LECCIN N 05
APLICACIN DEL PROCESO CONTABLE
LA PARTIDA DOBLE
GENERALIDADES:
Previa a la apartida doble, apareci la partida simple, la cual careci de fundamento cientfico
para cumplir con el objeto y fines de la Contabilidad.
La partida doble surgi a principios del siglo XIV segn consta en algunos registros
comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Miln Italia. Sin embargo fue Fray
Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualiz y divulg los procedimientos contables en
base a la Partida Doble, la cual tiene carcter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de
sustento contable: EL DEBE y EL HABER.
Lucas Pacciollo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuacin de primer grado:
A=B+C
20 = 12 + 8
De ella se deriva si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los resultados
sern iguales.
A=P+C
Activo = Pasivo + Capital
Toda transaccin comercial basada en el mtodo de la partida doble, cualesquiera que sean
sus propsitos y fines, no es ms que el cambio de un valor por otro, as tenemos: las
compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc., a todos se les atribuye un idntico valor.
Por ejemplo, una venta al contado de mercadera representar para el vendedor una entrega
de bienes (mercadera) y la recepcin de una suma equivalente de dinero; por parte del
comprador significar la recepcin de la mercadera que compr y la entrega del efectivo
correspondiente, es decir el cambio de un valor por otro.
Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos, as como los
elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los fondos
necesarios para adquirir los bienes activos si nos basamos en la ecuacin general, es decir:
Activo = Pasivo
+
Patrimonio (Capital)
Se puede representar en forma prctica lo que se dijo anteriormente.: Si existe una variacin
en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio, entonces dicha accin tiene
contrapartida, as tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se modifica el activo
mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada cantidad de dinero
(500 soles en efectivo) para la formacin de su propia empresa, por consiguiente su posicin
inicial sera:
Activo Pasivo
Caja 500 Total Pasivo ---
Patrimonio
Capital 500
---------- ----------
Total Activo 500 Total Pasivo y Patrimonio 500
Como se observa un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja).
Si el dueo compra mercadera por 200 soles en efectivo y 100 soles al crdito, entonces los
datos observados cambian de posicin, tendra 300 en mercadera y debera 100 soles a su
proveedor. Como vemos se da una modificacin en el activo y otra en el pasivo:
Activo Pasivo
Caja 300 Proveedores 100
Mercadera 300
Contado 200 Patrimonio
Crdito 100 Capital 500
---------- ----------
Total Activo 600 Total Pasivo y Patrimonio 600
Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Siempre existen
anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida doble.
Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa.
Lo anterior indica que el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble, es
la oposicin de los valores, en otras palabras el balance de las cifras. Combinacin que se
realiza automticamente por el engranaje de las cuentas. 8 Quiere decir que las operaciones
mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales
en ambos platillos de una balaza; en nuestro caso es de 600 soles.
En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es la cuenta que
recibe y cual es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe un
valor por el solo hecho de recibirlo Y ACREEDOR es el que entrega un valor por el solo hecho
de entregarlo.
8
Mtodo Superior de Contabilidad. Julio de la Canal, Ed. De la Canal, Mxico, pg. 10
Cualquier operacin mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que
entrega llamada Acreedora.
La parte que recibe y la que entrega estn representadas por 1 o ms cuentas, tratando de que
exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el otro
principio de la partida doble.
Es evidente que en una opresin mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe,
un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un producto debe existir una
persona que compra y otra que vende.
Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de prstamo se determina lo siguiente:
para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una lnea vertical y escribir a la
izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.
Recibe Entrega
Pepe S/. 100.00 Carlos S/. 100.00
En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega.
Recibe Entrega
Carlos S/. 100.00 Pepe S/. 100.00
En este caso Carlos sera el deudor porque recibe y Pepe sera acreedor porque entrega.
Las operaciones que la empresa efecta, ocasionan la entrada y salida de valores de toda
clase.
Personificando las cuentas diremos que cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella
corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a
ella corresponde, se dice que esta cuenta es creedora.
Empleando los trminos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo valor que recibe
una persona se registra en el debe y se dice que es cargo, y todo valor que se entrega a una
persona se registra en el haber y se dice que es Abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que
ingresa puede ser mercadera, dinero en efectivo, compras varias, etc., se registra en el debe y
se dice que es el cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar,
mercaderas, ventas, etc., se registra en el haber y se dice que es abono.
Un ejemplo har entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes
antes. Dicha accin la registramos de la siguiente manera:
Debe Haber
Caja y Bancos XX
Clientes XX
Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en el Debe.
La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como Abono en el Haber.
Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y
resultados son:
Con las preguntas respectivas el estudioso podr determinar las cuentas deudoras y
acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrs avanzado un
amplio trecho en la difcil tarea de aprender contabilidad. Suerte.
EJERCICIO DE APLICACIN
2. Se compra una vitrina para la exposicin de la mercadera por S/. 2 000 soles en efectivo.
Pregunta Respuesta Cdigo - Cuenta Nominacin Valor
Cuenta Debe Haber
Qu cosa Vitrina 33 Inmuebles, Deudora 2 000
ingresa? Maquinaria y Equipo
335 Muebles y
Enseres
Qu valor sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 2 000
101 Caja
8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente del Banco
Santander.
Pues bien, despus de haber realizado los ejercicios prcticos sobre la partida doble es
necesario dar a conocer que todo ingreso y gasto como producto de ventas o compras
realizadas al contado o al crdito, estn en relacin directa con las cuentas de Activo y Pasivo
respectivamente. Al comprar o vender bienes y servicios, esta accin mercantil afecta
necesariamente al activo o pasivo de la empresa por lo tanto debe reflejarse en la partida
doble.
Se sabe muy bien que los dbitos y los crditos de los asientos de un diario deben ser siempre
iguales unos a los otros y estos asientos balanceados son a la vez pasados al libro mayor
donde los saldos deudores de las cuentas debern igualar al total de los saldos acreedores. La
igualdad de los dbitos y crditos se resume en el Balance de Comprobacin, por lo tanto
diremos que el: BALANCE DE COMPROBACIN viene ser un conjunto de cuentas cuyos
nombres aparecen en el Mayor a una fecha determinada y donde los importes registrados en el
Debe y en el Haber deben ser iguales.
Segn lo expresado nos indica que el Balance de Comprobacin representa las sumas del
debe y el haber del Diario, los cuales tiene que ser equivalentes a las sumas del debe y el
haber del libro mayor; es decir mediante el Balance de Comprobacin se comprueba o verifica
si los importes de ambos libros coinciden. Este hecho indica que por cada cargo existe una
cantidad igual de abono.
As de esta forma el Balance de Comprobacin sirve para resumir la informacin que el libro
mayor da en detalle. Este resumen se prepara siempre al final del periodo contable,
proporcionndonos de esta manera los elementos necesarios para determinar los estados
financieros.
Como se ve, el Balance de Comprobacin est compuesto por el Balance de las Sumas y el
Balance de los Saldos. Algunos autores consideran solo el Balance de las Sumas como el
Balance de Comprobacin. Nosotros consideramos ambas columnas. Para determinar los
saldos en las sumas del Mayor en el balance de Comprobacin tomaremos como ejemplo dos
cuentas: 10 Caja y Bancos y 42 Proveedores, ambas tienen el siguiente registro en el libro
Mayor:
Como se observa la cuenta 10 Caja y Bancos tiene un saldo deudor de S/. 2 000.00 y un saldo
acreedor de S/. 1 500.00, dichos saldos fueron registrados en el debe y el haber delas
columnas referentes a sumas del mayor. De igual forma la cuenta 42 Proveedores tiene un
saldo acreedor de S/. 1 850.00 el cual se registra en el haber de la misma columna. As
sucesivamente se procede al registro de las dems cuentas en el Balance de Comprobacin,
especificando los importes de debe y haber en las sumas del Mayor.
Una vez distribuidos los importes de todas las cuentas del mayor en el balance de
Comprobacin se procede a sumar las columnas del debe y haber, si ambos totales son
iguales, es evidente que los cargos y abonos asentado en el libro mayor tambin son iguales
demostrando de esta forma el correcto registro de la cuentas. En nuestro caso dicha suma es
de 33 700, posteriormente se procede a determinar los saldos del mayor para ello se apertura
dos columnas, una para los saldos deudores y otro para los saldos acreedores, algunos
autores la llaman tambin Balance de Saldos.
La columna de los saldos representan un Anexo o ampliacin a las columnas del Balance de
Comprobacin o sumas del mayor. Dichos saldos se obtienen en base a la diferencia
establecida entre los importes del debe y el haber de cada cuenta. Como se dijo antes, si los
importes del debe o cargo son mayores a los importes del haber o abono diremos que el saldo
es deudor, si los importes del haber o abono es mayor a los importes del debe o cargo,
diremos que el saldo es acreedor y si ambos son iguales se dir que el saldo es nulo. Una vez
registrado los saldos se procede a sumar ambas columnas, el saldo deudor debe ser igual al
saldo acreedor, en el caso en mencin es de 28 000 soles.
1. LA HOJA DE TRABAJO:
Despus de formular el Balance de Comprobacin se confecciona la Hoja de Trabajo que
viene a ser la continuacin del primero:
Despus de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueos desean saber
si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y econmica ocurrida desde que se inici.
Tales hechos y cifras le permitirn al o propietarios tomar decisiones, para ello harn uso de
los estados financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo, he ah su
importancia.
Tal como se observa en la Hoja de Trabajo perteneciente a la empresa Creaciones Los Andes
S.A. est nos muestra 12 columnas:
En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominacin Hoja de Trabajo,
as como la fecha o el periodo a que pertenece.
Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los cdigos y cuentas extradas
del libro mayor.
Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor.
En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en Debe y Haber.
En este par de columnas se registran las correcciones que deben realizarse para presentar un
real y correcto saldo en los estados de resultados.
a. Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los saldos del
Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio.
Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dir en este caso que la empresa
obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo entonces se dir que se obtuvo una
prdida.
Luego se saldan las columnas del inventario para ello se coloca los 2 050 de utilidad en el lado
del pasivo con el fin de igualar ambos lados que resultan siendo de 16 300.
Para saldar las columnas referidas a ganancias y prdidas se procede tan igual que el Estado
de Resultado por Naturaleza.
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicar la utilidad o prdida que la empresa obtiene al final
del ejercicio econmico, para as determinar las acciones a seguir prximamente, entre ellos el
impuesto a al renta a pagar, los dividendos a repartir, etc.
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