NICSP 12 INVENTARIOS

Esta norma tiene como objetivo normar el tratamiento contable que debe tener en cuenta
cuando se produzcan diversas transacciones que dan lugar a reconocer como activos
denominados activos realizables; tambin determina su costo y su posterior reconocimiento
como gasto. Y como parte del activo, construcciones en curso, incluyendo cualquier disminucin
o castigo para llevar a su costo neto.

Est representada por los bienes adquiridos y/o recibidos mediante transferencias para ser
utilizados en la produccin de servicios pblicos, construccin de obras de infraestructura, y
entre otras actividades desarrolladas por la entidad.

En el p. 9 se establece la definicin de Inventarios, el cual indica que son activos:

a) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

produccin;
b) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la
prestacin de servicios;
c) conservados para su venta o distribucin, en el curso ordinario de las operaciones; o
d) en proceso de produccin para su venta o distribucin.

A continuacin, se muestra una serie de ejemplos y casos prcticos de diferentes situaciones

aplicando algunos prrafos descritos por la respectiva NICSP.

Ejemplo N 1

Compra de mercaderas (grifo municipal combustible)

X DEBE HABER
1302 BIENES PARA LA VENTA 50,000.00
1302.01 Mercaderas
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 9,000.00
2101.01 Impuestos y Contribuciones
2101.0105 Impuesto General a las Ventas
2101.010501 IGV cuenta propia - vigentes
2103 CUENTAS POR PAGAR 59,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
2103.010101 Bienes

Venta de mercaderas combustible

X DEBE HABER
1202 BIENES PARA LA VENTA 35,400.00
1202.01 Venta de activos no financieros por cobrar
1202.0101 Facturas por cobrar
2101 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,400.00
2101.01 Impuestos y Contribuciones
2101.0105 Impuesto General a las Ventas
 2101.010501 IGV cuenta propia - vigentes
4301 VENTA DE BIENES 30,000.00
4301.09 Venta de otros bienes
4301.0901 Venta de otros bienes
4301.090199 Otros bienes
x/x Para registrar la venta de bienes corrientes

Ahora, determinacin del costo de ventas

X DEBE HABER
5701 COSTO DE VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 20,000.00
5701.06 Costo de venta de bienes
5701.0601 Costo de venta de bienes
1302 BIENES PARA LA VENTA 20,000.00
1302.01 Mercaderas
x/x Para registrar el costo de ventas de la mercadera
vendida determinado de la siguiente manera:

Inventario inicial de mercadera 3,000

(+) Compras del ejercicio 50,000
(-) Inventario final (33,000)
(=) Costo de ventas 20,000

IGV compras (9,000)

IGV ventas 5,400
Crdito Fiscal 3,600

COSTOS DE CONVERSIN

El p. 20 de la NIC-SP 12 Inventarios seala que el costo de conversin comprende aquellos

costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y
administracin de la planta. Los costos indirectos variables son todos aquellos costos que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirectos.
Caso Prctico N 1

La universidad Nacional de Ciencias Puras ha fabricado muebles para su uso, en los talleres de
produccin, cuyos costos directos e indirectos de produccin son los siguientes:

CONCEPTO S/
Materias primas consumidas 5,000
Mano de obra 3,000
Costos indirectos de produccin 1,500
Servicios bsicos 200
Servicios varios 500
Mantenimiento y reparacin 300
Guardana y limpieza 200
Otros gastos indirectos 100
Depreciacin acumulada 200
Total Costo Invertido 9,500

Resumen
M.O 3,000
M.P 5,000
C.I.F 1,500
Costo Incurrido 9,500

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
1307 PRODUCTOS EN PROCESO 5,000.00
1307.02 Productos industriales
1304 MATERIAS PRIMAS 5,000.00
1304.01 Materias primas para prod. manufact.
x/x Para registrar el consumo de materias primas utilizadas
durante el proceso de produccin-fabricacin de muebles,
segn Orden de servicio N 003

X DEBE HABER
1307 PRODUCTOS EN PROCESO 3,000.00
1307.02 Productos industriales
2101 BIENES Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR 638.00
2101.03 Seguridad social
2102 REMUNERAC., PENSIONES Y BENEF. POR PAGAR 2,394.00
2102.01 Remuneraciones por pagar
x/x Para registrar la planilla de remuneraciones del perso_
 nal asignado al proceso de produccin, segn orden de
produccin N 017

X DEBE HABER
1307 PRODUCTOS EN PROCESO 1,500.00
1307.02 Productos industriales
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,300.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
2103.010101 Bienes
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 200.00
5801.02 Deprec de vehiculos, maq., y otros
5801.0202 Maquinaria, equip. mob., y otros
x/x Para registrar los costos indirectos de fabricacin dura_
nte la produccun de los mueble, segn orden de producc_
in N 018

X DEBE HABER
1308 PRODUCTOS TERMINADOS 9,500.00
1308.02 Productos industriales
1307 PRODUCTOS EN PROCESO 9,500.00
1307.02 Productos industriales
x/x Para registrar la reversin de la produccin en procesos
y determinar el costo total de produccin de los muebles

Caso Prctico N 2

Una entidad ha fabricado maquinaria y equipo para su planta de agregados utilizando tecnologa
intermedia, por lo que han incurrido en gastos y desembolsos por los siguientes conceptos:

CONCEPTO S/
Materiales directos consumidos
para su produccin 85,000
Otros materiales auxiliares
consumidos 22,000
Mano de obra directa 3,000
Costos indirectos de produccin
(Parte proporcional de los gastos
generales) 8,000
Mano de obra indirecta 1,200
Materiales indirectos consumidos 3,800
Servicios bsicos 700
Otros servicios pblicos 1,500
Depreciacin del ejercicio 800
Costo Total de Produccin 118,000

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
1503 VEHCULOS, MAQUIANARIAS Y OTROS 118,000.00
1503.02 Maquinarias, equip. Mob., y otros
1503.0209 Maquinaria y equipo diverso
2103 CUENTAS POR PAGAR 118,000.00
2103.02 Activos no financieros por pagar
2103.0201 Activos no financieros por pagar
x/x Para registrar la construccin de maquinaria y equipo
para la planta de agregados, de acuerdo a los lineamie_
ntos sealados por los prrafos siguientes: p. 36 de la
NICSP 17 y p. 20 de la NICSP 12.

VALOR NETO REALIZABLE

El p. 9 de la NICSP 12 inventarios seala que el Valor Net Realizable es el precio estimado de

venta que puede obtener una entidad en un mercado activo por la venta de sus inventarios en
estado de deterioro u obsoleto o que no es necesario para la entidad, en el curso normal de las
operaciones, menos los gastos estimados necesarios para llevar a cabo la venta. El p. 10 de la
NICSP 12 seala que el valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de las operaciones; por tanto,
el valor real (denominado valor razonable en un mercado activo) refleja el importe por el cual
este mismo inventario en condiciones no normales: daados, deteriorados, en desuso, etc.,
podran ser intercambiados en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados.

Asimismo el p.38 de la NICSP12 seala que el costo de los inventarios puede no ser recuperable
en caso de que los mismos estn daados, o se han convertido parcial o totalmente en
obsoletos, o si sus precios de mercado han cado.

El costo de los inventarios tampoco puede ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o su venta, intercambio o distribucin han aumentado. La prctica de rebajar el
saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor realizable neto, es coherente con el
punto de vista segn el cual dichos activos no deben registrarse por encima de los beneficios
econmicos futuros o servicios potenciales econmicos esperados a realizar con su venta,
intercambio, distribucin o uso.

Adems, la rebaja que se debe efectuar en los inventarios hasta alcanzar el valor neto realizable,
se suele calcular por cada tipo de producto. En algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar productos similares o relacionados. Este puede ser el caso de
productos en inventarios que tienen propsitos o usos finales similares y no pueden ser por
razones prcticas. (p. 39 NICSP 12)
Caso Prctico N 3

Una entidad pblica, al realizar el inventario fsico del fin de ao, encuentra en almacn
suministros de funcionamiento 500 millares de papelera con membrete de ex Consejo
transitorio regional CTAR, los mismos que han sido adquiridos al precio de S/. 20 el millar (S/.
20 x 500 = S/. 10, 000) el precio de mercado del millar de papel usado est cotizado en S/. 1.00
el kilo, el peso total de los 500 millares es 100 kilos, por lo tanto el precio de venta sera de S/
100.

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
1301 BIENES Y SUMINISTRO DE FUNCIONAMIENTO 10,000.00
1301.05 Materiales y tiles
1301.0501 De oficina
1301.050102 Papelera en general
2103 CUENTAS POR PAGAR 10,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
2103.010101 Bienes
x/x Para registrar el gasto comprometido por la adqui_
sicin de papel y servicio de membretado.

X DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 10,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar 10,000.00
2103.010101 Bienes
1101 CAJA Y BANCOS
1101.04 Depsito en instituciones financ privadas
x/x Para registrar el pago de obligaciones contradas al
adquirir papel membretado.

Reclasificacin de activos destinados para la venta

Medicin de los Inventarios

El p.15 de la NICSP 12 Inventarios seala que las existencias debern medirse al costo o valor
neto realizable, el que sea menor. Por lo tanto, para reclasificar al valor neto realizable debemos
realizar las siguientes operaciones previamente.

Primero: Llevar el costo inicial de las existencias a su verdadero valor o valor de mercado a travs
del deterioro de valor, al respecto el p. 10 de la NICSP 12 seala que la prctica de rebajar el
saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor realizable neto, es coherente con el
punto de vista segn el cual dichos activos no deben registrarse por encima de los beneficios
econmicos futuros.
 X DEBE HABER
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 9,900.00
5801.04 Desvalorizacin de bienes corrientes
5801.0401 Desvalorizacin de bienes y suministros 9,900.00
de funcionamiento.
1310 DESVALORIZACIN DE BIENES CORRIENTES
1310.01 Desvalorizacin de bienes corrientes
1310.0101 Desvalorizacin de bienes y suministros
de funcionamiento.
x/x Para registrar el costo inicial a su verdadero valor o
valor de mercado.

Segundo: Reclasificar las cuentas, cancelando las cuentas iniciales y registrar el importe que
ser mostrado en el balance general.

X DEBE HABER
1302 BIENES PARA LA VENTA 100.00
1302.05 Otros activos
1310 DESVALORIZACIN DE BIENES CORRIENTES 9,900.00
1310.01 Desvalorizacin de bienes corrientes
1310.0101 Desvalorizacin de bienes y suministros
de funcionamiento.
1301 BIENES Y SUMINISTRO DE FUNCIONAMIENTO 10,000.00
1301.05 Materiales y tiles
1301.0501 De oficina
1301.050102 Papelera en general
x/x Para registrar la reclasificacin a la cuenta bienes
para la venta.

Tercero: Registrar el asiento contable por la venta de los bienes deteriorados.

X DEBE HABER
1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 100.00
1202.01 Venta de activos no financieros x cobrar
1202.0101 Facturas por cobrar
4603 VENTA DE OTROS ACTIVOS 100.00
4603.01 Venta de otros activos
4603.0104 Venta de otros activos
x/x Para registrar la venta de los bienes deteriorados de
valor.

Cuarto: Dar salida a los bienes vendidos.

 X DEBE HABER
5701 COSTO DE VENTA ACTIVOS NO FINANCIEROS 100.00
5701.06 Costo de venta de bienes
5701.0601 Costo de venta de bienes
1302 BIENES PARA LA VENTA 100.00
1302.05 Otros activos
x/x Para registrar la salida de los bienes reclasificados
para la venta.

PRODUCTO AGRCOLA

El p. 29 de la NICSP 12 Inventarios establece que de acuerdo con la NICSP 27 Agricultura,

los inventarios que comprenden productos agrcolas, que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biolgicos, se medirn, para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recoleccin. Este ser el
costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la presente norma.

Asimismo podemos observar en el p. 18 de la NICSP 27 Agricultura se seala que el producto

agrcola cosechado que proceda de activos biolgicos de una entidad se medir a su valor
razonable menos los costos de venta en el momento de la cosecha o recoleccin. Esta
medicin es el costo en esa fecha resultante de aplicar la NICSP 12 u otra norma aplicable.

El p. 30 de la NICSP 27 establece que los beneficios o prdidas consecuencia del

reconocimiento inicial de los activos biolgicos a su valor razonable menos los costos de venta,
as como los que son consecuencia de los cambios sucesivos del valor razonable de los activos
biolgicos, se debern reflejar en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se
produzcan.

La norma seala que los costos en el punto de venta incluyen:

- Las comisiones a los intermediarios y comerciantes

- Los cargos que corresponden a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados
organizados de productos, y
- Los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias.

Ejemplo N 2

Determinacin del valor razonable de un activo biolgico o producto agrcola. Vamos a

suponer que el costo de produccin de la cebolla ha sido el siguiente:

Costos directos
Gastos de preparado de terreno (MOD) 5,000
Compra y consumo de semillas 50,000
Consumo de fertilizantes 5,000
Mano de obra directa 30,000 90,000
Costos Indirectos
Alquiler de la maquinaria 15,000
Direccin tcnica 4,000
Mano de obra indirecta 2,000
Insumos varios 1,500
Mantenimiento y reparacin 1,300
Depreciacin acumulada 1,200 25,000
Total costo invertido 115,000

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
1307 PRODUCTOS EN PROCESO 115,000.00
1307.03 Productos agrarios
2103 CUENTAS POR PAGAR 115,000.00
2103.99 Otras cuentas por pagar
2103.9909 Otros
x/x Para registrar los gastos y desembolsos invertidos en
la produccin de activos biolgicos como sigue:

Mano de obra directa 35,000

Materia prima 55,000
Costos indirectos 25,000

X DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 115,000.00
2103.99 Otras cuentas por pagar
2103.9909 Otros
1101 CAJA Y BANCOS 115,000.00
1101.04 Depsitos en instituciones financ. Privadas
x/x Para registrar el pago de obligaciones contradas en la
produccin de activos biolgicos

X DEBE HABER
1507 OTROS ACTIVOS 115,000.00
1507.01 Bienes agropecuarios, mineros y otros
1507.0199 Otros bienes agropecuarios
1307 PRODUCTOS EN PROCESO 115,000.00
1307.03 Productos agrarios
x/x Para registrar el traslado del costo incurrido a la pro_
duccin concluda en activos biolgico, como sigue:

Inventario inicial MP -
 (-) Inventario Final MP -
(=) Consumo MP 55,000
(+) MO directa 35,000
(+) Costos Indirectos 25,000
Costo Invertido 115,000

Ahora bien, este importe reconocido como costo invertido en la produccin del activo
biolgico se compara con el valor razonable para efectos de aplicacin de la NICSP 27
Reconocimiento y valoracin inicial o posterior a la fecha del balance.

Valor estimado mercado activo 150,000

costos estimados en el punto de venta (20000)
Valor Razonable 130,000
Costo Invertido 115,000
Ajuste en el costo del activo 15,000

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
1507 OTROS ACTIVOS 15,000.00
1507.01 Bienes agropecuarios, mineros y otros
1507.0199 Otros bienes agropecuarios
4505 INGRESOS DIVERSOS 15,000.00
4505.01 Ingresos diversos
4505.0104 Otros ingresos diversos
x/x Para registrar el ajuste en el costo del activo biolgico
al valorar al valor razonable.