. Moneda de la informacin por segmentos 1069
5.2.240. Informacin intermedia a revelar 1069
5.2.250. Informacin comparativa 1070
5.2.260. Asignacin del fondo de comercio a efectos de compro-
bacin de deterioro del valor 1070

5.3. Ganancias por accin 1073


5.3.10. Alcance 1075
5.3.20. Entidades con ms de una clase de acciones 1076
5.3.30. Ganancias por accin bsicas 1077
5.3.40. Ganancias 1078
5.3.50. Instrumentos de participacin en el patrimonio
neto 1079
5.3.60. Promedio ponderado de acciones ordinarias en
circulacin 1080
5.3.120. Ganancias por accin diluidas 1084
5.3.130. Ajustes sobre las GPA bsicas 1085
5.3.170. Opciones, certificados de opcin para suscribir
ttulos (warrants) y otras acciones ordinarias po-
tenciales 1087
5.3.210. Contratos que pueden ser liquidados en acciones
ordinarias o en efectivo 1092
5.3.220. Acciones ordinarias de emisin condicionada 1092
5.3.230. Contingencias relacionadas con objetivos de
ganancias 1094
5.3.240. Contingencias relacionadas con los niveles de
precios 1094
5.3.245. Contratos con mltiples componentes de conver-
sin 1095

XLVI
Sumario detallado

5.3.250. Interaccin de las GPA con los acuerdos de pagos


basados en acciones 1095
5.3.270. Ejemplo prctico del clculo de una GPA bsica y una
GPA diluida 1097
5.3.300. GPA bsicas 1098
5.3.310. GPA diluidas 1098
5.3.360. Ajuste retroactivo 1101
5.3.370. Presentacin e informacin a revelar 1104

5.4. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones


interrumpidas 1109
5.4.5. Mantenidos para la venta o distribucin 1110
5.4.10. General 1110
5.4.20. Mantenidos para la venta 1111
5.4.35. Mantenido para distribuir 1114
5.4.40. Valoracin 1114
5.4.90. Reclasificacin como mantenidos para su uso 1118
5.4.110. Presentacin 1119
5.4.120. Actividades interrumpidas 1120
5.4.130. Clasificacin 1120
5.4.140. Parte de un plan individual 1121
5.4.150. Segmento operativo que es una lnea de negocio
o un rea geogrfica significativa y puede consi-
derarse separada del resto 1121
5.4.200. Momento de clasificacin de una actividad como
interrumpida 1123
5.4.210. Valoracin 1124
5.4.220. Presentacin 1124
5.4.230. Reclasificacin como actividades continuadas 1127
5.4.240. Adquisiciones realizadas exclusivamente con la finalidad
de revenderlas 1127
5.4.250. Dependientes 1128
5.4.260. Asociadas y entidades controladas de forma con-
junta 1128

5.5. Informacin a revelar sobre partes vinculadas 1131


5.5.10. Alcance 1132
5.5.20. Reconocimiento y valoracin 1132
5.5.30. Identificacin de las partes vinculadas 1133
5.5.40. Personal clave de la direccin 1135
5.5.50. Planes de prestaciones post-empleo 1136
5.5.60. Dependencia econmica 1137
5.5.70. Entidades relacionadas con una administracin
pblica 1137
5.5.80. Informacin a revelar 1138
5.5.90. Relaciones de control 1138
5.5.100. Transacciones y saldos, incluidos compromisos 1139

XLVII
Sumario detallado

5.6. (No usado)


5.7. Transacciones no monetarias 1149
5.7.10. Introduccin 1150
5.7.20. Permutas de activos mantenidos para el uso 1150
5.7.30. Intercambio de bienes y servicios 1151
5.7.40. Transacciones de intercambio 1151
5.7.50. Permutas de servicios de publicidad 1152
5.7.60. Donacin de activos 1153
5.7.70. General 1153
5.7.80. Entidades sin nimo de lucro 1154
5.7.90. Transferencias de activos procedentes de clientes 1155
5.7.100. Desarrollos futuros 1155
5.8. Informacin financiera adicional y otra informacin 1159
5.8.10. General 1159
5.8.20. Informacin adicional financiera y no financiera 1161
5.8.30. Gobierno corporativo 1163
5.9. Informacin financiera intermedia 1159
5.9.10. Alcance y bases de preparacin 1168
5.9.20. Forma y contenido 1169
5.9.30. Componentes mnimos 1169
5.9.40. Formato de los estados financieros intermedios
condensados 1171
5.9.50. Ganancias por accin en los estados financieros
intermedios condensados 1171
5.9.60. Notas explicativas en los estados financieros
intermedios condensados 1171
5.9.70. Informacin comparativa 1175
5.9.80. Reconocimiento y valoracin 1176
5.9.90. Prdidas en existencias y desviaciones en el coste
de produccin 1176
5.9.100. Bonificaciones por volumen de ventas y descuen-
tos 1176
5.9.110. Resultados estacionales 1177
5.9.120. Gastos de amortizacin 1177
5.9.130. Operaciones importantes programadas de mante-
nimiento o de revisin 1177
5.9.140. Activos y pasivos valorados a valor razonable 1178
5.9.150. Prestaciones a los empleados 1179
5.9.160. Gasto por el impuesto sobre las ganancias 1179
5.9.190. Impuestos corrientes y diferidos 1184
5.9.200. Deterioro de valor 1184
5.9.210. Estimaciones 1185
5.9.230. Polticas contables 1186
5.9.240. Desarrollos futuros 1187
5.10. Contratos de seguro 1191
5.10.10. Introduccin 1193

XLVIII
Sumario detallado

5.10.20. Alcance 1193


5.10.30. Definicin de un contrato de seguro 1194
5.10.40. Componentes de depsito y derivados implcitos
en contratos de seguro 1197
5.10.45. Contratos que contienen prestaciones mnimas ga-
rantizadas por fallecimiento y/o supervivencia 1198
5.10.50. Reconocimiento y valoracin 1199
5.10.60. Polticas contables para contratos de seguro 1199
5.10.70. Prueba de adecuacin de los pasivos 1200
5.10.80. Reaseguro 1201
5.10.90. Cambios en las polticas contables 1202
5.10.100. Contratos de seguro adquiridos en una combinacin de
negocios 1204
5.10.110. Contratos con componentes de participacin discrecio-
nal 1205
5.10.112. Contratos de inversin con opcin de cambio entre fondos
unit-linked y fondos con componentes de participacin
discrecional 1207
5.10.114. Clasificacin 1207
5.10.116. Reclasificacin como resultado de cambios en el
comportamiento de los inversores 1208
5.10.118. Reclasificacin cuando ya no est disponible la
opcin de componente de participacin discrecio-
nal 1208
5.10.120. Presentacin e informacin a revelar 1209
5.10.130. Autoseguro/seguro cautivo 1209
5.10.140. Presentacin de los ingresos por las primas como
ingresos ordinarios 1209
5.10.150 Informacin a revelar 1210
5.10.160. Desarrollos futuros 1210

5.11. Actividades extractivas 1215


5.11.10. Alcance 1216
5.11.20. Desembolsos relacionados con la exploracin y evalua-
cin 1216
5.11.30. Poltica contable de reconocimiento y valora-
cin 1216
5.11.40. Activos para exploracin y evaluacin 1216
5.11.50. Gastos por exploracin y evaluacin 1217
5.11.60. Clasificacin 1218
5.11.90. Reconocimiento y valoracin inicial 1219
5.11.140. Valoracin posterior 1221
5.11.165. Estado de flujos de efectivo 1223
5.11.170. Deterioro del valor 1224
5.11.180. Indicadores de deterioro del valor 1224
5.11.190. Niveles de evaluacin del deterioro del valor 1225
5.11.200. Evaluacin del importe recuperable 1226
5.11.240. Desembolsos en la fase de pre-exploracin 1227

XLIX
Sumario detallado

5.11.250. Identificacin de los desembolsos en la fase de


pre-exploracin 1227
5.11.260. Contabilizacin de los desembolsos en la fase de
pre-exploracin 1228
5.11.270. Desembolsos relacionados con el desarrollo 1228
5.11.280. Identificacin de los desembolsos relacionados
con el desarrollo 1228
5.11.290. Contabilizacin de los desembolsos relacionados
con el desarrollo 1229
5.11.300. Reclasificacin de los activos para exploracin y
evaluacin 1230
5.11.350. Cambios en las polticas contables 1231
5.11.360. Aspectos especficos de aplicacin 1232
5.11.370. Compatibilidad de la contabilidad de costes totales
con las NIIF 1232
5.11.380. Regalas e impuestos 1232
5.11.395. Empresa en funcionamiento 1233
5.11.400. Desarrollos futuros 1234
5.12. Acuerdos de concesin de servicios 1237
5.12.01. Alcance 1238
5.12.05. Introduccin 1238
5.12.10. Acuerdos pblico-privados de concesin de servi-
cios 1239
5.12.15. Criterios del alcance 1240
5.12.45. Otros acuerdos de servicios 1244
5.12.50. Principales requerimientos 1246
5.12.60. Los derechos del concesionario sobre la infraes-
tructura 1246
5.12.70. Reconocimiento de ingresos por servicios de
construccin o mejora 1247
5.12.80. Reconocimiento de la contraprestacin a cobrar
por servicios de construccin o mejora 1250
5.12.110. Costes por intereses 1253
5.12.120. Elementos entregados por el concedente 1253
5.12.130. Ingresos por explotacin 1254
5.12.140. Obligaciones de mantenimiento y servicios de
mejora 1254
5.12.150. Valoracin posterior de activos financieros e
intangibles 1256
5.12.180. Ejemplo desarrollado 1258
5.12.190. Reconocimiento de activos 1258
5.12.200. Valoracin del activo financiero 1258
5.12.210. Valoracin del activo intangible 1259
5.12.220. Contabilizacin de los ingresos 1259
5.12.230. Informacin a revelar 1260
5.13. Transacciones entre entidades bajo control comn y constitucin
de nuevas entidades (Newco) 1263
5.13.10. Transacciones entre entidades bajo control comn 1264

L
Sumario detallado

5.13.20. Alcance de la exencin por control comn 1266


5.13.30. Control comn transitorio 1267
5.13.40. Coherencia de las polticas contables 1269
5.13.50. Transacciones entre entidades bajo control comn
en los estados financieros consolidados de la en-
tidad adquirente 1269
5.13.80. Transacciones entre entidades bajo control co-
mn en los estados financieros consolidados del
cedente 1273
5.13.110. Transacciones entre entidades bajo control comn
en los estados financieros separados 1276
5.13.160. Transacciones entre entidades bajo control co-
mn en los estados financieros de una entidad
que ejerce el control comn y no participa en la
transaccin 1282
5.13.170. Informacin a revelar 1283
5.13.180. Constitucin de una nueva entidad (Newco) 1284
5.13.190. Constitucin de una Newco para llevar a cabo una
combinacin de negocios en la que participa un
tercero 1285
5.13.200. Constitucin de una nueva entidad (Newco) para
una reestructuracin 1287
5.13.210. Fusiones legales despus de la constitucin de una nueva
entidad (Newco) 1289
5.13.220. Estados financieros consolidados 1290
5.13.230. Estados financieros separados 1291
5.13.240. Desarrollos futuros 1291

6. ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF 1295

6.1. Adopcin por primera vez de las NIIF 1295


6.1.10. Requerimientos generales 1297
6.1.20. Trminos clave 1297
6.1.30. Declaracin de cumplimiento con las NIIF 1298
6.1.120. PCGA anteriores 1304
6.1.130. Resumen de la NIIF 1 1305
6.1.135. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reco-
nocimiento es obligatorio con arreglo a las NIIF 1306
6.1.140. Dar de baja en cuentas todos los activos y pasivos
cuyo reconocimiento no est permitido por las
NIIF 1306
6.1.150. Reclasificar activos, pasivos o componentes de
patrimonio neto segn sea necesario 1306
6.1.160. Aplicar las NIIF en la valoracin de todos los
activos y pasivos reconocidos 1306
6.1.170. Eleccin de polticas contables 1307
6.1.180. Aplicacin de juicios de valor para hacer estima-
ciones 1308

LI
Sumario detallado

6.1.210. Consideracin de las excepciones obligatorias y


exenciones opcionales 1309
6.1.220. Reconocimiento de ajustes de los PCGA anteriores
a las NIIF 1309
6.1.230. Excepciones obligatorias 1309
6.1.240. Exenciones opcionales 1310
6.1.290. Combinacin de excepciones y exenciones 1312
6.1.300. Problemas de aplicacin 1313
6.1.310. Valor razonable provocado por un suceso 1313
6.1.325. Inmovilizado material 1315
6.1.520. Activos intangibles y fondo de comercio 1320
6.1.580. Inversiones inmobiliarias 1322
6.1.620. Costes por intereses 1323
6.1.680. Deterioro del valor de activos no financieros 1325
6.1.720. Instrumentos financieros 1327
6.1.850. Deterioro del valor de instrumentos financieros 1335
6.1.860. Contabilidad de coberturas 1336
6.1.950. Provisiones 1341
6.1.980. Retribuciones a los empleados 1344
6.1.1020. Transacciones de pagos basados en acciones 1345
6.1.1085. Impuestos diferidos 1350
6.1.1110. Combinaciones de negocios 1351
6.1.1260. Consolidacin 1359
6.1.1290. Participaciones no dominantes 1361
6.1.1315. Conversin en moneda extranjera 1362
6.1.1350. Inversiones en asociadas y participaciones en
negocios conjuntos 1366
6.1.1360. Activos y pasivos de dependientes, asociadas y
negocios conjuntos 1366
6.1.1510. Arrendamientos 1374
6.1.1570. Acuerdos de concesin de servicios 1376
6.1.1590. Contratos de seguros 1377
6.1.1610. Actividades extractivas 1378
6.1.1620. Estados financieros separados 1379
6.1.1640. Presentacin e informacin a revelar 1379
6.1.1650. Primeros estados financieros de acuerdo con las
NIIF 1379
6.1.1670. Estados financieros intermedios 1382
6.1.1700. Cambio en las polticas contables y/o uso de exenciones
opcionales en el ao de adopcin 1384
6.1.1710. Desarrollos futuros 1385

7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS 1389

7.1. Alcance y definiciones 1389


7.1.10. Resumen de las normas actualmente en vigor sobre
instrumentos financieros 1390
7.1.20. Alcance 1390

LII
Sumario detallado

7.1.30. Partidas excluidas de las normas sobre instrumen-


tos financieros 1391
7.1.40. Contratos de seguro 1392
7.1.50. Contratos de garanta financiera 1393
7.1.90. Pagos basados en acciones 1398
7.1.100. Derechos y obligaciones derivados de arrenda-
mientos 1399
7.1.110. Inversiones en dependientes, asociadas y negocios
conjuntos 1399
7.1.120. Contratos a plazo entre una adquirente y un
accionista que vende en una combinacin de ne-
gocios 1400
7.1.130. Entidades de capital riesgo y otras similares 1401
7.1.140. Reembolsos 1402
7.1.150. Compras y ventas de elementos no financieros 1402
7.1.200. Compromisos de prstamo 1408
7.1.210. Definiciones 1409

7.2. Derivados y derivados implcitos 1413


7.2.10. Derivados 1414
7.2.20. Definicin 1414
7.2.60. Exenciones del tratamiento como derivados 1417
7.2.110. Derivados implcitos 1418
7.2.120. Definicin 1418
7.2.130. Cundo separar 1421
7.2.160. Ejemplos de instrumentos financieros hbridos 1427
7.2.250. Ejemplos de contratos hbridos no financieros 1431
7.2.280. Contabilizacin de los derivados implcitos sepa
rables 1432
7.2.290. Presentacin e informacin a revelar 1434

7.3. Patrimonio neto y pasivos financieros 1437


7.3.10. Clasificacin 1439
7.3.20. Principios bsicos 1439
7.3.30. Obligacin contractual de entregar efectivo u otro
activo financiero 1441
7.3.40. Clusulas de liquidacin contingente 1442
7.3.50. Obligacin de adquirir instrumentos de patrimonio
propio 1445
7.3.60. Instrumentos con opcin de venta y obligaciones
derivadas de la liquidacin clasificadas como pa-
trimonio neto como excepcin 1447
7.3.180. Instrumentos que van a liquidarse en patrimonio
propio 1456
7.3.210. Opciones de liquidacin en instrumentos deriva-
dos 1462
7.3.220. Pagos discrecionales: dividendos y otros pagos 1463
7.3.230. Instrumentos compuestos 1463
7.3.270. Bono convertible en moneda extranjera 1466

LIII
Sumario detallado

7.3.280. Opcin de liquidacin en efectivo en un bono


convertible 1467
7.3.290. Reestructuracin de un bono convertible 1468
7.3.300. Instrumentos perpetuos 1469
7.3.310. Acciones preferentes 1469
7.3.320. Reconocimiento y valoracin 1470
7.3.330. Instrumentos compuestos 1470
7.3.340. Desdoblamiento de acciones y emisin de acciones
gratuitas 1471
7.3.350. Aportaciones de capital anticipadas 1472
7.3.360. Partidas a cobrar con respecto a aportaciones de
patrimonio 1472
7.3.370. Aportaciones de capital no recprocas 1472
7.3.380. Cancelacin de pasivos financieros con instru-
mentos de patrimonio neto 1473
7.3.390. Reclasificacin de instrumentos entre pasivo y patrimonio
neto 1473
7.3.400. Reclasificacin debida a una modificacin de los
trminos contractuales 1474
7.3.410. Reclasificacin debida a un cambio en los trmi-
nos efectivos sin modificacin de los trminos
contractuales 1474
7.3.420. Acciones propias 1476
7.3.430. Reconocimiento y valoracin 1476
7.3.440. Acciones propias mantenidas para negociar 1476
7.3.450. Acciones propias mantenidas con propsitos de
cobertura 1477
7.3.460. Acciones propias mantenidas por dependientes 1477
7.3.470. Acciones propias mantenidas por asociadas 1477
7.3.480. Presentacin 1478
7.3.520. Costes de una transaccin de patrimonio neto 1479
7.3.530. Costes que cumplen las condiciones para ser
imputados al patrimonio 1480
7.3.540. Costes de transacciones de patrimonio anticipa-
das 1481
7.3.550. Costes de la emisin de instrumentos compues-
tos 1481
7.3.560. Beneficios fiscales relacionados 1481
7.3.570. Presentacin dentro del patrimonio neto 1482
7.3.580. Presentacin dentro del patrimonio neto 1483
7.3.590. Impuesto sobre las ganancias 1483
7.3.600. Participaciones no dominantes 1483
7.3.610. Informacin a revelar sobre el capital 1483
7.3.620. Mantenimiento de capital 1484
7.3.630. Dividendos 1484
7.3.640. Distribuciones a los propietarios de activos dis-
tintos al efectivo 1486

7.4. Clasificacin de activos financieros y pasivos financieros 1491

LIV
Sumario detallado

7.4.10. Clasificacin 1492


7.4.20. Activos financieros o pasivos financieros a valor
razonable con cambios en resultados, incluidos
los derivados 1493
7.4.80. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 1499
7.4.180. Prstamos y partidas a cobrar 1506
7.4.190. Activos financieros disponibles para la venta 1508
7.4.200. Otros pasivos 1508
7.4.210. Reclasificacin de activos financieros 1508
7.4.220. De o a la categora de valor razonable con cambios
en resultados 1509
7.4.230. De mantenidos hasta el vencimiento a disponibles
para la venta 1512
7.4.240. De la categora de disponibles para la venta a la
valoracin a coste amortizado 1512
7.4.270. De o a instrumentos financieros valorados a cos-
te 1513
7.4.280. De prstamos y partidas a cobrar a contabilizados
a valor razonable con cambios en resultados 1513
7.4.290. De prstamos y partidas a cobrar a disponibles
para la venta 1514
7.4.300. Transferencias internas de instrumentos financie-
ros 1514
7.4.310. Reclasificacin de pasivos financieros 1514
7.4.320. Compromisos de prstamo 1514

7.5. Reconocimiento y baja en cuentas 1517


7.5.10. Reconocimiento inicial 1518
7.5.20. Contabilidad de la fecha de negociacin y la fecha
de liquidacin 1519
7.5.30. Compras y ventas normales 1520
7.5.40. Transacciones vinculadas 1521
7.5.50. Relaciones de comisin 1521
7.5.60. Baja en cuentas de activos financieros 1522
7.5.70. Criterios para la baja en cuentas 1523
7.5.230. Sustancialmente todos 1531
7.5.280. Contabilizacin de una venta 1536
7.5.320. Titulizaciones 1539
7.5.330. Sin retraso significativo 1540
7.5.340. Mejoras crediticias 1541
7.5.350. Transacciones de renovacin automtica 1541
7.5.360. Acuerdos de recompra y prstamo de valores 1542
7.5.370. Baja en cuentas de pasivos financieros 1542
7.5.380. Modificacin de condiciones 1543
7.5.390. Contabilizacin de una modificacin sustancial
de condiciones 1548
7.5.400. Contabilizacin de una modificacin no sustancial
de las condiciones 1549

LV
Sumario detallado

7.5.410. Cancelacin de pasivos con instrumentos de pa-


trimonio neto 1549
7.6. Valoracin y ganancias y prdidas 1553
7.6.10. Introduccin 1554
7.6.20. Valoracin en el reconocimiento inicial 1554
7.6.30. Costes de transaccin 1555
7.6.60. Prstamos sin inters y con inters bajo 1557
7.6.120. Valoracin posterior 1560
7.6.130. Consideraciones generales 1560
7.6.140. Derivados 1560
7.6.150. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 1560
7.6.160. Prstamos y partidas a cobrar 1560
7.6.170. Activos financieros disponibles para la venta 1561
7.6.180. Pasivos 1561
7.6.190. Valor razonable 1562
7.6.200. Consideraciones generales 1562
7.6.210. Ganancia o prdida inmediata 1564
7.6.220. Un mercado activo: precio cotizado 1565
7.6.230. Sin mercado activo: tcnicas de valoracin 1567
7.6.270. Coste amortizado 1579
7.6.280. Clculo del tipo de inters efectivo 1579
7.6.390. Instrumentos financieros valorados en moneda extran-
jera 1586
7.6.400. Consideraciones generales 1586
7.6.410. Partidas monetarias contabilizadas al coste amor-
tizado 1587
7.6.420. Partidas monetarias disponibles para la venta 1587
7.6.430. Partidas no monetarias valoradas a valor razona-
ble 1589
7.6.440. Prstamos en doble divisa 1589
7.6.450. Deterioro del valor de activos financieros* 1590
7.6.460. Deterioro del valor de activos financieros indivi-
duales 1591
7.6.590. Reversiones de prdidas por deterioro del valor 1602
7.6.650. Valoracin colectiva del deterioro 1606
7.6.720. Ganancias y prdidas 1612
7.6.730. Enajenaciones de activos y pasivos 1612
7.6.740. Ganancias y prdidas netas en activos o pasivos
financieros a valor razonable con cambios en re-
sultados 1612
7.6.750. Ingresos por dividendos 1612
7.6.760. Reconocimiento de ingresos por dividendos 1613
7.6.770. Dividendos de dependientes, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas 1613
7.6.780. Dividendos en acciones 1614
7.6.790. Ingresos por comisiones 1614
7.6.800. Comisiones que son parte integrante del tipo de inters
efectivo 1614

LVI
Sumario detallado

7.6.810. Comisiones que se devengan a medida que se


prestan los servicios 1615
7.6.820. Comisiones que se devengan tras la ejecucin de
un acto significativo 1615
7.6.830. Desarrollos futuros 1616

7.7. Contabilidad de coberturas 1619


7.7.10. Introduccin 1620
7.7.20. Modelos de contabilidad de coberturas 1621
7.7.30. Coberturas del valor razonable 1621
7.7.60. Coberturas de los flujos de efectivo 1623
7.7.90. Coberturas de la inversin neta 1624
7.7.120. Criterios para la contabilidad de coberturas 1626
7.7.130. Reduccin del riesgo 1627
7.7.140. Flexibilidad en el tipo de contabilidad de cober-
turas 1627
7.7.150. Situaciones en las que no es necesaria la contabi-
lidad de coberturas 1629
7.7.160. Impuestos sobre las ganancias 1629
7.7.170. Partidas cubiertas que cumplen los requisitos 1629
7.7.180. Cobertura de una porcin 1632
7.7.190. Cobertura de una proporcin 1635
7.7.200. Cobertura de un grupo de partidas 1635
7.7.210. Coberturas del valor razonable de una cartera
frente al riesgo de tipo de inters 1637
7.7.220. Posiciones netas 1638
7.7.230. Transacciones previstas altamente probables 1638
7.7.270. Partidas que no cumplen las condiciones para ser objeto
de cobertura 1643
7.7.280. Derivados 1643
7.7.290. Instrumentos de patrimonio propio 1643
7.7.300. Dividendos 1643
7.7.310. Instrumentos de cobertura que cumplen los requisitos 1644
7.7.320. Opciones compradas 1643
7.7.330. Estrategias de cobertura dinmica 1645
7.7.340. Opciones emitidas 1646
7.7.350. No derivados 1647
7.7.360. Proporcin de un instrumento 1648
7.7.380. Permutas de base (basis swaps) 1649
7.7.390. Pasivo con tipo de inters a vencimiento constan-
te 1650
7.7.400. Cobertura de un bono de cupn cero con una per-
muta de tipos de inters simple (plain vanilla) 1651
7.7.410. Derivados con barreras activantes o desactivantes
(knock-in or knock-out features) 1652
7.7.420. Riesgos que cumplen las condiciones para ser cubier-
tos 1653
7.7.430. Pagos y cobros por arrendamiento 1653
7.7.440. Partidas no financieras 1654

LVII
Sumario detallado

7.7.450. Exposiciones al tipo de cambio 1657


7.7.460. Riesgos generales del negocio 1660
7.7.470. Coberturas de ms de un tipo de riesgo 1660
7.7.480. Cobertura de otros riesgos de precio de mercado 1661
7.7.490. Cobertura del riesgo de crdito 1661
7.7.500. Coberturas de los flujos de efectivo integrales 1662
7.7.510. Comprobacin de la eficacia 1663
7.7.520. Frecuencia de la comprobacin de la eficacia 1663
7.7.530. Mtodos para medir la eficacia 1663
7.7.570. Ineficacia real 1668
7.7.580. Efecto del riesgo de crdito en la comprobacin
de la eficacia y la valoracin de la ineficacia 1668
7.7.590. Coincidencia en las condiciones crticas 1669
7.7.600. Valor temporal y elemento de inters 1670
7.7.610. Riesgo de tipo de inters 1671
7.7.680. Interrupcin de la contabilidad de coberturas 1678
7.7.690. Efecto de los retrasos y otros cambios en la tran-
saccin prevista 1681
7.7.730. Coberturas de los flujos de efectivo de compro-
misos en firme para adquirir un negocio y com-
binaciones de negocios previstas 1685
7.7.740. Cobertura de una inversin neta 1687
7.7.750. Activos netos del negocio extranjero 1687
7.7.760. Resultado neto esperado de una inversin neta en
un negocio en el extranjero 1690
7.7.770. Partidas monetarias 1690
7.7.780. Moneda de presentacin 1691
7.7.790. Permutas cruzadas de tipos de inters entre dife-
rentes monedas 1691
7.7.840. Cobertura a nivel de grupo 1694
7.7.850. Derivados internos 1695
7.7.860. Externalizacin y transaccin circular 1695
7.7.870. Saldos o transacciones intragrupo como partidas
cubiertas 1697
7.7.890. Ejemplos desarrollados 1698
7.7.900. Cobertura de los flujos de efectivo de un pasivo a
tipo variable 1698
7.7.910. Cobertura de los flujos de efectivo utilizando un
acuerdo de tipo de inters mximo 1700
7.7.920. Cobertura de los flujos de efectivo de transacciones
de ventas en moneda extranjera 1704
7.7.930. Cancelacin de la contabilidad de coberturas 1709
7.7.940. Cobertura del valor razonable por riesgo de tipo
de cambio en instrumentos de patrimonio dispo-
nibles para la venta 1710
7.7.950. Cobertura de los flujos de efectivo del riesgo de
tipo de cambio de un pasivo financiero reconoci-
do 1713

LVIII
Sumario detallado

7.7.960. Cobertura a nivel de grupo riesgo de tipo de


cambio 1716
7.7.990. Cobertura de la inversin neta en un negocio en
el extranjero 1718
7.7.1000. Cobertura de otros riesgos de precio de mercado 1719
7.7.1010. Desarrollos futuros 1721
7.8. Presentacin e informacin a revelar 1725
7.8.10. Resumen 1726
7.8.20. Alcance 1726
7.8.30. Presentacin consideraciones generales 1727
7.8.40. Estado de situacin financiera 1727
7.8.70. Estado del resultado global 1729
7.8.90. Compensacin 1731
7.8.100. Relevancia de los instrumentos financieros en la situacin
financiera y en el rendimiento 1732
7.8.110. Estado de situacin financiera 1732
7.8.210. Estado del resultado global 17347
7.8.250. Otra informacin a revelar 1740
7.8.320. Naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros 1750
7.8.330. Informacin cualitativa 1751
7.8.340. Informacin cuantitativa 1751
7.8.420. Desarrollos futuros 1757
7A Instrumentos financieros: NIIF 9 1761
7A.5. Alcance 1763
7A.10. Reconocimiento inicial 1764
7A.20. Resumen de requerimientos de clasificacin y valoracin
de activos financieros 1764
7A.30. Clasificacin de activos financieros 1764
7A.40. Principios bsicos 1764
7A.50. Modelo de negocio 1765
7A.80. Caractersticas de los flujos de efectivo 1768
7A.200. Opcin para designar activos financieros a valor
razonable con cambios en resultados 1779
7A.220. Valoracin de activos financieros 1779
7A.230. Ganancias y prdidas 1780
7A.240. Inversiones en instrumentos de patrimonio neto 1781
7A.310. Reclasificaciones 1784
7A.400. Resumen de LOS requerimientos de clasificacin y va-
loracin de pasivos financieros 1785
7A.410. Clasificacin de pasivos financieros 1786
7A.420. Principios bsicos 1786
7A.430. Opcin para designar pasivos financieros a valor
razonable con cambios en resultados 1787
7A.440. Valoracin de pasivos financieros 1787
7A.450. Ganancias o prdidas 1788
7A.460. Pasivos financieros designados a valor razonable
con cambios en resultados 1788

LIX
Sumario detallado

7A.520. Eliminacin de la excepcin del coste para los


pasivos financieros 1794
7A.530. Reclasificaciones 1794
7A.540. Derivados implcitos 1794
7A.550. Cuestiones de transicin 1796
7A.560. Fecha de aplicacin inicial 1796
7A.563. Aplicacin secuencial de la NIIF 9 (2009) y la
NIIF 9 (2010) 1798
7A.565. Cundo se realizan las designaciones o la revo-
cacin de las designaciones optativas en la tran-
sicin 1799
7A.570. Clasificacin 1800
7A.610. Instrumentos hbridos 1802
7A.620. Mtodo del tipo de inters efectivo y deterioro del
valor 1804
7A.630. Activos financieros reclasificados previamente 1804
7A.640. Inversiones en patrimonio neto no cotizadas va-
loradas al coste 1805
7A.645. Pasivos financieros designados a valor razonable
con cambios en resultados 1805
7A.650. Contabilidad de coberturas 1805
7A.660. Cifras comparativas 1806
7A.670. Presentacin de informacin intermedia 1807
7A.680. Informacin a revelar en el momento de la aplicacin
inicial de la NIIF 9 1807
7A.690. Adopcin por primera vez de las NIIF 1808

APNDICES
Apndice I: Proceso de adopcin de las NIIF-UE 1811
Apndice II: Lista de las NIIF actualmente en vigor y prximas a
entrar en vigor 1817
Apndice III: Desarrollos futuros 1825

NDICE 1837

LX
1. ANTECEDENTES

1.1. Introduccin
(Estatutos de la Fundacin NIIF, Prlogo a las NIIF, NIC 1)

1.1.5. Fundacin NIIF 3


1.1.10. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) 4
1.1.20. Constitucin 4
1.1.30. Composicin 5
1.1.35. Consejo de Supervisin 5
1.1.50. Consejo Consultivo de NIIF 6
1.1.60. Comit de Interpretaciones de las NIIF 6
1.1.65. Otros grupos de asesoramiento 6
1.1.70. Normas Internacionales de Informacin Financiera 7
1.1.80. Definicin 7
1.1.85. Proceso anual de mejoras 7
1.1.90. Estructura 7
1.1.110. Cumplimiento de las NIIF 8
1.1.120. General 8
1.1.130. Imagen fiel 8
1.1.150. Entidades privadas 9
1.1.160. NIIF para Pequeas y Medianas Entidades 9
1.1.170. Desarrollos futuros 9
1. ANTECEDENTES
1.1. Introduccin
(Estatutos de la Fundacin NIIF, Prlogo a las NIIF, NIC 1)

REQUERIMIENTOS ACTUALMENTE EN VIGOR


Esta publicacin considera todas las NIIF emitidas a 1 de agosto de 2011. Los requeri-
mientos actualmente en vigor son de aplicacin en periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2011. Los requerimientos relativos a este apartado se derivan
principalmente de los Estatutos de la Fundacin NIIF, Prlogo a las NIIF y la NIC 1
Presentacin de estados financieros.

REQUERIMIENTOS PRXIMOS A ENTRAR EN VIGOR Y DESARRO-


LLOS FUTUROS
Respecto a este apartado no se seala ningn requerimiento prximo a entrar en
vigor.
Los requerimientos actualmente en vigor pueden estar sujetos a desarrollos futuros.
Se ha incluido un breve resumen de los proyectos correspondientes en 1.1.170 y en el
Apndice III.

1.1.5. FUNDACIN NIIF


Estatutos 2 1.1.5.10. Los objetivos de la Fundacin NIIF, como se expone en sus estatutos, son:
desarrollar, en inters pblico, un nico conjunto de normas de informacin financiera
aceptadas a nivel mundial que sean de alta calidad, comprensibles, y susceptibles de
hacerse cumplir basadas en principios claramente definidos que requieran informacin
comparable, transparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de

3
1. Antecedentes

informacin financiera, con el fin de ayudar a los inversores, otros participantes en los
mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios de informacin financiera
a tomar decisiones econmicas;
promover el uso y la aplicacin rigurosa de dichas normas;
tener en cuenta las necesidades de entidades de distintos tipos y tamaos que operan
en distintos entornos econmicos; y
promover y facilitar la adopcin de las NIIF mediante la convergencia de las normas
contables nacionales con las NIIF.

Consejo superior de autoridades


de mercados de capitales pblicos

designa, supervisa informa a

Administradores de la Fundacin NIIF


(Gestin)

supervisa, revisa eficiencias,


nombra informa informa
designa y financia

Normativo
Consejo Consultivo de NIIF
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
(NIIF/NIIF para PYMES)

proporcionar
asesoramiento
Comit de Interpretaciones de las NIIF
estratgico (Comit de Interpretaciones)
(SME Implementation Group)

Actividades
Iniciativa educativa / Taxonoma NIIF (XBRL) / Servicios de contenidos

Fuente: Pgina web del IASB

Estatutos 1.1.5.20. La gestin de la Fundacin NIIF recae en los Administradores de la Fundacin


3, 4, 6 NIIF (Administradores) y otros organismos de gestin nombrados por los Administrado-
res. Los Administradores son veintids miembros. Los Administradores deben actuar en
inters del pblico en todos los asuntos y estn formados por:
seis Administradores de la regin de Asia/Oceana;
seis Administradores de Europa;
seis Administradores de Norteamrica;
un Administrador de frica;
un Administrador de Sudamrica; y
dos Administradores de cualquier rea, siempre manteniendo un equilibrio geogrfico
global.

1.1.10. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABI-


LIDAD (IASB)
1.1.20. Constitucin
1.1.20.10. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) comenz a
operar en abril de 2001 como sucesor del Comit de Normas Internacionales de Conta-
bilidad. El IASB es el organismo normativo de la Fundacin NIIF.

4
Consejo de Supervisin

1.1.30. Composicin
Estatutos 1.1.30.10. El IASB consta de 15 miembros a tiempo completo nombrados por los Ad-
2438 ministradores de la Fundacin NIIF. Los miembros poseen diversos perfiles profesiona-
les. Los miembros nombrados antes del 2 de julio de 2009 fueron nombrados para un
mandato de cinco aos renovable una nica vez por otros cinco aos ms. Los miembros
nombrados despus del 2 de julio de 2009, fueron nombrados para un mandato de cinco
aos renovable una nica vez por otros tres aos ms, con la excepcin del Presidente y
un Vicepresidente, cuyos segundos mandatos pueden ser de cinco aos.
Estatutos 1.1.30.20. A raz de las modificaciones de los estatutos de la Fundacin NIIF en 2009 y
24, 26 2010, el tamao del IASB aumentar a 16 miembros a partir del 1 de julio de 2012, de
los que tres pueden ser miembros a tiempo parcial. Adems, se introdujeron las siguien-
tes directrices en materia de composicin geogrfica de los miembros del IASB; cuatro
miembros de Europa, cuatro de Norteamrica y cuatro de la regin de Asia/Oceana; un
miembro de frica y otro de Sudfrica; y otros dos miembros de cualquier rea, siempre
manteniendo un equilibrio geogrfico global.

1.1.35. CONSEJO DE SUPERVISIN


Estatuto 18 1.1.35.10. El Consejo de Supervisin, compuesto por autoridades de los mercados de
capitales, se constituy en 2009 para establecer un vnculo formal de rendicin pblica
de cuentas entre los Administradores y autoridades pblicas. El objetivo del Consejo de
Supervisin es mejorar la rendicin pblica de cuentas de la Fundacin NIIF, al tiempo
que se mantiene la independencia operativa de la Fundacin NIIF y el IASB.
Estatuto 19 1.1.35.20. El Consejo de Supervisin es responsable de supervisar el cumplimiento por
parte de los Administradores de sus obligaciones constitucionales. Las responsabilidades
especficas del Consejo de Supervisin son, entre otras, las siguientes:
participar en el proceso de designacin de los Administradores de la Fundacin NIIF
y aprobar los nombramientos;
revisar y asesorar a los Administradores de cara al cumplimiento de sus responsabi-
lidades; y
reunirse con los Administradores, o un subgrupo de los Administradores, como m-
nimo una vez al ao. En estas reuniones se podrn realizar debates sobre cuestiones
que el Consejo de Supervisin haya derivado a la consideracin oportuna por parte
de la Fundacin NIIF o el IASB y sobre resoluciones propuestas por el IASB o la
Fundacin NIIF.
Estatuto 21 1.1.35.30. El Consejo de Supervisin es institucional y est formado por:
el Comisario europeo;
un representante del Comit de Mercados Emergentes de la Organizacin Internacional
de Comisiones de Valores (IOSCO);
un representante del Comit Tcnico de la IOSCO;
el Comisario de la Financial Services Agency (Autoridad de Supervisin Financiera)
de Japn (JFSA);
el Presidente de la Securities and Exchange Commission (Comisin de Valores y
Bolsa estadounidense, SEC); y
el Comit de Basilea de Supervisin Bancaria, que participa en calidad de observa-
dor.

5
1. Antecedentes

1.1.40. [No usado]

1.1.50. CONSEJO CONSULTIVO DE NIIF


Estatutos 1.1.50.10. El Consejo Consultivo de NIIF (el Consejo Consultivo) (antiguo Consejo Ase-
44-46 sor de Normas o SAC) es un organismo de asesoramiento formal del IASB. El Consejo
Consultivo est formado por organizaciones y personas fsicas; en la actualidad consta
de aproximadamente 45 miembros. El Consejo Consultivo se rene tres veces al ao para
asesorar al IASB sobre las decisiones de agenda, prioridades del programa de trabajo y
otras reas segn proceda. Tal y como figura en los estatutos de la Fundacin NIIF, los
objetivos del Consejo Consultivo son:
asesorar al IASB sobre decisiones de agenda y prioridades de trabajo del IASB;
informar al IASB sobre las opiniones de los miembros del Consejo Consultivo sobre
proyectos normativos destacados; y
proporcionar otro tipo de asesoramiento al IASB o a los Administradores.

1.1.60. COMIT DE INTERPRETACIONES DE LAS NIIF


Estatutos 1.1.60.10. El Comit de Interpretaciones de las NIIF (Comit de Interpretaciones)
39-43 (anteriormente Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin
Financiera o CINIIF) fue reorganizado en diciembre de 2001 como sucesor del Comit
de Interpretaciones (SIC). Sus 14 miembros con derecho a voto son nombrados por los
Administradores de la Fundacin NIIF por periodos de tres aos renovables una nica
vez. El Comit de Interpretaciones es responsable de proporcionar interpretaciones sobre
asuntos contables que es probable que vayan a dar lugar a tratamientos divergentes o in-
aceptables, en ausencia de directrices autorizadas. El Comit de Interpretaciones puede
decidir que no es capaz de llegar a una conclusin sobre un asunto contable y, en ese caso,
informar al IASB y al pblico. El Comit de Interpretaciones puede recomendar que el
IASB considere dicho asunto contable.
1.1.60.20. El Comit de Interpretaciones desarrolla adems recomendaciones al IASB
para las mejoras anuales (vase 1.1.85.10).

1.1.65. OTROS GRUPOS DE ASESORAMIENTO


1.1.65.10. El IASB dispone de otros grupos de asesoramiento con los que trabaja en una
serie de proyectos o en relacin con proyectos especficos de agenda.
1.1.65.20. Estos grupos de asesoramiento son los siguientes:
el Capital Markets Advisory Council (usuarios de estados financieros);
el Financial Crisis Advisory Group (inactivo);
el Global Preparers Forum;
el Expert Advisory Panel (centrado en cuestiones relativas al deterioro del valor de
instrumentos financieros);
el SME Implementation Group; y
grupos de trabajo para proyectos destacados de la agenda, por ejemplo:
retribuciones a los empleados
seguros

6
Normas Internacionales de Informacin Financiera

presentacin de estados financieros (dos grupos, uno centrado en las instituciones


financieras)
instrumentos financieros
contabilidad de arrendamientos.

1.1.70. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINAN-


CIERA

1.1.80. Definicin
P.5 1.1.80.10. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es el trmino utiliza-
do para designar al conjunto de pronunciamientos autorizados por el IASB, e incluye:
las NIIF emitidas por el IASB;
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el IASC, o revisiones
de las mismas emitidas por el IASB;
las Interpretaciones de las NIIF y NIC desarrolladas por el Comit de Interpretaciones
y aprobadas para su emisin por el IASB; y
las Interpretaciones de las NIC desarrolladas por el SIC y aprobadas para su emisin
por el IASB o el IASC.
1.1.80.20. El trmino NIIF es utilizado en esta publicacin para designar cualquier ma-
terial incluido en 1.1.80.10.
P.9 1.1.80.30. Las NIIF estn diseadas para su aplicacin por entidades con nimo de lucro.
Las entidades del sector pblico deben remitirse a las Normas Contables Internacionales
del Sector Pblico emitidas por el International Public Sector Accounting Standards
Board. No obstante, las entidades vinculadas a actividades sin nimo de lucro pueden
encontrar las NIIF tiles, y pueden aplicarlas siempre que lo consideren adecuado.
1.1.80.40. Las NIIF no se limitan a un marco legal concreto. Por lo tanto, los estados
financieros preparados bajo NIIF a menudo contienen informacin adicional requerida
por la regulacin local o requerimientos de cotizacin burstil.

1.1.85. Proceso anual de mejoras


1.1.85.10. El proceso anual de mejoras es el proceso del IASB para abordar las modifica-
ciones a las NIIF no urgentes pero necesarias, mediante el cual dichas modificaciones se
acumulan durante un ao y se procesan conjuntamente con carcter anual. Como parte de
este proceso, se publica un proyecto de norma con las mejoras propuestas en el segundo
semestre del ao que estar abierto a comentarios durante un plazo de 90 das. La edi-
cin final de Mejoras a las NIIF se publicar en el segundo trimestre del ao siguiente.
El Consejo se encargar de establecer las fechas de entrada en vigor, las disposiciones
transitorias y la aplicacin anticipada norma por norma. Las modificaciones entrarn en
vigor, por lo general, a partir del 1 de julio del ao en el que se publica la modificacin
o a partir del 1 de enero del ao siguiente.

1.1.90 Estructura
P.14 1.1.90.10. Las NIIF constan de una serie de prrafos que aparecen en letra negrita y otros
en letra normal. Por lo general los prrafos en letra negrita explican el principio funda-

7
1. Antecedentes

mental, y los prrafos en letra normal proporcionan explicaciones adicionales. Ambos


tipos de prrafos tienen igual valor normativo.

1.1.90.20. Algunas NIIF contienen apndices (por ejemplo, la NIC 7 Estado de flujos
de efectivo). Una declaracin al principio de cada apndice aclara su estado. Cuando un
apndice es solamente ilustrativo y no una parte integrante de la norma, no tiene el mismo
estado que la propia norma. Sin embargo, segn nuestro punto de vista, las directrices
incluidas en un apndice por lo general deben ser aplicadas a menos que estn en conflicto
con los requerimientos de una NIIF, o cuando tales directrices simplemente representen
un ejemplo ilustrativo y est claro que una norma o requerimiento pueden ser cumplidos
de formas diferentes. Por ejemplo, el Apndice A de la NIC 7 presenta los intereses paga-
dos como parte de las actividades de explotacin, mientras que la propia norma enuncia
claramente que los intereses pagados pueden clasificarse como parte de las actividades
de explotacin o de las actividades de financiacin (vase 2.3.50.20).

1.1.100. [No usado]

1.1.110. CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF


1.1.120. General
NIC 1.16 1.1.120.10.Cualquier entidad que declare que un conjunto de estados financieros est
elaborado conforme a las NIIF, cumple con todas las normas e interpretaciones relacio-
nadas. Una entidad no puede declarar, por ejemplo, que sus estados financieros son, en
todo lo significativo, conformes a las NIIF, o que ha cumplido sustancialmente todos
los requerimientos de las NIIF. El cumplimiento de las NIIF abarca los requerimientos
de informacin a revelar as como los de reconocimiento y valoracin.

1.1.120.20. El IASB no lleva cabo ningn papel de control y refuerzo del cumplimiento
respecto a la aplicacin de sus normas. No obstante, este papel es a menudo asumido por
los reguladores locales y/o las bolsas de valores.

1.1.130. Imagen fiel


El requerimiento principal de las NIIF consiste en que los estados financieros
NIC 1.15 1.1.130.10.
ofrezcan una presentacin fiel (o imagen fiel).

La imagen fiel exige la representacin fiel de los efectos de las transacciones,


NIC 1.15 1.1.130.20.
as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos tal y como se exponen en el Marco
Conceptual de la Informacin Financiera (Marco Conceptual) (vase 1.2). El cumpli-
miento de las NIIF, junto con la informacin a revelar adicional, cuando sea necesaria,
se presume resulta en una imagen fiel.

NIC 1.19-24 1.1.130.30.Cuando el cumplimiento con un requerimiento procedente de una NIIF fuese
tan errneo que supondra entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecidos en el Marco Conceptual, la entidad se aparta del tratamiento requerido con
el objetivo de proporcionar la imagen fiel, a menos que el regulador que corresponda
prohba esta posibilidad. Si la anulacin del cumplimiento no puede ser aplicada porque
se prohbe por el regulador, se requiere revelar informacin adicional en las notas a los

8
Desarrollos futuros

estados financieros, con el fin de reducir en la mayor medida posible el impacto errneo
que se pudiera obtener.
1.1.130.40.El cumplimiento de un requerimiento de una NIIF es errneo cuando entra en
conflicto con el objetivo de los estados financieros tal y como se establece en el Marco
Conceptual (vase 1.2.10).
NIC 1.19-21 1.1.130.50. La aplicacin de la anulacin de cumplimiento anteriormente descrita para
conseguir la imagen fiel es muy poco frecuente bajo las NIIF, y tal curso de accin no
debera ser tomado a la ligera. En el caso excepcional de que se produzca dicha anula-
cin, se requiere revelar informacin exhaustiva, incluyendo los detalles de la desviacin
respecto a la norma, las razones para apartarse de esa norma y sus efectos.
1.1.140. [No usado]

1.1.150. ENTIDADES PRIVADAS


1.1.150.10. Una entidad que declara cumplir con las NIIF, aplica todas las NIIF (vase
1.1.70 y 110). Sin embargo, de forma alternativa, una entidad privada puede considerar
aplicar las NIIF para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs).

1.1.160. NIIF PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES


1.1.160.10. En julio de 2009 el IASB public las NIIF para PYMEs. La norma facilita la
presentacin de informacin financiera de, y proporciona normas contables adecuadas
para, las entidades privadas que quieren utilizar normas internacionales.
1.1.160.20.Las NIIF para PYMEs es un documento independiente organizado por tema.
No sigue la numeracin de las NIIF completas ni contiene referencias cruzadas a las NIIF
completas, salvo para la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin.
Las NIIF para PYMEs incluyen directrices reducidas en comparacin con las NIIF com-
pletas; por lo tanto, incluso cuando los principios generales en las NIIF para PYMEs
parezcan coincidir con las NIIF completas, pueden plantearse diferencias de aplicacin.
Los estados financieros preparados bajo las NIIF para PYMEs no pueden declarar que
cumplen las NIIF.
1.1.160.30.Las NIIF para PYMEs son aplicables a entidades que publican estados finan-
cieros de propsito general para usuarios externos y que no estn sujetas a la rendicin
publica de cuentas. Una entidad estara sometida a la rendicin publica de cuentas si
deposita (o est en el proceso de depositar) sus estados financieros en una comisin de
valores u otro rgano regulatorio con el objetivo de emitir cualquier tipo de instrumentos
en un mercado secundario, o si posee activos en su calidad de fiduciario para un amplio
grupo de terceros (por ejemplo, un banco o una compaa de seguros). De acuerdo con
esto, no hay umbrales cuantitativos para adquirir la consideracin de PYME.

1.1.170. DESARROLLOS FUTUROS


1.1.170.10.En febrero de 2011, el Consejo de Supervisin public propuestas para
cambiar las actividades del Consejo de Supervisin a raz de su revisin de la estructura
de gobierno de la Fundacin NIIF. El enfoque principal de la revisin del Consejo de

9
1. Antecedentes

Supervisin es la composicin y responsabilidades y funciones respectivas del Consejo


de Supervisin; los Administradores y el IASB.
1.1.170.20.Las propuestas del Consejo de Supervisin incluyen las siguientes recomen-
daciones.
Mejorar sus responsabilidades especficas con alternativas establecidas con relacin
a su posible participacin en los procesos de fijacin de prioridades de la agenda del
IASB, as como la designacin del Presidente del IASB.
Aumentar el nmero de miembros del Consejo de Supervisin de los cinco actuales
a posiblemente once, con miembros adicionales de cuatro autoridades pertinentes
principalmente de destacados mercados emergentes y dos miembros rotativos del
resto de mercados. De esta forma, habra siete miembros permanentes de mercados
destacados, un representante del Comit de Mercados Emergentes y otro del Comit
Tcnico de la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) y dos
miembros rotativos procedentes de la IOSCO.
O bien ampliar el nmero de observadores e incluir a ms autoridades prudenciales y
otras organizaciones internacionales o establecer un grupo de asesoramiento formal
que incluya a dichos organismos.

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